Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

.1 Характеристика и виды прямых налогов

.2 Порядок начисления и уплаты прямых налогов

.3 Место прямых налогов в системе налогообложения

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДОЛИ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ ЗА 2008 - 2010 ГОДЫ ПО ДАННЫМ ИФНС ГОРОДА - КУРОРТА АНАПА

.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

.2 Анализ удельного веса прямых налогов в общей сумме налогов

.3 Анализ задолженности по бюджету от прямых налогов

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

.1 Совершенствование и контроль своевременной уплаты прямых налогов

.2 Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирование доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально - экономических отношений.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Через налоги государство может проводить энергетическую политику наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово - кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построены взаимоотношения между субъектами хозяйствования и государством по взиманию части дохода через налоги, а в особенности через механизм налога на прибыль, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Не секрет, что налоговая система России, несмотря на все этапы реформ и постоянные изменения в законодательстве, требует дальнейшего совершенствования. Впрочем, идея создать совершенную налоговую систему сама по себе относится к идеям - утопиям. Налоговое законодательство всегда будет не успевать за изменениями общественных отношений, политическими и экономическими реформами, и новыми формами хозяйствования. Тем не менее, налоговая система не просто может, а должна совершенствоваться.

Как и в большинстве развитых стран мира в налоговой системе Российской Федерации огромная роль отводится прямым налогам. В настоящее время эта тема наиболее актуальна, так как происходит снижение в доходах бюджета удельного веса прямых налогов. Этот процесс закономерен, поскольку отражает происходящие в экономике процессы. С 1997 г. в российской налоговой системе преобладает прямое налогообложение, но дальнейшие реформы, преобразования налогового законодательства вызвали рост косвенного налогообложения за счет снижения ставок налогообложения.

Цель дипломной работы состоит в изучении развития начисления и уплаты прямых налогов.

Предметом исследования выступают прямые налоги бюджета Российской Федерации.

Объектом исследования является бюджет Российской Федерации.

При написании дипломной работы были поставлены основные задачи:

.изучить сущность прямого налогообложения в Российской Федерации;

. описать характеристику прямых налогов, поступивших в бюджет Российской Федерации;

. выявить место прямых налогов в налоговой системе;

.разработать пути решения проблем собираемости прямых налогов и уклонения от уплаты налогов.

Научная значимость исследуемой темы состоит в выявлении места прямых налогов в налоговой системе, определении налоговой нагрузки, что позволит проанализировать ситуацию поступления налогов в бюджет в настоящее время, а также позволит сделать прогнозы на будущее.

Практическая значимость исследуемой проблемы состоит в разработке путей, способствующих повышению собираемости прямых налогов б бюджет, мер по выявлению уклонений от уплаты налогов, а также мер, способствующих в дальнейшем снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста.

ГЛАВА I. ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

1.1 Характеристика и виды прямых налогов

Налог по своей экономической сущности представляет собой принудительный сбор, платеж, взимаемый государством с имущества и доходов хозяйствующих субъектов, физических лиц для покрытия государственных расходов, решения задач социально - экономической политики.

С помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Прежде всего, это проявляется в разделении налогов на косвенные    и прямые.[45,25]

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской системе налогообложения могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц, налог на прибыль, земельный налог.[41,40]

В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально - техническую основу деятельности имущество предприятия, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход.[45,43]

При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплаченных налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле - продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные) и личные.[43,46]

Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка и владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество.

В отличие же от реальных налогов при взимании личных налогов учитывается финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.

1.2 Порядок начисления и уплаты прямых налогов

Налог на прибыль организаций - единственный налог, который играет существенную роль в экономике и финансах любого государства.[45;239]

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым налогом, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечить стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, а также законное наращивание капитала.[36,46]

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного дохода через механизм представления (отмены) льгот и регулирования ставки, государство стимулирует (ограничивает) инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Велика роль в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное (частичное) освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы создания и функционирования, малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и разъясняется приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.[45,256]

Плательщиками налога на прибыль организаций являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль. При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.[1,356]

К российским организациям относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные на территории предприятия с иностранными инвестициями. Плательщиками данного налога являются также коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, Банка внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных видов банковских операций.

Одновременно установлен ряд категорий предприятий и организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачиваемые единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Исключены из категории налогоплательщиков налога на прибыль организации, налогообложение которых осуществляется в соответствии с ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

Основная ставка налога на прибыль организаций, начиная с 2002 года, установлена в размере 24 %. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на 2 составляющие её ставки. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 % - зачисляется в федеральный бюджет и по ставке 17,5 % - в бюджеты субъектов Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже чем 13,5%.[21,25]

По доходам, полученным в виде дивидендов:

9% - от российских организаций российским организациям и физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации (ставка увеличена с 6 до 9% с 1 января 2008 г.);

15% - от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств:

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2010 г.;

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2010 г., по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2010 г.;

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.

Ставка налога по прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с денежным обращением, - 0%.

По налогу на прибыль организаций устанавливается следующий порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам деятельности за каждый отчетный (налоговый) период налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода.

Сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных в данном отчетном налоговом периоде сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего года.[39,342]

По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть до 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Все налогоплательщики, вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.[45,274]

Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц - недопущение уплаты этого налога за плательщика. Иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Налог на доходы физических лиц наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения - принципу справедливости. Его уплачивает тот, кто имеет доход.[36;161]

Преимущество этого налога заключается в том, что плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы физических лиц, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

В настоящее время порядок исчисления налога на доходы физических лиц определяется главой 23 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц выступают исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.

Порядок расчет налога на доходы физических лиц представлен на рис.1.

Рис. 1. Схема расчета налога на доходы физических лиц

 ( - )

=

( - )

=

*

=

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13 % в отношении всех видов налогов, кроме указанных ниже.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, услуги работ;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров.

процентных доходов в банках в части превышения размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. При этом согласно п. 4 ст. 210 НК РФ стандартные налоговые вычеты по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 30 %, не предоставляются.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, получаемых в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выплате, при этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Окончательный расчет производят по годовым налоговым декларациям.

Земельный налог был введён в российской налоговой системе Законом РФ от 11.10.1991 г. №1738-I и Инструкцией МНС России от 21.02.2000 г. №56 «По применению Закона Российской Федерации «О плате на землю». Этим законом впервые в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в России является платным.[38,63]

Целью введения в России платы на землю являются стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

В мировой практике налог на имущество известен давно. На ранних стадиях капитализма он взимался с различного рода имуществ, но главным образом - с недвижимого имущества, по внешним признакам и твердым нормам доходности, с применением кадастра - реестра, содержащего сведения об оценке имущества и средней доходности объектов. Налог с имущества имеет большое значение.[40,225]

Во-первых, он гарантирует определенную долю поступлений в доход бюджета независимо от уровня экономического состояния собственника.

Во-вторых, при заранее установленных оптимальных ставках налога он дает производителю определенные выгоды, в частности: при владении равными производственными ресурсами, но более эффективном их использовании и одинаковых налоговых платежах выигрывают те, кто выпустит больше продукции.

В-третьих, налог на имущество стимулирует освобождение предприятий от излишних и неэффективных материальных ресурсов, вследствие чего рынок пополняется дополнительными объектами купли - продажи.[57,190]

Введение налога в 90 - х годах ХХ в. было обусловлено рядом факторов:

1.       этот налог способен вызывать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей (излишних запасов сырья, материалов);

2.       он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предприятий к осмотрительности при покупке имущества, что должно способствовать переходу имущества к тому, кто им лучше распорядится.

