Учет затрат на производство и исследование себестоимости выпущенной готовой продукции
Введение
В современных условиях становления рыночной
экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития
организаций усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. В
настоящее время учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей системе
бухгалтерского учета. Недаром в практике работы организаций в странах с
рыночной экономикой этот участок учета выделен в системе бухгалтерского учета в
так называемый управленческий учет. Успех организации зависит от формирования
себестоимости по нескольким причинам:
) затраты на производство изделия выступают
важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной
продажной цены;
) информация о себестоимости продукции часто
лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
) знание себестоимости необходимо для
определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
Формирование затрат производства является
ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития
производственно-хозяйственного механизма организации охваченного системой
управленческого финансового учета.
Именно от его тщательного изучения и успешного
практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных
видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве,
выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на
продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет
экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии,
организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о
производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Учёт затрат на производства и калькулирование
себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей
системе бухгалтерского учета. В условиях планирования номенклатуры продукции и
свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения
возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования
себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на организациях.
В сфере производства затраты выражаются в форме
себестоимости. Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции - один из
основных вопросов бухгалтерского учета. Достоверный и детальный расчет
себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации. К
внутренним пользователям относятся администрация, учредители, собственники. Эти
данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в
определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система
организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком
направлении развиваться.
Говоря об анализе можно сказать, что анализ
затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они
чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах
на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы,
как спланировать реальный уровень прибыли.
Анализ себестоимости продукции, работ, услуг
позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по
его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и
дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения
себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление
возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в процессе производства, снижения и сбыта продукции.
Оптимизация себестоимости продукции - основной
фактор увеличения прибыли и повышения рентабельности хозяйственной деятельности
организаций. Уровень и динамика себестоимости позволяют оценить рациональность
и степень интенсификации использования находящихся в распоряжении организаций
производственных ресурсов. Значение показателя себестоимости продукции еще
более возрастает с переходом к рыночной экономике, которая предполагает, что
организации возмещают затраты на производство продукции и получают нормальную
прибыль, достаточную для существования в условиях конкуренции.
Целью дипломной работы является изучение
организации и методики учета затрат и анализа калькулирование себестоимости
выпускаемой готовой продукции.
Задачами дипломной работы являются:
1) определить сущность категорий “затраты на
производство” и “себестоимость продукции”;
2) изучить
состав и классификацию затрат на производство готовой продукции;
) выделить
цель, основные задачи и принципы учета и анализа затрат на производство;
) рассмотреть
учет затрат на производство и реализацию готовой продукции, предложить основные
пути их совершенствования;
) рассмотреть
автоматизацию учета затрат на производство и реализацию готовой продукции;
) выделить
основные источники информационного обеспечения анализа затрат на производство
готовой продукции;
) изучить
анализ и динамику себестоимости продукции по общему объему;
) проанализировать
затраты на один рубль товарной продукции;
) рассмотреть
основные статьи себестоимости продукции, а также произвести анализ данных
статей;
) рассмотреть
анализ маржинального дохода и точки безубыточности;
) проанализировать
влияние себестоимости продукции на финансовый результат деятельности
организации.
Объектом исследования является КУП
“Калинковичский завод бытовой химии”. Согласно уставу основной целью
деятельности организации является хозяйственная деятельность, направленная на
получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов
членов трудового коллектива и интересов собственника имущества, удовлетворение
потребностей населения в товарах народного потребления на основе неуклонного
повышения их качества, снижения себестоимости, совершенствования технологии и
организации производства, более эффективного использования основных фондов и
оборотных средств, повышения производительности труда и рентабельности
производства.
Основным видом деятельности КУП “Калинковичский
завод бытовой химии” является производство товаров бытовой химии. Завод
специализируется на производстве чистящих средств, красок гуашевых, красок
акварельных, пластилина детского, туши, чернила, краски штемпельной и прочих
товаров бытовой химии.
Проблемам учета затрат на производство и анализа
себестоимости выпускаемой продукции посвящены работы таких ведущих авторов как
Васин Ф.П., Ермолович Л.Л., Керимов В.Э., Ладутько Н.И., Савицкая Г.В. и др.
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные
акты и постановления Правительства Республики Беларусь, Министерства финансов,
научные труды отечественных и зарубежных экспертов в области управления и
бухгалтерского учета.
Основные методами исследования и обработки
практического материала делятся на общенаучные и специальные. К общенаучным
относятся диалектика, анализ, синтез, системности и др. К специальным способам
бухгалтерского учета и экономического анализа относятся балансовый метод,
сравнения, выборка, обследование и др.
В дипломной работе использовались цифровые
данные за два года.
себестоимость продукция учет
1. Экономическая сущность категорий
“затраты на производство” и “себестоимость продукции”
.1 Состав и классификация затрат на
производство готовой продукции на современном этапе развития экономики
В процессе создания новых продуктов потребляются
средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого,
овеществлённого в предметах и средствах труда на производство продуктов,
образуют издержки производства, а воплощённый в товаре общественный труд - его
стоимость.
При воспроизводстве, как непрерывно
возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного
производства, часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую
категорию - издержки организации. В условиях товарно-денежных отношений
издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции в
денежной форме, принимают форму себестоимости.
Как известно, существует много определений
понятия “ затраты на производство ”. В данном случае под ними понимается
обособленное (оправданное) условиями производство и направленное на создание
полезных ценностей или оказание услуг потребления материальных, трудовых и
финансовых ресурсов.
Однако существуют иные понятия определения
“затраты”. Так, например, Акулич Ю.И. под затратами организации
понимает общий объём её текущих издержек, включающий как производственное, так
и непроизводственное потребление соответствующих ресурсов.
В инструкции по бухгалтерскому учёту “Расходы
организации” утв. Постановлением Минфина №182) под затратами
понимается стоимостная оценка ресурсов, потреблённых организацией в процессе
производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Затраты, приводящие к получению в будущем
экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в
период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к
получению экономических выгод, признаются расходами организации в период
осуществления данных затрат.
Затраты, связанные с производством и реализацией
продукции (работ, услуг) включаемые в её себестоимость, при планировании, учете
и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по
различным признакам.
Важнейшим фактором получения достоверных данных
о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности организации
является определение состава производственных затрат, а четкая их классификация
- важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости
продукции.
Как известно, существует основное и
вспомогательное производство. Расходы, которые непосредственно участвуют в
производстве изделий для рынка, называют основными местами возникновения
издержек или основное производство. В промышленных организациях, это
производство, которое непосредственно участвует в производстве изделий для
рынка (отдельные цехи, производства, участки и т.д.). К основным производствам
относятся производства, в которых осуществляются процессы переработки сырья и
полуфабрикатов с целью получения продукции, предназначенной для реализации на
сторону или к дальнейшей переработке на других технологических процессах, производствах,
переделах и т.д. данной организации. К основному также относится производство,
по выпуску продукции из отходов сырья и побочных продуктов производства.
Вспомогательные места возникновения издержек или
вспомогательное производство - то производство, которое не связанно с
изготовлением основной продукции и обслуживает основное производство различными
видами услуг, т.е. поставляет продукцию или услуги для основных мест
возникновения издержек, а значит, их продукция потребляется, как правило, внутри
организации (ремонтные мастерские, транспортные и инструментальные участки,
энергоснабжение в организации и т.д.).
Природа затрат организации разнообразна. К ним
можно отнести расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и
совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и
другие. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счёт других
источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и
целевых поступлений, государственного бюджета и т.д.). Однако основная доля
затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны
возмещаться из стоимости произведённой и реализованной продукции, работ, услуг
и приносить доход (прибыль). Итак, в состав затрат входят:
затраты, непосредственно связанные с
производством продукции (работ, услуг);
затраты, связанные с использованием природного
сырья;
затраты на подготовку и освоение производства;
затраты некапитального характера, связанные с
совершенствованием технологии и организации производства;
затраты, связанные с изобретательством и
рационализаторством;
затраты на обслуживание производственного
процесса;
затраты, связанные с управлением производства
(содержание работников аппарата управления, затраты на командировки, оплата работ
по сертификации продукции, товаров, работ, услуг, оплата консультационных и
информационных услуг, оплата услуг связи и др.);
затраты, связанные с подготовкой и
переподготовкой кадров (выплаты работникам средней заработной платы, затраты,
связанные с оплатой отпусков, расходы, связанные с содержанием учебных
заведений и оказанием им бесплатных услуг);
обязательные отчисления от всех видов оплаты
труда работников;
затраты, связанные со сбытом продукции;
затраты на воспроизводство основных
производственных фондов;
- другие виды затрат, включаемые в себестоимость
продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством.
Как известно, затраты, образующие себестоимость
продукции, работ, услуг неодинаковы не только по своему составу, но и по значению
в изготовлении продукта, выполнении работ и оказании услуг. Одни затраты
непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья,
материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием
производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение
производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных
средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного
отношения к производству, всё-таки, по действующему законодательству,
включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство
минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть
затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а
другая часть в связи с производством нескольких видов изделий - косвенно .
Поэтому для правильной организации учёта затрат и калькулировании себестоимости
продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат
по определённым признакам (Приложение 14). Это способствует улучшению
планирования, прогнозирования, учёта, контроля и их анализа. Теперь немного
расшифруем данную классификацию затрат на производство.
Как видно из приведенной таблицы большинство
авторов выделяют классификацию затрат по экономическому содержанию на затраты
по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Так, по экономическим
элементам затраты подразделяются :
.Материальные затраты (за вычетом стоимости
возвратных отходов);
.Расходы на оплату труда;
.Отчисления на социальные нужды;
.Амортизация основных средств и нематериальных
активов;
.Прочие затраты.
На КУП “Калинковичский завод бытовой химии”
классификация затрат по статьям калькуляции отражается в калькуляции
(Приложение 4).
Все затраты как по элементам, так и по статьям
калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов /
По экономической роли в процессе производства
затраты подразделяются на;
основные;
накладные.
Основные -
затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства.
Накладные -
затраты, связанные с организацией обслуживанием производства и управлением им
(общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы).
По составу затрат делятся на;
одноэлементные;
комплексные.
Одноэлементные -
затраты, состоящие из одного элемента (материалы, заработная плата и др.).
Комплексные -
затраты, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и
общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов
продукции, потери от брака и расходы на реализацию и др.).
По способу включения в себестоимость продукции:
прямые;
косвенные.
Прямые -
затраты, связанные с производством определенного вида продукции и могут быть
прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость (сырье и основные
материалы, потери от брака и др.).
Косвенные -
затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов
продукции и распределяются косвенно, условно .
По отношению к объему производства затраты
подразделяются на:
переменные;
условно-постоянные.
Переменные -
затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема
производства продукции. К ним можно отнести расход сырья и материалов; топливо
и энергии на технологические цели; покупных и комплектующих изделий,
полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда
производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой
продукции, включаемый в коммерческие расходы и др.
Условно-постоянные
- расходы, которые не зависят от объема производства продукции -
общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По периодичности возникновения затраты
подразделяются на;
текущие;
единовременные.
Текущие
- затраты, имеющие частую периодичность, например, расходы на сырье и
материалы. К единовременным расходам относятся затраты на
подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с
выпуском новых видов производств и др. .
По участию в процессе производства;
производственные;
расходы на реализацию.
Производственные
связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо
обслуживающих производств.
Расходы на реализацию
связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка,
транспортировка и др.).
Производственные и расходы на реализацию вместе
образуют полную себестоимость реализуемой продукции .
По эффективности затраты делятся на;
производительные;
непроизводительные.
Производительные -
затраты на производство продукции установленного качества при рациональной
технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы
являются следствием недостатков в технологии и организации производства .
По степени охвата планом:
планируемые;
непланируемые.
К планируемым относятся все
расходы организации, вытекающие из характера хозяйственной деятельности и
предусмотренные сметой затрат на производство и техпромфинпланом.
Непланируемые -
это непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий
хозяйственной деятельности организации: недостача и порча сырья, материалов и
продуктов при хранении, потери от простоев, другие непроизводственные расходы .
В зависимости от формы принадлежности затраты
делятся на:
явные;
неявные
Явные -
это альтернативные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам
факторов производства и промежуточных явлений
Неявные -
это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам
фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица .
Для целей налогообложения прибыли затраты
бывают:
лимитируемые;
не лимитируемые.
Лимитируемые
- такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и
нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных
автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по
договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и
переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на
рекламу
К не лимитируемым относят расходы,
принимаемые в фактических размерах .
По учетному признаку затраты подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы.
Расходы по обычным видам
деятельности представляют собой часть затрат
организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным
организацией в отчетном периоде.
К таким расходам можно отнести себестоимость
реализованных товаров, продукции, работ, услуг; расходы на управление,
обслуживание и организацию производства (общепроизводственные расходы в части
условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если они не
включаются в себестоимость продукции, работ, услуг); расходы на реализацию
товаров, работ, услуг. Также к расходам по обычным видам деятельности относятся
расходы, связанные с предоставлением организацией за плату во временное
пользование своих активов по договору аренды; c
участием в уставных фондах других организаций и т.д.
Операционные расходы
представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не
являющихся предметом деятельности данной организации, и включают:
расходы, связанные с продажей и прочим выбытием
принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов,
производственных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
расходы, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных фондах
других организаций, а также расходы по ценным бумагам;
расходы по операциям с тарой;
расходы по содержанию производственных мощностей
и объектов гражданской обороны;
прочие операционные расходы.
Внереализационные расходы
- затраты организации, непосредственно не связанные с процессом производства и
обращения и не приводящие к получению экономических выгод.
К ним относят:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
перечисление организацией в возмещение убытков,
причиненных другим организациям;
убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
сумма дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности;
суммы недостач, потерь и порчи активов в
соответствии с законодательством;
отрицательные курсовые разницы, возникающие при
переоценке имущества и обязательств;
суммовые разницы, возникающие в связи с
погашением кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным
кредитам и займам;
сумма уценки активов;
расходы обслуживающих производств и хозяйств;
прочие расходы от операций, непосредственно не
связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг,
признаваемые внереализационными.
Итак, как видно, затраты на производство и
реализацию продукции по своему функциональному составу неоднородны. Ведение
учета в соответствии с рассмотренной классификацией - новое явление в
отечественном учете затрат на производство. Рыночные отношения усиливают роль производственного
учета в планировании, нормировании, анализе, прогнозе и в целом в системе
управления производством.
Следует отметить, что группировка затрат по
статьям находит законченное отражение на счете 20 “Основное производство”, но
по этим данным организация не может сделать выводы об окупаемости различных
видов продукции (работ, услуг), эффективности принятых им решений, о влиянии
принимаемых решений на величину затрат и прибыли. Решение проблем во многом
определяется принимаемыми группировками затрат. Классификация затрат,
удовлетворяющая целям управления, является основным принципом организации
управленческого учета производственной деятельности, методом обработки и
анализа информации о производственных издержках.
1.2 Себестоимость продукции как экономическая
категория и ее влияние на эффективность хозяйствования
Важным показателем, характеризующим работу
организации, является себестоимость продукции, работ, услуг.
Себестоимость продукции является одним из
важнейших показателей эффективности производства и всей хозяйственной
деятельности. Себестоимость как экономическая категория определяет отношения
трудовых коллективов и государства по поводу использования средств производства
и живого труда в производственном процессе. Как один из показателей эффективности
производства она показывает, во что обходится организации производство и
реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том,
насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях
хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать
экономическое состояние организации, выявлять резервы повышения эффективности
общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития,
последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию,
устанавливать и научно обосновано планировать производство. Себестоимость
широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой
или прекращении выпуска устаревшей продукции, для определения эффективности
мероприятий научно-технического прогресса, цен реализации, рентабельности
изделий, резервов экономии затрат.
В себестоимости продукции отражаются все стороны
производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От ее
уровня зависит объем прибыли и уровень рентабельности организации: чем
экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при
изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность
производства, тем больше прибыль.
Себестоимость продукции включает различные виды
затрат, зависящих и не зависящих от работы данной организации, вытекающих из
характера данного производства и не связанных с ним непосредственно.
Себестоимость продукции является объективной
экономической категорией, и ее формирование должно происходить без
регулирующего воздействия государственных органов .
Что же касается самого понятия себестоимость, то
в экономической литературе себестоимости продукции уделялось и уделяется
большое внимание, многие теоретические, методологические вопросы этого
показателя продолжают носить дискуссионный характер и часто трактуются
по-разному. Так, например, Чмыхова Ж.М под себестоимостью
продукции (работ, услуг) понимает стоимостную оценку используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также
затрат на ее производство и реализацию .
Баканов М.И., Шеремет А.Д. трактуют так, что себестоимость
продукции, работ, услуг представляют собой выраженные в денежной форме
затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья,
материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе
изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения
условий производства и его совершенствования .
По мнению Керимова В.Э. под себестоимостью
понимается совокупность затрат организации в денежной форме на производство и
реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства .
Итак, из выше сказанного можно сделать вывод,
что многие авторы выделяют категорию себестоимость продукции как выраженные в
денежной форме затраты организации на изготовление и реализацию произведенных
изделий. Однако данное определение является методологически неверным, так как в
процессе производства участвуют не денежные, а материальные, трудовые и
финансовые затраты. Поэтому на наш взгляд наиболее правильным и точным
определением себестоимости продукции (работ, услуг) выделено у Чмыховой Ж.М.
Как известно, различают плановую (нормативную) и
фактическую (отчетную) себестоимость.
Плановая (нормативная) себестоимость
продукции характеризуется такими затратами,
которые планируются исходя из установленных норм использования сырья,
материалов, полуфабрикатов, действующих тарифных ставок, норм выработки и
заданий по производительности труда, установленных нормативов по управлению
производством.
