Учет банковских займов
Содержание
Введение
Глава 1. Займы их роль в развитии общества
1.1 Нормативно-правовое обеспечение займа
1.2 Состав и характеристика кредитования и займа
Глава 2. Анализ применения учета банковских займов на предприятии
2.1 Специальные условия для предоставления займа
2.2 Практика бухгалтерского учета банковских займов
Глава 3. Совершенствование ведения учета банковских займов
Заключение
Список использованных источников
Введение
В связи с переходом Республики Казахстан от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.
На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Получение (займа) кредита - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Национального банка РК на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В наше время почти любой бизнес требует финансовых вложений. Но очень трудно представить себе инвестора, который, вложив свои деньги в чей-то бизнес, не будет преследовать собственные интересы. Его интерес - это проценты за вложенные средства. Интерес компаний, в чей бизнес вложены средства, - это, конечно же, денежные средства, которые сразу можно пустить в оборот, но помимо основного долга возникают дополнительные затраты в виде процентов. Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у некоторых предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Целью курсовой работы является исследование учета банковских займов.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:
-рассмотреть нормативно-правовое обеспечение займа
-изучить состав и характеристика кредитования и займа
-определить специальные условия для предоставления займа
-проанализировать практику бухгалтерского учета займов в Республике Казахстана;
-предложить мероприятия по совершенствованию ведения учета банковских займов.
Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
банковский займ учет кредитование
При решении поставленных задач в рамках диалектического метода научного познания использовались различные методы научного исследования: историко-правовой, статистический, изучение документов и некоторые другие методы, успешно апробированные специалистами.
При написании работы были использованы, законы и подзаконные акты Республики Казахстан, периодические издания известных авторов таких как: Абдраимова Г.Т., Алимжанова Н.К., Толпакова Ж.Ш., Сейткасимова Г.С., Шаяхметова К.О., Мусрепова Г.Т., Нурсеитова Э.О., и многих других.
Глава 1. Займы их роль в развитии общества
1.1 Нормативно-правовое обеспечение займа
В перечень банковских операций, установленный ст.30 Закона РК от 31.08.1995 г. № 2444 "О банках и банковской деятельности", в т. ч. пп.8) п.2 включены в такой же редакции: "банковские заемные операции: предоставление банком, ипотечной организацией, брокером и (или) дилером с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическим лицом, контрольный пакет акций которого принадлежит государству или национальному холдингу либо национальной управляющей компании, кредитов в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности.
Понятие кредита Гражданским Кодексом РК не предусмотрено, однако Постановление Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 23 февраля 2007 года № 49 "Об утверждении Правил ведения банками документации по кредитованию" определяет:
"2) кредит - имущество, предоставленное банком заемщику в рамках осуществления банком заемных, лизинговых, факторинговых, форфейтинговых операций, а также учета векселя;
) договор о предоставлении кредита - договор, в соответствии с которым банк предоставляет кредит в рамках осуществления банковских заемных, лизинговых, факторинговых, форфейтинговых, учетных операций, соответственно;
) вознаграждение по кредиту - плата за предоставленный кредит, определенная в процентном выражении к сумме кредита из расчета годового размера причитающихся банку денег".
Кредит предоставляется банком на основании договора банковского займа, договора лизинга или договора финансирования под уступку денежного требования (факторинг), при этом договор банковского займа в обязательном порядке должен содержать:
-цель кредита;
-общую сумму выдаваемого кредита;
-валюту кредита;
-сроки погашения кредита;
-способ погашения кредита;
-обеспечение (вид, сумма);
-размер ставок вознаграждения;
-виды и сроки отчетности, предоставляемой заемщиком - юридическим лицом банку.
Следовательно, банковский кредит, это операция по выдаче займа на условиях платности, срочности и возвратности и регулируется она нормами ст.727 - 728 КГ РК.
