Оптимизация методов бухгалтерского учета и финансового контроля на предприятии

Оптимизация методов бухгалтерского учета и финансового контроля на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда, материальные стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок, социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источника финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех органи-зационноправовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление. Оплата труда, представляющая собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законом, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, всегда является одной из наиболее проблемных, конфликтных и актуальных сфер трудовых правоотношений.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты, при этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой прибыли на рубль зарплаты. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Целью дипломной работы является разработать предложения по усовершенствованию методов бухгалтерского учета и внутреннего контроля, и мероприятий по повышению эффективной деятельности организации.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе были определены следующие задачи:

изучение экономической сущности оплаты труда в организации;

изучение нормативно правовой базы учета оплаты труда;

теоретическое изучение учета и аудита расчетов по оплате труда;

проведение анализа финансово хозяйственной деятельности организации;

проведение аудита учетной политики организации;

проведение анализа системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

Объектом исследования дипломной работы является Славянское городское Потребительское общество Краснодарского Крайпотребсоюза.

I. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Экономическая сущность оплаты труда в организации

бухгалтерский учет оплата труд

Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс производства, связан с затратами не только общественного, но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышение его производительности, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства а, следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Вместе с тем, эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Отсюда вытекает необходимость исчисления заработной платы каждому работнику по всем основаниям и отчисления затрат по оплате труда на издержки производства (обращения).

В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего, они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате. Производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

В условиях рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда, работников предприятий всех органи-зационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, стал коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования). Порядок их формирования и использования средств, которых регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во все системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются:

1)   в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

2)   своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования пенсионного фонда и др.

3)   собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль, за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Заработная плата является основным источником дохода работников. Организация заработной платы на предприятии является важнейшим элементом управления.

В соответствии с действующим законодательством, доходы каждого работника зависят от его личного трудового вклада и конечных результатов деятельности предприятия и регулируются только, экономическими методами то есть налогами.

Индивидуальные условия оплаты труда предусматриваются в трудовом договоре (контракте), заключаемом между работником и работодателем. Общие вопросы организации заработной платы на предприятии фиксируются в коллективном договоре предприятия, который является юридическим документом и служит основой для определения условий оплаты труда конкретного работника.

Один из принципов организации заработной платы в современных условиях - самостоятельное установление предприятием форм, систем и размеров, оплаты труда, а также других видов доходов работников. При этом обязательно должен быть обеспечен гарантированный Законом минимальный размер оплаты труда. Предприятие может использовать государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференцированной оплаты труда в зависимости от его сложности, значимости, квалификации работников и других конкретных условий. Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируются по профессиям и разрядам с установлением тарифных ставок; категория «служащие» по профессиям и должностным окладам.

Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, исходя из чего, Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и месяце. Одновременно Правительством РФ устанавливается месячный минимальный размер, оплаты труда. Исходя из соотношения указанных величин, рассчитывается повременная часовая тарифная ставка рабочего первого (низшего) разряда.

Для оплаты труда работников применяются две формы - сдельная и повременная. Которые подразделяются на системы. Выбор системы оплаты труда зависит от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других факторов. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

тарифную систему;

норму труда;

формы оплаты труда.

Имеющиеся на предприятии формы и системы оплаты труда основываются на нормировании труда и тарифной системе. Система оплаты труда также включает в себя различные доплаты, надбавки и выплаты стимулирующего и компенсационного характера, различного рода льготы.

Элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники и районные коэффициенты к заработной плате.

Тарифная сетка - это соотношение в оплате труда различных разрядов работ и рабочих. Оно выражается при помощи тарифных коэффициентов, которые показывают соотношения в оплате труда рабочего каждого последующего разряда по сравнению с первым. В большинстве случаев используется 6-ти разрядная тарифная сетка с соотношением тарифных ставок крайних разрядов (тарифный диапазон) - 1:1,8.

Тарифные ставки определяют размер, оплаты труда рабочего соответствующего разряда. При этом исходной является ставка рабочего 1-го разряда. Предприятие самостоятельно определяет размер тарифной ставки 1-го разряда, исходя из своих финансовых возможностей. По необходимости, как правило, ежеквартально, он пересматривается с учетом индекса роста цен на потребительские товары. Для определения тарифной ставки рабочего любого разряда умножают тарифную ставку рабочего первого разряда на соответствующий тарифный коэффициент.

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики отдельных профессий и видов труда, а также указывают разряд, которым тарифицируются различные виды труда. Они используются для присвоения рабочим квалификационных разрядов.

Большое значение при организации заработной платы на предприятии уделяется разработке и внедрению форм и системы оплаты труда.

На предприятиях применяются две основные формы заработной платы - повременная и сдельная.

Повременная заработная плата начисляется работнику в зависимости от квалификации, качества труда и отработанного времени. Она применяется обычно тогда, когда результаты труда не поддаются точному учету, а определяются выполнением установленного круга обязанностей.

Разновидностями повременной заработной платы являются простая повременная система оплаты труда и повременно-премиальная.

Простая повременная система характеризуется установлением месячных должностных окладов в зависимости от квалификации работников и стажа их работы.

При повременно-премиальной системе в дополнение к тарифной ставке работникам выплачиваются премии за достижения определенных показателей в труде.

Сдельная заработная плата предусматривает зависимость заработка от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными расценками. Расценка определяется делением тарифной ставки на норму выработки. Нормирование труда - это установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Нормирование труда включает два показателя: норму выработки и норму времени. Норма выработки - количество натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено за единицу времени (час, смену, месяц). Норма времени - это время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (минуты, часы). Таким образом, норма выработки является величиной, обратной норме времени.

Сдельная форма заработной платы может быть:

·   прямая сдельная, то есть оплата труда рабочих зависит от произведенных изделий;

·   сдельно-премиальная, то есть сдельная заработная плата увеличивается на сумму премии за конкретные показатели их деятельности;

·    сдельно-прогрессивная - изделия, произведенные в пределах норм выработки, оплачиваются по прямым расценкам, а изделия, произведенные сверх нормы - по повышенным расценкам в соответствии с установленной шкалой;

·   аккордная - оплата производится за комплекс работ, который должен быть выполнен за определенное время;

·   бригадная форма оплаты труда, то есть заработок определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между членами бригады пропорционально отработанному времени.

 Фонд оплаты труда и потребления

Фонд оплаты труда - это общая сумма денежных средств, предус-матриваемая для оплаты труда работников предприятия за определенный период времени, независимо от источников финансирования. Размер фонда зависит от конечных результатов деятельности предприятия и его финансового состояния.

Фонд оплаты труда включает в себя основную и дополнительную заработные платы, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

Основная заработная плата - это оплата за отработанное время, произведенную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Дополнительная заработная плата - это выплаты работникам за неотработанное время, в течение которого в соответствии с законодательством за ними сохраняется заработная плата (отпуска, выполнение государственных обязанностей и т.д.).

К средствам, направляемым на потребление, относятся следующие выплаты в денежной и натуральной форме:

·   суммы, начисленные на оплату труда всем работникам предприятия, учреждения, организации - фонд оплаты труда;

·   доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, учреждения, организации, начисляемые к выплате работникам;

·   суммы предоставленных предприятием, учреждением, организацией трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь.

Оплата труда - материальное, преимущественно денежное вознаграждение работников в соответствии с экономическим законом распределения по количеству и качеству.

Как социально-экономическая категория, заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя. Для работника заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения.

Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой инициативы работников.

В состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость, входят следующие виды оплат труда (согласно статье 255 НКРФ);

1) Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

2) Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

3) Выплаты стимулирующего характера по системным положениям: (премии за производственные показатели, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

4) Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом

работы и условиями труда: за работу в ночное время, сверх урочные, многосменный режим, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях;

5) Стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством предметов остающихся в личном пользовании (форменная одежда), или сумма льгот;

6) Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей (согласно законодательству) коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого бесплатного жилья;

7) Оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск);

8) Выплаты работникам, высвобожденным в связи с ликвидацией, реорганизацией, с сокращением численности работников и штатов;

9) Единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки;

10) Оплата учебных отпусков учащимся и студентам заочных и вечерних форм обучения, а также при поступлении в аспирантуру;

11) оплата по трудовым соглашениям и договорам подряда.

Не включаются в себестоимость:

1) Премии, за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

2) Любая материальная помощь, беспроцентная ссуда на любые домашние нужды;

3)Надбавки к пенсиям за счет средств предприятия, единовременные выплаты пенсионерам, ветеранам, доходы (дивиденды, проценты);

4) Другие выплаты не связанные непосредственно с оплатой труда.

