Учет и исследование дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Учет и исследование дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты дебиторской и кредиторской задолженности

.1     Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.2     Формы безналичных расчетов

.3       Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия и методика управления дебиторской и кредиторской задолженностью

ГЛАВА 2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере БФ ОАО «Сибирьтелеком»

.1 Краткая характеристика БФ ОАО «Сибирьтелеком». Основные экономические показатели деятельности предприятия

.2 Организация бухгалтерского учета на ГЦТ БФ ОАО «Сибирьтелеком»

.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

.5 Учет списания безнадежной к погашению задолженности

ГЛАВА 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности БФ ОАО «Сибирьтелеком»

.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

.2 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

.3 Выводы и предложения по улучшению состояния дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение

В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Кредиторская задолженность - это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются:

-       определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

-       неудовлетворительная работа банковской системы;

-       низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

-       игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;

-       не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае, в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами и кредиторами в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности».

Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность БФ ОАО «Сибирьтелеком» в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации. Т.е. позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Цель данной дипломной работы - провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и на основании данных анализа предложить мероприятия по её снижению. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

. Провести анализ экономического положения БФ ОАО «Сибирьтелеком».

. Классифицировать дебиторскую и кредиторскую задолженности в структуре оборотных средств предприятия.

. Рассмотреть вопросы учета дебиторов и кредиторов БФ ОАО «Сибирьтелеком».

. Проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии их оборачиваемость.

. По результатам анализа предложить мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями на предприятии.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты дебиторской и кредиторской задолженности

.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

дебиторский кредиторский задолженность

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами (см. Рисунок 1).

Внешняя: задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками и другими кредитными организациями и прочее.

Задолженность предприятия

Внутренняя: задолженность по расчетам с персоналом по отплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями предприятия, внутрихозяйственные и прочие расчеты

Рисунок 1. Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др. Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл.. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые в свою очередь называются кредиторами. Если задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких кредиторов называют поставщиками.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которых возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней

субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную (см. рисунок 2). Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.

краткосрочная

Задолженность предприятия

долгосрочная

Рисунок 2. Классификация задолженности по срокам ее погашения

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

В некоторой научной литературе для определения параметров дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) предлагается проводить ранжирование не только самой задолженности, но и непосредственно покупателей по категориям риска. Ранжирование покупателей целесообразно производить сотрудниками договорно-правового бюро отдела сбыта по разработанному алгоритму на основе следующих условий:

1. Степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию.

На основе статистического учета предлагается рассчитывать степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями. Покупателей возможно сегментировать по ряду признаков, являющихся критериями рыночного сегментирования, таких как: география, размеры организации, отраслевая принадлежность и др. При этом, если предприятие-заказчик является новым контрагентом, то категория риска его заказа определяется на основе степени выполнения обязательств той характерной группой заказчиков, к которой он отнесен.

2. Наличие и содержание первичной информации о заказчике (покупателе).

Такой информацией могут быть: банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций, кредитные рейтинги специализированных агентств, данные из неформальных источников и т.д.

На основе проведенного ранжирования можно разделить классы заказов по рискам (высокий, средний, низкий) и установить каждому покупателю (заказчику) в соответствии с категорией риска его заказа параметры коммерческого кредита, т.е. определенный лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования. Параметры кредитования по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе «Положения о сбытовой политике». Принятие решения по превышению параметров кредитования должно подлежать обоснованию, что входит в компетенцию заместителя директора по экономическим вопросам.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на следующих балансовых счетах:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

«Расчеты по сомнительным долгам»;

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

«Расчеты по налогам и сборам»;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

«Расчеты с персоналом по оплате труда»

«Расчеты с подотчетными лицами»;

«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

«Отложенные налоговые обязательства».

На изучаемом предприятии из перечисленных балансовых счетов наибольший удельный вес занимают обороты по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В связи с этим в дипломной работе будут рассмотрены важнейшие аспекты бухгалтерского учета и анализа именно этих счетов.

1.2 Формы безналичных расчетов

В условиях рыночных отношений наряду с традиционными формами расчетов между юридическими и физическими лицами (расчеты наличными деньгами через кассу предприятия и безналичные расчеты с использованием платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований-поручений и др.) широкое распространение получила вексельная форма расчетов, а также отношения по уступке прав требования (факторинговые операции и отношения цессии). В современных условиях взаимных неплатежей распространенной формой расчетов между предприятиями стал бартер.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п.

Товарные операции осуществляют с использованием следующих форм безналичных расчетов: платежными поручениями-требованиями, платежными поручениями, аккредитивами, чеками, в порядке плановых платежей, с использованием векселей, основанных на зачете взаимных платежей.

При расчетах платежными поручениями-требованиями получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателю определенной суммы через банк за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Оплата платежных поручений-требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При предварительном акцепте банк производит списание средств со счета плательщика, если он не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк плательщика оплачивает платежное требование сразу после его поступления. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта иногородних и одногородних требований в течение трех рабочих дней после поступления требования в банк плательщика. Требование предъявляется в банк при иногородних расчетах в трех экземплярах, при одногородних - в четырех экземплярах.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной досрочной поставки товаров или долгосрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или в товарно-транспортном документе, поступлении части не заказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др. За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда покупатель может нести материальную ответственность.

Если покупатель отказался от акцепта поручения-требования, то поступившие по этому поучению-требованию товары (за исключением скоропортящихся) поступают на ответственное хранение покупателя. При частичном отказе от акцепта товар остается на ответственном хранении покупателя в той его части, от оплаты которой он отказался.

В случае акцепта платежного поручения-требования отделение банка покупателя извещает отделение банка поставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется отделением банка поставщика на расчетный или другой счет поставщика. Документооборот при расчете платежными требованиями представлен на рисунке 3.

Рисунок 3 . Документооборот при расчете платежными требованиями

Обозначения на схеме:

1 - отправка документов, подтверждающих отгрузку товара;

2 - сдача поставщиком платежного поручения-требования в четырех или трех экземплярах на инкассо;

3 - отправка платежного поручения-требования в двух экземплярах учреждению банка плательщика;

4 - извещение покупателя о поступлении платежного поручения-требования:

5 - отправка покупателю оплаченного платежного поручения-требования;

6 - извещение об оплате покупателем счета;

7 - перечисление платежа за счет поставщика и извещение об этом поставщика.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными поручениями-требованиями могут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

При расчетах платежными поручениями-требованиями расчеты у поставщиков отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов 45 "Товары отгруженные", 46 "Выполненный этапы по незавершенным работам", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. Покупатель использует счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетный счет", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Документарный аккредитив представляет собой соглашение, в силу которого банк, действующий по поручению плательщика и в соответствии с его указаниями, обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть выставленные им переводные векселя, либо дать полномочие другому банку произвести такой платеж или оплату, акцепт или учет переводных векселей против предусмотренных документов при соблюдении всех условий аккредитива.

Участниками аккредитивной операции являются:

банк-эмитент - банк, открывший аккредитив по поручению и в соответствии с указаниями плательщика;

приказодатель аккредитива - плательщик, обычно клиент банка-эмитента, поручающий последнему открыть аккредитив;

бенефициар - лицо, в пользу которого открывается аккредитив, получатель средств по аккредитиву;

авизующий банк - банк, уведомляющий бенефициара об открытии аккредитива в его пользу; часто он же является исполняющим банком, а при подтверждении им аккредитива и подтверждающим банком;

исполняющий банк - банк, уполномоченный банком-эмитентом производить платежи и осуществлять все другие действия, предусмотренные аккредитивом;

подтверждающий банк - банк, подтверждающий аккредитив по просьбе банка-эмитента и принимающий на себя тем самым твердое обязательство по аккредитиву в дополнение к обязательству последнего.

Аккредитив - это форма расчетов через банк, который в этом случае является не только посредником в расчетах, но их активным и ответственным участником. Играя роль обеспечения при осуществлении расчетов, аккредитив выступает и как инструмент финансирования поставщика, получающего оплату еще до поступления товара к покупателю, а при аккредитивах, открытых с условием отсрочки платежа - финансирования покупателя. В современной мировой торговле расчеты по аккредитиву занимают одно из ведущих мест.

В ходе выполнения операции по аккредитиву документы, представляемые в банк, играют важную роль и к ним предъявляются строгие формальные требования. Так, Унифицированные правила устанавливают, что "в операциях с аккредитивами все заинтересованные стороны имеют дело с документами, а не с товарами и (или) другими видами исполнения обязательств, к которым могут относиться документы".

По аккредитиву с условием платежа по предъявлении бенефициар получает выручку после представления документов в банк и их проверки (в международном обороте процедура именуется "документы против платежа"). Банк должен произвести проверку документов в срок, не превышающий семи рабочих дней после их поступления. Платеж может быть, однако, произведен валютированием (зачислением на счет бенефициара), отсроченным на несколько дней, если исполняющий банк получает покрытие не прямо от банка-эмитента, а через последующие структуры (в порядке "рамбурса").

По акцептному аккредитиву продавец (бенефициар) выставляет переводный вексель на банк-эмитент, подтвердивший или третий банк, который при предъявлении документов вместо платежа производит его акцепт.

По аккредитиву с отсроченным платежом при предоставлении бенефициаром документов, соответствующих условиям аккредитива, банк-эмитент или подтвердивший банк выдает письменное обещание произвести платеж при наступлении согласованного сторонами срока, определенного условиями аккредитива. Такой платеж возможен как по подтвержденным, так и по неподтвержденным аккредитивам. Срочные аккредитивы являются инструментом финансирования покупателя так же, как и акцептные аккредитивы.

Аккредитивы с негоциацией (покупкой) оплачиваются обычно в банке-эмитенте по представлении документов или при наступлении срока и предусматривают при прохождении документов возможность их негоциации (покупки) каким-либо банком или определенно указанным банком, которые рассматриваются как исполняющие. Практически такая процедура сводится к предоставлению кредита продавцу.

Исполняющий банк негоциирует (покупает) документы по аккредитиву, если они соответствуют его условиям и если аккредитив был им подтвержден. В противном случае документы отправляются банку-эмитенту и только после поступления покрытия их эквивалент выплачивается бенефициару.

Условия аккредитива с авансовым платежом могут предусматривать осуществление части платежей авансом в счет суммы аккредитива. Различают обеспеченные и необеспеченные авансовые платежи. Необеспеченные авансовые платежи связаны для покупателя с риском недобросовестного использования поставщиком полученных средств. Обеспечением возврата аванса в этом случае может служить гарантия банка, которая обычно содержит условие снижения ее суммы по мере выполнения поставок и осуществления соответствующих платежей.

Если товар поставляется отдельными партиями через определенные промежутки времени, стороны могут согласовать открытие револьверного аккредитива, сумма которого, покрывая очередную частичную поставку, после осуществления платежа автоматически восстанавливается в прежнем размере. Револьверная оговорка может формулироваться в различных вариантах, например, сумма аккредитива после выплаты может возобновляться несколько раз до достижения установленной максимальной суммы.

Аккредитив обычно открывает банк покупателя по его поручению после того, как стороны по договору купли-продажи согласуют условия поставки и порядок расчетов. В договоре при этом указывается:

1. Наименование банка-эмитента.

