Несмотря на то, что в 2010 г. убыточность источников собственных средств снизилась по сравнению с 2009 г. на 7,4%, внеоборотных активов на 6,8%, оборотных активов на 22,9%, организация не смогла улучшить свое финансовое положение, стать платежеспособной, финансово устойчивой и конкурентоспособной на рынке товаров и услуг.

2. Учет доходов, расходов и прибыли организации, пути его совершенствования

.1 Учет доходов и расходов по основным видам деятельности организации

Порядок формирования финансовых результатов в Республике Беларусь регламентируется Инструкцией по применению Типового плана счетов №89, Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» №181 и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №182. Ими определена классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В основу классификации положен признак состава доходов и расходов и их назначения. Названными Инструкциями доходы и расходы делятся на группы:

· доходы и расходы от видов деятельности организации;

·        операционные доходы и расходы;

·        внереализационные доходы и расходы.

В зарубежной экономической теории при классификации доходов для целей бухгалтерского учета придерживаются подходов, которые во многом совпадают с подходами, принятыми в Республике Беларусь, но содержание формируемых категорий доходов существенно отличается.

В соответствии с МСФО №8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» в Отчете о прибылях и убытках должна быть представлена информация о доходах и расходах от обычной деятельности и от чрезвычайных обстоятельств.

Для Республики Беларусь понятия «доходы от обычной деятельности» и «доходы от чрезвычайных обстоятельств» являются новыми и до настоящего времени законодательно не определены. В то же время в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета чрезвычайные доходы упоминаются в составе внереализационных доходов без указания их состава.

Отражение операций по реализации продукции (работ, услуг) и отражению доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета зависит от способа определения выручки, признания дохода, который закреплен в учетной политике организации.

Установленный метод учета выручки применяется одновременно и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения. Если учетной политикой предусмотрено определение (признание) выручки в момент отгрузки реализуемой продукции, то субъект хозяйствования должен отражать операцию по реализации уже при отгрузке продукции независимо от поступления выручки. Отражение этой операции в иной момент является нарушением и влечет применение санкций к организациям.

Синтетический учет доходов и расходов по видам экономической деятельности, предусмотренным уставом организации, ведется на счете 90 «Реализация». Аналитический учет счета 90 «Реализация» обеспечивает дальнейшую детализацию информации по видам экономической деятельности и составу полученных доходов и расходов. К счету 90 «Реализация» в потребительской кооперации открываются следующие субсчета:

· 90-1 «Реализация товаров в оптовой торговле»;

·        90-2 «Реализация товаров в розничной торговле»;

·        90-3 «Реализация продукции и товаров в общественном питании»;

·        90-4 «Реализация товаров заготовок»;

·        90-5 «Реализация готовой продукции»;

·        90-6 «Реализация услуг автотранспорта»;

·        90-7 «Реализация работ и услуг в других производствах и хозяйствах».

В комментариях к счету 90 «Реализация», содержащихся в Инструкции по применению Типового плана счетов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2005 года №89, закреплено, что сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

· при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказания услуг - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров списывают с кредита счета 41 «Товары» и других в дебет счета 90 «Реализация»;

·        при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ - по дебету счетов учета денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках»), счетов учета расчетов и других счетов, и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции списывается с кредита счета 41 «Товары» и других в дебет счета 90 «Реализация».

Согласно учетной политике (приложение 9), принятой 3 мая 2010 года на основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», в ЧТУП «Мядельский торгсервис» выручку от реализации товаров, основных средств и прочих активов признают по мере их реализации.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в розничной торговле приведена в таблице 2. 1.

Таблица 2.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров

финансовый результат анализ ревизия

В ЧТУП «Мядельский торгсервис» согласно Рабочего плана счетов (приложение 10) к счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

· 90-1 «Реализация предприятиям торговли и бюджету»;

·        90-2 «Реализация за наличный расчет сторонним организациям»;

·        90-3 «Реализация с оплатой через почту» и другие.

Учет реализации товаров в ЧТУП «Мядельский торгсервис» осуществляется с применением программы «АРМ бухгалтера». Так, на основании обработанных товарно-денежных отчетов с приложенными первичными документами, операционист вносит бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, связанным с поступлением и реализацией товаров. В конце месяца выходной информацией по счету 90 «Реализация» является машинограмма, в которой указаны обороты за месяц по данному счету в разрезе объектов продаж (приложения 11, 12). Закрытие данного счета осуществляется на счет 99 «Прибыли и убытки» с целью формирования конечного финансового результата организации.

В ЧТУП «Мядельский торгсервис» операции по поступлению и реализации товаров бухгалтерией отражаются экономически грамотно, согласно Типовому плану счетов и Инструкции по его применению.

Следуя логике МСФО №8, обычную деятельность организации можно рассматривать как любую деятельность, отличную от чрезвычайных обстоятельств. Соответственно, под определение доходов от обычной деятельности в Республике Беларусь попадают доходы от всех видов деятельности, а также операционные и внереализационные доходы, за исключением чрезвычайных. Такая группировка доходов не согласуется с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, в которой выделены доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления - операционные и внереализационные доходы. Все это свидетельствует о несоответствии порядка формирования основополагающих показателей финансовой отчетности в Республике Беларусь требованиям МСФО.

В Республике Беларусь понятие «доходы от обычной деятельности» квалифицируется более узко, чем в МСФО. В их составе учитываются лишь доходы, связанные с видами деятельности, указанными в уставе организации. Однако Инструкция «Доходы организации» определяет доходы по видам деятельности (выручку) как «денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученное или подлежащее получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам в соответствии с договором». Таким образом, она исключает из их состава доходы от использования имущества организации.

2.2 Состав и учет операционных и внереализационных доходов и расходов организации

Операционными доходами и расходами являются доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» для учета операционных доходов и расходов применяется счет 91 «Операционные доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, учета результатов от прочей реализации. В их состав входят:

· доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и иных активов;

·        доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения (когда это не является предметом деятельности организации);

·        доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

·        доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

·        доходы и расходы по операциям с тарой;

·        доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

·        расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

·        отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

·        отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами.

Операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком их признания. Доходы организации от продажи материальных ценностей, от предоставления имущества за плату в аренду, от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности признаются в таком же порядке, как и выручка организации от видов деятельности. Другие виды доходов признаются по мере их возникновения в соответствии с учетной политикой организации.

По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода отражают:

· остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов по учету соответствующих активов;

·        расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, ценных бумаг и иных активов, - в корреспонденции с кредитом учета затрат, расчетов и денежных средств;

·        налог на добавленную стоимость, начисленный от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов, - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

·        прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов по учету имущества, денежных средств, расчетов, резервов.

В таблице 2. 2. указана корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов.

Таблица 2.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных доходов и расходов

Рабочим планом счетов ЧТУП «Мядельский торгсервис» к счету 91 «Операционные доходы и расходы» открыты субсчет1 «Операционные доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль» и субсчет2 «Операционные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль» (приложение 10). Сальдо операционных доходов и расходов по окончании отчетного периода списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» в ЧТУП «Мядельский торгсервис» ведется на соответствующих машинограммах по каждому их виду, который обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (приложение 13).

В результате хозяйственной деятельности в организации могут возникать расходы и доходы, не связанные с торговой деятельностью. Согласно Типовому плану счетов и Инструкции по его применению эти доходы и расходы называются внереализационными и учитываются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода.

Согласно постановлению №89и Инструкциям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» состав и порядок признания внереализационных доходов и расходов представлен в таблицах 2. 3. и 2. 4.

Таблица 2.3. Состав и порядок признания внереализационных доходов для целей бухгалтерского учета

Таблица 2.4. Состав и порядок признания внереализационных расходов для целей бухгалтерского учета

Рассмотрим наиболее типичные ситуации, при которых у организации возникают внереализационные доходы и расходы.