Однако, Гражданский Кодекс РК от 01.07.99г. №409-II различает: общегражданский договор займа, договор государственного займа и договор банковского займа, условия последнего регулируются, дополнительными специальными статьями 727-728 ГК РК от 01.07.1999 г. № 409-I и и существенно отличаются от договоров общегражданского займа.
Следовательно, заем по договору банковского займа (кредита) на условиях срочности, возвратности и платности может предоставляться только при наличии лицензии. Займы, предоставляемые по общегражданскому договору займа на условиях срочности, возвратности и без вознаграждения не требуют наличия лицензии.
После принятия ГК РК от 1.07.99г. №409 его разработчики д. э. н. Басин Ю. и д. эн. Сулейменов написали по этому поводу статью: "Всякий ли договор денежного займа относится к банковским операциям?", в которой утверждают, что и общегражданские договора займа могут выдаваться небанковскими учреждениями на условиях срочности, возвратности и платности без каких-либо ограничений со стороны уполномоченных государственных органов: "… И теперь, конечно, мы можем утверждать, что к банковским заемным операциям должны относиться лишь те денежные займы, которым свойственны особенности, предусмотренные статьей 728 Гражданского кодекса.
Те же денежные (кредитные, расчетные, платежные) операции, которые осуществляются за пределами банковских отношений, точнее, за пределами предоставления займов государственными банками или за счет государственных денежных фондов, не должны ограничиваться иными законодательными актами уполномоченных государственных органов (подпункт 4) статьи 728 ГК). Они регулируются нормами Гражданского кодекса об общих отношениях по займу, и на них не распространяются особенности банковского займа. Согласованно с этим пункт 1 статьи 718 ГК утверждает: "Если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором".
Из изложенного явствует, что возможность и законность самостоятельного установления сторонами выплаты вознаграждения и его размера - это общее правило, для применения которого не требуется ни получения лицензии Нацбанка Республики Казахстан, ни разрешения на проведение операции от иного государственного органа. "
На основании изложенного можно сделать следующие выводы:
Банковский заем (кредит) на условиях срочности, возвратности и платности по договору банковского займа имеют право предоставлять юридическим и физическим лицам только банки и небанковские кредитно-финансовые учреждения, имеющие лицензию Национального банка РК на осуществление банковских операций.
Заем денег на условиях срочности, возвратности и безвозмездности по общегражданскому договору займа имеют право предоставлять юридическим или физическим лицам другие физические и (или) юридические лица без лицензии.
Общегражданские договоры займа, по которым юридические и физические лица-заемщики привлекают временные финансовые средства не в качестве уставной предпринимательской деятельности, т.е. не систематически и, как правило у аффилированных лиц, с последующим возвратом, являются законными и не могут быть признаны недействительными.
Заемщик должен иметь лицензию Нацбанка РК, т.к. такого рода займы относят к банковским операциям, которые требуют лицензирования.
Так п.1 ст.32 Закона РК от 11.01.07г. № 214-III "О лицензировании" устанавливает: "Наличие лицензии требуется для занятия следующими видами деятельности:
-банковские операции, осуществляемые банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций:
-банковские заемные операции: предоставление банком, ипотечной организацией, брокером и (или) дилером с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическим лицом, единственным участником которого является государство, кредитов в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности".
Следовательно, банковский кредит, это операция по выдаче займа на условиях платности, срочности и возвратности.
1.2 Состав и характеристика кредитования и займа
Кредит (займы) в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Кредит предоставляется банком на основании договора банковского займа, договора лизинга или договора финансирования под уступку денежного требования (факторинг), при этом договор банковского займа в обязательном порядке должен содержать:
-цель кредита;
-общую сумму выдаваемого кредита;
-валюту кредита;
-сроки погашения кредита;
-способ погашения кредита;
-обеспечение (вид, сумма);
-размер ставок вознаграждения;
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
Согласно Гражданского кодекса РК по кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты.
"Предоставленные кредиты" - это финансовые активы кредитной организации, предоставленные в виде денежных средств или иных активов непосредственно заемщику, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях немедленной их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе.