Для правильной постановки учета заработной платы необходимо наладить на предприятии соответствующее оформление, хранение и учет документов, связанных с персоналом. Ряд этих документов находится в отделе кадров, а часть хранится в бухгалтерии. К необходимым для бухгалтерии документам отдела кадров относятся:

·   приказы о приеме на работу, о продвижениях по службе, об увольнении;

·   штатное расписание, где содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы;

·   приказы о различных выплатах (помимо основной заработной платы), об отпусках, об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудников от работы;

·   личная карточка работника, в которой фиксируются сведения о профес-сиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.д.;

 - приказ о прекращении трудового договора.

В самой бухгалтерии на каждого работника должны заводиться следующие документы:

- табель об использовании рабочего времени;

- наряды на выполнение работ;

- лицевой счет работника.

Особое место в перечне документов о сотрудниках предприятия занимает лицевой счет работника. Он содержит: все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада); все сведения о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы; сведения об отпусках, больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником сведения для расчетов пенсии работнику. Поэтому он по закону должен храниться в архиве 75 лет после увольнения работника.

1.2 Нормативно правовая база и документирование учета оплаты труда

Основными нормативными документами по учету труда и его оплаты являются:

. Федеральный закон « О бухгалтерском учете » от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и I I. - М.: Проспект, 1998.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2006 г. № 31н).

. « О коллективных договорах и соглашениях ». Закон Российской Федерации от 21.12.1995 г. № 207-ФЗ.

. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5.08.2006 г. № 118-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2006 г. № 166-ФЗ.)

. Методические рекомендации по применению главы 23 « Налог на доходы физических лиц » Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2006 г. № БГ-3-08/415.

. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2007 г. № 197-ФЗ.

. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2006 г. № 116.

. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям. Утверждена Министерством юстиции Российской Федерации 10.09.1993 г. № 339.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2006 г. № 94н.

. « О порядке исчисления среднего заработка в 2006-2007 гг. » Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 17.05.2006 г. № 38.

. Положение по бухгалтерскому учету № 4/99 г. «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.2005 г. № 43н.

. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты ». Постановление Госкомстата РФ от 6.04.2007 г. № 26.

. «О страховых тарифах на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год ». Федеральный закон РФ от 12.02.2007 г. № 17-ФЗ.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объеме выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций(кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов 9денежных средств, иного имущества). для целей настоящего положения не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением, вклады в ставные капиталы, по договорам комиссии, в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов. раьот, услуг. Для целей настоящего положения выбытие активов именуется оплатой.

расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на6

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Для целей настоящего положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость, входят следующие виды оплат труда (согласно статье 255 НКРФ);

) Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

) Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

) Выплаты стимулирующего характера по системным положениям: (премии за производственные показатели, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

) Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом

работы и условиями труда: за работу в ночное время, сверх урочные, многосменный режим, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях;

) Стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законнодательством предметов остающихся в личном пользовании (форменная одежда), или сумма льгот;

) Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей (согласно законодательству) коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого бесплатного жилья;

) Оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск);

) Выплаты работникам, высвобожденным в связи с ликвидацией, реорганизацией, с сокращением численности работников и штатов;

) Единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки;

) Оплата учебных отпусков учащимся и студентам заочных и вечерних форм обучения, а также при поступлении в аспирантуру;

) оплата по трудовым соглашениям и договорам подряда.

Не включаются в себестоимость:

) Премии, за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

) Любая материальная помощь, беспроцентная ссуда на любые домашние нужды;

)Надбавки к пенсиям за счет средств предприятия, единовременные выплаты пенсионерам, ветеранам, доходы (дивиденды, проценты);

) Другие выплаты не связанные непосредственно с оплатой труда.

Постановлением Госкомстата РФ от 6.04.2007 г. «Об утверждении унифици-рованных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты.

По учету личного состава Т-1 «Приказ о приеме работника на работу» применяется для учета вновь принятых на работу. заполняется в одном экземпляре служащим отдела кадров. на оборотной стороне указывается по какому разряду принят и на какую должность. а также испытательный срок.

Т-2 «Личная карточка работника» заполняется на всех работников всех категорий в одном экземпляре на основании соответствующих документов. паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об образовании. Все последующие изменения данных о работнике отражаются в личной карточке.

Т-5 «Приказ о переводе на другую работу» применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое.

Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» применяется при оформлении ежегодного и других видов отпусков предоставляемым работникам на основании трудового Кодекса РФ. На основании приказа делается запись в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет заработной платы причитающейся за отпуск.

Т-3 «Приказ о прекращении действия трудового договора с работником» применяется при оформлении увольнения работников, за исключением увольняемых вышестоящим органом. На основании приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется Т-12 «табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» и Т-13.

Т-49 «Расчетная ведомость» составляется в бухгалтерии при заполнении по форме Т-51 ведется лицевой счет по форме Т-54. Для учета выплат заработной платы используется платежная ведомость по форме Т-53.

1.3 Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и без авансовый порядок расчетов за первую половину месяца. В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Авансы начисляются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов. основным регистром. для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является платежная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

начислено по видам оплат - оборот по кредиту сч.70;

удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету сч.70;

к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по сч.70.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет. Основой для составления расчетных ведомостей являются следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и (ф. № Т-13);

расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;

решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов.

выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные дни месяца. Согласно нормативным документам, деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе «Расписка в получении» платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп «Депонировано», одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы, не выданной заработной платы, хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия.

Все ранее рассмотренные расчеты носили аналитический характер, поскольку были направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени подлежащих оплате. Режим последовательности регистрации аналитических показателей:

первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справки-рсчеты и т.д.);

карточки, лицевые счета работающих;

расчетные и платежные ведомости.

Синтетический учет ведется посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу. так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий ипрочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы отражаемые по дебету счета 70. в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов. ранее полученных авансов по заработной плате, сумм перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, сумм за допущенный брак продукции. алиментов и др.

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду заработной плате.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами ордерами:

) оборот по кредиту сч.70 «расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе I журнала- ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20,23,25,26,28, и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы начисленные за счет источников, отнесенные в дебет счетов 08,44,69,91 и др.;

) оборот по дебету сч.70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит отражение:

в журнале-ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит сч.50);

в журнале-ордере № 8- суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); суммы

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы с физических лиц являются глава 23 часть 2 НКРФ и

Оплата отпуска это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 11 месяцев работы. Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности, нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней (ст.120 ТКРФ), (ст. 115ТКРФ). Нерабочие, праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТКРФ). Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного производится за счет прочих расходов организации (сч.91).

Таблица 1.1

Схема корреспонденции счетов

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за три предшествующих месяца работы. Средний заработок исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) и умножением на количество дней отпуска, при увольнении работника выплачивается компенсация за не использованный отпуск.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Порядок начисления выплаты пособий по временной нетрудоспособности определен Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию от 17 марта 2006 г. и Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утверж-денную Минздравмедпрома России от 19 ноября 1994 г.

Размер пособия при общем заболевании зависит от продолжительности непрерывного стажа работника. При непрерывном стаже работы до 5 лет пособие начисляется в размере 60% заработка, от 5 до 8 лет -80% заработка, от 8 более лет -100% заработка. В размере 100% оплачиваются:

профессиональные заболевания и травмы;

увечья и контузии при исполнении интернационального долга;

болезни работников имеющих 3 и более детей до 16 лет;

отпуска по беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работника. При этом в фактический заработок входят все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются в составе ЕСН страховые взносы в ФСС РФ, включая всякого рода доплаты к основной заработной плате. Подсчет среднемесячного размера премий производится путем деления всей суммы премий выплаченных в текущем году, на число полных месяцев до наступления нетрудоспособности. Фактически заработок определяется за 2 последних месяца, предшествующих месяцу в котором наступила нетрудоспособность, с учетом среднемесячной суммы премий. В случае если за эти 2 месяца работник какое-то время не работал, пособие ему будет исчисляться из заработка за фактически отработанные дни, а среднемесячная сумма премий учитывается пропорционально отработанному времени.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается проводка - Дебет 69/3 Кредит 70.Выплата пособия - Дебет 70 Кредит 50.

В обязанность бухгалтерии любой организации включен процесс расчета сумм удержаний из заработной платы. Удержания можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива. Классификация удержаний приведена в таблице.

Таблица 1.2

Классификация удержаний

Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ или от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, пособия по безработице, беременности и родам, алименты получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи.

При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику (ст. 218 НК РФ).

) налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (инвалиды ВОВ, граждане подвергшиеся радиации, указанные в НК РФ);

) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Герои Советского Союза герои РФ, инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп);

)налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков которые не перечислены выше и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный налоговый вычет, превысил 20060 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20060рублей, налоговый вычет не применяется;

)налоговый вычет 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, исчисленный сначала налогового периода работодателем, предоставляющим данный налоговый вычет, превысил 20060 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20060рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговые ставка - процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке.

