формы оплаты труда.
ТК РФ (ст. 129) определяет тарифную систему как совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.
Тарифная система содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ. Подробные характеристики работ, а также требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, содержат тарифно-квалификационные справочники.
В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты труда по основным тарифно-образующим факторам является минимальная заработная плата.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133 ТК РФ).
Исходя из минимальной заработной платы и средней продолжитель-ности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, определяют минимальные размеры часовых тарифных ставок 1 -го разряда.
Тарифная ставка - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.
Величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника, называется тарифным разрядом.
Совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов, образует тарифную сетку.
Вторым элементом, определяющим систему оплаты труда, является норма труда. Норма труда представляет собой комплекс норм выработки, времени, объёма обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих работников в соответствии с определённым уровнем технологии, технического оснащения.
Третий элемент, определяющий систему оплаты труда, - формы оплаты труда. В зависимости от количества труда и времени формы оплаты труда делятся на две основные группы - повременную и сдельную. Каждую из них подразделяют на различные виды. Сдельная форма имеет следующие виды: прямая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная и аккордная. Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная.
Повременной называют оплату труда за определенное количество отработанного времени вне прямой зависимости от количества выполненных работ. За отработанное время обычно принимают календарный месяц (при месячной тарифной ставке) или час (при часовой тарифной ставке).
При повременной оплате труда установлены месячные оклады или тарифные ставки. Повременно оплачивают такой труд работников, который не поддаётся нормированию.
При повременно-премиальной системе в дополнение к повременной тарифной ставке для усиления материального стимулирования работникам начисляют премии, размер которых зависит от достижения отдельных показателей в работе.
При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы зависит от объёма выполненной работы и величины расценки.
Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллективной. При индивидуальной сдельной оплате заработок начисляют по расценкам в зависимости от объёма выполненных работ индивидуально каждым работником.
Наиболее распространённой системой сдельной формы оплаты труда является сдельно-премиальная. Рабочему кроме заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премии начисляются за фактически отработанное время на основании сдельного заработка.
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда работников в пределах установленной исходной нормы (базы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх данной нормы - по повышенным. Увеличение сдельных расценок определяется в каждом случае по специальной шкале.
Доплата по этой системе устанавливается различными методами. Наиболее универсальным является следующий: вначале определяется часть заработка, начисленного по прямым расценкам за весь объём выполненной работы; полученная величина умножается на процент перевыполнения нормы выработки и на коэффициент увеличения сдельной расценки, взятый в соответствии с действующей шкалой прогрессивной оплаты.
Косвенная сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих, от результатов деятельности которых зависит производительность основных рабочих. Такая оплата может быть организована по отдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.
При аккордной системе оплаты величина заработной платы устанавливается за весь объём работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость работ определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригаде выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и вспомогательных работ. В наряде указываются начало и окончание работ, а также суммы заработной платы с учётом качества.
Начисленную заработную плату можно подразделить на следующие виды: основную и дополнительную.
К основной относится плата, начисленная за отработанное время: оплата по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии.
Дополнительная заработная плата представляет собой установленные законом выплаты за не проработанное на предприятии время: оплата отпусков, выходных пособий при увольнении, льготные часы при укороченном рабочем дне для подростков и т.д.
.3 Начисление и выплата заработной платы
Расходы на оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в её штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат учитываются на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда. По дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Расходы организации на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн).
При повременной форме оплаты труда основанием для начисления заработной платы является табель учёта рабочего времени (форма № Т-13), в котором отражается информация о количестве отработанного и неотработанного времени работников за текущий месяц.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных часов или дней.
Заработок работников, для которых установлены месячные оклады, определяют следующим образом: если работники отработали все рабочие дни месяца, их оплату составляют установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
Заработная плата в соответствии со ст. 136 ТК РФ выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
Выплата заработной платы работнику осуществляется, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счёт в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
По общему правилу работодатель обязан оплачивать труд работника в денежной форме. Оплата в иных формах допускается только по письменному заявлению работника и только в пределах 20 % от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Натуральная форма оплаты труда может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешён законодательством.
Выплата заработной платы работникам из кассы отражается записью:
Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путём могут быть перечислены на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчётов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.
Выплата заработной платы безналичным путём осуществляется на основе заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счёта, открытого коммерческим банком.