.        налог на имущество - стабильный источник пополнения бюджета.[36;190]

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного или бессрочного пользования или же на праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, налоговая база должна определяться налоговыми организациями на основе сведения, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра.

Налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

0,3 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения использования и по землям, занятых домами индивидуальной жилой застройки; земельных участков, предоставленных для индивидуального жилого строительства, а также занятых гаражами и гаражно-строительными кооперативами;

1,5 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении прочих земельных участков.[23,45]

НК РФ установлен следующий порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основе налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной представительными органами муниципальных образований законами городов Москвы и Санкт-Петербурга доли налоговой ставки. При этом размер этой доли не должен превышать ½ установленной налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 данной налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчётный период определён как квартал, исчисляют сумму авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. По земельному участку или его доли, перешедшим по наследству к физическому лицу, налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога на соответствующей территории. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1-го февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать оставшуюся сумму налога. Налог и авансовые платежи по налогу должны уплачиваться в бюджет по месту нахождения соответствующих земельных участков.

Налоговые декларации по налогу должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 1-го февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, а расчёты сумм по авансовым платежам по налогу - не позднее последнего числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций являются практически все российские организации, финансируемые из бюджетов всех уровней. К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.[20,64]

Таким образом, с 1 января 2007 г. плательщиками налога на имущество становятся:

Банк России и его учреждения;

Бюджетные учреждения и организации;

Органы законодательной и исполнительной власти, органы местного самоуправления;

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Не являются плательщиками налога организации, которые ведут налоговый учет в соответствии со специальными налоговыми режимами.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике конкретной организации.

Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества.[19,31]

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

                                    ∑01.01+∑01.02+…+∑01.12+∑01.01.след.года

Среднегодовая стоимость = 12+1

имущества

При определении налоговой базы необходимо учитывать место нахождения имущества и установленные ставки налога. Она определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и обособленного подразделения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Ставка налога на имущество юридических лиц устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Но она не может превышать 2,2%. Устанавливать налоговую ставку для отдельных организаций не разрешается. Законодательством допускается ее дифференцирование по отдельным категориям плательщиков и имущества.[20,64]

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками, самостоятельно исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, сумма авансового платежа исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговую декларацию по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты и декларация представляются в налоговые органы по месту нахождения объекта недвижимого имущества. Налог и авансовые платежи российских организаций подлежат уплате в бюджет по месту нахождения имущества.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.[45,321]

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Распоряжением главы администрации Краснодарского края от 25 декабря 2009 г. N 1174 «Об оценке строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в целях налогообложения» утверждены коэффициенты пересчета в уровень цен 2009 года стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, для их налогообложения, разработанные Краснодарским краевым центром ценообразования в строительстве «Кубаньстройцена», в размере: 1,416 к оценочной стоимости строений, помещений и сооружений в ценах 2007г.[61,32]

Решением Думы города Краснодара второго созыва № 37 п. З от 29.11.1999 года приняты прогрессивные ставки налога на строения, принадлежащие гражданам на праве собственности. Ставки устанавливаются в следующих пределах:

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по адресу его места жительства.

Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько объектов налогообложения, и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. Если установлены различные ставки налога в зависимости от типа использования имущества, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

В соответствии с законодательством члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Физическое лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружения - с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

За строения и другое имущество, находящееся в общей долевой собственности нескольких граждан, налог уплачивается каждым из этих граждан соразмерно его доле в объектах. При переходе права собственности в течение года от одного гражданина-налогоплательщика к другому налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности, а каждому новому собственнику - с момента вступления в право собственности до момента отчуждения. Налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется или нет.

За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.

Налоговые органы вручают гражданам платежные извещения на уплату налога по месту их жительства не позднее 1 августа. Уплата производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.[45,96]

1.3 Место прямых налогов в системе налогообложения

На протяжении XIX века главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги.[36,40]

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора доходов организаций и физических лиц.

Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента её образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения. Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости прямых налогов превышает аналогичный показатель для косвенных налогов.

В частности, с 2008 - 2010 годы собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее 88,2 - 97,2 %, тогда как в этот же период собираемость налога на добавленную стоимость составляла 70,1 - 85 %.

Поэтому фактические поступления косвенных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого налогообложения.

Кроме того, следует учитывать, что отчисления в государственные внебюджетные фонды по чисто формальным соображениям не включались в российскую налоговую систему, хотя по своему экономическому содержанию они фактически являлись налогами, причем весьма обременительными для хозяйствующих субъектов. Суть этих платежей для российских налогоплательщиков не изменилась с преобразованием их с 01.01.2001 года в единый социальный налог и включением его в налоговую систему России.[45,102]

Таким образом, если исходить не из формальных, а экономических условий, то на протяжении всех лет функционирования налоговой системы в ней преобладали прямые налоги. Динамика прямых и косвенных налогов в Российской Федерации, включая отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды, а с 2001 года - единый социальный налог, приведена на рис.2.

Анализ указанной диаграммы позволяет сделать вывод, что за последние годы, несмотря на фактическое доминирование прямых налогов, наблюдается устойчивая тенденция повышения значительности косвенных налогов. Это подтверждается тем, что удельный вес косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджет России с 2008 по 2010 г.г. увеличился с 38,5 до 39,2 %, а относительная величина косвенных налогов к сумме прямых налогов изменилась с 0,63 до 0,65 %.

Доминирование прямых или косвенных налогов отражает и общую политическую ориентацию государства. Считается что, чем выше уровень демократичности государства, тем значительнее роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Уменьшение же объема прямого налогообложения происходит вследствие снижения общего уровня благосостояния населения, увеличения количества убыточных и нерентабельных предприятий.

Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократии общества, отражает тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируются их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено, граждане более индифферентны в вопросах использования средств и чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.[37,26]

В рамках российской налоговой системы в целом не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов. Тем не менее, их значение очень велико, причем основную роль косвенные налоги играют в формировании доходов федерального бюджета. Косвенные налоги, в отличие от прямых, являются одним из встроенных стабилизаторов бюджета.

В фазе спада, когда объем прибыли и других доходов обычно снижается больше, чем ВВП, также резко сокращается поступление прямых налогов. Что касается косвенных налогов, то объем сделок с товарами и услугами снижается заметно меньше, в результате чего поступления в госбюджет по НДС, акцизам снижаются не в такой степени, как объем ВВП. Более того, косвенные налоги уменьшают и отрицательное воздействие инфляции на бюджет. Если прямые налоги поступают в основном от тех доходов и имущества, размеры и цены которых растут обычно медленнее инфляции, то косвенные базируются на тех товарах и сделках, цены которых не отстают, а иногда и опережают индекс - дефлятор ВВП.

Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы, а с другой - объективно понижает возможность контролировать использование этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.

Деление налогов на прямые и косвенные продолжалось довольно долго. Оно не потеряло своей актуальности и сегодня. Дискуссии шли в двух противоречивых направлениях: «за» и «против». Так, например, сторонники прямого обложения И. Х. Озеров и М. И. Фридман еще в 20-х годах ХХ века писали: «По общему правилу прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соразмеряющийся с платежностью населения, точнее и яснее определяет податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги».

Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные носит условный характер. Граница между ними зависит от способа обложения и взимания, платежеспособности субъекта и от возможностей переложения. Так, например, прямой по определению налог на прибыль организаций при условии переложения его в цену товара становится косвенным, а косвенный по определению НДС при невозможности включения его в цену товара становится прямых налогом. Поэтому на практике «чистое» вычленение прямого и косвенного налогообложения не представляется возможным, для их характеристики приходится использовать условное деление.

Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДОЛИ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ ЗА 2008 - 2010 ГОДЫ ПО ДАННЫМ ИФНС ГОРОДА - КУРОРТА АНАПА

.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые поступления играют решающую роль в формировании доходной базы, как консолидированного бюджета Российской Федерации, так и бюджетов всех уровней.

Первоочередной задачей использования бюджета является наполнение его доходной части. В связи с этим, должно обеспечиваться не только поступление доходов в бюджет в полном объеме, но и их ритмичное поступление, позволяющее осуществлять непрерывное финансирование расходов. Поэтому выработка эффективного налогово-бюджетного механизма распределения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы приобретает весьма важное значение как для подъема экономики в целом и каждого района в частности, так и для обеспечения финансовыми ресурсами социальных потребностей общества.[45,25]

Совершенствование межбюджетных отношений - одна из центральных задач в деятельности финансовых органов. В ней коренные изменения вызваны принятием 6 октября 2006 года Федерального Закона № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».[34,22]

Таким образом, финансовые органы нашего региона стали пионерами претворения в жизнь очень важного для современной России законодательного акта. Именно закон о местном самоуправлении, по сути, революционно повлиял на содержание межбюджетных отношений, в сторону их коренных, принципиальных изменений. Первое новшество - поменялось число уровней бюджетов: вместо ранешних трех, стало четыре - к бюджету Российской Федерации, бюджету края, бюджетам муниципальных районов добавились бюджеты сельских поселений.

С 1 января 2009 года каждое поселение утверждает и исполняет свой бюджет. То есть, на местах встала принципиально новая задача - самостоятельно зарабатывать средства в виде налоговых и неналоговых доходов для финансирования собственных бюджетных расходов. Как видно, налицо кровная заинтересованность всех жителей поселений в высоко эффективной финансовой отдаче.

Подкрепляя самостоятельность поселений, государство на постоянной основе закрепило, что в их бюджеты должны поступать:

налог на имущество физических лиц - 100%;

земельный налог - 100%;

налог на доходы физических лиц - 10%;

Естественно, в новых условиях перед руководителями и финансовыми службами поселений, муниципальных образований остро встала задача по увеличению доходов бюджета. Ее успешная реализация невозможна без развития собственной налоговой базы, выявления и сбора налогов от хозяйствующих субъектов, находящихся на соответствующей территории. Наполняемость каждого из бюджетов во многом теперь зависит от того, как сработает руководство муниципального района или поселения.

В результате работы налоговых органов за 2008 - 2010 годы в бюджетную систему Российской Федерации поступило 8,6 трлн. руб., из которых 6,648 млрд. руб. составили поступления Краснодарского края.

Динамика налоговых поступлений в бюджеты всех уровней за 2008 - 2010 годы представлена в таблице №1 (Приложение 1).[11,1]

В 2010 году заметно снизились темпы роста поступления налогов, контролируемых Федеральной налоговой службой, оказавшись самыми низкими за последние три года. Так, если в 2008 г. налоговые доходы выросли на 29,2% или на 376869 тыс. руб., в 2009 г. - на 34,3% на 572140 тыс. руб., то в 2010 г. - только на 22,4%, что составляет рост всего на 501595 тыс. руб. При этом налоговые доходы федерального бюджета в 2010 г. и 2009 г. выросли только на 16,7% (на 70652 тыс. руб.) и 15% (на 54614 тыс. руб.) соответственно, тогда как в 2008 - на 41,2% (на 106957 тыс. руб.). При этом если в 2008 г. темпы роста доходов федерального бюджета опережали темпы роста доходов консолидированного бюджета субъектов Федерации, то в 2010 г. наблюдалась противоположная тенденция: доходы консолидированного бюджета регионов выросли опережающими темпами.

Резко увеличились темпы роста налоговых доходов местных бюджетов. В 2010 г. они составили 124% (692358 тыс. руб.) против 103,9% (9410571 тыс. руб.) в 2008 г. и 136% (558357 тыс. руб.) - в 2009 г.

Изменения в темпах роста поступлений в федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъекта Федерации обусловили изменения в пропорциях распределения налоговых доходов между этими бюджетами: в 2010 г. доля федерального бюджета снизилась до17,9% против 18,8% - в 2009 г. и 21,9% - в 2008 г.[12/1]

Одним из важнейших факторов замедления роста налоговых поступлений 2010 г. является чрезвычайно высокий рост доходов предыдущего периода, связанный с проведенными налоговыми проверками крупных налогоплательщиков. Однако и изменения налогового законодательства 2009 г. сыграли свою роль.

Динамика поступления прямых налогов в бюджет за 2008 - 2010 годы представлена в таблице №2 (Приложение 2).

Из приведенных данных видно, что лидером поступлений является налог на прибыль организаций. Темп роста налога на прибыль организаций в 2010 г. снизился до 107,7%, тогда как в 2008 и 2009 г.г. составил 137%.

Замедление темпов роста налога на прибыль можно объяснить тем, что с 1 января 2009 г. налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Довольно существенно расширен перечень материальных расходов и внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, введен новый порядок снижения налоговой базы при внесении средств в уставный капитал организаций, расширение перечня доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы.[21,23]

Наиболее существенным изменением законодательства можно считать положение о том, что теперь налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет без ограничений, при этом такое уменьшение можно производить уже по итогам отчетного периода, не дожидаясь конца года. С 2010 г. налогоплательщики получили право на применение 10-процентной амортизационной премии при реконструкции основных средств. Снижены до одного года сроки списания расходов на НИОКР, в том числе и по НИОКР, не давшим положительного результата. Данные изменения произведены для стимулирования инвестиционной деятельности предприятий в особых экономических зонах, а в дальнейшем будет рассмотрен вопрос об изменении порядка переноса убытков на будущее в отношении всех налогоплательщиков.

Налог на доходы физических лиц имеет ярко выраженную социальную направленность, которая реализуется последовательным из года в год увеличением величины налоговых вычетов и снижением ставок для отдельных категорий граждан.[17,59]

За анализируемый период 2008 - 2010 годы показатель поступления налога на доходы физических лиц увеличился на 312706 тыс. руб. или на 165,7 %. Достижению таких результатов в определенной степени способствовала деятельность комиссий по легализации теневой зарплаты и работе с убыточными организациями, а также рост сознательности налогоплательщиков, желающих получать официальные доходы. В конечном счете, показатели легализации теневых операций налогоплательщика становится рост доходов бюджетов, прежде всего территориальных, и государственных внебюджетных фондов. Значит, растут их расходные возможности, направленные на повышение уровня и качества жизни населения.

