Понятия капитала и поддержания капитала.
В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.
Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.
Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:
Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.
Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:
Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
Правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
Приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
Осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
Полнота (completeness) - в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:
Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.
В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.
Финансовая информация не в состоянии полностью удовлетворить потребности любых пользователей, но Принципы провозглашают, что бухгалтерские отчеты должны быть более информативными, содержать необходимую дополнительную информацию, удовлетворяющую максимум потребностей ее пользователей. Даже те пользователи, которые могут указывать на требуемую ими целевую информацию и получать ее, широко пользуются общедоступной бухгалтерской отчетностью. Принципы провозглашают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. Результаты деятельности предприятия, определяющие его экономическую эффективность, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения характеризуется движением всех финансовых ресурсов, оборотных средств (ликвидных активов) либо только денежных средств в отдельном отчетном документе. В настоящее время это отчет о движении денежных средств. Большое значение Принципы придают примечаниям и дополнительным материалам, прилагаемым к финансовой отчетности.
.2 Отчет о движении капитала
бухгалтерский финансовый отчетность сегмент
Финансовая отчетность должна включать в качестве одного из своих компонентов отчет об изменениях в капитале, в котором должна быть раскрыта следующая информация:
) чистая прибыль или убыток за период;
) каждая статья доходов и расходов, прибыли или убытков, которые в соответствии с требованиями других стандартов признаются непосредственно по счетам капитала, а также общая сумма этих статей (например, переоценка некоторых внеоборотных активов, курсовые разницы по инвестициям в зарубежные компании);
) операции по участию в капитале (выпуск акций);
) сверка между балансовой стоимостью на начало и конец отчетного периода (с отдельным раскрытием каждого изменения) следующих статей:
каждого класса капитала;
эмиссионного дохода;
каждого резерва в составе акционерного капитала, включая:
резерв по переоценке основных средств;
резерв по переоценке нематериальных активов;
резерв по переоценке финансовых вложений;
резерв по переоценке инвестиций в недвижимость;
резерв по курсовым разницам по инвестициям в зарубежные компании;
накопленную прибыль или убыток;
кумулятивный результат изменений учетной политики и корректировки фундаментальных ошибок при применении основного порядка учета в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».
Элемент конвертации в долевой инструмент конвертируемых обязательств представлен в капитале в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».
При составлении финансовой отчетности по МСФО следует исходить из концепции финансового капитала, который представляет собой инвестированные средства и является синонимом понятия чистых активов (собственного капитала) компании. В отчете об изменениях капитала организация согласно МСБУ 1 отражает информацию либо обо всех изменениях в собственном капитале, либо только о признанных прибылях и убытках (в последнем случае не указываются данные об операциях, имеющих отношение к владельцам собственного капитала). К прибылям и убыткам, отражаемым как изменения капитала, относятся изменение стоимости основных средств в результате переоценки, курсовые валютные разницы, прибыль от переоценки финансовых активов.
Из сказанного ясно, что отчет о капитале может быть представлен в двух форматах: как отчет об изменениях в собственном капитале и как отчет о признанных прибылях и убытках. В национальной системе учета первый формат используется, когда в отчете показываются все изменения в капитале компании. Другая форма отчета может применяться тогда, когда большая часть изменений капитала отражается в отчете о прибылях и убытках.
В отчете об изменениях в капитале приводится описание характера и цели каждого резерва в рамках акционерного капитала с указанием ограничений на распределение резервов по переоценке (хотя это не предусмотрено МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", здесь обычно раскрывается информация о любых ограничениях на распределение каждого резерва), а также общая сумма текущих и отложенных налогов по статьям, относимым на уменьшение капитала.
Для каждого класса активов необходимо указать суммы убытков от снижения стоимости и восстановления убытков от снижения стоимости, признанных непосредственно по счетам капитала в отчетном периоде.
По каждому классу акционерного капитала требуется раскрывать следующую информацию (в бухгалтерском балансе либо в примечаниях к отчетности):
количество акций, разрешенных к выпуску;
количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
номинальную стоимость акций или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
сверку количества акций в обращении на начало и конец отчетного периода;
информацию о правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;
акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным предприятиям;
акции компании, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая описание условий и суммы.
Определенные виды привилегированных акций должны раскрываться в составе обязательств компании, а не в составе капитала в соответствии с МСФО (IAS) 32.