При открытии карточных счетов организация определяет категорию карточки, которая будет выдана работнику: расчетная карточка или кредитная карточка.
Расчетная (или дебетовая) карта - это выданная владельцу средств на банковском счёте банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счёте в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Естественно, что по таким картам операции ограничиваются суммой, заранее внесенной на счёт держателя карты.
Кредитная карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг или получения наличных денежных средств.
Для выплаты заработной платы по карточным счетам, открытым в уполномоченном банке организации, составляется платёжное поручение на общую сумму заработной платы, а не на каждого работника. В банк направляется список сотрудников и начисленные им суммы.
Выплата заработной платы безналичным путём отражается записью:
Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 «Расчётные счета».
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет 20 «Основное производство»,
«Вспомогательные производства»,
«Общепроизводственные расходы»,
«Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
на сумму начисленной заработной платы;
Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит 90 «Продажи»,
«Прочие доходы и расходы»
на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС;
Дебет 90 «Продажи»,
«Прочие доходы и расходы»
Кредит 43 «Готовая продукция»,
«Товары»,
«Материалы»
на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Правила списания банком денежных средств на выплату заработной платы работникам организации (клиента) также установлены законодательством.
При наличии на счёте организации денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счёту, эти средства списываются со счёта в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т.е. в порядке календарной очередности (п. 1 ст. 855 ГК РФ).
Если же денежных средств, имеющихся на счёте организации, недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, банк производит списание денежных средств в особом порядке, уста-новленном п. 2 ст. 855 ГК РФ.
В соответствии с этим порядком списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчёта по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производится во вторую очередь.
Списание же средств по платежным документам самого предприятия на оплату труда работников производится в третью очередь.
.4 Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учёт отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют в коллективном или трудовом договоре.
В заработной плате определенные суммы составляют различные доплаты: за работу в ночное время и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, классность и тому подобное.
Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются в пределах имеющихся средств.
Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Данная работа согласно ст. 152 ТК РФ оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Согласно трудовому законодательству временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законодательством (ст. 154ТКРФ).
Работа в выходной или нерабочий праздничный день (ст. 153 ТК РФ) оплачивается не менее чем в двойном размере:
) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
) работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам, - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.
Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого работники находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем. Время простоя по вине работника не оплачивается. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о наличии простоя, оплачивается в размере не менее 2/з тарифной ставки (оклада) (ст. 157 ТК РФ).
В соответствии со ст. 74 ТК РФ работодатель имеет право переводить работника на другую работу в связи с простоем с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.
Доплата за совмещение производится в процентах к месячному заработку или к часовой тарифной ставке заменяемого работника.
За временное заместительство может доплачиваться разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, если временно заменяющий не является штатным заместителем.
Дополнительные выплаты работникам должны иметь документальное подтверждение (табель учёта рабочего времени, приказы, распоряжения), при этом их сумма включается в налогооблагаемый доход для исчисления налога на доходы с физических лиц.
.5 Средний заработок
Согласно трудовому законодательству в определенных случаях рабочим и служащим оплачивается неотработанное время. В основе расчёта сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются нормативными документами.
Порядок исчисления среднего заработка определен Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.03 г. №213.
Положение определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения её размера, предусмотренных ТК РФ.
Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.
Расчёт среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).
Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, определяется путём деления фактически начисленной суммы оплаты труда в расчётном периоде на количество фактически отработанных в этот период дней.
При исчислении продолжительности отпуска в календарных днях средний дневной заработок определяется путём деления суммы оплаты труда, фактически начисленной за расчётный период, на 3 и на среднемесячное количество календарных дней (29,6).
Из расчётного периода исключаются:
) праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации;
) не отработанные работником дни, за которые выплачивался или сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
) дни нетрудоспособности, за которые работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
дополнительно оплачиваемые выходные дни, предоставленные работнику, воспитывающему ребенка-инвалида;
) время простоя по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;
) время простоя в связи с забастовкой, в которой работник не участвовал, но не имел возможности выполнять свою работу.
В случае отсутствия в отчётном периоде заработка средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчётному.
Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчёте среднего заработка в следующем порядке:
) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчётного периода;
) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода;
) годовые премии и вознаграждения за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчётного периода независимо от времени начисления вознаграждения. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчётный период, было отработано не полностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчёте среднего заработка пропорционально отработанному времени (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
.6 Отпуска
Право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных трудовых прав каждого работника (ст. 21 ТК РФ).