Фактическая (отчетная) себестоимость
отражает степень выполнения плановых заданий и характер работы организации и
характеризует реальные производственные затраты на производство и реализацию
продукции и может существенно отличатся от плановой.
Фактическая (отчетная) себестоимость продукции
(работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных
бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.
Плановая и фактическая себестоимость
определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям,
поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной
деятельности и разработки рациональной концепции развития организации в
процессе изготовления изделий, выполнения работ или услуг, для анализа
показателей себестоимости продукции (работ, услуг).
По последовательности формирования себестоимости
различают цеховую, производственную и полную себестоимость.
Цеховая себестоимость
представляет собой сумму затрат цехов основного производства по изготовлению
продукции (без общехозяйственных расходов).
Производственная себестоимость
включает затраты на производство продукции в целом по организации, то есть
представляет собой сумму цеховой себестоимости и общехозяйственные расходы.
Полная себестоимость,
кроме указанных затрат, включает в себя расходы, связанные с реализацией
продукции.
Кроме того, различают индивидуальную себестоимость
- затраты отдельной организации и среднеотраслевую - средние затраты на
производство по данной отрасли и реализацию единицы продукции .
Полная фактическая себестоимость продукции
(работ, услуг) организации служит экономической основой определения отпускных
цен. Она используется для определения планового уровня рентабельности
продукции, суммы налогов и отчислений.
От правильности расчета фактической
себестоимости продукции зависят уровень прибыльности организации, сумма
уплаченных налогов в государственный бюджет, фактическая прибыль организации и
отчисления в специальные фонды, расчеты с учредителями и инвесторами.
Как известно, после окончания каждого отчетного
периода (месяца, квартала, года), когда определена общая сумма затрат,
относящихся ко всей выпущенной продукции, оказанным работам и услугам,
начинается калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование
себестоимости представляет собой определение фактической суммы затрат по видам,
сортам, маркам всего ее выпуска, а затем - стоимости каждой единицы продукции.
Процесс калькулирования себестоимости продукции
состоит из трех расчетных процессов:
группировки затрат по элементам;
группировки затрат по статьям калькуляции;
составление калькуляции конкретного изделия.
Понятие “калькулирование себестоимости продукции
(работ, услуг)” и “калькуляция” - это не одно и тоже. Калькулирование
себестоимости продукции - это экономический, точнее, арифметический
процесс определения фактической себестоимости продукции (работ, услуг)
организации. Калькуляция же - это итоговый результат
калькулирования себестоимости продукции. Калькуляция оформляется путем
заполнения калькуляционного листа определенной формы. Калькулирование -
первичный процесс, калькуляция - вторичный.
Все затраты предварительно группируются по элементам
и статьям затрат на основных и собирательно-распределительных счетах.
Под элементами затрат принято понимать неделимые
виды затрат, отвечающих на вопрос, что расходуется в процессе производства
продукции (работ, услуг). Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции
приведена в классификационной таблице (Приложение 1), а ее расшифровка дана в
параграфе 1.1 .
Что же касается калькуляции, то в зависимости от
времени составления их можно разделить на две группы - предварительные и
последующие. К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная и
проектная, к последующим - отчетная и хозрасчетная калькуляции, составляемые
после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость.
Плановая калькуляция характеризует предельно
допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде. В ее
основу положены прогрессивные среднегодовые нормы сырья и материалов, труда и
заработной платы, использование оборудования, затраты на обслуживание
производства и управление.
Сметная калькуляция
себестоимости продукции является разновидностью плановой калькуляции и
разрабатывается в таком же порядке на разовые работы и изделия, выполняемые по
заказам сторонних организаций.
Нормативная калькуляция
в отличие от плановой выражает уровень себестоимости, достигнутый организацией
на определенную дату; составляется по нормам расхода материальных, трудовых и
прочих затрат, действующим в данное время.
Проектная калькуляция
предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых
производств и технологических процессов. Разрабатываются на основе
ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем
уточняются.
Отчетная калькуляция
характеризует фактическую себестоимость изготовленной продукции. Она составляется
на основе данных учета затрат на производство по тем же статьям, что и
плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные
плановой калькуляцией. Отчетные калькуляции используются для контроля за
выполнением плана себестоимости, для оценки прогрессивности применяемых норм
расхода средств и планирования себестоимости.
Хозрасчетная калькуляция
представляет собой разновидность отчетной калькуляции, но в отличие от нее
разрабатывается обычно не на отдельные изделия, а на всю продукцию
соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим
от него. Затраты, не зависящие от подразделения, отражаются в хозрасчетной
калькуляции по ценам планового задания .
Построение производственного учета зависит от
организации производства, характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и
технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение
производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Под методом учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок
группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий
изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости
и необходимую информацию контроля за процессом формирования себестоимости.
Наиболее распространенными методами учета затрат
и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг являются: попроцессный
(простой); попередельный; позаказный; нормативный. Однако существуют и иные
методы калькулирования себестоимости продукции. К ним относятся: метод
усреднения и ФИФО; метод учета затрат по фактической себестоимости; метод учета
затрат по плановой себестоимости; гибридный (смешанный) метод, “стандарт-кост”,
“директ-костинг”. Итак, непосредственно рассмотрим каждый из этих методов.
1.Попроцессный метод калькулирования
себестоимости.
Наиболее типичным является не индивидуальное
производство, а серийное. В этом случае при расчете себестоимости продукции
очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить
производственные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и на конец
отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны
затраты, но которое не было закончено за данный период. Решить данную проблему
позволяет попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции.
Попроцессный метод калькулирования себестоимости
применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или
имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести
учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период.
Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных
затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток
времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же
промежуток времени.
Существуют особенности попроцессного метода
калькулирования себестоимости:
аккумулирование производственных затрат по
подразделениям безотносительно к отдельным заказам;
списание затрат за календарный период, а не за
время, необходимое для выполнения заказа;
открытие отдельных аналитических счетов
“незавершенное производство” для каждого подразделения .
2. Попередельный метод
калькулирования себестоимости.
При попередельном методе учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты
учитываются по переделам, то есть стадиям превращения основных материалов в готовую
продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы,
заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам
полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции.
Общепроизводственные расходы учитываются по переделам, а внутри переделов
распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе.
Общехозяйственные расходы учитываются по организации в целом с последующим их
косвенным распределением.
Как известно, существует два варианта
попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
При полуфабрикатном варианте продукция каждого
предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или
может реализоваться на сторону. Это определяет необходимость оценки
полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по
расчетным или отпускным ценам.
При бесполуфабрикатном варианте по каждому
переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку.
Себестоимости готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье,
исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственные
расходы .
3. Позаказный метод калькулирования
себестоимости.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным
характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при
выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета
и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты
(материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.)
относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных
документов, а косвенные - пропорционально установленной базе распределения.
Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых
по заказу, определяется после его выполнения, поэтому отпадает необходимость в
распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого
их них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на
количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из
одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному
заказу .
4. Нормативный метод
калькулирования.
Нормативный метод позволяет оценить не только
то, какими были затраты, но и какими они должны быть.
Под нормативами понимают текущие (действующие)
нормы затрат с поправками на изменение технологии
и т.д.
В практической деятельности используют различные
нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам.
При использовании нормативов только по
количеству применяется формула:
З = Цф * (Кн ± Ок),
(1.1)
где З - затраты;
Цф - фактическая цена использованных ресурсов;
Кн - нормативное количество использованных
ресурсов;
Ок - отклонение фактических затрат от норматива,
вызванное изменением количества использованных ресурсов.
При использовании норматива только по цене:
З = (Цн ± Оц) * Кф,
(1.2)
где Оц - отклонение фактических затрат от
норматива, вызванное изменением цен.
При использовании норматива по количества и цене
одновременно используется следующая формула:
З = (Цн ± Оц) * (Кн ± Ок)
(1.3)
Нормативный метод учета затрат предполагает
обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных
калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих, на начало отчетного
периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технологических
мероприятий, обновление норм и нормативов калькуляции обновляются.
При нормативном методе учет затрат ведется в
пределах установленных норм и по отклонениям от них.
При этом методе фактическая себестоимость
продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной
себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:
Сф = Сн ± Он, (1.4)
где Сф - фактическая себестоимость продукции;
Сн - нормативная себестоимость продукции;
Он - отклонение фактической себестоимости
продукции отее нормативной себестоимости.
Для успешного применения нормативного метода
необходимо:
строгое нормирование расхода всех ресурсов;
предварительное составление нормативных
калькуляций;
разработка первичной документации, позволяющий
фиксировать затраты производства, как в пределах норм, так и по отклонениям от
них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;
подведение итогов и принятие оперативных решений
по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому
производственному подразделению и организации в целом.
5. Метод усреднения и ФИФО.
Калькулирование затрат может осуществляться
методом усреднения или методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции в
незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые
изделия поступят в обработку.
При калькулировании затрат методом усреднения
рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало
периода как начатые и законченные в течение отчетного периода. Метод ФИФО, хотя
и несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем
метод усреднения .
6. Метод учета затрат по фактической
себестоимости.
Величина фактических затрат отчетного периода
определяется по формуле:
Зф=Кф*Цф, (1.5)
где Зф - фактические затраты;
Кф - фактическое количество используемых
ресурсов;
Цф - фактическая цена используемых ресурсов.
Достоинства этого метода состоит в простоте
расчетов.
Недостаток:
отсутствие нормативов для контроля количества
использованных ресурсов и цен на них;
невозможность определения и анализа мест,
виновников и причин отклонений;
проведение расчета затрат только в конце
отчетного периода и др.
7. Метод учета затрат по плановой
себестоимости.
За основу берутся допустимые затраты на
продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов,
топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов.
Главное преимущество состоит в том, что плановые
затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом
используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на
следующие периоды, экспертные оценки и др.
В практической деятельности в качестве плановых
норм затрат можно использовать идеальные и прогнозные стандарты.
Идеальные показывают, какими должны быть затраты
организации в оптимальных условиях (то есть при отсутствии потерь, брака,
убытков и т.д.). Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика
организации.
Прогнозные стандарты устанавливаются с учетом
реальных условий функционирования организации: качества применяемых ресурсов,
проценты отходов, брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить
будущие затраты организации, но они могут служить стимулом к их снижению.
8. Гибридный (смешанный) метод.
Этот метод сочетает элементы как попроцессного,
так и позаказного методов. Гибридные методы используются в серийном и поточном
производствах. Наиболее перспективным гибридным методом является
пооперационный, при использовании которого основным объектом учета затрат
является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам
продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине
добавленных затрат.
9. Система “Стандарт-кост”.
В основе данной системы - предварительное
нормирование затрат. Предварительно исчисленные стандартные нормы рассматриваются
как твердо установленные ставки с тем, чтобы привести фактические затраты в
соответствие со стандартами путем умелого руководства организацией. При
возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они становятся
относительно постоянными на весь установленный период. Отклонения между
действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном
периоде, в течение года накапливаются и списываются на прибыли и убытки.
При установлении норм широко используют
физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном
выражении объем материала, рабочей силы и услуг, необходимые для производства
изделий.
Для исчисления стандартной себестоимости
производства каждого изделия необходимо сложить затраты на материалы, рабочую
силу и накладные расходы.
Система “стандарт-кост” - это система
оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и
затратами на производство, а также анализа причин, вследствие которых
образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и
выручкой от реализации.
10. Система “директ-костинг”.
В основе этой системы лежит деление затрат по
отношению к объему производства на постоянные и переменные. Система учета
“директ-костинг” дает возможность детального и качественного изучения
зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью),
маржинальным доходом и прибылью.
Важным преимуществом этой системы является то,
что она позволяет решать стратегические задачи по управлению организацией, а
также производить достоверный и качественный контроль за затратами.
Однако существуют и недостатки в этой системе:
значительное искажение общей суммы прибыли за
текущий период;
несоответствие размера действительной
себестоимости выпущенной продукции с показателем “сокращенной” себестоимости,
исчисленной по статьям переменных затрат;
несовпадение результатов финансового учета с
результатами производственного учета;
нерешенность проблемы распределения постоянных
(косвенных) расходов;
сложность в определении номенклатуры элементов
калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные .
В зависимости от полноты включения затрат в
себестоимость продукции учет затрат можно организовать в разрезе полной или
сокращенной себестоимости.
При методе учета затрат по полной себестоимости
в себестоимость продукции включаются все издержки организации, независимо от их
деления на постоянные и переменные. Затраты, которые невозможно непосредственно
отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они
возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально
выбранной базе.
Метод учета затрат по полной себестоимости
позволяет получить представления обо всех затратах, которые несут организации в
связи с производством и реализацией одного изделия.
В современных условиях хозяйствования
преимущество надо отдавать методу учета затрат по сокращенной себестоимости -
маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не
все издержки организации, а только их часть (Керимов). Однако следует иметь в
виду, что сокращенный метод используется только когда уровень инфляции очень
низкий.
Таким образом, при калькулировании себестоимости
продукции особое внимание необходимо обращать на структуру организации, которая
определяется наличием обособленных производственных подразделений (центров
возникновения затрат и центров ответственности). Структура организации
позволяет определить состав прямых и косвенных (накладных) расходов. Прямые
расходы относятся на счета учета основного и вспомогательного производства, а
накладные подлежат распределению между видами производств и видами выпускаемой
продукции по ассортиментному перечню. База для распределения накладных расходов
определяется организацией самостоятельно исходя из технологических особенностей
производства и видов накладных расходов.
1.3 Цель, задачи, основные принципы
учета и анализа затрат на производство
Каждая организация, прежде чем начать свое
производство, определяет, какую прибыль она может получить. Прибыль организации
зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство.
Цена продукции на рынке есть следствие
взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного
ценообразования, в условиях свободной конкуренции, цена продукции не может быть
выше или ниже по желанию производителя или покупателя - она выравнивается
автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они
могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и
материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других
факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения
затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
Как известно, издержки организаций возмещаются
из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения
рентабельности производства, улучшения условий жизни народа. Особенно большое
значение имеет оптимизация себестоимости в условиях рыночной экономики.
Основными направлениями оптимизации
себестоимости продукции является рост производительности труда и экономия
средств на основе ускорения научно-технического прогресса. Важное значение
имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде
всего строгий учет производственных расходов и контроль за рациональным и
экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
условия борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.
В связи с этим основной целью учета и анализа
затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в
своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с
производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости
отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных
средств, выявлении основных факторов, которые повлияли на изменение затрат на
производства, а также в выявлении резервов оптимизации затрат на выпуск и
реализацию продукции.
Как известно, задачи вытекают из цели. Поэтому
основными задачами учета затрат на производство являются:
правильное, полное и своевременное
документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;
соблюдение в соответствии с учетной политикой
выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования
себестоимости продукции;
выбор оптимального варианта распределения
расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых
особенностей производства и учетной политики;
правильное разграничение затрат в отчетном
периоде по отдельным классификационным признакам, позволяющим обеспечивать
необходимой информацией соответствующих пользователей;
оперативная корректировка текущих расходов
относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законодательства;
обоснованное распределение расходов между
отчетными периодами;
систематический контроль за эффективным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием
себестоимости продукции;
систематическая нацеленность на выявление
технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.
Что же касается задач по анализу затрат, то они
значительно отличаются от задач по учету затрат. Так, основными задачами
анализа затрат на производство продукции являются:
проанализировать состав и структуру затрат на
производство для определения основных направлений поиска резервов их
оптимизации;
изучить изменения уровня затрат по сравнению с
предыдущим периодам и планом как в целом, так и по отдельным статьям
себестоимости;
установить и количественно измерить факторы,
повлиявшие на изменение затрат на производство и себестоимость продукции;
определить вклад каждого подразделения в общие
результаты, достигнутые организацией по оптимизации себестоимости;
выявить и количественно измерить резервы
оптимизации затрат на выпуск и реализацию продукции.
В плане и учете должно быть обеспечено единство:
номенклатуры затрат на производство;
содержания расходов на обслуживание и управление
производством;
принципов группировки и распределения
комплексных статей затрат;
калькулируемого объекта и калькуляционной
единицы;
принципов калькулирования себестоимости единицы
продукции.
При всем разнообразии видов деятельности,
особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой
продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования
себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях
налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:
согласованность фактических объектов учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг с предварительно
установленными;
группировка затрат в бухгалтерском учете по
производственным подразделениям, видам продукции, работ, услуг, элементам и
статьям расходов;
включение всех затрат по производству продукции,
работ, услуг отчетного периода в их себестоимость;
расширение, по возможности, состава затрат,
относимых на объекты их учета по прямому назначению;
обеспечение максимально осуществимого разделения
в учете затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм с
установлением причин и виновников;
определение влияния изменений норм и отклонений
от норм на себестоимость;
согласованность объектов учета затрат с
объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции,
работ, услуг по данным бухгалтерского учета производственных расходов;
развития методологии и организации учета затрат
на производстве с целью их приближения к международным стандартам и
международной практике.
Для обеспечения единых принципов формирования
учетно-экономической информации о производственных расходах государством
установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость
продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на
объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида
их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.
1.4 Краткая экономическая
характеристика КУП"Калинковичский завод бытовой химии"
Калинковичский завод бытовой химии
зарегистрирован Гомельским областным исполните5льным комитетом.
Имущество Унитарного предприятия принадлежит на
праве собственности Гомельской области, распоряжение которым осуществляет в
соответствии с законодательством областной
Совет депутатов, и закрепляется за Унитарным предприятием на праве
хозяйственного ведения.