Предприятие, не имеющее акционерного капитала (например, товарищество), должно раскрывать информацию, эквивалентную требованиям, представленным ранее, показывая изменения в течение периода по каждой категории капитала, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией капитала.
Когда дивиденды были объявлены, но их выплата не была официально утверждена, требуется указать соответствующую сумму, включенную (или не включенную) в состав обязательств, и сумму любых кумулятивных дивидендов по привилегированным акциям, которые не были признаны.
Потоки денежных средств от операционной деятельности в отчете следует представлять используя один из двух методов описанных в МСБУ 7
Прямой метод
Когда раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей.
Косвенный метод
Когда чистая прибыль (убыток) корректируются на результаты операций не денежного характера, отсрочек и начислений прошлых периодов и будущих операционных платежей, а также доходов и расходов финансовым потокам.
2. Сравнительный анализ МСФО №14 «Сегментарная отчетность» и ПБУ 12/2000 «Информация по
сегментам»
Таблица 1. Сфера регулирования и общая степень разработанности проблемы
НаименованиеМСФО РСБУ Комментарии Применение В МСФО раскрытие информации по сегментам регулируется МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» (Operating segments), который был опубликован в ноябре 2006 года. Он заменил собой МСФО (IAS) 14 «Отчетность сегментов» и вступил в силу с годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2009 года и позднее. МСФО 8 применяется к отдельной или консолидированной отчетности компаний, чьи акции или долговые инструменты обращаются на открытом рынке или компания находится в процессе подготовки к получению листинга. В РПБУ раскрытие информации по сегментам определяется ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», которое было разработано в соответствии с МСФО (IAS) 14 «Отчетность сегментов». ПБУ 12/2000 предназначено для применения коммерческими организациями, как в индивидуальной, так и в сводной отчетности (за исключением малых и кредитных организаций) которые осуществляют: - различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.; - свою деятельность в различных географических регионах. Основное различие состоит в том, что и МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8 предназначены для применения публичными компаниями, т.е. теми чьи ценные бумаги обращаются на открытом рынке или компаниями, находящимися в процесс подготовки выпуска ценных бумаг на открытый рынок, ПБУ 12/2000 распространяется на все организации (за исключением малых и кредитных)..
Таблица 2. Принципы сегментирования
Наименование МСФО РСБУ Комментарии Идентификация сегментов Основной принцип - компания должна раскрывать информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия разных видов деятельности, которые она осуществляет и экономические условия, в которых она работает. Операционный сегмент - компонент компании, - который осуществляет хозяйственную деятельность и может получать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы по операциям с другими компонентами компании); - операционные результаты которого регулярно анализируются руководителем, принимающим операционные решения в отношении ресурсов сегмента и оценки его деятельности; - по которому имеется отдельная финансовая информация. Согласно ПБУ 12/2000 существует два вида сегментов: операционный и географический. Операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. При выделении операционных сегментов несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов: - назначению товаров, работ, услуг; -процессу производства товаров, выполнения работ; - оказанию услуг; - потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; - методам продажи товаров и распространения работ, услуг; - системам управления деятельностью организации (если применимо). При выделении географических сегментов следует исходить из: а) сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации; б) наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах; в) сходства деятельности; г) рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе; д) общности правил валютного контроля; е) валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе. Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации. Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта товаров, работ, услуг). Основой для идентификации сегментов в МСФО является внутренняя информация, на основе которой менеджмент принимает операционные решения. МСФО 8 требует анализа внутренней управленческой отчетности компании, которая регулярно анализируется руководителем, принимающим операционные решения, причем это может быть как единоличный, так и коллегиальный орган. Таким образом, в МСФО при определении сегментов руководствуются не самим фактом наличия разных видов продукции (деятельности) или присутствие организации в разных географических регионах, а структурой управления и принятия решений в организации Отчетные сегменты Компания должна предоставлять отдельно информацию отдельно по каждому операционному сегменту, который: - был идентифицирован в соответствии с определением операционного сегмента или является объединением сегментов; - превышает