Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия

Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия

Введение

Прибыль - это главный стимул и основной показатель эффективности любого предприятия. Высокие прибыли заставляют капиталы мигрировать из одной отрасли в другую. В современных условиях интернационализации хозяйственной жизни, когда национальные границы стали узки для высокопроизводительного производства, капиталы, а вслед за ними и рабочая сила, свободно перемещаются из одной страны в другую, перестраивая структуру интернациональной экономики. В этом случае проблема доходов и прибыли становится еще более актуальной и приковывает к себе внимание не только практиков, но и теоретиков. Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

В современных условиях выживаемость предприятий в конкурентной среде зависит от их финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятий, позволяет правильно оценить их финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерных обществ.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа финансовых результатов деятельности организации, по данным бухгалтерского учета можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятий и, тем самым, оценить эффективность решений, принимаемых их руководством.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что проблема определения конечного финансового результата имеет не столько теоретическое, сколько практическое значение, так как на их основе принимаются важнейшие решения корпоративного управления. Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организаций позволяет разработать конкретную стратегию и тактику их развития, порядок выявления и оценки резервов роста прибыли и рентабельности, и способы их мобилизации.

Проблемы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов актуальны для всех предприятий, так как финансовые результаты являются основным источником экономического развития хозяйствующего субъекта и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками рынка. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его финансового благополучия и надежности как партнера. В этой связи возникает необходимость в правильной организации учета и анализа финансовых результатов предприятия, что является хорошим индикатором перспектив дальнейшего развития. Постоянные изменения российского законодательства, величина штрафных санкций за неправильное исчисление налогооблагаемых величин предъявляют особые требования к грамотной постановке бухгалтерского учета и его совершенствованию.

Целью данной дипломной работы является исследование проблем бухгалтерского учета финансовых результатов и анализ направлений повышения финансовой устойчивости организации.

В дипломной работе поставлены следующие задачи:

рассмотреть понятие, виды и состав финансовых результатов организации;

провести сравнительную характеристику порядка признания доходов и расходов по отечественным и международным стандартам;

раскрыть методику бухгалтерского учета финансовых результатов от продаж;

дать сравнительную характеристику формирования финансового результата от продаж для целей бухгалтерского и налогового учета;

описать порядок бухгалтерского учета финансового результата от прочих операций и конечного финансового результата деятельности организации;

дать общую оценку уровня и динамики финансовых результатов предприятия;

провести анализ финансовых результатов от продаж;

провести анализ финансовой устойчивости предприятия

При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина.

Дипломная работа написана с использованием нормативно-правовых документов, отчетности ООО «Инвэнт-Технострой», и трудов таких авторов как: Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Николаева С.А. Шеремет А.Д. Чернов В.А. Чипуренко Е.В. Щербинина Ю.В. Яцюк Н.А., Халевицкая Е.Д.

Дипломная работа состоит из трех глав: введения, заключения, и списка использованной литературы.

Дипломная работа представляет собой реальное отражение финансового положения предприятия на основе методики, применяемой для предприятий связанных с производством и монтажом ППУ, конкретные предложения по проведению целого ряда мероприятий, полезных для стабилизации и оздоровления финансового состояния исследуемого объекта.

1. Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации

1.1 Понятие, виды и состав финансовых результатов организации

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период [14, с. 56].

Финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Несмотря на то, что прибыль играет основополагающую роль в рыночной экономике, до сегодняшнего дня не выработана единая точка зрения на ее сущность и формы. Рассмотрим различные подходы к определению сущности прибыли.

Согласно теории К. Маркса, прибыль есть превращенная форма прибавочной стоимости [11, с. 40]. Это превращение заключается в том, что прибавочная стоимость, являющаяся продуктом переменного капитала, выступает как порождение всего авансированного капитала (постоянного и переменного), ибо для владельца средств производства важно не только то, как используется рабочая сила, но и насколько эффективно используются и средства производства. Поэтому ее величину определяют как разницу между стоимостью товара и издержками его производства (если товары реализуются по стоимости). Однако следует иметь в виду, что прибыль товаропроизводитель получает лишь после реализации товара. Реализованная прибавочная стоимость в этом случае принимает денежную форму и выступает в качестве прибыли. Прибыль, являясь реализованной прибавочной стоимостью, может отклоняться от последней под воздействием спроса и предложения. Эти отклонения определяют размер прибыли, получаемый различными товаропроизводителями, дифференцируют их на бедных и богатых, способствуют переливу капитала из одних отраслей в другие, уравниванию индивидуальных норм прибыли в среднюю, образованию цен производства, вокруг которых колеблются рыночные цены. По своей экономической сущности прибыль, как и прибавочная стоимость, является результатом неоплаченного труда рабочего и выражает сущность эксплуатации.

Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства: труда, земли, капитала [11, с. 46]. Отрицая прибыль, как результат эксплуатации, т.е. присвоения неоплаченного наемного труда, она исходит из того, что сущность прибыли и предпринимательского дохода вытекает из функций предпринимателя, которые включают:

проявление инициативы по соединению ресурсов для производства какого-либо товара и услуги;

принятие основных неординарных решений по управлению фирмой;

внедрение инноваций путем производства нового вида продукта или совершенствования и радикального изменения производственного процесса;

несение ответственности за экономический риск, связанный со всеми вышеуказанными факторами.

Прибыль определяется как: плата за услуги предпринимательской деятельности; плата за новаторство, за талант в управлении фирмой; плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности; доход, возникающий при монопольном положении производителя (продавца) на рынке.

Доходы и расходы, как важнейшие элементы финансовых результатов предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [7] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [8].

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал).

Согласно п.2 ПБУ 10/99, расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).

Таким образом, доходы, расходы и сам финансовый результат классифицируются через определение капитала организации. Вместе с тем, понятие капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует, что указывает на необходимость его совершенствования.

В хозяйственной практике различают понятия валовой, использованной, нераспределенной и налогооблагаемой прибыли [26, с. 14].

Валовая прибыль организации представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей (нетто-выручка) и себестоимостью проданных продукции, товаров, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Использованная прибыль - прибыль, направленная на уплату платежей, предусмотренных налоговым законодательством.

Нераспределенная прибыль - прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

Налогооблагаемая прибыль - прибыль, скорректированная в соответствии с требованиями налогового законодательства. Этот показатель определяется расчетным путем и отражается в налоговой декларации.

Ранее финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия подразделялись на четыре вида:

) финансовые результаты от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер;

) финансовые результаты от других видов деятельности (инвестиционной, финансовых вложений), так называемые операционные доходы и расходы;

) результаты, не связанные непосредственно с процессом производства и реализации и потому называемые внереализационными доходами и расходами;

) финансовые результаты от прочих операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств текущей, финансовой, инвестиционной деятельности, - чрезвычайные доходы и расходы.

В настоящее время в связи с изменениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» на основании приказа № 116н от 18.09.06 можно выделить только два вида финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия:

) финансовые результаты от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности, ради которой образована организация, или поступления и расходы от которой носят систематический характер;

) прочие финансовые результаты.

Данный подход удобен для составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в небольших организациях, но на крупных предприятиях бухгалтерам все равно следует для внутренних целей (справочно) подразделять прочие финансовые результаты на 3 вида: операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы и чрезвычайные доходы и расходы, так как по своей природе данные составляющие прочих финансовых результатов различны.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности являются важнейшими показателями, характеризующими производственную, коммерческую и финансовую деятельность организации, так как они формируют финансовый результат от продаж, который представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг), за вычетом НДС, акцизов и иных обязательных платежей, и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В составе выручки от продаж могут быть учтены также поступления от:

предоставления своих активов за плату во временное пользование (временное владение и пользование) по договору аренды;

предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

участия в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные поступления включаются в состав выручки от продаж в случае, если они являются предметом деятельности организации. Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности должны соответствовать следующим условиям:

) должны быть связаны с уставной деятельностью;

) должны носить систематический характер;

) должны быть существенны.

Выручка от продаж оценивается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется из цены, указанной в договоре. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой, в сравнимых условиях, обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. Таким образом, организация имеет право самостоятельно определять выручку в случаях, когда ее величина прямо не вытекает из условий договора.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочий финансовый результат образуют прочие доходы и расходы. Из анализа перечня прочих доходов и расходов следует, что к ним относятся финансовые результаты от прочих операций, не являющихся предметом обычных видов деятельности, но связанных с ведением текущей, финансовой или инвестиционной деятельности организации. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся виды прочих доходов и расходов в таблице 1.1.1. (см. Приложение 1).

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 и п. 13 ПБУ 10/99, прочими доходами и расходами также являются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). К прочим доходам относятся: суммы страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. К прочим расходам относятся: стоимость списания материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий); убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств; затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) содержит несколько иную классификацию доходов и расходов. Несоответствие в группировке основных элементов финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводят к различному определению основополагающих понятий - «выручка», «расходы по обычным видам деятельности», «прочие доходы и расходы», которые являются исходными моментами в расчете финансовых результатов предприятия.

Группировка доходов в налоговом законодательстве основана на понятии реализации и предусматривает две группы - реализационные и внереализационные доходы. Доходы от реализации продукции (работ, услуг), а также доходы от реализации имущества и имущественных прав называются выручкой (ст. 249 НК РФ). Все прочие поступления, не имеющие отношения к реализационным доходам, относятся к внереализационным доходам.

В основу группировки доходов в бухгалтерском учете положен признак соответствия доходов основному виду деятельности организации. Так, к доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции (работ, услуг). Доходы, отличные от выручки, относятся к прочим поступлениям и рассматриваются как несистематические, случайные. Соотношение группировки доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете представлено в таблице 1.1.2. (см. Приложение 2).

Таким образом, перечень объектов, в результате продажи которых возникает выручка, в налоговом и бухгалтерском учете различен. В бухгалтерском учете понятие «выручка» применяется в более узком смысле.

Что касается расходов, то налоговое законодательство их подразделяет на расходы отчетного (налогового) периода и расходы будущих периодов. К последним относятся расходы на НИОКР, расходы по страхованию имущества и др. Расходы отчетного (налогового) периода классифицируются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Таким образом, сравнение группировок доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском законодательстве показывает, что причиной различий является несовпадение признаков, по которым они строятся.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с правилами, установленными нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Таким образом, конечный финансовый результат представлен показателем прибыли или убытка. В экономической теории нет единого подхода к сущностному понятию прибыли. Прибыль - это важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

1.2 Отечественные и международные стандарты формирования финансовых результатов

Доходы и расходы представляют собой важнейшие элементы финансовых результатов, базовые категории бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В российском бухгалтерском учете они определяются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Необходимость закрепления в системе нормативного регулирования самих понятий доходов и расходов, способов их признания и учета обусловлена тем, что правильность их определения влияет на достоверность отражения в учете и отчетности формируемых финансовых результатов.[18, с.8].