Расчеты по займам, полученным как от нерезидентов, так и от уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.
Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.
Следовательно, заем по договору банковского займа (кредита) на условиях срочности, возвратности и платности может предоставляться только при наличии лицензии. Займы, предоставляемые по общегражданскому договору займа на условиях срочности, возвратности и без вознаграждения не требуют наличия лицензии.
Согласно ГК РК по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РК производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций - резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.
Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.
Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.
Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.
Для получения кредита необходимо заключить договор.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.
Заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Предоставленные займы отражаются на счете 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства", обобщающем информацию по полученным на территории Республики и за ее пределами заемным средствам от внебанковских учреждений в национальной и иностранной валютах. Юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денежных средств в виде займа от граждан в целях предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения, кроме банков, имеющих соответствующую лицензию Национального банка Республики Казахстан.
В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др. Гарантия выдается предприятием-гарантом кредитору (предприятию-заимодавцу) в обеспечение своевременной уплаты, причитающейся с должника (предприятия-займополучателя) суммы. Гарантии могут выдаваться банками, предприятиями и организациями кадиями. Гарантия означает, что банк, предприятие или организация берут на себя обязательство в случае неуплаты предприятием-займополучателем в срок причитающегося с него платежа, произвести платеж за свой счет. Как способ обеспечения исполнения обязательств, гарантия находит широкое применение в современной деятельности предприятий.
В силу гарантий возникает не солидарная, а субсидиарная (дополнительная) ответственность гаранта. Объем ответственности гаранта обычно ограничивается суммой непогашенных дебитором позаимствованных средств. Гарантии выдаются банкам под соответствующее обеспечение. Гарант обычно взимает с предприятия-займополучателя процент от суммы гарантии, назначение, которого состоит в покрытии возможного риска потерь в случае несвоевременного возврата предприятием-займополучателем задолженности предприятию-заимодавцу.
Договор залога является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Одним из основополагающих документов, регулирующих порядок оформления договоров залога, удовлетворения требований кредитора является Закон Республики Казахстан "О регистрации залога движимого имущества" от 30 июня 1998г. №254-1. В силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного залогодателем имущества преимущественно перед другими кредиторами. Регистрация залоге движимого имущества устанавливает очередность (дату) удовлетворения требования залогодержателя по отношению к требованиям других залогодержателей, претендующих на данное имущество залогодателя. Залогом может быть обеспечено исполнение любого действительного по закону обязательства (кредиты банка, позаимствованные средства, купля-продажа, аренда и др.).
Предметом залога может быть любое неизъятое из гражданского оборота имущество предприятия (здания, сооружения, оборудование, другие производственные средства, ценные бумаги, денежные средства, имущественные права и те на которое в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан допускается обращение взыскания. В договоре о залоге должны быть указаны наименование, местонахождение сторон, вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер и сроки исполнения, опись, стоимость и место нахождения заложенного имущества, а также иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон договора о залоге должно быть достигнуто соглашение.
Залог прекращается с прекращением обеспеченного залогом обязательства: в случае гибели заложенного имущества, в случае приобретения права собственности на него, в случае его принудительной продажи и др. Видами залога являются заклад и ипотека.
При закладе заложенное имущество передается от залогодателя во владение залогодержателя. С согласия залогодержателя предмет залога может быть оставлен у залогодателя в неприкосновенном виде.
