Аудит кассовых операций и финансовых вложений

Содержание

Введение

1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений

2. Экономическая характеристика деятельности Ишлейского райпо

3. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций и финансовых вложений

4. Планирование аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений

5. Аудиторские процедуры и их документирование

6. Отчетность аудитора по результатам проверки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых нам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

При наличие свободных денежных средств организации могут производить отвлечение средств в виде финансовых вложений на различные цели. Целью осуществления финансовых вложений является получение дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и других доходов.

Правила проведения операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации определяются Центральным банком. Решением Совета директоров № 40 от 22 сентября 1993 г. принят документ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях устанавливает ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Направляя свободные средства во вложения различных видов, также могут происходить нарушения законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка. В чем и заключается актуальность данной темы.

Целью данной работы является изучение аудита кассовых операций и финансовых вложений. Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

1.       Изучить цели, значение и задачи аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений.

.        Проанализировать экономическую характеристику деятельности Ишлейского райпо.

.        Изучить и дать оценку системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций и финансовых вложений.

.        Изучить планирование аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений.

.        Рассмотреть аудиторские процедуры и их документирование.

.        Составить отчетность аудитора по результатам проверки.

1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений

Кассовые операции представляют собой операции с наличными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами.

Целью аудита кассовых операций является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций, правильности их отражения в учете с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

На многих предприятиях объем кассовых операций бывает довольно значительным, поэтому их проверка является трудоемким процессом, хотя процедуры ее проведения просты. [22, с.208]

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

Ø ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и денежных документов в кассе;

Ø  контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

Ø  изучение проведения инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета;

Ø  проверка документального оформления операций с денежными средствами, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

Ø  проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассу и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, выполнения установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм и др.);

Ø  оценка состояния синтетического и аналитического учета денежных средств. [22, с.209]

При аудите операций с денежными средствами используются следующие источники информации: бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс (форма № 1)); оборотно-сальдовая ведомость; регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса»; кассовая книга и отчеты кассира; журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; первичные учетные документы (приходные и расходные кассовые ордера, доверенности); инвентаризационные материалы; авансовые отчеты.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. [13, с.652]

В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудиторской проверки учета финансовых вложений - получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1)  Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

2)  Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

3)      Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

)        Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

)        Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

)        Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Источниками информации аудита учета финансовых вложений являются: [13, с.654]

Ø Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.

Ø  Бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу).

Ø  Оборотно-сальдовая ведомость.

Ø  Учетные регистры по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Ø  Инвентаризационные материалы.

Ø  Первичные учетные документы (приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций, приема-передачи вкладов в совместную деятельность, приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка, приходные и расходные кассовые ордера).

2. Экономическая характеристика деятельности Ишлейского райпо

Ишлейское районное потребительское общество - юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, не имеющее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Ишлейское районное потребительское общество (далее Ишлейское райпо) - добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Ишлейское райпо в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» и другими законами Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, уставом потребительского общества.

Райпо по своей организационно-правовой форме является потребительским кооперативом, создается на неопределенный срок с целью удовлетворения материальных и иных интересов пайщиков. Ишлейское райпо является членом Чувашского потребительского союза. Целью деятельности райпо является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Место нахождения общества с. Ишлеи, ул. Базарная, дом 10.

Основные виды деятельности Ишлейского райпо: оптовая и розничная торговая; услуги общественного питания; заготовительная деятельность; производство и реализация продукции научного, промышленного, культурно - оздоровительного, сельскохозяйственного назначения, продовольственных, промышленных товаров; деятельность по оказанию бытовых услуг (парикмахерские, раскрой тканей, ремонт сложной бытовой техники, часов, проявка фотопленок и т.д.), и другая деятельность, которая не запрещена законом.

Ишлейское райпо является учредителем ООО «Колос», которое занимается производственной деятельностью и имеет цеха: цех по производству безалкогольных напитков; цех по производству хлебобулочных изделий; цех по производству кондитерских изделий; цех по обработке рыбы; швейный цех. Также Ишлейское райпо является одним из учредителей Гаранткредита.

Органами управления райпо являются: высший орган - общее собрание уполномоченных райпо; совет райпо; правление райпо. Органами контроля - ревизионная комиссия.

Райпо обязано вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, а так же представлять бухгалтерскую, финансовую, статистическую и иную отчетность о своей деятельности в порядке, установленном действующим законодательством. Ответственность за организацию, состоянию бухгалтерского учета и своевременное представление бухгалтерской, финансовой и иной отчетности несет руководитель организации (Председатель Правления райпо).