Для обеспечения соблюдения требований действующего законодательства и договорной дисциплины в современных условиях хозяйствования необходимо финансовое воздействие на партнеров. На практике оно реализуется посредством существующей системы санкций, поэтому с необходимостью уплаты или взыскания штрафов, пени, неустоек сталкиваются многие организации.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения обязательства. Учет полученных и уплаченных неустоек организация регулирует соответствующими нормами. Также следует учитывать, что налоговая база при начислении налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение покупателями условий договоров.

В соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» организации проводят инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

· излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты;

·        недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя торговой организации списывается на расходы по реализации;

·        недостача имущества сверх норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые результаты.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации относятся на финансовые результаты либо возмещаются за счет резерва по сомнительным долгам. Эти суммы учитываются за балансом в течение пяти лет с момента их списания для наблюдения, за возможностью их взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности ЧТУП «Мядельский торгсервис» предусмотрено открытие к этому счету двух субсчетов: субсчет 1 «Внереализационные доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль», субсчет 2 «Внереализационные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль».

Производится систематизация внереализационных доходов и расходов исходя из особенностей их налогообложения.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду с присвоением им кода аналитики на соответствующих машинограммах (приложение 14). Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим отражение операций по таре в ЧТУП «Мядельский торгсервис». Интерес представляют бухгалтерские проводки по оприходованию излишков тары, выявленных при инвентаризации. Эту операцию отражают по дебету счета 41 субсчета 2 «Товары и тара в розничной торговле» с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и последующим закрытием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в кредит счета 92 «Доходы и расходы по внереализационным опреациям». Целесообразно было бы выявленные излишки отражать по кредиту счета 92 «Доходы и расходы по внереализационным опреациям» с дебетом счета 41 субсчета 2 «Товары и тара в розничной торговле», что соответствует Типовому плану счетов и Инструкции по его применению.

Исходя из Инструкции по применению Типового плана счетов следует, что операционными являются доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных и иных активов. В то же время в мировой практике под операционной деятельностью подразумевают основную деятельность организации, т.е. деятельность, связанную с реализацией товаров. Следовательно, в целях достижения соответствия наименования бухгалтерских счетов их экономическому содержанию, по нашему мнению, было бы целесообразно переименовать счет 90 «Реализация» в «Доходы и расходы от операционной (основной) деятельности», а счет 91 «Операционные доходы и расходы» в «Доходы и расходы от прочей деятельности».

2.3 Разграничение учета доходов и расходов по отчетным периодам

В бухгалтерском учете торговой организации придерживаются принципов соблюдения учетного периода, соответствия расходов организации отчетному периоду, а также доходам, для извлечения которых они понесены. Распределение доходов и расходов по отчетным периодам обеспечивает экономически обоснованное регулирование финансового результата в каждом отчетном периоде.

В процессе хозяйственной деятельности организация торговли оплачивает расходы раньше времени получения соответствующих им доходов. Так, в ЧТУП «Мядельский торгсервис» к таким расходам относят: отпускные будущих периодов, расходы на страхование ценностей, канцелярские расходы, расходы на ремонт основных средств и т.п. Данные расходы в бухгалтерском учете отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов возникают в тех случаях, когда произведенные затраты не могут быть признаны по установленным критериям активами или расходами отчетного периода. Согласно Типовому плану счетов и Инструкции по его применению, к расходам будущего периода в торговой организации можно отнести:

· затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

·        затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (при недостаточности начисленных резервов на их покрытие);

·        суммы подписки на специальную литературу;

·        суммы курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

·        оплата отпусков, приходящаяся на следующие месяцы;

·        налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам, начисляемый по истечении 60 дней со дня отгрузки, и другие расходы.

Расходы будущих периодов в торговой организации подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Данные расходы принимают участие в процессе формирования финансового результата того отчетного периода, на расходы которого они отнесены.

Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов приведена в таблице 2. 6.

Таблица 2.6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расходов будущих периодов

Аналитический учет расходов будущих периодов в торговой организации ведут на соответствующих машинограммах по данному счету по видам производственных затрат (приложение 15). Сальдо на конец месяца определяют по каждой статье затрат.

В целях исключения резких колебаний величины расходов и прибыли по отчетным периодам в бухгалтерском учете торговой организации начисляют резерв предстоящих расходов.

Резервами предстоящих расходов являются суммы, включенные в издержки обращения текущего месяца, но предназначенные для покрытия затрат, возникающих в последующие отчетные периоды. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» допускается начисление организациями резервов предстоящих расходов. Для организаций потребительской кооперации перечень расходов, подлежащих резервированию, определяется правлением Белкоопсоюза. Организация торговли имеет право в приказе об учетной политике самостоятельно определить предстоящие расходы, подлежащие резервированию. Это могут быть следующие расходы:

· предстоящая оплата отпусков (включая суммы отчислений на социальное страхование);

·        на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

·        предстоящие затраты на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно в течение года;

·        на списание естественной убыли и других нормируемых потерь товаров;

·        прочие резервы.

Начисление резерва предстоящих расходов в бухгалтерском учете торговой организации отражается по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» на соответствующих субсчетах и по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Использование резерва происходит по мере возникновения затрат, для покрытия которых был начислен резерв. Правильность образования и использования сумм по создаваемым резервам периодически (на конец года - обязательно) проверяют по данным смет, расчетов и т.п. Начисленный и неиспользованный на конец года резерв корректируется сторнировочной записью по счетам бухгалтерского учета.

Корреспонденция счетов по учету резервов предстоящих расходов приведена в таблице 2. 7.

Таблица 2.7. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов

Аналитический учет резервов предстоящих расходов в торговой организации ведут на соответствующих машинограммах по данному счету по видам создаваемых резервов (приложение 16).

Организация может получать доходы в отчетном периоде, относящиеся к следующим периодам. Эти доходы согласно Типового плана счетов и Инструкции по его применению учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Доходами, начисленными (полученными) в отчетном периоде, но относящимися к будущим отчетным периодам, являются: арендная плата; поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, и другие доходы.

К счету 98 «Доходы будущих периодов», согласно Типового плана счетов открываются следующие субсчета:

· 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

·        98-2 «Безвозмездные поступления»;

·        98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

·        98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам» и другие.

Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов приведена в таблице 2. 8.

Таблица 2.8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета доходов будущих периодов

Аналитический учет доходов будущих периодов в торговой организации ведут на соответствующих машинограммах по данному счету по видам начисленных (полученных) доходов.

На основании вышеизложенного хотелось бы отметить некоторые недостатки в ведении бухгалтерского учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в ЧТУП «Мядельский торгсервис», а именно - отнесение на данный счет стоимости спецодежды, инвентаря в полном размере на момент выдачи их в эксплуатацию. Это вытекает из того, что в Рабочем плане счетов ЧТУП «Мядельский торгсервис» (приложение 10) отсутствует счет 10 субсчет 13 «Износ инвентаря, специальной оснастки и одежды, хозяйственных принадлежностей», указанный в Типовом плане счетов и предназначенный для учета суммы начисленного износа по инвентарю и спецодежде, стоимость которых превышает одну базовую величину.

Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), юридические лица имеют право списывать сразу на расходы стоимость инвентаря, спецодежды, не превышающую одну базовую величину. В нашем случае торговая организация отнесла всю сумму стоимости инвентаря на издержки, тем самым увеличив общую сумму расходов и снизив прибыль, что привело к занижению суммы налогов и в конечном итоге может привести к получению штрафных санкций со стороны государства. Необходимо принять соответствующие меры по решению данной проблемы.

2.4. Учет налогов из прибыли и штрафных санкций за счет прибыли. Выявление и учет конечного финансового результата отчетного периода

Изучение процесса формирования финансовых результатов является важным аспектом учета и экономики организации в целом, так как от правильности его осуществления зависит не только величина прибыли (убытка), но и объем средств, пополняющих бюджет Республики Беларусь.