Органом государственного управления унитарным
предприятием является производственно-торговая фирма «Гомельместпром».
КУП “Калинковичский завод бытовой химии”
является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное
имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может
от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Унитарное предприятие имеет самостоятельный баланс, печать с изображением
Государственного герба республики Беларусь.
Основной целью деятельности КУП “Калинковичский
завод бытовой химии” является хозяйственная деятельность, направленная на
получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов
трудового коллектива и интересов собственника имущества, удовлетворение
потребностей на основе неуклонного повышения технологии и организации
производства, более эффективного использования основных фондов и оборотных
средств, повышения производительности труда и рентабельности производства.
Основным видом деятельности организации является
производство товаров бытовой химии. Завод специализируется на производстве
чистящих средств, красок гуашевых, красок акварельных, пластилина детского,
туши, чернила, краски штемпельной и прочих товаров бытовой химии.
Унитарное предприятие организует свою
деятельность исходя из необходимости производства продукции, и определяет
перспективы развития.
Экономическая характеристика КУП “Калинковичский
завод бытовой химии” представлены таблицах 1.1. - 1.9, которые отражены ниже.
Анализируя таблицу 1.1 можно сделать вывод, что
в 2010 году по сравнению с 2009 годом выпуск товарной продукции в сопоставимых
ценах увеличился на 47,3 млн.р. что составляет 103% к уровню прошлого года, в
то время как в действующих ценах снизился на 36,3 млн.р., что составляет 97,7%к
уровню прошлого года. Это свидетельствует о том, что на КУП “Калинковичский
завод бытовой химии” товары были произведены из давальческого сырья. Прибыль
(убыток) от реализации продукции снизилась на 1,7 млн.р. Это говорит о том, что
себестоимость реализации продукции увеличилась на 118 млн.р., что связано с
повышением цен на производство продукции, а также с ростом общепроизводственных
и общехозяйственных расходов.
Таблица 1.1 Показатели деятельности КУП
"Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг.
|
Показатели
|
Ед.
изм.
|
2009г.
|
2010г.
|
Отклоне-ние(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
1.
Выпуск товарной продукции:
|
|
|
|
|
|
|
1.1
В действующих ценах
|
млн.р.
|
1605,7
|
1569,4
|
-36,3
|
97,7
|
|
1.2
В сопоставимых ценах
|
млн.р.
|
1563,9
|
1611,2
|
47,3
|
103,0
|
|
2.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг):
|
|
|
|
|
|
|
2.1
В действующих ценах
|
млн.р.
|
1609,5
|
1645,3
|
35,8
|
102,2
|
|
3.
Себестоимость реализации продукции (работ, услуг):
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1
В сумме
|
млн.р.
|
1434,3
|
118
|
108,2
|
|
3.2
Затраты на 1 рубль реализованной продукции
|
р.
|
0,89
|
0,94
|
0,05
|
105,6
|
|
|
|
|
|
|
|
4.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4.1
В сумме
|
млн.р.
|
94,7
|
93
|
-1,7
|
98,2
|
|
4.2
В % к выручке от реализации (рентабельности продаж)
|
%
|
5,8838
|
5,6525
|
-0,2314
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5.
Прибыль (убыток) от опера- ционных доходов и расходов
|
млн.р.
|
41
|
46,9
|
5,9
|
114,4
|
|
|
|
|
|
|
|
6.
Прибыль (убыток) от внереа- лизационных доходов и расходов
|
млн.р.
|
14,6
|
2,1
|
-12,5
|
14,4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7.
Прибыль (убыток) за отчетный период
|
млн.р.
|
179
|
141,9
|
-37,1
|
79,3
|
|
|
|
|
|
|
|
8.
Налоги, сборы, платежи и расходы, произведенные из прибыли
|
млн.р.
|
47,3
|
53,5
|
6,2
|
113,1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
млн.р.
|
62
|
88,5
|
26,5
|
142,7
|
|
|
|
|
|
|
|
10.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
|
млн.р.
|
1745
|
2964
|
1219
|
169,9
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11.
Фондоотдача
|
р.
|
0,9202
|
0,5295
|
-0,3907
|
57,5
|
|
12.
Среднесписочная численность работников
|
чел.
|
166
|
163
|
-3
|
98,2
|
|
|
|
|
|
|
|
13.
Производительность труда
|
млн.р.
|
9,4211
|
9,8847
|
0,4636
|
104,9
|
|
14.
Средняя заработная плата на 1 работника
|
р.
|
129,7
|
187,4
|
57,7
|
144,5
|
|
|
|
|
|
|
Что же касается налогов и сборов, производимые
из прибыли, то в 2010 году по сравнению с 2009 годом они увеличились на 6,2
млн.р., что составляет 98,2% к уровню прошлого года. Это говорит о том, что
организация не платит налоги в бюджет.
Среднегодовая стоимость основных
производственных фондов увеличилась на 1219 млн.р. Это связано с переоценкой
основных фондов.
За 2010 год среднесписочная численность
составила 163 человека, что на 3 человека меньше, чем в 2009 году.
Среднемесячная зарплата за 2010 год увеличилась
на 57,7 тыс.р., что составляет 144,5% к уровню прошлого года.
Анализируя таблицу 1.2 можно сделать вывод, что
внеоборотные активы в 2010 году увеличились по сравнению с 2009 годом на 524
млн.р., что составляет 135,1% к уровню прошлого года. Это вызвано лишь
переоценкой основных средств. Оборотные активы также увеличились за счет
увеличения готовой продукции на складе, а также за счет увеличения налогов и
сборов. Как уже было сказано, что готовая продукция увеличилась. Это негативный
фактор для завода, так как товары остаются на складе и не отгружаются
покупателям.
В оборотные активы включается такая статья, как
запасы и затраты, которые в2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на
197,9 млн.р., что составляет 56,3% к уровню прошлого года. Это связано с тем,
что остатки сырья и материалов на складе для изготовления продукции снизились.
Дебиторская задолженность в 2010 году по
сравнению с 2009 годом снизилась на 21,3 млн.р. это свидетельствует о том, что
почти все дебиторы расплатились за отгруженную продукцию. Для того чтобы
устранить недостатки, необходимо, чтобы готовая продукция не залеживалась на
складе, а реализовывалась покупателям. Также необходимо, чтобы на заводе
производилась новая продукция.
Таблица 1.2 Показатели структуры и динамики
активов КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг.
|
Показатели
|
На
01.01.2010г.
|
На
01.01.2011г.
|
Отклонение,
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сумма,
млн.р.
|
удель-ный
вес, %
|
сумма,
млн.р.
|
удель-ный
вес, %
|
сумма,
млн.р.
|
удель-ный
вес, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
Внеоборотные активы
|
1492
|
57,6
|
2015,5
|
60,9
|
524
|
3,4
|
135,1
|
|
2.
Оборотные активы
|
1099
|
42,4
|
1292,7
|
39,1
|
193,4
|
-3,4
|
117,6
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.1
Запасы и затраты
|
452,4
|
17,5
|
254,5
|
7,7
|
-197,9
|
-9,8
|
56,3
|
|
2.2
Налоги по приобретенным ценностям
|
26,1
|
1,0
|
38
|
1,1
|
11,9
|
0,1
|
145,6
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.3
Готовая продукция и товары
|
418,4
|
16,1
|
715,4
|
21,6
|
297
|
5,5
|
171,0
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.4
Товары отгруженные
|
48,1
|
1,9
|
148,4
|
4,5
|
100,3
|
2,6
|
308,5
|
|
2.5
Дебиторская задолженность
|
148,3
|
5,7
|
127
|
3,8
|
-21,3
|
-1,9
|
85,6
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.6
Денежные средства
|
2,1
|
0,1
|
5,9
|
0,2
|
3,8
|
0,1
|
281,0
|
|
2.7
Прочие оборотные активы
|
3,9
|
0,2
|
3,5
|
0,1
|
-0,4
|
-0,1
|
89,7
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
активов
|
2591
|
|
3308,2
|
|
717,4
|
|
127,7
|
Анализируя таблицу 1.3 можно сделать вывод, что
в 2010 году по сравнению с 2009 годом раздел “Расчеты” увеличились на
356,9млн.р. Это говорит о том, что КУП “Калинковичский завод бытовой химии”
находится в периоде санации, поэтому не рассчитывается с бюджетными и
внебюджетными фондами. Об этом негативном показателе говорит также статья
“Кредиторская задолженность”, которая увеличилась на 379,3млн.р. Наибольший
удельный вес в кредиторской задолженности занимает задолженность в бюджет и
внебюджетные фонды. Затем - задолженность за сырье и материалы.
Краткосрочные кредиты и займы в 2010 году по
сравнению с 2009 годом уменьшились, что свидетельствует о том, что КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” в2010 году брал меньше кредита в банке,
чем в 2009 году.
Таблица 1.3 Показатели структуры и динамики
источников формирования активов КУП "Калинковичский завод бытовой
химии" за 2009/2010гг.
|
Показатели
|
На
01.01.2010г.
|
На
01.01.2011г.
|
Отклонение
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сумма,
млн.р.
|
удельный
вес, %
|
сумма,
млн.р.
|
удельный
вес, %
|
сумма,
млн.р.
|
удельный
вес, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
Источники собственных средств
|
1873
|
72,3
|
2228,8
|
67,4
|
356
|
-4,9
|
119,0
|
|
2.
Доходы и расходы
|
-1,3
|
-0,1
|
-5,8
|
-0,2
|
-4,5
|
-0,1
|
446,2
|
|
3.
Расчеты
|
719,3
|
27,8
|
1085,2
|
32,8
|
365,9
|
5,0
|
150,9
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1
Краткосрочные кредиты и займы
|
51,2
|
2,0
|
37,8
|
1,1
|
-13,4
|
-0,8
|
73,83
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.2
Кредиторская задолженность
|
668,1
|
25,8
|
1047,4
|
31,7
|
379,3
|
5,9
|
156,8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
пассивов
|
2591
|
|
3308,2
|
|
717,4
|
|
127,7
|
Из таблицы 1.4 видно, что оборотные активы
увеличились в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 193,4 млн.р., что
составляет 117,6% к уровню прошлого года. Это связано с омертвлением оборотных
средств. Оборотные активы, сформированные за счет краткосрочных кредитов и
займов в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на 13,4 млн.р., что
составляет 3,8% к
уровню прошлого года, а оборотные активы,
сформированные за счет кредиторской задолженности в 2010 году увеличились по
сравнению с 2009 годом на 379,3 млн.р. Это говорит о том, что КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” является неплатежеспособной организацией.
Основной причиной неплатежеспособности является то, что она нерационально
проводит кредитно-финансовую политику, включая использование получаемой
прибыли.
Собственные источники в 2010 году по сравнению с
2009 годом уменьшились на 172,5 млн.р. Основным фактором уменьшения собственных
средств является увеличения кредиторской задолженности на конец года, а также
рост задолженности перед бюджетом и перед поставщиками и подрядчиками.
Таблица 1.4 Показатели структуры и динамики
источников формирования оборотных активов КУП "Калинковичский завод
бытовой химии" за 2009/2010гг.
|
Показатели
|
На
01.01.2010г.
|
На
01.01.2011г.
|
Отклонение
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сумма,
млн.р.
|
удельный
вес, %
|
сумма,
млн.р.
|
удельный
вес, %
|
сумма,
млн.р.
|
удельный
вес, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
Оборотные активы, всего
|
1099
|
42,4
|
1292,7
|
39,1
|
193,4
|
-3,4
|
117,6
|
|
В
том числе сформированные за счет:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1
Краткосрочных кредитов и займов
|
51,2
|
2,0
|
37,8
|
1,1
|
-13,4
|
-0,9
|
73,8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.2
Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств
|
668,1
|
25,8
|
1047,4
|
31,7
|
379,3
|
5,9
|
156,8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.3
Собственных источников
|
380
|
14,7
|
207,5
|
6,3
|
-172,5
|
-8,4
|
54,6
|
Таблица 1.5 Показатели
качества дебиторской и кредиторской задолженности КУП "Калинковичский
завод бытовой химии" за 2009/2010гг.
|
Показатели
|
Ед.
изм.
|
На
01.01.2009г.
|
На
01.01.2010г.
|
Отклоне-ние
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
Дебиторская задолженность, всего
|
млн.р.
|
147,8
|
127
|
-20,8
|
85,9
|
|
|
|
|
|
|
|
2.
Просроченная дебиторская задолженность
|
млн.р.
|
74,8
|
72
|
-2,8
|
96,3
|
|
|
|
|
|
|
|
3.
Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности
|
%
|
50,6
|
56,7
|
6,1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4.
Кредиторская задолженность, всего
|
млн.р.
|
161,6
|
220,8
|
59,2
|
136,6
|
|
|
|
|
|
|
|
5.
Просроченная кредиторская задолженность
|
млн.р.
|
568,1
|
868,6
|
300,5
|
152,9
|
|
|
|
|
|
|
|
6.
Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности
|
351,5
|
393,4
|
41,8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Анализируя таблицу 1.5 можно сделать вывод, что
дебиторская задолженность в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на
20,8 млн.р., что составляет 85,9% к уровню прошлого года. Как уже было сказано
выше, это вызвано тем, что почти все дебиторы перечислили на расчетный счет
завода денежные средства за отгруженную продукцию. Доля просроченной
дебиторской задолженности в общей сумме задолженности в 2009 году составила
50,6%, а в 2010 году - 56,7%. В то время как кредиторская задолженность, в том
числе просроченная увеличилась. Из выше сказанного это вызвано увеличением
задолженности, в основном, перед бюджетом.
Для того чтобы устранить этот недостаток
необходимо реализовывать всю произведенную продукцию и при этом получать
прибыль. А чтобы получить прибыль необходимо снизить затраты на производство
продукции.
Анализируя таблицу 1.6 можно сделать вывод, что
на конец отчетного периода по сравнению с началом коэффициент абсолютной
ликвидности увеличился на 0,002 пункта, то есть произошло увеличение погашения
краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств. Это
расценивается как положительная тенденция деятельности организации, но вместе с
тем данный показатель не соответствует нормативному значению (0,2), то есть
денежных средств не достаточно для погашения краткосрочных обязательств.
Коэффициент промежуточной ликвидности на конец
отчетного периода по сравнению с началом снизился на 0,09 пункта, то есть
произошло уменьшение доли погашения краткосрочных обязательств за счет
имеющихся денежных средств.
Коэффициент текущей ликвидности на конец периода
по сравнению с началом снизился на 0,34 пункта, то есть произошло снижение доли
погашения краткосрочных обязательств при предположении преобразования оборотных
активов в денежную наличность. Вместе с тем данный показатель как на начало,
так и на конец отчетного периода не превышает нормативное значение 3, что это
расценивается как отрицательный фактор.
Таблица 1.6 Показатели ликвидности и
платежеспособности КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за
2009/2010гг., млн.р.
|
Показатели
|
На
01.01.2009г.
|
На
01.01.2010г.
|
Отклонение
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
Оборотные активы
|
1099
|
1292,7
|
193,4
|
117,6
|
|
2.
Денежные средства и кратко-срочные финансовые вложения
|
2,1
|
5,9
|
3,8
|
281,0
|
|
3.Краткосрочная
дебиторская задолженность
|
147,9
|
127
|
-20,9
|
85,9
|
|
4.
Краткосрочные обязательства
|
719,3
|
1085,2
|
365,9
|
150,9
|
|
4.1
Просроченная кредиторская задолженность
|
568,1
|
868,6
|
300,5
|
152,9
|
|
|
|
|
|
|
5.
Собственные оборотные средства
|
531,2
|
424,1
|
-107,1
|
79,8
|
|
6.
Показатели ликвидности:
|
|
|
|
|
|
6.1
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,003
|
0,005
|
0,002
|
|
|
|
|
|
|
|
6.2
Коэффициент промежуточной ликвидности
|
0,21
|
0,12
|
-0,09
|
|
|
6.3
Коэффициент текущей ливидности
|
1,53
|
1,19
|
-0,34
|
|
|
6.4
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
|
0,48
|
0,33
|
-0,16
|
|
|
|
|
|
|
|
6.5
Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными
средствами
|
0,004
|
0,01
|
0,003
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6.6
Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами
и краткосрочной дебиторской задолженностью
|
0,26
|
0,15
|
-0,11
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами также снизился на конец отчетного периода на 0,16
пунктов. Это говорит о снижении доли собственных средств в формировании
оборотных активов. Также снизился коэффициент покрытия просроченной
кредиторской задолженности. Основной причиной снижения этих коэффициентов
является недостаточно денежных средств.
Проанализировав таблицу 1.7 можно сделать вывод,
что почти все коэффициенты в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились.
Это говорит все о том же, что КУП “Калинковичский завод бытовой химии” является
неплатежеспособным. Поэтому все показатели не соответствуют нормам. Эти все
негативные факторы отрицательно сказываются на финансовом состоянии
организации.
Таблица 1.7 Показатели динамики структуры
капитала КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг,
млн.р.
|
Показатели
|
На
01.01.2010г.
|
На
01.01.2011г.
|
Отклонение
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
Совокупные активы
|
2591
|
3308,2
|
717,4
|
127,7
|
|
2.
Источники собственных средств
|
1873
|
2228,8
|
356
|
119,0
|
|
3.Источники
заемных и привлеченных средств
|
30,3
|
16,9
|
-13,4
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1
Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
3.2
Краткосрочные обязательства
|
51,2
|
37,8
|
-13,4
|
73,8
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
|
3.2.1
Кредиторская задолженность
|
161,6
|
220,8
|
59,2
|
136,6
|
|
4.
Собственные оборотные средства
|
1099
|
1292,7
|
193,4
|
117,6
|
|
|
|
|
|
|
5.