Установленный федеральным законодательством ежегодный оплачиваемый отпуск гарантируется всем гражданам, работающим по трудовому договору (ст. 37 Конституции РФ) независимо от формы организации предприятия и степени занятости работника, а также места выполнения трудовых обязанностей, формы оплаты труда, занимаемой должности, срока трудового договора.
Отпуска для отдыха подразделяются на основные и дополнительные. Отличие между ними заключается в продолжительности, основаниях и порядке предоставления.
Основной отпуск гарантирован работнику независимо от того, где он работает и какую работу выполняет. Дополнительный отпуск предоставляют в случаях особых условий и характера работы.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).
Работник имеет право уйти в отпуск уже через 6 месяцев, непрерывно проработанных на одном предприятии (ст. 122 ТК РФ). Отпуск может быть продлён на дни временной нетрудоспособности.
Для равномерного предоставления отпусков работникам на предприятии составляется график отпусков, который представляет собой нормативный акт, обязательный для исполнения как администрацией, так и работниками.
Синтетический учёт расчётов с работниками по оплате отпуска осуществляется с применением счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Как и основная заработная плата, сумма отпускных включается в основные расходы.
В том случае, если часть отпускных приходится на следующий месяц, в бухгалтерском учёте она относится на расходы будущих периодов.
Если продолжительность отпуска затрагивает различные отчётные периоды, то сумму отпускных следует разделять между смежными отчётными периодами.
С этой целью следует применять счёт 97 «Расходы будущих периодов». Сумму отпускных, приходящуюся на отчётный период, включают в основные расходы по мере начисления. Сумму отпускных, приходящуюся на следующий период, относят на счёт 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в расходы на продажу.
При увольнении работника организация либо выплачивает ему денежную компенсацию за все неиспользованные дни отпуска, либо предоставляет отпуск на основании письменного заявления работника (ст. 127 ТК РФ).
Расчёт суммы компенсации отпуска при увольнении осуществляется в записке-расчёте при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме № Т-61.
.7 Пособие по временной нетрудоспособности
В соответствии с действующим законодательством все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.
Из средств этого фонда членам трудового коллектива выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности. Данные пособия выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональными заболеваниями; протезированием с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.
Порядок выплаты пособия регулируется Основными условиями обеспечения пособиями по государственному и социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 г. № 191.
Основанием для назначения пособий служит выданный лечащим врачом листок нетрудоспособности, а при его утрате - дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащий врач по предъявлении справки с места работы о том, что пособие по данному листку не выплачено. Пособие выдается с первого дня установления утраты трудоспособности и до её восстановления или установления инвалидности.
Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работы члена трудового коллектива: до 5 лет - 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80 % заработка; от 8 лет - 100 % заработка.
Независимо от непрерывности стажа в размере 100 % заработной платы выдаётся пособие: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своём иждивении трёх и более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет; по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается записью:
Дебет 69-1 «Расчёты по социальному страхованию»
Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Выплата пособия осуществляется обычно в сроки выдачи заработной платы.
Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению единым социальным налогом в соответствии со ст. 238 НК РФ. В то же время пособия по временной нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребёнком, включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ).
.8 Удержания и вычеты из заработной платы
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчётный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др.
Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы (ст. 138 ТК РФ).
В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ - когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.
Самый высокий размер удержаний - до 70 % допускается в следующих случаях:
1) удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
) взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
) возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
) возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
5) возмещение ущерба, причиненного преступлением.
Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном главой 23 НКРФ.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.
При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.
Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере:
% - в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.;
% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
% - в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период и др.
При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.
Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:
) стандартные вычеты;
) социальные вычеты;
) имущественные вычеты;
) профессиональные вычеты.
Размер стандартных налоговых вычетов зависит от категории налогоплательщиков.
Работникам организации предоставляется вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации предоставляется заявление работника с указанием паспортных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учёбы детей.
Социальные налоговые вычеты предоставляются:
) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели. Вычет не может превышать 25 % суммы полученного дохода;
) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей, но не более 38 000 руб.;
) в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика или его родителей, детей, но не более 38 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются:
) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих 125 000 руб.;
) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
На сумму исчисленного налога на доходы физических лиц в учёте составляется запись:
Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Перечисление налога осуществляется с расчётного счета организации:
Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Кредит 51 «Расчётные счета».