Законодательством Республики Беларусь определено, что конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль (убыток) отчетного периода, которая определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Для его формирования в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Реализация»;

·        прибыль или убыток от хозяйственной деятельности, квалифицируемые как операционные доходы и расходы, - в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;

·        прибыль или убыток от хозяйственной деятельности, квалифицируемые как внереализационные доходы и расходы, - в корреспонденции со счетом 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

·        начисленные налоги и сборы из прибыли - в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При закрытии счета 99 «Прибыли и убытки» и определении суммы чистой прибыли (убытка) отчетного периода необходимо прежде всего рассчитать и начислить налоги, уплачиваемые из прибыли. Согласно законодательству Республики Беларусь к таким налогам относятся:

· налог на недвижимость;

·        налог на прибыль и доходы;

·        местные налоги и сборы.

Налог на недвижимость введен для эффективного использования основных средств. Его годовая ставка установлена в размере одного процента (согласно Закона Республики Беларусь «О налоге на недвижимость»).

Налог на недвижимость определяется организацией ежеквартально исходя из остаточной стоимости на начало квартала имеющихся у нее в наличии основных средств и 1/4 утвержденной годовой ставки. Не позднее двадцатого числа первого месяца квартала организация представляет в Инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом, и налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость.

Сумма налога уплачивается организацией в бюджет исходя из фактического расчета не позднее двадцать второго числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога на недвижимость.

Налог на прибыль и доходы предназначен для стимулирования организаций в достижении оптимального соотношения между затратами и ценами на реализуемую продукцию.

Налогом на прибыль облагается сумма прибыли, полученной от реализации товарно-материальных ценностей, а также прибыль от внереализационных операций, в том числе прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму прибыли, полученной от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, а также на сумму налога на недвижимость и указанную в Инструкции о налоге на доходы и прибыль сумму льготируемой прибыли, и облагается по утвержденной ставке в размере двадцати четырех процентов.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется плательщиком в Инспекцию не позднее двадцатого числа и уплачивается не позднее двадцать второго числа месяца, следующим за отчетным.

ЧТУП «Мядельский торгсервис» налог на прибыль не уплачивает из-за убыточной деятельности, связанной с ростом расходов и снижением доходов.

К местным налогам и сборам, уплачиваемым из прибыли организации, относятся:

· сбор на содержание городского и пригородного транспорта общего пользования;

·        сбор за пользование инфраструктурой города;

·        другие сборы и отчисления.

Начисленные налоги отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 68 субсчета 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли».

В соответствии с законодательством, организация уплачивает из прибыли суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров). Так, ЧТУП «Мядельский торгсервис» из-за несвоевременного предоставления расчетов и уплаты налогов уплачивает пеню по налогам, которая увеличивает сумму полученного убытка за отчетный период.

По окончании отчетного периода при составлении отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В заключение необходимо отметить некоторые недостатки в ведении бухгалтерского учета по налогам и выявлении конечного финансового результата за отчетный период в ЧТУП «Мядельский торгсервис». Так, в данной торговой организации необходимо с большей ответственностью относится к срокам предоставления налоговых деклараций в Инспекцию Министерства по налогам и сборам, установленным законодательством и к срокам их уплаты.

Существуют недостатки в ведении аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (приложение 17), который не обеспечивает пользователей должной информацией, необходимой для составления Отчета о прибылях и убытках.

Имеются экономически неграмотно составленные бухгалтерские проводки, не соответствующие действующему Типовому плану счетов и Инструкции по его применению, например, списание наценки распределительного склада на счет 99 «Прибыли и убытки», а не на счет 90 «Реализация».

2.5 Отчетность о прибылях и убытках: порядок составления и использования в процессе управления

Основным источником информации, необходимой для оценки эффективности деятельности за прошедший отчетный период являются данные бухгалтерского учета финансовых результатов, а также сведения о формировании доходов и расходов организации за отчетный период, содержащиеся в форме сводной бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках составляется организацией по итогам работы за год (квартал). В Отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Очередные изменения в бухгалтерскую отчетность были внесены уже после сдачи годового отчета за 2009 год постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2010 №40. Глава 3 «Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках» Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2009 №16 «О бухгалтерской отчетности организаций», изложена в новой редакции, серьезные коррективы внесены и в саму форму 2 бухгалтерской отчетности - Отчет о прибылях и убытках.

Рассмотрим изменения, внесенные Постановлением №40 в Отчет о прибылях и убытках и порядок его заполнения.

Доходы и расходы в форме 2 в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» №181 и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №182, разделены на:

·        доходы и расходы по видам деятельности;

·        операционные доходы и расходы;

·        внереализационные доходы и расходы.

В 2011 году заполняют Отчет о прибылях и убытках только на основании данных бухгалтерского учета, в отличие от прошлого года.

При заполнении формы 2 порядок формирования данных о расходах организации в отчете о прибылях и убытках зависит от целей формирования этих расходов по данным бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. Основными положениями по составу затрат и нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету безо всякого нормирования, лимитирования и исключения отдельных видов расходов.

Рассмотрим порядок заполнения отдельных показателей Отчета о прибылях и убытках.

Раздел I «Доходы и расходы по видам деятельности».

Строка 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг». Здесь отражается выручка от осуществляемых организацией видов деятельности, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

Строка 020 «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

По строке 020 показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством от выручки и отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация о налогах, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, в отдельной строке не приводилась.

Строка 030 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)».

По строке 030 Отчета о прибылях и убытках показывается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг без учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей из выручки.

Строка 031 «В том числе бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах».

Строка 040 «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг».

По строке 040 показываются организациями, занятыми в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строкам 010 и 030 формы 2.

Строка 050 «Управленческие расходы».

Строка 060 «Расходы на реализацию».

По строке 060 Отчета о прибылях и убытках показываются отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на реализацию», где учитываются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

Строка 070 «Прибыль (убыток) от реализации (030 - 040 - 050 - 060)».

По строке 070 отчета о прибылях и убытках показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Раздел II «Операционные доходы и расходы».

В этом разделе раскрывается информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Строка 080 «Операционные доходы».

По строке 080 Отчета о прибылях и убытках показываются операционные доходы, отраженные по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Строка 090 «Налоги, включаемые в операционные доходы».

По строке 090 Отчета о прибылях и убытках показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством от операционных доходов.

В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация о налогах, включаемых в соответствии с законодательством в операционные доходы, в отдельной строке не указывалась.

Строка 100 «Операционные доходы (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей) (080 - 090)».

По строке 100 Отчета о прибылях и убытках показываются операционные доходы, указанные по строке 080, за вычетом налогов, указанных по строке 090.

По строке 100 операционные доходы за вычетом налогов отражаются в Отчете о прибылях и убытках развернуто (приложение 18).

В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация об операционных доходах в развернутом виде не приводилась.

Строка 110 «Операционные расходы».

По строке 110 Отчета о прибылях и убытках показываются операционные расходы, отраженные по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы». Как и операционные доходы, операционные расходы показываются развернуто. В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация об операционных расходах в развернутом виде не приводилась.

Строка 120 «Прибыль (убыток) от совместной деятельности».

По строке 120 Отчета о прибылях и убытках показывается прибыль (убыток) организации от совместной деятельности в случае если организация является участником совместной деятельности по договору. В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация о прибыли (убытке) организации от совместной деятельности в отдельной строке не приводилась.

Строка 130 «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (100 - 110 - 120)».

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы».

По статьям этого раздела раскрывается информация о суммах полученных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В состав внереализационных доходов и расходов входят доходы и расходы, приведенные в соответствующем разделе Инструкции по применению Типового плана счетов, а также иные доходы и расходы с учетом требований законодательства Республики Беларусь.

Строка 140 «Внереализационные доходы».

По строке 140 Отчета о прибылях и убытках показываются внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В Отчете о прибылях и убытках за прошлый год эта сумма показывалась по строке 230 дополнительного раздела «Расшифровка отдельных доходов и расходов», который в Отчете о прибылях и убытках за 2005 год отсутствует.

Строка 150 «Налоги, включаемые во внереализационные доходы».

По строке 150 Отчета о прибылях и убытках показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством от внереализационных доходов.

В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год информация о налогах, включаемых в соответствии с законодательством во внереализационные доходы, в отдельной строке не приводилась.

Строка 160 «Внереализационные доходы (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей) (140 - 150)».