При ипотеке заложенное имущество или доля в нем остается во владении и пользовании залогодателя или третьего лица. Ипотека обеспечивает уплату залогодержателю основной суммы долга по кредитному договору или иному обязательству полностью либо в части, предусмотренной ипотечным договором. Если в договоре не предусмотрено иное, ипотека обеспечивает требования залогодержателя в том объеме, какой они имеют к моменту их удовлетворения, включая возмещение убытков, причиненных неисполнением, просрочкой или иным ненадлежащим исполнением основного обязательства; неустойку (штраф, пеню) за неисполнение, просрочку исполнения или иное ненадлежащее исполнение основного обязательства; неустойку за неправомерное пользование чужими деньгами, предусмотренные основным обязательством либо законодательными актами. Ипотека обеспечивает также возмещение судебных издержек и иных расходов, вызванных обращением взыскания на заложенное имущество, возмещение расходов по реализации ипотеки. В залог, кроме объектов, имеющих вещественную форму, могут быть приняты права (на разработку и использование месторождений полезных ископаемых, арендные права на предприятия, здания, сооружения и др.) и ценные бумаги (акции, облигации, и др.), долговые обязательства (векселя
Глава 2. Анализ применения учета банковских займов на предприятии
2.1 Специальные условия для предоставления займа
Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма; срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления бани формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура анализа заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредита содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.
Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.
Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуя материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.
По международным стандартам используются ниже приведенные счета.
Краткосрочные финансовые обязательства
Краткосрочные банковские займы
Краткосрочные займы полученные
Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников
Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочные банковские займы
Долгосрочные полученные займы
Прочие долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочная кредиторская задолженность
Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.
В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка остается распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия сред расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном пор путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или порядка зачисления средств на его расчетный счет.
Получение - стандартная операция:
Дт 1030 Расчетный счет
Кт 3010 Краткосрочные банковские займы
Долгосрочные банковские займы
Получение краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет:
Дт 1030 Касса
Кт 3010 Краткосрочные кредиты банков
Так, например, при погашении части кредита, после получения из банка мемориального ордера и выписки с расчетного счета в бухгалтерии была сгенерирована следующая проводка:
Дт 3010
Кт 1030
Условия погашения кредита оговариваются в кредитном договоре. В рассматриваемом случае в кредитном договоре предусматривается погашение кредита четырьмя равными долями, по одной доле в месяц.
Контроль за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные данных. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат си банка, неплатежи поставщикам и т.д.). Периодический контроль осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния (фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторским кредиторской задолженности. При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствуют погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета " натуральном выражении.
Рассмотрим корреспонденцию счетов в таблице 1.
Таблица 1 - Корреспонденция счетов
№ пп ппСодержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Выдано в погашение краткосрочной кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам дочерним организациям ассоциированным и совместным организациям филиалам и структурным подразделениям по арендным платежам в текущей части долгосрочной кредиторской задолженности по вознаграждениям к выплате по прочей краткосрочной кредиторской задолженности 3310 3320 3330 3330 3330 3360 3370 3380 1030 1030 1030 1030 1030 1030 1030 10302Погашены обязательства по займам Краткосрочным Долгосрочным3010 3020 3040 4010 4020 1030 1030 1030 1030 10303Выдано в погашение кредиторском задолженности по дивидендам и доходам участников30301030
Документом, подтверждающим основные намерения сторон, является ипотечный договор, заключенный в письменной форме и подписанный залогодателем и залогодержателем, а также должником, если залогодатель не является должником (вещный поручитель). Ипотечный договор подлежит государственной регистрации, право ипотеки возникает с момента регистрации этого договора. В ипотечном договоре указываются наименование и местонахождение залогодателя и залогодержателя, а также вещного поручителя, если залогодатель не является должником; существо основного обязательства, его размер и сроки исполнения; опись и местонахождение заложенного недвижимого имущества; наименование права, в силу которого недвижимое имущество, являющееся предметом ипотеки, принадлежит залогодателю (право собственности, право хозяйственного ведения и другие). Права залогодержателя могут быть подтверждены выдачей ипотечного свидетельства, которое является ордерной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца на получение исполнения по основному обязательству и на обращение взыскания, на заложенное недвижимое имущество в целях получения исполнения по основному обязательству. Ипотечное свидетельство составляется в одном экземпляре и передается залогодержателю. Оно содержит наименование и местонахождение залогодателя, залогодержателя и должника.