Просроченная кредиторская задолженность
|
568,1
|
868,6
|
300,5
|
152,896
|
|
|
|
|
|
|
6.Показатели
структуры капитала:
|
|
|
|
|
|
6.1
Коэффициент автономии
|
0,72
|
0,67
|
-0,05
|
|
|
6.2
Коэффициент финансовой зависимости
|
1,38
|
1,48
|
0,10
|
|
|
|
|
|
|
|
6.3
Коэффициент финансового левериджа
|
0,02
|
0,01
|
-0,01
|
|
|
|
|
|
|
|
6.4
Коэффициент маневренности собственного капитала
|
0,59
|
0,58
|
-0,01
|
|
|
|
|
|
|
|
6.5
Коэффициент привлечения кредиторской задолженности
|
3,16
|
5,84
|
2,69
|
|
|
|
|
|
|
|
6.6
Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами
|
0,22
|
0,26
|
0,04
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Анализируя таблицу 1.8 можно сделать вывод, что
оборачиваемость оборотных активов в 2010 году по сравнению с 2009 годом
увеличилась на 5 дней. Это говорит о том, что оборотные активы находятся не в
замедленном движении, а в подвижном. Однако запасы и затраты уменьшились на 154
дня.
Это говорит о том, что запасы находятся на
складе и не используются для производства продукции.
Таблица 1.8
Показатели деловой активности КУП
"Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010 гг., млн.р.
|
Показатели
|
2009г.
|
2010г.
|
Отклонение
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
|
|
1.
Средняя стоимость оборотных активов
|
821,3
|
1196
|
374,7
|
145,6228
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
|
1.1
Запасов и затрат
|
686,9
|
353,5
|
-333,4
|
51,4631
|
|
1.2
Дебиторской задолженности
|
103,7
|
137,7
|
34
|
132,7869
|
|
1.3
Денежных средств
|
1,9
|
4
|
2,1
|
210,5263
|
|
2.
Средняя величина кредиторской задолженности
|
541,8
|
857,8
|
316
|
158,3241
|
|
3.
Выручка от реализации товаров, про- дукции, работ, услуг
|
1154
|
1645,3
|
491,3
|
142,5737
|
|
4.Себестоимость
реализованных товаров, продукции, работ, услуг
|
1026,7
|
1470,3
|
443,6
|
143,2064
|
|
5.
Оборачиваемость в днях :
|
|
|
|
|
|
5.1
Оборотных активов
|
256,2
|
261,7
|
5,5
|
|
|
5.2
Запасов и расходов
|
240,9
|
86,6
|
-154,3
|
|
|
5.3
Дебиторской задолженности
|
32,4
|
30,1
|
-2,2
|
|
|
5.4
Денежных средств
|
0,6
|
0,9
|
0,3
|
|
|
5.5
Кредиторской задолженности
|
190,0
|
210,0
|
20,1
|
|
|
6.
Оборачиваемость в разах
|
|
|
|
|
|
6.1
Оборотных активов
|
1,4
|
1,4
|
0,0
|
|
|
6.2
Запасов и затрат
|
1,5
|
4,2
|
2,7
|
|
|
6.3
Дебиторской задолженности
|
11,1
|
11,9
|
0,8
|
|
|
6.4
Денежных средств
|
607,4
|
411,3
|
-196,0
|
|
|
6.5
Кредиторской задолженности
|
1,9
|
1,7
|
-0,2
|
|
Говоря об оборачиваемости дебиторской задолженности
можно сказать, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом она уменьшилась в
связи с тем, что почти все дебиторы перечислили денежные средства.
Оборачиваемость денежных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом
увеличилась. Это связано с тем, что продукция реализовывалась покупателям, и на
расчетный счет от них поступают платежи.
Анализируя таблицу 1.9 можно сделать вывод, что
рентабельность продаж в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на
36,4%. Рентабельность совокупных активов в 2010 году снизилась на
2,7%.Рентабельность внеоборотных и оборотных активов также уменьшилась. Это
говорит о том, что прибыль от реализации продукции уменьшилась в связи с
увеличением затрат на производство продукции. Рентабельность источников
собственных средств в 2010 году увеличилась на 0,4%. Это связано с увеличением
резервного и добавочного фонда. Для того чтобы устранить данные недостатки
необходимо снизить затраты на производство продукции.
Таблица 1.9 Показатели
рентабельности КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за
2009/2010гг., млн.р.
|
Показатели
|
2009г.
|
2010г.
|
Отклонение
(+;-)
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
Средняя стоимость совокупных активов
|
2388
|
2950
|
562
|
123,5
|
|
2.
Средняя величина источников собственных средств
|
1784
|
2051
|
267
|
115,0
|
|
3.
Средняя стоимость внеоборотных активов
|
1567
|
1754
|
187
|
111,9
|
|
4.
Средняя стоимость оборотных активов
|
821
|
1196
|
375
|
145,7
|
|
5.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг
|
1154
|
1645,3
|
491,3
|
142,6
|
|
6.
Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг
|
94,7
|
93
|
-1,7
|
98,2
|
|
7.
Прибыль за отчетный период
|
179
|
141,9
|
-37,1
|
79,3
|
|
8.
Нераспределенная прибыль
|
62
|
88,5
|
26,5
|
142,7
|
|
10.
Показатели рентабельности:
|
|
|
|
|
|
10.1
Рентабельность продаж
|
189,0
|
152,6
|
-36,4
|
|
|
10.2
Рентабельность совокупных активов
|
7,5
|
4,8
|
-2,7
|
|
|
10.3
Рентабельность источников собственных средств
|
2,6
|
3,0
|
0,4
|
|
|
10.4
Рентабельность внеоборотных активов
|
11,4
|
8,1
|
-3,3
|
|
|
10.5
Рентабельность оборотных активов
|
11,9
|
-9,9
|
|
Проанализировав все выше изложенные таблицы,
хочется отметить, что КУП “Калинковичский завод бытовой химии” является
неплатежеспособной организацией. Поэтому у него такая огромная кредиторская
задолженность, как перед бюджетом, так и перед поставщиками. Основным
негативным фактором увеличения кредиторской является уменьшение прибыли от
реализации продукции. Хочется надеяться, что в будущем финансовое состояние
завода улучшится, и он выйдет из этой критической ситуации.
2. Учет затрат на производство и
реализацию готовой продукции, пути его совершенствования
2.1 Учет прямых затрат на
производство продукции, пути его совершенствования
Основные затраты составляют большую часть
себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам
относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия,
полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных
рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных
рабочих.
Преобладающая часть основных затрат - прямые
затраты. Под прямыми затратами понимаются затраты, которые
связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть
отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов.
Основные затраты составляют большую часть
себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам
относятся: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия,
полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо
и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих,
отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.
Для учета всех затрат (для определения
фактической себестоимости) по производству продукции, выполненных работ или
оказанных услуг предназначен активный калькуляционный счет 20 “Основное
производство”. По дебету счета 20 “Основное производство” отражаются прямые
расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказаниям услуг.
По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости завершенной
производством продукции.
Счет 20 “Основное производство” предназначен для
обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги)
которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет
используется для учета затрат:
· по выпуску промышленной и
сельскохозяйственной продукции;
· по
выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательных
работ;
· по
оказанию услуг организаций транспорта и связи;
· по
выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
· по
содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
Теперь рассмотрим, непосредственно,
синтетический учет прямых затрат на производство продукции в ниже приведенной
таблице.
Таблица 2.1
Корреспонденция счетов по учету затрат основного
производства
|
№
п/п
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Списаны
по учетным ценам материалы, израсходованные на основное производство
|
20
|
10
|
|
2
|
Списана
сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной их
стоимости, относящиеся к израсходованным за месяц
|
20
|
16
|
|
3
|
Начислена
амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве
|
20
|
02
|
|
4
|
Начислена
амортизация по нематериальным активам
|
20
|
05
|
|
5
|
Включены
в себестоимость продукции затраты вспомогательных производств
|
20
|
23
|
|
6
|
Начислена
заработная плата работником основного производства
|
20
|
70
|
|
7
|
От
фонда заработной платы произведены
|
|
|
|
отчисления
в фонд социальной защиты населения (35%)
|
20
|
69
|
|
8
|
От
фонда заработной платы произведены отчисления в фонд занятости и ЧАЭС (4%)
|
20
|
68
|
|
9
|
Оприходованы
излишки, обнаруженные в цехах основного производства по учетным ценам
|
20
|
92
|
|
10
|
Включены
в затраты основного производства суммы недостач в пределах норм естественной
убыли по учетным ценам
|
20
|
94
|
|
11
|
Отражено
резервирование соответствующих затрат, связанных с работой основного
производства
|
20
|
96
|
|
12
|
Отнесена
на затраты основного производства доля расходов по устранению брака
|
20
|
28
|
|
13
|
Отнесена
на себестоимость основного производства доля расходов будущих периодов
|
20
|
97
|
|
14
|
Оплачены
проценты по краткосрочным ссудам
|
20
|
51
|
|
15
|
Оплачены
командировочные и операционно-хозяйственные расходы
|
20
|
71
|
|
16
|
Произведена
оплата производственных расходов наличными деньгами
|
20
|
50
|
|
17
|
Начислены
страховые платежи по обязательному страхованию жизни работников
|
20
|
76
|
|
18
|
Списаны
для включения в себестоимость продукции общепроизводственные и
общехозяйственные расходы
|
20
|
25,26
|
|
19
|
Оприходована
на складе продукция основного производства по фактической себестоимости
|
43
|
20
|
При полной журнально-ордерной форме учета
аналитический учет по счету 20 “Основное производство” ведется по видам затрат
и видам выпускаемой продукции (работ, услуг) в журнале-ордере № 10. На КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” в журнале-ордере № 10 заполняется только
первый раздел, данные которого служат основанием для расчета затрат на
производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема
продукции (Приложение 10). Синтетический учет по счету 20 “Основное производство”
ведется в Главной книге (Приложение 11).
Деятельность организаций в условиях рыночной
экономики предполагает усиление конкуренции между организациями, режима
экономии, внедрения более современных технологий. Без этого продукция,
выпускаемая в промышленности, на товарном рынке, не может быть
конкурентоспособной.
Осуществление этого режима экономии немыслимо
без хорошо налаженного учета затрат на производство, формирующего и
обеспечивающего получение информации об использовании материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, себестоимости выпускаемой продукции и ее реализации и о
показателях эффективности работы организации.
Материальная заинтересованность организации в
получении большей прибыли в рыночной экономике обуславливает потребность в
такой организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции,
которая позволила бы получить качественную информацию о затратах на
производство и формировании себестоимости. Обеспечение такого уровня учета
связано
с
необходимостью его реформирования на основании использования новых нормативных
положений и увязки с международными стандартами по учету.
Что же касается совершенствования затрат, то
хотелось бы отметить следующее. Для совершенствования учета затрат, прежде
всего, необходимо их нормировать. В настоящее время для организации все более
актуальной становится задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно
было бы избежать. Необходимо осуществлять предварительный контроль затрат,
своевременно выявлять и устранять отклонения от нормативов, тем самым внедряя в
практику КУП “Калинковичский завод бытовой химии” систему “стандарт-кост”.
Особенностью данной системы является учет нормативных (стандартных) затрат и
возникших отклонений фактических затрат от нормативных на синтетических и
аналитических счетах. Информация об имеющихся отклонениях будет использоваться
руководителем организации для принятия оперативных управленческих решений. Это
позволит пользоваться не всеми сведениями о ходе производственного процесса, а
только теми, которые характеризуют отклонения от нормативов. Тем самым будет
об6еспечиваться быстрота оценок и принятия решений, их действенность.
Одним из вариантов учета затрат системы
управленческого учета, применяемой в зарубежных компаниях, является
планирование и учет неполной, ограниченной себестоимости по объектам учета, то
есть система “директ-костинг”. Сущность данной системы состоит в разделении
себестоимости на затраты являющиеся постоянными, и на затраты, которые
изменяются пропорционально изменению объема выполненных работ.
На наш взгляд необходимо внедрять в практику КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” системы “директ-костинг” и
“стандарт-кост”. Их сочетание в единой системе производственного учета будет
представлять собой эффективный инструмент управления себестоимостью и принятия
управленческих решений. Применение единой системы даст возможность получать
дополнительную информацию, необходимую для принятия оперативных решений по
управлению организацией. В первую очередь это касается возможности проводить
эффективную политику ценообразования.
Использование в учете совместной системы
“директ-костинг” и “стандарт-кост” позволит калькулировать усеченную и полную
себестоимость, определять маржинальную прибыль, что расширит аналитические и
контрольные функции производственного учета.
Еще одним совершенствованием учета затрат
является то, что в учетную политику организации можно добавить пункт об
открытии субсчетов к счету 20 “Основное производство”. Так, например, субсчета
первого порядка по элементам затрат; субсчета второго порядка - по центрам
затрат (цех №1, цех №2); субсчета третьего порядка - по статьям и т.д. Но это
очень сложно сделать без внедрения в практику организации автоматизированной
формы учета. С ее внедрением работа на заводе была бы облегчена. Например, нам
необходимы материальные затраты по цеху №1. В компьютере мы ставим по всем
остальным субсчетам , кроме цеха №1 счет 00 и нам автоматически выдается
машинограмма по цеху №1 со всеми материальными затратами.
2.2 Учет косвенных производственных
расходов и направления его приближения к международным стандартам
Косвенные расходы
- это расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и
распределяются между ними пропорционально принятой для данной отрасли базе
распределения: расход материалов (для материалоемких производств), расходы на
заработную плату производственных рабочих (для трудоемких и наукоемких
производств), расход материалов плюс заработная плата.
Косвенные расходы возникают в связи с
организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и
состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с
обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер
общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию
оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха.
В состав общепроизводственных расходов на КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” включается:
затраты на ремонт цехов, ремонт техники на
стороне, услуги связи, вода;
затраты на содержание и эксплуатацию машин и
оборудование;
материалы, используемые для общепроизводственных
расходов, которые нельзя отнести на основное производство (мыло, цемент,
краска);
топливо для цехов;
заработная плата мастеров, технолога, начальника
производства, слесарей, непосредственно связанных в цехе;
отчисление на государственное социальное
страхование;
отчисления в Фонд занятости и т.д.
Общепроизводственные расходы учитывают по
каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.д.) и в
разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом
счете 25 “Общепроизводственные расходы”, к которому отрыто два субсчета:
счет 25 субсчет 1 “Содержание и эксплуатация
оборудования”
счет 25 субсчет 2 “Общецеховые расходы”.
Под общехозяйственными расходами понимают
расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства.
Они включают расходы на управление организацией, связанные с содержанием
аппарата заводоуправления, общехозяйственные расходы (расходы на содержание
складов для хранения производственных запасов и складов готовой продукции; на
охрану территории и т.д.), общехозяйственные непроизводительные расходы и др.
Что же касается состава общехозяйственных
расходов, то на КУП “Калинковичский завод бытовой химии” в состав
общехозяйственных расходов включается:
проценты банка по срочным ссудам, услуги банка,
оплата за кассовое обслуживание;
ремонт здания, услуги связи;
топливо, запасные части;
заработная плата администрации;
отчисление на государственное социальное
страхование;
отчисления в Фонд занятости;
амортизация основных средств, нематериальных
активов и т.д.
Учет общехозяйственных расходов ведется на счете
26 “Общехозяйственные расходы”, к которому открыты следующие субсчета:
счет 26 субсчет 1 “Общезаводские расходы”;
счет 26 субсчет 2 “Накладные расходы”.
Счет 26 “Общехозяйственные расходы” предназначен
для текущего учета и контроля за использованием сметы расходов
общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о
расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным
процессом.
При полной журнально-ордерной форме учета
аналитический учет расходов ведется в ведомости № 15 по каждой статье, месту
возникновения затрат и другим признакам. Однако на КУП “Калинковичский завод
бытовой химии” аналитический учет ведется сразу в журнале-ордере № 10 раздел 1,
а синтетический учет отражается в Главной книге (Приложение 10,12,13).
Возникающие общепроизводственные и
общехозяйственные расходы в учете отражаются следующими проводками.
Таблица 2.2
Корреспонденция счетов по учету
общехозяйственных и общепроизводственных расходов
|
№
п/п
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Списаны
материалы, израсходованные на общепроизводственные и общехозяйственные нужды
по учетным ценам
|
25,26
|
10
|
|
2
|
Списано
отклонение фактической себестоимости материалов от учетной их стоимости по
израсходованным материалам на общепроизводственные и общехозяйственные нужды
|
25,26
|
16
|
|
3
|
Начислена
амортизация основных средств цехового и общехозяйственного назначения
|
25,26
|
02
|
|
4
|
Начислена
амортизация нематериальных активов
|
25,26
|
05
|
|
5
|
Начислена
заработная плата работникам цехового персонала и администрации
|
25,26
|
70
|
|
6
|
От
фонда заработной платы произведены отчисления в фонд социальной защиты
населения (35%)
|
25,26
|
69
|
|
7
|
От
фонда заработной платы произведены отчисления в фонд занятости и ЧАЭС (4%)
|
25,26
|
68
|
|
8
|
Списана
сумма недостач и потерь от порчи ценностей на общепроизводственные и
общехозяйственные расходы по учетным ценам
|
25,26
|
94
|
|
9
|
Начислены
расходы будущих периодов, относимые на общепроизводственные и
общехозяйственные расходы
|
25,26
|
97
|
|
10
|
Уплата
наличными (перечисление) мелких расходов, относимых к общепроизводственным и
общехозяйственным расходам
|
25,26
|
50
|
|
11
|
Отражается
сумма отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих общепроизводственного
назначения и администрации
|
25,26
|
96
|
|
12
|
Начислены
страховые платежи по обязательному страхованию жизни работников
|
25,26
|
76
|
|
13
|
Произведена
оплата командировочных и операционно-хозяйственных расходов
|
25,26
|
71
|
|
14
|
Списаны
для включения в себестоимость продукции общепроизводственные и
общехозяйственные расходы
|
20
|
25,26
|
В конце месяца общепроизводственные и
общехозяйственные расходы подлежат распределению. Косвенные расходы чаще относятся
на себестоимость отдельных изделий и распределяются пропорционально основной
заработной плате производственных рабочих, а также, по усмотрению организации,
они могут распределяться между отдельными изделиями пропорционально прямым
материальным затратам либо объемам выпуска продукции по плану в фактических
ценах. Однако мы рассмотрим распределение косвенных расходов по изделиям
готовой продукции пропорционально Фонду оплаты труда основных производственных
рабочих. Распределение косвенных расходов отражается в ведомости по
распределению косвенных расходов, которая имеет следующую форму.
