Учет основных средств

Учет основных средств

Содержание

Введение

Глава 1. Основные средства как объект учета

1.1   Понятие основных средств и задачи учета

1.2     Классификация и оценка основных средств

1.3 Нормативно-законодательная база, регулирующая учет основных средств

Глава 2. Организация учета основных средств в ООО «ЭкоМир»

.1 Общая характеристика предприятия

.2 Документы для оформления движения основных средств

.3 Учет поступления и наличия основных средств

.4 Учет амортизации основных средств

.5 Учет восстановления основных средств

.6 Учет арендованных основных средств

.7 Инвентаризация основных средств

.8 Учет капитального ремонта оборудования

.9 Переоценка основных средств

.10 Налоговый учет основных средств

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Важнейшим элементом национального богатства страны являются основные фонды. На их долю приходится более 90% национального имущества России.

Во все времена существования рыночных отношений необходимым признаком успешной деятельности предприятий являлось наличие у них собственного имущества, большей частью которого являются основные средства. Без основных средств невозможно наладить ни одно производство, ни организовать оказание каких-либо услуг. Они являются наиболее дорогостоящими и долго действующими активами предприятия.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как в своей совокупности образуют производственно-техническую базу предприятия и определяют ее производственный потенциал. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятия, передаются в эксплуатацию, амортизируются, изнашиваются, подвергаются ремонту, модернизации, перемещаются внутри предприятия, выбывают вследствие их физического и морального износа, продажи, передачи и т.д.

Документальное оформление и достоверный бухгалтерский учет объектов основных средств были и остаются на сегодня очень актуальной и важной темой. Только на основании документов можно вести предварительный и последующий правильный и своевременный контроль за движением имущества и за деятельностью материально-ответственных лиц.

Цель работы изучение бухгалтерского учета основных средств.

Объект исследования - ООО «ЭкоМир» - компания, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью. Одним из самых драгоценных даров природы человеку, без преувеличения, можно считать воду. Сложно переоценить ее значение, ведь употребление воды - это не просто способ утолить жажду, но и реальная возможность поддержать жизнь и здоровье своего организма. К сожалению, сегодня действительно чистая, качественная и пригодная для питья вода - большая редкость.

ООО «ЭкоМир» занимается деятельностью недавно, так как добыча и производство чистой питьевой воды достаточно молодой, но довольно процветающий бизнес. И если еще десятилетие назад продажа бутилированной воды была достаточно редким явлением, то сегодня продажа питьевой воды, продажа бутилированной воды, доставка питьевой воды - одни из самых востребованных услуг.

Задачами работы являются: рассмотреть, как проводится учет основных средств на ООО «Экомир», выявить, какие основные средства используются в процессе добычи и бутилирования питьевой воды, изучит документальное оформление основных средств, каким способом начисляется амортизация на объекты основных средств.

При написании данной работы использовались такие нормативные документы как: Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета, Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Использовались учебно-практические пособия Н.В. Пошерстник «Бухгалтерский учет на современном предприятии», Н.П. Кондракова «Учетная политика организаций на 2010 год», П.И. Камышанов и А.П. Камышанов «Бухгалтерский финансовый учет». Статьи из Журнала «Главбух».

Глава 1. Основные средства как объект учета

1.1 Понятие основных средств и задачи учета

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Организация не предполагает последующую перепродажу этих активов, и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

·  контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

·        правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

·        контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств и их отражением в учете;

·        правильное исчисление амортизации для включения в затраты предприятия;

·        контроль за эффективностью использования основных средств;

·        контроль за своевременным проведением и отражением в учете реконструкции и модернизации средств труда;

·        проведение анализа использования основных средств;

·        достоверное определение результатов от списания, ликвидации, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26 н.

Для того чтобы объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету, необходимо выполнение следующих условий:

·  использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

·        использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

При этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов, и они способны приносить организации экономические выгоды (п.4 ПБУ 6/01).

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом признается:

·  объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

·        отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

·        обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметом, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

1.2 Классификация и оценка основных средств

Одним из важных принципов правильной организации бухгалтерского учета на микроуровне и макроэкономического обобщения является научно обоснованная классификация основных средств.

Основные средства группируют по различным признакам, предусмотренным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Классификация по роли в создании и степени использования ВВП.

В зависимости от роли в создании и степени использования ВВП основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относят объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия - получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции.