Имущественные налоги пока не велики и в отличие от большинства развитых стран занимают скромное место в налоговых поступлениях (в бюджетах субъектов Федерации - 11,3%). Такое положение связано с целым рядом факторов, среди которых на первом месте сложности с оценкой объектов налогообложения.[19,29]

Темп роста земельного налога в 2010 г. составил 109%, тогда как в 2008 г. составлял 106,8%. Медленный темп роста земельного налога обусловлен рядом причин.[13,1]

Основной причиной недопоступления земельного налога является перевод землепользователей на арендные отношения. Так, в соответствии с требованием п.2 ст.3.1 ФЗ от 25.10.2001 №137-ФЗ «О введении в действие Земельного Кодекса Российской Федерации» юридические лица обязаны были переоформить право постоянного пользования земельными участками на право аренды земельных участков или их приобретения в собственность по своему желанию. Переоформление юридическими лицами права пользования земельными участками на право аренды, а не на праве собственности, приводит к снижению налоговой базы по земельному налогу, а, следовательно, и к снижению налоговых поступлений в бюджет.[3]

Другой не менее существенной причиной является применение ежегодной индексации ставок земельного налога, в связи, с чем многие организации и физические лица не способны уплачивать в полном объеме земельный налог.

В разрезе отраслей экономики за 2010 г. основная доля поступлений налогов и сборов обеспечена за счет следующих отраслей: здравоохранения и предоставления социальных услуг - 471968 тыс. руб. или 17%, оптовая и розничная торговля - 439573 тыс. руб. или 16%, гостиницы и рестораны - 434346 тыс. руб. или 16%, строительства - 293070 тыс. руб. или 10%, тогда как в 2008 - 2009 г.г. основная доля поступлений была обеспечена за счет таких отраслей: здравоохранение и предоставление социальных услуг - 250478 тыс. руб. или 15%, строительство - 229820 тыс. руб. или 14%, оптовая и розничная торговля - 222130 тыс. руб. или 13%, гостиницы и рестораны - 182274 тыс. руб. или 11%.

За период 2008 - 2010 г.г. темпы роста налоговых поступлений по отраслям экономики составили: по здравоохранению - 188,4%, по строительству - 127,5%, по оптовой и розничной торговле - 197,8%, по гостиничной и ресторанной отрасли - 238,2%.

Следует отметить, что поступления от налогоплательщиков гостиничной отрасли составляют наибольшую долю в объеме поступлений налоговых платежей, это связано с тем, что экономика города имеет сезонную выраженность.

Выполнение бюджетного назначения во все уровни бюджета составило 112,6%. При плане 2433529 тыс. руб. налоговые поступления на 01.01.2008 г. составили 2741388 тыс. руб. Выполнение задания по мобилизации налогов и сборов в бюджет за 2008 - 2010 г.г. приведено в таблице №6(Приложение 3).

Задание по поступлению налогов и сборов в федеральный бюджет в 2010 г. выполнено на 103,3% (план - 476033 тыс. руб., факт - 491786 тыс. руб.), тогда как в 2008 г. задание было выполнено на 109,7% (план - 236694 тыс. руб., факт - 259653 тыс. руб.), в консолидированный бюджет субъекта РФ выполнено на 123,5% (план - 1260926 тыс. руб., факт - 1557244 тыс. руб.), в местный бюджет выполнено на 105,4% (план - 656886 тыс. руб., факт - 692358 тыс. руб.).

Оценивая прирост налоговых поступлений за 2008 - 2010 г.г. можно сказать, что прирост произошел как по причине роста объемов производства в экономике края, так и в результате усиления мер налогового администрирования и изменения в законодательстве.

прямой налог бюджет

2.2 Анализ удельного веса прямых налогов в общей сумме доходов

Темпы роста налоговых поступлений за период 2008 - 2010 г.г. значительно превысили уровень инфляции и темпы развития экономики. Такой прирост обеспечили прямые налоги, так в 2008 году удельный вес прямых налогов в общей сумме доходов составлял 61,5%, а в 2010 году уже составляет 60,8% от общей суммы поступлений.[15,14]

Согласно таблице №3, в 2010 г. 98,2% налоговых доходов федерального бюджета составили поступления от четырех налогов: налога на прибыль организаций - 19,2%, налогов на добавленную стоимость по товарам, работам и услугам, реализуемым на территории РФ - 35,1%, акцизов - 3,5%, налога на добычу полезных ископаемых - 40,4%.

Таблица №3

Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации Тыс. руб.

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта Федерации, по данным таблицы №4, доминируют налог на прибыль - 42,3%, налог на доходы физических лиц - 33,9% и имущественные налоги - 11,3%. Они составили 87,5%

Таблица №4

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, Тыс. руб.

Основными источниками доходов в местных бюджетах являются отчисления от налога на доходы физических лиц - 62,1%, налога на прибыль организаций - 11,7% и земельный налог - 9,0% (таблица №5).

Таблица №5

Налоговые доходы местного бюджета Российской Федерации, Тыс. руб.

Из рассмотренных выше таблиц видно, что основным бюджетообразующим налогом по-прежнему является налог на прибыль организаций. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2010 г. поступления составили 21,8% в общем объеме поступлений, тогда как в 2009 и 2008 г.г. - 24,8% и 24,3% соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2008 - 2010 г.г. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу. Сложно предсказать поведение бизнеса в связи с последними изменениями, разрешающими отнесение на затраты 10% амортизационной премии по вновь вводимым объектам основных средств и снятие ограничений по переносу убытков на будущие периоды. Эти изменения могут существенно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а соответственно, и доходы региональных бюджетов.[24,45]

Трудно прогнозировать поступления налога на прибыль от тех компаний, особенно крупных, головные офисы которых находятся в других регионах. Зачастую региональные власти вообще не имеют информации о финансовых планах и планах развития таких компаний даже на ближайший год.

Существенное снижение поступлений налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой. Четкие правила определения цен для целей налогообложения пока отсутствуют.

Снижение доли налога на прибыль в местном бюджете объясняется ликвидацией крупнейшего подразделения в Анапе ООО «Уренгойгазпром», который давал значительные поступления в бюджет Краснодарского края.

Показатель поступления налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете субъекта РФ в 2008 - 2010 г.г. увеличился на 276818 тыс. руб., что составляет увеличение удельного веса с 28,2% в 2008 г. до 33,9% в 2010 г. В местном бюджете в период 2008 - 2010 г.г. также произошло увеличение удельного веса налога на доходы физических лиц, что составляет 56,4% и 62,1% соответственно.

Как уже отмечалось ранее, достижению таких результатов в определенной степени способствовала деятельность комиссий по легализации теневой зарплаты и работе с убыточными организациями. В связи, с чем увеличение фонда оплаты труда вызвало рост налога на доходы физических лиц.

Давние споры вызывает порядок зачисления налога на доходы физических лиц в доходы того субъекта, где они работают. Подсчитано, что 15% населения страны работает не там, где живет. Многие регионы, прежде всего Московская и Ленинградская области, давно предлагают перейти на уплату этого налога по месту жительства физических лиц, чтобы налог поступал в бюджет того региона, где человек получает бюджетные услуги. При современной технике учета доходов каждого налогоплательщика распределение налога по территориям или по налоговым инспекциям в соответствии с его ИНН не представляется сложным.

Наиболее существенным является налог на имущество организаций. В 2010 г. наблюдается снижение удельного веса налога на имущество в налоговых поступлениях до 3,9%, тогда как в 2008 - 2009 г.г. доля налога составляла 3,9% и 4,3% соответственно.

На уменьшение поступлений налога на имущество влияют три основных фактора.