До начало распределения в ведомости заполняются
только итоги общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также частные
и общая сумма базы распределения. Затем определяется коэффициент расходов на 1
рубль основной заработной платы. Для этого общая сумма общепроизводственных
расходов делят на общую сумму основной заработной платы. Затем этот коэффициент
умножают на заработную плату каждого изделия. То же самое делают и с
общехозяйственными расходами.
Говоря о направлениях совершенствования
косвенных расходов то можно сказать, что закрепление накладных производственных
расходов за выпускаемыми изделиями является сложной задачей вследствие влияния
нескольких причин. Во-первых, накладные производственные расходы в отношении
выпускаемой продукции являются косвенными затратами и, следовательно, не могут
быть прямо отнесены на отдельные виды изделий.
Во-вторых, эти расходы состоят из многих
непохожих статей затрат, относящихся к переменным и постоянным издержкам.
В-третьих, организации со значительными
сезонными колебаниями в уровне производства часто обнаруживают, что даже если
объем выпускаемой продукции колеблется, накладные производственные расходы
имеют тенденцию оставаться относительно постоянными. Причина этого заключается
в том, что постоянные расходы образуют большую часть накладных производственных
расходов.
Таблица 2.3
Ведомость распределения расходов по управлению и
обслуживанию производства между видами продукции за декабрь 2010 год.
|
Вид
продукции
|
База
для распределения (заработная плата рабочих)
|
Сумма
общепроизводственных расходов
|
Сумма
общехозяйственных рабочих
|
|
А
|
3000
|
15000
|
6000
|
|
Б
|
10000
|
50000
|
20000
|
|
В
|
7000
|
35000
|
14000
|
|
Итого:
|
20000
|
100000
|
40000
|
Перечисленные причины предполагают только один
способ включения этих расходов в себестоимость отдельных видов продукции - их
распределение. Такое распределение издержек по видам выпускаемых изделий
осуществляется посредством выбора базы распределения, которая в зарубежной
литературе называется базой активности, являющейся общей для всех видов
продукции. Сложность при этом состоит в правильном выборе базы, чтобы списание
накладных расходов было справедливым.
Исторически сложилось так, что наиболее
применяемыми базами активности являются человеко-часы, отработанные
производственными рабочими, заработная плата вместе с машино-часами, единицы
продукции.
Однако переход к рыночной экономике предполагает
замену используемого оборудования на новые современные станки, поточные линии и
т.п. Это приводит к структурным сдвигам в затратах на производство. С началом
автоматизации сложные станки и оборудование возьмут на себя различные функции,
которые сейчас выполняются производственными рабочими. Это приведет к
уменьшению прямых затрат в себестоимости продукции и увеличению накладных
расходов. Когда на производстве используется дорогостоящее оборудование, к
которому должно разрабатываться программно-математическое обеспечение для
контроля за процессом производства, прямые затраты мало влияют на возникновение
накладных расходов. Следовательно, они не могут служить базой для распределения
косвенных расходов.
Все это обуславливает необходимость
совершенствования методов и способов распределения косвенных расходов по видам
выпускаемой продукции.
Определенное внимание при решении названного
вопроса заслуживает мировая практика распределения этих затрат с помощью
предварительно установленных коэффициентов накладах расходов.
Определение предварительно устанавливаемых
коэффициентов проходит три этапа: оценка гибкости бюджета накладных расходов;
прогноз объема выпуска продукции; непосредственный расчет коэффициента
накладных расходов.
На первом этапе происходит оценка путем
составления гибкого бюджета накладных расходов для каждого из центров затрат по
видам выпускаемой продукции. Такая смета показывает, какие косвенные затраты
ожидаются при различных объемах производства.
Вторым этапом в определении предварительно
устанавливаемого коэффициента накладных расходов является прогноз объема работ
каждого из центров затрат по изделиям на текущий год. Он включает в себя
вначале прогноз выпуска продукции организации в целом, а затем расшифровку
этого прогноза по каждому из центров затрат.
Завершающий этап - расчет коэффициента накладных
расходов для каждого центра затрат по видам продукции.
Применение предварительно устанавливаемых
коэффициентов накладных расходов позволит резко сократить объем вычислительных
работ, ускорить процесс калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.
Хотелось бы отметить еще одно совершенствование
учета накладных расходов. Оно заключается во внедрении в практику организации
системы “директ-костинг”. С применением данной системы отпадает необходимость в
распределении накладных расходов. Поэтому на наш взгляд в современных условиях
хозяйствования вместо трудоемких расчетов, которые касаются распределения
накладных расходов и определения точной фактической себестоимости, должны
производиться прогнозные расчеты себестоимости и составляться обоснованные
нормативные калькуляции.
2.3 Автоматизация учета затрат на
производство и реализацию готовой продукции и калькулирования ее себестоимости
Технический прогресс и переход к рыночным
отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а
вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков
необходимой для управления информации. Процесс ведения бухгалтерского учета в
организации представляет собой совокупность информационных и
контрольно-организационных операций. К информационным операциям относятся
операции сбора, регистрации, передачи, хранения и обработки данных.
Контрольно-организационные операции связаны с контролем и использованием
информации, полученной в результате выполнения информационных операций.
Информационные операции учетного процесса
подразделяются на две неразрывные стадии: первичный учет и систематизация
данных и обобщение данных первичного учета. Значение первичного учета состоит,
прежде всего, в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную
информацию, а стадия обобщения включает операции хранения и обработки учетных
данных. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть
качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами
труда. Основными целями информационного учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции являются: исчисление фактической суммы
затрат на производство по элементам затрат и статьям расходов, себестоимости
отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции, ее ассортимента
и качества.
Задачи АРМ бухгалтера учета затрат на
производство связаны между собой через единую базу данных посредствам
использования (передачи) бухгалтерской информации по синтетическим счетам
учета, формируемых автоматически в процессе решения задач.
Для учета затрат на производство продукции
необходимо настроить конфигурацию. Чтобы ее настроить для работы с
бухгалтерией, достаточно ввести константы и заполнить справочники.
Справочник “Подразделения”.
В Белорусской конфигурации этот справочник выполняет
две функции: информация справочника используется для бухгалтерского учета и для
оперативного учета.
Функция бухгалтерского учета связана с
необходимостью ведения аналитического учета на счетах 25 “Общепроизводственные
расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы” в разрезе подразделений. Для этого в
справочник вносятся наименования подразделений, например, “дирекция”,
“бухгалтерия”, “отдел кадров”, “общехозяйственный отдел” и т.д.
Функция оперативного учета связана с
необходимостью учета затрат на местах производства работ (цех № 1, цех № 2) и
по местам концентрации хозяйственных функций (дирекция, бухгалтерия). Данные
оперативного учета используются для текущего руководства и управления
организацией (учет выработки, явки на работу, выпуска и реализации продукции,
учета материальных запасов и т.д.).
Справочник “Виды деятельности”.
В соответствии с действующим законодательством,
организации обязаны вести раздельный учет затрат и реализации по видам
деятельности. Все виды осуществляемой организацией деятельности перечисляются в
справочнике “Виды деятельности”. Для раздельного учета реализации на счете 90
“Реализация” ведется аналитический учет по субконто “Виды деятельности”.
Для раздельного учета затрат по видам
выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг на счете 20
“Основное производство” также ведется аналитический учет по субконто “Виды
деятельности”.
Каждый вид деятельности в справочнике
описывается значениями реквизитов:
код;
наименование;
характер деятельности;
вариант реализации;
способ списания затрат.
Справочник “Статьи затрат”.
Данный справочник предназначен для учета затрат
на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг в разрезе отдельных
статей затрат и используется для аналитического учета на счетах 20 “Основное
производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные
расходы”, 44/1 “Коммерческие расходы”.
Перечень статей затрат в справочнике формируется
организацией самостоятельно с любой степенью детализации.
Каждый элемент данного справочника описывается
значениями реквизитов: наименование и элемент затрат.
После того, как все константы заданы, и
необходимые справочники заполнены, можно приступать к вводу проводок.
До того, как приступить к регистрированию
бухгалтерских операций с помощью программы “1С: Бухгалтерия”, необходимо ввести
начальные остатки и обороты. Для удобства работы остатки рекомендуется вводить
на начало отчетного периода - года, квартала или месяца. Дата операции ввода
остатков должна предшествовать дате начала отчетного периода. Остатки вводятся
операциями, содержащими проводки в корреспонденции со специальным счетом 00.
После ввода начальных остатков следует ввести операции, которые имели место до
текущей даты. После обработки бухгалтерских операций в конце месяца
составляются машинограммы - оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета в
аналитическом разрезе и анализ счета.
В заключение хотелось бы отметить, что большой
объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации,
многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная
сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по
проведению работы на первой стадии учетного процесса.
Возможным направлением совершенствования этих
проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора
информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства
сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях
функционирования автоматизированных систем управления организации и автоматизированных
систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить
всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и
явлениях. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия
и регистрации первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнитных
барабанах и других носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной
информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях.
Необходимо эту возможность шире использовать на практике. Имеются различные
пути совершенствования организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это,
например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и
запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет
исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных
бумажных первичных документов машинными носителями информации.
Хотелось бы еще отметить, что на КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” используется журнально-ордерная форма
бухгалтерского учета. Основными принципами журнально-ордерной формы учета
являются:
производство записей в журналах-ордерах в
порядке регистрации операций, осуществляемое только по кредиту счета, в
корреспонденции с дебетуемыми счетами;
совмещение в единой системе записей
синтетического и аналитического учета;
применение объединенных журналов-ордеров по
счетам, экономически связанных друг с другом;
использование регистров с заранее указанной
корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с
показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
применение месячных журналов-ордеров.
Исходя из принципов регистрации учетных данных
по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета
производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по
счетам выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них
записей по кредиту корреспондирующих счетов. После перенесения итоговых данных
из всех журналов-ордеров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету
каждого счета.
Одним из недостатков журнально-ордерной системы
учета состоит в том, что для ее использования необходимо иметь бухгалтера
высокой квалификации. Кроме того, при такой форме бухгалтерского учета
допускаются неточности в исчислении фактической величины затрат на
производство, а также все расчеты по обработке бухгалтерской информации
выполняются вручную.
На наш взгляд, на КУП “Калинковичский завод
бытовой химии” просто необходимо (хотя и сложно) ввести автоматизированную
форму учета, которая намного облегчила бы эти процессы. В настоящее время
разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих
перспективы.
Работая с программой КУП “Калинковичский завод
бытовой химии” будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными
отчетами и формами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой
период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и
тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетную
информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые
необходимы.
3. Анализ затрат на производство и
себестоимости готовой продукции
3.1 Информационное обеспечение и
методика анализа затрат на производство и себестоимости готовой продукции
Основным информационным источником затрат на
производство является нормативно-правовая база. При определении затрат на
производство и себестоимости готовой продукции, работ, услуг следует
руководствоваться Основным положением по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденное Министерством экономики
Республики Беларусь № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь . №
3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь
№
01-02/8 и Министерством труда Республики Беларусь № 03-02-07/300, с учетом
внесенных изменений и дополнений, а также отраслевыми инструкциями по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Далее следует вторая группа информации -
учетная. К ней относятся журнал-ордер № 10 при полной журнально-ордерной форме
учета, где отражается информация по счету 20 “Основное производство”, 25
“Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”; “Бухгалтерский
баланс” (форма № 1), где по строке 214 “затраты в незавершенном производстве”
отражаются затраты на начало и конец года (Приложение 1). Однако на заводе нет
незавершенного производства, поэтому в данной форме отчетности не отражаются
записи по этой строке. Также в эту группу включается ведомость №5 (Приложение
6,7,8,9) и Главная книга (Приложение 11,12,13).
Затем используется статистическая и отчетная
информация. В качестве статистической информации выступает “Отчет о затратах на
производство и реализацию продукции (работ, услуг)”, где отражается информация
о объеме производства продукции (работ, услуг) за отчетный и прошлый период,
затраты на производство продукции (работ, услуг), а также отражается информация
об экономических элементах затрат (Приложение 3). В качестве отчетной
информации выступает “Отчет о прибылях и убытках” (форма № 2).
Что же касается “Приложения к бухгалтерскому
балансу”, то сейчас в нем не находится информация о затратах, а вся информация
отражается в приложении к отчету о прибылях и убытках, которое называется
“Расшифровка отдельных доходов и расходов”. Именно здесь отражается информация
о расходах по экономическим элементам (Приложение 2).
Также используются плановые (отчетные)
калькуляции отдельных изделий, расчеты организации (Приложение 4,5).
Говоря о методике анализа затрат на производство
и себестоимости готовой продукции, то хотелось бы отметить следующее. При
анализе структуры и динамики себестоимости продукции по общему объему
необходимо проанализировать динамику выручки от реализации себестоимости
выпущенной продукции, затраты на производство в расчете на 1р. выручки от
реализации, структуру затрат на производство, а также определить, как влияют на
себестоимость такие факторы как объем выпущенной продукции, структура продукции,
уровень переменных затрат на единицу продукции и сумма постоянных расходов на
весь выпуск продукции. Данная группа факторов рассчитывается на основании
следующей формулы:
Зобщ = ∑ (V
ВПобщ * УДi * Вi)
+ А,
(3.1)
где Зобщ - общая сумма затрат;
V ВПобщ - объем
выпуска продукции в целом по организации;
УДi
- структура объема выпуска продукции;
Вi
- уровень переменных затрат на единицу продукции;
А - сумма постоянных расходов на весь выпуск
продукции.
При анализе затрат на один рубль товарной
продукции необходимо проанализировать как влияет структура продукции,
себестоимость отдельных изделий и цена продукции на
затраты
на один рубль товарной продукции.
Анализируя основные статьи себестоимости
продукции необходимо проанализировать материальные затраты, затраты на оплату
труда и амортизация. Для анализа материальных затрат на выпуск отдельных
изделий необходимо руководствоваться следующей формулой:
Мзi
= VВПi
* Урi * Цi,
(3.2)
где Мзi
- материальные затраты на отдельные изделия;
VВПi
- объем производства продукции;
Урi
- расход материалов на единицу продукции;
Цi
- средняя цена единицы материалов.
Для анализа расходов на оплату труда существует
следующая формула:
ЗПi
= VВПi
* УТЕi * ОТi,
(3.3)
где ЗПi
- сумма зарплаты на производство продукции;
VВПi
- объем производства продукции;
УТЕi
- трудоемкость продукции;
ОТi
- уровень оплаты труда за 1 чел - ч.
При анализе влияния себестоимости продукции на
финансовый результат необходимо рассчитать и проанализировать как влияют
затраты на финансовый результат деятельности организации. Далее необходимо
рассчитать резервы снижения себестоимости. Величина резерва может быть
определена по формуле:
Р↓С = Св - Сф =
где Р↓С - резерв снижения себестоимости
промышленной продукции;
Св, Сф - возможный и фактический уровень
себестоимости изделия;
Р↓З - резерв сокращения затрат на
производство продукции;
Зд - дополнительные затраты, необходимые для
освоения резервов увеличения выпуска продукции;
VВП - объем
выпущенной продукции.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой
статье расходов. Поэтому здесь необходимо определить резерв снижения затрат по
оплате труда, резерв снижения материальных затрат и резерв снижения
амортизации.
Резерв сокращения затрат по оплате труда
определяется по формуле:
Р↓ЗП= (УТЕ1 - УТЕ0) * ОТпл * VВПпл,
(3.5)
где Р↓ЗП - резерв снижения заработной
платы;
УТЕ1 - трудоемкость изделий после внедрения
соответствующих мероприятий;
УТЕ0 - трудоемкость изделий до внедрения
соответствующих мероприятий;
ОТ - среднечасовая оплата труда;
VВП - объем выпущенной
продукции.
Резерв снижения материальных затрат определяется
по следующей формуле:
Р↓МЗ = (УР1 - УР0) * VВПпл
* Цпл,
(3.6)
где Р↓МЗ - резерв снижения материальных
затрат;
УР0 - расход материалов на единицу продукции до
внедрения организационно-технических мероприятий;
УР1 - расход материалов на единицу продукции
после внедрения организационно-технических мероприятий;
Ц - цена на материалы.
Резерв снижения амортизации рассчитывается по
формуле:
Р↓А = ∑ (Р↓ОПФi
* НАi),
(3.7)
где Р↓А - резерв снижения амортизации;
Р↓ОПФ - резерв снижения расходов на
содержание основных производственных фондов;
НА - норма амортизации.
В анализе маржинального дохода и точки
безубыточности следует знать, что в зарубежных странах для обеспечения
системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее
величины используется следующая модель:
П = VВП
* (Ц - b) - А,
(3.8)
где b
- переменные затраты на единицу продукции;
А - постоянные затраты на весь объем продаж
данного вида продукции.