Строка 170 «Внереализационные расходы».

По строке 170 Отчета показываются внереализационные расходы, отраженные по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Строка 180 «Сумма источников собственных средств, направленная на покрытие убытков».

По строке 180 Отчета о прибылях и убытках показываются суммы источников собственных средств, направленных на покрытие убытков за отчетный период до окончания отчетного года.

Строка 190 «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (160 - 170 - 180)».

По строке 190 Отчета о прибылях и убытках показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Строка 200 «Прибыль (убыток) за отчетный период (+/ - 070 +/ - 130 +/ - 190)».

По строке 200 Отчета о прибылях и убытках показывается общий финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Строка 210 «Налоги и сборы, производимые из прибыли».

По строке 210 Отчета о прибылях и убытках показываются суммы начисленных за отчетный период налогов, сборов, льгот из прибыли.

Строка 220 «Расходы и платежи из прибыли».

По строке 220 Отчета о прибылях и убытках показываются суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

Строка 230 «Сумма льготы по налогу на прибыль».

По строке 230 Отчета о прибылях и убытках показывается сумма, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и т.п.

Строка 240 «Прибыль (убыток) к распределению (+/ - 200 - 210 - 220 - 230)».

По строке 240 Отчета о прибылях и убытках показывается прибыль (убыток), подлежащая перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Содержание Отчета о прибылях и убытках, несмотря на существенные изменения, которые оно потерпело за последние годы, требует, по мнению многих экономистов, дальнейшего совершенствования наряду с другими формами отчетности. Мы придерживаемся точки зрения экономиста Сухоруковой О.А. о необходимости расширять его информационную емкость и аналитичность, поскольку в эффективном функционировании каждой розничной торговой организации заинтересован широкий круг пользователей Им хотелось бы получить полную, достоверную и точную информацию о процессе формирования финансовых результатов.

Отчет о прибылях и убытках должен быть дополнен информацией о внереализационных доходах и внереализационных расходах в разрезе статей. Суммы чрезвычайных доходов и расходов следует отражать отдельными строками, а не включать их в состав внереализационных доходов и расходов. Налог на прибыль следует отражать отдельной строкой, а не в составе всех аналогичных платежей. Целесообразно выделять суммы экономических санкций, взимаемых за счет прибыли.

Кроме того, для приведения в сопоставимый вид показателей Отчета было бы целесообразно выручку показать не только за прошлый и отчетный год, но и за прошлый год в пересчете на объем продаж отчетного года.

В настоящее время проблемы, связанные с совершенствованием отдельных форм отчетности, обсуждаются и на международном уровне. Это касается и Отчета о прибылях и убытках.

2.6 Пути совершенствования учета доходов, расходов и прибыли в условиях применения ПЭВМ и международных стандартов

В настоящее время основной целью МСФО является совершенствование национальных правил бухгалтерского учета по формированию финансовых результатов. Так, с введением Типового плана счетов и Инструкции по его применению, была усовершенствована методика отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов, обеспечен раздельный учет доходов и расходов организации, что в целом приблизило отечественную модель формирования прибыли к международной практике. Вместе с тем, процесс совершенствования методики учета финансовых результатов не может ограничиваться лишь видоизменением системы записи на счетах бухгалтерского учета и должен включать развитие основополагающих принципов формирования финансовых результатов.

Одним из таких принципов, обязательным для МСФО, но не всегда применяемым в учете, является принцип соответствия, согласно которому при определении финансового результата доходы должны сопоставляться лишь с теми расходами, которые были связаны с получением этих доходов. Вместе с тем, включение в состав расходов сумм по перечню статей, которые не связаны с процессом реализации, предусмотрено уже на стадии формирования финансового результата. Например, отнесение в ЧТУП «Мядельский торгсервис» отчислений на содержание управления райпо на расходы по реализации.

Рассматривая пути совершенствования учета доходов, расходов и прибыли, необходимо обратить внимание на его автоматизацию. В настоящее время отсутствует четкое определение автоматизированной формы бухгалтерского учета, базирующейся на определении используемых данных и процедур их обработки. Необходимо также отметить, что отсутствует механизм сертификации компьютерных бухгалтерских программ

Для совершенствования учета доходов, расходов и прибыли в условиях применения ПЭВМ и определения автоматизированной формы бухгалтерского учета необходимо следующее:

1.      определить план счетов по учету доходов, расходов и прибыли организации в виде списка с указанием их групп с детализацией до субсчетов. Для этого используется картотека определения счетов синтетического учета;

2.      определить картотеку определения типовых операций как основу бухгалтерской разноски хозяйственных операций по учету доходов, расходов и прибыли. При этом необходимо выделение элементарных (простых) и сложных хозяйственных операций, и указание документов, для которых эта операция определена;

.        определить формат картотек первичных документов;

.        определить формат Регистрационного журнала (номер операции, дата операции, номер оправдательного документа, содержание операции, развернутое указание дебетуемого и кредитуемого счетов, сумма) и Книги счетов (номер операции, дата операции и т.п.);

.        определить вид и порядок формирования бухгалтерской отчетности на базе Книги счетов с учетом специфики компьютерной обработки;

.        определить поэтапное выполнение процедур:

·          формирование картотек первичных документов с выдачей соответствующих первичных документов с выводом на печать;

·        формирование Регистрационного журнала и эквивалентной ему Книги счетов на базе картотек первичных документов с использованием Справочника типовых операций или непосредственным вводом вторичных бухгалтерских проводок;

·        формирование бухгалтерской отчетности на базе Книг счетов.

Совершенствование учета доходов, расходов и прибыли в условиях автоматизации зависит от выбранной компьютерной бухгалтерской программы. Так, в настоящее время наиболее распространенной программой ведения бухгалтерского учета является «1С: Предприятие 7.7» ввиду ее достаточной гибкости (пользователи самостоятельно могут проектировать и настраивать любой вид документа, что так не хватает программе «АРМ бухгалтера», используемой в бухгалтерии ЧТУП «Мядельский торгсервис»), универсальности и хорошо налаженной маркетинговой политики. Это имеет большое значение, так как при проектировании бухгалтерской программы для учета доходов, расходов и прибыли учитываются не только элементы метода бухгалтерского учета, но и удобства, быстрота их программной реализации, чем обладает программа «1С: Предприятие 7.7».

3. Методика ревизии доходов, расходов, финансовых результатов и пути их совершенствования

3.1 Информационное обеспечение, программа и методика ревизии доходов, расходов и финансовых результатов

В условиях формирования рыночных отношений прибыль (убыток) является важнейшим критерием финансово-хозяйственной деятельности организации, показателем эффективности управления и качества работы. Поэтому особую значимость приобретает как внешний, так и внутренний контроль за процессом формирования финансового результата.

Ревизия - обязательная регулярная форма последующего контроля, предусматривающая наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля с использованием первичных документов и учетных регистров бухгалтерской и статистической отчетности.

При контроле основными источниками данных о доходах, расходах и финансовых результатах хозяйственной деятельности торговой организации служат автоматизированные учетные регистры (машинограммы) по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и другим счетам, Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма №2), Отчет о расходах на реализацию (форма №3). К источникам информации, используемой в процессе проведения контроля, также относят различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами и т.п.

При проведении ревизии доходов и расходов финансовых результатов контрольно-ревизионная служба райпо должна руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами и инструктивными материалами:

· Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» №164 от 18.12.2010 г.;

·        Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 16.05.2009 г.;

·        постановление «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» №89 от 30.05.2010 г.;

·        Инструкция «О порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь» №177 от 12.04.2009 г. и другие.

Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют показатели финансовых результатов и финансового состояния организации. В то же время в сфере отечественной ревизии нет методики комплексной проверки формирования показателей финансовых результатов. Существующие методики ревизии предполагают проверку отдельных составных элементов финансового результата торговой организации. Они сводятся к установлению полноты отражения выручки, правильности учета затрат и исчисления себестоимости реализованных товаров и т.д.