Дата получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения.
2.2 Практика бухгалтерского учета банковских займов
Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.
Оформив соответствующие документы и подписав договор, предприятию выдаются деньги. Аналитический учет кредитных операций по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере №4.
При получении кредитов дебетуют счета 1030 "Наличность на расчетном счете" получении денег на расчетный счет; 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчика" "Прочие", счета 3320 подраздела "Кредиторская задолженность дочерним (зависимым товариществам" - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков и дебетуют счет 3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы" При погашении кредитов дебетуют счет 3010 "Кредиты банков" и кредитуют счет 1030 "Наличность на расчетном счете".
За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по процентам" и кредиту счета 3380 "Проценты к оплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Проценты к оплате" и кредиту счета 1030 "Наличность на расчетном счете".
Ситуация 1 июня 2005 г. компания получила 100 000 тенге банковского займа сроком на два года под 15% годовых В договоре оговорено, что за год принимается 360 дней, за месяц - 30 дней. Следует отразить на счетах банковский заем и начисление процентов
Таблица 2 - Отражение корреспонденции счетов
№ п/пСодержание хозяйственных операцийСуммаКорреспонденция счетовдебеткредит123451Выдача банковского займа100 000104040102Начисляем проценты по займы 31 декабря 20058750731041603 31 декабря 200615000731041604 31 мая 2007г. 6250731041605Возвращаем займ на сумму начисленных процентов100 000 300004010 41601040 1040
При составлении Декларации о совокупном годовом доходе, мы относим начисленные проценты на вычеты при определении годового дохода, при условии, что данный заем отвечал условиям Налогового кодекса РК. Если дело касается займа, полученного в иностранной валюте, мы самостоятельно рассчитываем курсовую разницу на сумму основного долга и начисленных процентов в части непогашенного долга, основываясь на положения казахстанского стандарта № 9 "Учет операций в иностранной валюте". Курсовые разницы, возникающие при погашении денежных статей или представлении финансовой отчетности, признаются в качестве доходов или расходов в период их возникновения.
В международных стандартах финансовой отчетности учету затрат по займам отведен МСБУ (IAS) 23, в котором предусмотрено два варианта учета затрат по займам. Первый из них - основной, практически ничем не отличается от учета затрат по казахстанским стандартам. Главным моментом в обоих случаях является то, что расходы признаются в момент их возникновения.
Одним из базовых принципов МСФО является принцип осмотрительности. В соответствии с этим принципом компания должна немедленно признавать все расходы, связанные с ее деятельностью, независимо от того, были или не были они реально оплачены компанией.
Рассмотрим следующий пример. Предприятием заключен кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1105600 тенге сроком на 1 год и 2 месяца под 20% годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 8000 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 8000 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит по условиям договора должен производиться от суммы эквивалентной 8000 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка х остаток задолженности х кол-во дней / 360 дней Составим корреспонденции счетов. таблица 3.
N п5 ПСодержание хозяйственных операцийСумма, тенгеКорреспонденция счетовдебеткредит2345Зачислен на расчетный счет кредит в тенге1105600103030101Начислены проценты в течение срока пользования кредитными средствами в соответствии с условиями договора. 26676073103380JОплачена сумма начисленных процентов266760338010304Погашена задолженность по полученному кредиту в - на сумму первоначально полученного кредита110560030101030 - на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса5680074501030
Учет кредитов в иностранной валюте. Хозяйствующие субъекты Республики Казахстан вправе получать в уполномоченных банках кредиты в иностранной валюте. Выдача кредитов юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи кредитов юридическим лицам-резидентам в иностранной и национальной валютах.
Заем иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней.
Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора. При этом в основу учета может быть положена классификация кредитных сделок
Передача прав по ипотечному свидетельству осуществляется путем совершения на нем передаточной надписи в пользу другого лица и передачи ипотечного свидетельства этому лицу. В передаточной надписи должно быть точно и полно указано имя лица, которому передаются права по ипотечному свидетельству. Бланковые передаточные надписи на ипотечном свидетельстве считаются недействительными. Передаточная надпись должна быть подписана указанным в ипотечном свидетельстве залогодержателем, если эта надпись не является первой - владельцем ипотечного свидетельства, названным в предыдущей передаточной надписи. Передача прав по ипотечному свидетельству другому лицу означает передачу тем самым этому же лицу прав по основному обязательству.
Таблица 4-Составим корреспонденции счетов
№ п/пСодержание хозяйственных операцийСуммаКорреспонденция счетовдебеткредит123451Зачислен на валютный счет кредит425700103230102Начислены проценты за кредит1446731033803Сумма вознаграждения не выплачена в установленный срок и отнесена на увеличение суммы основного долга1446338030104Начислены проценты за кредит за оставшиеся 3 месяца14967731033805Оплачена сумма вознаграждения за полученный кредит на сумму курсовой разницы: 14972 7430 3380 3380 10326Погашена сумма основного долга 442732301010327Отражена курсовая разница вследствие изменения курса валют на дату получения и дату погашения кредита 256574303010
Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и предоставления кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.
Дата получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения, но после уточнения всех деталей проводится корреспонденция счетов на предприятии ( (табл.5)
Таблица 5 - Корреспонденция счетов на получение кредита
№ Содержите хозяйственных операций Корреспонденция счетов дебет кредит 1 Получены краткосрочные кредиты на: - расчетный счет, валютный счет, специальный счет. 1030 1032 3010 30102 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора710030103 Погашены кредиты с: расчетного счета, валютного счета. 3010 3010 1030 10324Погашены проценты по кредитам с: расчетного счета, валютного счета. 7310 1030 10325Доходы от курсовой разницы625033106Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции). 616062507Расходы от реализации продукции и оказанию услуг711074308Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в ин. валюте (на конец месяца и дату совершения операции). 74303310
При получении кредитов дебетуют счет 1030 "Наличность на валютном внутри страны" или 1032 "Наличность на валютном счете за рубежом" и кредитуют счет 3010 "Краткосрочные банковские займы". Возврат кредитов отражается по дебету счет 3010 и кредиту счетов 1030 или 1032.
Пример. В соответствии с кредитным договором предприятию был предоставлен 01.04.2007г. валютный кредит в сумме 300 000 долларов США сроком на 6 месяцев. Договором предусмотрена плавающая ставка в размере двойной ставки Лондонского межбанковского рынка (ЛИБОР) на начало каждого кварта за который будет идти расчет вознаграждения. В случае, если сумма начисленных процентов не будет выплачена по окончанию каждого полугодия календарного года, то по условиям договора она относится на увеличение сумм" выданного кредита. (таблица 6)
Рассмотрим операции по выдаче и возврату займов на счете 4010.
Таблица 6 - Корреспонденция счетов по выдаче и возврату займов
№ Содержите хозяйственных операций Корреспонденция счетов дебет кредит 1 Получены долгосрочные кредиты на: расчетный счет, валютный счет, специальный счет. 1030 1032 1070 4010 4010 40102 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора. 710073103 Погашены кредиты с: расчетного счета, валютного счета. 4010 4010 1030 10324Погашены проценты по кредитам с: расчетного счета, валютного счета. 7310 1030 10325Доходы от курсовой разницы625033106Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции). 616062507Расходы от реализации продукции и оказанию услуг711074308Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции). 74303310
В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.
Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.
Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в финансовой отчетности. В случае если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг отражается в отчете о прибылях и убытках как доходы за вычетом расходов от операций с торговыми ценными бумагами. Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как торговое обязательство.
Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010, в кот ром должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.