2. Вид аккредитива и способ его исполнения.

3. Порядок извещения поставщика (бенефициара) об открытии аккредитива.

4. Полный перечень и точная характеристика документов представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву.

5. Срок представления документов после отгрузки товара.

6. Срок действия аккредитива и другие необходимые условия.

Положение о безналичных расчетах предусматривает, что для открытия аккредитива плательщик должен представить своему банку (банку-эмитенту) заявление на бланке, где следует указать:

1. Номер договора, по которому открывается аккредитив.

2. Срок действия аккредитива (число и месяц его закрытия).

3. Наименование поставщика.

4. Наименование банка, исполняющего аккредитив.

5. Место исполнения аккредитива.

6. Полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению).

7. Вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных.

8. Для поставки каких товаров (услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказания услуг).

9. Сумму аккредитива.

10. Способ реализации аккредитива.

После урегулирования с клиентом всех деталей поручения на открытие аккредитива и вопроса постановки покрытия банк-эмитент направляет банку бенефициара (исполняющему банку) извещение об открытии аккредитива с просьбой подтвердить его. Одновременно об этом уведомляется клиент. Исполняющий банк проверяет содержание и подлинность аккредитива, однако он не обязан давать свое подтверждение и брать на себя ответственность за платеж по аккредитиву. Его решение определяется его отношениями с банком-эмитентом и другими обстоятельствами. В случае отказа подтвердить аккредитив исполняющий банк соответственно информирует банк-эмитент, а аккредитив авизует бенефициару без подтверждения.

Получив аккредитив, бенефициар немедленно проверяет его текст и при необходимости сразу же согласовывает с плательщиком (приказодателем) возможные изменения. Соблюдение сроков в аккредитивной операции имеет большое значение. Началом действия аккредитива считается дата его открытия. В аккредитиве должен быть указан срок представления документов после отгрузки. Унифицированные правила устанавливают, что в противном случае банки не принимают документы, представленные им позже чем через 21 день после даты отгрузки. Иногда аккредитив содержит и другие сроки, относящиеся к операции.

Для использования аккредитива бенефициар (поставщик) должен представить в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. Это может произойти только после выполнения поставки, поскольку они обычно включают также и транспортный документ. Предпосылкой платежа является передача документов в полном объеме, безупречном состоянии и в установленный аккредитивом срок.

Банк проверяет документы в разумный срок, но не позднее чем в течение семи рабочих дней после получения, после чего при отсутствии замечаний кредитует счет бенефициара. Исполняющий банк отсылает документы банку-эмитенту и одновременно на сумму платежа бенефициару дебетует его корреспондентский счет. Возмещение может быть получено и в другом, заранее определенном банке, так называемом "рамбурсном банке", который обычно связан корреспондентскими отношениями с банком-эмитентом и банком, подтвердившим аккредитив. Положение о безналичных расчетах возлагает на исполняющий банк обязанность проверять при выплате по аккредитиву соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати заявленным образцам, а также наличие надлежащей акцептной надписи, если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя.

Если при проверке поступивших к нему документов банк-эмитент установит, что они имеют отклонения от условий аккредитива, он по своему усмотрению может предложить приказодателю (клиенту) принять их, несмотря на расхождения (например, если они несущественны). При отсутствии согласия последнего на это он в течение семи дней информирует о выявленных несоответствиях подтвердивший банк, возвращает документы и имеет право потребовать возмещения ранее дебетованной суммы с процентами.

Унифицированные правила подробно описывают некоторые документы, наиболее часто фигурирующие в условиях аккредитивов: транспортные, страховые, счет-фактуру. Так, различным видам транспортных документов посвящается ряд статей. Другие документы рассматриваются в общих чертах. Транспортным документом является документ, подтверждающий факт отгрузки товара, оплачиваемого с аккредитива. В зависимости от пути, которым товар отправляется, это может быть морской или речной коносамент, документ на смешанные перевозки, железнодорожная, авиационная или автомобильная накладная, почтовая квитанция. Представляемый по аккредитиву комплект документов всегда включает счет-фактуру, может включать страховой полис или сертификат, а также весовой и упаковочный листы, сертификат анализа и контроля и другие документы. Положение о безналичных расчетах специально регламентирует порядок представления по аккредитиву реестра счетов. В случае несоответствия данных, содержащихся в документах, условиям аккредитива, банк не принимает их, и аккредитив теряет свое качество надежного обеспечения платежа. Поэтому тщательная проверка, как поставщиком, так, и покупателем соответствия документам условий аккредитива имеет первостепенное значение.

Аккредитив должен определять в деталях, какие документы и какого содержания будут требоваться. При отсутствии точных инструкций в этом отношении банк принимает документы такими, какими они представлены, если их данные не противоречат какому-либо другому из представленных документов.

Когда у бенефициара нет возможности устранить выявленные в документах отклонения от условий аккредитива, исполняющий банк может согласиться произвести платеж с оговоркой последующего одобрения документов покупателем, если банк считает отклонения несерьезными и при условии, что бенефициар представит гарантию возврата выплаченных средств по первому требованию. Однако следует иметь в виду, что выплата "с оговоркой" связана для поставщика с определенным риском, так как если покупатель не примет документы и выплаченная сумма будет возвращена - возможно, с уплатой комиссии, расходов и пени, - последующая возможность реализации поставленного товара может оказаться под вопросом.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится: - по истечении срока аккредитива;

- по заявлению бенефициара об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения его срока;

- по заявлению приказодателя об отзыве аккредитива или уменьшении его суммы (при отзывном аккредитиве - по одностороннему заявлению, а при безотзывном - с согласия бенефициара).

О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент. Не использованная по аккредитиву сумма перечисляется этому банку по его указанию и возвращается им на счет плательщика. Все последующие претензии из основного договора между сторонами по существу самой поставки товара (оказания услуг) рассматриваются сторонами непосредственно без участия банков. При осуществлении исполняющим банком платежа по аккредитиву или иной операции в соответствии с его условиями банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Расходы по аккредитивной операции, которые обычно возлагаются на приказодателя (покупателя), представляют собой ряд комиссий банка:

за открытие аккредитива;

за авизование аккредитива без подтверждения;

за подтверждение аккредитива;

за изменение аккредитива;

за проверку документов и выплату с аккредитива или акцепт переводного векселя, а также некоторые другие расходы, в частности, почтовые. Документооборот при аккредитивной форме расчетов представлен на рисунке 4.

Рисунок 4 . Документооборот при аккредитивной форме расчетов

Обозначения на схеме:

1 - аккредитивное заявление;

2 - поручение об открытии аккредитива;

3 - извещение об открытии аккредитива;

4 - отгрузка продукции и отправка соответствующих документов;

5 - предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Прочие счета в банках", субсчет «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Сущность операции инкассирования состоит в принятии банком (банком-ремитентом) в строгом соответствии с инструкциями своего клиента (доверителя) обязательства осуществить операции с представленными доверителем документами в целях получения от плательщика акцепта и (или) платежа, либо выдачи коммерческих документов против акцепта и (или) платежа, либо выдачи документов на иных условиях.

При осуществлении инкассовых операций банки и их клиенты, помимо Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, руководствуются Унифицированными правилами по инкассо, разработанными и утвержденными Международной торговой палатой.

Инкассо может быть "чистым" и "документарным". Чистое инкассо - это инкассо только финансовых документов (переводных и простых векселей, чеков, платежных расписок и иных подобных документов, используемых для получения платежей), когда перечисленные финансовые документы не сопровождаются документами коммерческими. К числу последних относятся счета, транспортные и страховые документы, документы о праве собственности и любые иные документы, не являющиеся финансовыми. Документарное инкассо - это инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, а также инкассо только коммерческих документов.

Участниками операции документарного инкассо являются: доверитель - клиент банка, поручающий ему проведение инкассовой операции;

банк-эмитент (в международном обороте "банк-ремитент") - банк, которому доверитель поручает получение (инкассирование) платежа от покупателя;

исполняющий (инкассирующий) банк - банк, привлеченный банком-эмитентом для выполнения инкассового поручения клиента;

плательщик - лицо, которому должны быть представлены для оплаты документы согласно инкассовому поручению.

Инкассирование платежа от покупателя может производиться различными путями. Рассмотрим их подробно:

1. Документы против платежа. Исполняющий банк должен вручить документы покупателю только против немедленной оплаты. На практике некоторые покупатели воздерживаются от принятия документов и платежа до прибытия товара, если в договоре купли-продажи не согласовано, что оплата должна последовать при первом предъявлении документов. Поэтому необходимо иметь соответствующее условие в договоре и включать его в инкассовое поручение.

2. Документы против акцепта. Исполняющий банк может вручить документы только против акцепта плательщиком переводного векселя сроком на определенное количество дней от предъявления или на определенный день (вексель "на столько-то дней от предъявления" или "срочный вексель"). В этом случае покупатель может перепродать полученный товар и использовать вырученные средства для оплаты векселя в установленный срок. Продавец, таким образом, предоставляет покупателю отсрочку платежа, получая в обеспечение акцептованный переводный вексель. Однако в течение срока векселя он несет риск неплатежа и может потребовать от покупателя дополнительной гарантии оплаты векселя со стороны третьего лица, предпочтительно банка, в форме вексельного поручительства (аваля или банковской гарантии). В инкассовом поручении обычно указывается, должен ли быть совершен протест векселя в неплатеже. Без такого указания исполняющий банк делать этого не обязан.

3. Документы против письма о принятии обязательства. Исполняющий банк передает документы покупателю против письма-обязательства (гарантийного письма), текст которого составляет банк-эмитент или доверитель (продавец). Этим письмом плательщик принимает на себя обязательство оплатить сумму инкассо в установленный срок. Предпочтение при этом отдается гарантии банка, если только плательщик не является абсолютно надежным.

При исполнении инкассового поручения на банки не возлагается обязанности по проверке документов, представляемых им доверителем для отсылки покупателю. Они должны только удостовериться по внешним признакам в соответствии полученных документов, перечисленных в инкассовом поручении. Об отсутствии какого-либо документа или о выявленном несоответствии банк немедленно извещает доверителя и, если недостаток не устранен, банк вправе возвратить документы без исполнения. Документы представляются плательщику в той форме, в которой они были получены. За последствия, возникающие из-за задержки, потерь, искажений или ошибок в пути или при передаче средствами связи, банки, участвующие в расчетах по инкассо, не несут никаких обязательств и ответственности. Операции расчетов по инкассо включает три основные фазы:

1. Инкассовое поручение доверителя (продавца).

2. Пересылка инкассового поручения банка-эмитента исполняющему банку.

3. Иинкассирование суммы платежа исполняющим банком. Рассмотрим эти фазы подробно:

1. Инкассовое поручение доверителя. После отправки товара продавец получает соответствующий транспортный документ, который он передает вместе с прочими предусмотренными договором купли-продажи документами (счет-фактура, страховой сертификат и др.) своему банку для направления на инкассо покупателю. Для оформления инкассового поручения банки обычно пользуются разработанными ими формулярами. Это обеспечивает надежность проведения операции, так как в дальнейшем участвующие в ней банки придерживаются только поручения.