В связи с тем, что в последние годы за ориентир при разработке отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) приняты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), представляется целесообразным рассмотреть, насколько соответствует трактовка доходов и расходов в современном российском законодательстве требованиям МСФО. Кроме того, согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, открытые акционерные общества, Общества с ограниченной ответственностью в том числе, являющееся объектом исследования ООО «Инвэнт-Технострой», должны до 2012 г. перевести порядок составления финансовой отчетности на МСФО. Поэтому рассмотрение данного вопроса представляется особенно актуальным. [19, с.38].

ПБУ 9/99 с некоторой долей условности можно сопоставить с МСФО 18 «Выручка». При этом необходимо отметить, прежде всего, большую схожесть трактовок дохода предприятия. Так, по ПБУ 9/99: «доход - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». МСФО 18 определяет доход как любое поступление, увеличивающее собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. Таким образом, доходы в российских и международных стандартах рассматриваются через определение капитала организации.

МСФО 18 не учитывает в составе доходов налоги с выручки (НДС), а также любые иные поступления для передачи другой стороне. ПБУ 9/99 содержит более конкретный перечень поступлений, не признаваемых доходами, а именно:

суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. [25,с.1].

Общим для всех этих поступлений является то обстоятельство, что они не приводят к увеличению капитала организации.

Аналогично МСФО, в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности предприятия и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. При этом в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата).

В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 более четко определяется критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности. Этим критерием является предмет деятельности, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) указывается в учредительных документах предприятий. Если в учредительных документах не указывается предмет деятельности организации, она определяет отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно, что разрешается в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99.

Проблемой соответствия российского Положения международной практике является классификация доходов, отличных от выручки [15, с. 398]. В ПБУ 9/99 к таким доходам относятся прочие доходы.

Анализ российского Положения показывает, что к прочим доходам по МСФО можно отнести, по существу, все прочие доходы, определенные в российском Положении:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

К финансовым доходам с точки зрения международной практики методологически более правильно относить такие прочие доходы, перечисленные в российском Положении, как:

поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

По названию МСФО 18 «Выручка» можно сказать, что в нем не рассматриваются вопросы, касающиеся других доходов. Данный стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Другими словами, стандарт определяет вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах.

В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделяется гораздо меньше внимания. Все виды выручки отражаются в одном ПБУ 9/99, причем, более поверхностно, чем в МСФО. С другой стороны, предметом его рассмотрения являются не только доходы от обычных видов деятельности, но и прочие доходы. Таким образом, предмет стандарта ПБУ 9/99 несколько шире, чем МСФО 18.

Выручка, согласно одноименному МСФО 18, представляет собой валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия, результатом которого является увеличение капитала, отличного от вкладов акционеров. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и именуется разными терминами, в том числе: продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, понятие выручки используется для определения доходов от обычных видов деятельности. По своей сути это понятие не отличается от понятия выручки в международной практике.

Наибольший интерес представляет анализ соответствия условий признания выручки по ПБУ 9/99 требованиям МСФО.

В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному, в зависимости от вида выручки: выручка от продажи товаров, выручка от предоставления услуг, выручка от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды [19, с. 142].

Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки (исключение составляет выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, прав и от участия в уставных капиталах других организаций, для признания которых требуется выполнение только трех пунктов из пяти). Данные пять условий наиболее близки условиям МСФО 18 для признания выручки от продажи товаров (таблица 1.2.1).

Таблица 1.2.1 - Сравнение критериев признания выручки

Из данных пяти условий четыре последних, приведенные в таблице 1.2.1, идентичны. Однако первые условия не являются равноценными. По МСФО оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки [32, с. 27]. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей владения покупателю. Это происходит в основном при розничных продажах. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения. К таким случаям относятся следующие:

компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

отправляемые товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.

Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Если она сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. В ПБУ 9/99 нет даже самого понятия рисков. Если между сторонами заключен договор и произошел переход права собственности, то фирма, очевидно, в любом случае должна признать выручку.

Что касается расходов, то в отличие от российских стандартов в системе международного учета и отчетности отдельного положения по расходам не существует. Скорее всего, это обусловлено тем, что в международной практике первоочередной задачей является правильное определение выручки.

Как и в случае с доходами, общее определение расходов в российском ПБУ 10/99 фактически совпадает с общим определением расходов в международных стандартах. И как в случае с доходами, проблема соответствия международной практике возникает при классификации расходов, причем всех, а не только по обычным видам деятельности [15, с. 400]. Представляется целесообразным просто перегруппировать расходы, упомянутые в российском Положении, в соответствии с международной практикой, то есть на себестоимость реализации и прочие расходы.

Себестоимость продаж по МСФО формируют расходы по обычным видам деятельности, которые определены п. 7 ПБУ 10/99, за исключением прочих расходов:

коммерческих и управленческих расходов;

расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие расходы, определяемые п.12 ПБУ 10/99.

Финансовые расходы для целей МСФО включают в себя:

расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций (с учетом п. 5 ПБУ 10/99);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, по международной практике полностью совпадают с понятием таких расходов в ПБУ 10/99.

В отношении признания расходов ПБУ 10/99 вызывает больше вопросов, чем ПБУ 9/99. По международной практике расходы признаются, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены.

Сопоставляя данную трактовку с требованиями к признанию расходов, изложенными в ПБУ 10/99, следует признать, что отечественный стандарт содержит более жесткие критерии их признания. Так, п. 14 ПБУ 10/99 вводится критерий: «Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». Таким образом, в отличие от МСФО расход в соответствии с ПБУ 10/99 не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.п. Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Возникающие из этого различия в сроках учета операций, приводят к существенным расхождениям между МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета при отражении фактов хозяйственной деятельности.

Наглядным примером является признание затрат по премированию работников [32, с. 28]. Как правило, премии по итогам года утверждаются на совете директоров в мае-июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности текущего года.

По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в отчете о прибылях и убытках следующего года. Однако, корректировка обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности в большей степени.

Таким образом, проведенное сравнение ПБУ и МСФО показывает, что отражение финансовых результатов в Российской Федерации не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Разумеется, принятые ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно приблизили финансовый учет и отчетность в Российской Федерации (в частности, порядок исчисления выручки) к международным стандартам. Однако остаются противоречия с международной практикой в части классификации доходов и расходов.

Российские положения ориентированы на соблюдение требований законодательства и не учитывают уровень инфляции, тогда как в МСФО приоритет принадлежит правдивому отображению хозяйственной деятельности субъекта. Кроме того, в нашей стране сохраняется жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявление в указанных нормативах о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь, также удовлетворяет требованиям налоговых органов.

Гораздо более серьезной проблемой, с которой сталкиваются хозяйствующие субъекты при составлении отчетности по МСФО, является проблема несоответствия некоторых подходов принципам МСФО. В частности, МСФО предполагает весьма консервативный подход к оценке получаемой прибыли. Согласно МСФО доход может признаваться только в том случае, если он реально получен или нет сомнений в том, что он будет получен в будущем. В то же время, например, налоговое законодательство РФ стоит на позициях чрезмерного оптимизма в отношении будущих доходов. Таким образом, на сегодняшний день сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения финансовых результатов предприятия в соответствии с МСФО.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

в экономической науке нет четкого определения сущности прибыли. Определение сущности прибыли, которое предложил К. Маркс, ближе к истине, так как прибыль есть результат производства;

конечный финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток;

основными показателями прибыли являются: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль;

проведенное сравнение ПБУ и МСФО показывает, что отражение финансовых результатов в РФ не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Принятые ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно приблизили финансовый учет и отчетность в РФ международным стандартам.

2. Действующая система учета финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Инвэнт-Технострой»

финансовый результат доход расход

Полное наименование организации-Общество с ограниченной ответственностью «Инвэнт-Технострой»-ООО «ИТС»,. Юридический адрес: 422080,Республика Татарстан, с. Тюлячи, ул. Хусни, д.9.Фактический адрес: 420051,РТ, г. Казань, ул. Тэцевская, д.281.

ООО «Инвэнт-Технострой» было создано на основании Устава № 1-У. Полное наименование предприятия - Общество с ограниченной Ответственностью «Инвэнт-Технострой».

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью. Данное предприятие было создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом РФ “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 08.02.1998 года № 14 - ФЗ.

Общество является самостоятельным юридическим лицом; имеет в собственности обособленное от других организаций имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; отвечает этим имуществом по своим обязательствам; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права.

Согласно организационно-правовой форме учредители ООО «Инвэнт-Технострой» не отвечают по его обязательствам лично принадлежащим имуществом, а риск убытков несут в пределах внесённого вклада.

Учредительным документом является Устав ООО “Инвэнт Технострой” № 1-У. Уставной фонд предприятия сложен из стоимости вкладов учредителей, и составляет 13000000 рублей.

Предприятие было создано в 2004 году, с целью производства теплоизоляции из пенополиуретана покрытием и ППУ «скорлуп», для нужд ОАО «Татэнерго». Сегодня Группа компаний «ИНВЭНТ» - это производственные, сервисные, и торговые предприятия, занимающиеся, выпуском и реализацией электротехнической, теплотехнической, и строительной продукции, а также оказанием услуг в области строительных, дорожных, ремонтных, сварочных работ, прокладки и монтажа трубопроводов различного назначения и др.

В ведении управляющей компании «ИНВЭНТ» находится несколько производственных предприятий, расположенных на территории Республики Татарстан (Технополис «ИНВЭНТ» в с. Столбище, заводы в г. Казани, г. Заинске, р.п. Уруссу), которые успешно работают на рынке. Реализация выпускаемой предприятием ООО «Таттеплоизоляция» идет через Торговый Дом «ИНВЭНТ», с филиалами в г. Казани, Москве, Уфе, Сочи, Краснодаре. Для комплексного снабжения предприятий энергетической и других отраслей промышленности Республики Татарстан и Российской Федерации необходимой продукцией группа компаний «ИНВЭНТ» не только технически перевооружает, модернизирует существующие производства, но и осваивает новые виды продукции: водонапорные трубы, оборудование низкого и среднего напряжения, кабельно-проводниковая продукция. Нашими крупнейшими заказчиками являются такие компании как ОАО «Транснефть», ОАО «Татэнерго», ОАО «Татнефть», ОАО «Казаньоргсинтез», ИСК «Евразия», Госконцерн «Туркемннефтегазстрой» и др.

Группа компаний «ИНВЭНТ» уделяет большое внимание развитию сервисных предприятий группы. Активно ведутся работы на объектах ОАО «Газпром», нефтепроводах и резервуарах ОАО «Транснефть», и ОАО «Лукойл», трубопроводах коммунального хозяйства, объектах энергетики и других отраслей промышленности Республики Татарстан и России. Наличие в структуре аттестованных лабораторий позволяет предприятиям обеспечить контроль качества выполняемых работ и выпускаемой продукции собственными силами.