Рассмотрим ситуацию.1 марта 2007 г. Компанией получен заем в сумме 1 500 000 тенге под 15% годовых на двухлетний срок. Отчетный период заканчивается 31 декабря. По условиям договора за год принимается 360 дней по 30 дней в каждом месяце. Следует рассчитать сумму процентов к начислению за 2007 г.
(15 % х 300 х 1 500 000) / (360 х 100%) = 187 500 тенге
Согласно МСФО, начисление задолженности по процентам производится независимо от того, были или не были оплачены эти проценты компанией.
Учет курсовых разниц по займам
В случае привлечения заемных средств в иностранной валюте, возникают курсовые разницы по основному долгу и процентов по нему. Если учет курсовых разниц регулируется МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", то по МСФО 23 существует несколько отличный метод учета этих разниц. По заемным средствам, полученным в иностранной валюте, курсовые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовых переоценок, а курсовые разницы, относящиеся к части начисленных, но не выплаченных процентов, признаются расходами или доходами по обслуживанию долга, т.е. включаются в затраты по займам.
Следующий пример. Предположим, что 1 октября 2007 г. компания получила иностранный кредит сроком на 2 года в сумме 180 000 евро под 10% годовых. Выплата процентов осуществляется ежеквартально. Требуется отразить операции в финансовой отчетности 2007 г. Условно курс 1 евро на 01.10.2007 г. - 164 тенге, 31.10.2007 г. - 165 тенге, 30.11.2007 г. - 166 тенге, 31.12.2007 г. - 167 тенге.
.10.2007 г. получено 180 000 евро по курсу I
Рассчитаем проценты:
За октябрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 t генге;
За ноябрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 евр иге;
За декабрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 евро \ иге
Итого проценты за год: 4 500 евро, или 747 000 те
В конце года проводим валютную переоценку:
Основного долга - 1 80 000 х 167 = 30 060 000 тенге
Начисленных процентов 4 500 х 167 = 751 500 тенге
Курсовая разница по основному долгу = 30 060 () () () () = 540 000 тенге
Курсовая разница по начисленным процентам = 751 500 - 747 000 = 4 500 тенге
Проводим насчет по займам за 2007 г.:
Начисленные проценты по кредиту - 747 000 тенге;
Курсовая разница в части начисленных, но не выплачены тов - 4 500 тенге;
Итого сумма затрат по заемным средствам - 751 500 тенге.
Методика отражения кредитных требований в финансовой отчетности банков по МСФО основывается на учетной политике предприятия.
Основные элементы учетной политики банка по МСФО включают в себя следующие вопросы:
-классификация кредитов и условных обязательств кредитного характера согласно принципам IAS 1, 10, 21, 30, 32, 37, 39;
-условия первоначального признания, изложенные в IAS 39;
-последующая оценка согласно принципам IAS 39;
-признание процентных доходов, определение нерыночных процентных ставок согласно принципам IAS 18, 39;
-проведение теста на обесценение кредитных требований, установленного IAS 39;
-расчет отложенных налогов по кредитным операциям в соответствии с IAS 12;
-этапы трансформации ссудной задолженности в соответствии с внутренним регламентом банка;
-раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с IAS 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39.
Глава 3. Совершенствование ведения учета банковских займов
Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права.
Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов.
Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.
Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.
Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным, и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.
Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.
Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных долгосрочных активов включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.
Аналогично, как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам.
С введением нового плана счетов требуется соответствующие изменения формы журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также формы журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.
Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы "Аналитические данные по счетам".
Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.
Заключение
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, банковские займы нуждаются в правильном бухгалтерском учете.
Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
На основании изложенного можно сделать следующие выводы:
Банковский заем (кредит) на условиях срочности, возвратности и платности по договору банковского займа имеют право предоставлять юридическим и физическим лицам только банки и небанковские кредитно-финансовые учреждения, имеющие лицензию Национального банка РК на осуществление банковских операций.
Заем денег на условиях срочности, возвратности и безвозмездности по общегражданскому договору займа имеют право предоставлять юридическим или физическим лицам другие физические и (или) юридические лица без лицензии.