2. Пересылка инкассового поручения исполняющему банку. Банк-эмитент, удостоверившись по внешним признакам в соответствии полученных от клиента документов, перечисленных в инкассовом поручении, направляет их с необходимыми инструкциями исполняющему банку (банку плательщика).

3. Инкассирование платежа и перевод выручки. При инкассо с условием "документы против платежа" плательщик оплачивает документы, и исполняющий банк немедленно направляет выручку банку-эмитенту, который зачисляет ее на счет клиента.

При инкассо по схеме "документы против акцепта" плательщик акцептует полученный с документами переводный вексель; в зависимости от указания в инкассовом поручении акцепт остается в исполняющем банке или возвращается банку-эмитенту. В последнем случае продавец может учесть вексель или поручить инкассировать сумму при наступлении срока платежа.

Требование платежа должно быть предъявлено не позднее дня наступления срока платежа. Частичные платежи допускаются только в случаях, когда это установлено банковскими правилами или при наличии специального разрешения в инкассовом поручении. Исполняющий банк должен представить документы плательщику для оплаты или акцепта немедленно по получении инкассового поручения. Он вправе удержать из инкассированных сумм причитающееся ему вознаграждение и возмещение расходов.

Если платеж и (или) акцепт не получен, исполняющий банк немедленно извещает о причинах этого банк-эмитент, который соответственно информирует клиента и запрашивает дальнейшие указания. Исполняющий банк вправе возвратить документы банку-эмитенту, если он не получит от него указаний о дальнейших действиях в разумный срок или в срок, установленный банковскими правилами. Для обеспечения безупречного осуществления инкассовой операции стороны по договору купли-продажи должны предусмотреть в его тексте детально все ее условия, в частности, основные элементы выбранного вида инкассо.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения инкассового поручения клиента банк-эмитент несет перед ним ответственность на основаниях и в размере, предусмотренных законом для случаев нарушения обязательств. Если при исполнении инкассового поручения исполняющий банк нарушил правила совершения расчетных операций, ответственность перед доверителем может быть возложена на этот банк.

В соответствии с договоренностью сторон при заключении договора купли-продажи с расчетом по инкассо в инкассовом поручении определяется, за чей счет относится комиссия и (или) расходы по инкассо (формуляры инкассового поручения предусматривают различные возможности).

Если, несмотря на указание в инкассовом поручении, плательщик отказывается от оплаты комиссии и (или) расходов, они могут быть отнесены на счет доверителя, и банк вправе удержать их из выручки. Размеры банковской комиссии определяются действующими тарифами банков. Они включают в основном:

·   сборы за выдачу документов против платежа или акцепта;

·   сборы за освобождение партий товара, когда они адресованы банку или экспедитору в распоряжение банка;

·   сборы за получение платежа по акцепту при наступлении срока.

Платежные поручения используются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др. Их можно применять в одногородних и иногородних расчетах.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм.

Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков. Под предварительной оплатой понимают оплату товаров или оказанных услуг, готовых к отгрузке (оказанию) получателем немедленно после получения платежа и отгружаемых (оказываемых) не позднее 3 ^рабочих дней со дня получения платежа.

Платежные поручения оформляют, как правило, на сумму не менее предельной величины, установленной для банковских операций по безналичному расчету. Платежи менее этой суммы осуществляют обычно почтовыми переводами. Не ограничивается сумма переводов на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств на имя других организаций, где нет кредитных учреждений.

При расчетах платежными поручениями (переводами) операции по расчету у поставщиков и покупателей отражают на счетах бухгалтерского учета таким образом, как и при расчетах платежными поручениями-требованиями.

Расчеты чеками в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

Согласно ст. 877 ГК РФ, чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При этом в качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Основные реквизиты чека таковы:

1. Наименование "чек", включенное в текст документа,

2. Поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму.

3. Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж.

4. Указание валюты платежа.

5. Указание даты и места составления чека.

6. Подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя. Как и в случае векселя, отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Чек может передаваться по индоссаменту, причем при оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов, но не подписи индоссантов. При этом индоссамент, совершенный плательщиком, является недействительным, что призвано не допустить появление в обороте уже оплаченных банком чеков. Лицо, владеющее переводным чеком, полученным по индоссаменту, считается его законным владельцем, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов.

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля. В отношении аваля действуют правила, сходные с действующими в отношении векселя. То же относится и к последствиям отказа от оплаты чека, который должен быть удостоверен:

- совершением нотариусом протеста;

- отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;

- отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен.

В случае отказа плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск к одному, нескольким или ко всем обязанным по чеку лицам (чекодателю, авалистам, индоссантам), которые несут перед ним солидарную ответственность. В этом случае чекодержатель вправе потребовать от указанных лиц оплаты суммы чека, своих издержек на получение оплаты, а также процентов в соответствии с установленными санкциями за просрочку в исполнении денежного обязательства согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ.

Расчеты в порядке плановых платежей производятся в тех случаях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней). Расчетные документы при данной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежные поручения-требования), так и плательщиком (поручения, чеки). Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет. Расчеты уточняют один раз в 5, 10 или 15 дней, но не реже чем через 30 дней.

Расчеты в порядке плановых платежей позволяют значительно уменьшить объем учетной и финансовой работы, поскольку отпадает необходимость контроля за оплатой каждого отдельного платежного документа.

Недостаток оборотных денежных средств, с одной стороны, и избыток плохо ликвидных товаров, с другой стороны, приводят к неликвидности баланса предприятия, то есть к тому состоянию, когда предприятие не может быстро (или хотя бы в срок) вернуть долги своим кредиторам. Пассивная часть баланса предприятия, сформированная кредиторской задолженностью, оказывается "обеспеченной" в активе либо неликвидным товаром, либо дебиторской задолженностью.

Согласно ст. 410 ГК РФ возможно прекращение обязательства полностью или частично путем зачета встречного требования к должнику. Для того чтобы зачет встречных требований был возможен, необходимо, чтобы зачитываемые требования удовлетворяли следующим условиям:

·   необходимо обеспечить встречность требований;

·   необходимо обеспечить однородность требований. Например, оба требования должны быть денежными или оба должны быть товарными. Причем по общему правилу обстоятельства происхождения требований в этом случае не играют никакой роли;

- необходимо, чтобы сроки исполнения зачитываемых требований либо были уже наступившими, либо были определены как "до востребования". Следует заметить, что если срок исполнения требования не указан, он считается "до востребования", а также нельзя зачесть требования, если хотя бы для одного из них срок наступит в будущем;

- необходимо волеизъявление хотя бы одной из сторон зачета. Законодательство не предусматривает в обязательном порядке согласие двух сторон зачета. Норма о достаточности волеизъявления одной стороны является императивной, и любое соглашение сторон о недопустимости зачета встречных требований без согласия контрагента ничтожно. Хотя обоюдное волеизъявление, заключенное договором зачета, будет только приветствоваться;

- необходимо, чтобы зачитываемые требования были действительными, то есть не являлись бы фиктивными, вымышленными либо притворными. Также необходимо обратить внимание, чтобы по зачитываемым требованиям еще не истекли сроки исковой давности, либо пресекательные сроки, предусмотренные законодательством либо договором, из которого данное требование вытекает. Когда истекают сроки пресекательной давности, требование становится недействительным. Когда же речь идет об истечении сроков исковой давности, это еще не означает недействительности требования, однако сделка зачета в этом случае недопустима на основании ст. 411 ГК РФ.Договорные отношения в преобладающем большинстве предусматривают условие предварительной оплаты договорных обязательств, однако, если такой пункт в договоре отсутствует, оплата товаров, работ услуг не совпадает по времени с их предоставлением, а производится позднее. Такие взаимоотношения между покупателем и поставщиком называются коммерческим кредитованием .

С одной стороны, коммерческое кредитование позволяет увеличить объем производства и реализации товаров, но, с другой стороны, у поставщика возникает ряд проблем, таких, как нехватка оборотных средств, неплатежи, сложность контроля за несвоевременностью получения платежей, возможность появления сомнительных долгов. Таких проблем можно избежать с помощью факторинга.

Основным документом, регулирующим факторинговые операции, является Гражданский кодекс РФ, которым предусмотрены достаточно подробные правила, регулирующие эти отношения.

Помимо договора факторинга, Гражданским кодексом РФ регулируются также отношения цессии (сделки по уступке требования). Цессия в отличие от договора факторинга, используемого в предпринимательской деятельности, носит общегражданский характер и имеет более широкое применение. Общим правилом для цессии является переход права первоначального кредитора к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Иное может быть предусмотрено законом или договором. Объем же денежных требований, уступаемых финансовому агенту, может быть различным и должен быть четко определен в договоре. Отличительной чертой договора факторинга является и предусмотренная законом возможность уступки права на получение денежных средств, которое возникнет в будущем.

Таким образом, ряд правил о цессии распространяется на факторинг (например, в отношении формы договора факторинга), в то время как обратной зависимости нет.

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

В развитии вексельного обращения в стране существенна роль постановления Правительства от 26 сентября 2000 г. № 1024, в соответствии с которым с 1 ноября 2000 г. в хозяйственный оборот внедрены единые образцы бланков для простого и переводного векселя. Указанные бланки могут применяться при заключении хозяйственных договоров на срок не более 180 дней.

Постановлением рекомендовано Центральному банку РФ использовать для проведения переучетных операций векселя, и поручено представить Правительству РФ данные об учтенных коммерческими банками векселях небанковских учреждений, но не погашенных в срок. Предусмотрены ускоренные процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении долговых обязательств, оформленных векселями.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей у получателя векселя рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

.3 Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия и методика управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Существующая нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа (получение предоплаты как формы платежа на региональных рынках используется в ограниченных размерах).

Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост достаточных объемов дебиторской задолженности на балансах производителей.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

-       отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил);

-       просроченную (срок исполнения обязательств, по которой уже наступил).

Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком оборотных средств.

Согласно исследований Всемирного банка, причиной возникновения неплатежей в России явилось несоответствие требований макро- и микроэкономической политики государства.

Они явились следствием противоречивой экономической политики (имеющей в своей основе мягкие бюджетные ограничения для предприятий и быструю дезинфляцию, при неадекватности фискальных реформ).

Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской задолженности, по мнению Государственной академии инноваций являются:

-       определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

-       неудовлетворительная работа банковской системы;

-       низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

-       игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;

-       не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

-       с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;

-       с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Третий аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

При выработке политики платежей предприятие-кредитор исходит из сравнения прибыли, дополнительно получаемой при смягчении условий платежей и, следовательно, росте объемов продаж, и потерь в связи с ростом дебиторской задолженности.

Отсутствие оплаты отгруженных товаров свидетельствует о нарушениях договорной, расчетно-кассовой дисциплины и крайне невыгодно предприятию, поскольку длительное отвлечение средств из оборота требует перегруппировки финансовых ресурсов, перераспределения оборотных средств, привлечения дополнительных денежных ресурсов в виде кредитов.

Все это влечет за собой напряженность финансового состояния предприятия, снижение его платежеспособности.

Дебиторская задолженность отвлекает средства предприятия из оборота и возникает в результате переплаты налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств и т.п.

Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах - серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.

Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капитала, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов.