Единство и интенсивное развитие трех основных направлений деятельности группа компаний «ИНВЭНТ» - производства, сервиса и торговли позволяют компании занимать лидирующее место на рынке.

Основное направления деятельности ООО «Инвэнт-Технострой» - СМР, производство и монтаж труб и фасонных изделий.

Основная задача ООО «Инвэнт-Технострой» - обеспечение бесперебойной работы коммунального хозяйства бесперебойной работы и теплоэнергетики. Компания находится в постоянном развитии, внедряет инновационные разработки российских и зарубежных компаний и институтов. Для клиентов предоставляется широкий спектр услуг от проектирования до сдачи в эксплуатацию трубопроводов с последующей гарантией.

Имея большой потенциал, наличие специальной техники, современного технологического оборудования и опыта производства монтажных работ любой сложности ООО «Инвэнт-Технострой» гарантирует своевременное выполнение заказов, высокий уровень качества и долговечность.

С 2008 года ООО «Инвэнт-Технострой» является генеральным подрядчиком ОАО «Казанская теплосетевая компания». Открыт филиал монтажного участка в г. Набережные Челны. Объемы производства выросли значительно.

Предприятие обладает собственным парком техники и оборудования для проведения монтажных работ. Несомненным достоинством компании является наличие слаженного и опытного коллектива.

Несмотря на динамичное развитие, расширение сфер деятельности, объемов производства, на данном этапе своего развития общество нуждается в серьезных инвестициях в связи с освоением ряда перспективных проектов.

Перспективная цель организации - создание крупного многопрофильного предприятия, способного эффективно решать комплекс задач: проектирование - производство - монтаж - строительство - благоустройство - дорожные работы.

Основные направления развития предприятия Организация полного цикла работ по обслуживанию тепловых сетей: проектирование, производство теплоизоляционных материалов, труб, фасонных деталей - строительно-монтажные работы - дорожные работы и благоустройство (основная задача). Расширение и модернизация производственной базы.

Строительство завода по производству трубы в ППУ изоляции («труба в трубе»). Запуск линии по производству трубы типа «Изопрофлекс» из сшитого полиэтилена и трубы типа «Касафлекс»

Организация участка по дорожному строительству и благоустройству.

Строительство асфальтобетонного завода и растворобетонного узла.

Приобретение спецтехники и оборудования.

Формирование 2-3 бригад квалифицированных рабочих.

Альтернативные направления развития предприятия.

Развитее ремонтно-строительного участка.

Формирование специализированных и комплексных бригад из квалифицированных исполнителей для выполнения общестроительных и отделочных работ.

Приобретение необходимой спецтехники, оборудования и инструмента.

Создание производства сэндвич - панелей и их монтаж.

Решение поставленных задач позволит достигнуть следующих целей:

Значительное увеличение объемов производства

Повышение рентабельности производства

Повышение качества продукции, работ, услуг

Расширение рынка сбыта по всей территории Татарстана и выход на рынки соседних регионов .

ООО «Инвэнт-Технострой» находится в постоянном динамичном развитии, расширяет сферы деятельности и объем производства, что способствует успешному развитию организации.

От эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов от реализации продукции

Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Инвэнт-Технострой» применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и « 1С: Бухгалтерия в УПП 8.2».

Финансовый результат от реализации продукции, как отмечалось ранее, представляет собой разницу между суммой выручки от продажи продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и иных налогов и обязательных платежей и полной фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Полная фактическая себестоимость включает в себя затраты по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг (без учета управленческих расходов), расходы на продажу и управленческие расходы [11, с. 50].

Основными задачами бухгалтерского учета от реализации продукции (работ, услуг) являются:

контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по продаже продукции (работ, услуг);

своевременная выписка и предоставление покупателю расчетно-платежных документов;

обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции;

контроль за своевременным поступлением денежных и иных средств от продажи, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Учет финансовых результатов от реализации продукции заключается в его выявлении на бухгалтерских счетах. В ООО «Инвэнт-Технострой» для определения прибыли и убытков от продажи продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». На нем обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности.

Предприятие самостоятельно квалифицирует доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Таким образом, на счете 90 «Продажи» ООО «Инвэнт-Технострой» отражаются финансовые результаты от реализации готовой продукции (труба в полиэтиленовой оболочке, стальной, оцинкованной, в ППУ изоляции , а также отводы, тройниковые ответвления, неподвижные опоры вы ППУ изоляции, стартовые компенсаторы); реализация материалов традиционным методом, и на давальческих условиях субподрядным организациям, а также акты выполненных работ по Казанской Теплосетевой Компании.

Выручка от продажи продукции (услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» отражается себестоимость продаж ООО «Инвэнт-Технострой». По готовой продукции себестоимость продаж складывается из стоимости продукции по учетным ценам и разницы между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Такой порядок формирования себестоимости продажи продукции обусловлен тем, что текущий учет ее движения в ООО «Инвэнт-Технострой» ведется по учетным ценам. Их использование на рассматриваемом предприятии является обоснованным, поскольку завод функционирует в химической отрасли с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами применения учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

По дебету счета 90 «Продажи» также находят отражение причитающийся бюджету налог на добавленную стоимость и расходы на продажу.

Отражение слагаемых дебета и кредита счета 90 «Продажи» схематично можно представить в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Счет 90 «Продажи» ООО «ИТС»

Существующая в ООО «Инвэнт-Технострой» структура счета 90 «Продажи» с точки зрения практического применения вызывает некоторые вопросы формирования и учета финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами предприятия, в частности, поступления сумм НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Указанная норма должна была повлечь за собой изменение методики отражения выручки по счету 90 «Продажи». Однако никаких изменений в Инструкцию по применению Плана счетов до сих пор внесено не было.

Все обязательные платежи, которые согласно ПБУ 9/99 не являются доходами, отражаются по счету 90 «Продажи», а значит, Инструкция по применению Плана счетов не учитывает требований документа в системе нормативного регулирования непризнание в качестве доходов НДС, акцизов.

Предприятию предоставляется право уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее. Следовательно, ООО «Инвэнт-Технострой» вправе изменить порядок отражения по счетам бухгалтерского учета НДС.

В этой связи для отражения выручки и сумм НДС на счетах бухгалтерского учета рекомендована следующая методика [18, с. 40]:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму выручки без НДС;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя (заказчика).

При отражении сумм НДС на счете 90 «Продажи», как это делается в ООО «Инвэнт-Технострой» сумма по статье «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем: как разность между выручкой от продаж и обязательными платежами. Это создает определенные сложности при составлении отчетности и требует определенных затрат времени.

Рекомендуемая методика полностью соответствует нормам ПБУ 9/99. Кроме того, при таком варианте отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя, в бухгалтерской отчетности показатель выручки (нетто) будет соответствовать сальдо по соответствующему субсчету, что существенно облегчает процесс составления формы № 2 Приложение 3.

Исходя из экономического содержания и инструкции по применению Плана счетов записи по счету 90 «Продажи» в ООО «Инвэнт-Технострой» ведутся по следующим субсчетам:

90-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам осуществляются накопительно в течение года. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1 «Выручка». В случае превышения кредитового оборота над дебетовым по счету 90 «Продажи» выявляется прибыль, в противном случае - убыток. Выявленный результат записывается заключительным оборотом отчетного месяца операцией:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли);

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9 «Убыток от продаж» (при выявлении убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. В конце декабря производят записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». В результате произведенных записей по состоянию на 1 января следующего отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Рассмотрим определение финансового результата от реализации в ООО «Инвэнт-Технострой».

ООО «Инвэнт-Технострой» в декабре 2009 г. продало ООО «ППТК» труба стальная в ППУ изоляции ф273*8 на сумму 254,5 тыс. руб. (в том числе НДС - 38,82 тыс. руб.). Оплата от ООО «ППТК» поступила в декабре 2009 г. на сумму 254,50 тыс. руб. Себестоимость проданной продукции составила 169,3 тыс. руб. Сальдо по субсчетам счета 90 «Продажи» на 1 декабря 2008 г. составило:

Кредитовое сальдо по субсчету 90-100 «Продажа готовой продукции по России» - 682563,1 тыс. руб.;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-20 «Себестоимость готовой продукции» - 481546,3 тыс. руб.;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-3 «НДС» - 104119,8 тыс. руб.;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-90 «Прибыль (убыток) от продажи готовой продукции» - 96897,0 тыс. руб.

В настоящее время в практике отечественного учета применяется единый метод учета реализации, рекомендованный МСФО, - метод начисления [15, с. 201]. В соответствии с ним выручка от продажи возникает в момент отгрузки продукции, и доходы от продаж считаются полученными в том отчетном периоде, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю. ПБУ 9/99 дополняет этот критерий признания выручки четырьмя условиями, содержание которых рассматривается в теоретическом разделе работы. Важнейшим условием при этом является переход права собственности на продукцию к покупателю, поскольку к этому моменту остальные условия, как правило, уже бывают выполнены.

Момент отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами и может происходить при непосредственной передаче продукции покупателю, по мере ее оплаты, по мере исполнения любого иного условия, установленного договором.

Бухгалтерские записи за декабрь 2009 г. отражены в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2 - Определение финансового результата от реализации и  закрытие счета 90 «Продажи» в ООО «Инвэнт-Технострой» в 2009 г.

Таким образом, в течение года на субсчетах 1, 2, 3 счета 90 «Продажи» нарастающим итогом собирается информация о продажах в разрезе экономических элементов - выручка, себестоимость, налоги. В конце года они закрываются. На счете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» в течение года выявляется финансовый результат от продаж ООО «Инвэнт-Технострой» - в нашем случае он составляет 96943,4 тыс. руб. прибыли (Сн90-9 + Доб 90-9 = 96897,0 + 46,4).

В ООО «Инвэнт-Технострой» в большинстве случаев договорных отношений право собственности на продукцию переходит при непосредственной передаче продукции покупателю. В том случае, если договор заключен на условиях предварительной оплаты, получение аванса отражается в учете операцией:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - без использования счета 90 «Продажи», поскольку получение предоплаты не определяет момент перехода права собственности.

Если в договоре момент перехода права собственности на продукцию определен как дата оплаты покупателем, то порядок учета факта перечисления денег изменится. В этом случае, независимо от того, где находится продукция на момент ее оплаты, получение денег ООО «Инвэнт-Технострой» и переход права собственности на оплаченную продукцию к покупателю, отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-10 «Продажа готовой продукции» - обе проводки на сумму фактически полученных денежных средств.

Перешедшие в собственность покупателя товары списываются с баланса записью:

Д-т сч. 90-20 «Себестоимость готовой продукции»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на себестоимость проданных ценностей.

До момента фактической передачи (отгрузки) ценностей покупателю продукция, остающаяся во владении ООО «Инвэнт-Технострой», приходуется записью по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и при передаче (отгрузке) списывается по кредиту счета 002.