количественные пороги для отчетных сегментов Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателямСущественным отличием является включение с точки зрения МСФО в операционные, а потенциально и в отчетные сегменты компонентов компании, которые продают свою продукцию или оказывают услуги преимущественно или исключительно другим операционным сегментам. Пороговые значения -выручка, как внешняя так и внутрисегментная, равна или выше 10 процентов совокупной выручки, как внутренней, так и внешней, всех операционных сегментов; -абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или выше 10 процентов большего из абсолютных величин: (i) совокупной прибыли всех прибыльных сегментов; (ii) совокупного убытка всех убыточных сегментов; -активы равны или превышают 10 процентов совокупных активов всех операционных сегментов. Если совокупная внешняя выручка операционных сегментов, выделенных как отчетные, составляет меньше 75 процентов всей выручки компании, необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты. (даже если они не удовлетворяют пороговым значениям). Если операционный сегмент начал соответствовать критериям отчетного только в отчетном периоде, информация по нему должна быть пересчитана за предыдущий период, несмотря на то, что в прошлом периоде он не соответствовал критериям отчетного - выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов; - финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении); - активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов. На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям.В пороговых значениях различия отсутствуют, однако по иному раскрывается информация, если сегмент, в предыдущем отчетном периоде, не удовлетворяющий пороговым значениям, в отчетом периоде превышает указанные значения. В МСФО фокус делается на структуру сегментов, действующую на отчетную дату, а данные за прошлый период изменяются, с тем, чтобы выделить информацию о сегменте, ставшем в текущем периоде отчетным. В ПБУ 12/2000 отмечается, что организацией должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. ПБУ. При этом основной акцент сделан на том, что при изменении структуры сегментов данные текущего года предоставляются в соответствии с прошлогодней структурой, кроме того раскрывается информация по новым сегментам. Объединение сегментов Два или более операционных сегментов могут быть объединены в один операционный сегмент, если такое объединение согласуется с основным принципом этого стандарта и сегменты имеют схожие экономические характеристики и также схожи по всем следующим факторам: - характеру продукции или услуг; - характеру производственного процесса; - типу или классу покупателей товаров или услуг; - методам продажи товаров и распространения работ, услуг; - специфике нормативно-правового регулирования деятельности. Отдельные требования по объединению сегментов отсутствуют, однако, сам процесс выделения сегментов происходит с учетом факторов объединения, предусмотренных в МСФО. Отсутствие в РСБУ требований по объединению нескольких сегментов в один отсутствует, так как в РСБУ при сегментации рассматривается не процесс принятия операционных решений, а схожесть экономических условий, что в МСФО является вторичным.
Таблица 3. Оценка
Наименование МСФО РСБУ Комментарии Оценка доходов, расходов, активов и обязательств сегмента Оценка суммы, каждого показателя, включенного в сегмент, должна быть оценкой, сообщаемой руководителю, принимающему операционные решения для целей распределения ресурсов сегментов и оценки результатов их деятельности. Корректировки и исключения, которые делаются при подготовке финансовой отчетности должны отражаться в составе прибыли или убытка, активов и обязательств сегмента только в тех случаях, если они включены в состав показателей сегмента, используемой руководителем, принимающим операционные решения. Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации, применяемой для целей бухгалтерского учета. т.е в той оценке, в которой используется при подготовке бухгалтерской отчетности. Различие существенно, так как по МСФО 8 в публичной отчетности необходимо раскрывать информацию, которая готовится компанией для своих внутренних целей при оценке финансовых показателей отдельных сегментов. Использование в МСФО такой оценке - попытка приравнять пользователя финансовой отчетности, не имеющего доступа к внутренней информации и менеджера, принимающего решения, основываясь на данных управленческой отчетности. Состав показателей по сегментам МСФО определяет, что в состав активов, обязательств, выручки и расходов сегмента будут включаться только те элементы, которые включаются при формировании отчетов руководству, принимающему операционные решения. МСФО требует раскрытия основы измерения следующих показателей: - прибыли или убытка сегмента - активов сегмента - обязательств сегмента - отдельных статей доходов или расходов, данные по которым регулярно предоставляются руководителю, принимающему операционные решения. Компания должна дать разъяснения по оценке показателей прибыли или убытка сегмента, активам и обязательствам сегмента по каждому отчетному сегменту. Компания должна раскрывать, как минимум, следующее: а) основу учета операций между отчетными сегментами; б) характер