Бухгалтерский учет в Ишлейском райпо ведется бухгалтерской службой в составе 15 человек (разной категории), возглавляемой главным бухгалтером. Следует отметить, что в Ишлейском райпо до 1 января 2007г. только часть бухгалтерского учета была компьютеризирована, синтезировали книжно-журнальную форму учета с автоматизированной программой «Суперменеджер». С января 2007 года предприятие использует программу «1С: Предприятие 7.7.». Движение документов в райпо с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки регламентируется графиком документооборота.

Годовой отчет о финансовой деятельности райпо подлежит проверке ревизионной комиссией райпо в соответствии с Уставом райпо и положением о ревизионной комиссии райпо.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия.

Для того чтобы определить, как ведет свою деятельность райпо, необходимо проанализировать основные показатели деятельности (табл.1).

Таблица 1

Основные показатели деятельности Ишлейского райпо за 9 месяцев 2009 - 9 месяцев 2010 гг.

По данным табл. 1 видно, что все показатели из таблицы за анализируемый период увеличились, кроме материалоотдачи. Выручка за 9 мес. 2010г. выше выручки за 9 мес. 2009г. на 15983 тыс. руб. или на 9,42%. Также увеличилось: себестоимость продукции на 12635 тыс. руб. (на 9,49%); прибыль от продаж на 1125 тыс. руб. (на 11,65%), чистая прибыль на 975 тыс. руб. (на 12,80%), среднесписочная численность работающих на 8 человек (на 3,11%); среднегодовая стоимость основных средств на 1130 тыс. руб. (на 3,48%); средняя стоимость материальных запасов на 4146 тыс. руб. (на 22,81%); валюта баланса на 11955 тыс. руб. (на 19,83%).(Приложения 4, 7)

Рентабельность продаж увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,12%. Это означает, что за 9 мес. 2010г. было получено организацией на 0,12 рублей больше, чем в прошлом, в результате продажи продукции (товаров, работ, услуг) на сто рубль выручки.

Производительность труда повысилась на 40,37 тыс. руб. или на 6,11%. Это означает, что каждый работник стал больше производить продукции, на 40,37 тыс. руб. по сравнению с 9 мес. 2009г.

Фондоотдача увеличилась на 30 копеек или на 5,73%. Это показывает, что основные средства эффективнее использовались в 2010г.

Материалоотдача за 9 мес. в 2010г. стала ниже на 1,02 руб. или на 10,91%. Это свидетельствует об уменьшении рациональности использования материалов.

Анализ финансово-экономического состояния Ишлейского райпо необходимо начать с общей характеристики состава и структуры активов (имущества) и пассивов (обязательств) баланса (табл. 2) (Приложение 3, 6).

На основании табл. 2 можно сделать вывод, что общая стоимость имущества увеличилась на 19,83%. Это свидетельствует о подъеме хозяйственной деятельности. Увеличение стоимости имущества на 11955 тыс. руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: увеличением стоимости внеоборотных активов на 1231 тыс. руб. (на 3,79%) и оборотных средств на 10724 тыс. руб. (на 38,52%).

По денежным средствам произошло увеличение на 2188 тыс. руб. (40,35%), это является положительной тенденцией.

За 9 мес. 2010г. по сравнению с 9 мес. 2009г. произошло увеличение дебиторской задолженности на 1390 тыс. руб. или на 32,78%. Что свидетельствует об увеличении задолженности покупателей перед райпо. Также за анализируемый период произошло увеличение запасов на 4146 тыс. руб. (на 22,81%) и были направлены средства на обновление основных средств на 1130 тыс. руб. (на 3,48%) и вклад в уставный капитал Гаранткредита, в связи, с чем и произошло увеличение долгосрочных финансовых вложений на 101 тыс. руб. (в 11,1 раза).

Таблица 2

Оценка динамики, состава и структуры бухгалтерского баланса Ишлейского райпо за 9 месяцев 2009 - 9 месяцев 2010 гг.

Стоимость собственного капитала увеличилась на 9969 тыс. руб. или на 17,66%, увеличение произошло в связи с увеличением добавочного капитала и нераспределенной прибыли на 8994 тыс. руб. (на 18,54%) и 975 тыс. руб. (на 12,80%).