Учет финансовых результатов от продажи продукции в ООО «Инвэнт-Технострой» можно представить следующим образом:

В соответствии с рисунком 2.1.3 порядок формирования в ООО «Инвэнт-Технострой» финансовых результатов от продажи продукции на счетах бухгалтерского учета следующий. Изначально на основании заключенного договора формируется накладная на отгрузку продукции в четырех экземплярах: в отдел сбыта, на склад, в отдел охраны и покупателю. По каждой накладной составляется расходный ордер. На следующий день после отгрузки продукции отдел охраны приносит накладные с отметкой в получении груза (так называемые пропуска), бухгалтер расписывается в журнале пропусков в их получении. Далее полученные накладные фиксируются в журнале учета хозяйственных операций и формируются проводки:

Д-т сч. 62-11 «Расчеты с покупателями и заказчиками по готовой продукции»

К-т сч. 90-10 «Продажа готовой продукции» - продана продукция покупателю;

Д-т сч. 90-20 «Себестоимость готовой продукции»

К-т сч. 43 « Готовая продукция» - на сумму отгруженной продукции по учетной цене;

Д-т сч. 90-30 «НДС готовой продукции»

К-т сч. 68-03 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму НДС.

Следует отметить, что в ООО «Инвэнт-Технострой» действует достаточно эффективная система внутреннего контроля за полнотой, правильностью и своевременностью отражения финансовых результатов в учете. Данный вывод сделан нами на основании итогов опроса сотрудников бухгалтерии, проведенного по заранее составленному тесту проверки. Кроме того, эффективность контрольных мероприятий на предприятии определяется автоматической обработкой данных.

Поскольку учет готовой продукции на складе ООО «Инвэнт-Технострой» ведется по учетным ценам, устанавливаемым планово-экономическим отделом, фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется расчетным путем.

По завершению каждого месяца обороты по приходу и расходу готовой продукции отражаются в ведомости движения готовой продукции и выверяются: по приходу с производственным сектором, по расходу и остаткам - со складской карточкой учета кладовщика склада готовой продукции. Фактическая себестоимость проданной продукции завода определяется на основании ведомости отгрузки по учетным ценам и средневзвешенного процента отклонений. При расчете процента отклонений используются данные о фактической себестоимости и учетной стоимости выпущенной продукции из производства и ее остатков на складе. Методика расчета фактической себестоимости проданной продукции включает в себя следующие этапы:

) к остатку готовой продукции на складе по учетным ценам и фактической себестоимости прибавляется, соответственно, выпуск готовой продукции в учетных ценах и по фактической себестоимости;

) определяется коэффициент соотношения фактической себестоимости к учетной цене;

) рассчитывается фактическая себестоимость всей отпущенной готовой продукции путем умножения отгруженной продукции по учетным ценам на коэффициент соотношения.

Порядок исчисления процента отклонений и фактической себестоимости проданной продукции покажем с использованием таблицы 2.2.3.

Таблица 2.2.3 - Методика расчета фактической себестоимости реализованной продукции в ООО «Инвэнт-Технострой» за 2009 год

С помощью представленного в таблице 2.2.3 расчета фактической себестоимости реализованной продукции в ООО «Инвэнт-Технострой» распределяются фактические затраты между проданной продукцией и ее остатком на складе, данный расчет производится в конце каждого месяца в специально разработанной таблице. Таким образом, фактическая себестоимость проданной продукции исчисляется путем сложения учетной себестоимости и отклонений от нее.

Синтетический учет выпуска готовой продукции в ООО «Инвэнт-Технострой» осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При удорожании себестоимости продукции на сумму отклонений делается обычная запись, а при удешевлении - запись методом «красное сторно». Конкретный порядок формирования в учете ООО «Инвэнт-Технострой» финансового результата от продаж рассмотрен на примере с использованием расчетных значений таблицы 2.2.3.

Рассмотрим: на 01.12.2008 г. на складе ООО «Инвэнт-Технострой» числится отвод стальной бесшовный 159*8 по учетной цене 35 тыс. руб. В декабре на склад из производства поступил отвод стальной бесшовный в ППУ изоляции 159*8 стоимостью 202 тыс. руб. по учетным ценам. Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 7,9 тыс. руб. (209,9-202,0).

В этом же месяце ООО «Инвэнт-Технострой» отгрузило отвод стальной бесшовный в ППУ изоляции ОАО «Казаньцентрстрой» по учетной цене на сумму 210 тыс. руб., по продажным ценам - на сумму 278 тыс. руб. (в том числе НДС 42,4 тыс. руб.), экономия по выпущенной продукции составила- 2,751 тыс. руб. (см. таблицу 2.1.3). Оплата от ООО «Казаньцентрстрой» поступила в декабре 2008 г. на сумму 278 тыс. руб.

Бухгалтерские записи по учету описанных операций представлены в таблице 2.2.4.

Таблица 2.2.4 - Бухгалтерские записи ООО «Инвэнт-Технострой» при формировании финансового результата от реализации продукции за 2009г.

Обращает на себя внимание порядок отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя. Из таблицы 2.2.4 видно, что на предприятии применяется несколько своеобразная методика отражения сумм налога на счетах бухгалтерского учета. Это связано с тем, что до 2009 г. в соответствии с учетной политикой ООО «Инвэнт-Технострой» момент возникновения налогового обязательства по исчислению НДС для уплаты в бюджет определялся «по оплате». Суммы налога по реализованной продукции накапливались на счете 76-50 «Расчеты по НДС». По мере поступления оплаты за отгруженную продукцию на соответствующие суммы налога составлялась запись:

Д-т сч. 76-50 «Расчеты по НДС»

К-т сч. 68-03 «Налог на добавленную стоимость».

Таким образом, по кредиту счета 68-03 «Налог на добавленную стоимость» собиралась сумма оплаченного покупателями налога на добавленную стоимость, которая в соответствующие сроки перечислялась в бюджет.

Возвращаясь к учету продажи продукции по методу начисления, можно сказать, что данный порядок соответствует основополагающему принципу бухгалтерского учета - принципу имущественной обособленности. Именно при таком подходе на счетах бухгалтерского учета формируется достоверная информация о финансовом состоянии предприятия, поскольку на его балансе отражается именно то имущество, которое принадлежит ему на праве собственности, и именно до тех пор, пока право собственности предприятие не утрачивает.

Отдельно следует прокомментировать содержание критериев признания выручки, которые по своей сути во многом определяют формируемые финансовые результаты от продаж. В частности, некоторые сомнения вызывает один из них: выручка признается в бухгалтерском учете, если «имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации» (п. 12 ПБУ 9/99). Данное условие признания выручки заимствовано из МСФО 18 «Выручка». Оно успешно применяется на практике в странах с развитой экономикой, где уверенность в получении дохода и отсутствие неопределенности в его получении вытекают из заключенного сторонами договора (дает право подать иск в суд и востребовать неполученный доход). В России, где экономика только входит в рыночные отношения, предприятие может быть уверено в получении дохода, как правило, только при наличии поступивших предоплаты, аванса, а также залога или задатка.

Особенность данного условия заключается в том, что оно порождает проблему практического «совмещения» в бухгалтерском учете допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требований признаний выручки. В случае отсутствия уверенности в получении выручки дата ее признания в бухгалтерском учете откладывается, хотя право собственности на продукцию (работу, услугу) передано покупателю. Этот критерий дает организации право не признавать выручку, если нет уверенности в поступлении активов в составе выручки.

Таким образом, один из основных принципов обеспечения достоверности финансовой информации (требование осмотрительности, предполагающее большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) введен «в механизм признания выручки». При этом возникает методологическая проблема отражения этих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета: с одной стороны, необходимо отразить в учете «отгрузку», с другой, показать отсрочку выручки.

Для целей отражения «неуверенности в увеличении экономических выгод» при продаже продукции (услуг) ООО «Инвэнт-Технострой» следует использовать счета учета доходов и расходов будущих периодов [18, с. 42], что и будет означать отсрочку признания доходов и расходов:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» - отражение потенциально определенной выручки на дату отчуждения активов (продукции);

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - отражение отгрузки продукции.

В отчетном периоде, когда появится уверенность в получении активов в оплату выручки или поступят активы в оплату (например, денежные средства), следует произвести следующие записи:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства в счет оплаты выручки;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 90-1 «Продажа» - признана выручка от продажи;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - себестоимость проданной продукции признана расходом отчетного периода;

Д-т сч. 90 «Продажи» (99 «Прибыли и убытки»)

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи») - отражен финансовый результат от продаж.

Предложенный порядок отражения в бухгалтерском учете продажи продукции (услуг) также является возможным для применения на практике, так как позволяет повысить реальность и информативность учетной информации.

На практике могут возникнуть проблемы сопоставления бухгалтерского и налогового учета доходов предприятия. В соответствии с учетной политикой ООО «Инвэнт-Технострой» для целей налогообложения выручка от реализации продукции (услуг, имущества) определяется по методу начисления. В этой связи в налоговом учете для признания дохода от реализации достаточно выполнения условия о переходе права собственности к покупателю, в то время как в бухгалтерском учете необходимо одновременное выполнение пяти условий. Следовательно, при определении выручки в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место временной разрыв. Возникает он в тот момент, когда право собственности на реализованную продукцию уже перешло, и у предприятия возникла обязанность включить доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания выручки в целях бухгалтерского учета. В результате, момент признания дохода от реализации для целей налогообложения наступает раньше, чем в бухгалтерском учете, что приводит к образованию временных разниц [28, с. 4].

Согласно п. 8 ПБУ 18/02 [9] под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 9 ПБУ 18/02 временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В процессе реализации продукции, то есть при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. В бухгалтерском учете ООО «Инвэнт-Технострой» к ним относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в частности расходы, связанные с:

погрузкой в транспортные средства;

упаковкой;

хранением;

транспортировкой продукции до пункта назначения, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

рекламой, включая участие в выставках, ярмарках;

другие аналогичные по назначению расходы.

Таким образом, в ООО «Инвэнт-Технострой» для определения прибыли и убытков от продажи продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также для выявления финансового результата от продаж.

Наибольший интерес вызывает учет продажи готовой продукции, который имеет некоторые особенности. Поэтому более детально рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже производимой продукции, так как финансовый результат по ним составляет наибольший удельный вес в общей прибыли от продаж предприятия.

2.3 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов по прочим операциям и конечных финансовых результатов деятельности организации

При рассмотрении формирования финансового результата от продаж ООО «Инвэнт-Технострой», особый интерес представляет сравнительный анализ особенностей расчета выручки и расходов по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли предприятия.

В виду несовпадения признаков, по которым строятся доходы и расходы предприятия, различаются их группировки. В результате этого перечни доходов и расходов, входящих в состав выручки для целей налогообложения и бухгалтерского учета, не совпадают.