Общегражданские договоры займа, по которым юридические и физические лица-заемщики привлекают временные финансовые средства не в качестве уставной предпринимательской деятельности, т.е. не систематически и, как правило, у аффилированных лиц, с последующим возвратом, являются законными и не могут быть признаны недействительными.
Учет займов по казахстанским стандартам бухгалтерского учета ведется как учет любых других обязательств со всеми вытекающими операциями: учет денежных средств, инвентаризация расчетов, представление финансовой отчетности и т.д. Кроме этого, расчет процентов и вознаграждений и, при необходимости, учет операций в иностранной валюте, раскрытие информации о связанных сторонах, чистый доход или убыток.
Для учета займов и кредитов по международным стандартам финансовой отчетности, помимо всего перечисленного выше, мы должны понять, что такое квалифицированный актив, разобраться в особенностях учета курсовых разниц по займам, выбрать метод учета затрат по займам (основной либо альтернативный) и отразить свое мнение в учетной политике. В конце отчетного периода при представлении финансовой отчетности необходимо подробно раскрыть информацию в примечании к данной отчет.
Список использованных источников
1.Гражданский кодекс Республики Казахстан. Алматы, Жети-жаргы. 2006.
2.Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" // Казахстанская правда от 13 марта 2007 года N 38
.Закона Республики Казахстан от 31.08.1995 г. № 2444 "О банках и банковской деятельности" // Казахстанская правда от 10 сентября 1995 года N 8
.Закон Республики Казахстан от 11.01.07г. № 214-III "О лицензировании" /Казахстанская правда от 15 января 2007 года N 16
.Постановление Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 23 февраля 2007 года № 49 "Об утверждении Правил ведения банками документации по кредитованию"
.Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года №221 "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета"
.Приказ министра финансов Республики Казахстан "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета" от 23 мая 2007 года № 185, вводится в действие с 1 января 2008 года
.Налоговый кодекс от 12 июня 2001 года № 209-II // Казахстанская правда" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2007 г)
.Бухгалтерский учет и отчетность. / Под ред.Г.С. Сейткасимова, К.О. Щаяхметова, Г. Т, Абдраимова. - Алматы, "Каржы-Каражат". "Раритет", 2005.
.Бухгалтерский учет и отчетность в банках. / Под редакцией Г.С. Сейткасимова, К.О. Шаяхметова, Г.Т. Абдраимова. - Алматы-2007.
11.Бухгалтерский учет расходов периода предприятий торговли. /Под ред.Ж.Ш. Толпакова. - Алматы, Экономика, 2007
12.Васючков Е.Ф., Сапа Т.И. "1С: Предприятие 8. Бухучет для Казахстана". - Алматы. 2007.
13.Василевич И.П. Бухгалтерский учет кредитов и займов // Бюллетень бухгалтера. - 2007. - №18.
14.Жуков В.Н. Учет банковских кредитов. // ББ МСФО. - 2007. - №8
.Луговой В.А. Учет кредитов и займов. // ББ МСФО. - 2007. - №5.
.МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения Составители специалисты аудиторской фирмы "ФинАудит". - Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2007 г
.Мусрепов Г., Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. - Алматы, 2006, 235 с.
.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях, учебное пособие. - Алматы, 2006.
.Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д. Э." Практика бухгалтерских расчетов" Издание 2-е, переработанное и дополненное. - Алматы, 2007
.Организация, учет и внутренний контроль на предприятиях. / Составители: Э.О. Нурсеитов, Н.К. Алимжанова. - Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2007.
.Попова Г.М. Методика учета кредитов по МСФО. // ББ МСФО. - 2006. - № 2.
.Радостовец В.К., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы 2006.
.Скала В.И., Нам И.Г., Нам Г.М. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. - Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2007.
.Сейдахметова Ф., Сейдахметова 3., Сейдахметов Г. Международные стандарты финансовой отчетсноти. - Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2007.