Во-первых, в Налоговом кодексе РФ по данному налогу установлены федеральные льготы, освобождающие от него имущество, используемое федеральными органами исполнительной власти для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка.

Во-вторых, до сих пор не регламентированы сроки регистрации имущества. В результате целый ряд имущественных объектов в течение многих лет не попадает в налоговую базу и с них не уплачивается налог.

В-третьих, согласно Налоговому кодексу РФ налог на имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, а также на движимое имущество уплачивается по местонахождению организации и, соответственно, не попадает в бюджет субъекта Федерации. В первую очередь это касается Газпрома, который уплачивает налог на все движимое имущество по месту расположения головного офиса, т.е. в Москве.

Поступления земельного налога в консолидированный бюджет субъектов РФ в период с 2008 - 2010 г.г. увеличились на 91186 тыс. руб., что составляет увеличение удельного веса в общем объеме поступлений с 4,8% в 2008 г. до 6,3% в 2010 г. Столь существенный рост поступлений этого налога произошел благодаря созданию налогооблагаемой базы по земельному налогу. Была проведена кадастровая оценка земель и разграничены земельные участки.

2.3 Анализ задолженности по бюджету от прямых налогов

В общепринятом понимании задолженность - это сумма финансовых обязательств, подлежащих уплате или взысканию в определенные сроки.

Задолженность по налогам и сборам в Российской Федерации - это задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера.[39,36]

Фактически задолженность перед бюджетом, равно как и задолженность по заработной плате и задолженность перед другими кредиторами, никогда не будет возвращена (погашена). Но согласно действующему законодательству будет признана безнадежной, что позволит налоговым органам списать задолженность по налогам (сборам), пеням и штрафам с карточек по расчету с бюджетом.

Актуальность рассматриваемого вопроса состоит в том, что ежегодно потери бюджета от списания безнадежной задолженности по региональным налогам (сборам), а также пеням и штрафам составляют в среднем не менее 250 млн. рублей. За период 2008 - 2010 года списано 767,8 млн. рублей безнадежных долгов. Потери бюджета от списания безнадежной задолженности в 2010 году составили 288,9 тыс. руб.

Но в последние годы объем задолженности снижается. Снижение задолженности по прямым налогам и сборам перед бюджетом показывает снижение удельного веса задолженности с 31,6%, в 2008 г., до 23,4% в 2009 г. и до 20,4% в 2010 г. Снижение обусловлено ростом эффективности принимаемых налоговыми органами мер.

Задолженность по налогам и сборам в бюджеты всех уровней за 2008 г. составила 527368 тыс. руб. и по сравнению с 2007 г. увеличилась на 7626 тыс. руб. или на 101,5%, за 2009 г. задолженность составила 524091 тыс. руб. и по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 3277 тыс. руб., что составило рост на 99,3%, за 2010 г. составила 560518 тыс. руб. и по сравнению с 2009 г. увеличилась на 36427 тыс. руб. или на 121,6%. Приведенные данные представлены в таблице №6 (Приложение 4).

В соответствии с таблицей №7 (Приложение 5), видно, что общий объем задолженности приходится на такие налоги: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог.

В период 2008 - 2010 г.г. произошло увеличение задолженности по налогу на прибыль организаций с 9,8% в общем объеме задолженности по налогам и сборам до 10,7%. Это обусловлено ростом недоимки, что в свою очередь связано с неполной уплатой налога на прибыль.[15,14]

Задолженность по налогу на доходы физических лиц увеличивается небольшими темпами 46936 тыс. руб. в 2008 г. и 51567 тыс. руб. - 2010 г., что составляет увеличение удельного веса в общем объеме задолженности с 8,9% до 9,2%. Медленный темп роста задолженности налога на доходы физических лиц обусловлен увеличением поступления налога в бюджет в результате проводимой работы по легализации заработной платы и погашения задолженности по ней.

Задолженность по налогу на имущество организаций имеет небольшой рост. В 2008 г. задолженность по налогу составила 26895 тыс. руб. или 5,1% в общем объеме задолженности, в 2009 г. - 28301 тыс. руб. или 5,4%, в 2010 г. - 31953 тыс. руб., что составляет 5,7%.

Основной причиной неполного погашения задолженности по налогу на имущество организаций является приостановление взыскания платежей в связи с процедурами банкротства и списание по ликвидированным организациям. В свою очередь прирост задолженности по приостановленным к взысканию платежам объясняется активизацией работы налоговых органов и Службы судебных приставов по обращению взыскания на имущество налогоплательщиков в соответствии со ст. 47 Налогового Кодекса Российской Федерации, расширением практики инициирования процедур банкротства в отношении несостоятельных должников (открытие конкурсного производства, введение внешнего управления наблюдения), а также о приостановлении взысканий на период рассмотрения исковых заявлений по спорным суммам задолженности.

Задолженность по земельному налогу за анализируемый период уменьшается. Так, в 2008 г. задолженность составляла 17403 тыс. рус. или 3,3% в общем объеме поступлений, а в 2010 г. задолженность снизилась до 15694 тыс. руб., что составляет 2,8%.

Можно сделать вывод, что основными причинами образования задолженности по налогам и сборам являются:[26,38]

несвоевременность оплаты текущих начислений по налогам;

неуплата текущих начисленных платежей по предприятиям - недоимщикам, по которым задолженность взыскивается судебными приставами по постановлениям о возбуждении исполнительного производства.

Задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям в 2010 составила 267485 тыс. руб., тогда как в 2008 г. она составляла 279824 тыс. руб.

Наблюдается тенденция снижения задолженности за счет применяемых налоговыми органами мер, предусмотренных действующим законодательством по урегулированию задолженности: направляют налогоплательщикам требования, выставляют инкассовые поручения, инициируют процедуры банкротства.

Эффективность уплаты задолженности по требованиям показывает, что при увеличении количества требований, направляемых в адрес налогоплательщиков, эффективность их погашения снижается.

На снижение эффективности взыскания по требованиям оказывают влияние следующие объективные факторы:

требования об уплате налога направляются всем налогоплательщикам без исключения.

- база данных Инспекции содержит недостоверную информацию об адресах налогоплательщиков, в связи с чем, направленные по недостоверному адресу требования возвращаются в Инспекцию.

из-за огромного количества требований, сформированных и распечатанных отделом урегулирования задолженности одновременно, канцелярией нарушаются сроки их отправки. Зачастую налогоплательщик получает требование об уплате задолженности позже указанного срока исполнения требования.

Работа с должниками значительно оживилась по сравнению с прошлыми годами, но размер задолженности по-прежнему высок.[37,39]

В настоящее время созрела необходимость создания реестра крупнейших должников. В нем должна отражаться последовательность действий службы судебных приставов и налоговой службы в отношении недоимщиков, что позволит по каждой организации проследить ход процедуры от принятия решения и вынесения постановления до наложения ареста на имущество и его реализации.

Уменьшить потери бюджета возможно при своевременном и жестком контроле со стороны всех заинтересованных структур за деятельностью предприятий от момента их регистрации до момента прекращения деятельности. Особое внимание при этом должно уделяться своевременному и в полном объеме проведению принудительного взыскания задолженности, как налоговыми органами, так и судебными приставами.

В российском налоговом законодательстве взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщиков регламентировано ст.47 и ст.48 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. В том числе с использованием механизма ограничения выезда за границу физических лиц, являющимися злостными неплательщиками налогов и сборов в бюджет. Тем более что такая возможность предусмотрена в ст.67 Федерального закона «Об исполнительном производстве».