Более того, различается порядок оценки выручки, расходов, формирование величин которых оказывает наибольшее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Как известно, оценка выручки предполагает определение суммы дохода в денежном выражении на дату признания в учете. Для целей налогообложения «выручка определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах» (ст. 249 НК РФ). В бухгалтерском учете действует аналогичное положение (п. 6 ПБУ 9/99).

Проведем сравнение оценки доходов в бухгалтерском и налоговом учете с учетом того, что выручка ООО «Инвэнт-Технострой» определяется по методу начисления [34, с. 28]. Условия определения величины поступлений за реализованную продукцию (услуги) в зависимости от выбранной формы расчетов приведены в таблице 2.2.1 (см. Приложение 6).

Налоговый учет процентов по товарному кредиту в составе выручки ООО «Инвэнт-Технострой» производится в части сумм процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на продукцию (работы, услуги). Проценты, начисленные с момента перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав прочих доходов (ст. 316 НК РФ). В бухгалтерском учете ООО «Инвэнт-Технострой» проценты по товарному кредиту включаются в состав выручки, которая принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99). Однако это условие выполнимо в том случае, если определены точные сроки исполнения договора, которые будут соблюдены при возврате кредита. Иначе определить точную сумму процентов на момент перехода права собственности не представляется возможным, а величина выручки, отраженная в бухгалтерском учете ранее, будет со временем изменена. Бухгалтерским законодательством допускается (в случае изменения обязательств по договору) корректировка первоначальной величины поступления и (или) дебиторской задолженности исходя из стоимости актива, подлежащего получению (п. 6.4 ПБУ 9/99). Только таким образом проценты по товарному кредиту в бухгалтерском учете можно включить в состав выручки.

Далее рассмотрим порядок признания расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете ООО «Инвэнт-Технострой» и расходов по производству и реализации для целей налогообложения.

В соответствии с ПБУ 10/99 для определения расходов по обычным видам деятельности в текущем отчетном периоде необходимо определить величину расходов в доле, относящейся к проданной продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Для определения этой доли необходимо произвести оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции на конец месяца.

Порядок признания расходов, принимаемых для целей налогообложения, значительно отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете. Расходы на производство и реализацию отчетного периода для целей налогообложения подразделяются на прямые и косвенные. Сумма косвенных расходов относится в полной сумме к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не проданной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При определении сумм расходов на производство и продажу учитываются различные правила бухгалтерского и налогового учета управленческих и коммерческих расходов. Так, для целей налогообложения управленческие расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода (п. 1 ст. 318 НК РФ). В бухгалтерском учете ООО «Инвэнт-Технострой », как указывалось выше, данные расходы участвуют в формировании стоимости незавершенного производства и готовой продукции и, как следствие, относятся на уменьшение выручки от продаж в сумме, относящейся к реализованной в отчетном периоде продукции. В этой связи в учете ООО «Инвэнт-Технострой» возникают временные разницы.

Временные разницы возникают и по коммерческим расходам ООО «Инвэнт-Технострой». Это происходит в тех случаях, когда в бухгалтерском учете право собственности на продукцию еще не перешло, и коммерческие расходы не могут быть признаны в себестоимости отчетного периода, а по налоговому учету данные расходы в полной сумме будут признаны в уменьшение налогооблагаемой базы.

Таким образом, перечни доходов и расходов, входящих в состав выручки для целей налогообложения и бухгалтерского учета, не совпадают.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат предприятия, отражаются в учете обособленно от результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода. В ООО «Инвэнт-Технострой» к данному счету открыты следующие субсчета:

91-1 «Доходы»,

91-2 «Расходы»,

91-3 «НДС от прочей реализации»,

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Прочие доходы в течение отчетного периода находят отражение по кредиту счета 91-1 «Доходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п.

Прочие расходы ООО «Инвэнт-Технострой» отражаются по дебету счета 91-2 «Расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.

В течение отчетного года записи по субсчетам 91-1 «Доходы», 91-2 «Расходы» и 91-3 «НДС от прочей реализации» осуществляются накопительно в оборотной ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы», которая является регистром учета прочих доходов и расходов. Она представлена в Приложении 9. Ежемесячно путем сопоставления дебетовых оборотов по субсчету 91-2 «Расходы», 91-3 «НДС от прочей реализации» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99-00 «Прибыли и убытки по заводу». При этом в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99-00 «Прибыли и убытки по заводу» - отражена прибыль за отчетный месяц;

Д-т сч. 99-00 «Прибыли и убытки по заводу»

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток за отчетный месяц.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д-т сч. 91-1 «Доходы»

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - списано кредитовое сальдо по субсчету «Доходы»;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91-2 «Расходы» - списано дебетовое сальдо по субсчету «Расходы»;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91-3 «НДС от прочей реализации» - списано дебетовое сальдо по субсчету «НДС от прочей реализации».

Аналитический учет в ООО «Инвэнт-Технострой» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Он построен таким образом, чтобы обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы собираются по кредиту счета, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

Поскольку перечень прочих доходов и расходов исследуемого предприятия значителен, более детально рассмотрим порядок учета тех из них, которые, во-первых, имеют наибольшее значение в формировании общего финансового результата предприятия, и, во-вторых, представляют некоторые особенности при отражении в учете.

Рассмотрим порядок формирования расходов ООО «Инвэнт-Технострой» в виде процентов, уплачиваемым по договорам кредитов и займов. Особенность учета данной операции заключается в том, что расходы по процентам в бухгалтерском и налоговом учете признаются по-разному.

В бухгалтерском учете проценты включаются в состав прочих расходов и признаются в сумме и на дату, указанные в договоре. В налоговом учете проценты являются прочими расходами и признаются на последний день отчетного (налогового периода) независимо от сроков выплаты по договору, либо на дату прекращения действия договора в зависимости от того, что произошло ранее. При этом проценты признаются в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ. Нормы могут включать среднюю процентную ставку по сопоставимым договорам, либо ставку рефинансирования Центрального банка РФ.

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете операцией:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99-04 «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68-02 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Анализ финансовых результатов и финансовой устойчивости деятельности ООО «Инвэнт-Технострой»

3.1 Оценка финансовых результатов организации

В условиях рыночных отношений повышается ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является прибыль до налогообложения.

Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия, а, с другой стороны, - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство [30, с. 18].

Прирост прибыли, может быть, достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива организации, но и за счет других факторов. Потому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ полученных финансовых результатов. Он показывает сильные и слабые стороны деятельности предприятия и используется для принятия оптимального решения. Изучение состава и структуры финансовых результатов, проведение факторного анализа необходимы для выявления резервов роста прибыли.

В ООО «Инвэнт-Технострой» анализ финансово-хозяйственной деятельности проводится планово-экономическим отделом, который является самостоятельным структурным подразделением завода и подчиняется заместителю генерального директора по экономике и финансам. Непосредственно анализом финансовых результатов предприятия занимается бюро экономического анализа и прогноза.

Безусловно, данное направление анализа такой крупной организации, как ООО «Инвэнт-Технострой», - достаточно трудоемкий процесс. Поэтому некоторые аналитические процедуры осуществляются в автоматизированном виде с использованием компьютерных программ. В частности, на заводе применяются программы «Аудит Эксперт», «Альт Инвест». Данные программы стыкуются между собой, а также с используемой на предприятии бухгалтерской программой «1С: Бухгалтерия 7.7» и « 1С: Бухгалтерия в УПП 8.2».

Основными задачами анализа финансовых результатов на предприятии являются:

) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции (услуг) и получением прибыли;

) исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

) исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

) выявление и измерение влияния факторов на финансовые результаты (факторный анализ);

) выявление резервов роста прибыли;

) разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов и эффективному формированию прибыли.

Источником информации при анализе выступают данные бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», данные бизнес-плана предприятия по прибыли, а также внутренняя финансовая отчетность.

Основу информационной базы для анализа финансовых результатов составляет отчет о прибылях и убытках. Кроме того, для проведения анализа и определения «качества прибыли» необходимым источником информации является приказ об учетной политике предприятия на определенный отчетный год. Рассматривая принятую учетную политику, необходимо помнить, что на величину финансового результата будут влиять ее основные элементы: способы оценки материалов, отпущенных в производство, метод начисления амортизации основных средств и др.

Отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка к отчетности, приказ об учетной политике - это информационные источники для проведения внешнего анализа финансовых результатов от продаж. Если такой анализ проводится самим хозяйствующим субъектом, то он будет основан на более широкой информационной базе: с привлечением управленческой отчетности, аналитических ведомостей по счетам бухгалтерского учета, разработочных таблиц, первичных документов.

Прежде чем начать выполнение каких-либо аналитических процедур, необходимо составить достаточно четкую программу анализа, включая проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей и требуемых для их расчета и сравнительной оценки источников информационного и нормативного обеспечения. Анализ проводится на основе учетной информации, поэтому начинать его следует с отбора необходимых данных и экспертизы материалов, предоставленных экспертам для анализа.

Общую оценку финансовых результатов начинают с исследования их динамики как по общей сумме, так и в разрезе их составляющих элементов - проводят так называемый горизонтальный анализ. Затем проводят вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения в составе прибыли до налогообложения (таблица 3.1.1).

Таблица 3.1.1 - Анализ прибыли до налогообложения ООО «Инвэнт-Технострой» за 2008-2009 гг.

Горизонтальный анализ данных таблицы 3.1.1 показывает, что в 2009г. ООО «Инвэнт-Технострой» работала успешно, получив финансовый результат в сумме на 475 тыс. руб. больше, чем в 2008 г. Изучение изменения величин отдельных промежуточных статей отчета показывает значительный рост суммы прибыли от продаж. Данный показатель увеличился в 2009 г. на 32189 тыс. руб. На 355 тыс. руб., снизилась величина процентов к получению. Обращает на себя внимание существенный прирост суммы операционных доходов (на 250172 тыс. руб.) и одновременно операционных расходов (на 250959 тыс. руб.). Вместе с тем, наблюдается снижение суммы прочих доходов на 25098 тыс. руб. и повышение прочих расходов на 3662 тыс. руб. Это приводит к образованию отрицательного сальдо прочего результата.

Анализ структуры итогового финансового результата ООО «Инвэнт-Технострой» (вертикальный анализ) показывает, что в 2008 г. сумма прибыли от продаж составляла 76621 тыс. руб., сумма операционных расходов - соответственно 177983 тыс. руб. и прочих расходов - 21546 тыс. руб. Таким образом, прибыль до налогообложения 2008 г. в ощутимой степени зависела и от прочих финансовых результатов. Однако, главным образом, получение прибыли обеспечивала прибыль от продаж. Прочий финансовый результат - величина менее прогнозируемая, чем результат от реализации при нормальном состоянии конъюнктуры и отсутствии форс-мажорных обстоятельств - привел к сокращению общей суммы прибыли.