К числу обязательных удержаний относят удержания по исполнительным листам в пользу физических лиц.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 г. № 841. Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счёт средств работника, который уплачивает алименты.
Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счёт суда по месту нахождения организации.
Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
- на одного ребёнка - 1/4 дохода работника;
- на двух детей- 1/3 дохода работника;
- на трех и более детей - 1/2 дохода работника.
Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учётом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Однако сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.
В бухгалтерском учёте на сумму удержанных алиментов составляется запись:
Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы алиментов могут перечисляться с расчётного счёта или выплачиваться из кассы организации:
Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса»,
«Расчётные счета».
Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).
Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником.
Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие действия непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Работодатель имеет право с учётом конкретных обстоятельств, при которых был причинён ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Трудовое законодательство предусматривает ограниченную или полную материальную ответственность. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. В первом случае взыскание производится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причинённого ущерба. Если месячный срок истёк или работник не согласен добровольно возместить причинённый ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.
Учёт расчётов по возмещению материального ущерба осуществляют на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».
В дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
) 50 «Касса», 51 «Расчётные счета» - на сумму внесенных платежей;
) 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;
) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы недостач, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.
На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.).
Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
.9 Учёт депонированной заработной платы
Не полученная работниками предприятий в установленный срок заработная плата считается депонированной.
В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Ценрального банка РФ от 22.09.93 г. № 40, организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.
По истечении указанных сроков кассир обязан:
- в платёжной (расчётно-платёжной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
- составить реестр депонированных сумм;
3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью (если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»);
) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и
поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №».
Депонированные суммы заработной платы на следующий день, после истечения сроков их хранения, должны быть сданы на расчётный счёт предприятия, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.
Таким образом, депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе, неприбытия его для получения либо в случае, когда работник отказался получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют.
В бухгалтерском учёте для учёта сумм депонированной заработной платы предназначен субсчёт 4 «Расчёты по депонированным суммам» счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
При закрытии расчётно-платёжной (платёжной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учёте записью по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчёта 76-4 «Расчёты по депонированным суммам».
Для отнесения сумм к депонированным необходим тот факт, что заработная плата выдавалась всем сотрудникам, но не была выдана отдельным из них, отсутствующим по каким-либо причинам в то время, когда в организации была организована выдача заработной платы.
Если общеустановленные сроки для выплаты заработной платы наступили, заработная плата начислена, а средства для выплаты заработной платы по каким-либо причинам (в том числе отсутствие временно свободных средств) в учреждении банка не получены, то не выплаченные в установленный срок суммы заработной платы депонироваться не должны.
Суммы депонированной заработной платы после закрытия расчётно-платёжной ведомости подлежат сдаче на расчётный счёт организации. При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер и оформляется запись:
Дебет 51 «Расчётные счета»
Кредит 50 «Касса».
При сдаче таких средств на расчётный счёт в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.
Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, т.е. в течение трёх лет, и выдается по первому требованию работника.
Выдача депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей несколько, то может составляться отдельная платёжная ведомость.
В соответствии с письмом Минфина России от 24.07.92 г. № 59 «О рекомендациях по применению учётных регистров бухгалтерского учёта на предприятиях» аналитический учёт расчётов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведётся в реестре (разработочная таблица № 11) или в книге учёта депонированной заработной платы (форма № 8).
Книга (форма № 8) открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о её выдаче.
2. Аудиторское заключение
.1 Назначение аудиторского заключения
Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчётности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчётности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации.
Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что возникает серьёзное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчётным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности должно отразить данное сомнение.
По результатам проведённого аудита бухгалтерской отчётности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчётности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.
Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что эта отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что в связи с определёнными обстоятельствами эта отчётность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации.
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определённых обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.
.3 Принципы составления аудиторского заключения
В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчётности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчётность». Под словами «бухгалтерская отчётность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчётности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации.
Обозначение объекта аудита должно также содержать отчётный период, отчётную дату и наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.
Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчётности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, то такая бухгалтерская отчётность включает показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от их географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчётности, внутрихо-зяйственных взаимоотношений (включая выделение на отдельный баланс), а также представительств.
Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчётности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом.
При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма принимает во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчётности экономического субъекта. При определении уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна использовать внутрифирменные стандарты, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчётность экономического субъекта не существуют.
В аудиторском заключении (кроме безусловно положительного заключения) должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.
Если в результате аудита экономический субъект произвёл необходимые поправки в бухгалтерской отчётности до представления её заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не может содержать указаний на эти поправки.
Аудиторское заключение собственноручно подписывается уполномо-ченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями; исправления не допускаются.
.4 Состав и содержание аудиторского заключения
Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчётность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.
Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя:
название документа в целом - «Аудиторское заключение»;
юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;
номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;
номер расчётного счёта аудиторской фирмы;
фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.
Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, включает в себя:
название документа в целом - «Аудиторское заключение»;
фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора;
номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
номер регистрационного свидетельства аудитора;
номер банковского счёта аудитора.
Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчёт аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законода-тельства при совершении финансово-хозяйственных операции.
Аналитическая часть включает в себя:
название данной части;
кому адресована аналитическая часть;
наименование экономического субъекта;
объект аудита;
общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;
общие результаты проверки состояния бухгалтерского учёта и отчётности;
общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: «Отчёт аудиторской фирмы», а выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Отчёт аудитора».
Аналитическая часть адресуется исполнительному органу, осу-ществляющему функцию управления экономическим субъектом.
Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включает в себя:
ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;
цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;
общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;
описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учёта и отчётности экономического субъекта подразумевает:
общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности;
описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности.
Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:
цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершённых экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций приме-нимых к законодательству и нормативным актам при проведении аудита;
общую оценку соответствия во всех существенных отношениях финансово-хозяйственных операций, совершённых экономическим субъектом, применяемому законодательству;
описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий совершённых экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применяемому законодательству;
ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применяемого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.
Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.
Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта.
Итоговая часть включает в себя:
название данной части;
кому адресована итоговая часть;
наименование экономического субъекта;
объект аудита;
указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчётность;
распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчётности;
указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;
изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчётность экономического субъекта;
мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта;
дату аудиторского заключения.
Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: «Заключение аудиторской фирмы», а выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Заключение аудитора».
Итоговая часть адресуется учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита; в ней указывается нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчётность, с указанием его полного официального наименования, наименования органа, издавшего документ, даты издания документа и его номера (если таковой имеется), а также нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Бухгалтерская отчётность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учёт и отчётность в Российской Федерации.
Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерской отчётности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчётности экономический субъект должен устранить эти искажения.
Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчётности пользователям, учредителям (участникам), налоговым органам и др., то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчётности, для того чтобы она была признана достоверной.
Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчётности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчётности.
.5 Аудиторское заключение специального назначения
Аудиторское заключение специального назначения - это заключение по специфической финансовой информации, т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:
об отдельных компонентах финансовой отчётности;
о финансовой отчётности, подготовленной для определенной цели на другой основе учёта;
об отчётности о налогообложении прибыли;
о реальности дебиторской задолженности;
о выполнении контрактов;
об обоснованности распределения прибыли;
о сводной (консолидированной) отчётности.
Если финансовая отчётность нестандартна и подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку на это в своём заключении и убедиться, что основа отчётности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам.
При проверке отдельных компонентов финансовой отчётности (например, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, выплаченных налогов) аудитору необходимо помнить о взаимосвязи отдельных показателей отчётности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчётности. Кроме того, необходимо оценить материальность проверяемых статей.
При проверке отчётов об исполнении контрактов аудитор при выражении своего мнения должен указать, выполнило ли предприятие требования соглашения.
В некоторых случаях предприятия готовят сводную (консолидированную) финансовую отчётность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния предприятия. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:
ссылку на официальную финансовую отчётность, на основании которой была сформирована консолидированная;
ссылку на дату составления проверенной финансовой отчётности;
мнение о степени соответствия информации в консолидированной отчётности базовой информации;
замечания по информации в консолидированной финансовой отчётности.
учет оплата труд аудиторский заключение
2.6 Представление аудиторского заключения
Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчётностью является единым целым и должен быть сброшюрован.
Экономический субъект несёт ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы.
Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана представлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
В законе об аудиторской деятельности даётся определение заведомо ложного аудиторского заключения - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечёт ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.