Что же касается нашей страны, то здесь
используется следующая модель:
П = VВП
(Ц - С)
(3.9)
Расчет точки безубыточности можно произвести как
графическим, так и аналитическим способом. Аналитический способ более удобен,
чем графический, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что
достаточно трудоемко. Можно просто вывести ряд формул и с их помощью рассчитать
данные показатели.
Для определения безубыточного объема продаж в
стоимостном выражении используется следующая формула:
Вкр = А : Дмп, (3.11)
где Дмп - доля маржи покрытия.
Для одного вида продукции безубыточный объем
продаж можно определить в натуральном выражении:
VРПкр = А : Смп = А
: (р - b),
(3.12)
где Смп - ставка маржи покрытия;
р - цена изделия;
Для расчета точки критического объема реализации
в процентах к максимальному объему может быть использована формула:
Т = А : МП*100%, (3.13)
где МП - маржа покрытия.
3.2 Анализ структуры и динамики
себестоимости продукции по общему объему
Для того, чтобы оценить основные показатели
себестоимости продукции, руководитель организации должен принимать экономически
обоснованные управленческие решения, учитывать зависимость и соответствие
затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли,
тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования
прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависит
финансовый результат деятельности организации и ее финансовое состояние, так
как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная
функциональная зависимость. Себестоимость реализованной продукции имеет
практическое значение для определения рентабельности продаж, то есть при росте
затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от
реализации, рентабельность продаж снизится и наоборот. Себестоимость
реализованной продукции, естественно, не равна себестоимости произведенной.
Различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализованной продукции
показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда
будут реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если
себестоимость произведенной продукции увеличилась более медленными темпами, чем
реализованной, можно предположить, что в следующем периоде рентабельность
продаж повысится. При оценке показателей себестоимости целесообразно
сопоставить изменения затрат на произведенную и реализованную продукцию с
изменением выручки от реализации.
Таблица 3.1 Анализ динамики выручки от
реализации себестоимости выпущенной продукции на материалах КУП
"Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010 гг.
|
Показатель
|
2009
год, млн.р.
|
2010
год, млн.р.
|
Темп
роста, %
|
Темп
при- роста, %
|
|
1.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС,
акцизов и аналогичных обязательных платежей
|
1154
|
1645,3
|
142,57
|
42,57
|
|
|
|
|
|
|
2.
Себестоимость реализованной продукции (включая коммерческие и управленческие
расходы)
|
1059,3
|
1552,3
|
146,54
|
46,54
|
|
|
|
|
|
|
3.
Себестоимость произведенной продукции
|
1317
|
1668
|
126,65
|
26,65
|
Анализируя таблицу 3.1 можно сделать вывод, что
затраты на реализованную продукцию выросли в 2010 году по сравнению с 2009
годом на 46,54%. Также выросла выручка от реализации продукции, товаров, работ,
услуг на 491,3 млн.р. или на 42,57%. В 2009 году прибыль от реализации
составила 94,7 млн.р., а в 2010 93,0 млн.р., то есть снизилась на 1,7 млн.р.
Это связано с тем, что товары находились на складе и не продавались, а также с
тем, что увеличились затраты на производство продукции. Тем самым уменьшилась
рентабельность реализованной продукции. Так в 2009 году она составила 12,2%, а
в 2010 году - 5,7%, то есть снизилась на 6,5%. Данный фактор отрицательно
сказывается на состоянии организации. Поэтому хочется надеяться, что в будущем
рентабельность реализованной продукции будет возрастать и современем КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” будет получать достаточную прибыль, чтобы
рассчитаться со своими долгами.
После анализа динамики выручки от реализации и
себестоимости выпущенной и реализованной продукции целесообразно дать оценку
эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно
задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).
Затраты на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических
элементов - наиболее общий показатель, отражающий всю сумму расходов
организации. Итоговым показателем использования ресурсов является реализация
продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение элементов затрат в
расчете на рубль выручки от реализации.
Анализируя таблицу 3.2 можно сделать вывод, что
затраты на производство в расчете на 1р. выручки от реализации продукции в 2009
году составили 1,14 р., а в 2010 году - 1,01р. Это говорит о том, что общая
сумма затрат на производство сократилась на 0,13р., что свидетельствует о более
эффективном использовании ресурсов. В 2009 году материальные затраты по
сравнению с 2009 годом уменьшились на 0,02р. Это говорит о том, что КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” является
материалоемким предприятием. Это возможно за счет снижения цен на сырье и
материалы, за счет использования более новых прогрессивных технологий для
производства того или иного вида продукции, закупка более дешевого сырья для
производства продукции и другие факторы. Затраты на оплату труда в 2010 году по
сравнению с 2009 годом снизились на 0,02р. Это говорит о том, что заработная
плата на заводе не увеличивается. Поэтому организации необходимо пересмотреть
данную статью.
Таблица 3.2
Анализ затрат на производство в расчете на 1 р.
выручки от реализации продукции на материалах КУП "Калинковичский завод
бытовой химии" за 2009/2010 гг.
|
Показатель
|
2009
год, р.
|
2010
год, р.
|
Отклонение,
(+,-)
|
|
1.
Затраты на производство в расчете на 1 р. выручки от реализации продукции (за
вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей)
|
1,14
|
1,01
|
-0,13
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
1.1
материальные затраты
|
0,77
|
0,68
|
-0,09
|
|
1.2
затраты на оплату труда
|
0,2
|
0,18
|
-0,02
|
|
1.3
отчисления на социальные нужды
|
0,07
|
0,07
|
-
|
|
1.4
амортизация основных фондов
|
0,06
|
0,05
|
-0,01
|
|
1.5
прочие затраты
|
0,04
|
0,04
|
-
|
В процессе анализа изучается также структура
затрат и ее динамика, что позволяет определить материалоемкость, трудоемкость,
энергоемкость продукции, выяснить характер изменений и их влияние на себестоимость
продукции.
Структура затрат анализируется путем сравнения
удельного веса отдельных элементов в общей сумме (в процентах) и изменения за
отчетный период. Кроме того, целесообразно определить абсолютную сумму экономии
или перерасход по общей сумме затрат и по каждому элементу, изучить причины
отклонений.
Анализируя таблицу 3.3 можно сделать вывод, что
затраты на производство 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 351
млн.р. В том числе произошел перерасход по всем видам и особенно по материальным
затратам, которые составили 224 млн.р. Несколько изменилась и структура затрат.
Как видно из таблицы расходы на оплату труда увеличились, следовательно,
увеличились отчисления на социальные нужды. Желательно, чтобы правительство
снизило данную статью расходов (социальные нужды), что позволит организации
высвободить средства и направить на повышение заработной платы. Также
увеличились прочие затраты в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,12%. Эта
статья расходов может быть снижена за счет необоснованных командировочных
расходов и за счет ненужных телефонных разговоров. Чтобы выяснить причины
почему увеличились данные статьи затрат, необходимо более детально их
проанализировать. Это поможет для того, чтобы выяснить связано ли это с
инфляционными процессами либо с увеличением численности рабочих.
Таблица 3.3
Анализ структуры затрат на производство на
материалах КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010 гг.
|
Показатель
|
Абсолютные
показатели, млн. р.
|
Отклоне-
ние (+,-)
|
Удельные
показатели, %
|
Отклоне-
ние (+,-)
|
|
|
|
|
|
|
2009
год
|
2010
год
|
|
2009
год
|
2010
год
|
|
|
1.
Затраты на производство продукции (работ, услуг)
|
1317
|
1668
|
351
|
100
|
100
|
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1
материальные затраты
|
889
|
1113
|
224
|
67,50
|
66,73
|
-0,78
|
|
1.2
затраты на оплату труда
|
235
|
304
|
69
|
17,84
|
18,23
|
0,38
|
|
1.3
отчисления на социальные нужды
|
79
|
108
|
29
|
6,00
|
6,47
|
0,48
|
|
1.4
амортизация основных фондов
|
65
|
79
|
14
|
4,94
|
4,74
|
-0,20
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.5
прочие затраты
|
49
|
64
|
15
|
3,72
|
3,84
|
0,12
|
Удельный вес затрат можно представить с помощью
диаграммы, которая расположена ниже.
Рис. 3.1 Структура затрат на
производство
На следующем этапе необходимо
проанализировать как же влияют на затраты такие факторы как объем выпущенной
продукции, структура продукции, уровень переменных затрат на единицу продукции
и сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции. Данную группу факторов
можно рассчитать по формуле 3.1.
На основании данной формулы можно
произвести факторный расчет, в котором будет отражаться влияние факторов на
общую сумму затрат, а в частности, влияние структуры продукции. Для примера
возьмем средство “Пемоксоль”.
Анализируя таблицу 3.4 можно сделать
вывод, что общая сумма затрат на производство и реализацию продукции в 2010
году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 11772 тыс.р. На это повлияли
следующие факторы:
) за счет увеличения объема выпуска
продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 11300 тыс.р. общая сумма
затрат на производство и реализацию продукции выросла на 958 тыс.р. Это говорит
о том, что план был перевыполнен на 11300 тыс.р.;
) за счет изменения структуры
выпуска продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 18,37% сумма затрат
также выросла на 4080 тыс.р. Это свидетельствует о том, что в общем выпуске
продукции увеличилась доля затратоемкой продукции;
Таблица 3.4
Анализ общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции на материалах КУП "Калинковичский
завод бытовой химии" за 2009/2010 гг.
|
Показатель
|
2009
год
|
2010
год
|
Отклонение
(+,-)
|
Подстановка
|
Влияние
факторов
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
|
|
1.
Объем выпуска продукции, тыс.р.
|
18500
|
29800
|
+11300
|
29800
|
29800
|
29800
|
+958
|
|
2.
Структура продукции, %
|
11,35
|
29,69
|
+18,37
|
11,35
|
29,69
|
29,69
|
+4080
|
|
3.
Уровень переменных затрат на единицу продукции, %
|
74,65
|
77,01
|
+2,36
|
74,65
|
74,65
|
77,01
|
+2503
|
|
4.
Сумма постоянных расходов, тыс.р.
|
4562
|
11087
|
+6525
|
4562
|
4562
|
4562
|
+4231
|
|
5.
Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, тыс.р.
|
6129
|
17901
|
+11772
|
7087
|
11167
|
13670
|
+11772
|
) за счет увеличения уровня удельных переменных
затрат в 2010 году по сравнению с уровнем 2009 года на 2,36% сумма затрат на
производство и реализацию продукции увеличилась на 2503 тыс.р.;
) за счет увеличения суммы постоянных расходов в
2010 году по сравнению с 2009 годом на 6525 тыс.р. сумма затрат на производство
и реализацию продукции увеличилась на 4231 тыс.р.
Таким образом, положительное влияние на общую
сумму затрат в отчетном периоде оказали такие факторы как объем выпуска
продукции; структура продукции; уровень переменных затрат на единицу продукции
и сумма постоянных расходов. На данном заводе существуют резервы снижения
затрат на производство и реализацию продукции. Так, например, необходимо более
детально проанализировать такие статьи как содержание аппарата управления цеха,
содержание прочего персонала цеха, амортизация зданий, сооружений и инвентаря и
другие. Необходимо своевременно производить ремонт здания, сооружения и
инвентаря, а также можно производить испытания, опыты и исследования. Тем
самым, следует не запускать простоев и исследовать причины, обеспечивать рынок
сбыта необходимым ассортиментом товаров, увеличить конкурентоспособность, то
есть повысить качество товара, новизну, технический уровень производимого и
продаваемого товара. Также необходимо проанализировать изменение тарифов на услуги,
оказываемые сторонними организациями. Это своевременная оплата за
электроэнергию, газ, банковские проценты и другие факторы.
Таким образом, анализ структуры затрат позволяет
изучать использование производственных ресурсов, выявить дефицитные ресурсы,
которые сдерживают использование потенциальных возможностей расширения
производства и повышения качества продукции, а также выявлять те ресурсы,
потребления которых вызывает рост затрат на производство, превышающий
планируемый (расчетный) их уровень.
3.3 Анализ затрат на один рубль
товарной продукции
Основным показателем себестоимости продукции
является показатель затрат на рубль товарной продукции. Этот показатель
характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и
определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции на
стоимость этой же продукции в действующих ценах. Этот показатель выгоден тем,
что, во-первых, универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли
производства и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию,
работы и услуги организации, и, во-вторых, показывает наглядно прямую связь
между себестоимостью и прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с
каждого рубля продукции и наоборот. К числу его недостатков следует отнести то,
что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как
субъективного, так и объективного характера, то есть не зависящих от качества
работы коллектива организации.
В процессе анализа следует изучить динамику и
отклонение от плана затрат на рубль произведенной продукции. Схема затрат на
рубль произведенной продукции представлена на рис. 3.2 (Приложение 15).
Итак, как уже отмечалось ранее, необходимо
изучить динамику затрат на рубль товарной продукции.
Таблица 3.5
Анализ динамики затрат на рубль товарной
продукции на материалах КУП “Калинковичский завод бытовой химии” за 2009/3004
гг.
|
Показатель
|
2009
год
|
2010
год
|
Отклонение
(+,-)
|
Темп
роста, %
|
|
|
|
|
|
|
|
план
|
факт
|
от
2009 года
|
от
плана
|
по
плану
|
факти-
чески
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
Себестоимость продукции, млн.р.
|
1317
|
1285
|
1668
|
351
|
383
|
97,57
|
126,65
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.Стоимость
продукции, млн.р.
|
1366
|
1670
|
1569
|
203
|
-101
|
122,25
|
114,86
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.
Затраты на 1р. товарной продукции, млн.р.
|
0,96
|
0,77
|
1,06
|
0,10
|
0,29
|
79,81
|
110,27
|
Анализируя таблицу 3.5 можно сделать вывод, что
затраты на 1р. товарной продукции в 2010 году по факту по сравнению с 2009
годом увеличились на 0,10 млн.р. или на 10,27%. На это повлияли такие факторы
как увеличение себестоимости продукции в 2010 году по плану по сравнению с 2009
годом на 351 млн.р. или на 26,65%. При этом стоимость продукции увеличилась на
203 млн.р. или на 14,86%.
Если анализировать затраты на 1р. товарной
продукции в 2010 году, то фактические затраты по сравнению с планом увеличились
на 0,29 млн.р. На это повлияло увеличение себестоимости продукции на 383 млн.р.
или на 29,81% и снижение стоимости продукции на 101 млн.р. или на 6%.
В целом, анализируя данную таблицу видно, что
затраты на 1р. товарной продукции увеличены. Поэтому необходимо искать резервы
снижения затрат, то есть экономнее использовать сырье и материалы на
производство продукции, улучшить использование рабочего времени и другие
резервы.
На следующем этапе необходимо определить влияние
факторов на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции. На данный
показатель оказывают влияние такие факторы как изменение структуры выпущенной
продукции; изменение уровня себестоимости отдельных изделий; изменение цен на
продукцию. Расчет названных факторов произведен при помощи приема цепных
подстановок в табл. 3.7, а информация для него приведена в табл.3.6.
Анализируя таблицу 3.7 можно сделать вывод, что
фактические затраты на рубль выпущенной продукции увеличены в отчетном периоде
по сравнению с прошлым периодом на 0,294 р. На эту ситуацию повлияли следующие
факторы:
) за счет увеличения структуры продукции в
отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной затраты на рубль
выпущенной продукции увеличились на 0,215 р.;
) за счет увеличения себестоимости отдельных
изделий в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной затраты на
рубль выпущенной продукции увеличились на 0,164 р.;
) вследствие роста цен на продукцию затраты на
рубль выпущенной продукции сократились на 0,085 р.
Таблица 3.6 Исходная информация для анализа
затратна 1р. выпущенной продукции
|
Показатель
|
Уровень
показателя
|
|
1.
Себестоимость выпущенной продукции по плану, млн.р.
|
1285
|
|
2.
Себестоимость фактически выпущенной продукции:
|
|
|
|
|
а)
по плановой себестоимости, млн.р.
|
1430
|
|
б)
по фактической себестоимости, млн.р.
|
1668
|
|
3.
Стоимость выпущенной продукции по плану, млн.р.
|
1670
|
|
4.
Стоимость фактически выпущенной продукции:
|
|
|
а)
в плановых ценах, млн.р.
|
1453
|
|
б)
в ценах, действовавших в отчетном году, млн.р.
|
1569
|
|
5.
Затраты на рубль продукции по плану, р. (стр.1:стр.3)
|
0,769
|
|
6.
Затраты на рубль фактически выпущенной продукции. р.:
|
|
|
а)
по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2а:стр.4а)
|
0,984
|
|
б)
фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (стр.2б:стр.4а)
|
1,148
|
|
в)
фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.2б:стр.4б)
|
1,063
|
Таблица 3.7 Расчет
факторов, повлиявших на изменение затратна рубль выпущенной продукции
|
Фактор
|
Расчет
влияния факторов
|
Размер
влияния, р.
|
|
1.
Изменение структуры продукции
|
0,984
- 0,769
|
+
0,215
|
|
|
|
|
2.
Изменение себестоимости отдельных изделий
|
1,148
- 0,984
|
+
0,164
|
|
|
|
|
|
|
|
3.
Изменение цен на продукцию
|
1,063
- 1,148
|
-
0,085
|
|
|
|
|
Отклонение
фактических затрат на рубль продукции от плановых
|
1,063
- 0,769
|
+
0,294
|
Исходя из выше сказанного можно сделать вывод,
что КУП “Калинковичский завод бытовой химии” необходимо обратить особое
внимание на ассортимент выпускаемой продукции, так как именно структурные
сдвиги в объеме произведенной продукции привели к увеличению затрат на рубль
продукции. Необходимо также снизить себестоимость отдельных изделий путем
снижения затрат материальных ресурсов, увеличением производительности труда,
использованием более прогрессивной техники и технологии, рациональной
организацией ремонта, предупреждением и устранением брака, потерь, возвратных
отходов и т.д.