В 2009 г. следует отметить увеличение суммы прибыли от продаж на 32189 тыс. руб., что свидетельствует о повышении эффективности основной деятельности ООО «Инвэнт-Технострой». Однако прибыль до налогообложения еще в большей степени, чем в 2008 г., определяется прочими финансовыми результатами. Это позволяет сделать вывод об ухудшении «качества прибыли» предприятия и необходимости детального изучения причин изменения по каждой позиции отчета.

Неотъемлемым условием качественного вертикального и горизонтального анализа, а также правомерности полученных выводов является сопоставимость базисных и отчетных данных. При этом внешнему аналитику приходится полагаться на соблюдение организацией положения ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о корректировке данных базисного периода в случае несовпадения учетных принципов, изменения законодательства и т.п. и раскрытии этих корректировок в пояснении к балансу и отчету о прибылях и убытках [16, с. 5].

Помимо вертикального и горизонтального анализа исследование прибыли до налогообложения предполагает изучение динамики показателей за ряд отчетных периодов, то есть трендовый анализ. Построение трендов позволяет:

определить среднюю прибыль за 5-10 лет, выравнивающую неустойчивые факторы, а также циклические воздействия и представляющую собой более надежный показатель «доходности предприятия»;

по данным за ряд лет выявить минимальную прибыль.

Базой для составления трендовых таблиц являются откорректированные отчеты о прибылях и убытках, причем не только на предмет изменения учетных принципов и разделения стабильных и случайных компонентов финансового результата, но и с точки зрения отнесения отдельных элементов доходов и расходов по соответствующим временным периодам: отдельные статьи отчета могут меняться, подразделяться, укрупняться. Проведение трендового анализа финансовых результатов на российских предприятиях, в том числе в ООО «Инвэнт-Технострой», затруднительно. За последние годы неоднократно менялись формы и состав показателей отчетности. Таким образом, обеспечение сопоставимости данных по периодам сложно организуемо и возможно только при пересчетах на основе первичных документов.

3.2 Анализ финансовых результатов от реализации продукции

При нормальных условиях хозяйственной деятельности основу финансового результата отчетного периода составляет прибыль от продажи продукции (работ, услуг), связанная с факторами производства и реализации. Поэтому особую значимость приобретает определение причин изменения ее величины. В первую очередь анализируют общее изменение прибыли от продаж. Для этого исследуют ее динамику как по общей сумме, так и в разрезе составляющих элементов - проводят так называемый горизонтальный анализ. Также проводят вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения в составе прибыли от продаж (таблица 3.2.1).

Таблица 3.2.1 - Оценка прибыли от продажООО «Инвэнт-Технострой» за 2008-2009 гг.

Как видно из таблицы 3.2.1, рост прибыли от продажи продукции (работ, услуг) ООО «Инвэнт-Технострой» на 32189 тыс. руб. или 42%, обусловлен ростом абсолютно всех ее составляющих. Так, выручка от продаж увеличилась в 2009 г. на 237315 тыс. руб. На 197560 тыс. руб. повысилась себестоимость продаж. При этом положительным моментом в развитии предприятия являются опережающие темпы роста выручки от продаж по сравнению с себестоимостью продаж (30,8% против 28,8%). Практически в два раза увеличились коммерческие расходы. Их величина в 2009 г. составила 15887 тыс. руб.

Факторный анализ прибыли от продаж проводится с разной степенью детализации [22, с. 30].

Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. По расчетам планово-экономического отдела ООО «Инвэнт-Технострой» цены на продукцию в 2009 г. возросли по сравнению с 2008 г. в среднем на 13,3%. Тогда индекс инфляции = (100+13,3) = 1,133 = Jинф

Следовательно, выручка от продажи в 2009 г. в сопоставимых ценах будет равна:

В’ = В1 / J инф (3.2.2.)

В’= 1008685 / 1,133 = 890278 тыс. руб.

Следовательно, выручка от продажи продукции ООО «Инвэнт-Технострой» в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась за счет роста цены на 118407 тыс. руб.:

∆Винф = В1 - В1 / Jинф = В1 - В’ (3.2.3)

∆Винф = 1008685 - 890278 = 118407 тыс. руб.

Влияние на сумму прибыли от продаж (ПР) изменения выручки от продажи (исключая влияние изменения цены) можно рассчитать следующим образом:

∆ПР(В) = [(В1 - В0) - ∆Винф] * Rр0 / 100, (3.2.4)

где ∆ПР(В) - изменение прибыли от продаж под влиянием фактора «Выручка»;

В1 и В0 - соответственно выручка от продажи в 2009 и 2008 гг.;

∆Винф - изменение выручки от продажи под влиянием инфляции;- рентабельность продаж в 2008 г.

В приведенном примере:

∆ПР(В) = [(1008685 - 771370) - 118407] * 9,9 / 100 = + 11811,26 (тыс. руб.)

То есть увеличение выручки от продаж в 2008 г. (исключая влияние инфляции) на 118908 тыс. руб. (890278 - 771370) обусловило увеличение суммы прибыли от продаж ООО «Инвэнт-Технострой» на 11811,26 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Цена».

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продаж необходимо сделать следующий расчет:

∆ПР(Ц) = (В1 - В1 / Jинф) * Rр0 / 100 = ∆Винф * Rр0 / 100 (3.2.5)

∆ПР(Ц) = + 118407 * 9,9 / 100 = + 11761,49 тыс. руб.

То есть прирост цен на продукцию ООО «Инвэнт-Технострой» в 2009 г. по сравнению с 2008 г. в среднем на 13,3% привел к увеличению суммы прибыли от продаж на 11761,49 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации» осуществляется следующим образом:

∆ПР(С) = В1 * (УС0 - УС1) / 100, (3.2.6)

где УС1 и УС0 - соответственно удельные веса себестоимости проданной продукции в 2009 и 2008 гг.

∆ПР(С) = 1008685 * (89,0 - 87,6) / 100 = + 13622,26 тыс. руб.

В данном случае при анализе нужно быть внимательным, так как расходы - это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. Если обратиться к таблице 3.2.1, то можно увидеть, что себестоимость ООО «Инвэнт-Технострой» в 2009 г. возросла на 197560 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от продажи уменьшился на 1,4 пункта. Это привело к увеличению суммы прибыли от продаж на 13622,26 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».

∆ПР(КР) = В1 * (УКР0 - УКР1) / 100, (3.2.7)

где УКР1 и УКР0 - соответственно удельные веса коммерческих расходов в 2008 и 2009 гг.

∆ПР(КР) = 1008685 * (1,1 - 1,6) / 100 = -5006,01 тыс. руб.

То есть, перерасход ООО «Инвэнт-Технострой» по коммерческим расходам в 2009 г. и повышение их уровня на 0,5 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от продаж на 5006,01 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Управленческие расходы.

∆ПР(УР) = В1 * (УУР0 - УУР1) / 100 (3.2.8)

где УУР1 и УУР0 - соответственно удельные веса управленческих расходов в 2009 и 2008 гг.

Поскольку ООО «ИТС» управленческие расходы отдельной строкой не выделяет в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», расчет влияния данного фактора на прибыль от продаж не производится.

Все показатели нужно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия», на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли обратно.

Обобщенное влияние факторов, воздействующих на прибыль от продаж в таблице 3.2.2 (см. Приложение 11).

Таким образом, увеличению прибыли от обычных видов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой» в 2009 г. способствовало увеличение выручки от продаж, цен реализации, а также уменьшение удельного веса себестоимости продаж в объеме выручки. При этом последний фактор оказал наибольшее положительное влияние на увеличение прибыли от продаж. За счет влияния этого фактора объект анализа увеличился на 13622,26 тыс. руб. Увеличение доли коммерческих расходов в общем объеме выручки оказало отрицательное влияние на финансовый результат от продаж предприятия, поэтому резервом роста последнего является дальнейшее сокращение коммерческих расходов.

Существует и другой подход к проведению факторного анализа прибыли от продажи продукции [22, с. 48]. Он состоит в расчете воздействия следующих факторов, влияющих на ее объем:

) изменение отпускных цен на продукцию;

) изменение объема продукции;

) изменение в структуре реализованной продукции;

) изменение в себестоимости продукции;

) изменение в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

) изменение цен на материалы и тарифов на услуги;

) изменение затрат на 1 рубль продукции.

Помимо различных подходов к расчету влияния на прибыль от продаж динамики цен, затрат, объема реализации и ассортимента, существуют варианты анализа с выделением иного перечня факторов, формирующих финансовый результат от продажи продукции. Так, дополнительно может рассматриваться влияние цен на сырье, материалы, топливо, тарифы на энергию и перевозки, изменения структуры затрат, нарушений хозяйственной дисциплины. Эти элементы, формирующие издержки производства, определяют величину прибыли опосредованно, через изменение уровня затрат по производству конкретных видов продукции, и их колебания целесообразно изучать в разрезе влияния на индивидуальную себестоимость калькуляционных единиц. Например, предварительный анализ финансовых результатов определил существенное снижение прибыли за счет роста затрат. В этом случае требуется составление функциональной зависимости отдельных видов расходов и итогового размера себестоимости изделий для дальнейшего факторного анализа.

При необходимости проведения анализа влияния на результирующий показатель сложной системы взаимосвязанных величин необходимо применение методов стохастического анализа, в частности корреляционного и регрессионного многофакторного анализа [22, с. 60]. Использование подобных методик значительно расширяет и углубляет возможности изучения прибыли, однако требует значительных трудовых и материальных затрат, что, в свою очередь, предопределяет необходимость оценки экономической эффективности и целесообразности проведения подобных расчетов.

Таким образом, при выборе перечня факторов и методики оценки их количественного влияния на прибыль от продаж конкретный алгоритм расчетов должен определяться на основе изучения характера производимой продукции, объема и качества исходной информации, возможности получения дополнительных данных, а также в зависимости от требуемой точности данных.

Не менее важной является и преемственность использования тех или иных методик из периода в период, поскольку каждый расчет обладает определенной долей условности и наибольший практический интерес обычно представляет тенденция изменения показателей во времени.

В процессе анализа прочих финансовых результатов изучаются состав, динамика и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику прочих результатов. Для этого по аналогии с анализом прибыли до налогообложения используются методы горизонтального и вертикального анализа.

Кроме того, ООО «Инвэнт-Технострой» рекомендуется проводить оценку эффективности операций по формированию финансовых результатов от прочей реализации. Для этого целесообразно сопоставить доходы от реализации имущества с доходами, которые предприятие может получить в случае продолжения эксплуатации основных средств. Однозначно эффективной является реализация неиспользуемого имущества.

Доходы (потери) от реализации имущества прогнозируются с учетом фактора времени: доход от продажи минус, дисконтированный доход от возможной эксплуатации оборудования.

Предположим, ежегодная прибыль ООО «Инвэнт-Технострой» от эксплуатации оборудования составляет 10 тыс. руб. в год, срок его эксплуатации 3 года, ставка дисконтирования - 10% в год, возможный доход от реализации (без НДС) - 30 тыс. руб.