Поэтому снижение дебиторской задолженности играет важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия.

Под управлением дебиторской задолженностью понимаются следующие действия:

·        определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции;

·        анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

·        контроль расчетов с дебиторами по отсроченным или просроченным задолженностям;

·        определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов;

·        прогноз поступлений денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации.

В настоящее время широкое распространение в управлении дебиторской задолженностью (в формировании политики условий продаж) получили коэффициенты инкассации.

Коэффициенты инкассации - доля поступлений от задолженности определенного срока по отношению к объему реализации периода возникновения задолженности.

Коэффициенты инкассации на каждую дату рассчитываются по отдельным группам задолженности. Например, коэффициенты инкассации в июне включают коэффициент инкассации текущей (июньской) задолженности, коэффициент инкассации задолженности по продукции, отгруженной в мае и т.д.

Суммарный коэффициент инкассации равен отношению погашения дебиторской задолженности за все периоды к объемам поставок за последний период.

Если К > 1, то за июнь дебиторская задолженность снизилась, если К < 1, то дебиторская задолженность и вероятность формирования безнадежной задолженности растут.

Снятие (смягчение) ограничений на коммерческий кредит и увеличение срока кредита приводят к снижению коэффициентов инкассации.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для финансового менеджера.

Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата.

Оплата за наличный расчет может быть выполнена рублями, с помощью кредитной карточки либо дебитной карточки.

Кредитная карточка представляет собой пластиковую карточку с указанием имени владельца, присвоенного ему кода, личной подписи и срока действия карточки.

Владелец карточки может совершать покупки в пределах некоторой суммы, оговоренной при выдаче карточки, даже в том случае, если в момент покупки она превышает остаток на его счете.

В отличие от кредитной дебитная карточка не позволяет оплачивать покупки при отсутствии средств на счете покупателя. В России некоторые крупные отечественные банки уже начали выпуск кредитных карточек.

Безналичные расчеты выполняются с помощью платежных поручений (поручение хозяйствующего субъекта своему банку о перечислении указанной суммы другому хозяйствующему субъекту), платежных требований (требование продавца к покупателю оплатить поставленные ему по договору товары), аккредитивов (поручение банку поставщика, сделанное покупателем через свой банк, об оплате счетов поставщика немедленно по получении документов об отгрузке продукции), расчетных чеков (документ, содержащий указание чекодателя банку о выплате означенной суммы предъявителю чека).

Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.

Некоторые методы управления задолженностью в инфляционной среде будут рассмотрены ниже.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах.

Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Необходимая для анализа информация может быть получена из публикуемой финансовой отчетности, от специализированных информационных агентств, из неформальных источников.

Оплата товаров постоянными клиентами обычно производится в кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов. В экономически развитых странах широко распространенной является схема «2/10 полная ЗО», означающая, что:

а) покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты полученного товара в течение десяти дней с начала периода кредитования (например, с момента получения товара);

б) покупатель оплачивает полную стоимость товара, если оплата совершается в период с одиннадцатого по тридцатый день кредитного периода;

в) в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьировать в зависимости от момента оплаты.

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения; наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дней): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120.

Возможны и иные группировки. Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике.

В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами.

Для этого, в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности приводимым в форме Ф-5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности.

Коэффициент рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации.

Значение этого показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии: так, если основной типовой договор предусматривает оплату в течение двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26.

Если расчетное значение коэффициента превосходит 1/26, можно сделать вывод, что предприятие имеет проблемы со своими дебиторами.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Таким образом, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода - важнейшая задача финансовой работы.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

ГЛАВА 2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере БФ ОАО «Сибирьтелеком»

.1 Краткая характеристика БФ ОАО «Сибирьтелеком»

«Сибирьтелеком» Республики Бурятия - региональный филиал открытого акционерного общества «Сибирьтелеком» создан на основании решения Совета директоров ОАО «Сибирьтелеком» (Протокол №7 от 26.10.2001г.) и действует на основании Устава (Приложение №1) ОАО «Сибирьтелеком» (Протокол №1 от 07.06.2002г.)

Место нахождения Филиала: 670000, г. Улан-Удэ, ул.Ленина,42.

В структуру компании входят 16 районных производств, 3 структурных подразделения в городе Улан-Удэ: (см. Рисунок 5)

) Городской центр телекоммуникации, в прошлом Городской узел электросвязи (Приложение №2);

) Межрайонный узел электросвязи;

) Сотовая сеть.

Филиал является обособленным подразделением Общества, расположенном вне его места нахождения и осуществляющим функции Общества, в том числе функции представительства.

Филиал имеет отдельный баланс, входящий в баланс Общества, его имущество учитывается как на балансе Филиала, так и на балансе Общества.

Филиал не является юридическим лицом и на основании Положения выступает в гражданском обороте от имени Общества в лице Директора филиала, действующего на основании доверенности, выданный Генеральным директором Общества.

Для освоения новых сегментов рынка телекоммуникационных услуг БФ ОАО «Сибирьтелеком» использует два пути:

·        внедрение новых услуг самостоятельно;

·        второй - долгосрочные вложения в созданную дочернюю фирму «Мобилтелеком», предоставляющую услуги Интернет, передачи данных, IP - телефонии и пейджинговой связи.

Главной целью стратегии является сохранение уровня конкурентоспособности услуг электросвязи, предоставляемых Обществом. При этом основным направлением определено обеспечение сбалансированного развития каждого производственного подразделения предприятия.

удовлетворение платежеспособного спроса на основные услуги за счет модернизации и повышения степени задействования номерной емкости, ввода цифровых АТС, внедрение СПУС, создание цифровых сетей с использованием ОКС №7;

укрупнение филиалов ОАО «Сибирьтелеком»;

развитие комплексного обслуживания корпоративных пользователей по единому договору;

повышение рентабельности пунктов коллективного пользования за счет деятельности единого расчетного центра - Центра «Связьсервис»;

оптимизация номенклатуры услуг, адресной рекламы.

БФ ОАО «Сибирьтелеком» предоставляет в пользование юридическим и физическим лицам 129 тысяч основных телефонов, 747 таксофонов, 343 отделений и пунктов по оказанию услуг связи, 155,5 тысяч радиоточек. Подразделения Общества обслуживают 275 координатных, 2 аналоговые и 15 электронных и квазиэлектронных местных телефонных станций. Степень задействования номерной емкости возросла до 92,3% на городской телефонной сети и 79,8% - на сельской. Количество телефонов в городах достигло 40,4 штук на 100 семей, а в сельской местности - 28,4 штук на 100 семей.

На городской телефонной сети г.Улан-Удэ введена третья очередь АТС - 41,42 на базе оборудования EWSD фирмы SIEMENS емкостью 2420 номеров, в райцентре Баргузин сдана в эксплуатацию АТСЭ «Бета» МПОВТ (Беларусь)емкостью 2040 номеров.

На сельской телефонной сети проведены работы по задействованию свободно емкости, цифронизации сети и внедрению аппаратуры АОН на оконечных АТС координатного типа.

К настоящему времени модернизировались технические средства междугородней телефонной сети БФ ОАО«Сибирьтелеком»:

уменьшена протяженность каналов по воздушным линиям связи и увеличена по кабельным;

на междугородней сети количество цифровых каналов УАК-9 увеличено на 60;

на внутризоновой сети возросло количество каналов автоматики на 67, что обусловило увеличение количества каналов, сдаваемых в аренду.

В целях повышения рентабельности сети проводного вещания на территории Республики Обществом совместно с Правительством Республики Бурятия разработана «Программа перевода проводного радиовещания на эфирное». Беспроводная радиосвязь представлена услугами сотовой сети, системы «Алтай» и «Карт».

В течение 2003-2007 года было задействовано 8 портов сети ISDN с предоставлением базового доступа BRI, дополнительно организовано 7 интерфейсов первичного доступа PRI за счет использования соединительных линий цифровых АТС. Внедрена система сервисных телефонных карт на таксофонной сети г. Улан-Удэ. На станционном оборудовании смонтирован аппаратно-программный комплекс СТК разработки ЛОНИИС, который обеспечил возможность предоставления с городских таксофонов услуг местной, междугородней и международной связи. Введены новые формы продаж дополнительных видов, обслуживания электронных станций, расширен перечень услуг справочно-информационной службы. На сети сотовой связи введены услуги национального роуминга, голосовой почты, VAP-услуги, внедрена система коротких сообщений. Начаты работы по внедрению системы качества ISO серии 9000.

Рисунок 5. Структура ОАО «Сибирьтелеком»

Основной целью создания Филиала является предоставление интересов и защита интересов Общества, осуществление функций Общества, предусмотренных его Уставом, удовлетворение потребностей физических и юридических лиц (в том числе органов государственной власти и управления) в товарах, работах и услугах связи с целью получения прибыли.

Осуществляет следующие виды деятельности:

А) обеспечение на обслуживаемой территории бесперебойной и качественной работы средств электрической связи

Б) оказание следующих услуг связи:

1.       местной и Зоновой телефонной связи;

2.       междугородной и международной телефонной связи по доверенности Общества;

.        телеграфной связи, передачи данных и телематических служб;

.        аренду каналов связи и физических цепей, включая каналы вещания, трансляция звуковых программ на технические средства сети проводного вещания, теле и радиовещания;

.        сотовой связи;

.        аудио и видеоконференцсвязи;

.        подвижной радио и радиотелефонной связи, радио модемной связи, персонального радиовызова;

.        производство и распространение телерадиопрограмм по сетям проводного и эфирного телерадиовещания;

.        оказание услуг по трансляции телерадиопрограмм по сетям кабельного и эфирного вещания.

В) производство работ, услуг и осуществление иных видов деятельности:

1.       внедрение и эксплуатация новых услуг электрической связи;

2.       оказание информационных, посреднических, бытовых и других услуг юридическим и физическим лицам;

.        строительство объектов связи, гражданских сооружений, объектов социально-бытового назначения, их прием в эксплуатацию, контроль за качеством выполняемых строительно-монтажных работ;

.        осуществление проектных работ на строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение объектов связи гражданских сооружений на местах в объемах, определенных Обществом;

.        осуществление на территории региона мобилизационной подготовки проведение мероприятий по предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

.        обеспечение готовности систем централизованного оповещения к использованию по предназначению;

.        выполнение обязанностей в области мобилизационной подготовки и мобилизации в соответствии с законодательством РФ;

.        обеспечение защиты информации от утечки по техническим каналам связи и обеспечение экономической безопасности;

.        разработка и внедрение программных продуктов, аппаратно-программных комплексов, автоматизированных рабочих мест, банков и баз данных, компьютерных сетей и информационно-вычислительных систем экспертного и интеллектуального оборудования;

.        проведение технического обслуживания и ремонт средств связи, информатики, оргтехники и вычислительной техники;

.        обеспечение защиты государственных секретов РФ, находящихся в ведении Общества, обеспечение защиты сведений, отнесенных к коммерческой тайне Общества, осуществление специальной связи;

.        осуществление торгово-закупочной деятельности;

.        осуществление рекламной и маркетинговой деятельности;

.        эксплуатация транспортных средств;

.        обучение, подготовка и повышение квалификации кадров;

.        осуществление деятельности по содержанию детских дошкольных учреждений, баз отдыха, детских оздоровительных лагерей, общежитий, жилищного фонда;

.        реализация горюче-смазочных материалов и организация работы автозаправочных станций;

.        полиграфическая деятельность, изготовление бланочной продукции, справочников, информационных бюллетеней и другой полиграфической продукции;

.        иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Г) филиал оказывает услуги связи и обеспечивает эксплуатацию технических средств связи в соответствии с существующими нормами и правилами, утвержденными в установленном порядке и действующими на взаимоувязанной сети связи Российской Федерации.