разницы между: - показателями прибыли или убытков, активов и обязательств отчетных сегментов; и - прибылью или убытком компании до расходов налога на прибыль (или соответствующего дохода), прекращенной деятельности, активами и обязательствами (если она не очевидна из сверки). Разницы в совокупных показателях сегментов и организации в целом могут быть обусловлены расхождениями в способах установленных учетной политикой принятой для подготовки финансовой отчетности и политикой распределения централизованных затрат и совместно используемых активов и обязательств между сегментами. в) характер изменений в сравнении с предшествующими периодами в методах оценки, используемых для определения прибыли или убытка отчетного сегмента, и влияния (при наличии такового) этих изменений на показатели прибыли или убытка сегмента. г) характер и влияние асимметричного распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами. Например, компания может распределить амортизационные расходы на сегмент, не распределяя соответствующие активы на этот сегмент.При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующее: а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются: - проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента; - доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. б) расходами отчетного сегмента не являются: - проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности; - расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; - налог на прибыль; - общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом; в) финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства; г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль. При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. В отличие от РБСУ в МСФО регламентация состава показателей, включаемых в активы, обязательства, доходы и расходы сегмента, является менее жесткой и ориентируется, в первую очередь, на порядок формирования соответствующих показателей для целей внутренней отчетности, используемой руководством, принимающим операционные решения.
Таблица 4. Раскрытие информации
Наименование МСФО РСБУ Комментарии Первичная - вторичная сегментация Требования по делению сегментов на первичные и вторичные отсутствуют. При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам. МСФО 8 отменил деление сегментов по признакам первичный - вторичный. основа сегментирования теперь только внутренняя структура принятия операционных решений. Состав раскрываемой информации (общая информация) Общая информация - факторы, определившие идентификацию сегмента. - виды продукции или услуг от которых каждый отчетный сегмент получает свои доходы. Информация, раскрываемая по организации в целом: -выручка по каждому виду продуктов и услуг от внешних покупателей; - выручка от внешних покупателей и внеоборотные активы в стране регистрации и во всех зарубежных странах; - информация об основных покупателях. Если выручка от продажи одному внешнему покупателю составляет 10 процентов и более от выручки организации, организация должна раскрыть этот факт, указав совокупную выручку по каждому такому покупателю и сегмент (сегменты), в отчетности которых отражена эта выручка без распределения отдельно по каждому сегменту. Группа взаимосвязанных организаций должна рассматриваться в качестве единого покупателя. Требования по раскрытию общей информации отсутствуют. Необходимость раскрытия информации о выручке в разрезе продуктов и географических регионов, а также внеоборотных активах вытекает из общего порядка раскрытия информации о первичных и вторичных сегментах. В РСБУ отсутствует требование раскрытия информации по крупным клиентам организации, а также описание походов к идентификации сегментов. Согласно МСФО общая информация раскрывается во всех случаях, даже если у организации существует всего один отчетный сегмент. На практике раскрываемая информация о структуре выручки и внеоборотных активов также может различаться, так как порядок сегментации выручки, в том числе и при объединении отчетных сегментов в РСБУ может отличаться от аналитики, требуемой МСФО (IFRS) 8. Состав раскрываемой информации (информация о прибыли и убытках, активах и обязательствах сегментов) Компания обязана представить оценку прибыли и убытка и суммарных активов по каждому отчетному сегменту. Компания должна представлять показатели обязательств по каждому отчетному сегменту, если такие суммы регулярно представляются на рассмотрение руководству, принимающему операционные решения. Компания также должна раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту, если соответствующие суммы включены в состав прибыли или убытка сегмента, рассматриваемого руководством, принимающим операционные решения (или регулярно представляются ему при осуществлении иных процедур), даже если эти суммы не включены в состав прибыли или убытка сегмента: - выручку от продажи внешним клиентам; - выручку по операциям, осуществляемым с другими операционными сегментами одной и той же компании; - процентные доходы; - процентные расходы; - амортизацию (в том числе нематериальных активов); - существенные статьи доходов и расходов; - долю компании в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, которая отражается на основе долевого