3.4 Анализ основных статей
себестоимости продукции
Основным шагом разработки мер по снижению затрат
на производство продукции является их анализ. Анализ - это оценка учетной и
другой экономической информации путем изучения реально существующих связей
между показателями.
Выпуск продукции предполагает соответствующее
ресурсное обеспечение. Поэтому основным этапом анализа является оценка
соответствия объемных факторов. При этом проводится стоимостная оценка
использования основных фондов, сырьевых, а также трудовых ресурсов [11,
с.17-19].
Значительный удельный вес в структуре
себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма
затрат зависит от объема производства продукции, ее структуры, изменения
удельных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависят от
количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены
единицы материалов.
Для анализа материальных затрат на выпуск
отдельных изделий следует руководствоваться формулой 3.2.
На основании данной формулы можно
проанализировать, как повлияли объем производства продукции, расход материалов
на единицу продукции и цена единицы материалов на материальные затраты. Данный
анализ произведен на основании одного вида продукции - пластилин детский 7
цветов.
Анализируя таблицу 3.8 можно сделать вывод, что
общая сумма материальных затрат фактически по сравнению с планом увеличилась на
7860 тыс.р.
Таблица 3.8
Анализ влияния факторов на сумму прямых
материальных затрат на материалах КУП “Калинковичский завод бытовой химии” за
2010 гг.
|
Показатель
|
План
|
Факт
|
Отклонение,
(+,-)
|
Подстановка
|
Влияние
факторов
|
|
|
|
|
1
- я
|
2
- я
|
|
|
1.
Объем выпущенной продукции, шт.
|
38000
|
49500
|
+11500
|
49500
|
49500
|
16459-12635=
+3824
|
|
2.
Расход материалов на единицу продукции, кг.
|
0,35
|
0,37
|
-0,02
|
0,35
|
0,37
|
17399-16459=
+940
|
|
3.
Цена единицы продукции, р.
|
950
|
1120
|
+170
|
950
|
950
|
20513-17399=
+3114
|
|
Общая
сумма материальных затрат, тыс.р.
|
12635
|
20513
|
+7860
|
16459
|
17399
|
20513-12635=
+7860
|
На эту ситуацию повлияли такие факторы как
увеличение объема вы пускаемой продукции на 11500 шт., что привело к увеличению
общей суммы материальных затрат на 3824 тыс.р.; увеличение расхода материала на
единицу продукции на 0,02 кг привело к увеличению суммы материальных затрат на
940 тыс.р.; увеличение цены единицы продукции на 170 р. привело к увеличению
общей суммы материальных затрат на 3114 тыс.р.
Таким образом, негативное влияние на общую сумму
материальных затрат оказало увеличение расхода материала на единицу продукции
на 0,02 кг., увеличение цены единицы продукции на 170 р.
Если проанализировать такой фактор как объем
выпущенной продукции, то видно, что план перевыполнен на 11500 шт.
Если же говорить в целом, то на заводе
существует резерв снижения общей суммы материальных затрат - снизить цену, то
есть закупать сырье и материалы по более низким ценам. Однако в настоящее время
происходит удорожание сырья и материалов, комплектующих изделий. Поэтому для
установления причин удорожания (удешевления) стоимости основных видов
материальных ресурсов следует проанализировать изменение состава поставщиков и
объема закупок материальных ресурсов, форм расчета.
Следующий основной элемент себестоимости
продукции - расходы на оплату труда. Трудовые затраты занимают значительный
удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на
формирование ее уровня. Общая сумма заработной платы зависит от объема
производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные
изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты
труда за 1 чел - ч.
Зарплата на выпуск отдельных изделий
рассчитывается по формуле 3.3.
На основании данной формулы можно
проанализировать влияние данных факторов на общую сумму зарплаты. Анализ данных
факторов проведен на основании чистящего средства “Суржа - люкс”.
Таблица 3.9
Анализ влияния факторов на сумму заработной
платы на материалах КУП “Калинковичский завод бытовой химии” за 2010 гг.
|
Показатель
|
План
|
Факт
|
Отклонение,
(+,-)
|
Подстановка
|
Влияние
факторов
|
|
|
|
|
1
- я
|
2
- я
|
|
|
1.Объем
выпущенной продукции, шт.
|
24000
|
30000
|
+6000
|
30000
|
30000
|
|
2.Трудоемкость
продукции, чел-ч.
|
1,6
|
2,9
|
+1,3
|
1,6
|
2,9
|
1166
- 643 = +523
|
|
3.Уровень
среднечасовой оплаты труда, р.
|
13,4
|
16,8
|
+3,4
|
13,4
|
13,4
|
1462
- 1166 = +296
|
|
Общая
сумма зарплаты, тыс.р.
|
515
|
1462
|
+947
|
643
|
1166
|
1462
- 515 = +947
|
Анализируя таблицу 3.9 можно сделать вывод, что
общая сумма заработной платы в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась
на 947 тыс. р. На это повлияли следующие факторы:
) за счет увеличения объема выпущенной продукции
на 6000 шт., общая сумма заработной платы увеличилась на 128 тыс.р.;
) за счет увеличения трудоемкости продукции на
1,3 чел - ч., общая сумма заработной платы увеличилась на 523 тыс.р.;
) за счет увеличения уровня среднечасовой оплаты
труда на 3,4 р., общая сумма заработной платы снизилась на 296 тыс.р.
Таким образом, положительное влияние на общую
сумму зарплаты оказали такие факторы как увеличение трудоемкости продукции на
1,3 чел-ч., увеличение объема выпущенной продукции на 6000 шт. и увеличение
уровня среднечасовой оплаты труда на 3,4 р.
Чтобы эти факторы не снижались необходимо
контролировать, чтобы не было простоев и исследовать причины простоев,
своевременно проводить ремонт оборудования, проанализировать, на сколько
пунктуальны поставщики в поставке сырья и материалов, предусматривать
своевременную оплату за электроэнергию
Еще одним основным элементом себестоимости
является амортизация. На КУП “Калинковичский завод бытовой химии” она
определяется, как вся балансовая стоимость основных средств делится на
определенный срок службы. Получается годовая сумма амортизации. Затем эту сумму
делят на двенадцать месяцев.
Расчет факторов, повлиявших на изменение общей
суммы амортизации производить нет смысла, так как изменяется лишь
первоначальная стоимость оборудования, которая и будет основным резервом
уменьшения или увеличения общей суммы амортизации.
3.5 Анализ влияния себестоимости
продукции на финансовый результат деятельности организации
Результатом хозяйственной деятельности
организации является либо прибыль, либо убыток. Прибыль является финансовым
результатом, если выручка от реализации больше всех расходов организации. Если
же расходы организации больше выручки, тогда финансовым результатом является
убыток.
Основными факторами, которые влияют на изменение
прибыли (убытка) отчетного периода являются:
выручка от реализации продукции, товаров, работ,
услуг;
себестоимость реализации товаров, продукции,
работ, услуг;
расходы на реализацию;
прочие операционные доходы;
прочие операционные расходы;
внереализационные доходы;
внереализационные расходы.
Итак, можно проанализировать влияние данной
группы факторов на сумму прибыли (убытка) отчетного периода. Необходимо
определить какие факторы будут влиять на сумму прибыли. Данные для расчета
расходов на сумму прибыли отражаются в нижеприведенной таблице.
Анализируя таблицу 3.11 можно сделать вывод, что
в отчетном периоде на основании данных расчетов на заводе была прибыль, которая
составила 32,7 млн.р. На данную ситуацию повлияли следующие факторы:
) за счет увеличения выручки от реализации
товаров, работ, услуг на 491,3 млн.р. прибыль отчетного периода составила 40,32
млн.р.;
) за счет увеличения себестоимости реализованной
продукции, товаров, работ и услуг на 443,6 млн.р. прибыль отчетного периода
снизилась на 6,5 млн.р.;
) за счет увеличения расходов на реализацию на
49,4 млн.р. прибыль отчетного периода снизилась на 35,52 млн.р.;
Таблица 3.10
Исходные данные для анализа влияния расходов на
прибыль (убыток) отчетного периода на материалах КУП “Калинковичский завод
бытовой химии” за 2009/2010 гг.
|
Показатель
|
2009
год
|
2010
год
|
Отклонение,
(+,-)
|
|
сумма,
млн.р
|
коэффи-
циент
|
сумма,
млн.р
|
коэффи-
циент
|
сумма,
млн.р
|
коэффи-
циент
|
|
1.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
|
1154
|
1
|
1645,3
|
1
|
491,3
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
|
1026,7
|
0,8896880
|
1470,3
|
0,8936364
|
443,6
|
0,0039484
|
|
3.
Расходы на реализацию
|
32,6
|
0,0282496
|
82
|
0,0498389
|
49,4
|
0,0215894
|
|
4.
Прибыль (убыток) от реализации
|
94,7
|
0,0820624
|
93
|
0,0565247
|
-1,7
|
0,0255378
|
|
5.
Прочие операционные доходы
|
-
|
-
|
149,5
|
-
|
149,5
|
-
|
|
6.
Прочие операционные расходы
|
-
|
-
|
102,6
|
-
|
102,6
|
-
|
|
7.
Внереализационные доходы
|
19,8
|
-
|
2,1
|
-
|
-17,7
|
-
|
|
8.Внереализационные
расходы
|
5,2
|
-
|
-
|
-
|
-5,2
|
-
|
|
9.
Прибыль (убыток) отчетного периода
|
109,3
|
0,0947140
|
142
|
0,0863064
|
32,7
|
-0,0084076
|
Таблица 3.11
Расчет влияния расходов на изменение суммы
прибыли (убытка) в 2010 году
|
Фактор
|
Расчет
влияния факторов
|
Размер
влияния
|
|
1.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн.р.
|
491,3
* 0,0820624 = 40,32
|
+
40,32
|
|
2.Себестоимость
реализованной продукции,товаров, работ, услуг, млн.р.
|
0,0039484
* 1645,3 = 6,5
|
-
6,5
|
|
3.
Расходы на реализацию, млн.р.
|
0,0215894
* 1645,3 = 35,52
|
-
35,52
|
|
4.
Прочие операционные доходы, млн.р.
|
149,5
|
+149,5
|
|
5.
Прочие операционные расходы, млн.р.
|
102,6
|
-102,6
|
|
6.
Внереализационные доходы, млн.р.
|
2,1
- 19,8 = - 17,7
|
-
17,7
|
|
7.Внереализационные
расходы, млн.р.
|
-
5,2
|
+
5,2
|
|
Прибыль
(убыток) отчетного периода, млн.р.
|
40,32
- 6,5 - 35,52 + 149,5 - 102,6 - 17,7 + 5,2 = 32,7
|
+
32,7
|
) за счет увеличения прочих операционных доходов
на 149,5 млн.р. прибыль отчетного периода увеличилась на 149,5 млн.р.;
) за счет увеличения прочих операционных
расходов на 102,6 млн.р. прибыль отчетного периода уменьшилась на эту же сумму;
) за счет снижения внереализационных доходов на
17,7 млн.р. прибыль отчетного периода снизилась на 17,7 млн.р.;
уровня производительности труда, экономного
использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования,
сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Величина резервов может быть определена по
формуле 3.4.
Резервы увеличения производства продукции
выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При
увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты
(прямая заработная плата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же
постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижения
себестоимости изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по
каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических
мероприятий (внедрения новой более прогрессивной техники и технологии
производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать
экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.
Экономию затрат по оплате труда в результате
внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле
3.5.
Однако рассчитать данный резерв невозможно, так
как за анализируемый период не внедрялись никакие мероприятия.
Резерв снижения материальных затрат можно
определить по формуле 3.6. Однако данный резерв также невозможно рассчитать по
тем же обстоятельствам.
Резерв сокращения расходов на содержание
основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания
ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется
умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.
Резервы экономии накладных расходов выявляются
на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного
сокращения аппарата управления, экономного использования средств на
командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от
порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др. [37, с.498-500].
.6 Анализ маржинального дохода и
точки безубыточности
Большую роль в обосновании управленческих
решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом
безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении
соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей:
издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, - и
прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении
других.
Эта методика основана на делении
производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема
деятельности организации на переменные (пропорциональные) и постоянные
(непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.
Маржинальная прибыль (валовая маржа,
маржа покрытия) - это выручка минус переменные
затраты. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее
величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли
от производственной деятельности.
Маржинальный анализ (анализ безубыточности)
широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:
· более точно исчислить влияние
факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять
процессом формирования и прогнозирования ее величины;
· определить
критический уровень объема продаж ( порога рентабельности), постоянных затрат,
цены при заданной величине соответствующих факторов;
· установить
зону безопасности (зону безубыточности) организации;
· исчислить
необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
· обосновать
наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения
производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов
оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др.
с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.
Большой интерес представляет методика
маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В
отличие от традиционной методики анализа прибыли она позволяет полнее изучить
взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.
Продемонстрируем это с помощью сравнительного анализа.
По методике факторного анализа прибыли,
применяемой в нашей стране, обычно используют модель 3.9. При этом исходя из
предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо
друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства
(реализации) продукции и ее себестоимость. Обычно при увеличении объема
производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как
возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается
без изменения. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий
возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу
продукции.
В зарубежных странах для обеспечения системного
подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины
используется модель 3.8.
Эта формула применяется для анализа прибыли от
реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы
прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных
переменных и суммы постоянных затрат. Для анализа возьмем в пример средство “Альмира”.
Таблица 3.12
Анализ прибыли
|
Показатель
|
2009
год
|
2010
год
|
Отклонение,
(+,-)
|
Подстановка
|
Влияние
факторов
|
|
|
|
|
1
- я
|
2
- я
|
3
- я
|
|
|
1.Объем
реализованной продукции, шт
|
4800
|
4000
|
-
800
|
4000
|
4000
|
4000
|
2299-3259
= -960
|
|
2.Цена
единицы продукции, тыс.р.
|
6,3
|
6,5
|
+
0,2
|
6,3
|
6,5
|
6,5
|
3099-2299
= +800
|
|
3.Себестоимость
изделия, тыс.р.
|
6,3
|
7,8
|
+
1,5
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
В
том числе переменные затраты
|
5,1
|
4,8
|
-
0,3
|
5,1
|
5,1
|
4,8
|
4299-3099
= +1200
|
|
4.Сумма
постоянных расходов, тыс.р.
|
2501
|
3035
|
+
534
|
2501
|
2501
|
2501
|
3765-4299
= -534
|
|
5.Прибыль,
тыс.р.
|
3259
|
3765
|
+
506
|
2299
|
3099
|
4299
|
3765-3259
= +506
|
Анализируя таблицу 3.12 можно сделать вывод, что
в 2010 году по сравнению с 2009 годом прибыль увеличилась по средству “Альмира”
на 506 тыс.р. На это повлияли следующие факторы:
) за счет снижения объема реализованной
продукции на 800 шт. прибыль снизилась на 960 тыс.р.;
) за счет увеличения цены в 2010 году по
сравнению с 2009 годом на 0,2 тыс.р. прибыль увеличилась на 800 тыс.р.;
) за счет уменьшения переменных расходов 2010
годом по сравнению с 2009 годом на 0,3 тыс.р. прибыль увеличилась на 1200
тыс.р.;
) за счет увеличения суммы постоянных расходов в
2010 году по сравнению с 2009 годом на 534 тыс.р. прибыль уменьшилась на 534
тыс.р.
Таким образом, положительное влияние на сумму
прибыли оказали такие факторы как увеличение цены единицы продукции и снижение
переменных расходов, а отрицательное влияние оказали снижение объема
реализованной продукции и увеличение постоянных расходов.
Если же говорить в целом, то на КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” существует резерв увеличения прибыли.
Прежде всего, необходимо увеличить объем реализованной продукции путем замены
сырья для производства данного вида продукции. Также необходимо снизить
постоянные расходы. Для этого необходимо пересмотреть статьи, как содержание
аппарата управления цеха, содержание прочего цехового персонала, амортизация
зданий, сооружений и инвентаря и другие. Необходимо своевременно производить
ремонт
здания, сооружения и инвентаря, а также можно
производить испытания, опыты и исследования. Тем самым, следует не запускать
простоев и исследовать причины, обеспечивать рынок сбыта необходимым
ассортиментом товаров, увеличить конкурентоспособность, то есть повысить
качество товара, новизну, технический уровень производимого и продаваемого
товара. Также необходимо проанализировать изменение тарифов на услуги,
оказываемые сторонними организациями. Это своевременная оплата за
электроэнергию, газ, банковские проценты и другие факторы.
Что же касается точки безубыточности, то, в
первую очередь, необходимо дать определение, что такое безубыточность.
Безубыточность
- такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка
покрывает только затраты.
Безубыточный объем продаж можно выразить и в
количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты,
после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить
прибыль организации.
Разность между фактическим количеством
реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это
зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем
прочнее финансовое состояние организации.
Безубыточный объем продаж и зона безопасности
организации - основополагающие показатели при разработке бизнес-планов,
обосновании управленческих решений, оценке деятельности организации, определять
и анализировать которые должен каждый бухгалтер, экономист, менеджер.
Для определения их уровня можно использовать
аналитический и графический способы. Для примера возьмем средство “Альмира”.
Объем выпущенной продукции
4000
шт.
Цена изделия (р) 6,5
тыс.р.
Выручка (нетто) (В)
26000
тыс.р.
Постоянные затраты (А)
3035
тыс.р.
Переменные расходы на единицу продукции (b)
4,8
тыс.р.
Переменные расходы на весь выпуск продукции
(Зпер)
19200
тыс.р.
Прибыль от реализации продукции (П)
3765
тыс.р.
Маржа покрытия (МП = В - Зпер)
6800
тыс.р.