На основе обобщения положений нормативно-правовых актов Республики Беларусь, регламентирующих организацию учета доходов, расходов и прибыли, представлена методика взаимоувязанной проверки формирования финансовых результатов торговой организации.

Контролю подвергается каждая отдельная статья формирования, распределения и использования прибыли. При этом устанавливается правильность, своевременность и полнота отражения информации о финансовом результате торговой организации на счетах бухгалтерского учета, достоверность выявления финансового результата и отражение данных в отчетности за отчетный период.

Проверку в торговой организации начинают с оценки эффективности применяемой учетной политики, общей оценки выполнения плановых заданий, разработанных мероприятий по улучшению финансовых результатов.

Устанавливают достоверность финансового результата путем сопоставления дебетового оборота с кредитовым по счету 90 «Реализация».

В случае обнаружения в бухгалтерском учете ошибок и неточностей выясняются их причины, устанавливаются виновные лица, изучаются последствия выявленных ошибок.

Достоверность состава операционных доходов и расходов устанавливается по первичным документам, данным регистров по счету 91 «Операционные доходы и расходы». Их состав приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Размер финансового результата зависит от правильности отнесения доходов и расходов к внереализационным, и отражения на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Поэтому по данным первичных и сводных документов, учетных регистров проверяется законность, достоверность и правомерность их отнесения в проверяемом периоде.

В ходе контроля доходов, расходов и финансовых результатов проверяется полнота и своевременность исчисления и уплаты налогов, сборов, а также сумм экономических санкций.

Эффективность контрольно-ревизионных действий достигается в разработке детальных планов и программ проверки финансовых результатов организации (приложения 20, 21). Особое внимание уделяется контролю исправительных записей, которые осуществляются на основании бухгалтерских справок.

Проверка отражения информации в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете о прибылях и убытках, является очень важной. Проверяется правильность формирования показателей, достоверность применения последовательности процедур при формировании данных отчетности. Особое внимание уделяется проверке организации и состоянию учета, взаимосвязи данных в отчетных формах, регистрах аналитического и синтетического учета. Описанная методика и программа контроля позволяет подтвердить достоверность формирования финансовых результатов.

.2 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации

Важное значение для осуществления эффективной хозяйственной деятельности торговой организации, своевременного выявления и предупреждения негативных моментов в ее работе имеет анализ динамики и структуры финансовых результатов.

При анализе финансовых результатов деятельности торговой организации исследуются:

· структура прибыли (убытка);

·        динамика показателей прибыли (убытка) организации за текущий анализируемый период;

·        влияние отдельных факторов на динамику прибыли (убытка).

Для проведения анализа используются следующие источники информации: Отчет о прибылях и убытках, данные по счетам 90 «Реализация», 91 «операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и др.

На основе Отчета о прибылях и убытках осуществляется анализ структуры прибыли (убытка), данные которого заносятся в следующую группировочную таблицу (табл. 3. 1.).

Таблица 3.1. Анализ и оценка структуры прибыли (убытка) ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Из приведенных в таблице 3. 1. данных видно, что организация в 2010 г. получила убыток на 19 млн р. меньше, чем в 2009 г. Это объясняется увеличением суммы прибыли по операционным доходам и расходам на 9 млн р., и прибыли по внереализационным доходам и расходам на 22 млн р.

На изменение прибыли отчетного периода оказывают влияние многие факторы. По степени соподчиненности он делятся на факторы первого и второго порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

· прибыли (убытка) от реализации товаров;

·        прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов;

·        прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов.

Факторами второго порядка являются изменения:

· объема реализованных товаров;

·        структуры реализованных товаров;

·        полной себестоимости реализованных товаров;

·        цен на реализованные товары.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с прибылью (убытком) отчетного периода прямая, за исключением изменения полной себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

Влияние факторов первого порядка рассчитывается путем сравнения соответствующих данных за прошлый и отчетный периоды.

Анализ влияния факторов второго порядка на прибыль (убыток) от реализации товаров представлен в таблице 3. 2.

Таблица 3.2. Исходная информация для анализа факторов изменения прибыли (убытка) от реализации товаров ЧТУП «Мядельский торгсервис» за 2009-2010 гг.

Организация, согласно данных таблицы 3. 2., в отчетном году получила убыток на 5 млн р. больше, чем в прошлом году. Это обусловлено более высоким ростом полной себестоимости, которая в отчетном году выросла на 322 млн р., по сравнению с ростом выручки от реализации товаров, составляющим 317 млн р. Организацией должны быть приняты меры по выходу из сложившейся ситуации.

Для определения влияния на изменение убытка от реализации товаров в сумме 5 млн р. составляется аналитическая таблица 3. 3.

Таблица 3.3. Расчет влияния факторов изменения убытка от реализации товаров ЧТУП «Мядельский торгсервис»

Из данных таблицы 3. 3. следует, что увеличение доли более рентабельных видов товаров в общем объеме ее реализации и увеличение уровня цен на реализованные товары привели к снижению суммы убытка от реализации товаров на 306 млн р. (3+303). Увеличение полной себестоимости реализованных товаров и невыполнение плана по объему реализации товаров оказало положительное влияние на сумму убытка от реализации товаров в сумме 312 млн р.

Значительное влияние на прибыль отчетного периода оказывают финансовые результаты от операционных доходов и расходов, а также от внереализационных операций.

Рост прибыли по счету учета операционных доходов и расходов свидетельствует о следующем:

· о росте доходности от операций с имуществом или от финансовых операций. При этом рост доходности от операций с имуществом может быть обусловлен его намеренной распродажей с целью привлечения оборотных средств;

·        о сокращении операционных расходов, обусловленных погашением кредитов и займов, полученных на приобретение товарных ценностей, проценты по которым в установленном законодательством порядке относили на счет учета операционных доходов и расходов, и т.д.

Анализ внереализационных доходов и расходов, по нашему мнению, следует проводить по каждому их виду. При этом основное внимание должно быть сосредоточено на внереализационных расходах. Необходимо установить причины потерь и проверить правильность и обоснованность отнесения их на убытки. При анализе уплаченных штрафов, пени и неустоек за нарушение хозяйственных договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены эти суммы и кто является виновником.

Особое внимание при проведении анализа следует уделить вопросам погашения дебиторской задолженности. Это особенно важно по той причине, что в случае несвоевременного погашения такой задолженности торговая организация за реализованные товары должна досрочно, до получения оплаты, уплачивать налог на добавленную стоимость и налог на прибыль в месяце отгрузки.

По результатам анализа внереализационных операций разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от другой финансовой деятельности, прочих внереализационных операций.

В условиях формирования и развития рыночных отношений эффективность функционирования торговой организации во многом зависит от прибыльности работы, возможности накапливать финансовые ресурсы. В связи с этим возрастает значимость исследования прибыльности (убыточности) субъекта хозяйствования с помощью комплексного и глубокого анализа показателей рентабельности.

Рентабельность - это степень доходности, выгодности, прибыльности. Она измеряется с помощью целой системы относительных показателей, характеризующих эффективность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами.

В экономической литературе предложено множество рекомендаций по расчету, анализу и оценке показателей рентабельности. На практике уровень рентабельности хозяйственной деятельности торговой организации обычно определяется отношением суммы прибыли к розничному товарообороту. Он показывает, сколько процентов составляет прибыль (убыток) в товарообороте. Этот показатель рентабельности следует рассчитывать не по всей прибыли, а только по прибыли от реализации товаров, так как финансовые результаты от продажи основных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы, расходы не находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота.

Экономисты стран с развитой рыночной экономикой называют его уровнем рентабельности продаж. Он находится в прямой зависимости от изменения уровня валовой прибыли и в обратной от роста или снижения уровней расходов на реализацию и налогов, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок. Рентабельность продаж рассчитывается по следующей формуле:

Наряду с рассмотренным показателем рентабельности продаж, изучают также рентабельность совокупного капитала, внеоборотных активов, оборотных средств, расходов на реализацию, собственного капитала и др. Профессор М.И. Баканов рекомендует изучать долю прибыли от реализации товаров в валовой прибыли и издержках обращения.