Краткосрочные обязательства также подверглись увеличению на 1986 тыс. руб. (51,81%), в основном за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками (1669 тыс. руб.).

Долгосрочные обязательства у Ишлейского райпо отсутствуют.

Отдельным объектом анализа при оценке деловой активности Ишлейского райпо выступают финансовые результаты, их структура и динамика. Расчеты проводятся по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (табл.3) (Приложения 4, 7).

Таблица 3

Динамика финансовых результатов Ишлейского райпо за 9 месяцев 2009 - 9 месяцев 2010 гг.

По результатам проведенного анализа в табл. 3 можно сделать вывод, что по сравнению с прошлым годом показатели отчета свидетельствуют об улучшении финансового положения райпо, т.к. выручка от продажи товаров, работ и услуг увеличились на 15980 тыс. руб. или на 9,41%.

На увеличение выручки повлияло увеличение доли быстро реализуемых товаров и расширение рынка сбыта выпускаемой продукции. Также произошло увеличение себестоимости товаров на 12635 тыс. руб. (на 30,48%) и коммерческих расходов на 2220 тыс. руб. (8,24%), что отрицательно влияет на валовую прибыль и прибыль от продаж, но при этом валовая прибыль увеличилась на 3345 тыс. руб. (на 9,14%), а прибыль от продаж возросла на 1125 тыс. руб. (на 11,65%).

За 9 мес. 2010г. прочие расходы уменьшились на сумму 419 тыс. руб. (30,17%), что положительно повлияло на прибыль, но в свою очередь прочие доходы и проценты к получению за анализируемый период снизились на 315 тыс. руб. (на 63,77%) и 78 тыс. руб. (на 20,80%).

За 9 мес. 2010г. по сравнению с 9 мес.2009г. в связи с увеличением прибыли до налогообложения на 11511 тыс. руб. (на 12,60%), уменьшился и налог на прибыль на 82 тыс. руб. (на 36,12%), увеличения прочих платежей в бюджет на 258 тыс. руб. (19,97%), чистая прибыль возросла на 975 тыс. руб. (на 12,80%). Что является положительным фактором для Ишлейского райпо.

Таблица 4

Показатели финансового состояния Ишлейского райпо за 9 месяцев 2009 - 9 месяцев 2010 гг.

Как видно из аналитической табл. 4, коэффициенты абсолютной ликвидности за анализируемый период. увеличился. И на дату отчетного периода 2010г. составляет 1,80, что выше нормативного значения (0,1-0,7). Коэффициент текущей ликвидности также превышает нормативные значения, но за анализируемый период он снизился с 7,26 до 6,63.

Уменьшение коэффициента автономии на 0,02 пункта свидетельствует о понижении финансовой независимости предприятия. Также наблюдается понижение коэффициента финансовой устойчивости на 0,02, что указывает на уменьшение доли собственного капитала во всех источниках финансирования.

Показатели оборачиваемости оборотного капитала и активов за 9 мес. 2010г. уменьшились, что является отрицательной тенденцией, а оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 2,45 оборотов, что означает, что покупатели стали возвращать деньги с большей оборачиваемостью.

На основании выше проведенного анализа хозяйственной деятельности Ишлейского райпо можно сделать выводы:

Что общая стоимость имущества увеличилась на 19,83%. Увеличение стоимости имущества на 11955 тыс. руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: увеличением стоимости внеоборотных активов на 1231 тыс. руб. (на 3,79%) и оборотных средств на 10724 тыс. руб. (на 38,52%). Также увеличилась прибыль от продаж и чистая прибыль, и повысилась рентабельность продаж на 0,12 %. Это свидетельствует о подъеме хозяйственной деятельности.

Но при этом темп роста выручки от продажи (109,42%) оказался ненамного ниже темпа роста себестоимости реализованной продукции (109,49%) и снизилась материалоотдача, что свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов. Кроме того, уменьшился коэффициент автономии на 0,02 пункта, что свидетельствует о понижении финансовой независимости предприятия. Также наблюдается понижение коэффициента финансовой устойчивости на 0,02, что указывает на уменьшение доли собственного капитала во всех источниках финансирования. Показатели оборачиваемости оборотного капитала и активов за 9 мес. 2010г. уменьшились, что является отрицательной тенденцией

В целом финансовое положение Ишлейского благоприятное.

3. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций и финансовых вложений

Приступая к проверке операций с денежными средствами и финансовыми вложениями, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данным участкам учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью (в том числе с валютой) и финансовыми вложениями, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы и проверка финансовых вложений, проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением наличных денежных средств и финансовых вложений. Это можно выяснить путем фактической проверки, обследования, наблюдения, опроса и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (табл. 4). [15,с.72]

Таблица 5

Тест внутреннего контроля по кассовым операциям и финансовым вложениям на примере Ишлейского райпо [15, с.78]

аудиторская проверка кассовая операция финансовое вложение

При проведении внутреннего контроля Ишлейского райпо было выявлено:

Ø в райпо соблюдается расчетно-кассовая дисциплина в соответствии с п.29 Письма ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

Ø  с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности, и он под роспись ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций;

Ø  соблюдаются сроки проведения инвентаризации;

Ø  имеются первичные документы, подтверждающие финансовые вложения, инвентаризация которых проводится 1 раз в год;

Ø  не происходило выбытие финансовых вложений и не создается резерв под обесценение финансовых вложений.

Учитывая результаты тестирования внутреннего контроля Ишлейского райпо, эффективность системы внутреннего контроля можно оценить как высокую, а контрольный риск как низкий.

В свою очередь у Ишлейского райпо программа внутреннего контроля кассовых операций и финансовых вложений не разрабатывается. В частности это связано с тем, что у райпо мало вкладов в финансовые вложения. Так как у рассматриваемого кредитного потребительского кооператива отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к градации "низкая" надежность. Однако, так как у исследуемого райпо малое количество финансовых вложений, а проверку кассовых операций целесообразно проводить сплошным способом, то аудитору нет необходимости ограничиваться выборочной проверкой.

4. Планирование аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

а)  предварительное планирование аудита;

б)      подготовка и составление общего плана аудита;

в)  подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а)  внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б)  внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 9). Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце (табл. 6). В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (табл. 6)

Таблица 6

Расчет показателя существенности на уровне финансовой отчетности Ишлейского райпо в целом. (тыс. руб.)

1.  Расчет среднего арифметического показателя:

2.  Отклонение среднего арифметического показателя от наименьшего и наибольшего отклонения:

а) от наименьшего: D = (3166,76-514,25)/3166,76*100% = 83,8% > 20%

Следовательно, наименьший показатель исключается из расчета.

б) от наибольшего: D = (6642,00-3166,76)/3166,76*100%=109,7% > 20%

.    Расчет нового среднего арифметического показателя:

Так как оценка критического риска низкая, то округлю найденное среднее арифметическое значение до 3000 тыс. руб. (на 3,7%). Т.о. расчетный показатель существенности в сумме 3 млн. руб. означает, что отчетность будет признаваться недостоверной, если искажения превысят данную сумму.

Таблица 7

Расчет показателя существенности для отдельных статей отчетности. (тыс. руб.)

Таким образом, все ошибки в пределах 4,5 тыс. руб. у долгосрочных финансовых вложений, 124,5 тыс. руб. у краткосрочных финансовых вложений, a у операций с наличными денежными средствами в пределах 18,3 тыс. руб. не являются существенными, и отчетность признается достоверной по данным разделам.

В соответствии со стандартами аудита каждая проверка должна планироваться. Планирование аудита - это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру и срокам проведения и объему аудиторских процедур (табл. 8). Планирование позволяет эффективно распределить работу между членами аудиторской группы, установить потенциальные проблемы и наиболее рискованные области аудита и провести проверку своевременно и качественно.

Таблица 8

Общий план аудита

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской проверки: Власова Е. С.

октября 2010г.

Перечень процедур для детальной проверки кассовых операций и финансовых вложений разрабатываются в программе проведения аудита и представлена в таблице 9.

Таблица 9

Программа аудита кассовых операций и финансовых вложений

На основании программы аудита проводится аудит кассовых операций и финансовых вложений в той последовательности, в которой указано в программе, при этом программа аудита в ходе аудиторской проверки может корректироваться.

5. Аудиторские процедуры и их документирование

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

Ø сохранность наличных денежных средств в кассе;

Ø  правильность документального оформления кассовых операций;

Ø  соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе и размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

Ø  полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Ø  правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Ø  организация хранения свободных денежных средств в кассах организации;

Ø  правильность ведения учета кассовых операций. [22, с.213]

Проверку рекомендуется начинать с инвентаризации денежных средств в кассе организации (если проведение инвентаризации предусмотрено в договоре на аудиторскую проверку). В этом случае инвентаризация должна проходить в присутствии главного бухгалтера и кассира. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром аудируемого лица.