Филиал, для достижения целей Общества и Филиала, в соответствии с утвержденными органами управления Общества внутренними документами, осуществляет функции:

. Технические функции:

·   организация эксплуатации, технического обслуживания в соответствии с Правилами технической эксплуатации;

·        разработка схем развития и размещения на обслуживаемой территории средств связи, регулирование сети связи в зависимости от потребностей клиентуры;

·        организация и проведение работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов связи, подрядным и хозяйственным способом, участие в приемке и в эксплуатации, контроль качества выполняемых СМР;

·        обслуживание звукоусиления массовых мероприятий по договорам с предприятиями, учреждениями, организациями;

·        проведение работ по повышению качества действия и эффективности использования средств электрической связи и проводного вещания;

·        разработка и проведение мероприятий по охране линий связи, обеспечению сохранности линейно-кабельных сооружений;

·        развитие и эксплуатация систем телерадиовещании, а также всех видов систем передачи информации;

·        разработка перечня и содержания инвестиционных проектов для стратегических планов развития Бурятского филиала.

2.       Финансово-экономические функции:

·   организация работы по формированию годовых бизнес-планов, бюджетов с квартальной разбивкой и инвестиционных программ технического развития Филиала;

·        осуществление маркетинговых исследований и выработка предложений по формированию тарифной политики Общества;

·        внедрение и совершенствование процессов бюджетирования деятельности Филиала в соответствии с общими принципами бюджетирования в Обществе;

·        выработка предложений по формированию структура Филиала;

·        организация и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

·        организация оперативного учета, контроля и анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности Филиала;

·        формирование предложений Правлению Общества по вопросам общей стратегии развития Общества, технической и инвестиционной политике, бюджетной политике, социальной политике, политике использования имущества Общества;

·        разработка программ социального развития Общества;

·        организация финансирования материально-технического обеспечения деятельности Филиала в соответствии с утвержденным годовым бизнес-планом развития.

3.       Функции по работе с клиентами:

·   организация продаж услуг связи;

·        осуществление расчетов и прием платы от физических и юридических лиц за оказанные услуги;

·        рассмотрение предложений, заявлений и жалоб клиентов, разработка и проведение мероприятий по устранению причин их возникновения;

·        оказание услуг, выполнение работ, продажа товаров, программных продуктов, осуществление рекламной и иных видов деятельности;

·        осуществление торговли программными продуктами, средствами связи и иными товарами.

4.       Другие функции:

·   управление и обеспечение сохранности закрепленного за филиалом имущества;

·        обеспечение мероприятий противопожарной безопасности, охраны труда, действий в условиях чрезвычайных ситуаций;

·        выполнение мобилизационных заданий и задач по мобилизационной работе, установленных Министерством РФ по связи и информатизации;

·        обеспечение организационных, режимных, технических и иных мер по охране объектов;

·        организация материально-технического снабжения;

·        производство топографо-геодезических и картографических работ;

·        организация работ со средствами массовой информации и Общественными организациями;

·        организация работы с персоналом Филиала, выработка предложений по организации обучения и повышения квалификации персонала;

·        ведение внешнеэкономической и контрактной деятельности в рамках заключенных Генеральной Дирекцией контрактов;

·        организация и ведение делопроизводства в Филиале;

·        правовое обеспечение;

·        участие в установленном порядке в отечественных и зарубежных технических выставках и ярмарках.

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа деятельности предприятия изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат - прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей. Основные экономические показатели работы предприятия приведены ниже в таблице 1.

Таблица 1. Основные показатели работы БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Из таблицы 1 видно, что за исследуемый период наблюдается рост многих финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Одной из наиболее стабильных и высокодоходных подотраслей в деятельности предприятия остается городская телефонная связь. Удельный вес доходов ГТС в общей структуре доходов составляет 45%, рост к аналогичному периоду прошлого года составил 130,9%. Прирост основных телефонных аппаратов на сети ГТС за 2007 год составил - 4466 шт. Рост доходов ГТС произошел как за счет прироста ОТА, так и за счет повышения абонентской платы.

Международная и междугородная телефонная связь также продолжает оставаться наиболее стабильным и доходным видом связи. Доля доходов МТС составляет 42,6% в общих доходах Бурятского филиала, темп роста доходов от услуг МТС по сравнению с аналогичным периодом прошлого года составил 109,9%.

Столь низкий темп роста доходов от услуг междугородней и международной связи в БФ ОАО «Сибирьтелеком» связан в первую очередь с активной деятельностью альтернативных операторов по представлению услуг IP-телефонии, что приводит к снижению темпов роста трафика.

Доля документальной связи в общих доходах БФ составляет 2,5%. Рост доходов от услуг документальной связи составил 110,2% к уровню 2006 года. Он связан с повышением тарифов на услуги документальной связи.

Продолжают снижаться доходы от проводного вещания. Темп снижения к аналогичному периоду прошлого года составил 99%.Доля доходов проводного вещания в общих доходах от основной деятельности БФ составляет 5,2%.

Продолжающаяся тенденция к снижению доходов данной подотрасли объясняется постепенным отключением радиотрансляционных точек ввиду реализации программы Правительства Республики Бурятия «О переводе программ проводного радиовещания на эфирное УКВ-ЧМ вещание». Отсев радиотрансляционных точек за 2007 год составил 3968 шт.

По итогам 2007 года по БФ ОАО «Сибирьтелеком» сложились следующие средние доходны таксы:

1.                На сети ГТС: средний доход в месяц с основного телефонного аппарата - 1111,7 руб. (рост -103%);

2.       По телеграфу: средний доход с 1-ой телеграммы - 20,4 руб. (рост 103%);

.        По МТС: средний доход в месяц от 1-го разговора - 14,9 руб. (рост - 104,9%);

.        По проводному вещанию: средний доход в месяц от 1-ой р/точки - 154,5 руб. (98,2%).

Выручка за 2007 год выросла на 12,7% по сравнению с аналогичны периодом прошлого года и составила 2220,8 млн. руб. Доля выручки БФ ОАО «Сибирьтелеком» в общей выручке филиала по итогам 2007 года составила 43%. Снижение доли выручки БФ за год составило 7,2 пунктов. Это объясняется увеличением доли выручки структурного подразделения Улан-Удэнской сотовой сети.

Сумма расходов по обычным видам деятельности БФ ОАО «Сибирьтелеком» в 2007 году составила 1551,2 млн.руб. и возросла на 14,4% по сравнению с 2006 годом.

На рост повлияло увеличение затрат по следующим статьям:

·        Заработной платы и расходов по социальному страхованию. Данная статья затрат является основной и составляет в общей сумме расходов 43,1%. В связи с повышением заработной платы работников с 1 октября 2007 года рост данной статьи составил 139,4%. Отчисления по социальному страхованию также возросли, но с учетом применения регрессионных ставок рост составил 135,3%;

·        Амортизации. В связи с приобретением оборудования в 2007 году рос данной статьи затрат к 2006 году составил 127,3%. В структуре затрат амортизация составила 12,6%;

·        Материальные затраты. Затраты по данной статье составили 29,8млн. руб., рост к соответствующему периоду прошлого года 132,2%. Доля материальных затрат в общих расходах составила 13,6% в 2007 году. Затраты по статье «Электроэнергия» составили 4438 тыс.руб., рост к соответствующему периоду прошлого года 145,1%, по статье «Теплоэнергия» - 5448,5 тыс.руб. На рост затрат по электроэнергии повлияло увеличение тарифов на электроэнергию. Только за 9 месяцев 2006 года в Бурятии цены на энергоносители были повышены два раза. Также увеличились тарифы на тепловую энергию на 25% к уровню прошлого года;

·        Оплаты услуг «Ростелекома». Оплата услуг « Ростелекома» составила 44,4 млн. руб., рост 108 %. Увеличение затрат по данной статье обусловлено ростом исходящего междугородного и международного трафика.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» затраты учитываются раздельно по видам услуг, работ и производимой продукции, предусматривающий дифференцированный учет затрат по каждому производственному процессу. Затраты в разрезе производственных процессов в целом по БФ распределились следующим образом:

·        доля «Основных производственных процессов» в структуре затрат составляет 74,5%;

·        доля «Вспомогательного обслуживающего процесса2 составляет 8,8%;

·        на процесс «Работа с персоналом» приходится 0,9%;

·        доля процесса «Общее руководство и финансовое управление» составляет 15,8%.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» темп роста затрат превышает темп роста выручки на 1,7 п.п. В связи с этим прибыль от продаж имеет относительно невысокий темп роста.

Прибыль от продаж за истекший 2007 год выше, чем за соответствующий период прошлого года на 9% и составила 669 млн.руб. против 609 млн.руб. за 2006 год.

.2 Организация бухгалтерского учета на ГЦТ БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов постоянного учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществляя контроль за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Основой организации бухгалтерского учета является первичный учет, документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

Городской центр телекоммуникации является структурным подразделением Бурятского филиала ОАО «Сибирьтелеком», соответственно ведется лишь часть учетных работ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт Директор ГЦТ БФ ОАО «Сибирьтелеком» Баиронов Жаргал Владимирович, через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками БФ, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений.

Бухучёт в ГЦТ БФ осуществляется бухгалтерией, являющейся её структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером Слукиной Светланой Михайловной.

Главный бухгалтер ГЦТ руководствуется Положением о бухгалтерском учёте и отчётности, нормативными документами, утверждёнными в установленном порядке, несёт ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухучёта.

Главный бухгалтер ГЦТ назначается или освобождается от должности директором Филиала и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, ведение счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», счета 60,08 «Расчеты по ремонту», счета 97 «Расходы будущих периодов», счета 91 «Прочие доходы и расходы», счетов 50,51, составление отчетов по оборотам по счетам, использование наличных средств, по РКО, составление финансового плана. Ежеквартально заполнение ЕПЗИ, составление декларации по прибыли.

Заместитель главного бухгалтера ведет учет счетов 60.05, 60.06, 60.09, 60.10, 62.05, 62.10, 63, 90.03, 90.06, составление декларации по НДС, книги покупок, книги продаж, ежеквартально заполнение ЕПЗИ, отчет по ДЗ, ДДС. Составление декларации по земельному налогу.

В бухгалтерии БФ ОАО “Сибирьтелеком” распределение осуществляется следующим образом:

) расчётная группа (3 человека);

) материальная группа (2 человека);

) кассир

Бухгалтера расчётной группы, которые на основании первичных документов выполняют все расчёты по заработной плате и удержания из неё. Осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учёт расходов по отчислениям на социальное страхование, в Пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования, а также перебрасывают данные с программы «Босс» в 1С.

