Аудиторская проверка на предприятии
1. Аудиторская оценка систем бухгалтерского учета
Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
üоперации в учете правильно отражают временной период их осуществления;
üоперации в учете зафиксированы в правильных суммах;
üоперации правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
üзафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
üограничена возможность появления злоупотреблений.
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. При этом аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Когда аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, - он получает возможность:
üсократить объем аудиторских процедур;
üпроводить аудиторские процедуры более выборочно, чем он делал в противном случае;
üвнести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;
üоткорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.
Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, поскольку отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля этого экономического субъекта могут служить при предъявлении претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.
Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.
аудит существенность риск необнаружение
2. Существенность в аудите
Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности С может быть выражена соотношением:
0 ≤ С ≥ 1.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.
Необходимо принимать во внимание уровень существенности:
§на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых процедур;
§в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
§на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
. Определите уровень риска необнаружения, используя данные об уровне неотъемлемого и контрольного рисков, приведенные ниже:
а. Уровень неотъемлемого риска - высокий;
б. Уровень риска средств контроля - низкий.
С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от:
§конкурентоспособности аудитора;
§недружественной рекламы деятельности аудитора;
§вероятность судебных исков по отношению к аудиторов;
§финансового состояния клиента;
§характера операций клиента;
§компетентность администрации и учетного персонала клиента;
§сроков проведения аудита и т.д.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения осле подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
1.Внутрихозяйственный риск;
.Риск необнаружения.
Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной модели:
ПАР = ВХР ∙ РК ∙ РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное заключение;
ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Приемлемый аудиторский риск - субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, - значит, он стремится к большей уверенности в том. что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.
Внутрихозяйственный риск - уровень риска, установленный аудитором, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля. Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%.
а. Риск необнаружения - риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Чем выше риск необнаружения, который аудитор готов взять на себя, тем меньше требуется собрать свидетельств.
б. Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Аудитор стремится установить такую оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.
После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты внутрихозяйственного риска и риска контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств.
Требования к оценке аудируемого риска и его компонентов определены Федеральным ПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденный постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
В соответствии с Федеральным ПСАД №8, аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемого низкого уровня.
Неотъемлемый риск аудитор оценивает при разработке общего плана аудита на уровне финансовой отчетности. В соответтвии с Федеральным ПСАД №8 аудитор для проведения оценки неотъемлемого риска полагается на своё профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:
опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
необычное давление на руководство аудируемого лица;
характер деятельности аудируемого лица;
факторы, влияющие на отрасль, в котором функционирует аудируемое лицо.
Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинаций неотъемлемого риска и риска средств контроля:
Б) низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.
Если аудитору снизить риск необнаружения, он обязан:
А) пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменения их сути;
Б) увеличить затраты времени на проверку;
В) повысить объем аудиторских выборок.
По оканчании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Список использованной литературы
1) Федеральный закон от 30.12.2008 №307 «Об аудиторской деятельности»
) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением правительства РФ от 23.09.2002 г.
) Мерзликина Е.М. Аудит: учебник для вузов/ Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская, - М.:ИНФРА-М, 2009. - 368 с.
) Основы аудита/ под ред. Р.П. Булыги. - Ростов н/Д.: Феникс, 2010. - 317 с.
) Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник для вузов/ В.Ф. Палий. - 4-е изд., испр. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2009 - 512 с.
) Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита: Учебное пособие/ Г.А. Юдина, М.Н. Черных; Красноярский государственный Университет - Красноярск, 2008 - 112 с.