Основной задачей налоговой службы в 2008 году, направленной на повышение эффективности взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщиков и как следствие пополнения доходной части бюджета города Анапа, является налаживание четких и скоординированных действий, которые позволяют в полном объеме погасить задолженность налогоплательщика за счет реализации его имущества, до подачи Инспекцией искового заявления в Арбитражный суд Краснодарского края.

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

.1 Совершенствование и контроль своевременной уплаты прямых налогов

В настоящее время проблема налогообложения в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально - политическую проблему. Необходимость ее разрешения представляет собой один из главных стимулов перехода к устойчивому и качественному экономическому росту.[27,36]

Для мобилизации налоговых поступлений необходимо, прежде всего, повышение заинтересованности граждан России в полной и своевременной уплате налогов. Одно из направлений - доведение налоговыми и финансовыми органами в доступной форме до налогоплательщиков информации о суммах поступлений и израсходованных налогов и направлениях их использования, анализ проблем, возникающих при финансировании социальной и иных бюджетных сфер, имеющихся резервов увеличения поступлений. Весьма важным представляется также введение в образовательные программы не только в высших учебных заведениях, но и в школах, предметов, раскрывающих вопросы формирования и расходования средств бюджетной системы и разъяснительной обязанности каждого члена общества по уплате налогов.

Для создания регулируемого налогового механизма недостаточно рассмотрения общих перспектив реформирования системы налогообложения в России, следует уделить внимание отдельным налогам или их группам, имеющим большое значение для российской действительности.

Наибольшие трудности, в части пополнения бюджетов, связаны с уплатой налога на имущество физических лиц и земельного налога, уплачиваемого физическими лицами. Невысокий уровень собираемости земельного налога, уплачиваемого физическими лицами, и налога на имущество физических лиц складывается ввиду некоторых проблем.

Обязанность по исчислению суммы налога на имущество физических лиц и земельного налога, уплачиваемого физическими лицами, возложена на налоговый орган. Нормами статьи 52 НК РФ закреплено, что налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, которое может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом.[33,69]

При этом налоговые органы сталкиваются с некоторыми трудностями, связанными с отправкой налоговых уведомлений. Так, например, в 2010 году в Краснодарском крае сбор земельного налога и налога на имущество физических лиц осуществляли 211 сотрудников налоговых органов, которыми было вручено или направлено по почте налогоплательщикам 2450000 налоговых уведомлений. Из чего следует, что нагрузка на одного сотрудника налогового органа по вручению и отправке по почте налоговых уведомлений составила более 11,5 тысяч штук.

Кроме того, налоговые органы сталкиваются с финансовыми проблемами при отправке налоговых уведомлений по почте заказным письмом, а также с их возвратом вследствие отсутствия адресата в связи с недостоверными данными о налогоплательщике, имеющимися у налоговых органов.

Информация в базе данных инспекции может быть устаревшей и не полной, не всегда поступать своевременно, из-за чего налоговые органы часто не имеют возможность определить налоговую базу соответствующего налога, подлежащего уплате физическим лицом, и самого налогоплательщика.

В результате налоговые органы нередко направляют налоговые уведомления и требования об уплате налога налогоплательщикам - физическим лицам по иному адресу, с неправильно указанной фамилией, именем, отчеством и иными неверными сведениями о налогоплательщике, либо с указанием ошибочной суммы налога. В некоторых случаях, из-за отсутствия сведений, необходимых для исчисления налогов, налоговые органы не имеют возможности исчислить налог на имущество физических лиц или земельный налог, уплачиваемый физическими лицами.[62,25]

Наряду с этим, на практике налоговые органы сталкиваются еще с одной проблемой. Так, часть налогоплательщиков - физических лиц, даже получая в срок налоговые уведомления, не исполняют или ненадлежащим образом исполняют свои обязанности по уплате соответствующих налогов.

В таких случаях, в соответствии со статьей 45 НК РФ налоговым органом направляются налогоплательщику требования об уплате налога.

Но при отправке требований об уплате налога налоговые органы снова сталкиваются с рядом вышеперечисленных проблем (большой объем отправляемых требований об уплате налога и их возврат при отсутствии адресата, большие финансовые затраты).

Тем не менее, в целях повышения налоговой дисциплины, обеспечения своевременной наполняемости и повышения доходов бюджетов, налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, необходимо регулярно информировать о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Должна проводиться политика полного и разностороннего информирования налогоплательщиков обо всех технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения налогоплательщика и налогового инспектора. В настоящее время через Интернет представляют отчетность примерно 13% налогоплательщиков. И число тех, кто подключается к этой системе сдачи отчетности, постоянно растет.[64,13]

В свою очередь уровень налоговой культуры населения диктует уровень взаимоотношений с государством. В европейских странах предусмотрено обучение, основам налогообложения, начиная с детского сада. Для взрослых налогоплательщиков рассылаются бесплатные инструкции, методические пособия с разъяснениями по заполнению деклараций по уплате налогов. В налоговых службах действуют информационные отделы по работе с налогоплательщиками и телефоны-автоматы, которые дают ответы налогоплательщикам на интересующие их вопросы или предупреждают об истечении срока уплаты или о недоплате сумм налога.

Управление ФНС России всячески способствует повышению налоговой культуры налогоплательщиков. С 2009 г. управление ведет пропагандистскую кампанию, направленную на поощрение налоговых платежей и повышение социальной ответственности бизнес-сообщества в целом и отдельных граждан в частности.[59,9]

По данным социологического опроса, проведенного по заказу ФНС России, наиболее востребованным для налогоплательщика источником информации является реклама на улицах. Ориентируясь на результаты этого опроса, информационно-пропагандистскую кампанию - 2009 - 2010 годов организована работа под лозунгом "Электронный способ отчетности - реальный шаг по упрощению взаимодействия с налоговыми органами". На улицах города должны быть размещены постеры (на щитах и плазменных панелях), основная креативная концепция которых - "Быстро. Просто. Надежно". Задача этой кампании - вызвать интерес и доверие к новой форме сдачи отчетности, а также подчеркнуть ее преимущества.

Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах должны быть официально опубликованы в средствах массовой информации.

Кроме того, органы местного самоуправления городских и сельских поселений должны регулярно доводить до налогоплательщиков нормативные правовые акты о местных налогах, а также разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения налогового законодательства в пределах своей компетенции (в том числе путем дачи объявлений, проведения собрания и других мер).

Также в целях повышения собираемости налогов необходимо создание единой информационной системы, включающей в себя систему учета налогоплательщиков и объединяющей информацию о налоговых платежах, об открытии банковских счетов налогоплательщиками, сведения о банковских операциях, необходимых для контроля за полнотой и правильностью уплаты налогов, а также сведения по операциям о снятии денежных средств со счетов.[13]

Считаю, что решать проблему наполняемости бюджетов необходимо путем оперативного сотрудничества налоговых органов и органов местного самоуправления, при их обоюдном взаимодействии с органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также с органами технической инвентаризации.

3.2 Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.[56,4]

Однако проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасль законодательства не может считаться окончательно сформированной, а будет вынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические процессы.

Как известно, система мер, реализуемых государством в области налогов и налогообложения на современном этапе, находит свое выражение в снижении величины налоговых ставок, видоизменении порядка применения налоговых платежей и объектов налогообложения. Большинство принимаемых мер в области реформирования налогообложения приводят к росту объемов выпадающих доходов бюджета страны.