Тогда предполагаемая прибыль от эксплуатации = 10/(1+0,1) + 10 / (1+0,1)^2 + 10 / (1+0,1)^3 = 24,9 тыс. руб.

Таким образом, доход от реализации больше дохода от эксплуатации оборудования при принятой ставке дисконтирования. Отсюда следует вывод, что продажа оборудования экономически целесообразна.

При анализе необходимо учитывать специфику, которую имеет каждый вид реализации прочих активов. Особое внимание следует обращать на реализацию излишних материалов. Это необходимо для выявления случаев создания излишних запасов, в результате чего оборотные средства на длительное время выводятся из оборота, что приводит к недостатку и снижению эффективности их использования.

Финансовые результаты от прочих операций также являются составной частью полученной прибыли отчетного периода. В рыночных условиях их влияние на формирование окончательных финансовых результатов работы предприятия существенно возросло. Прочие финансовые результаты, как правило, не планируются, и поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой и финансовой служб предприятия, соблюдении условий хозяйственных договоров (контрактов).

Анализ прочих доходов и расходов следует проводить по каждому виду [23, с. 18]. При этом необходимо учитывать, что полученные доходы не всегда являются заслугой предприятия. Например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, свидетельствует о недостатках в организации учета, поступление списанных безнадежных долгов - о необоснованном их списании.

Значительная часть прочих убытков возникает в результате бесхозяйственности. Такими убытками являются уплаченные штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности возникают тогда, когда постановка учета и контроля за состоянием расчетов на предприятии находится на низком уровне, а также это возможно по причине банкротства клиентов.

Исходя из всего, что было рассмотрено в третьей главе сделаны следующие выводы:

информационной базой для анализа финансовых результатов деятельности организации является отчет о прибылях и убытках. Общую оценку финансовых результатов проводят с помощью горизонтального и вертикального анализа;

для проведения анализа финансовых результатов от продаж используется факторный анализ финансовых результатов от продажи продукции. Существуют несколько методик расчета факторных влияний на прибыль от продажи продукции (услуг). Таким образом, при выборе перечня факторов и методики оценки их количественного влияния на прибыль от продаж конкретный алгоритм расчетов должен определяться на основе изучения характера производимой продукции, объема и качества исходной информации, возможности получения дополнительных данных, а также в зависимости от требуемой точности данных;

в процессе анализа прочих финансовых результатов изучаются состав, динамика и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику прочих результатов. Для этого по аналогии с анализом прибыли до налогообложения используются методы горизонтального и вертикального анализа.

3.3 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости организации

В международной практике и в настоящее время в практике прогрессивных российских фирм проводят относительную оценку финансовой устойчивости организации с помощью финансовых коэффициентов (рисунок 2).

Финансовая устойчивость по этой методике характеризуется:

соотношением собственных и заемных средств;

темпами накопления собственных источников;

соотношением долгосрочных и краткосрочных обязательств;

обеспечением материальных оборотных средств собственными источниками.

При оценке финансовой устойчивости применяется аналитический подход, то есть рассчитанные фактические показатели финансовой устойчивости сравниваются с экстремальными (вытекающие из практики западных развитых стран и России) .

Почему именно значение коэффициента финансовой устойчивости позволяет спрогнозировать успех организации? Дело в том, что эта величина иллюстрирует, насколько конкретный бизнес зависит от заемных денежных средств, может ли он свободно располагать своим капиталом, исключая риск выплаты пени за неуплату или больших процентов. Можно сказать, что расчет коэффициента финансовой устойчивости помогает правильно спланировать работу на предприятии и избежать рисков, связанных с незапланированной выплатой денежных средств.

Таблица 3.3.1 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Таким образом, из семи коэффициентов финансовой устойчивости только три имеют универсальное применение: коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент маневренности собственных средств и коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования. Но даже в пределах трех названных универсальных коэффициентов нетрудно заметить, что одни и те же факторы определяют их рост и снижение: коэффициент маневренности собственных средств и коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками имеют один и тот же числитель - собственные оборотные средства. Поэтому соотношение их уровня зависит от соотношения величины капитала и резервов и стоимости материальных оборотных активов. Соответственно динамика коэффициентов определяется при одной и той же динамике собственных оборотных средств лишь различиями в уровнях и направлениях изменения знаменателей - запасов и собственного капитала. Это не мешает им оставаться самостоятельными коэффициентами, однако на практике следует иметь в виду, что увеличение собственных оборотных средств приводит к повышению финансовой устойчивости сразу по двум критериям её оценки. В свою очередь, рост собственных оборотных средств - это результат, как правило, увеличения собственного капитала, а в некоторых случаях - и снижения стоимости внеоборотных активов.

Увеличение собственного капитала при определенных условиях приводит и к снижению соотношения заемных и собственных средств. Финансовую устойчивость любого предприятия можно с легкостью определить посредством расчета соответствующего показателя - коэффициента финансовой устойчивости. Эта величина характеризует динамику и состояние финансовых ресурсов организации относительно того, насколько бюджет фирмы способен покрыть затраты на процесс производства и прочие цели.

От того, насколько рационально сформирована структура источников средств предприятия или структура капитала, зависит его финансовая устойчивость, т.е. финансовая независимость от внешних инвесторов. Финансовая устойчивость предприятия находится в непосредственной зависимости от эффективности управления финансовыми ресурсами. Показатели эффективности управления финансовыми ресурсами характеризуют финансовую устойчивость предприятия. По их динамике можно судить о вероятности выживания предприятия в конкурентной борьбе на рынке. К числу таких показателей относятся:

Этот показатель характеризует долю активов, финансируемую за счет собственных средств. Чем выше эта доля, тем устойчивее финансовое состояние.

Коэффициент характеризует долю таких устойчивых источников в финансировании активов, как собственные и долгосрочные заемные средства. За счет собственных средств и долгосрочных кредитов целесообразно финансировать долгосрочные активы (основные средства) и часть оборотных средств.

Чем больше коэффициент маневренности собственных средств, тем выше мобильность, т.е. гибкость использования собственных средств предприятия.

Динамика показателей структуры источников средств и эффективности управления финансовыми ресурсами непосредственно связана с расширением или сокращением объемов хозяйственной деятельности. Так, рост собственных средств при уменьшении нераспределенной прибыли и краткосрочных финансовых обязательств может быть признаком сокращения предприятием объемов хозяйственной деятельности.

Анализ этих показателей позволяет принять соответствующие управленческие решения по устранению выявленных отрицательных тенденций в использовании финансовых ресурсов или пересмотре экономической стратегии деятельности предприятия.

. Коэффициент абсолютной ликвидности (К1)

Показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов, т.е. практически абсолютно-ликвидными активами.

К1 = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные пассивы.

При расчете показателя используются данные на конец отчетного периода.

Данные за 2008 год: (4303/82744)=0,052

Данные за 2009 год: (9795/594289)=0,016

. Коэффициент срочной ликвидности (К2)

Отношение наиболее ликвидной части оборотных средств к краткосрочным обязательствам.

К2 = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность менее 12 месяцев) / Краткосрочные пассивы

При расчете показателя используются данные на конец отчетного периода.

Данные за 2008 год: (4303+43861/82744)=0,58

Данные за 2009год: (9795+260425/594289)=0,45

. Коэффициент текущей ликвидности (КЗ)

Рассчитывается как частное отделения оборотных активов на краткосрочные обязательства и показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств.

КЗ = Оборотные активы / Краткосрочные пассивы.

При расчете показателя используются данные на конец отчетного периода.

Данные за 2008 год: (70851/82744)=0,86

Данные за 2009 год: (360370/594289)=0,61

Следовательно, три универсальных коэффициента финансовой устойчивости взаимосвязаны факторами, определяющими их уровень и динамику. Все они ориентируют предприятие на увеличение собственного капитала, при относительно меньшем росте внеоборотных активов, то есть на одновременное повышение мобильности имущества .

При этом необходимо отметить, что нельзя «слепо» переносить международные критерии из практики западных развитых стран в российскую практику. Необходимо работать над созданием критериальной базы в России, для чего нужно применять как статистические, так и аналитические методы, причем критерии должны быть дифференцированы по отраслям, видам деятельности, регионам и предприятиям.

Расчет показателей финансовой устойчивости дает менеджеру часть информации, необходимой для принятия решения о целесообразности привлечения дополнительных заемных средств. Наряду с этим менеджеру важно знать, как компания может расти без привлечения источников финансирования.

Коэффициент финансовой независимости (К4)

Характеризует зависимость фирмы от внешних займов. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности, потенциального возникновения денежного дефицита у предприятия.

К4=Собственный капитал / Суммарный актив, где

Собственный капитал - сумма уставного капитала (за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров), добавочного капитала и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования;

Суммарный актив - сумма всех показателей в активе бухгалтерского баланса.

При расчете показателя используются данные на конец отчетного периода.

Данные за 2008 год: (20424/103168)=0,20

Данные за 2009 год: (30388/624677)=0,05

Рассмотрим факторный анализ рентабельности активов организации: для проведения анализа необходимо использовать информацию из бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках (форма №2)

Таблица 3.3.2 - Анализ рентабельности активов организации

Результаты вычислений в таблице позволяют сделать вывод о том, что выручка на 1 руб. себестоимости возросла с 1,04 до 1,11 раз, а доля оборотных активов в формировании активов за текущий период выросла с 0,45 до 0,46 раз. Это связано, с одной стороны, с тем, что снизилась доля внеоборотных активов в результате постепенного выбытия основных средств, увеличения суммы начисленного износа и низкого обновления оборудования. Это связано с изменением абсолютной оценки оборотных активов в результате инфляции или изменением остатков запасов на складе.

Изменение структуры активов предприятия в пользу увеличения

доли оборотных средств может свидетельствовать о:

формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия;

отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей товаров, работ и услуг предприятия, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;

сворачивании производственной базы;

искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.

Альтернативные направления развития предприятия.

Развитее ремонтно-строительного участка.

Формирование специализированных и комплексных бригад из квалифицированных исполнителей для выполнения общестроительных и отделочных работ.

Приобретение необходимой спецтехники, оборудования и инструмента.

Создание производства сэндвич-панелей и их монтаж.

Решение поставленных задач позволит достигнуть следующих целей:

Повышение рентабельности производства;

Повышение качества продукции, работ, услуг;

Расширение рынка сбыта по всей территории Татарстана и выход на рынки соседних регионов.

Финансовая устойчивость предприятия находится в непосредственной зависимости от эффективности управления финансовыми ресурсами. Показатели эффективности управления финансовыми ресурсами характеризуют финансовую устойчивость предприятия.

Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и анализа финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой». Так как прибыль - это главный стимул и основной показатель эффективности любого предприятия, то в работе рассмотрена экономическую сущность финансовых результатов организации, их виды и состав. Таким образом, финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост капитала предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

В дипломной работе подробно описано признание доходов и расходов по отечественным и международным стандартам. Надо отметить то, что проведенное сравнение Положений по бухгалтерскому учету и МСФО показывает, что отражение финансовых результатов в Российской Федерации не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Принятые ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» значительно приблизили финансовый учет и отчетность в Российской Федерации (в частности, порядок исчисления выручки) к международным стандартам. Однако остаются противоречия с международной практикой в части классификации доходов и расходов.

В дипломной работе исследована действующая система учета финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой». Следует отметить, что для ведения бухгалтерского учета применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и « 1С: Бухгалтерия в УПП 8.2».Одной их функциональных служб является бухгалтерия, которая состоит из 10 человек и осуществляет организацию бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также контроль за экономным использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов. В работе рассматривается бухгалтерский учет финансовых результатов от продаж, дается сравнительная характеристика формирования финансового результата от продаж для целей бухгалтерского и налогового учета, а также описывается бухгалтерский учет формирования финансового результата по прочим операциям и конечного финансового результата организации.

Для отражения выручки и сумм НДС на счетах бухгалтерского учета рекомендуется следующая методика:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму выручки без НДС;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя (заказчика).

При отражении сумм НДС на счете 90 «Продажи», как это делается в ООО «Инвэнт-Технострой» и предусмотрено инструкцией по применению плана счетов, сумма по статье «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем: как разность между выручкой от продаж и обязательными платежами. Это создает определенные сложности при составлении отчетности и требует определенных затрат времени. Рекомендуемая методика является более корректной. Она полностью соответствует нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации». Кроме того, при таком варианте отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя, в бухгалтерской отчетности показатель выручки (нетто) будет соответствовать сальдо по соответствующему субсчету, что существенно облегчает процесс составления формы № 2 бухгалтерской отчетности.

Особое внимание в работе уделено порядку учета экспортной выручки, так как продажи иностранным покупателям занимают значительный удельный вес в общем обороте предприятия.

Также подробно рассмотрена методика бухгалтерского и налогового учета операций по формированию прочего финансового результата ООО «Инвэнт-Технострой» в частности на практических примерах изложен порядок учета операций уступки права требования, продажи иностранной валюты, затрат по заемным средствам.

Следует отметить, что участок учета финансовых результатов на исследуемом предприятии достаточно сложен и вместе с тем интересен, основные проблемные моменты обусловлены расхождением бухгалтерского и налогового учета тех или иных операций.

В дипломной работе проведен анализ финансовой устойчивости и финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой». Информационной базой для анализа деятельности организации является отчет о прибылях и убытках, регистры бухгалтерского учета, данные планово-экономического отдела. Общую оценку финансовых результатов проводят с помощью горизонтального и вертикального анализа. В ООО «Инвэнт-Технострой» прибыль от продаж увеличилась в 2009г. преимущественно за счет роста цен на продукцию. Наблюдается увеличение себестоимости продаж, коммерческих расходов, уровня затрат. Все это позволяет сделать вывод о низком качестве прибыли от продаж предприятия.

Для определения наиболее рентабельных видов продукции, основных источников доходов предприятия, а также исследования причин их изменения рекомендуется ООО «Инвэнт-Технострой» проводить анализ прибыли от продаж отдельных видов продукции.

В процессе анализа прочих финансовых результатов изучаются состав, динамика и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику прочих результатов. Для этого по аналогии с анализом прибыли до налогообложения используются методы горизонтального и вертикального анализа. ООО «Инвэнт-Технострой» рекомендуется проводить оценку эффективности операций по формированию финансовых результатов от прочей реализации.

Анализируя финансовые результаты ООО «ИТС» за 2008-2009 год можно сказать, что в 2009 году ООО «ИТС» в целом сработало более успешно, получив итоговый финансовый результат на 475 тыс. руб. больше, чем в 2008 году. Прибыль от продаж в 2009 году увеличилась на 32189 тыс. руб. На 355 тыс. руб. снизилась величина процентов к получению. Обращает на себя внимание существенный прирост суммы операционных доходов (на 250172 тыс. руб.) и одновременно операционных расходов (на 250959 тыс.руб.).

Проведенное сравнение данных 2009г. с данными 2008г. показало снижение прочих доходов на 25098 тыс. руб. и рост прочих расходов на 3662 тыс. руб. Снижение прочих доходов ООО «ИТС» в 2009 году почти на 21590 тыс. руб. было обеспечено уменьшением просроченной кредиторской задолженности, что косвенно свидетельствует о повышении хозяйственной дисциплины завода. Кроме того, на 2504 тыс. руб. уменьшилась прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Положительное влияние на увеличение прочих финансовых результатов оказал рост выручки от реализации права требования долга на 395 тыс. руб. Однако в этой же сумме возросла и стоимость реализованного права. Рост суммы полученных штрафов, пени, неустоек на 59,0 тыс. руб. позволяет говорить о том, что такое изменение произошло не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их.

Исследования показали, что деятельность предприятия финансируется в основном за счет заемных средств (это в основном займы и кредиты). Баланс предприятия можно считать в достаточной мере ликвидным, т.к. растёт производительность труда, объёмы реализованной продукции. Произведенные расчеты оборачиваемости элементов текущих активов привели к выводу, что руководство предприятия не в достаточной мере использует имеющиеся резервы, т. к. изменение скорости оборота не отражает повышения производственно-технического потенциала предприятия, имея большие перспективы в будущем.

Для наиболее стабильного финансового состояния предприятия предлагается провести следующие мероприятия :

осваивать новые методы и технику управления,

усовершенствовать структуру управления,

самосовершенствоваться и обучать персонал,

совершенствовать кадровую политику,

продумывать и тщательно планировать политику ценообразования,

изыскивать резервы по снижению затрат на производство,

активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.

Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим становится её вклад в социальную сферу государства, в её экономический потенциал, наконец, тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии.

Список использованной литературы

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.07.2010).

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 08.05.2010).

3.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.11.2010).

4.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.01.2011).

5.      Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

6.      Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023.

.        Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 .

8.      Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 N 16 "Об утверждении "Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций".

9.      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н ( с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н).

10.    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: ПБУ 9/99 (зарегистрировано в Минюсте РФ 06 мая 1999 г. №1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

11.    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: ПБУ 10/99 (зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. №1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

12.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н. (ред. от 11.02.08 №23н, от 25.10.10 №132н).

13.    Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2008.

.        Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: Учебное пособие, - М.: Издательство «Финпресс» 2008.

.        Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие, - М.: «Дело и сервис» 2007.

16.    Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет. 2008. № 10.

17.    Андрейчиков А.В. Анализ синтезирование, планирование решений в экономике. - М.: Финансы и статистика 2008.

.        Бабаев Ю.А., Кеворкова Ж.А. Некоторые аспекты формирования финансового результата в соответствии с новым Планом счетов // Аудитор. 2007. № 10. С. 8.

.        Безрученко Г.А. Порядок формирования информации о финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках // Все о налогах. 2007. № 7. С. 38.

.        Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

.        Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник /под редакцией М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет,-5-е издание переработанное и дополненное - М.: Финансы и статистика 2007.

.        Баканов М.И., Шеремт А.Д. Теория экономического анализа: Учебник - М.:Финансы и статистика 2008.

23.    Вахрущина М.А., Н.С. Писковой. Анализ финансовой отчетности: Учебник - М.: Вузовский учебник 2008.

.        Гимеровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник Л.Т. Гимеровская, Д.В. Лысянко, Д.А. Ендовицкий - М.: «ТК Велби» издательство Проспект 2007.

.        Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): электрон. учеб. / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - Элетрон. дан. - М.: КНОРУС, 2009. - 1 электрон. опт. диск.

.        Гаврилова А.Н., Попов А.А. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие - 4-е изд.,стер. - ("Учебное пособие") (ГРИФ). - М.: КноРус, 2010.

.        Ендовицкий Д.А. Формирование и анализ показателей прибыли организации // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 15. С. 14.

.        Зенкина И.В. Теория экономического анализа: Учебное пособие М.: -издательство торговая корпорация «Дашков и К» Ростов-на-Дону наука пресс 2007.

.        Куликова Л.И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства // Бухгалтерский учет. 2007. № 5. С. 3.

.        Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности "Финансы и кредит" - 5-е изд., перераб. и доп. - ("Золотой фонд российских учебников") (ГРИФ). - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

.        Куликова Л.И. Налоговый учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

.        Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

.        Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: электрон. учеб. / А.И. Алексеева и др. - электрон. дан. - М.: КНОРУС, 2009.

34.    Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): Учебник - 1-е изд.,испр. - ("Высшее образование") (ГРИФ) - М.: ИНФРА-М, 2008.

.        Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие - 7-е изд., перераб. и доп. (ГРИФ) . - М.: КноРус, 2009.

.        Нешитой А.С. Финансы: учебник / А.С. Нешитой. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2008.

.        Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // Финансовая газета. 2008. № 33, 34. С. 17.

.        Пожидаева Т.А., Щербакова Н.Ф. Анализ финансовых результатов железнодорожного транспорта // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 15. С. 31.

.        Рожнова О.С. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2008.

.        Суконкина М., Пятенко С., Серебренников Д. ПБУ и МСФО: сравним? Международные стандарты сквозь призму российского учета // Двойная запись. 2008. Спец. проект. С. 26.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Инфра-М.:2009.

.        Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и современным ПСАД. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

.        Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов - 1-е изд., доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2009.

.        Чернов В.А. Анализ финансовых результатов // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 5. С. 5.

.        Чипуренко Е.В. Сравнительный анализ особенностей расчета выручки для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли организаций // Казанский бухгалтер. 2008. № 29. С. 26.

.        Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник - 8-е изд., перераб. и доп. (ГРИФ). - М.: Дашков и К, 2010.

.        Щербинина Ю.В. Анализ прибыли // Бухгалтерский учет. 2007. № 10. С. 79.

.        Яцюк Н.А., Халевицкая Е.Д. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2006. № 1. С. 80.

.        Якупова Н.М., Оценка бизнеса: Учеб. пособие. - Казань: Изд-во КГФЭИ, 2006.

Приложение 1

Прочие доходы и расходы

Приложение 2

Группировка доходов от реализации в соответствии с положениями бухгалтерского и налогового учета

Приложение 3

Производственно-экономические показатели ООО «ИТС» за 2008-2009 г.

Приложение 4

Порядок оценки выручки в зависимости от формы расчетов ООО «ИТС»

Приложение 5

Корреспонденция счетов ООО «ИТС» по учету прочих доходов

Приложение 6

Корреспонденция счетов ООО «ИТС» по учету расходов

Приложение 7

Сводная таблица влияния факторов на прибыль от продаж ООО «ИТС»

Приложение 8

Результаты расчетов влияния факторов на прибыль от продажи продукции ООО «ИТС»

Приложение 9

Анализ прочих результатов