Налог на доходы физических лиц равен 13% (п.1 ст.224 НКРФ). 35%-в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и др.

Отчетность по доходам физических лиц - это «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»; «Справка о доходах физического лица».

Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет пассивный, отражает расчетные отношения организации по кредиторской задолженности, поэтому имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебету характеризует объем перечисленных платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту - суммы. удержанные с налогоплательщика за тот же отчетный период.

Корреспонденция счетов по расчетам удержаний из начисленной заработной платы.

Таблица 1.3

Корреспонденция счетов по расчетам удержаний из начисленной заработной платы

Второй частью Налогового кодекса РФ с января 2007г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования. Согласно Федеральному закону №118-ФЗ от 5 августа 2006г. контроль за правильностью начисления полнотой и своевре-менностью внесения взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляется налоговыми органами России.

Налоговая база по работнику = общая сумма дохода, полученного работником в организации - доходы работника, которые не облагаются налогом.

Ставки единого социального налога зависят от размера налоговой базы на каждого отдельного работника. При увеличении налоговой базы ставка уменьшается. ЕСН - это единственный налог, исчисляемый по регрессивной ставке. Такую шкалу, возможно использовать после вычисления средней налоговой базы на одного человека в предыдущий календарный год. Если в организации численность работников свыше 30 человек, то не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; в организациях до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников. Налогоплательщики, не соответствующие данному критерию (когда налогооблагаемая сумма в среднем на одного человека за год менее 50000 руб.), оплачивают налог по максимальной ставке в 35,6% независимо от фактической налогооблагаемой базы, отдельно по работникам - по ставке, предусмотренной при величине налоговой базы на каждого работника до 100000руб. Необходимо постоянно сопоставлять накопленную налоговую базу в разрезе работников с некоторой величиной. Если на момент уплаты ЕСН за истекший месяц накопленная с начала года, величина налоговой базы в среднем на одного работника, с поправкой на выплаты 10%, 30% (высоко-оплачиваемых) сотрудников становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (налоговая база сокращается), то налог увеличивается опять по максимальной суммарной ставке 35,6% - при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. Если по итогам следующего месяца величина налоговой базы в среднем на одного работника опять превышает сумму в 4200 руб., умноженную на количество месяцев с начала года, то можно снова работодателю использовать регрессивную шкалу налогообложения, но без пересчета налога за истекший месяц.

ЕСН уплачивается по итогам года, при этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи. Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из, дохода полученного каждым работником организации. Ежемесячно в срок, установленный для получения средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 -го числа следующего месяца налогоплательщик производит уплату авансовых платежей по ЕСН.

Сумма авансовых платежей по каждому работнику определятся:

Сумма авансовых платежей = сумма облагаемых доходов, начисленных в пользу работника x ставка налога.

Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года = облагаемый доход, полученный работником х Ставка налога - Сумма авансовых платежей.

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». К 69 счету открываются субсчета:

-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

-3-1 «Расчеты с федеральным фондом медицинского страхования»,

-3-2 «расчеты с территориальным фондом медицинского страхования». Сумма ЕСН, перечисляемая в Федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете «расчеты по ЕСН» счета 68.

Дебет 20 (23,25,26,29,44,08,…) Кредит 69-1,2,3.-начислен ЕСН с заработной платы работников.

Дебет 20 (23,25,26,29,44,08,…) Кредит 68, субсчет «расчеты по ЕСН»- начислен с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в Федеральный бюджет.

Дебет 69,68 Кредит 51 - перечислен ЕС.

1.4 Аудит расчетов по оплате труда

Стремительные темпы развития экономики в России определяют все большее развитие аудита. Аудит является независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о её достоверности.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства правильности начисления различных видов оплат и удержаний. правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а так же начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера. вВ качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс РФ.

Источниками информации служат документы по, зачислению, увольнению, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. По учету использования рабочего времени и расчетов по оплате труда применяются: табель рабочего времени и расчета заработной платы, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, лицевой счет. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы, регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№8 и 10, Главная книга, баланс (ф.№1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний);

сводные расчеты по заработной плате;

расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

расчета по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

По данным заполненного вопросника можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий , высокий уровень), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Для проверки соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой Кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время, как строится система оплаты труда.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правиль-ность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени. соблюдение установленного режима работы и начисление заработной платы работающих состоящих на повременной оплате труда. организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ( Ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому рабочему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Пи проверке в организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам, аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок. Наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется : расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно - справочные данные. Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов.

При проверке расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за пребывание в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

 (1)

где    С_зп - сумма начисленной заработной платы,

C_окл - оклад работающего,

t _р - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

 (2)

где T_i - тариф i-разряда (i = 1, 2, ..., 7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер - расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания, бухгалтер - расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных по обнаруженным ошибкам бухгалтер - расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

 Исчисление средней заработной платы для оплаты отпусков производится с применением норм ст. 139 Трудового кодекса РФ.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам. Прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положением главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:

13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей;

30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 налогового кодекса.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют пользуясь следующей формулой:

Суд = ( Снач * Сп.н. )*N, (3)

где Суд - сумма удержаний на содержание детей,

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц,

Сп.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N - процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кркдит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно - платежной докумен-тации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость презда к месту отдыха работников предприятии, расположенных в районах крайнего севера, приравненных к ним местностей и отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально - ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов - ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов - ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентам.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетно - платежные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции. относятся дебет счетов 20,23,25,26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ.» О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76. субсчет «депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет).

Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда:

) не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

) Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);

) Включены в себестоимость продукции, для целей налогообложения оплата труда за проведение строительных работ;

) не включались в совокупный доход работаюших, суммы премий и выданных подарков;

) неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц;

) неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Типичные ошибки. Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.

II. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЛАВЯНСКОГО ГОРПО

2.1 Характеристика организации

Славянское городское потребительское общество зарегистрировано 16 марта 1993 года на основании Постановления № 140 Главы Администрации г. Славянска-на-Кубани и Славянского района.

Потребительское общество входит в систему Потребительской кооперации и является добровольным объединением граждан и юридических лиц; создано на основе членства, путем объединения его членами имущественных паевых взносов, для торговой и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей своих членов.

Славянское Горпо в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" от 19.06.1992 г., Федеральным Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О потребительской кооперации в Российской Федерации" № 97 от 11.07.97 г., другими законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

 Потребительское общество - юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетные рублевые счета, печать с фирменным наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты. Осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, и действующего Устава Славянского городского потребительского общества. Юридический адрес: 353560, г. Славянск-на-Кубани, ул. Школьная, 318.

Потребительское общество действует на основе следующих принципов:

добровольность вступления в общество и выхода из него;

обязательность уплаты вступительного и паевого взноса;

демократичность управления потребительским обществом (один пайщик - один голос, обязательная подотчетность общему собранию общества других органов управления, органов контроля, свободное участие пайщика в выборных органах общества);

доступность информации о деятельности общества для всех пайщиков;

наиболее широкое привлечение женщин для участия в органах управления и органах контроля;

Основой экономической деятельности общества является его имущество, которое принадлежит ему по праву собственности как юридическому лицу.

Источниками образования имущества являются:

паевые взносы пайщиков;

доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных им организаций;

средства, полученные из иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Потребительское общество имеет паевой фонд, который образуется за счет паевых взносов. Паевой фонд является одним из источников формирования имущества общества и предназначается для ведения текущих дел. Кроме паевого фонда, предприятие формирует также фонд развития потребительской кооперации.

Управление потребительским обществом осуществляет общее собрание общества, Совет общества и Правление общества.

Высшим органом общества является общее собрание общества. В обществе созданы кооперативные участки.

Кооперативные участки создаются советом общества и осуществляют свою деятельность в соответствии со статьями 17 и 18 Федерального закона РФ "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О потребительской кооперации в Российской Федерации" № 87 от 11.07.97 г. и Уставом предприятия от 16.05.93 г.

Высшим органом кооперативного участка является собрание пайщиков кооперативного участка, которое избирает из числа пайщиков общества на пять лет уполномоченных общества, при этом кооперативный участок должен быть представлен не менее чем одним уполномоченным; заслушивает отчет уполномоченных данного кооперативного участка.

Общее собрание уполномоченных общества формируется и осуществляет деятельность также в соответствии со ст.ст. 17, 18 Федерального закона РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О потребительской кооперации в РФ" № 97 от 11.07.97 г., и вправе решать все вопросы, относящиеся к полномочиям общего собрания пайщиков в соответствии со ст. 16 того же Закона РФ № 97 от 11.07.97 г., за исключением вопросов о создании союзов, вступлении в союзы и выходе из них, о преобразовании потребительского общества в другую организационно - правовую форму.