При наличии денежных документов в кассе организации проводится и их инвентаризация.

Далее аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Проверяя инвентаризационные материалы, необходимо убедиться в наличии приказа руководителя о назначении кассира, расписки кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций в РФ, договора с кассиром о полной материальной ответственности.

Аудитор выясняет правильность документального оформления кассовых операций (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых документов; регистрация приходных и расходных кассовых: ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.д.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера или уполномоченными на то лицами (согласно приказам руководителя). Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Отражение операций за несколько дней в одном листе кассовой книги недопустимо.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий и аналогичных платежей в течение трех рабочих дней.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том. чтобы установить, не было ли случаев нарушения норм Указания ЦБР № 1843-У, в котором установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими липами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также между индивидуальными предпринимателями по одному договору - 100 тысяч рублей. [11]

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке правильности выплаты из кассы денег на заработную плату выясняют, сделаны ли в платежной ведомости против фамилии лиц, которые не получили заработную плату, отметки «депонировано» и составлен ли реестр депонированных сумм. Аудитор обязан проконтролировать правильность сделанных в платежной ведомости отметок и подсчитать итоги выплаченных и депонированных сумм. Чтобы не допустить повторных выплат заработной платы и проверить реальность депонирования сумм, применяют встречную проверку и сравнение депонированных сумм с предыдущими платежными ведомостями и записями в лицевых счетах. [22, с.214]

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ.

При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается, соблюдается ли Порядок ведения кассовых операций в РФ, согласно которому:

касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

Ø должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

Ø  все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. [3] Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в:

Ø осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

Ø  неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

Ø  несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей; на юридических лиц - от 40000 до 50000 рублей.

Аудитором проверяется правильность указанных в учетных регистрах корреспонденции счетов, подсчет оборотов и остатков по счету 50 «Касса». Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра по счету 50 «Касса».

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты и другие документы. Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов и составления бухгалтерских записей по счету 50/3 «Денежные документы». [22, с.215]

Аудиторскую проверку финансовых вложений начинают с ознакомления учетной политики организации для того, чтобы изучить способы и методы бухгалтерского учета финансовых вложений в аудируемой организации.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится в следующей последовательности:

1.  Проверка обоснованности отнесения объектов к финансовым вложениям.

2.       Проверка документов подтверждающих существование прав на финансовые вложения.

.        Проверка правильности оценки первоначальной стоимости финансовых вложений.

.        Проверка последующей оценки финансовых вложений.

.        Проверка отражения операций по выбытию финансовых вложений.

.        Проверка отражения и формирования доходов по финансовым вложениям.

.        Проверка правильности создания резерва под обесценение финансовых вложений.

.        Проверка отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности.

При проверке обоснованности отнесения объектов к финансовым вложениям аудитору необходимо утвердится в правильности классификации приобретенных активов, так как типичной ошибкой является включение в состав финансовых вложений акций выкупленных у акционеров, а так же векселей, полученных за отпущенные товары, работы, услуги.

При проверке документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения, следует помнить, что первичными документами, на основании которых учитываются финансовые вложения являются сертификаты акций, облигаций, векселя, другие ценные бумаги, выписки из реестра акционеров, инвентаризационные описи ценных бумаг и другие. Аудит первичных документов означает не только проверку их фактического наличия, но и проверку этих документов по форме и существу. В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету должны быть указаны цель приобретения и срок, в течении которого предполагается использовать этот объект.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. Если первичные документы хранятся в организации, то инвентаризация должна проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств, а если документы хранятся в других организациях, то аудитору необходимо получить от третьих лиц письменное подтверждение. Таким подтверждением может быть ответ на запрос.

Проверяя правильность оценки первоначальной стоимости финансовых вложений необходимо руководствоваться п.8 ПБУ 19/02, где сказано, что финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости и предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений.

При проверке выбытия финансовых вложений нужно иметь в виду, что их выбытие возможно в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки передачи по договору мены или дарения, передачи в уставный капитал или в совместную деятельность. Аудитору следует проверить: правильно ли списана стоимость выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались по первоначальной стоимости, то при их выбытии стоимость может быть списана одним из 3 способов, предусмотренных учетной политикой: по первоначальной стоимости единицы; по средней первоначальной стоимости; ФИФО. При этом в течении отчетного года может быть применен только один способ списания. Аудитор должен убедиться в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений.