Показатели рентабельности следует рассчитывать и оценивать раздельно по прибыли от реализации товаров, по общей и чистой прибыли, что позволяет проанализировать влияние составных частей прибыли (финансовых результатов от текущей, операционной и внереализационной деятельности), ее распределения и использования на общую рентабельность деятельности торговой организации. В зарубежной практике менеджмента предпочтение отдают показателю рентабельности, исчисленному по чистой прибыли.

В заключение хотелось бы предложить анализ рентабельности продаж проводить по отдельным товарам и товарным группам с использованием данных потоварного учета валовой прибыли и издержек обращения. Это позволит определить высокорентабельные, низкорентабельные и убыточные товары и принять меры к расширению закупки и реализации товаров с высокой рентабельностью. В условиях формирования и становления рыночной экономики рекомендуем определять и изучать рентабельность каждой партии закупленных товаров. При изучении целесообразности и эффективности закупки и реализации отдельных партий необходимо также учитывать их оборачиваемость. Результат данной методики покажем условно на примере в таблице 3. 4.

Таблица 3.4. Анализ рентабельности продаж по товарам

Уровень рентабельности продажи товара А в два раза выше, чем товара В. Однако оборачиваемость товара А в пять раз медленнее, чем товара В. Следовательно, торговой организации выгоднее закупить и продавать товар В, по которому среднедневная рентабельность продаж в 2,5 раза выше (0,400:0,160), чем по товару А.

3.3 Ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и оформление ее результатов

Ревизию доходов, расходов и финансовых результатов в ЧТУП «Мядельский торгсервис» осуществляет контрольно-ревизионная комиссия Мядельского райпо не реже одного раза в два года согласно Инструкции о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь, утвержденной постановлением правления Белкоопсоюза за №177 от 12 апреля 2009 г.

Все органы кооперативного контроля потребительской кооперации строят свою работу на принципе плановости. Предварительный контроль начинается в период составления плана проведения ревизий и проверок, который контрольно-ревизионной службой Мядельского райпо составляется на предстоящий календарный год и включает в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций, состоящий из двух разделов: документальной ревизии и тематической проверки. На основании годовых планов контрольно-ревизионной работы работник ревизионной службы разрабатывает индивидуальный план проведения документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия (приложение 22).

В данном рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, сроки их выполнения и исполнители.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, председатель контрольно-ревизионной службы Мядельского райпо за 3-5 дней до начала ревизии назначает распоряжением (приказом) комплексную или некомплексную ревизию деятельности торговой организации (приложение 23).

На основании распоряжения и рабочего плана проведения документальной ревизии контролер контрольно-ревизионной службы Мядельского райпо приступает к ревизии доходов, расходов и финансовых результатов торговой организации, а именно к правильности формирования:

· финансового результата от реализации товаров отчетного периода;

·        финансового результата от операционных доходов и расходов;

·        финансового результата от внереализационных доходов и расходов;

·        финансового результата отчетного периода и т.д.

В ходе ревизии должно быть подтверждено, что:

.  операции по реализации надлежащим образом санкционированы, т.е. соблюдена политика торговой организации в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования. Проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам товаров, условий оплаты транспортных расходов, указанных в счетах, с данными соответствующих документов;

2.      на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные операции по реализации. При проведении ревизии обращают внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

данные по реально совершенным операциям по реализации не отражены в учете;

на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки приводят соответственно к занижению сумм реализации. Поэтому при ревизии достоверности отражения данных сумм выборочно сверяют ряд записей в регистрах учета реализации с данными первичных документов. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяют с данными счетов-фактур и регистров учета реализации товаров;

3.      своевременность отражения операций по реализации товаров, основных средств и т.п. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции.

При ревизии своевременности учета реализации, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарных, товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам реализации (90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и т.д.) и дебиторской задолженности;

4.      суммы реализации правильно классифицированы. В ходе контроля ревизор контрольно-ревизионной службы Мядельского райпо на основании первичных документов определяет правильность корреспонденции счетов в регистре учета реализации и правильность разноски в программу для получения машинограмм по счетам учета доходов, расходов и финансовых результатов;

5.      правильно отражены суммы дебиторской задолженности. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность торговой организации контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

При контроле ревизор проверяет правильность разноски данных учета реализации по счетам, а также удостоверяется, что эти данные надлежащим образом отражены на счетах учета дебиторской задолженности. Контролирует правильность отражения суммы просроченной дебиторской задолженности и ее списания на финансовые результаты по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» и т.п.

6.      правильно сформированы и достоверны показатели в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете о прибылях и убытках. Контролер устанавливает соответствие путем изучения содержания форм отчетности, правильности оценки их статей, взаимосвязи между формами.

По результатам проверки председатель контрольно-ревизионной службы Мядельского райпо составляет акт документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности ЧТУП «Мядельский торгсервис» (приложение 24), который состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей. Во вступительной части указываются: полное наименование документа (акта); дата и место его составления; основание для проведения ревизии; ее начало и окончание; наименование ревизуемой торговой организации и т.д.

Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе хозяйственной деятельности торговой организации. Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии.

Акт ревизии оформлен таким образом, чтобы по каждому отраженному в нем факту можно было четко ответить на следующие вопросы: содержание нарушения со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, ведомственные инструкции и другие нормативно-правовые акты; кто допустил нарушение (должность, фамилия, имя и отчество); когда и где допущено нарушение; каким способом совершено нарушение и чем оно вызвано; последствия нарушения и т.д. В акт ревизии включаются факты, подтвержденные документальными данными. Все приложения к основному акту ревизии нумеруются, в конце акта ревизии перечислены все приложения к нему.

Составив акт ревизии, председатель контрольно-ревизионной службы передает его на подпись руководителю и главному бухгалтеру ревизуемой торговой организации.

Акт ревизии составляется в трех экземплярах, а при необходимости передачи материалов ревизии соответствующим органам (следственным и т.д.) - плюс по одному экземпляру в каждый адрес.

Результаты ревизии докладываются контролером контрольно-ревизионной комиссии на собрании, где они обсуждаются. Принятые решения оформляются протоколом с приложением в необходимых случаях перечня мероприятий, подлежащих выполнению по результатам проведенной ревизии.

Хотелось бы отметить некоторые недостатки в проведении ревизии доходов, расходов и финансовых результатов в ЧТУП «Мядельский торгсервис». Так, наблюдается ситуация заниженного требования со стороны контрольной комиссии, их некачественной работы, незнания нормативных документов, некомпетенции, халатного отношения к работе, а также недостаточно качественно составленной программы проведения проверок, которая охватывает не все участки учета доходов и расходов.

Контролер должен больше уделять внимания правильности составления расчетов по налогам и другим платежам из прибыли, которые могут привести к получению экономических санкций со стороны государства из-за нарушения налогового законодательства. Необходимо проводить более тщательный контроль за отражением в бухгалтерском учете расходов, их документального подтверждения и обоснованности списания. Для решения данных проблем ревизор должен проявить свой профессионализм, знание нормативных документов в данной области, опыт. Также нами предложена программа проведения проверки финансовых результатов, указанная в приложении 20, которая позволит более тщательно и полно провести контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете доходов, расходов и финансовых результатов.

.4 Пути совершенствования методики ревизии доходов, расходов и финансовых результатов

Анализ теории и практики ревизии в Республике Беларусь показывает, что в настоящее время отсутствуют научно обоснованные методики ревизии статей баланса и показателей финансовых результатов в течение отчетного периода. Не разработаны методики оценки надежности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, недостаточно используются аналитические процедуры для оценки финансового состояния.

Вопросы совершенствования методик ревизии бухгалтерской отчетности, доходов, расходов, финансовых результатов становятся актуальными в условиях перехода Республики Беларусь на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

По нашему мнению, для объективной оценки доходов, расходов и финансовых результатов торговой организации нужна методика системной проверки формирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», позволяющая осуществить комплексную их проверку в увязке с финансовыми и денежными потоками организации. На основе обобщения положений нормативно-правовых документов, регламентирующих организацию учета доходов, расходов, финансовых результатов нами была предложена в пункте 3. 1 методика взаимоувязанной проверки формирования финансового результата торговой организации (приложение 19).