Исполнительным органом общества является правление общества, оно подотчетно совету общества. Полномочия правления общества определяются советом общества. Правление общества несет ответственность за организацию и хозяйственно-финансовую деятельность общества. За деятельностью потребительского общества и соблюдением Устава осуществляет контроль ревизионная комиссия.

Торговая сеть потребительского общества обеспечивает жителей города товарами народного потребления, она представлена 16-ю магазинами с общей торговой площадью 4000 тыс.кв. метров. Магазины специализируются на продаже товаров хозяйственного, промышленного и культурно-бытового назначения.

Вся торговая сеть представляет собой капитальные строения. Магазины обеспечены: системой отопления, освещения, водоснабжения, канализацией, средствами пожарной безопасности и охранной сигнализацией. Созданы нормальные условия для труда работников прилавка.

Магазины имеют вывески. Режим работы магазинов строго соблюдается, имеются подъездные пути для грузового и легкового автотранспорта. Торговое оборудование обеспечивает надлежащую раскладку товаров, способствует рекламе. Наличие ассортиментного перечня, нормативно-технической документации обеспечивают соблюдение товарного соседства, сроков реализации и хранения товаров. Соблюдается строго санитарно-гигиенические требования.

Славянское горпо имеет широкий круг хозяйственных взаимосвязей с различными поставщиками и покупателями.

Поставщиками являются как юридические, так и физические лица, расчет с которыми ведется в соответствии с заключенными договорами либо через кассу предприятия (за наличный расчет), либо через расчетный счет предприятия (за безналичный расчет), либо по факту реализации товара, либо предоплатой.

На базе Славянского городского потребительского общества действует школа «Кооператор», где обучаются на курсах массовым профессиям по специальностям: «бухгалтер-продавец», «бармен», «буфетчик», «продавец продовольственных и непродовольственных товаров». Школа действует на хозрасчете и самоокупаемости.

2.2 Анализ основных экономических показателей Славянского ГорПО

Анализ экономических показателей заключается в обобщении данных касающихся производственной деятельности хозяйствующего субъекта

Деятельность потребительского общества характеризуется следующими экономическими показателями, которые рассмотрены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели Славянского ГорПО

Из таблицы 1 видно, что выручка в 2009 году взросла на 5,9 % за счет увеличения выручки от оказания услуг на 107,1 % (увеличение в 2,2 раза), по основному виду деятельности розничной торговле снижение темпов роста товарооборота на 0,6 %. В 2010 году выручка возросла на 17,4 %, за счет объема выручки от услуг на 55,5 % , от увеличения товарооборота на 12,7 %. За весь анализируемый период выручка увеличилась на 24,5 % за в основном за счет увеличении выручки от оказания услуг на 255,2% (в 3,5 раза) счет объема продаж в розничной торговле на 15,0 %.

Валовая прибыль возросла за весь период на 172,0 %. Уровень валовой прибыли в обороте продаж увеличился на 39,2 % .

Происходит уменьшение численности работников предприятия в 2010 году, на 2 человека в основном за счет работников прилавка, и темп снижения численности составляет 3,0 % к 2008 году. Средняя заработная плата увеличилась почти в два раза, её рост к 2008 году составил 91,4 % в то время производительность труда увеличилась всего на 23,2 %

С уменьшением численности работников, изменился и показатель фондоотдачи.

Чистая прибыль с 2008 года резко возросла на 1344,1 %, или увеличилась в 17,7 раза за счет увеличения площадей сдаваемых в аренду за счет этого возросла рентабельность на 1493,1 %

2.2 Таблица

Анализ выполнения плана по реализации продукции по ассортименту

В целом по Славянскому ГрПО рост плана товарооборота составляет 10,2 % к 2009 году. По товарам хозяйственной группы план не выполнен на 11,5 % рост несколько был завышен так как коммерческий отдел планировал заключение новых контрактов по поставке товаров напрямую от поставщиков, договора заключены не были. По продовольственным товарам план выполнен на 167,0 %, по продаже обуви на 151,4 % (рост плана составлял 118,1 % ) так как поступили партии товара непосредственно от поставщиков, (которые не планировались) соответственно торговая наценка была увеличена. В целом по предприятию план товарооборота перевыполнен на 2,3 %.

2.3 Анализ расчетов по оплате труда

Анализ использования трудовых ресурсов начинают с анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением их фактического наличия по категориям с плановой потребностью, а также их динамика за анализируемый период. К трудовым показателям, характеризующим деятельность организации, относятся: численность персонала, производительность труда, фонд заработной платы, средняя заработная плата, трудоемкость продукции. Они тесно связаны между собой и могут рассматриваться как система.

Основными задачами анализа труда являются: изучение состава и структуры численности производственного персонала и влияния изменения структуры на показатель производительности труда; выявление отклонений в расходовании фонда заработной платы на рубль продукции и установление причин, вызвавших эти отклонения; исследование динамики роста средней заработной платы по видам и выявление непроизводительных выплат, связанных с недостатками в организации производства и труда.

Цель анализа труда - вскрытие резервов и неиспользованных возможностей, разработка мероприятий, направленных на приведение в действие этих резервов.

Таблица 2.3

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что в 2010 году в Славянском ГорПО по сравнению с 2009 годом численность персонала уменьшилась на 4,4% , а в соответствии с предусмотренным планом численность уменьшилась на 9,6 %. Уменьшение произошло за счет снижения численности работников прилавка на 8,9 % по сравнению с 2009 годом.

Наибольший удельный вес в структуре занимают работники прилавка - 47,0 %; руководители, специалисты, служащие составляют 19,7 %, из них руководители - 7,5 %, специалисты - 12,1 %. 15,1 % занимают работники прочих отраслей это работники сферы услуг и школы «Кооператор»

Таблица 2.4

Анализ производительности труда.

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом в Славянском горПО годовая производительность труда на одного работника прилавка увеличилась на 113,0 %, а по сравнению с планом - на 0,6 %, это произошло за счет снижения среднесписочной численности работников прилавка в 2010 году.

 Анализ использования средств на оплату труда работников.

Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты, только при таком условии создаются реальные возможности для наращивания расширенного воспроизводства.

Данные для анализа использования фонда заработной платы берем из таблицы 2.4

Таблица 2.5

Анализ использования фонда заработной платы

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что на предприятии в 2009г. по сравнению с 2008 г. по фонду заработной платы произошло увеличение на 35,5 %., то же самое можно сказать, проанализировав 2010 г. увеличение фонда за-работной платы составило 42,1%. Это произошло за счет увеличения среднегодовой заработной платы. В 2009 г. численность увеличилась на 1,4 %. в 2010 году численность работников уменьшилась на 4,4%., снижение численности на предприятии связано с увольнением по собственному желанию работников прилавка.

Таблица2.6

Использование средств направляемых на потребление 2010 году

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на пот-ребление занимает фонд оплаты труда включаемый в себестоимость реализации продукции, и услуг.

Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты, только при таком условии создаются реальные возможности для наращивания расширенного воспроизводства.

На любом предприятии необходимо соблюдение соответствия темпов роста производительности труда и роста заработной платы. это необходимо для получения прибыли, и рентабельности. Если эти принципы не соблюдаются то происходит перерасход фонда заработной платы. Анализ соотношения темпов роста рассмотрим в таблице.

Таблица 2.7

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы работников прилавка.

Проведенный анализ показывает, что в Славянском ГорПО в 2009 году по сравнению с 2008 годом темп роста среднегодовой заработной платы опережает темп роста производительности труда на 29,6 % это отрицательный показатель. К тому же рост производительности снизился а заработная плата увеличилась. В 2010 году по отношению к 2009 году темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда на 0,9 %.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом темп роста заработной платы опережает рост производительности на 24,9%. За весь анализируемый период заработная плата увеличилась на 191,4% в то время как рост среднемесячной нагрузки на одного работника увеличился на 122,8%. Данное соотношение свидетельствует о неэкономном использовании средств на оплату труда.

2.4 Анализ финансовой деятельности Славянского ГорПО

.4.1 Оценка финансового состояния предприятия

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния.

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.

Финансовый анализ ставит целью получение наглядной, четкой оценки финансового состояния предприятия и изменения его экономического положения за определенный период. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляют аналитики при ознакомлении с балансом. Схема аналитического баланса охватывает много важных показателей, характери-зующих статистику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального так и вертикального анализа.

. Итог баланса имеет тенденцию к росту, что является положительным фактором.