Проверяя учет доходов по финансовым вложениям, необходимо проверить на каком счете они учитываются. Доходы, полученные организацией по финансовым вложениям, организация может получить либо в виде процентов, дивидендов, доходов от участия в уставном каптале других организаций и др. В бухгалтерском учете доходы по финансовым вложениям отражаются по принципу начисления, а в налоговом учете - по дате получения. Проводя данную процедуру аудитор одновременно проверяет полноту и своевременность отражения в отчетности доходов по финансовым вложениям.

При аудите правильности создания резерва под обесценение финансовых вложений необходимо убедится в обосновании создания резерва, так как данный резерв может быть создан только в отношении тех финансовых вложений, которые учитываются по первоначальной стоимости, так как их текущая рыночная стоимость не определяется.

Проверяя отражение финансовых вложений в бухгалтерской отчетности аудитору необходимо убедится в том, что финансовые вложения должны быть классифицированы на долгосрочные и краткосрочные. Необходимо убедится, что финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе за минусом резерва под обесценение финансовых вложений.

Обнаруженные при аудите ошибки аудитором должны быть зарегистрированы в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе аудита денежных средств в кассе организации и финансовых вложений формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки. [22, с.216]

6. Отчетность аудитора по результатам проверки

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие рассмотренные этапы (планирование аудита и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерий отчетности. [22, с.131]

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

Ø систематизацию результатов проверки;

Ø  анализ результатов проверки;

Ø  составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводят руководители проверки. Систематизируют данные по участкам учетной работы (учет основных средств, материальных ценностей, расчетов и т.д.), а внутри участков - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

Ø общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

Ø  правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

Ø соблюдение налогового законодательства;

Ø  анализ финансового состояния клиента.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [13, с.324]

Ишлейское райпо

Павлова Т.Е., руководитель

Исходящий № 5,

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ

АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый руководитель Ишлейского райпо!

В соответствии с договором №25 нами с 09.10.2010г. по 28.10.2010г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2010г. по 31.09.2010г.

Лицо, осуществлявшее аудит:

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Проверяемый экономический субъект: Ишлейское райпо

Руководитель организации: Павлова Т.Е.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Николаева Л.И., главный бухгалтер

Общая информация

Аудит проводился сплошным способом

Объект аудита: кассовые операции и финансовые вложения

Результаты аудиторской проверки

Выводы и рекомендации. В ходе аудиторской проверки за 9месяцев 2010г. существенных искажений в ведении бухгалтерского учета выявлено не было. Ишлейское райпо учет кассовых операций осуществляет в соответствии с Письмом ЦБР от 22.09.1993г. №40 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», учет финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», остаток денежных средств в кассе соответствует данным остатка по счету 50 субсчет 1 на отчетную дату и он не превышает лимит в размере 2500 тыс. руб. За анализируемый период отчетность по данным разделам учета не была искажена. Вследствие чего было вынесено безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Руководитель аудиторской проверки: Власова Е.С.

Аудиторский отчет получил: 29.10.2010 Павлова Т.Е., руководитель

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО КАССОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ И ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЯМ

Адресат: пайщики Ишлейского Райпо

Аудитор

Наименование: ИП Власова Е.С.

Место нахождения: 428017, г. Чебоксары, пр. Ленина, 56

Государственная регистрация: №1033451135234

Является членом СРО

Аудируемое лицо

Наименование: Ишлейское районное потребительское общество

Место нахождения: 429520, п. Ишлеи, ул. Базарная, д.

Государственная регистрация: №1022102431130, от 26.02.93

Мной проведен аудит кассовых операций и финансовых вложений Ишлейского Райпо за период с 1 января по 31 сентября 2010 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление данных о кассовых операциях и финансовых вложениях несет исполнительный орган организации Ишлейского Райпо. Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных областей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит кассовых операций и финансовых вложений Ишлейского райпо за период с 1 января по 31 декабря 2009г. включительно не проводился.

Мной проведен аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в области кассовых операций и финансовых вложений не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным способом и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета. Полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности данных участков учета и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность Ишлейского Райпо в области кассовых операций и финансовых вложений отражает достоверность данных на 31 сентября 2010 г. в соответствии с Письмом ЦБР от 22.09.1993г. №40 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

"28" октября 2010 г.

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской проверки: Власова Е.С.

Печать аудитора.