В тоже время проведение в среднесрочной перспективе активной социальной политики, повышение роли государства в стимулировании инвестиционного процесса и реализация национальных проектов потребуют в среднесрочной перспективе поддержания расходов федерального бюджета на достаточно высоком уровне. Учитывая важность обеспечения долгосрочной макроэкономической устойчивости, это делает преждевременным дальнейшее снижение в период до 2010 года ставок основных налогов.[51,77]

Важнейшее значение имеют уже принятые и реализуемые меры в области налоговой политики, оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2010 - 2010 годах.

В целом оправдал себя и не требует серьезных изменений налог на доходы физических лиц. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Целесообразно в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога.

Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога с 2010 г. внесены некоторые корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм. В частности, с 2010 года увеличился размер существующих социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации с 38 до 50 тыс. руб. Кроме того, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц. Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, возможно - в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

Министерство финансов РФ рассматривает возможность снижения налога на прибыль с нынешних 24% до 20% в 2008-2010 годах. Минфин считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса. Возможность снижения налоговой нагрузки обусловлена «тем, что может позволить себе бюджет для сохранения устойчивости - например, снижать расходы, или повышать стабильно поступающие доходы». Снижение налога на прибыль - это лишь один из вариантов снижения налогового бремени, которое может происходить и другими способами.

В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки.

Сейчас налог на имущество составляет не более 2,2 процента от среднегодовой стоимости имущества. Налог на землю зависит от стоимости участков. Конкретные ставки земельного и имущественного налогов устанавливаются муниципальными властями.[34,22]

При введении единого налога на недвижимость, который объединит налоги на землю и имущество, объем поступлений существенно не изменится по сравнению с поступлениями от этих двух налогов. Об этом сообщил заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов. "Тот объем налоговых поступлений, который бюджет получает сейчас от граждан, владеющих земельными участками или недвижимостью, должен сохраниться примерно на том же уровне", - отметил он.

По словам замминистра, изменится структура налога, "он станет более справедливым". Кроме того, в Минфине считают, что должен быть заложен большой необлагаемый минимум, чтобы гражданин, имеющий недорогую недвижимость, не платил налог вовсе, либо платил минимальный, дорогая же недвижимость будет облагаться более высоким налогом. По словам С.Шаталова, снижение налоговой нагрузки продолжится.

Заявленные в Бюджетном послании Президента РФ основные направления бюджетной и налоговой политики на 2008 год предполагают меры по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующие дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста. Практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы.[50,10]

На перспективу предполагается введение ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.

В результате всех предложений, содержащихся в налоговой политики РФ на 2008-2010гг., нагрузка может сокращаться примерно на 1% ВВП

Одной из главных задач и важнейшим условием проводимой в настоящее время налоговой реформы, является обеспечение ускоренного роста экономического потенциала страны.

В этой связи, налоговая политика государства должна быть направлена, в первую очередь, на обеспечение стабильности налоговой системы, повышение ее прозрачности и справедливости.

Заключение

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно - финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей.

Для начала анализа следует отметить, что в Российской Федерации преобладает прямое налогообложение. Это подтверждается тем, что удельный вес косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджет России с 2008 по 2010 г.г. увеличился с 38,5 до 39,2 %.

Доминирование прямых или косвенных налогов отражает и общую политическую ориентацию государства. Считается что, чем выше уровень демократичности государства, тем значительнее роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Уменьшение же объема прямого налогообложения происходит вследствие снижения общего уровня благосостояния населения.

Налоговые поступления играют решающую роль в формировании доходной базы, как консолидированного бюджета Российской Федерации, так и бюджетов всех уровней.

В 2010 году заметно снизились темпы роста поступления налогов, контролируемых Федеральной налоговой службой, оказавшись самыми низкими за последние три года. Так, если в 2008 г. налоговые доходы выросли на 29,2% или на 376869 тыс. руб., в 2009 г. - на 34,3% на 572140 тыс. руб., то в 2010 г. - только на 22,4%, что составляет рост всего на 501595 тыс. руб. При этом налоговые доходы федерального бюджета в 2010 г. и 2009 г. выросли только на 16,7% и 15% соответственно, тогда как в 2008 - на 41,2% .

Одним из важнейших факторов замедления роста налоговых поступлений 2010 г. является чрезвычайно высокий рост доходов предыдущего периода.

Задолженность по налогам и сборам в Российской Федерации - это задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера.

В последние годы объем задолженности снижается.

В задолженности налога на доходы физических лиц обусловлен увеличением поступления налога в бюджет в результате проводимой работы по легализации заработной платы и погашения задолженности по ней.

Основной причиной неполного погашения задолженности по налогу на имущество организаций является приостановление взыскания платежей в связи с процедурами банкротства и списание по ликвидированным организациям.

Можно сделать вывод, что основными причинами образования задолженности по налогам и сборам являются:

несвоевременность оплаты текущих начислений по налогам;

неуплата текущих начисленных платежей по предприятиям - недоимщикам, по которым задолженность взыскивается судебными приставами по постановлениям о возбуждении исполнительного производства.

Наблюдается тенденция снижения задолженности за счет применяемых налоговыми органами мер, предусмотренных действующим законодательством по урегулированию задолженности: направляют налогоплательщикам требования, выставляют инкассовые поручения, инициируют процедуры банкротства.

Уменьшить потери бюджета возможно при своевременном и жестком контроле со стороны всех заинтересованных структур за деятельностью предприятий от момента их регистрации до момента прекращения деятельности.

В настоящее время проблема налогообложения в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально - политическую проблему. Необходимость ее разрешения представляет собой один из главных стимулов перехода к устойчивому и качественному экономическому росту.

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет. Это проявляется в том, что для современной налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками, и, в конечном счете, потерям бюджета.

Для мобилизации налоговых поступлений необходимо, прежде всего, повышение заинтересованности граждан России в полной и своевременной уплате налогов.

Необходимо регулярно информировать граждан о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Должна проводиться политика полного и разностороннего информирования налогоплательщиков обо всех технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения налогоплательщика и налогового инспектора.

Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах должны быть официально опубликованы в средствах массовой информации. Наиболее востребованным для налогоплательщика источником информации является реклама на улицах. На улицах города должны быть размещены постеры (на щитах и плазменных панелях), основная креативная концепция которых - "Быстро. Просто. Надежно". Задача этой кампании - вызвать интерес и доверие к новой форме сдачи отчетности, а также подчеркнуть ее преимущества.

Проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство.

Как известно, система мер, реализуемых государством в области налогов и налогообложения на современном этапе, находит свое выражение в снижении величины налоговых ставок, видоизменении порядка применения налоговых платежей и объектов налогообложения.

Учитывая важность обеспечения долгосрочной макроэкономической устойчивости, это делает преждевременным дальнейшее снижение в период до 2010 года ставок основных налогов.

Важнейшее значение имеют уже принятые и реализуемые меры в области налоговой политики, оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2010 - 2010 годах.

Целесообразно в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога.

Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, возможно - в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

Министерство финансов РФ рассматривает возможность снижения налога на прибыль с нынешних 24% до 20% в 2008-2010 годах. Минфин считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса. В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки.