метода; - расходы (или доход) по налогу на прибыль; - существенные неденежные статьи, отличные от амортизации. По каждому отчетному сегменту компания должна раскрывать следующую информацию, если конкретные суммы включены в показатели активов сегмента, рассматриваемые руководством, принимающим операционные решения, или регулярно представляемые ему при осуществлении иных процедур, даже если не включены в показатели активов сегмента: - инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия, которые отражаются на основе долевого метода; - суммы приобретенных долгосрочных активов, за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, пенсионных активов и прав, возникающих по договорам страхования. По каждому отчетному сегменту компания должна представлять в отчетности процентные доходы отдельно от процентных расходов. Исключение составляют случаи, когда большая часть выручки сегмента получается за счет процентов, и руководство, принимающее операционные решения, полагается в основном на чистую процентную выручку при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решений о выделении ресурсов этому сегменту. В данной ситуации компания может представить в отчетности процентную выручку сегмента за вычетом процентных расходов, раскрыв факт проведения соответствующих расчетов. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту: - общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; - финансовый результат (прибыль или убыток); - общая балансовая величина активов; - общая величина обязательств; - общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; - общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; - совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерни обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность. По вторичному сегменту: - выручка от продажи внешним покупателям; - балансовая величина активов; - величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. Сверка показателей сегментов с показателями компании в целом Компания должна представить результаты сверки следующей информации: - совокупной выручки отчетных сегментов с выручкой компании; - совокупных показателей прибыли или убытка отчетных сегментов компании с прибылью или убытком компании до налоговых расходов (налогового дохода) и прекращенной деятельностью. Если компания распределяет на отчетные сегменты такие статьи как налоговые расходы (налоговые доходы), можно провести сверку совокупных показателей прибыли или убытка сегментов с прибылью или убытком компании после указанных статей. - совокупных активов и обязательств отчетных сегментов с активами и обязательствами компании; - совокупных показателей отчетных сегментов со всеми соответствующими показателями иных существенных статей, раскрываемых по компании в целом. Имеется аналогичное требование, в отношении показателей, раскрываемых по первичным сегментам. Несмотря на схожие требования смысл проведения сверки различен ввиду различных оценок, применяемых для предоставления сегментной информации. В МСФО выручка по организации в целом определяется в соответствии с принятой учетной политикой организации, разработанной на основе МСФО, а выручка по сегментам предоставляется в оценке, используемой для внутренних нужд компании, в частности для принятия решений, поэтому смысл сверки заключается в сопоставлении двух разных оценок, в то время как в РСБУ сверка заключается в простом суммировании показателей сегментов. Пересчет ранее предоставленной информации Если компания изменила свою внутреннюю структуру, вследствие чего изменилась структура ее отчетных сегментов, информация предоставленная за предыдущие периоды должна быть пересчитана, за исключением случаев если необходимой информации не имеется в наличии и затраты на ее получение были бы значительными. Если компания не смогла выполнить пересчет по предшествующему периоду, необходимо представить по периоду, в котором изменилась структура, данные основанные как на старой, так и на новой сегментации. При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям.РСБУ не рассматривает случаи изменения внутренней структуры организации. При этом ПБУ 12/2000 ориентировано, в первую очередь, на обеспечение сопоставимости с предыдущим периодом.
Таблица 5. Переходные положения
Наименование МСФО РСБУ Комментарии В первый год применения МСФО 8 компания обязана пересчитать информацию, представленную за предыдущие периоды в соответствии с МСФО 8, за исключением случаев если необходимая информация отсутствует и затраты на ее подготовку были бы значительны. Переходные положения отсутствуют Ввиду отсутствия переходных положений, в случае внесения изменений в стандарт, в первый год его применения может возникнуть несопоставимость с информацией, предоставленной за предыдущий отчетный период.
. Подготовка финансовых отчетов ОАО «Машпроект» в
соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности
Используя изложенную информацию, составьте бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках ОАО «Машпроект». Основной деятельностью ОАО «Машпроект» является производство оборудования. Место регистрации - Россия, г. Новосибирск. Адрес - 63000, г. Новосибирск, ул. Октябрьская, 42.
Таблица 6. Данные для отчетности ОАО «Машпроект» за 2007-2008 гг.
(руб.)
