Экологический налог и налогообложение внешней торговли
Экологический налог и налогообложение внешней торговли
Содержание
Экологический налог
Классификации налогов
Задача
Список используемых источников
Экологический налог
1. Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства.
. Плательщиками не признаются бюджетные организации.
. Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:
.1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
.2. сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
.3. хранение, захоронение отходов производства;
.4. перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
.5. переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
.6. производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);
.7. производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.
. Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются:
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от нестационарных источников выбросов и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов при объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к настоящему Кодексу:
первого класса опасности - менее 0,001 тонны в год;
второго класса опасности - менее 0,1 тонны в год;
третьего класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, - менее 0,2 тонны в год;
четвертого класса опасности - менее 0,5 тонны в год;
сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков;
хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;
хранение отходов производства, предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания таких отходов и (или) объекты по использованию таких отходов;
хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
. Ставки экологического налога по объектам налогообложения, указанным в подпунктах 1.1 - 1.3 и подпункте 1.7 пункта 1 статьи 205 настоящего Кодекса, устанавливаются в размерах согласно приложениям 6 - 9 к настоящему Кодексу.
. Ставка экологического налога за перемещение по территории Республики Беларусь 1 тонны нефти и нефтепродуктов на 100 километров устанавливается в размере 15 белорусских рублей.
. Ставка экологического налога за переработку организациями, осуществляющими переработку нефти, 1 тонны нефти и нефтепродуктов устанавливается в размере 4030 белорусских рублей.
. Ставка экологического налога за производство и (или) импорт 1 тонны товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, устанавливается в размере 270 295 белорусских рублей.
. К ставкам экологического налога, указанным в приложениях 6 - 8 к настоящему Кодексу, применяются следующие коэффициенты:
.1. за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (торф, топливные брикеты, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности, горючие топливные вторичные энергоресурсы) для получения тепловой и (или) электрической энергии, - 0,5;
.2. за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, - 0,27.
Этот коэффициент не применяется к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при теплоэнергообеспечении технологических процессов собственного производства;
.3. за выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы, - 0,5;
.4. за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого сертификата - 0,9.
.5. за сброс сточных вод в окружающую среду при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств - 1,5;
.6. за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) - 0,006;
.7. за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростанциями:
охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, - 0,5;
работающими на нетрадиционных и возобновляемых источниках энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, - 0,2.
. За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством, применяются ставки экологического налога, увеличенные на коэффициент 15.
. За захоронение отходов производства сверх установленных собственникам таких отходов лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, владельцами объектов захоронения отходов применяются ставки экологического налога, увеличенные на коэффициент 15.
. Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.
. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
. Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.
. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
. Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Классификация налогов
Государство использует для косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов целую совокупность налогов, которая требует своего упорядочения и классификации - группировки налогов по их видам. Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания налогов, субъект - налогоплательщик, характер применяемых ставок, источник и объект налогообложения, орган, устанавливающий налоги, порядок введения налога, уровень бюджета, в который зачисляется налог, целевая направленность налога и др.
В зависимости от метода установления налогов и способа их взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, ими непосредственно облагаются трудоспособность физических лиц или экономический потенциал (способность приносить доход) юридических лиц. Прямыми являются те налоги, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли (дохода). Косвенные налоги связаны с экономическим потенциалом налогоплательщика лишь косвенно, они взимаются через цену товара и вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций. Они связаны с процессом использования прибыли (дохода) или расходами налогоплательщика.
Внутри этой классификации тоже имеются подразделения. Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные (целевые). Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность субъекта налога. К их числу относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и др.
Прямыми реальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения. К их числу относятся земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.
Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы - косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров. Акцизы по способу взимания делятся на индивидуальные - устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров, и универсальные - взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Первоначально универсальный акциз взимался на одной стадии (потребления) в розничной торговле. После Второй Мировой войны был введен каскадный налог с оборота (т.е. взимался на всех этапах производства). Сегодня для него характерна однократность обложения. Разновидность универсального акциза - НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.
Второй вид косвенных налогов - фискальная монополия - монопольное право государства на производство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров (например, винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной (или производство, или реализация), либо полной.
Третий вид косвенных налогов - это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:
. по видам - на экспортные, импортные, транзитные;
. по построению ставок - на специфические (устанавливаются в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок).