. Оборотные активы за анализируемый период увеличились в 1,1 раза и внеоборотные в 1,2 раза, увеличение незначительное к тому же оборотные актива должны увеличиваться быстрее. Основную часть обротных активов занимают запасы это товара выкупленные для перепродажи. В начале 2008 года 52,9% , в конце 2010 года 51,4%

. Капитал и резервы Славянского ГорПО составляют значительную величину 52,9% , долгосрочных кредитов и займов нет совсем, краткосрочные же незначительны и составляют 2,3% .Собственный капитал на начало 2008 года составлял 2810 тыс.руб.на конец 2010 года он составлял уже 3900 тыс.руб. за анализируемый период собственный капитал увеличился на1090 тыс.руб. или на 7,3%, в основном за счет увеличения прибыли в 2009 году на 600 тыс.руб. и незначительно за счет увеличения уставного капитала в 2009 гду на 191 тыс.руб.

. Кредиторская и дебиторская задолженности имеют тенденцию к снижению одинаковыми темпами, но доля кредиторской задолженности в балансе велика и составляет на начало 2008 года 52,8% а на конец 2010 года 44,8%. Это обусловлено спецификой деятельности организации, которой является розничная торговля большая часть суммы кредиторской задолжен-ности являются товары, принятые на реализацию.

. Величина собственных оборотных средств увеличивается и за анализируемый период увеличилась в 2,7 раза и составляет 720 тыс. руб. или 9,7% от общей стоимости оборотных средств. Нормальным считается, когда эта доля более 10%.

Таблица 2.7

Анализ состава и структуры имущества предприятия

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом имущество Славянского ГорПО увеличилось на 474 тыс. руб., что составляет 6,8 % или на 474 тыс. руб.; стоимость основных средств и прочих в необоротных активов увеличилась в 2010 году на 122 тыс. руб. или на 3,9 %, но при этом удельный вес уменьшился на 1,1 %; стоимость оборотных средств в 2010 году увеличилась на 354 тыс. руб. или на 9,2 %, их удельный вес увеличился по сравнению с 2009 годом на 1,2 %.

Анализируя динамику оборотных средств Славянского ГорПО, мы видим, что запасы и затраты в 2010 году возросли на 294 тыс. руб. (8,4 %), но их удельный вес к оборотным средствам уменьшился на 0,6 %; денежные средства и краткосрочные финансовые вложения на 46 тыс. руб. (20,3 %), их удельный вес составляет в 2010 году 6,4 %, что на 0,6 % больше, чем в 2009 году.

Стоимость реальных активов снизилась на 44 тыс. руб. или на 1,5 %, их удельный вес составляет 39,4 % в структуре имущества предприятия, что на 3,2 % меньше, чем в 2009 году.

Таблица 2.8

Расчеты наличия собственных оборотных средств.

 Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что на данном предприятии в 2010 году по сравнению с 2009 годом такой показатель, как покрытие потребности в материальных оборотных средствах за счет собственных оборотных средств увеличился на 7,3 %, что является плюсом для предприятия произошло это за счет увеличения собственных оборотных средств коэффициент соотношения источников заемных и собственных средств снизился на 0,2 или на 80 %, это произошло за счет увеличения источников собственных средств на 465 тыс. руб. или на 13,5 %, но пока данный коэффициент находится в пределах нормы (меньше 0,7).

2.4.2 Анализ ликвидности баланса

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью дать оценку платежеспособности организации, т.е. её способности своевремен-но и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных снизу вверх в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположения в порядке возрастания сроков.

Таблица 2.9

Расчет показателей ликвидности баланса Славянского ГорПО

Примечание: А1 П1 А2 П2 А3 П3 А4 П4

) если все четыре условия соблюдаются - баланс абсолютно ликвиден

) если одно условие не соблюдается - баланс ликвиден, но не абсолютен;

) если два условия не соблюдается - баланс не ликвиден.

2.4.3 Оценка финансовой устойчивости Славянского ГорПО

Финансовая устойчивость это степень независимости организации от внешних источников финансирования. Анализ финансовой устойчивости позволяет ответить на вопросы:

насколько организация независима с финансовой точки зрения;

растет или снижается уровень этой незавиимости;

отвечает ли состояние активов и пассивов организации задачам её финансово хозяйственной деятельности.

Показатели которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении. определить его можно с помощью обобщающего показателя финансовой устойчивости, характеризующего излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, которые определяются в виде разницы величины источников средств и величины запасов. затрат.

Таблица 2.10

Классификация типа финансового состояния Славянского ГорПО

Таблица 2.11

Сводная таблица типов финансовой устойчивости

Проведенный анализ показал что за весь рассматриваемый период фи-нансовое состояние Славянского ГОрПО кризисное так как собственного капи-тала, долго- и краткосрочных кредитов не хватает для финансирования ма-териальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолжен-ности.

2.4.4 Анализ потенциального банкротства организации

С 2009 года вступил в силу закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)». Банкротство это признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объёме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

В зарубежной практике для определения итогового показателя вероятности банкротства (Z) используют показатель текущей ликвидности и показтель удельного веса заемных средств в активах. (Z) рассчитывается по формуле:

Z=(a+b)*коэффициент текущей ликвидности+y*удельный вес заемных средств в активах (в долях единиц),

где: a= - 0,3877 b= - 1,0736 y= + 0,0579

если в результате расчетов значение Z<0 то вероятность банкротства не велика. Если же Z>0 то существует высокая вероятность банкротства.

Таблица 2.12

Расчет вероятности банкротства

Из проведенного анализа видно, что вероятности банкротства для Славянского ГорПО нет, так как показатели Z меньше ноля.

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ БУХ-ГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЛАВЯНСКОГО ГОРПО

3.1 Аудит учетной политики Славянского ГорПо

 В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта (организации) формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98/), устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем осталь-ным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике.

Экспертиза основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского и налогового учета. Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные ее элементы. Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант (табл. 1.1) и использовать его при проведении аудита.

В первой графе будут отражены положения учетной политики, во второй - основные альтернативные варианты, в гр. 3 проставляется вариант, который исполь-зуется на проверяемом предприятии.

Таблица 3.1

Основные элементы учетной политики организации

Заключение:

1.         Предприятием разработана и применяется учетная политика, утвержденная приказом руководителя Славянского ГорПО ( приказ № 24а от 22.01 2010г.), направленная на реализацию принятых принципов бухгалтерского учета и описывающая совокупность способов его ведения.

2.         Учетная политика в Славянского ГорПО сформирована в виде единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского и налогового учета.

.           Согласно приказа, на предприятии установлена учетная политика, характеризующая основные правила ведения бухгалтерского учета, такие как:

-           начисление амортизации по основным средствам;

-           Применяемая форма бухгалтерского учета (мемориально-ордерная );

            учет затрат на производство (затраты на капитальный и текущий ремонт);

            оценка товаров находящихся на реализации;

            признание прибыли от реализации продукции, работ, услуг.

В соответствии с действующим планом счетов предприятие разработало рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета. Применяемая форма бухгалтерского учета, мемориально-ордерная.

В ходе проверки было выявлено, что на предприятии сформирована контрольно-ревизионная комиссия, что является положительным моментом, так как проведение внутреннего контроля во многом поможет предприятию эффективно выполнять свои функции и вовремя находить свои ошибки.

В целом, общий уровень применяемой учетной политики признан удовлет-ворительным: положения по учетной политике соответствуют нормативным актам.

3.2 Анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в Славянском ГорПо

Бухгалтерский учет в потребительском обществе ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации общества в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

Бухгалтерская отчетность потребительского общества включает показа-тели деятельности выделенного на отдельный баланс. Ответственность за орга-низацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В соответ-ствии с п. 5 ПБУ 1/98. ответственность за формирование учетной политики не-сет главный бухгалтер, подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Для обеспечения производительной работы в распоряжении главного бухгалтера находятся оригиналы (копии) собственных организационно право-вых документов.

В соответствии со ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» п.9 «Положение по ведению бухгалтерского учета», учет хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета ручным способом, с частичным применением компьютерного учета, данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции оформляются оправда-тельными документами, эти документы служат первичными учетными доку-ментами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Базой для определения учетной политики по основным средствам являя-ются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 28.07.98. г. № 34-Н, положение по бухучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Основные средства принимают по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае дооценки, достройки, реконструкции, доо-борудования, частичной ликвидации. Предметы, имеющие стоимость на дату их приобретения более 1,0 тыс. руб. за единицу независимо от срока их служ-бы, учитывать к основным средствам. Также к основным средствам относятся объекты сроком службы более 1-го года.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Износ основных средств начисляют линейным способом согласно ст. 258-259 НК РФ по формуле К=(1/n)100%, где

К- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,

n-срок полезного использования данного объекта выраженного в месяцах.

Расходы на ремонт основных средств, включать в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет при ремонте основных средств, включенных в амортизационные группы (НК РФ, ст. 260), при едином налоге на вменённый доход затраты на ремонтные работы списывать единовременно. На балансовом счете 08 учитывается движение капитальных вложений, имеющих место учета на счете 01.