Методика комплексной проверки финансовых результатов ревизируемой торговой организации дает возможность:

· установить информационные связи этих показателей с данными бухгалтерского учета и других форм отчетности;

·        провести проверку адекватности показателей финансовых результатов;

·        сделать анализ формирования каждого элемента финансового результата и дать оценку их объективности;

·        выявить недостатки и узкие места в бухгалтерском учете доходов, расходов, финансовых результатов.

Представленная методика показателей финансовых результатов позволяет провести комплексное изучение их формирования в системе бухгалтерского учета торговой организации, объективно оценить финансовое состояние и степень угрозы ее банкротства. Практическое применение методики позволит повысить качество ревизии, объективность оценки результатов и хозяйствования торговой организации.

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации существенно влияет на методики ревизии. Так, отсутствие научных разработок и специальной литературы по вопросам методики контроля в условиях автоматизации бухгалтерского учета отрицательно сказывается на эффективности контрольных процедур. В условиях электронной обработки информации необходимо большое значение придать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. Для этого, на начальном этапе, ревизор производит тестирование вводной информации, которая заключается в проведении теста на полноту отражения в машинных носителях исходной информации по доходам и расходам, и на соответствие компьютерных и документированных данных.

Ревизору необходимо проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота вводной информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки.

На следующем этапе ревизор проверяет электронную обработку данных, которая должна строится в соответствии с действующими нормативными документами по учету доходов, расходов и финансовых результатов.

На заключительном этапе ревизор проводит тестирование сформированных выходных машинных документов по счетам, формирующим данные о доходах, расходах, финансовых результатах. Так, ошибки в настройке форм учетных регистров могут привести к формированию неправильных результатов даже на основе верных входных данных. Тестирование здесь проводится методом параллельного моделирования, когда на основе одних и тех же данных строится тот же учетный регистр, но вручную.

Одной из причин, которая приводит к искажению информации, является сбой в работе аппаратных средств. В этих условиях особенно важным является то, чтобы в бухгалтерских программах в обязательном порядке была заложена функция архивирования. Организационные вопросы архивирования данных необходимо предусмотреть в учетной политике торговой организации и приказом должны быть закреплены лица, ответственные за архивирование. Если наблюдались сбои, то необходимо провести восстановление данных после сбоя, так как известны случаи, когда работники бухгалтерии заведомо уничтожали сведения об проведенных операциях, маскируя потерю данных как произошедшую в результате сбоя технических средств.

По результатам проверки ревизор должен дать оценку надежности системы электронной обработки данных, определить ее влияние на достоверность учетных и отчетных данных.

Предложенная нами методика ревизии в условиях использования компьютерных технологий обработки учетной информации позволит выявить ревизору недостатки, нарушения в автоматизированном бухгалтерском учете, а также установить и наказать виновных лиц.

Заключение

Исследование проблем организации методик бухгалтерского учета и ревизии доходов, расходов и финансовых результатов торговой организации в условиях развития рыночных отношений позволило сделать следующие основные выводы и предложения:

. Изучение литературных источников, нормативно-правовых документов, рекомендаций международных стандартов учета и отчетности позволило критически проанализировать различные точки зрения в отношении понятий «доходы», «расходы» и других финансовых показателей на примере различных стран (Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины). Это позволило дать формулировку данным экономическим понятиям, провести классификацию прибыли и определить задачи бухгалтерского учета и ревизии финансовых результатов. Принятая Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» №181 не обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. В ней отсутствует разграничение и раздельный учет доходов от обычной деятельности и доходов от чрезвычайных обстоятельств, нет возможности их идентификации по видам деятельности. Следовательно, она требует корректировки. С этой целью в дипломной работе было предложено использовать опыт Российской Федерации и Украины.

. Проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности ЧТУП «Мядельский торгсервис» позволило сделать вывод о его неплатежеспособности, убыточности и финансовой зависимости, о чем свидетельствует отсутствие собственных оборотных средств, отрицательное значение показателя рентабельности, высокая доля заемных средств в структуре капитала, низкое значение показателей ликвидности и т.д. Следовательно, необходимо разработать и принять мероприятия по улучшению финансового состояния исследуемой торговой организации.

. Исследование организации учета доходов, расходов по основным видам деятельности торговой организации позволило выявить недостатки в данном аспекте, связанные с отсутствием четкой концепции перехода на МСФО и недоработками в области нормативно-правового регулирования. Так, согласно МСФО, обычную деятельность организации можно рассматривать как любую деятельность, отличную от чрезвычайных обстоятельств. Соответственно под определение доходов и расходов от обычной деятельности в Республике Беларусь попадают доходы и расходы от всех видов деятельности, в том числе операционные и внереализационые за исключением чрезвычайных, что не согласуется с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. На наш взгляд, необходимо рассмотреть данную проблему и внести соответствующие дополнения в нормативные акты Республики Беларусь.

. В целях устранения нарушений в учете внереализационных и операционных доходов и расходов была предложена методика учета, позволяющая экономически грамотно, согласно Типового плана счетов и Инструкции по его применению, отражать данные хозяйственные операции. В целях приближения к МСФО было бы целесообразно переименовать счет 90 «Реализация» в «Доходы и расходы от операционной (основной) деятельности», а счет 91 «Операционные доходы и расходы» в «Доходы и расходы от прочей деятельности», т. к. в мировой практике под операционной деятельностью подразумевают основную деятельность организации, т.е. деятельность, связанную с реализацией товаров.

. Для устранения резких колебаний величины расходов и прибыли по отчетным периодам в бухгалтерском учете исследуемой торговой организации целесообразно начислять амортизацию по инвентарю, спецодежде, стоимость которых превышает одну базовую величину, и списывать за счет ранее начисленного резерва.

. Необходимо с большей ответственностью относится к срокам предоставления налоговых деклараций в Министерство по налогам и сборам, установленным законодательством, и к срокам их уплаты в целях избежания экономических санкций со стороны государства. Необходимо пересмотреть аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки», который в данной торговой организации не обеспечивает должной информацией, необходимой для составления Отчета о прибылях и убытках.

. В целях совершенствования методики учета доходов, расходов, финансовых результатов торговой организации необходимо придерживаться принципа соответствия, являющегося одним из обязательных принципов МСФО. Также ввиду достаточной гибкости, универсальности и хорошо налаженной маркетинговой политики необходимо внедрить в практическое использование программу «1С: Предприятие 7.7», что имеет немаловажное значение. При проектировании бухгалтерской программы для учета доходов, расходов, прибыли учитываются не только элементы и методы бухгалтерского учета, но и удобство, быстрота их программной реализации, чем обладает данная программа.

. Для объективной оценки доходов, расходов и финансовых результатов торговой организации в дипломной работе разработана методика системной проверки, позволяющая более полно и тщательно провести контроль за правильностью их отражения в бухгалтерском учете и увязать доходы и расходы с денежными и финансовыми потоками организации.

. С целью осуществления эффективной хозяйственной деятельности торговой организации, своевременного выявления и предупреждения негативных моментов в ее работе проведен анализ структуры и динамики финансовых результатов. Было предложено проведение анализа рентабельности продаж по отдельным товарным группам, что позволит определить высокорентабельные, низкорентабельные и убыточные товары с целью изменения ассортимента продаж и расширения закупки рентабельных товаров. Это позволит сократить расходы по уценке товаров, увеличить оборачиваемость и в конечном итоге улучшить финансовое состояние торговой организации и др.

Данные выводы и рекомендации дают возможность повысить эффективность принятия управленческих решений торговой организацией при совершении финансово-хозяйственных операций.

Список использованных источников

1.    О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 16 мая 2006 г. Одобрен Советом Респ. 8 июня 2006 г. (с изм. и доп.) // Нац. Экон. газ. - 2006. - 20 июля (№53). - С. 5-10.

2.      Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 15 нояб. 2007 г. Одобрен Советом Республики 2 дек. 2007 г. (с изм. и доп.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2008. - 8 янв. (№2). - С. 17 - 25.