Основные средства вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, относящихся к транспорту организации, которые полностью или преимущественно связаны с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально-техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами и охраной, тоже относят к производственным основным средствам данного предприятия.

В состав производственных основных средств включают и здания, в которых размещаются службы управления данного хозяйствующего субъекта.

К основным средствам непроизводственного назначения относят объекты, не создающие ВВП, а потребляющие его. Они призваны обеспечить нормальные социально-бытовые условия для персонала предприятия. Это жилищно-коммунальные хозяйства (ЖКХ), объекты социально культурного назначения и др.

С целью получения информации о величине и структуре материально-технической базы используют и отраслевой признак.

Классификация по отраслевому признаку.

·  в промышленности;

·        в строительстве;

·        в сельском хозяйстве;

·        в торговле;

·        в лесном хозяйстве;

·        в материально-техническом снабжении и сбыте;

·        в информационно-вычислительном обслуживании;

·        в транспорте;

·        в медицине;

·        образовании и т.д.

Классификация по видам.

Составляет основу для аналитического учета. По видам основные средства подразделяются на группы:

·  здания;

·        сооружения;

·        рабочие и силовые машины и оборудование;

·        измерительные и регулирующие приборы и устройства;

·        вычислительная техника;

·        транспортные средства;

·        инструмент;

·        производственный и хозяйственный инвентарь;

·        рабочий, продуктивный и племенной скот;

·        многолетние насаждения;

·        внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

·        капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

·        капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

·        земельные участки;

·        объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация по степени использования.

Подразделяют основные средства на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

Такое деление обусловлено порядком включения изнашиваемой части в себестоимость продукции (расход на продажу). По действующим объектам, в частности, возможна ускоренная амортизация. И напротив, если основные средства переводят на консервацию на срок более трех месяцев или период восстановления объектов превышает 12 мес., начисление амортизации приостанавливается.

Классификация в зависимости от имеющихся прав.

Подразделяют основные средства на объекты:

·  принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

·        объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

·        объекты, полученные организацией на условиях аренды без права выкупа (текущая аренда);

·        объекты, полученные организацией на условиях долгосрочной аренды имущества с правом выкупа и финансовой аренды (лизинга).

Оценка основных средств

Для правильного учета основных средств важно верно их оценить. При постановке на учет объекты основных средств (как новые, так и бывшие в эксплуатации) отражают по первоначальной стоимости. В зависимости от изменения условий использования, влияния внешних факторов, в частности инфляции, объекты основных средств могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом организация получила данный объект основных средств.

Согласно п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случае:

·  приобретения, сооружения и изготовления за плату;

·        сооружения и изготовления самой организацией;

·        поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

·        поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

·        получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формирования уставного фонда;

·        поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

·        поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);

·        в других случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств), приобретенных за плату ( в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации):

где  - фактические затраты организации на приобретение объекта основных средств и приведение его в рабочее состояние в ценах, действующих на момент приобретения;

 - транспортные расходы, расходы на монтаж и т.п.;

НДС - налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

·  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·        суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

·        суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

·        регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

·        таможенные пошлины и таможенные сборы;

·        невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

·        вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

·        иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

Для устранения искажающего влияния инфляционных процессов применяют оценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого актива в данный момент времени. Определение восстановительной стоимости необходимо для формирования источника воспроизводства основных средств, для достоверности определения показателей себестоимости, прибыли и коэффициентов, характеризующих эффективность использования основных средств.

Приведение первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами производится путем переоценки этих объектов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Следует учитывать, что приняв решение о переоценке основных средств, в последующем организация должна будет делать это регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

При определении текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с п. 43 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, могут быть использованы:

·  данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

·        сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики торговых инспекций;

·        экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Следует учитывать, что показатель признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств и результатов деятельности организации на отчетную дату. Как правило, числовое значение этого показателя составляет 5% от величины итогов по соответствующим статьям показателей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках, но организация может устанавливать и другой уровень существенности, например 1% или 2% и т.д. Показатель существенности необходимо закрепить в учетной политике, и на протяжении всего года он меняться не должен.

Переоценка основных средств производится путем пересчета его первоначальной (восстановительной) стоимости с учетом начисленной за все время использования объекта амортизации. При этом стоимость основных средств может быть, как увеличена (дооценена), так и уменьшена (уценена).

Отражение результатов последующих переоценок зависит от того, как была отражена ранее произведенная переоценка.