Заключение

Аудит, как независимый способ оценки реального состояния бухгалтерского учета, является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности любого предприятия.

В процессе выполнения курсовой работы были отмечены основные моменты проверки кассовых операций и финансовых вложений. Можно однозначно сказать, что аудит кассовых операций и финансовых вложений необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита. Была оценена система внутреннего учета, Исходя из данных теста о внутреннем контроле, составленном на основании ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знакомстве с организацией, систему внутреннего контроля можно оценить как высокую, а контрольный риск как низкий.

Также был рассмотрен порядок планирования аудита основных средств, в котором был рассчитан уровень существенности, составлен план и программа аудита кассовых операций и финансовых вложений, которых придерживаются при проведении аудиторской проверки. В ходе проверки было выявлено, что учет кассовых операций осуществляет в соответствии с Письмом ЦБР от 22.09.1993г. №40 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», учет финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», остаток денежных средств в кассе соответствует данным остатка по счету 50 субсчет 1 на отчетную дату и он не превышает лимит в размере 2500 тыс. руб.

По итогам проведенной аудиторской проверки было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Список использованной литературы

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.

2.       Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, Часть 2 принят Федеральным Законом от 05.08.2000г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

.        Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Принят ФЗ от 30.12.2001г. №195-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4.     Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ // Российская газета - 1996. - 28 ноября. - № 228.

5.       Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ // Российская газета - 2008. - 31 декабря. - № 267.

.        Российская Федерация. Законы. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ // Российская газета - 2003. - 27 мая. - № 99.

.        Российская Федерация. Министерство финансов. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99: Приказ от 6.07.99г. № 43н // Финансовая газета - 1999. - № 34, Экономика и жизнь - 1999. - № 35.

.        Российская Федерация. Министерство финансов. Учет финансовых вложений. ПБУ 19/02: Приказ от 10.12.02г. № 126н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти - 2003. - 03 марта. - № 9.

9.     Российская Федерация. Госкомстат России Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление от 18.08.1998 г. - № 88 (с изменениями и дополнениями) // Российский налоговый курьер - 2000. - № 11.

10.     Российская Федерация. ЦБР. Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»: Письмо от 22.09.1993г. №40 // Экономика и жизнь - 1993. - №№ 42 - 43.

.        Российская Федерация. ЦБР. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: Указания от 20.06.2007 г. № 1843-У // Вестник Банка России - 2007. - 11 июля. - № 39.

.        Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказом от 31.10.2000г. № 94н // Финансовая газета - 2000. - № 46 (Приказ), Финансовая газета - 2000. - № 47 (План счетов), Экономика и жизнь - 2000. - № 46.

13.   Аудит: учебник для вузов / ред. В.И. Подольский. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 744 с.

14.     Бородина В.В. Кассовые документы: нарушения, исправления, ответственность // Бухгалтерский вестник / В. В. Бородина. - 2008 №1. - с. 32-36.

.        Грищенко А.В. Аудит кассовых операций // Финансовые и бухгалтерские консультации / А.В. Грищенко. - 2008 №1. - с. 72-81.

16.   Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. - 368 с.

17.     Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева; В.А. Пискунов; Т.А. Битюкова; отв. ред. В. А. Ерофеева. - М.: Высш. образование, 2005. - 447 с.

19.   Мерзликина Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина; Ю.П. Никольская. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.

20.     Парушина Н.В. Аудиторская проверка денежных средств и финансовых вложений // Аудит / Н.В. Парушина. - 2008 №6 - с. 29-36.

.        Парушина Н.В. Аудиторская проверка денежных средств и финансовых вложений // Аудит / Н.В. Парушина. - 2008 №7 - с. 15-21.

.        Семенова А.Н. Аудит: учебное пособие для всех форм обучения экономических специальностей / А.Н. Семенова; Т. В. Федосенко; отв. ред. Е.А. Еленевская; Рос. ун-т кооп., Чебоксар. кооп. ин-т. - Чебоксары: [б. и.], 2009. - 323 с.

23.   Суйц В.П. Аудит: учебник / В.П. Суйц. - М.: Высш. образование, 2007. - 398 с.

24.     Федосенко Т.В. Основы аудита: учебное пособие для всех форм обучения специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Т.В. Федосенко; отв. ред. А.Н. Семенова; Рос. ун-т кооп., Чебоксар. кооп. ин-т. - Чебоксары: [б. и.], 2007. - 167 с.

.        Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет; В.П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 447 с.