.        Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: Утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 января 2009 г. №19 (с изм. и доп.) // Нац. Экон. газ. - 2009. - 19 марта (№20). - С. 2-18. - (прил. «Информ банк НЭГ»).

.        Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость: Утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 янв. 2009 г. №14. // Нац. экон. газ. - 2009. - 2 марта (№16). - С. 10-16. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

.        Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь: Утв. постановлением правления Белкоопсоюза от 12 апреля 2007 г. №177 - Банковское дело. - 2009. - №3 - С. 22 - 27.

.        Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: Утв. постановлениями М-ва финансов, М-ва экономики, М-ва статистики и анализа Респ. Беларусь от 14 мая 2009 г. №81/128/65. // Нац. экон. газ. - 2009. - 6 июля (№50). - С. 9-17. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

.        Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: Утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 декабря 2008 г. №181 // Нац. экон. газ. - 2009. - 6 февраля (№9). - С. 4-6. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

.        Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: Утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 декабря 2008 г. №182. // Нац. экон. газ. - 2009. - 6 февраля (№9). - С. 4-6. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

.        Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь 3 мая 2008 г. №89 // Нац. экон. газ. - 2008. - 23 сент. (№73-74). - С. 2-64. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

.        Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Утв. М-вом экономики 26 января 2010 г. №19-12/397.; М-вом статистики и анализа 30 января 2010 г. №01-21/8.; М-вом финансов 30 января 2010 г. №3.; М-вом труда Респ. Беларусь 30 янв. 2010 г. №03-02-07/300. (с изм. и доп.) // Нац. экон. газ. - 2009. - 10 февр. (№10). - С. 7-14. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: Утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 17 апреля 2007 г. №62. // Нац. экон. газ. - 2009. - 10 февр. (№10). - С. 7-14. - (Прил. «Информбанк НЭГ»).

.        Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 432 с.

.        Астафьева В.А. Бухгалтерский учет в условиях автоматизированной обработки учетно-аналитической информации: сущность, содержание, категории // Потребительская кооперация. - 2009. - №3. - С. 43-47.

.        Банцевич Е.Е. Методики учета доходов будущих периодов с учетом требований нового плана счетов бухгалтерского учета // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №2. - С. 22-26.

.        Богатырева В. Формирование финансового результата деятельности предприятия // Вестн. Ассоц. бел. банков. - 2009. - 16 янв. (№1-2). - С. 10-11.

.        Газарян А.В. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалт. учет. - 2006. - №5. - С. 52-60.

.        Ганаго А. Новый Отчет о прибылях и убытках // Налоговый вестн. (РБ). - 2005. - №10. - С. 20-33.

.        Горелик Н. Учет внереализационных доходов и расходов // Нац. бухгалт. учет. - 2009. - №10 (май). - С. 4-18.

.        Данилкова С.А. Аудит в условиях электронной обработки данных // Бухгалт. учет и анализ. - 2006. - №5. - С. 46-49.

.        Данилкова С.А. Методика аудита показателей финансовых результатов в торговле // Финансы. Учет. Аудит. - 2007. - №6. - С. 29-30.

.        Дубровская О.Е. Сравнительный анализ системы бухгалтерского учета доходов и расходов в Республике Беларусь, Российской Федерации и на Украине // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №4. - С. 48-51.

.        Евдокимович В.И. Методики анализа и оценки результатов работы контрольно-ревизионных управлений областных потребсоюзов // Бухгалт. учет и анализ. - 2007. - №3. - С. 39-49.

.        Евдокимович В.И. Проблемы планирования и ревизий и проверок в потребительской кооперации и пути их решения // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №1. - С. 45-51.

.        Жилинская Т.А. Сравнительная характеристика информационных возможностей показателей отчетов о прибылях и убытках в Республике Беларусь и Российской Федерации // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №2. - С. 43-45.

.        Зверович С.Л. Современные методики анализа рентабельности в торговле // Бухгалт. учет и анализ. - 2005. - №2. - С. 24-30.

.        Керимов В.Э, Бухгалтерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учеб. для вузов / В.Э. Киримов. - М.: Изд. Дашков и К, 2008. -348 с.

.        Кондакова Н. Учет финансовых результатов от реализации доходов, расходов и затрат в соответствии с Типовым планом счетов // Юрист. - 2009. - №3. - С. 26-28.

.        Кондакова Н. Учет финансовых результатов от реализации доходов, расходов и затрат в соответствии с Типовым планом счетов // Юрист. - 2009. - №5. - С. 26-30.

.        Коротаев С.Л. Новый план счетов: проблемные вопросы использования нераспределенной прибыли // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №3. - С. 3-10.

.        Коротаев С.Л. Об источниках возмещения расходов производившихся ранее за счет чистой прибыли // Вестн. М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь. - 2009. - №2. - С. 30-38.

.        Коротаев С.Л. Планирование, учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия в современных условиях хозяйствования // Бухгалт. учет и анализ. - 2005. - №4. - С. 3-15.

.        Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебно-практич. пособие. - Мн.: ФУАинформ, 2009. - 792 с.

.        Кремлев Н.Д. Проблемы учета прибыли // Вопросы статистики. - 2009. - №8. - С. 8-15.

.        Лесневская Н. Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете // Нац. бухгалт. учет. - 2009. - №9. - С. 44-56.

.        Муравьев Г.А. Автоматизированная форма бухгалтерского учета: ее определение и сертификация // Бухгалт. учет и анализ. - 2007. - №1. - С. 21-23.

.        Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы. - 2008. - №4. - С. 64-68.

.        Пономаренко Е.П. Классификация доходов для целей бухгалтерского учета: проблемы и пути их решения // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №10. - С. 3-5.

.        Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: Учебник: В 2 т. Т. 2. / П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., перераб. - Мн.: Вышэйшая школа, 2005. - 428 с.

.        Ржаницына В.С. Учет внереализационных расходов // Бухгалт. учет. - 2009. - №21. - С. 24-30.

.        Ржаницына В.С. Учет операционных расходов // Бухгалт. учет. - 2009. - №22. - С. 11-18.

.        Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - Мн.: Мисанта, 2009. - 429 с.

.        Савицкая Г.В. Какой видится бухгалтерская отчетность финансовым аналитикам // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №8. - С. 34-40.

.        Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. - М.: Новое знание, 2009. - 640 с.

.        Сивчик Л.Г. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия с учетом нового плана счетов // Вестн. Бел. дзярж. экан. ун-та. - 2009. - №4. - С. 40-45.

.        Сотникова А.В. Формирование финансовых результатов в коммерческих организациях в Республике Беларусь и Российской Федерации: достоинства и недостатки // Бухгалт. учет и анализ. - 2005. - №3. - С. 23-25.

.        Сухорукова О.А. Реформирование и нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №5. - С. 38-40.

.        Сухорукова О.А. Совершенствование отчетности о финансовых результатах: взгляд на проблему и ее решение // Бухгалт. учет и анализ. - 2009. - №10. - С. 8-12.

.        Ткаченко О. Учет операционных доходов // Нац. бухгалт. учет. - 2009. - №8 (апрель). - С. 15-22.

.        Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 480 с.

.        Чернобривец А.С. Анализ показателей рентабельности предприятия // Экономика. Финансы. Управление. - 2005. - №8. - С. 29-34.

.        Шавлюк Л. Проблемные вопросы формирования показателей прибыли // Нац. бухгалт. учет. - 2009. - №17 (сентябрь). - С. 30-35.

.        Шидловская М.С. Контроль финансовых результатов // Нац. бухгалт. учет. - 2009. - №20 (октябрь). - С. 57-70.

.        Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит. - Мн.: Вышэйшая школа, 2006. - 495 с.

.        Шишкоедова И.Н. Методика финансового анализа предприятия // Экон. анализ. - 2005. - №3. - С. 49-54.

.        Шишов А.Е. Отражение хозяйственных операций по синтетическим счетам бухгалтерского учета 91, 92, 99 // Консультант бухгалтера (РБ). - 2009. - №21 (ноябрь). - С. 33-41.

.        Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 144 с.