Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов

СОДЕРЖАНИЕ

учет аудит прибыль налог

ВВЕДЕНИЕ

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

.1 Правовое регулирование формирования финансовых результатов организации

.2 Понятия «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве

.3 Структура и порядок формирования финансового результата

.4 Учет финансовых результатов от продажи продукции, работ и услуг

.5 Учет прочих доходов и расходов

.6 Учет расчетов по налогу на прибыль

.7 Особенности учета использования и распределения прибыли

.8 Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности организации

.9 Аудит финансовых результатов

. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «МИРАЖ ПЛЮС»

.1 Краткая характеристика ОАО «Мираж плюс» и основные направления ее деятельности

.2 Анализ основных экономических показателей ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг

.3 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Мираж плюс

.4 Финансовый анализ деятельности ОАО «Мираж плюс

.4.1 Анализ ликвидности и платежеспособности ОАО «Мираж плюс

.4.2 Анализ финансовой устойчивости ОАО «Мираж плюс

.4.3 Анализ деловой активности

. АУДИТ СИСТЕМЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «МИРАЖ ПЛЮС

.1 Аудит учетной политики предприятия

.2 Организация и ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля

.3 Мероприятия по повышению эффективности деятельности ОАО «Мираж плюс

.4 Предложения по совершенствованию системы учета и внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Мираж плюс

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственную деятельность организации нельзя правильно вести, добиваясь положительных результатов, если не организованы наблюдение и контроль за всеми фактами, явлениями, из которых она складывается. Учет - это непременная функция управления. Он состоит в наблюдении, измерении, регистрации и группировке учитываемых явлений. В показателях учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственных процессов, характеризуя факторы хозяйственной жизни.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет - одна из важнейших функций управления. Достижения любого коллектива во многом зависят от того, как организованы получение и переработка экономической информации. Чем достовернее сведения о производстве и чем быстрее их получают, тем шире возможности эффективного управления организацией. Бухгалтерский учет дает наиболее важную, достоверную информацию, систематизирует и обрабатывает разрозненные данные, после чего они становятся основой для принятия управленческих решений.

В настоящее время совокупность применения оперативного, статистического и бухгалтерского учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу организации вести хозяйственную деятельность экономично, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продукции, увеличивать прибыль.

Бухгалтерский учет отражает финансово-хозяйственную деятельность, воздействует на нее. Он представляет важную информацию, которая позволяет планировать деятельность организации, оптимально использовать ресурсы, контролировать и оценивать результаты деятельности. Бухгалтерский учет дает информацию о динамике активов и обязательств, о финансовых результатах, контролирует платежную и финансовую дисциплину, обоснованность и законность хозяйственных операций.

В условиях рыночной экономики прибыль - важнейший показатель деятельности предприятия.

Прибыль - часть чистого дохода предприятия, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше рентабельной продукции реализует предприятие, тем больше оно получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты следует изучать в тесной связи с показателями использования и реализации продукции.

Объем реализации, прибыль, рентабельность зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия. Иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Чем больше прибыль и выше рентабельность, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются показателями полученной прибыли и уровня рентабельности. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, создающие основу экономического развития фирмы. Таким образом, учет финансовых результатов актуален для любого предприятия, а в частности и для ОАО «Мираж плюс».

Целью написания дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов и мероприятий, направленных на повышение эффективности деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

—       рассмотреть особенности учета и аудита финансовых результатов;

—      провести анализ основных показателей деятельности ОАО «Мираж плюс» и анализ финансовых результатов;

—      проаудировать учетную политику и способы ведения учета и внутреннего контроля финансовых результатов;

—      разработать мероприятия по повышению эффективности деятельности и предложения по совершенствованию учета и внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Мираж плюс».

Объектом исследования дипломной работы явилось ОАО «Мираж плюс». Предметом - финансовый результат деятельности ОАО «Мираж плюс»

Для написания дипломной работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ОАО «Мираж плюс».

1       
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1     Правовое регулирование формирования финансовых результатов организации

1.       Федеральный закон «О бухгалтерском учете от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

2.       Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 2008.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 26.03.2010г. № 26н).

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. (ред. от 18.09.2009).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.

.        Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации». ПБУ 10\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

.        «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2006г. № 67н.

.        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (части I) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.06.2008).

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (части II ) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.2000) (ред. от 13.10.2008).

1.2     Понятия «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве

Понятие «доходы» в бухгалтерском учете. Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9\99). В результате в теорию и практику бухгалтерского учета вернулось понятие «доход», отсутствовавшее в нашей специализированной литературе свыше 70 лет, после того как в начале 20-х годов, оно было заменено на термин «выручка».

Согласно п.2 ПБУ 9\99 под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества). Для более глубокого понимания данного определения необходимо разобраться, что подразумевается под экономическими выгодами, активами и капиталом. К сожалению, названные термины пока никак не определены в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет организаций. Следует отметить, что данные понятия не определены и в налоговом законодательстве.

Экономические выгоды. Единственное определение экономических выгод в отечественной литературе есть в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция), одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года. В ней можно встретить понятие «будущие экономические выгоды», под которыми понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств и их эквивалентов в организацию (п.7.2.1). При этом считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды, если он может быть:

·        Использован обособленно или в сочетании с другим объектом при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

·        Обменен на другой объект имущества;

·        Использован для погашения кредиторской задолженности;

·        Распределен между собственниками организации.

Активы. Определения понятия «активы» вообще нигде не содержится, даже в названной Концепции. Если исходить из п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», то активы можно отождествлять с имуществом, принадлежащим организации на праве собственности.