Материальная группа ведет бухгалтерский учет МПЗ, расчетов с подотчетными лицами, составляет декларации по транспортному налогу, проводит ежегодную инвентаризацию ТМЦ, основных средств, ежеквартально заполнение ЕПЗИ счетов 10,15,16, 41,01,08.

Кассир ведет учет кассовых операций, выдает заработную плату, авансы и подотчетные суммы, перечисляет платежные поручения; работа с банком.

Достоинства предметного разделения является приближение учётного аппарата к объектам учёта, вследствие чего увеличиваются знания о характере закреплённого за работником участка работы, персональная ответственность за выполнение обязанностей, сокращение затрат рабочего времени, укрепление контроля за деятельностью бухгалтерского аппарата.

Важнейшим условием эффективной работы в бухгалтерии является правильное построение аппарата бухгалтерии и расстановка учётных работников, то, что принято называть структурой бухгалтерии (см. Рисунок 6).

Организация и ведение бухучёта осуществляется через автоматизированную систему бухучёта: «1С: Бухгалтерия 7.7» - комплексная конфигурация в соответствии с инструкцией по использованию действующего Плана счетов бухгалтерского учёта.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: квартальную - в течение 30 дней по окончанию отчетного квартала; годовую - в течение 90 дней по окончанию отчетного года:

Рисунок 6. Структура бухгалтерии структурного подразделения БФ ОАО «Сибирьтелеком»

·   в финансовую налоговую службу по месту регистрации предприятия;

·   городскому отделению Госстатистики по Республике Бурятия;

·   учредителям ОАО «Сибирьтелеком».

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей.

В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризация имущества и обязательств производится инвентаризационной комиссией созданной в соответствии с приказом директора БФ ОАО «Сибирьтелеком». В состав инвентаризационной комиссии включаются: работник бухгалтерии, представители администрации и узкие специалисты, в зависимости от объекта инвентаризации. Комиссия работает в полном составе, так как отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания ее результатов недействительными.

Перед проведением инвентаризации все первичные документы должны быть сданы в бухгалтерию, а от материально-ответственного лица получена расписка о том, что на дату проведение инвентаризации нет не оприходованных или не списанных в расход ценностей.

Фактические остатки по каждому наименованию комиссия вносит в инвентаризационные описи. Во время проведения инвентаризации присутствие материально-ответственного лица обязательно. На негодные испорченные ценности составляется акт или отдельная инвентаризационная опись.

Инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию с подписями членов комиссии. На основании инвентаризационных описей в бухгалтерии составляют сличительную ведомость. Она составляется только по тем наименованиям, по которым обнаружено расхождение.

2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на взыскание имущества, в том числе денежных средств.

Кредиторскую задолженность в БФ ОАО «Сибирьтелеком» можно подразделить на три основные группы:

·        задолженность БФ перед бюджетом и социальными фондами: начисленные, но не уплаченные своевременно налоги (недоимки) и приравненные к ним платежи;

·        задолженность БФ перед персоналом: долги по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью и т. п.;

·        задолженность перед поставщиками за полученные, но не оплаченные товары и другие материальные ценности, за выполненные работы по возврату полученных, но не отработанных авансов, оплате векселей. Сюда же можно отнести задолженность организации перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов и других доходов, долги пред дочерними и зависимыми обществами, компенсации убытков.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между БФ ОАО «Сибирьтелеком» и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все ТМЦ, поступающие в БФ ОАО «Сибирьтелеком» от поставщиков должны сопровождаться накладными или товарно - транспортными накладными и счет - фактурами (Приложение), причем счет - фактуру поставщик мог послать сразу, либо в течении 10 - ти дней.

В связи с введением с 2001 г. в действие II части налогового кодекса, счет - фактуры должны выписываться в течение 5 дней.

Поступающие в БФ ОАО «Сибирьтелеком» ТМЦ кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик составляет приходный ордер с присвоением номенклатурного номера, учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета - фактуры заносятся в книгу покупок для того, чтобы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия БФ ОАО «Сибирьтелеком» ведет на пассивном синтетическом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Согласно действующему на предприятии плану счетов (Приложение №) к данному счету открыты следующие субсчета:

.01 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за отдельные объекты основных средств, кроме капитального строительства (до 12 месяцев)

.03 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за оборудование к установке (до 12 месяцев)

.04 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за материалы для капитального строительства (до 12 месяцев)

.05 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за коммунальные услуги (до 12 месяцев)

.06 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за услуги по электроэнергии (до 12 месяцев)

.08 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за услуги по ремонту и техническому обслуживанию (до 12 месяцев)

.09 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за прочие услуги (до 12 месяцев)

.10 - расчеты с поставщиками и подрядчиками по аренде государственного имущества (до 12 месяцев), кроме земельных участков

.11 - расчеты с поставщиками и подрядчиками по аренде земельных участков

.13 - расчеты с российскими операторами связи по роумингу (до 12 месяцев)

.14 - расчеты с российскими операторами связи по аренде каналов (до 12 месяцев)

.15 - расчеты с российскими операторами связи по пропуску траффика (до 12 месяцев)

.16 - расчеты с российскими операторами связи по предоставлению доступа к ресурсам сети Интернет (до 12 месяцев)

.17 - расчеты с российскими операторами космической связи (аренда сегмента) (до 12 месяцев)

.18 - расчеты с российскими операторами связи по прочим услугам (до 12 месяцев)

.20 - расчеты с иностранными операторами связи по роумингу (до 12 месяцев)

.21 - расчеты с иностранными операторами связи по аренде каналов (до 12 месяцев)

.22 - расчеты с иностранными операторами связи по прочим услугам (до 12 месяцев)

.23 - расчеты по текущим лизинговым платежам

.24 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за материалы длятекущей деятельности (до 12 месяцев)

.25 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, связанные с услугами связи (до 12 месяцев)

.26 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, не связанные с услугами связи (до 12 месяцев)

.27 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за нематериальные активы и программные продукты (до 12 месяцев)

.28 - расчеты с ОАО "Ростелеком"

.29 - расчеты с арендодателем по арендованному имуществу (до 12 месяцев)

.50 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за отдельные объекты основных средств, кроме капитального строительства (свыше 12 месяцев)

.51 - расчеты с поставщиками и подрядчиками по капитальному строительству (свыше 12 месяцев)

.52 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за нематериальные активы и программные продукты (свыше 12 месяцев)

.58 - расчеты за услуги по ремонту и техническому обслуживанию (свыше 12 месяцев)

.59 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за прочие услуги (свыше 12 месяцев)

.60. - расчеты с поставщиками и подрядчиками по лизингу (арендные обязательства со сроком погашения свыше 12 месяцев)

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60.

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится в БФ ОАО «Сибирьтелеком» через расчетный счет - платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. При этом в бухгалтерии составляется следующая проводка:

Дт 76 «Расчеты по претензиям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После чего поставщик высылает в денежном выражении суммы недостачи:

Дт 51 "Расчетный счет"

Кт 76 «Расчеты по претензиям» или присылает взамен некачественного товара новый:

Дт соответствующих материальных счетов

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается бухгалтерией БФ ОАО «Сибирьтелеком» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 "Расчетный счет".

Учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией БФ ОАО «Сибирьтелеком», при помощи автоматизированной системы бухучёта: «1С: Бухгалтерия 7.7», которая действует и разработана по особенностям предприятия.

Синтетический учет ведется в журнале - ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический учет - в ведомости по дебету этого счета. Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по итоговым данным которых делаются данные записи в Главную книгу.

2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность представляет собой имущество, в том числе денежные средства, которые другие лица должны данной организации. Она образуется при выполнении договорных обязательств, в которых эта организация выступает в качестве кредитора, имеющего право требования к другой стороне - дебитору.

Оказание работ, услуг связи БФ ОАО «Сибирьтелеком» осуществляется на основании товарно - транспортных накладных и счетов - фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а по мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж.

Оказание работ, услуг связи покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

БФ ОАО «Сибирьтелеком» оказывает услуги связи как физическим лицам, так и юридическим лицам. Список контрагентов представлен в Приложении №.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в БФ ОАО «Сибирьтелеком» осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначенном для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные ценности, сданные выполненные работы и предоставленные услуги, согласно расчетным документам.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» в расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Все операции, связанные с расчетами за реализованные материальные ценности, выполненные работы или предоставленные услуги, отражаются на счете 62 независимо от времени оплаты.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным.

К каждому счету открыты следующие субсчета (см. Приложение №):

.01 - расчеты с физическими лицами по услугам связи

.02 -расчеты по возмещению расходов, связанных с предоставлением льгот (по услугам связи)

.03 - расчеты с бюджетными организациями (по услугам связи)

.04 - расчеты по услугам связи с небюджетными организациями (кроме операторов связи)

.05 - расчеты с покупателями и заказчиками по непрофильным видам деятельности (до 12 месяцев)

.06 - расчеты с покупателями и заказчиками по непрофильным видам деятельности (свыше 12 месяцев)

.07 - расчеты с покупателями и заказчиками по выбытию основных средств

.08 - расчеты с госзаказчиком по гражданской обороне

.09 - расчеты с покупателями и заказчиками по выбытию внеоборотных активов (кроме основных средств)

.10 - расчеты с покупателями и заказчиками по выбытию прочих (оборотных) активов

.11 - расчеты за услуги связи с использованием карточных средств оплаты

.20 - расчеты с российскими операторами связи за услуги связи

.21 - расчеты с иностранными операторами связи за услуги связи

. 22 - расчеты с ОАО "Ростелеком" за оказанные ему услуги.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами БФ ОАО «Сибирьтелеком» может получать авансов на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Дт 62 - авансы полученные

Кт 68 НДС

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Дебет 62 Кредит 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 - авансы, полученные Кредит 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34Н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 62, 60 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. БФ ОАО «Сибирьтелеком» обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета (см. Приложение №):

.02 - расчеты по депонированным суммам

.03 - расчеты по отложенным налогам

.06 - расчеты по имущественному страхованию

.07 - расчеты по личному страхованию

.08 - расчеты по претензиям к контрагентам

.09 - расчеты по непризнанным контрагентами претензиям

.10 - расчеты по признанным контрагентами или в судебном порядке претензиям

.11 - расчеты по причитающимся доходам

.12 - расчеты по инвестициям

.13 - расчеты с поверенными (комиссионерами, агентами)

.14 - расчеты с доверителями (комитентами, принципалами)

.15 - расчеты неденежными средствами

.17 - расчеты с VIP-контрагентами

.18 - прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами

.30 - расчеты по плате за загрязнение окружающей среды

.31 - расчеты за услуги связи картами оплаты

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Корреспонденция счетов представлена в таблице 2.

Таблица 2. Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества на ГЦТ БФ ОАО «Сибирьтелеком»

На субсчете 76.08 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76.08 отражаются расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в корреспонденции со счетом 60;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, в корреспонденции со счетами затрат на производство;

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывается с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 - по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Предприятие-покупатель может в одностороннем порядке отказаться от договора поставки в случае получения товара ненадлежащего качества, принять его на ответственное хранения, а затем возвратить поставщику.