Материалы учитываются на счете 10.6 «Материалы» и 10.9 «ГСМ» списание бензина производится по средней цене, инвентарь и материалы пришедшие, в негодность списываются с подотчетного лица Актом списания.

Товары приобретенные для розничной перепродажи учитываются на счете 41, по стоимости их приобретения, а учет товаров по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка». Счет 42 предназначен для информации о торговых наценках и определения валового дохода от реализации путем расчета среднего процента торговой наценки. Весь срок нахождения в магазине товары числятся в подотчете у продавца (заведующего), с предоставлением товарно-денежных отчетов.

Выручка от реализации товаров (услуг) при расчетах наличными деньгами определяется по поступлению денежных средств в кассу. За товары по безналичному расчету - по факту отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. Выручку от реализации товаров (услуг) учитывают на счете 90 «Продажи».

Расходы, произведенные в отчетный период, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением в себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся.

Учет издержек обращения осуществляется на счете 44 «Издержки обращения», расчет доли издержек обращения на остаток товары списываются по кредиту сч.44 дебет сч. 90.2 «Себестоимость». Приходные и расходные кассовые ордера по сч. 50 при их выписке регистрируют раздельно по порядку с января отчетного года сквозной нумерацией по декабрь отчетного года включительно. Кассовые отчеты составляются ежедневно.

Фонд оплаты труда формируется согласно, коллективного договора, а расходуется согласно Положения об оплате труда. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск начисляется за последние три календарных месяца на основании ст. ТК РФ. Начисление больничных за календарный год.

Ежегодно создаются резервы по сомнительным долгам. Эти суммы, не использованные на конец года присоединяют к прибыли отчетного года. Доходы полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражаются на отдельном счете 98 «Расходы будущих периодов».

Уставный капитал, установленный Уставом потребительского общества в сумме 22.0 тыс.руб. изменению не подлежит.

Чистая прибыль распределяется в соответствии с требованиями Устава, решения собрания уполномоченных пайщиков:

уплата налогов и сборов установленных законодательством;

покрытие убытков текущего года и прошлых лет;

покрытие произведенных расходов будущих периодов;

отчисления в фонды специального назначения;

начисления дивидендов пайщикам в размере до 20%, исходя из финан-совоэкономических показателей потребительского общества.

дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя и относятся на финансовые результаты. Учет доходов и расходов ведется раздельно по видам деятельности.

Годовая отчетность предоставляется крайпотребсоюзу, налоговой инспекции, органам госстатистики.

На предприятии учет ведется по мемориально-ордерной форме учета. Она получила своё название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных элементов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность этой формы учета - поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операции. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В мемориальном ордере указываются его номер краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций.

Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах - в Регистрационном журнале и Главной книге.

Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц.

Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. В этой книге записи мемориальных ордеров производят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за тот или иной период времени. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется преимущественно на карточках или одновременно на карточках и в книгах. Записи в регистры аналитического учета производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам взаимно сверяются. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.

В этой форме удачно сочетается использование книг и карточек, возможны ежемесячная проверка правильности записей в учетных регистрах и обнаружение допущенной ошибки, широкое применение разделения труда счетных работников. Недостаток мемориально-ордерной системы учета - большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем, как сделать отчет, необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленные ошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетного персонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.

Порядок записей при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета представлен на рис. 3

Органом, осуществляющим контроль за деятельностью общества является ревизионная комиссия, избираемая общим собранием уполномоченных пай-щиков общества сроком на пять лет. Члены ревизионной комиссии не могут быть ни членами Совета общества, ни членами Правления, а также супругами, родственниками по отношению к членам Совета и членам Правления.

Ревизионная комиссия во главе с председателем ревизионной комиссии, который избирается открытым голосованием, контролирует соблюдение Устава потребительского обществ, его хозяйственную и финансовую деятельность. Ревизионная комиссия подотчетна общему собранию уполномоченных пайщиков. Председатель ревизионной комиссии отчитывается раз в полугодие на собрании уполномоченных пайщиков о проделанной работе и выявленных нарушениях.

Решения ревизионной комиссии рассматриваются и исполняются в течение 30 дней. В случае несогласия ревизионной комиссии с решением Совета или правления общества, ревизионная комиссия передает свое решение на рассмотрение общего собрания уполномоченных пайщиков.

Ревизионная комиссия потребительского общества руководствуется в своей работе Законом, Уставом потребительского общества, положением о ревизионной комиссии потребительского общества.

Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации. Составной частью контроля является ревизия, в процессе ревизии используется один из методов фактического контроля - инвентаризация.

Основная задача контроля и ревизии является снижение вероятности ухудшения экономических показателей. задачей ревизии является оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих появлению злоупотреблений и хищений кооперативного имущества.

Ревизия назначается в каждом случае письменным распоряжением председателя Совета общества или постановлением ревизионной комиссии.

Ревизия осуществляется посредством процедур, включающих приемы и методы проведения ревизий и проверок:

технико экономические расчеты;

нормативная проверка;

документальная проверка содержания операций и процессов;

встречная проверка данных. отраженных в документах;

хронологическая проверка движения товарно - материальных ценностей иденежных средств;

проверка правильности хозяйственных операций подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней;

проверка полноты записей хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета;

проверка полноты оприходования товаров принятых на реализацию и достоверности их списания.

Ревизии проводятся путем сплошной проверки всех без исключения документов или путем проверки выбранной части документов и записей организации. При этом документы по операциям с денежными средствами, подотчетными суммами, а также документы по издержкам обращения, списанию не планируемых потерь, торговые скидки (накидки) по товарам, расходованию фондов подлежат безусловной сплошной проверке.

Результаты проверки оформляются отдельным актом сверки расчетов. Обнаруженные в процессе ревизии однородные нарушения записываются ревизором ведомость.

Председателем ревизионной комиссии Славянского ГорПО составляются примерные годовые планы проведения ревизий, которые поквартально утверждаются.

Для обобщения результатов ревизии ревизор систематизирует накопленные материалы и факты в рабочих документах (журналах, таблицах, справках). Акт ревизии составляется по следующей структуре:

) Вводная часть. Указывается объект и объемы ревизии, время её проведения, период проверяемый, состав комиссии.

) Проверка экономического состояния. Приводятся общие данные о финансовом состоянии потребительского общества.

) Оценка постановки и достоверности бухгалтерского учета и отчетности, состояния и надежности внутреннего контроля. Приводятся общие данные о состоянии учета, эффектиности применяемой системы бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

) Использование и сохранность основных фондов. В этом разделе указывается. проводилась или нет инвентаризация основных средств в структурных подразделениях потребительского общества. Показывается состояние и использование активной и пассивной части основных средств.

) Использование и сохранность товарно-материальных ценностей. Отмечаются недостатки и нарушения в торговле указываются случаи несоблюдения режима и правильности приемки, хранения и реализации товаров. Рассматриваются результаты инвентаризации, порядок их отражения в учете. Отмечают случаи несвоевременного, неправильного и неполного оприходования товаров.

) Заключение. В этом разделе указывается выполнение предложений по предыдущему акту ревизии. При этом перечисляются все устраненные недостатки, отмечаются нарушения, которые не были исправлены, определяется сумма возмещения ранее выявленного ущерба.

К акту ревизии прилагают «Опись приложений к акту ревизии».

3.3 Мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия

. Проанализировав систему оплаты труда стало ясно, что рост заработной платы опережает рост производительности труда. За весь анализируемый период заработная плата увеличилась на 191,4% в то время как рост среднемесячной нагрузки на одного работника увеличился на 122,8%. Данное соотношение свидетельствует о неэкономном использовании средств на оплату труда.

Предлагается пересмотреть расчет заработной платы работников прилавка.

Оплату труда производить в процентах от дохода каждого отдела и магазина. Наиболее прогрессивная оплата труда от доходов, так как она позволяет определить вклад работника в достижение конечных результатов. Процент на заработную плату рассчитать исходя из доведенного каждому отделу плана розничного товарооборота, т.е. устанавливается доля расходов на оплату труда в общей сумме валового дохода каждого отдела.

ФОТ=Д *Нфот (3.1)

100

где: ФОТ- фрнд оплаты труда (должностной оклад), Д-доход,

Нфот- Доля (норматив0 расходов на оплату труда в общей сумме доходов.

Здесь просматривается взаимосвязь между полученными доходами и размеров заработной платы.

Должностные оклады работников прилавка установить в зависимости от среднемесячной нагрузки на одного работника прилавка Славянского ГорПО на 2006 год.

Определение групп по оплате труда в зависимости от среднемесячного товарооборота на одного работника прилавка:

-я группа свыше 50 тыс.руб.

-я группа от 45 до 50тыс.руб.

-я группа от 40 до 45 тыс.руб.