Показатели2007 г.2008 г.Выручка от реализации315 000610 000Себестоимость реализованной продукции85 000130 000Общие и административные расходы145 000210 000Налог на прибыль22 00041 000Износ основных средств40 00015 000Краткосрочные займы42 00056 000Авансы выданные80 00078 000Задолженность заказчиков56 00049 000Денежные средства23 00055 000Товарно-материальные запасы50 00010 000Производственные лицензии38 00043 000Основные средства74 000104 000Собственный капитал50 00095 000Инвестиции 45 000145 000Кредиторская задолженность95 00045 000Пенсионные обязательства76 00044 000
РЕШЕНИЕ:
Таблица 7. Отчет о прибылях и убытках (метод функции затрат)
Показатели2008г.2007г.Выручка610 000315 000Себестоимость продаж(130 000)(85 000)Валовая прибыль480 000230 000Прочий операционный доход00Затраты на распространение(0)(0)Административные расходы (210 000)(145 000)Прочие операционные расходы(0)(0)Прибыль от операционной деятельности270 00085 000
Таблица 8. Отчет о прибылях и убытках
Показатели2008г.2007г.Прибыль от операционной деятельности270 00085000Затраты на финансированиеДоходы от ассоциированных компанийПрибыль до вычета налогов270 00085 000Отчисления на налоги на прибыль(41 000)(22 000)Прибыль после вычета налогов229 00063000Доля меньшинстваЧистая прибыль от обычной деятельностиРезультаты чрезвычайных обстоятельствЧистая прибыль за период229 00063 000
Таблица 9. Вертикальный баланс ОАО «Машпроект»
2008 г.2007 г.Чистые активы324 000 113 000Долгосрочные активыОсновные средства89 00034 000Деловая репутацияПроизводственные лицензии43 00038 000Инвестиции в ассоциированные компании145 00045 000Прочие финансовые активы277 000117 000Краткосрочные активыЗапасы10 00050 000Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности49 00056 000Предоплаты78 00080 000Денежные средства и их эквиваленты55 00023 000192 000209 000Краткосрочные обязательстваКредиторская задолженность(45 000)(95 000)Краткосрочные займы(56 000)(42 000)(101 000)(137 000)Чистые оборотные средстваДолгосрочные обязательстваЗаймы, включающие выплату процентовОтложенные налогиПенсионные обязательства(44 000)(76 000)(44 000)(76 000)Чистые активы324 000 113 000Финансирование чистых активовВыпущенный капитал95 00050 000Фонды (резервы)Накопленная прибыль (убыток)229 000 63 000Доля меньшинстваИтого финансирование чистых активов324 000 113 000
Таблица 10. Горизонтальный баланс ОАО «Машпроект»
2008 г.2007 г.Активы Долгосрочные активыОсновные средства89 00034 000Деловая репутация (гудвилл)Производственные лицензии43 00038 000Инвестиции в ассоциированные компании145 00045 000Прочие финансовые активы277 000117 000Краткосрочные активыЗапасы10 00050 000Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности49 00056 000Предоплаты78 00080 000Денежные средства и их эквиваленты55 00023 000192 000209 000Итого активы469 000326 000Капитал и обязательстваКапитал и резервыВыпущенный капитал95 00050 000Фонды (резервы)Накопленная прибыль (убыток)229 000 63 000324 000113 000Доля меньшинстваДолгосрочные обязательстваЗаймы, включающие выплату процентовОтложенные налогиПенсионные обязательства44 00076 00044 00076 000Краткосрочные обязательстваКредиторская задолженность45 00095 000Краткосрочные займы56 00042 000Текущая часть займов, включающих выплату процентовРезерв по гарантиям101 000137 000Итого капитал и резервы469 000 326 000
Список литературы
1.Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете».
2.Приказ Минфина РФ от 27.01.2001 №11н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)»
.Зонова А.В., Чикишева А.Н. Повышение качества бухгалтерской отчетности организаций-экспортеров: представление информации по сегментам // «Международный бухгалтерский учет», 2008, №4.
.Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256 с.
.МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».
.Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. - СПб. Питер, 2003. - 176 с. - (Серия «Учебные пособия»)
.Прошина М. МСФО поправились, или «стандартные» новинки под западным брендом // «Налоговый учет для бухгалтера», 2009, №2.
.Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и дополненное./ О.В. Рожнова. - М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 256 с.
.Титова С.Н. Актуальные изменения в подготовке сегментной информации по МСФО // «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007 №8.