Заявленные в Бюджетном послании Президента РФ основные направления бюджетной и налоговой политики на 2008 год предполагают меры по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующие дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста. Практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы.

На перспективу предполагается введение ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.

Список литературы

1.  Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. - М.: Издательство «Омега - Л», 2010. - 694 с.

2.       Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям первой и второй / Под ред. Ю.Ф. Кваши. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт - Издат., 2009. - 1326 с.

.        РФ ФЗ от 27.07.2009 № 137-фз О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования // Российская газета.-№ 165.-2009.-29 июля.

.        РФ ФЗ от 30.12.2009 № 268-фз О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации.-01.01.2010.-№ 1.- ст. 31.

.        РФ ФЗ от 30.12.2009 № 269-фз Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами // Российская газета.-№ 297.-2009.-31 декабря.

.        РФ ФЗ от 16.05.2010 № 76-фз О внесении изменений в ст. 224, 275, и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Российская газета.-№ 105.-2010.-19 мая.

.        РФ ФЗ от 16.05.2010 № 77-фз О внесении изменения в ст. 372 части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Российская газета.-№ 105.-2010.-19 мая.

.        РФ ФЗ от 24.07.2010 № 216-фз О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации // Российская газета.-№ 165.-2010.-1 августа.

.        РФ ФЗ от 29.11.2010 № 285-фз О внесении изменений в главу 25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Российская газета.-№ 272.-2010.-5 декабря.

.        РФ ФЗ от 04.12.2010 № 324-фз О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации // Российская газета.-№ 276.-2010.-8 декабря.

.        Анищенко А.В. Оптимизация налогообложения: все хорошо в меру // БухСтиль.-2008.-май.- С. 17-21.

.        Белозерова Г. Г. О поступлении налогов и сборов в бюджеты всех уровней за 1 квартал 2010 года // Налоговые и финансовые известия Кубани.-2010.--№5.- С. 13-15.

.        Береснева Н.В. Налог на прибыль: что нового? // Бухгалтерский учет.-2009.-№1.- С. 32-35.

.        Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник.-2008.-№1.- С. 58-63.

.        Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник.-2010.-№9.- С. 67-71.

.        Гаврилова Н.А. На что обратить внимание при исчислении налога на имущество организаций // Бухгалтерский учет.-2010.-№14.- С. 28-35.

.        Гаврилова Н.А. О налоге на имущество организаций // Налоговый вестник.-2008.-№1.- С. 64-69.

.        Гуркова Т.М. О налоге на прибыль // Налоговый вестник.-2010.-№2.- С. 24-28.

.        Давыдова Л.В., Фокина О.Г. Роль налогов в формировании стратегии экономического роста // Финансы и кредит.-2007.- №4.- С. 44-54.

.        Епихин Н.П. Налоговый минимум президента // Российский налоговый курьер.-2008.-№5- С. 7-8.

.        Ефремова В., Колчин А. Основные изменения в налоговом законодательстве // Финансовый директор.-2008.-№1.- С. 44-54.

.        Жукова С.В. Об имущественных налогах, взыскиваемых с физических лиц // Налоговый вестник.-2008.-№5.- С. 46-49.

.        Жукова Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит.-2010.-№13.- С. 36-40.

.        Журавлева Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит.-2010.-№13.- С. 36-40.

.        Карчевкая Л.Н. Реформа местного самоуправления: налоговый аспект // Финансы.-2010.-№12.- С. 7-12.

.        Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учеб пособие / О. В. Качур.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008.- 320 с.

.        Котляров М.А. Первые итоги реформы налогообложения имущества граждан: недостатки и перспективы // Дайджест Финансы.-2009.-№11.- С. 32-42.

.        Красницкий В.А. Налоговые и финансовые известия Кубани.-2010.-№4.- С. 11-13.

.        Кудиярова Е.Н. Налогообложение в РФ доходов физических лиц - резидентов и нерезидентов // Налоговый вестник.-2008.-№6.- С. 44-51.

.        Кузьменко В.В. Перспективы реализации социальной функции налогов // Финансы и кредит.-2010.-№9.- С. 69-71.

.        Малис Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы.-2010.-№6.- С. 21-24.

.        Мурзин В.Е. О налогообложении прибыли // Налоговый вестник.-2008.-№5.- С. 97-105.

.        Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2008.- 288 с.

.        Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Л.М. Вотчель. - М.: Флинта: МПСИ, 2008.- 136 с.

.        Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 416 с.

.        Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Б.Х. Алиева. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 448 с.

.        Налоги: Учеб. пособие - 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001.- 656 с.

.        Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Д.Г. Черника.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.- 430 с.

.        Налоговое право России: учебник / И.А. Цинделиани, В.Е. Кирилина, Е.Г. Мамилова, Н.Л. Шарандина. - М.: Эксмо, 2008.- 576 с.

.        Налоговое право: учебно-методический комплекс / Н.Н. Косаренко. - М.: Флинта: МПСИ, 2008.- 184 с.

.        Новосельский В. Налоговые факторы государственного регулирования // Экономист.-2010.-№5.- С. 17-21.

.        Пансков В.Г. «Налоговая система РФ»: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 464 с.

.        Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы // Финансы.-№8.- С. 40-41.

.        Перонко И.А. Коренные изменения в межбюджетных отношениях // Налоговые и финансовые известия Кубани.-2010.-№4.- С. 6-11.

.        Полежарова Л.В. О налоге на прибыль // Налоговый вестник.-2008.-№1.- С. 20-28.

.        Пономарева Т., Попова Н. Исполнение налоговых обязательств должно быть максимально упрощено для налогоплательщика // Российский налоговый курьер.-2008.-№7.- С. 10-12.

.        Попков С.Ю. Прогнозирование налоговых доходов // Финансы.-2008.-№8.- С. 76-77.

.        Пугачева Т.В. Налоги и сборы в РФ в 2008 г. // Налоговый вестник.-2008.-№1.- С. 6-19.

.        Система налогов и сборов России / Под ред. А.Н. Козырина. - СПб.: Питер, 2007.- 264 с.

.        Смирнов Е.Е. Налоги в России: проблемы, которые требуют решения // Аудитор.-2010.-№10.- С. 3-9.

.        Теория налогов: Учебник / Н.Е. Заяц. М.: БГЭУ, 2002.- 220 с.

.        Тишина Е. Налоговое администрирование: итоги и перспективы // Российский налоговый курьер.-2008.-№7.- С. 8-9.

.        Тишина Е. Налоговое будущее Москвы // Российский налоговый курьер.-2008.-№5.- С. 9-10.

.        Тюпакова Н.Н., Бочарова О.Ф. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов // Финансы и кредит.-2010.-№33.- С. 67-72.

.        Тютюрюков Н.Н. Региональные и местные налоговые доходы // Финансы.-2008.-№4.- С. 31-33.

.        Федяков С.Г. Арест и реализация имущества должников - как способ защиты интересов бюджета // Налоговые и финансовые известия Кубани.-2010.-№2.- С. 23-26.

.        Христинина О. Собственность - удовольствие не дешевое // Экономика и жизнь - бухгалтерское приложение.-2010.-№27.- С. 18-27.

.        Черных Г.В. Основные направления налоговой реформы в 2010 году // Налоговые и финансовые известия Кубани.-2010.-№1.- С. 11-15.

.        Юрзинова И.Л. Трансформация роли и места налоговых отношений // Финансы и кредит.-2010.- №39.- С. 43-51.