Если при последующей переоценке, как и при первой, стоимость объекта основных средств увеличивается, то производится:

·  увеличение счетов 01 «Основные средства» и 83 «Добавочный капитал», актива и пассива баланса на сумму разницы между восстановительной и балансовой стоимостью основных средств;

·        увеличение суммы амортизации по переоцениваемым объектам и уменьшение на эту сумму добавочного капитала.

Если при последующей переоценке ранее дооцененных средств производится их уценка, то сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком переоценки однородных объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом: если переоценка производилась в 2007 г., ее результаты должны отражаться в отчетности за I квартал 2008 г., а соответствующая запись в бухгалтерском учете оформляется в январе 2008 г. Иными словами, вступительное сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено с учетом результатов переоценки. Амортизационные отчисления будут начисляться от новой текущей (восстановительной) стоимости с учетом результатов переоценки начиная с января отчетного года.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может произойти в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

После завершения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», могут быть отражены в учете одним из двух способов:

·  отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств;

·        учитываться на счете «Основные средства» обособлено (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).

Реконструкция, модернизация, дооборудование могут увеличивать стоимость основных средств; в связи с этим с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции основного средства, сумма амортизации рассчитывается с учетом изменившейся стоимости имущества. При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств организацией может быть пересмотрен срок полезного использования по этому объекту.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, перечисленной за период эксплуатации данного объекта.

1.3 Нормативно-законодательная база, регулирующая учет основных средств

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.).

Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г.).

Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.).

Налоговый кодекс Российской Федерации (по состоянию на 15 января 2010 г.).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н). Зарегистрировано в Минюсте России 27 августа 1998 г. № 1598.

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 8 августа 2003 г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н, от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н). Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 апреля 2001 г. № 2689.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н ( в ред. Приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н). Зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г. № 1791.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н). Зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г. № 1790.

основной средство учет амортизация

Глава 2. Организация учета основных средств в ООО «ЭкоМир»

.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ЭкоМир» - общество учрежденное двумя физическими лицами. Генеральным директором ООО «ЭкоМир» является Белякова Татьяна Васильевна. Учредительным документом ООО «ЭкоМир» является Устав, также учредителями заключен договор об учреждении общества. Уставный капитал ООО «ЭкоМир» 10 000 руб. Доли учредителей прописаны в уставе общества, денежные средства были внесены в момент создания фирмы. Организационная структура ООО «ЭкоМир» (см. приложение 1).

Юридический адрес ООО «ЭкоМир»: 160021, Вологодская обл., г. Вологда, Ананьинская ул., д. 50, телефоны 55-80-04, 55-80-58.

Экономические показатели организации представлены в таблице 1.1 (см. приложение 2).

На предприятии ООО «ЭкоМир» применяется автоматизированная форма ведения учета.

Для ведения бухгалтерского учета основных средств в ООО «ЭкоМир» пользуются программой 1С: Бухгалтерия.

Основной источник информации в данной программе - журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программа делает разноску операций по счетам, определяет обороты и сальдо, составляет оборотную ведомость, готовит итоговый баланс и другие отчеты.

ООО «ЭкоМир» - компания, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

ООО «ЭкоМир» занимается деятельностью недавно c апреля 2005 г., так как добыча и производство чистой питьевой воды достаточно молодой, но довольно процветающий бизнес. И если еще десятилетие назад продажа бутилированной воды была достаточно редким явлением, то сегодня продажа питьевой воды, продажа бутилированной воды, доставка питьевой воды - одни из самых востребованных услуг.

Основными видами деятельности ООО «ЭкоМир» является добыча, розлив и доставка воды в магазины нашего города (см. приложение 3).

Помимо добычи, розлива и доставки питьевой и газированной воды «Кремлевская» ООО «ЭкоМир» занимается производством и доставкой газированных безалкогольных напитков, а также сокосодержащих напитков на основе этой воды (см. приложение 4).

ООО «Юмас» является официальным дилером компании «ЭкоМир» по продажам питьевой воды «Кремлевская» в 19л бутылях. Продажу бутилированной воды в мелкой фасовке компания осуществляет самостоятельно.

.2 Документы для оформления движения основных средств

Для оформления всех первичных документов, связанных с движением основных средств в ООО «ЭкоМир», используются формы, утвержденные Госкомстатом России. Самостоятельно разработанных форм нет. Основные средства на предприятии принимаются к учету только после того, когда сформированы все затраты, связанные с их поступлением (см. приложение 5).