-я группа до 40 тыс.руб.

Таблица 3.2

Оклады по категориям рабочих мест

Таблица 3.3

Распределение торговых предприятий по группам оплаты труда на 2006 год (от Объема среднемесячного товарооборота) по славянскому ГорПо

Затем рассчитаем норматив фонда оплаты труда от доходов по каждому магазину и отделу, уровень доходов для расчетов возьмем сложившийся за предыдущий год.

Таблица 3.4

Расчет норматива фонда оплаты труда от доходов работников прилавка Славянского ГорПО

Этим мы добьемся того что, заработная плата будет расти пропорционально росту товарооборота, ни в коем случае не опережая его.

. В целях повышения производительности труда предприятие должно проводить политику материального стимулирования работников, заинтересовать их в результатах своего труда. Что, в конечном итоге, благоприятно отразится на деятельности предприятия.

. Заключение новых договоров с поставщиками производителями. В течение длительного времени торговый отдел заключал договора на поставку товара с предпринимателями, которые являлись посредниками между производителями товара и потребительским обществом. Таким образом, посредники имели определенную выгоду, продавая свой товар на 10 - 15 % выше, чем у производителя, а предприятие теряло на этом часть дохода, заложенного в наценку на товар в таких же пропорциях. Товар, становился неконкурентоспособным из-за высокой цены, спрос на него падал и в результате уменьшался объем продаж, сокращалась прибыль, товар оседал увеличивая остатки.

Таких посредников у предприятия насчитывается до 80 % от общего количества поставщиков. Нетрудно рассчитать, сколько дохода потеряло предприятие от своей бесхозяйственности.

Поэтому в 2006 году необходимо заключить договора с прямыми производителями товара, минуя разного рода посредничество.

Славянское ГорПо на протяжении ряда лет работало с фирмой поставщиком «Вентура» приобретая нее обувь, была закуплена партия обуви на общую сумму 197 тыс.руб. плюс наш наценка 30% товар оприходован на сумму 256 тыс.руб. продав его торговая скидка составит 59 тыс.руб., а уровень полученного дохода 23%. Отчисления от дохода в фонд оплаты труда в отделе «обувь» составит 15 тыс.руб.

Приобретая этот же товар у производителя обуви Уфимской фабрики «Римал» без наценки посредника на сумму 164 тыс. руб. можем увеличить наценку, до 40% товар приходуется на сумму 230 тыс. руб. доход составит 66 тыс.руб. уровень дохода увеличится до 28,7%. Отчисления на зарплату работников отдела составит 17 тыс.руб.

Соответственно приобретая товар непосредственно у поставщика, это дает возможность увеличивать уровень торговой скидки, это так же отразится и на заработной плате работников прилавка. Товар становится более конкурентно способным так как даже делая выше наценку цена одной пары ниже чем цена той же пары в предыдущей партии на 210 рублей.

. Особое внимание необходимо уделить формированию товарных запасов. Анализ показал, что у предприятия имеется тенденция к постоянному росту товарных запасов, заметно опережающий рост объема продаж. Это говорит о том, что налицо все признаки неудовлетворительного контроля над товарными ресурсами. Негативные последствия политики накапливания запасов нередко полностью перекрывают положительный эффект от экономии за счет ранних закупок.

Основная задача, стоящая перед потребительским обществом, состоит в том, чтобы найти «золотую» середину между чрезмерно большими запасами способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами опасными для стабильной деятельности. Такая задача не может быть решена в условиях стихийного формирования запасов. Для этого необходимо проводить анализ состояния товарных запасов, позволяющий поддерживать конкурентоспособность и сохранять вложения на минимальном уровне.

При этом необходимо учесть следующие факторы:

политику поставщиков в отношении поставок материальных ценностей;

допустимые пределы, в которых могут колебаться запасы;

возможность и объем закупок сверх нормальных потребностей;

опасность устаревания и порчи материальных ценностей.

Система анализа запасов будет прямо или косвенно способствовать достижению поставленных нами целей улучшения финансового состояния предприятия.

. В Славянском ГорПО 17 магазинов, 16 из которых расположены в центральной части города, один магазин №163 «Хозтовары» расположен на окраине города в частном секторе. Площадь магазина 250 кв.м. задейстовано 70 кв.м. среднемесячный товарооборот за 2010 год составил 38 тыс.руб. средние товарные остатки 368 тыс.руб. оборачиваемость 290 дней при нормативе 90 дней. Убыток этого магазина за год составил 120 тыс.руб. этот магазин приносит убытки на протяжении 11 лет. Предпринимались меры по выводу магазина из кризисного состояния улучшали ассортимент товара, меняли специфику магазина (5 лет назад это был мебельный магазин, затем магазин стройматериалов) поменяли бригаду продавцов, товарооборот практически не увеличивается а убыток растет.

Предлагается выставить этот магазин на продажу не менее чем за 900 тыс.руб. без НДС 738 тыс.руб. после уплаты налогов с продаж доход от продажи магазина составит 560 тыс.руб. израсходовать эти средства на улучшение материально технической базы в частности на ремонт Торгового комплекса №1. В 2010 году там была произведена реконструкция котельной, прочищена сывороткой система отопления. Но температура воздуха в помещении составила +7 градусов. Замена и ремонт окон не проводились с момента сдачи магазина в эксплуатацию 1960 году. Окна в очень плохом состоянии тепло не держат, так как всюду щели. А летом в магазине очень жарко, окна не открываются, рамы рассохшиеся. необходимо приобрести и установить пластиковые окон (20 шт. по цене 9 тыс.руб. и установка 4 сплит систем по цене 40 тыс.руб.+ установка 12 тыс.руб.итого на 352 тыс.руб.) и заменить устаревшее оборудование в отделе «Ювелирные изделия».

. Поддержание конкурентоспособности:

улучшение обслуживания покупателей и поддержание деловой репутации;

сокращение потерь, связанных с упущенной выгодой, вследствие отсутствия товарных групп, пользующихся наибольшим спросом.

.Обеспечение необходимого контроля запасов:

снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за качеством и количеством поступающих материальных ценностей.

Для целей управления запасами можно использовать такие методы как разработка норм запасов на основе результатов анализа оборачиваемости, которая служит достижению ряда важных задач, а именно:

норма запасов представляет собой общий показатель, который позволяет сравнить уровень запасов в различные временные периоды;

нормы запасов являются исходным показателем при обосновании нормативов (лимитов) на запасы в финансовом плане.

По результатам сравнения фактических товарных запасов и плановых норм можно оценить рациональность и обоснованность финансового планирования. В тоже время сравнение фактических запасов и норм позволит оценить степень соответствия запасов реальным потребностям предприятия и выявить дефицитные и излишние материальные ценности.

3.4 Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Проведенный анализ позволил увидеть проблемы, стоящие перед потребительским обществом и вовремя привлек к ним внимание. Опираясь на результаты оценки финансового состояния потребительского общества, назрела необходимость наметить пути совершенствования системы бухгалтерского учета, и предложить мероприятия по повышению эффективности деятельности:

. Изменить форму бухгалтерского учета. На предприятии ведется учет по мемериально-ордерной форме бухгалтерского учета Недостаток мемориально-ордерной системы учета - большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем, как сделать отчет, необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленные ошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетного персонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.

2. Автоматизировать ведение учета. Это представляется возможным только после изменения формы бухгалтерского учета. В настоящее время существует новая модель программы «1-С бухгалтерия» серии 7.7. Предлагается предприятию приобрести для ведения бухгалтерского учета компьютерную программу. Это в свою очередь повлечет за собой сокращение штата бухгалтерии с шести человек до трех. Это позволит экономить фонд заработной платы до 158 тыс.руб. в год. (зарплата бухгалтера 4400руб *3 человека *12 мес.=158 тыс.руб.). Установка компьютеров (3 шт.) и установка программного обеспечения окупится в течение года за счет сокращения численности.

. На предприятии действует две кассы, что является нарушением Положения о бухгалтерском учете № 34н. Рекомендуется закрыть одну из касс.

. В Славянском ГорПО есть структурное подразделение Филиал №1, (это один из магазинов Торговый комплекс №2). Который находится в этом же городе. имеет собственный расчетный счет, Филиал самостоятельно платит налоги, сдает помещения в аренду, (помещения являются собственностью Славянского ГорПО), это все является грубейшим нарушением налогового законодательства, Положения о Филиалах. Даже то, что филиал не может находиться в одном городе с головным предприятием Уже является грубейшим нарушением. Филиал необходимо срочно закрыть.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе рассмотрена тема учет, удит и анализ расчетов оплаты труда в организации на примере Славянского городского потреби-тельского общества Краснодарского крайпотребсоюза.