Субсчет 76.11 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

По субсчету 76.02 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76.02 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту - суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

В случае, если заработная плата не выплачена в течение установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:

поставить штамп или сделать отметку «Депонировано» в платежной ведомости;

составить реестр депонированных сумм;

сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надписью своей подписью;

записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76.02 «расчеты с депонентами».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя ГЦТ.

В этом случае должна делается следующая запись:

Дт 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кт 91 - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы (ф. №-а) по каждой невостребованной сумме.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

.5 Списание безнадежной к погашению задолженности

Безнадежные долги являются показателями, ухудшающими финансовое положение предприятия, так как данные средства не участвуют в обороте и уменьшают ликвидность баланса. Если такую задолженность не выявлять, то данные отчетности будут искажать показатели чистых активов и капитала. Баланс организации должен отражать реальную картину его финансового состояния. Если в расчет будет приниматься безнадежный долг, то чистая прибыль может оказаться безосновательно завышенной. А это напрямую затрагивает интересы собственников, акционеров и других заинтересованных пользователей отчетности.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49, БФ ОАО «Сибирьтелеком» ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34Н, указанно, что сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовый результат организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Инвентаризация проводится по приказу руководителя БФ ОАО «Сибирьтелеком», которая оформляется на бланке унифицированной формы ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г №88. Руководитель назначает инвентаризационную комиссию, которая обязана проверить и изучить:

·        договор с покупателем или иным дебитором;

·        накладные на отгрузку товаров, акты приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг;

·        прочие документы, в частности расчетные и платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства;

·        акты сверки задолженности;

·        не прерывался ли срок исковой давности.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются

Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17 .

В акте указывается, на каких счетах бухгалтерского учета отражены суммы задолженности, отдельно выделяется подтвержденная и неподтвержденная задолженности, а также долги с истекшим сроком исковой давности.

После обоснования руководитель издает приказ о списании задолженности в произвольной форме. Лишь после этого бухгалтер может приступить непосредственно к списанию задолженности с баланса.

Если дебиторская задолженность вызывает сомнение в погашении, за счет финансовых результатов создаются резервы. Порядок создания резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета регулируется п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (Приказ Минфина России от 29 июля 1998г. №34н).

БФ ОАО «Сибирьтелеком» для учета резерва по сомнительным долгам использует счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва отражается в бухгалтерии БФ записью:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 91-1 «Прочие доходы».

А новые резервы на основании инвентаризации расчетов создаются по состоянию на отчетную дату. В отношении выданных авансов резерв не создается согласно Письма Минфина России от 15 октября 2003г. №16-00-14-316. Не резервируются и претензионные суммы, учитываемые на счете 76.

Резервы в налоговом учете создаются на последний день отчетного или налогового периода после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. На дату проведения инвентаризации составляется Акт инвентаризации дебиторской задолженности для целей создания резерва по сомнительным долгам и Справка к акту инвентаризации дебиторской задолженности для целей создания резерва по сомнительным долгам (см. Приложение №).

По результатам инвентаризации:

·        если сомнительная задолженность образовалась более 90 дней назад, то в резерв включается вся сумма;

·        когда долг «висит» от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50% этой суммы;

·        задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв вообще не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного или налогового периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя БФ и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов и на финансовые результаты (прочие расходы).

Данные о просроченной дебиторской задолженности представлены в таблице «Сведения о дебиторской задолженности» (см. Приложение №) и разбивается по срокам просрочки платежей по дням: 1-45; 46-90; 91-180; 181-360; >360. Данная таблица раскрывает информацию, представленную в бухгалтерском балансе по строке дебиторская задолженность.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя БФ и относятся на финансовые результаты (прочие доходы).

Списание безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности оформляется в бухгалтерии БФ ОАО «Сибирьтелеком» следующим образом:

. Списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой не создавался резерв:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

. Начислен НДС по списанной дебиторской задолженности:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

. Списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой создавался резерв:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

. Списана просроченная кредиторская задолженность:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91-1 «Прочие доходы»

. Списана сумма НДС по кредиторской задолженности:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

ГЛАВА 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

·   точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

·   контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

·   определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

·   определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

·   выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

·   определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Чтобы провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия используется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу форма 5. Данные о кредиторской и дебиторской задолженности приведены в таблице 3.

Таблица 3. Кредиторская и дебиторская задолженность БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Как видно из таблицы 3 в 2006-2007 годах у предприятия наблюдается спад дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность снижается медленными темпами в 2007 году по отношению к 2006 году на 95,8%. В основном это связано со значительным спадом прочей задолженности на 49,3% и незначительным увеличением неплатежей покупателей за услуги связи - 105,6%. Также изменилась структура кредиторской задолженности, она снизилась на 82,5% в 2007 году по сравнению с предыдущим.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу 4.

Таблица 4 - Анализ движения дебиторской задолженности БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Данные таблицы 4 показывают, что к концу 2007 года сумма остатка дебиторской задолженности снизилась на 4,2%. Снизилась доля задолженности покупателей перед БФ ОАО «Сибирьтелеком» с 24,6% в 2006 году до 0,7% в 2007 году. Увеличилась доля выданных авансов (в 2006 г. - 17,8%, в 2007 г. - 25,1%) и прочей дебиторской задолженности (в 2006 г. - 57,6%, в 2007 г. - 74,2%).

В абсолютных показателях все виды дебиторской задолженности снизились, кроме расчетов с покупателями и заказчиками. Общая сумма дебиторской задолженности по сравнению с прошлым годом в 2007 году уменьшилась на 4065 тыс. руб.

При анализе оборотных средств предприятия анализ дебиторской задолженности необходимо дополнять анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

На основании бухгалтерского баланса за 2007 год проведен анализ изменения кредиторской задолженности предприятия в течение года. Данные сведены в таблицу 5.

Таблица 5 - Анализ движения кредиторской задолженности в БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Из данных таблицы 5 видно, что кредиторская задолженность в 2006 году составляла 238490 тыс. руб., а в 2007 году, она составила 196642 тыс. руб. Т.е. наблюдается спад кредиторской задолженности. Изменилась структура кредиторской задолженности, если в 2006 году доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками составляла 66,1%, то в 2007 году доля задолженности увеличилась до 90,6%. В абсолютных показателях все виды кредиторской задолженности возросли, кроме расчетов с поставщиками и подрядчиками и задолженностью перед государственными внебюджетными фондами (значительно уменьшились на 48131 тыс. руб., 383 тыс. руб. соответственно). Общая сумма кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годов в 2007 году снизилась на 41848 тыс. руб.

3.2 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

средняя дебиторская задолженность:

Дебиторская задолж.нп + Дебиторская задолж.кн (1 )

оборачиваемость дебиторской задолженности:

Выручка от продаж (оборотов) (2)

Средняя дебиторская задолженность

период обращения дебиторской задолженности:

Средняя дебиторская задолженность · t (3)

Выручка от продаж

доля дебиторской задолженности в общем объеме:

Дебиторская задолженность . 100% (4)

Текущие активы

Расчетные коэффициенты, исходя из приведенных выше формул сведены в таблицу 6.

Таблица 6 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Данные таблицы 6 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2007 году по сравнению с 2006 годом улучшилось.

Уменьшился период обращения с 18,5 дней в 2006 году до 15,6 дней в 2007 году. Возросла доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов с 39,3 % в 2006 году до 57,2 % в 2007 году. Произошло это отчасти из-за прироста краткосрочной дебиторской задолженности.

Методика расчета кредиторской задолженности аналогична расчету дебиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитана в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Данные таблицы 7 показывают, что состояние расчетов с кредиторами улучшилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом. Уменьшился период обращения с 40,1 дней в 2006 году до 35,3 дней в 2007 году. Незначительно снизилась доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов на 3,4 %.

Кроме того, из анализа кредиторской задолженности, можно сказать, что она в 2007 году по сравнению с 2006 годом так же снизилась (на 82,5%);

кредиторская задолженность снижается в основном за счет погашения долгов предприятия перед поставщиками (154871 тыс. руб. в 2006 году, 106740 тыс. руб. в 2007 году), перед государственными внебюджетными фондами (2319 тыс. руб. в 2006 году и в 2007 году 1936 тыс. руб.).

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.

 , где

В - период погашения дебиторской задолженности

ДЗ - средняя дебиторская задолженность

Д - календарные дни

ВР - выручка от реализации

DВдз = Д31 х Д _ Д30 х Д ,

DВВР = ДЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д ,

DВ = DВВР + DВд3

Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2005 - 2006 г.):

DВдз = 99361 х 360 _ 123812,5 х 360 = - 1 день

1937537

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2005 -2006г.):

DВВР = 123812,5 х 360 _ 123812,5 х 360 = - 3 дня

1580232

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

DВ = (-1) + (-3) = - 4 дня

Рассчитаем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2006 - 2007 г.):

DВдз = 96299,5 х 360 _ 99361х 360 = 40 день

2220765

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности(2006 -2007г.):

DВВР = 99361х 360 _ 99361х 360 = - 1 день

1937537

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 40 - 1 = 39 дней

Как видно из факторного анализа, оборачиваемость 2006 г. по сравнению с 2005 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2007 г. по сравнению с 2006 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

В = КЗ х Д , где

В - период погашения кредиторской задолженности

КЗ - средняя кредиторская задолженность

Д - календарные дни

ВР - выручка от реализации

DВкз = КЗ1 Х Д _ КЗ0 х Д ,

DВВР = КЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д ,

DВ = DВкз + DВвр

Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2005 - 2006 г.):

DВкз = 215270 х 360 _ 178971 х 360 = 14 день

1580232

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности (2005 - 2006 г.):

DВВР = 280914 х 360 _ 280914 х 360 = - 8 дня

1580232

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

DВ = 12 + (-8) = 4 дня

Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2006 - 2007г.):

DВкз = 217617 х 360 _ 215270 х 360 = 45 день

1937537

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности (2006 - 2007г.):

DВВР = 215270 х 360 _ 215270 х 360 = - 1 день

1937537

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 45 + (-1) = 44 дня

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 47 + (-3) = 44 дня

Как видно из данных таблицы, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизилась в 0,25 раза, период погашения увеличился на 4 дня. Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 2007 г. по сравнению с 2006 г. понизилась в 1,68 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 44 дня.

В процессе анализа следует выявить просроченную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования. Данные о просроченной задолженности за 2007 год представлены в таблице 8 (см. Приложение №).

Итак, в целом по БФ ОАО «Сибирьтелеком» дебиторская задолженность на конец 2007 года составила 81 580 тыс. рублей. Из них 34 151 тыс. рублей составила просроченная задолженность. Просроченная задолженность разбивается по срокам просрочки платежей (дней): 1-45; 46-90; 91-180; 181-360; >360.

Таблица 8. Сведения о дебиторской задолженности за 2007 год.

Доля просроченной  Просроченная дебиторская

задолженности = задолженность _ х 100%

Дебиторская задолженность

Доля просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности составляет 41,8%. Основную долю просроченной задолженности составляют расчеты с физическим лицами по услугам связи - 81,7%. Незначительную долю составляют расчеты с ОАО «Ростелеком». Просроченная задолженность в основном просрочена на 360 дней и более, на ее долю приходится 42,2%.

Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 9. Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности на БФ ОАО «Сибирьтелеком» за 2007 год

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности, исходя из данных таблицы 9, позволяет сделать следующий вывод: в организации в 2007 году преобладала сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого - в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.

Таким образом, на предприятии наблюдается превышение кредиторской задолженности над дебиторской в 2007 году на 98762 тыс. руб. или почти в 2 раза. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской дает предприятию возможность использовать эти средства как привлеченные источники (например, полученные авансы израсходованы; полученное сырье пущено в переработку и т.д.).

Хотя кредиторская задолженность экономически и выгодна предприятию, однако в некоторых случаях она ведет к штрафным санкциям и снижению рейтинга предприятия среди конкурентов. Поэтому с данным видом задолженности так же надо бороться.

.3 Выводы и предложения по улучшению состояния дебиторской и кредиторской задолженности

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Высокая доля строки «авансы выданные» в общем объеме дебиторской задолженности говорит либо о заведомой выдаче авансов лицам или организациям, платежеспособность которых сомнительна (что представляет собой злоупотребление), либо о том, что на предприятии недостаточно хорошо поставлена процедура проверки потенциальной способности контрагента погасить выданный аванс.

Представляют интерес значительные объемы прочей задолженности, как дебиторской, так и кредиторской. Их подробный анализ не входит в рамки настоящей работы, однако при аудиторской проверке предприятия эти суммы непременно будут подвергнуты детальной проверке, особенно суммы, выданные в счет заработной платы и своевременно не возвращенные, а также не возвращенные работниками подотчетные суммы.

Чтобы избежать проблем при проведении аудиторской проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.

Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост объемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности на конец 2007 года позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных обязательств.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Завершая рассмотрение анализа состояние дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо учесть, что такой анализ позволяет разработать конкретные меры по улучшению дебиторской и кредиторской задолженности:

) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Бухгалтерия предприятия должна строго контролировать структуру и сроки погашения дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию;

) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам, просроченная задолженность покупателям, просроченная задолженность по оплате труда, просроченная задолженность по платежам в бюджет, просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды.

Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной задолженности являются: предъявление претензионных писем,

составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, предъявление иска к должнику через арбитражный суд, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

Заключение

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа деятельности предприятия изучают и оцениваются показатели, которые характеризуют, с одной стороны результат - прибыль и товарооборот, а с другой стороны, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа базируется на системе показателей.

Основные показатели работы БФ ОАО «Сибирьтелеком» за 2006-2007 год показали, что за исследуемый период наблюдается рост многих финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности. Удельный вес доходов ГТС в общей структуре доходов составляет 45%, рост к аналогичному периоду прошлого года составил 130,9%. Прирост основных телефонных аппаратов на сети ГТС за 2007 год составил - 4466 шт. Рост доходов ГТС произошел как за счет прироста ОТА, так и за счет повышения абонентской платы. Доля доходов МТС составляет 42,6% в общих доходах Бурятского филиала, темп роста доходов от услуг МТС по сравнению с аналогичным периодом прошлого года составил 109,9%. Увеличилась производительность труда на 29,2%; выручка от реализации по сравнению с предыдущим годом возросла на 60 тыс. руб., также увеличилась фондовооруженность на 23,8%.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполненных работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. В БФ ОАО «Сибирьтелеком» в 2007 году наблюдается сокращение среднесписочной численности персонала на 9%. Анализируя финансовые результаты БФ ОАО «Сибирьтелеком», можно сделать вывод, что прибыль от продаж за истекший 2007 год выше, чем за соответствующий период прошлого года на 9% и составила 669 млн.руб. против 609 млн.руб. за 2006 год.

Каждое предприятие, в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с кредитными организациями, со своими работниками, прочим дебиторам и кредиторам. В БФ ОАО «Сибирьтелеком» наибольший удельный вес занимают обороты по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В связи с этим в дипломной работе рассмотрены важнейшие аспекты бухгалтерского учета и анализа именно этих счетов.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Кредиторская задолженности - это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия.

Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания. Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются:

-       определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

-       неудовлетворительная работа банковской системы;

-       низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

-       игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;

-       не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь ввиду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

На анализируемом предприятии имеется как дебиторская так и кредиторская задолженность. Анализ движения дебиторской задолженности, показал, что дебиторская задолженность в БФ ОАО «Сибирьтелеком» снизилась в 2007 году по отношению к 2006 году на 4,2%. В основном это связано со значительным спадом прочей задолженности на 49,3% и незначительным увеличением неплатежей покупателей за услуги связи - 105,6%.

В абсолютных показателях все виды дебиторской задолженности снизились, кроме расчетов с покупателями и заказчиками. Общая сумма дебиторской задолженности по сравнению с прошлым годом в 2007 году уменьшилась на 4065 тыс. руб.

Что касается анализа движения кредиторской задолженности, который представлен в таблице 3 и 5, можно сделать вывод, что структура кредиторской задолженности изменилась, она снизилась на 82,5% в 2007 году по сравнению с предыдущим.

В абсолютных показателях все виды кредиторской задолженности возросли, кроме расчетов с поставщиками и подрядчиками и задолженностью перед государственными внебюджетными фондами (значительно уменьшились на 48131 тыс. руб., 383 тыс. руб. соответственно). Общая сумма кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годов в 2007 году снизилась на 41848 тыс. руб.

Чтобы определить оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности используются такие показатели как средняя дебет. / кредит. задолженность, средняя оборачиваемость дебет/ кредит. задолженности, доля дебет./кредит. задолженности. Анализ дебиторской задолженности представлен в таблице 6. Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2007 году по сравнению с 2006 годом улучшилось.

Уменьшился период обращения с 18,5 дней в 2006 году до 15,6 дней в 2007 году. Возросла доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов с 39,3 % в 2006 году до 57,2 % в 2007 году. Произошло это отчасти из-за прироста краткосрочной дебиторской задолженности.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности приведен в таблице 7. Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с кредиторами улучшилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом. Уменьшился период обращения с 40,1 дней в 2006 году до 35,3 дней в 2007 году. Незначительно снизилась доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов на 3,4 %.

Кроме того, из анализа кредиторской задолженности, можно сказать, что она в 2007 году по сравнению с 2006 годом так же снизилась (на 82,5%);

кредиторская задолженность снижается в основном за счет погашения долгов предприятия перед поставщиками (154871 тыс. руб. в 2006 году, 106740 тыс. руб. в 2007 году), перед государственными внебюджетными фондами (2319 тыс. руб. в 2006 году и в 2007 году 1936 тыс. руб.).

В ходе анализа был проведен факторный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, в результате которого выяснилось, что оборачиваемость 2006 г. по сравнению с 2005 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2007 г. по сравнению с 2006 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью. Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 2007 г. по сравнению с 2006 г. понизилась в 1,68 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 44 дня.

В результате анализа просроченной задолженности выяснилось, что доля просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности составляет 41,8%. Основную долю просроченной задолженности составляют расчеты с физическим лицами по услугам связи - 81,7%. Незначительную долю составляют расчеты с ОАО «Ростелеком». Просроченная задолженность в основном просрочена на 360 дней и более, на ее долю приходится 42,2%.

Заключительным моментом анализа дебиторской и кредиторской задолженностей является их сравнение. Сравнительный анализ оборачиваемости представлен в таблице 9. Сравнение позволяет сделать следующий вывод: в БФ ОАО «Сибирьтелеком» в 2007 году преобладала сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого - в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.

Таким образом, на предприятии наблюдается превышение кредиторской задолженности над дебиторской в 2007 году на 98762 тыс. руб. или почти в 2 раза. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской дает предприятию возможность использовать эти средства как привлеченные источники (например, полученные авансы израсходованы; полученное сырье пущено в переработку и т.д.).

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями в БФ ОАО «Сибирьтелеком», рекомендуются следующие мероприятия:

создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской и кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния БФ ОАО «Сибирьтелеком».

Список использованных источников

1.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26.11.96 г. № 129 - ФЗ

2.       План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 31.10.2000г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г., с изменениями от 30 декабря 1999 г.). Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791. Действует с 1 января 2000 года.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34Н

.        Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49

.        Агеева Е.И., Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью // Финансовый менеджмент, 2004г., №6 (22)

.        Абрамова Э.В., Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Современный бухгалтерский учет, 2005г., №11 (11)

.        Бабаев Ю.А., Бухгалтерский финансовый учет, - М.: ВЗФЭИ, 2006г.

.        Белова Е.А., Списание безнадежной дебиторской задолженности // Актуальные вопросы БУ и налогообложения, 2004г., №4 (38)

.        Богоцкая Т.Г., Списание кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет, 2005г., №20 (13)

.        Букина О.А., Существенные показатели БО // Бухгалтерский бюллетень, 2005г., №3 (12)

.        Барышникова Е.В., Учет дебиторской и кредиторской задолженности// Бухгалтерия «1С», 2005г., №12 (21)

.        Балакина А.М., Экономическая безопасность РФ, - М.: Спб-Лань, 2001г.

.        Бурцев В.В., Методы совершенствования внутреннего финансового контроля // Финансовый вестник, 2006г., №23 (8)

.        Войко А.В., Методы инкассации дебиторской задолженности // Управленческий учет, 2006г., №1 (59)

.        Вестник международного института управления, -М., 2004г.

17. Гетьман В.Г., Финансовый учет, - М.: Финансы и статистика, 2003г.

18. Дугельный А.П., Бюджетное управление предприятием, -М: Дело,2003г.

19.     ДжалаевТ.К., Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика, 2005г., №7 (58)

20. Еремеева Т., «Сибирьтелеком» - компания связи Сибири // Экономический тенпотенциал РБ, №1-2007, с 85

.     Захарьин В.Р., Бухгалтерский финансовый учет, М.:Дело и Сервис, 2006г.

22.     Локтева Ю.А., Оцениваем безнадежность «дебиторки» // Актуальные вопросы БУ и налогообложения, 2006г., №20 (20)

.        Минаков А.В., Оперативное управление дебиторской задолженностью корпорации // Экономика и производство: технологии, оборудование, материалы, 2007г., №1 (29)

24. Пипко В.А., Бухгалтерский финансовый учет, - М.: Финансы и статистика, 2004г.

25. Панков Д.А., Анализ хозяйственной деятельности, -М.: Новое знание, 2003г.

26.     Сысоева И.А., Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет, 2004г., №1 (17)

.        Самойлов И.В., Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский вестник, 2003г., №11 (49)

.        Сухов А.Б., Учет кредиторской задолженности // Актуальные вопросы БУ и налогообложения, 2007г., №21 (41)

.        Скуднова Н.И., Управление отделом продаж, -М.: Вершина, 2006г.

.        Фомичева Л.П., Списание безнадежной к погашению задолженности //

Бухгалтерский вестник, 2007г., №8 (46)

31. Финансы в Бурятии, Улан-Удэ, 2006г.

32.     Чинакова С., Факторинг как способ кредитования // Проблемы теории и практики управления, 2007г., №10 (37)

.        Шевелев А.Е., Бухгалтерский финансовый учет, -М.: Инфра-М, 2004г.