.3 Учет поступления и наличия основных средств

Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете при их принятии на учет по первоначальной стоимости.

Учет поступления и наличия основных средств в ООО «ЭкоМир» ведется автоматизировано согласно российским стандартам.

При принятии основного средства к учету должны быть установлены его основные параметры:

·  инвентарный номер;

·        порядок погашения стоимости в бухгалтерском учете и порядок включения стоимости в состав расходов в налоговом учете по налогу на прибыль;

·        счета учета стоимости основного средства.

Основные средства, которые организации приобрела за плату, принимаются к учету по их себестоимости, в которую включается покупная цена и все затраты непосредственно связанные с приведением данного актива в состояние, готовое для его использования по назначению, запланированном руководством ООО «ЭкоМир».

Основные средства используемые ООО «ЭкоМир» в процессе добычи и розлива воды:

·  здание цеха - первоначальная стоимость 870 000 руб.;

·        оборудование водоподготовки (комплекс) - первоначальная стоимость 1 000 тыс. руб.;

·        оборудование для линии розлива (комплекс) - первоначальная стоимость 2 000 тыс. руб.;

·        каплеструйный принтер (для нанесения даты розлива на этикетку) - первоначальная стоимость 200 000 руб.;

·        скважина (находится в аренде, учитывается на за балансовом счете) - первоначальная стоимость 43 000 руб.;

·        этикировочная машина (находится в лизинге) - первоначальная стоимость 770 000 руб.

Все основные средства компании ООО «ЭкоМир», кроме арендованных, учитываются на счете 01 «Основные средства».

На каждое поступившее основное средство заполняется акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (см. приложение 6). На здания акт о приемке-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1а.

Учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств по форме № ОС-6 (см. приложение 7).

Также в организации имеются и другие основные средства, которые не участвуют в процессе производства, но имеют большое значение:

·  видеоохранная система - первоначальная стоимость 18 000 руб.;

·        компрессорная установка - первоначальная стоимость 80 083,9 руб.;

·        оборудование для котельной - первоначальная стоимость 51 110,54 руб.;

·        ККМ АМС-110К - первоначальная стоимость 13 980 руб.;

·        компьютер - первоначальная стоимость 25 000 руб.;

·        автомобиль «Газель» - первоначальная стоимость 400 000 руб.

Рассмотрим поступление основного средства ООО «ЭкоМир» на примере видеоохранной системы:

Д 08 К 76/5 - приобретена видеоохранная система, согласно платежного документа по цене покупки с доставкой и установкой (сумма 18 000 руб.).

Д 19 К 76/5 - сумма начисленного НДС (3 240 руб.)

Д 76/5 К 51 - перечислено за приобретенную видеоохранную систему (18 000 руб.)

2.4 Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств имеет весьма значимое влияние на представляемую в отчетности картину финансового положения отчитывающихся компаний. Прежде всего, размер амортизационных сумм определяет величину прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности, влияя тем самым на результаты анализа заинтересованными пользователями рентабельности деятельности компании.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (ПБУ 6/01, пункт 17).

На все основные средства, кроме арендованных начисляется амортизация линейным способом согласно приказу об учетной политике ООО «ЭкоМир» (см. приложение 8).

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода регламентируется новой ст.259.1 НК РФ и фактически не претерпел изменений.

Несомненный плюс этого способа - простота применения. Кроме того, установив этот способ и в налоговом, и в бухгалтерском учете компания может избежать временных разниц.

Компания решила применять линейный метод, амортизация начисляется по каждому объекту, равномерно, в течение всего срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя их первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Он определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (см. приложение 9, таблица 2.2).

Рассмотрим начисление амортизации линейным способом на примере каплеструйного принтера. Основное средство относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет (см. приложение 10). Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство (расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции, а поэтому уменьшает финансовый результат ООО «ЭкоМир».

000 руб. - первоначальная стоимость основного средства.

лет срок полезного использования.

% : 10 = 10%.

% - это годовая норма амортизации или

000 * 10% = 20 000 руб.

% : 12 месяцев = 0,8333% месячная норма амортизации или

000 * 0,8333% = 1 666,6 руб.

Для учета амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02.

.5 Учет восстановления основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

.6 Учет арендованных основных средств

Арендные отношения регулируются гл. 34 Гражданского Кодекса РФ.