В первой главе подробно рассмотрена:

экономическая сущность оплаты труда в организации;

определена нормативно правовая база и документирование учета оплаты труда;

синтетический и аналитический учет оплаты труда;

аудит расчетов по оплате труда.

Во второй главе проведен анализ финансово хозяйтвенной деятельности Славянского ГорПО. дана организационно-экономическая характеристика предприятия. Проведен анализ основных экономических показателей СлавянскогоГорПО. Из анализа видно товарооборота на 0,6 %. В 2010 году выручка возросла на 17,4 %, за счет объема выручки от услуг на 55,5 % , от увеличения товарооборота на 12,7 %. За весь анализируемый период выручка увеличилась на 24,5 % за в основном за счет увеличении выручки от оказания услуг на 255,2% (в 3,5 раза) счет объема продаж в розничной торговле на 15,0 %.

Валовая прибыль возросла за весь период на 172,0 %. Уровень валовой прибыли в обороте продаж увеличился на 39,2 % .

Происходит уменьшение численности работников предприятия в 2010 году, на 2 человека в основном за счет работников прилавка, и темп снижения численности составляет 3,0 % к 2008 году.

Проанализировав расчеты по оплате труда что на предприятии в 2009г. по сравнению с 2008 г. по фонду заработной платы произошло увеличение на 35,5 %., то же самое можно сказать, проанализировав 2010 г. увеличение фонда заработной платы составило 42,1%. Это произошло за счет увеличения среднегодовой заработной платы. В 2009 г. численность увеличилась на 1,4 %. в 2010 году численность работников уменьшилась на 4,4%., снижение численности на предприятии связано с увольнением по собственному желанию работников прилавка.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом темп роста заработной платы опережает рост производительности на 24,9%. За весь анализируемый период заработная плата увеличилась на 191,4% в то время как рост среднемесячной нагрузки на одного работника увеличился на 122,8%. Данное соотношение свидетельствует о неэкономном использовании средств на оплату труда.

Проведя анализ баланса видно, что итог баланса имеет тенденцию к росту, что является положительным фактором.

Оборотные активы за анализируемый период увеличились в 1,1 раза и внеоборотные в 1,2 раза, увеличение незначительное к тому же оборотные актива должны увеличиваться быстрее. Основную часть обротных активов занимают запасы в начале 2008 года 52,9% , в конце 2010 года 51,4%

Капитал и резервы Славянского ГорПО составляют значительную величину 52,9% , долгосрочных кредитов и займов нет совсем, краткосрочные же незначительны и составляют 2,3% .Собственный капитал на начало 2008 года составлял 2810 тыс.руб.на конец 2010 года он составлял уже 3900 тыс.руб. за анализируемый период собственный капитал увеличился на1090 тыс.руб. или на 7,3%, в основном за счет увеличения прибыли в 2009 году на 600 тыс.руб. и незначительно за счет увеличения уставного капитала в 2009 гду на 191 тыс.руб.

Кредиторская и дебиторская задолженности имеют тенденцию к снижению одинаковыми темпами, но доля кредиторской задолженности в балансе велика и составляет на начало 2008 года 52,8% а на конец 2010 года 44,8%. Это обусловлено спецификой деятельности организации, которой является розничная торговля большая часть суммы кредиторской задолженности являются товары, принятые на реализацию.

. Величина собственных оборотных средств увеличивается. Итог баланса имеет тенденцию к росту, что является положительным фактором.

. Оборотные активы за анализируемый период увеличились в 1,1 раза и внеоборотные в 1,2 раза, увеличение незначительное к тому же оборотные актива должны увеличиваться быстрее. Основную часть обротных активов занимают запасы это товара выкупленные для перепродажи. В начале 2008 года 52,9% , в конце 2010 года 51,4%

Капитал и резервы Славянского ГорПО составляют значительную величину 52,9% , долгосрочных кредитов и займов нет совсем, краткосрочные же незначительны и составляют 2,3% .Собственный капитал на начало 2008 года составлял 2810 тыс.руб.на конец 2010 года он составлял уже 3900 тыс.руб. за анализируемый период собственный капитал увеличился на1090 тыс.руб. или на 7,3%, в основном за счет увеличения прибыли в 2009 году на 600 тыс.руб. и незначительно за счет увеличения уставного капитала в 2009 году на 191 тыс.руб.

Кредиторская и дебиторская задолженности имеют тенденцию к снижению одинаковыми темпами, но доля кредиторской задолженности в балансе велика и составляет на начало 2008 года 52,8% а на конец 2010 года 44,8%. Это обусловлено спецификой деятельности организации, которой является розничная торговля большая часть суммы кредиторской задолженности являются товары, принятые на реализацию.

Величина собственных оборотных средств увеличивается, и за анализируемый период увеличилась в 2,7 раза и составляет 720 тыс. руб. или 9,7% от общей стоимости оборотных средств. Нормальным считается, когда эта доля более 10%

Из анализа ликвидности баланса видно, что текущая ликвидность отрицательная так как в организации нет денежных средств и дебиторской задолженности, зато велика кредиторская задолженность. На данный момент предприятие можно признать неплатежеспособным.

Перспективная ликвидность положительная, так как на предприятии есть товарные запасы и нет долгосрочных обязательств.

Уровень рентабельности увеличился на 1,4%. В 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка увеличилась на 2267 тыс. руб. или на 117,4% полная себестоимость продаж возросла лишь на 115,5% , получено больше прибыли на 422 тыс. руб. уровень рентабельности увеличился на 1,8%.

На основе проведенного анализа разработаны предложения по улучшению бухгалтерского учета и мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия. Предложено:

изменить мемориально - ордерную форму бухгалтерского учета на журнально - ордерную;

автоматизировать ведение бухгалтерского учета;

пересмотреть норматив фонда оплаты труда от доходов работникам прилавка, пересчитать оклады по товарным группам;

поиск новых поставщиков производителей, минуя посредников в целях увеличения уровня дохода;

материальное стимулирование работников;

проводить анализ товарных запасов;

продажа магазина;

поддержание конкурентоспособности.

Из проведенного анализа видно, что предприятие функционирует и оно прибыльное, хотя является не платежеспособным.

СПИСОК ИНФОРМАЦИОННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

. Федеральный закон РФ от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

. Закон РФ от 21.12.95 № 207-ФЗ «О коллективных договорах и соглашениях».

. Федеральный закон РФ от 12.02.01 № 17-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год».

. Указ президента РФ от 15.03.00 № 508 «О размере пособия по временной нетрудоспособности».

. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2) - М.: «ЭКМОС», 2006.

. Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 № 197-ФЗ.

. Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2) - М. 1998.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.00 г. № 31н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.

. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

. Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 17.05.00 № 38 «О порядке исчисления среднего заработка в 2006-2007 гг.».

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (с последующими изменениями и дополнениями) утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н. М. НИТАР АЛЬЯНС, 2007.

. О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях (письмо МФ РФ от 24.07.92 № 59)

. Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.00 № БГ-3-08/415.

. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреж-дениям и организациям, утверждена Министерством юстиции РФ от 10.09.93 № 339.

. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.00 № 116.

. О формах бухгалтерской отчетности организации (приказ МФ РФ от 22,07 2009 № 67н).

. Т.П. Кузьминская. Л.А. Яблонская Аналтз финансово-хозяйственной деятельности и диагностика организации Ростов-н/Д, Издат. Ростовского универститета 2010.

. Бухгалтерский учет, под редакцией Е. П. Козлова, М., 1998.

. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета, Е.А. Мизиковский, З.М. Каркасова, А.В. Зонова, А.Г. Григорьев. - М.: «Современная экономиика и право», Юрайт - М, 2008. - 184 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 640 с.

. Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты. - М., 1997.

. Практическое руководство: Заработная плата - М.: «Налоговый вестник», 2008. - 304 с.

. Профессиональный журнал для профессионального бухгалтера - «Бухгалтерский учет» - М.: № 13, 04; 2,04; 3,04.

. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия, М.: «Дело и сервис» - 1998.

. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: «Дело и сервис», 2005

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник . 2-е изд., доп.М.: ИНФРА-М, 2009.

. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА - М, 2005.

. Аудит: Учебник для вузов, под редакцией В. И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 - 655 с.

. Суйц В.П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. - М.: ДИС, 1997.

. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, Сост. Н.А. Ремизов. М.; ФБК-Пресс,2007.

. Финансы предприятий/ Под ред. проф. Н.В. Колчиной, М.: ЮНИТИ,2007.

. Методы налогового учета. Акчурина С.Р. и др. М. 2009.37

. Бухгалтерский учет в торговле. 2-е изд. М.: Филинь,200.

. Единый социальный налог (взнос). Исчисление и уплата: Учебное пособие. М.: ПРИГОР,2007.

. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Ростов н/Д: Феникс,-2007.

. Николаева Г.А.. Блицман Л.П. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие. М.. 2009.