Доля маржи покрытия (Дмп)
0,3
Ставка маржи покрытия (Смп)
1,7
тыс.р.
Для определения безубыточного объема продаж и
зоны безопасности организации построим график (рис. 3.3). По горизонтали
откладывается величина объемов продажи в натуральном выражении. По вертикали
откладывается объем выручки от реализации в млн.р.
Рис. 3.3. Зависимость между прибылью, объемом
реализации продукции и ее себестоимость
Аналитический способ расчета безубыточного
объема продаж более удобен, чем графический, так как исключает необходимость
чертить каждый раз график, что достаточно трудоемко. Можно просто вывести ряд
формул и с их помощью рассчитать данные показатели.
Безубыточный объем продаж рассчитывается по
формуле 3.11. Рассчитав данную формулу на основании вышеизложенного примера
видно, что безубыточный объем продаж в стоимостном выражении составляет 140
млн.р., а в натуральном выражении на основании формулы 3.12 безубыточный объем
продаж составляет 2000 шт. В процентах точка критического объема реализации
составляет 45%. Это говорит о том, что КУП “Калинковичский завод бытовой химии”
является убыточной организацией.
Анализ в точке безубыточности предполагает, что
отчетность в организации содержит раздельные данные о переменных и постоянных
затратах. При этом методе четко и наглядно представляются взаимосвязи между
выручкой от реализации продукции, затратами и прибылью.
Анализ в точке безубыточности дает руководителям
всех уровней информацию для лучшего принятия решения в будущем. По средствам
такого анализа мы можем лучше оценить возможности получения прибыли.
Заключение
Учет затрат на производство продукции,
выполнения работ и оказания услуг является основным центральным участком
бухгалтерии, так как здесь формируется информация, раскрывающая реализацию
уставных целей организации. Этот участок учета зависит главным образом от
технологии изготовления и характера продукции, организации и типа производства.
Эти факторы предопределяют различия в методах учета производства и
калькулирования себестоимости, применяемых в разных отраслях промышленности, в
построении аналитического учета производства, первичной документации по учету
затрат и выработки, систематизации документов и т.д.
Изучив и проанализировав первую главу хотелось
бы отметить, что существует много определений категории “затраты”. Так, например,
Астахов В.П. под затратами понимает общий объем текущих издержек организации,
включающий как производственное, так и непроизводственное потребление
соответствующих ресурсов. В Инструкции по бухгалтерскому учету “Расходы
организации” под затратами организации понимается стоимостная оценка ресурсов,
потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров,
продукции, выполнения работ и оказания услуг. Рассмотрев эти два понятия
категории затрат хотелось бы отметить, что более точное понятие представлено в
Инструкции по бухгалтерскому учету “Расходы организации”.
Что же касается классификации затрат, то здесь
существует также несколько мнений авторов. Кто-то выделяет больше
классификационных признаков, кто-то меньше. Поэтому проанализировав классификацию
затрат на производство можно сказать, что на наш взгляд более полно и широко
раскрыта классификация затрат у Керимова В.Э., так как он больше всех предложил
классификационных признаков.
Несколько слов хотелось бы отметить о
себестоимости. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции
является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности
организации. Использование этого показателя необходимо для оценки выполнения
плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности
производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного
хозрасчета; выявления резервов оптимизации себестоимости продукции; определения
цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета
экономической эффективности внедрения новой техники, технологии,
организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве
новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
В данной работе было выделено несколько понятий
категории “себестоимость”. Рассмотрев данную категорию можно сказать, что
многие авторы выделяют категорию себестоимость продукции как выраженное в
денежной форме затраты организации на изготовление и реализацию
производственных изделий. Однако данное определение является методологически
неверным, так как в процессе производства участвуют не денежные, а
материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Поэтому на наш взгляд правильное
определение выделено у Чмыховой Ж.М., где под себестоимостью продукции понимается
продукции (работ, услуг) понимает стоимостную оценку используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также
затрат на ее производство и реализацию.
Как известно, себестоимость готовой продукции
подлежит калькулированию. Поэтому основное место в системе производственного
учета приобретает совершенствование методов учета затрат и калькулирования
себестоимости готовой продукции. В первой главе выделены такие методы как
попроцессный, позаказный, попередельный, нормативный, метод усеченной
себестоимости, гибридный метод, а также “стандарт-кост” и “директ-кост”.
Для совершенствования учета затрат, прежде
всего, необходимо их нормировать. В настоящее время для организации все более
актуальной становится задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно
было бы избежать. Необходимо осуществлять предварительный контроль затрат,
своевременно выявлять и устранять отклонения от нормативов, тем самым внедряя в
практику КУП “Калинковичский завод бытовой химии” систему “стандарт-кост”.
Особенностью данной системы является учет нормативных (стандартных) затрат и
возникших отклонений фактических затрат от нормативных на синтетических и
аналитических счетах. Информация об имеющихся отклонениях будет использоваться
руководителем организации для принятия оперативных управленческих решений. Это
позволит пользоваться не всеми сведениями о ходе производственного процесса, а
только теми, которые характеризуют отклонения от нормативов. Тем самым будет
об6еспечиваться быстрота оценок и принятия решений, их действенность.
Одним из вариантов учета затрат системы
управленческого учета, применяемой в зарубежных компаниях, является
планирование и учет неполной, ограниченной себестоимости по объектам учета, то
есть система “директ-костинг”. Сущность данной системы состоит в разделении
себестоимости на затраты являющиеся постоянными, и на затраты, которые
изменяются пропорционально изменению объема выполненных работ.
На наш взгляд необходимо внедрять в практику КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” системы “директ-костинг” и
“стандарт-кост”. Их сочетание в единой системе производственного учета будет
представлять собой эффективный инструмент управления себестоимостью и принятия
управленческих решений. Применение единой системы даст возможность получать
дополнительную информацию, необходимую для принятия оперативных решений по
управлению организацией. В первую очередь это касается возможности проводить
эффективную политику ценообразования.
Использование в учете совместной системы
“директ-костинг” и “стандарт-кост” позволит калькулировать усеченную и полную
себестоимость, определять маржинальную прибыль, что расширит аналитические и
контрольные функции производственного учета.
Еще одним совершенствованием учета затрат
является то, что в учетную политику организации можно добавить пункт об
открытии субсчетов к счету 20 “Основное производство”. Так, например, субсчета
первого порядка по элементам затрат; субсчета второго порядка - по центрам
затрат (цех №1, цех №2); субсчета третьего порядка - по статьям и т.д. Но это
очень сложно сделать без внедрения в практику организации автоматизированной
формы учета. С ее внедрением работа на заводе была бы облегчена. Например, нам необходимы
материальные затраты по цеху №1. В компьютере мы ставим по всем остальным
субсчетам, кроме цеха №1 счет 00 и нам автоматически выдается машинограмма по
цеху №1 со всеми материальными затратами.
Что же касается совершенствования накладных
расходов, то здесь можно сделать следующий вывод. Как известно, накладные
расходы подлежат распределению. В связи с этим можно распределять накладные
расходы с помощью предварительно устанавливаемых коэффициентов, которые
проходят в три этапа:
1) оценка гибкости бюджета накладных
расходов;
2) прогноз
объема выпуска продукции;
) расчет
коэффициента накладных расходов.
Применение предварительно устанавливаемых
коэффициентов накладных расходов позволит резко сократить объем вычислительных
работ, ускорить процесс калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.
Однако хотелось бы внести еще одно
совершенствование. Оно заключается во внедрении в практику организации системы
“директ-кост”. С применением данной системы отпадает необходимость в
распределении накладных расходов. Поэтому на наш взгляд в современных условиях
хозяйствования вместо трудоемких расчетов, которые касаются распределения
накладных расходов и определения точной фактической себестоимости, должны
производиться прогнозные расчеты себестоимости и составляться обоснованные
нормативные калькуляции
Теперь перейдем, непосредственно, к анализу
затрат.
Проанализировав структуру и динамику
себестоимости продукции по общему объему можно сделать следующий вывод. Выручка
от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с прошлым увеличилась.
Это благоприятный фактор для организации. Однако при этом существует и
недостаток. Он заключается в том, что прибыль в 2010 году по сравнению с 2009
годом снизилась. Это связано с тем, что на заводе увеличились затраты на
производство и реализацию продукции.
Общая сумма затрат по изделию в 2010 году по
сравнению с 2009 годом увеличилась. Поэтому для того чтобы снизить затраты на
производство и реализацию продукции необходимо более детально проанализировать
такие статьи как содержание аппарата управления цеха; содержание прочего
аппарата цеха; амортизация зданий, сооружений и т.д. При этом необходимо
своевременно производить ремонт здания, не запускать простоев и исследовать
причины, обеспечивать рынок сбыта необходимым ассортиментом товаров, увеличить
конкурентоспособность, то есть повысить качество товара.
Проанализировав затраты на один рубль товарной
продукции можно сказать, что КУП “Калинковичский завод бытовой химии”
необходимо обратить внимание на ассортимент выпускаемой продукции, так как
именно структурные сдвиги в объеме произведенной продукции привели к увеличению
затрат на один рубль продукции. Также необходимо оптимизировать себестоимость
отдельных изделий путем оптимизации затрат материальных ресурсов, увеличение
производительности труда, использованием более прогрессивной техники и
технологии, устранения брака, потерь и т.д.
Анализ основных статей себестоимости продукции
представлен с помощью таких статей как материальные затраты, затраты на оплату
труда и амортизация.
Проанализировав материальные затраты хотелось бы
отметить, что общая сумма материальных затрат в 2010 году по сравнению с 2009
годом увеличилась. Поэтому КУП “Калинковичский завод бытовой химии” необходимо
снизить данную статью расходов, так как это позволит улучшить финансовое
состояние организации. Для этого необходимо закупать сырье по более низким
ценам, внедрять технологию, оборудование.
Что же касается трудовых затрат, то они также
увеличились. Для оптимизации трудовых расходов необходимо контролировать, чтобы
не было простоев и исследовать причины простоев, своевременно проводить ремонт
оборудования, проанализировать на сколько пунктуальны поставщики в поставке
сырья и материалов, предусматривать своевременную оплату за электроэнергию.
Проанализировав влияние себестоимости на
финансовый результат можно сказать, что на КУП “Калинковичский завод бытовой
химии” недостаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с бюджетом. Сумма
задолженности в бюджет больше суммы прибыли полученной за год. Поэтому
необходимо увеличивать сумму прибыли. Для этого нужно пересмотреть статьи,
которые включаются в прибыль. Из анализа видно, что недостаточно
внереализационных доходов. Поэтому необходимо увеличить сумму внереализационных
доходов путем пересмотра условий договора, которые были заключены с
поставщиками. Если же данные условия на соблюдены, то необходимо взыскать
штрафы, пени, неустойки. Также необходимо увеличить прибыль прошлых лет,
которая выявлена в отчетном году, снизить сумму кредиторской задолженности, а
также снизить себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Для этого
существуют следующие резервы:
) увеличение объема производства продукции за
счет более полного использования производственной мощности организации;
) сокращения затрат на производство продукции за
счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья,
материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения
непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Анализируя точку безубыточности хотелось бы
отметить, что при расчете точки безубыточности аналитическим способом, точка
критического объема реализации составила 45 %. Это говорит о том, КУП
“Калинковичский завод бытовой химии” является убыточной организацией, что в
последствии может привести к банкротству.
В заключении можно сказать, что на заводе
необходимо усовершенствовать работу как в бухгалтерии, так и по заводу в целом,
а также уделять внимание не только учету затрат на производство, но и анализу.
В результате чего это может благополучно повлиять на финансовое положение
организации и принести в дальнейшем больше прибыли.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и содержит 104 страницы, 2 рисунка, 24 таблицы.
Список использованных источников
1.Закон
Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”: Принят палатой
представителей 16 мая 2007 г. Одобрен Советом Республики 8 июня 2001г. (с изм.
и доп.)// НЭГ (Информбанк).-2007.-20 июля (№35).-С.5-10.
.Нормы
затрат организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение
обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг),
включаемых в состав расходов: Утв. Постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 14 апр. 2004г. №425// Гл. бухгалтер.- Все для годового отчета.-2005.-янв.(№1).-С.6.
.Об
утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкция по
применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Утв. Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь 389 от 30 мая 2003г.// НЭГ
(Информбанк).-2003г.-23 сентября (№73-74).-С.2-64.
.О
внесении в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг): [Постановление, 5 апр.2005г. №62/43/25/34]//
Рэсп.-2005.-14 крас.-С.14-15.
.О
составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2007г. №108//
НЭГ.-2007.-10авг. (№59).-С.3.- (Прил. “Информбанк НЭГ”).
.Положение
о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном
хозяйстве Республики Беларусь: Утв. Постановлением Комитета по
энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь от 19 ноября
2002г. №9// Рэспублiка
дзелавая.-2002.-6лютага.-С.8-13.
.Положение
по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”: Утв. Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь №62 от 17 апреля 2002г.// НЭГ
(Информбанк).-2002.-26июля (№54).-С.2-3.
.
Инструкция по бухгалтерскому учету “Расходы организации”: Утв. Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь №182 от 26 декабря 2003г.// НЭГ
(Информбанк).-2004.-6февраля (№9).-С.4-6.
.Акулич
Ю.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/ Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева,
О.А. Левкович/ Под ред. О.А. Левкович.-Мн.: Дикта, 2003.-368с.
.Анализ
хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов; Под ред. Л.Л.
Ермолович.-Мн.: Интерпрессервис, 2007.-576с.
.Анализ
хозяйственной деятельности в промышленности/ Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф.
Мигун и др.; Под ред. В.И. Стражева.-Мн.: Выш.шк., 2006.-398с.
.Астахов
В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. Пособие для вузов/ В.П.
Астахов.-Изд. 6-е, перераб. и доп.-М.: ИКУ “Март”, 2005.-960с.
.Балдинова
А.И. Калькулирование себестоимости продукции в промышленности // Все для
бухгалтера, 2009.- №1 (янв.).-С.2-4.
.Бодвей
Л., Бодвей А. Учет косвенных затрат // Бухгалт. газ.-2010.-31окт.
(№40).-С.17-21.
.Бухгалтерский
учет: Учеб. для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-476с.
.Каморджанова
Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов / Н.А. Каморджанова, И.В.
Карташов.-СПб: Питер, 2002.-304с.
.Карпова
Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов / Т.П. Карпова.-М.: ЮНИТИ,
2003.-350с.
.Керимов
В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учеб. для вузов.-М.:
Изд.дом “Дашков и К”, 2003.-348с.
.Козлова
Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.
Галинина.-М.: Финансы и статистика,2003.-752с.
.Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков.-4-е изд..,
прераб. и доп.-М.: ИНФРА-М., 2002.-640с.
.Курьян
Е.В. Основные направления развития учета затрат // Потребительская
кооперация.-2004.-№3.-С.75-79.
.Лабутин
П. Учет затрат на производство продукции // Консультант бухгалтера
(РБ).-2008.-№8 (сент.).-С.3-19
.Ладутько
Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие для вузов / Н.И.
Ладутько.-Мн.: Книжный дом, 2005.-688с.
.Ладутько
Е. Проблемы анализа затрат на производство в современных условиях
хозяйствования // Экономика. Финансы. Упр.-2009.-№7.-С.37-48.
.Ламыкин
И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.-М.: ИИД “Филин”; Рилант,2006.-520с.
.Левкович
О.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И.
Акулич; Под общ. Ред. О.А. Левковича.-Мн.: Амалфея, 2003.-640с.
.Лешко
В. Оптимизация затрат на производство продукции // Директор.-2002.-№9.-С.17-20.
.Любушин
Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин,
В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова; Под ред. проф. Н.П. Любушина.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2008.-471с.
.Макарьева
В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В.И. Макарьева,
Л.В. Андреева.-М.: Финансы и статистика, 2004.-264с.
.Русак
Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справ.
пособие.-Мн.: Выш. шк.., 2005.-309с.
.Русель
А.Л. Анализ затрат на практике // Экономика. Финансы. Упр.-2003.-№7.-С.95-101.
.Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для вузов / Г.В.
Савицкая.-М.: ИНФРА-М, 2004.-425с.
.Снитко
М.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / М.А. Снитко.-Мн.:
Мисанта, 2003.-272с.
.Стражева
Н.С. Бухгалтерский учет: Учеб.-практ. Пособие для вузов / Н.С. Стражева.-10-е
изд., перераб. и доп.-Мн.: Кн.дом, 2004.-432с.
.Технологии
автоматизированной обработки учетно-аналитической информации: Учеб. пособие /
Ю.Ю. Королев, Л.Н. Попкова, Т.В. Прохорова и др.-Мн.: УП “ИВЦ Минфина”,
2002.-445с.
.Управленческий
учет: Учебное пособие /Под ред. А.Д. Шеремета.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.-512с.
.Финансы
предприятия: Учебник для вузов / Н.В.Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П.Павлова и др.-М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-413с.
.Фрунзе
В. Классификация затрат на производство // Экономика. Финансы.
Упр.-2002.-№2.-С.7-13.
.Чмыхова
Ж.М. Категория “себестоимость продукции” и совершенствование ее калькулирования
на производственных предприятиях // Бухгалт. учет и анализ.-2008.-№9.-С.31-34.
.Чмыхова
Ж.М. Совершенствование учета затрат и финансовых результатов на промышленных
предприятиях потребительской кооперации с применением зарубежного опыта: Лекция
для студентов специальности “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”.-Гомель: ГКИ, 2009.-64с.
.Чмыхова
Ж.М. Учет издержек производства и финансовых результатов на промышленных
предприятиях потребительской кооперации: Лекция для студентов специальности
“Бухгалтерский учет, анализ и аудит”.-Гомель: ГКИ, 2009.-85с.
.Яругова
А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран.-М.: Финансы и
статистика, 2006.-240с.