В ООО «ЭкоМир» арендованным основным средством является скважина из которой и добывается вода. Скважина 1950 г. Первоначальная стоимость скважины 43 000 руб. Учитывается она на забалансовом счете.

В соответствии с договорными условиями лизинговое имущество, находящееся в ООО «ЭкоМир» учитывается на балансе лизингодателя.

В лизинге находится этикировочная машина, первоначальная стоимость которой 770 000 руб. Лизингодатель сам начисляет амортизацию и учитывает другие расходы по лизинговой деятельности, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем (ООО «ЭкоМир»). Лизингодатель сам осуществляет уплату налога на имущество.

2.7 Инвентаризация основных средств

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

·  при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

·        при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

·        после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

·        перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

·        при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

·        в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. В ООО «ЭкоМир» инвентаризация проводится два раза в год 30 июля по арендованным объектам основных средств и 31 декабря по всем остальным объектам.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись.

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

.8 Учет капитального ремонта оборудования

В ООО «ЭкоМир» работы по капитальному ремонту основных средств осуществляются хозяйственным способом (собственными силами) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта (ППР). При таком ремонте полностью разбирается тот или иной объект основных средств. Изношенные детали заменяются на новые или ремонтируются и смазываются. Для этого составляется смета на выполнение ремонтных работ.

На предприятии отсутствует ремонтный цех и поэтому все расходы учитываются непосредственно на счетах учета затрат и осуществляются следующие записи на счетах:

Д-т сч.20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч.10 «Материалы», 69 субсч.1 «Расчеты с органами социального страхования», 69 субсч.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению, 69 субсч.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Резерва на предстоящий ремонт основных средств на предприятии не создается.

.9 Переоценка основных средств

Переоценка основных средств в ООО «ЭкоМир» не проводилась с момента создания фирмы по настоящее время.

.10 Налоговый учет основных средств

Налоговая база определяется как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Определяется налогоплательщиком самостоятельно. Имущество учитывается по остаточной стоимости.

Главой 25 НК РФ внесены принципиальные изменения в состав основных средств, их классификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методику расчета амортизационных отчислений.

С 2009 года применять выбранный метод амортизации нужно ко всем основным средствам. Это следует из п. 1 ст. 259 НК РФ.

Исключения - здания, сооружения, передаточные устройства. Стоимость этих объектов нужно амортизировать линейным методом п. 3 ст. 259 НК РФ.

Переходить с одного метода амортизации на другой можно с начала очередного налогового периода. Все, что нужно для этого сделать, - это закрепить новый метод в налоговой учетной политике. Применять его компания обязана будет ко всему амортизируемому имуществу. Данное правило распространяется, в том числе и на те объекты, которые введены в эксплуатацию до 2009 года. Но переходить с нелинейного метода на линейный можно будет не чаще одного раза в пять лет. А вот для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет.

Определять норму амортизации при использовании линейного метода для каждого объекта нужно по формуле:

К = 1:n*100%

где К - норма амортизации;

А ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Восстановительная стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяется при начислении амортизации линейным методом только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года.

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный Закон № 224-ФЗ, согласно которому к первоначальной стоимости объектов третьей - седьмой групп (расхода на их достройку, дооборудование и т.п.) можно применять амортизационную премию в размере 30%. А если имущество реализовано в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить (независимо от группы объекта).

Данная поправка применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию, начиная с 1 января 2008 года.

Ранее воспользоваться амортизационной премией можно было в размере 10% от первоначальной стоимости основного средства или расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, тех перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.

ООО «ЭкоМир» использует линейный метод начисления амортизации, что очень удобно и в бухгалтерском и в налоговом учете.

При продаже основного средства до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение организация обязана пересчитать налоговую базу по УСН, в том числе и при смене объекта налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеют право учесть расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения указанного специального режима налогообложения, в полном размере с момента ввода их в эксплуатацию.

При реализации этих основных средств до истечения трех лет с момента учета указанных расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет налоговую базу нужно пересчитать при их реализации до истечения 10 лет с момента приобретения.

Налогоплательщик, применяющий УСН и сменивший с 1 января 2009 года объект налогообложения, при продаже основного средства, расходы на приобретение которого были учтены в 2007 году, обязан пересчитать налоговую базу за 2007 и 2008 год.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Руководителю ООО «ЭкоМир» необходимо ужесточить контроль за своевременным оформлением документов при выбытии объектов основных средств по причинам физического или морального износа.