. по экономической роли - на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).
При формировании налоговой системы большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами.
Любое разбиение налогов на определенные группы может носить только условный характер, так как все без исключения налоги в той или иной мере влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на всю гамму экономических отношений. Поэтому при отнесении того или иного налога к конкретной группе подразумевается его доминирующее влияние на какую-либо группу экономических показателей.
экологический налог прямой косвенный
Задача (В-4)
Исчислить все необходимые налоги в соответствии со следующими данными:
)Выручка от реализации в отчётном налоговом периоде (ставка НДС - 18%), всего - 657234 тыс.руб.
)Сумма НДС, оплаченная поставщикам за сырьё, материалы, топливо, энергию - 33888 тыс.руб.
)Заработная плата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам - 49000 тыс.руб.
)Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время - 39000 тыс.руб.
)Заработная плата лиц, принятых по совместительству - 256 тыс.руб.
)Единовременная помощь работникам при рождении ребёнка - 18 тыс.руб.
)Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты - 9700 тыс.руб.
)Пособие по временной нетрудоспособности - 560 тыс.руб.
)Сумма премий, выплаченная членам трудового коллектива за производственные результаты - 14800 тыс.руб.
)Командировочные расходы сверх установленных норм - 400 тыс.руб.
)Стоимость основных средств, всего - 250000 тыс.руб.
)Износ основных средств - 29%.
Найдём фонд оплаты труда: 49 000 + 39 000 + 256 + 9 700 + 14 800 = 112 756 тыс.руб.
Сумма отчисления в ФСЗН равна 34% от ФОТ: 112 756 * 34% = 38 337 тыс.руб. Это начисленные к уплате взносы, у нас есть выплаты из начисленных взносов, это 560 тыс.руб. (пособие по временной нетрудоспособности). Находим сумму взносов, перечисленных фонду: 38 337 - 560 = 37 777 тыс.руб.
У нас есть выручка, в её составе есть НДС (18 %), найдём этот НДС: 657 234 : 118 * 18 = 100 256 тыс.руб. Это НДС начисленный, есть у нас уплаченный НДС к вычету (33 888 тыс.руб.). Найдём сумму НДС к уплате: 100 256 - 33 888 = 66 368 тыс.руб.
Находим износ основных средств: 250 000 * 29 % = 72 500 тыс.руб. Находим остаточную стоимость основных средств: 250 000 - 72 500 = 177 500 тыс.руб. Если бы по данным задачи было известно место расположения предприятия, то можно было бы найти налог на недвижимость.
Зная сумму фонда оплаты труда, найдём отчисления в Белгосстрах: 112 756 * 0,6 % = 677 тыс.руб.
Основываясь на данные задачи можно найти прибыль или убыток предприятия: 657 234 - 100 256 (НДС) - 350 900 (себестоимость) - 112 756 (ФОТ) - 37 777 (ФСЗН) - 677 (Белгосстрах) = 54 868 тыс.руб. - это мы нашли налоговую базу, для того, чтобы найти налог на прибыль, необходимо знать сумму налога на недвижимость, так как мы не знаем её - налог на прибыль найти не возможно.
Список используемых источников
экологический налог прямой косвенный
Законодательные и нормативные акты
1.Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" в редакции 16.11.1999 г. № 324-3 с изменениями.
2.Закон Республики Беларусь "О размерах обязательных страховых взносов в ФСЗН", 1999 г. с изменениями.
.Указ Президента РБ № 318 "О фонде социальной защиты населения Министерства социальной защиты" с изменениями.
.Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. - Мн.: Светоч, 2003.
.Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Постановление МНС от 31 января 2004 г., №16.
Основная литература
1.Налоги. Под. ред. Д.Г. Черника, М., "Финансы и статистика", 1998 г.
2.Налоги в Республике Беларусь. Теория и практика в цифрах и комментариях. Под. ред. В.А. Гюрджан. Минск "Светоч", 2002 г.
3.Налоги и налогообложение. / Под ред. Н.Ч. Зайца. - Мн.: Высшая школа, 2004
Дополнительная литература
1."Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН", Сов. Министров, от 14 июля 2004 №860.
2.Закон Республики Беларусь "О налоге на недвижимость", 1991 г. с учетом изменений.
.Закон Республики Беларусь "О налоге на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", 1991 г. с учетом изменений.