Периодически осуществлять внутренний контроль за соблюдением положения по учетной политике предприятия.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности.

Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и усилить контроль за их учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Так, в МФСО 16 предусмотрен периодический пересмотр срока полезного использования амортизируемых объектов основных средств. так как в течение периода их эксплуатации оценка срока полезного использования может оказаться неточной. Подобный пересмотр сохранит достоверность соотношения затрат на возмещение стоимости основных средств и получаемых с их помощью доходов.

На предприятии необходимо провести переоценку всех основных средств, которая позволит:

·  оптимизировать налогообложение путем уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль;

·        устранить искажения в величине амортизационных отчислений;

·        приблизить размер уставного капитала к реальной величине;

·        повысить инвестиционную привлекательность предприятия для потенциальных инвесторов и кредиторов;

·        приблизить величины чистых активов к реальной стоимости предприятия.

Говоря о правилах учета конкретных объектов, устанавливаемых МСФО, можно сказать, что они практически совпадают с российскими, и это будет правильно. Вместе с тем, совершенно справедливым будет и утверждение о том, что правила эти имеют существенные отличия. «Похожести» в методологии учета понятны и очевидны. Важнее отличия. Они состоят, прежде всего, в возможности представить в отчетности основные средства, разделив их на классы в соответствии с экономическим их значением для хозяйственной жизни фирмы. Далее, более широкая, в сравнении с российской практикой, возможность реализации идеи профессионального суждения бухгалтеров, уже на стадии признания и первоначальной оценки основных средств позволяет бухгалтеру значимо влиять на суммы капитализации (декапитализации) затрат, связанных с приобретением объектов основных средств. Эти отличия, иногда существующие в неявном виде, необходимо учитывать как при ведении учета МСФО, так и при осуществлении процедур трансформации отчетности.

Заключение

В условиях работы предприятий в рыночных отношениях значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В первой главе данной курсовой работы были изучены теоретические и методологические основы учета основных средств.

В данной курсовой работе были достигнуты цели, т.е. изучен теоретический материал, проанализированы практические основы бухгалтерского учета основных средств, предложены пути его совершенствования на действующем предприятии ООО «ЭкоМир», а также даны ответы на все поставленные задачи.

Учёт основных средств - очень важное направления в бухгалтерском учёте. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

· для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и

назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

· независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

·        основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

·        аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

·        основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;

·        особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

Список использованной литературы

1.   Письмо Минфина РФ от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50

2.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н, от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 18 сентября 2006г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н). Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 апреля 2001 г. № 2689.

.        п. 43 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденны приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

.        Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.).

.        Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г.).

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.).

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (по состоянию на 15 января 2010 г.).

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н). Зарегистрировано в Минюсте России 27 августа 1998 г. № 1598.

.        Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 8 августа 2003 г.).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н ( в ред. Приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н). Зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г. № 1791.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н). Зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г. № 1790.

.        Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.И. Мамрукова. - 6-е изд., переработ. - Москва: Омега-л, 2007. - 302 с.: ил., табл. - (Высшее финансовое образование).

.        Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «бухгалтерский учет, анализ и аудит» / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 4-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 591 с. - (Высшее финансовое образование).

.        Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

.        Бухгалтерский учет. Пособие для подготовки к экзамену на звание «Профессиональный бухгалтер» / Г.Е. Машинистова, Л.Г. Горенко, Г.А. Манохина, А.Ю. Манохин; Под ред. Г.Е. Машинистовой. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 576 с. (Серия «курс лекций).

.        Учетная политика организаций на 2010 год: в целях бухгалтерского, управленческого и налогового учета. - М.: Эксмо, 2010. - 208 с. - (Настольная книга главного бухгалтера).

.        Журнал «Главбух» № 2, 2009 «Выбираем метод амортизации в налоговом учете».

.        Налоговые вести Северо-Запада, Ежемесячный журнал № 5, май 2009г. «Продажа основного средства до истечения трех лет».

.        Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С» «БУХ.1С» № 8 (август), 2008 г. «Основные средства: определение, первоначальная оценка и признание (МСФО 16)»

.        Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Корреспонденция счетов 2007. - М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2007. - 240 с. - (Серия «Практика бухгалтерского учета»).

.        Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / А.М. Сайгидмагомедов, В.В. Даитов. - М.: ФОРУМ, 2009. - 320 с. - (Профессиональное образование).