Целесообразно использовать вместо понятия «активы» термин «имущество» (естественно, этот вопрос требует согласования с представителями юридической науки), как это сделано в Гражданском кодексе РФ. Именно такой подход нашел отражение в Концепции. Согласно п.7.2 Концепции имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Конечно, понятие «хозяйственные средства» также не отличается высокой степенью определенности, а само определение не может использоваться для отражения тех или иных активов в балансе организации. Что касается отражения активов в бухгалтерской отчетности организации, то для этого необходимо руководствоваться совокупностью нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Капитал. Это понятие является одним из самых сложных не только в бухгалтерском учете, но и всей экономической теории. Чаще всего капитал определяют как имущество организации, свободное от обязательств перед третьими лицами. Данное определение отражает лишь механизм расчета капитала, но ни в коей мере не раскрывает его сущности. И все же подход вполне приемлем для бухгалтера, так как перед ним ставится именно первая задача - исчисление капитала, а не вторая - раскрытие сущности.

Понятие «доходы» в налоговом законодательстве. Так как гл. 25 «налог на прибыль организации» НК РФ построена на терминах «доходы» и «расходы», с нашей точки зрения, законодательство должно было определить их предельно четко. Но гл. 25 не содержится трактовок этих понятий несмотря на то, что они являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль, тогда как в других главах НК РФ базовые термины определены. В данной ситуации приходится обращаться к первой части, которая является общей для всего НК РФ.

Согласно ст.41 «Принципы определения доходов» НК РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким образом, НК РФ (также как и ПБУ 9\99) понимает под доходами экономическую выгоду. Однако в отличие от ПБУ 9\99 в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации. Это вполне логично, так как увязывание получения доходов с приростом капитала потребовало бы законодательного определения термина «капитал».

Оставляя термин «капитал» вне НК РФ, законодатель одновременно избегает множества проблем, которые могли бы возникнуть, если бы он все-таки был введен. Однако законодатель должен был оговорить различные ситуации получения экономических выгод, которые не являются получение дохода. Это могут быть такие операции, связанные с поступление в организацию денежных и не денежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал, поступление сумм НДС, кредитов или займов, а также поступление сумм в пользу комитета, принципала или иного доверителя.

В отношении доходов в налоговом законодательстве можно сделать следующие выводы:

1.       В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников);

2.       В рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;

.        Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

При заключении договоров и сделок необходимо обратить особое внимание на поступления, которые будут относиться к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При банных поступлениях следует предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль.

Понятие «расходы» в бухгалтерском учете. Одновременно с ПБУ 9\99 Минфин России с 1 января 2000 г. ввел в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10\99). Данное положение не только заменило понятие «себестоимость» термином «расходы», но и отразило новый подход в отечественной теории бухгалтерского учета к затратам организации.

Согласно п. 2 ПБУ 10\99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения кладов по решению участников (собственников имущества).

В п. 19 ПБУ 10\99 указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное положение приобрело особую важность в связи с вступлением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.

Согласно ПБУ 10\99 к расходам не относится следующее выбытие активов:

·        Приобретение (создание) внеоборотных активов (основных средств), незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

·        Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг, если у организации отсутствует намерение дальнейшей их перепродажи;

·        Перечисление средств по договорам комиссии, поручения и агентским договорам в пользу комитента, принципала или иного доверителя;

·           Предварительная оплата, авансы, задатки за материалы, иное имущества, а также работы и услуги;

·        Погашение кредитов и займов, полученных организацией.

Эти операции не приводят к уменьшению собственного капитала организации, поэтому не могут быть признаны расходами. Тем не менее, все эти операции, а также выплаты из прибыли, распределяемые между собственниками организации, перечислены в ст.270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Понятие «расходы» в налоговом законодательстве. В отношении термина «расходы» ситуация представляется более сложной. В ст. 252 НК РФ указывается, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты». Логично предположить, что дальше должно следовать определение обоснованных и документально подтвержденных затрат. Однако в той же статье в абз. 3 и 4 говориться, что «под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты» и «под документально подтвержденными расходами понимаются затраты…». Иными словами, НК РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты». Однако ни в гл.25 НК РФ, ни в части первой НК РФ определения расходов и затрат нет. По нашему мнению, в этом случае следует руководствоваться ст. 11 НК РФ, согласно которой «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Понятия «расходы» и «затраты» являются бухгалтерскими терминами, следовательно, их определения необходимо искать в положениях по бухгалтерскому учету.

Как можно заменить их определения расходов в соответствии с ПБУ 10\99, для правильной их трактовки необходимо выяснить, что означают термины «активы» и «капитал». Вся сложность данного вопроса заключается в том, что оба этих термина до сих пор не определены в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет. Не выручит в данной ситуации и понятие «затраты», так как его определение также отсутствует. Таким образом, можно сказать, что НК РФ оперирует термином, значение которого законодательство не урегулировало.

На основании изложенного можно сделать следующие вывод:

1.       НК РФ отождествляет понятие «расходы» и «затраты»;

2.       Определение расходов в НК РФ отсутствует, в связи с этим на основании ст. 11 НК РФ организациям необходимо руководствоваться определением, указанным ПБУ 10\99;

.        Определение затрат отсутствует не только в НК РФ, но и в нормативных актах по бухгалтерскому учету;

.        Для исключения налога на прибыль все расходы должны подразделяться на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения.

Понятия прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете и налогообложении. С наибольшими методологическими трудностями в организации учета для целей налогообложения хозяйствующие субъекты сталкиваются при калькулировании себестоимости продукции. Очевидно, что стоимость готовой продукции прямо и косвенно зависит от применяемых способов ведения бухгалтерского учета, влияющих на стоимость используемых в производстве ресурсов (способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, порядок определения стоимости сырья и материалов, отпускаемых в производство, и т.д.). Рассмотрим только один из них, а именно, порядок отнесения затрат к прямым и косвенным.

·        Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость;

·        Косвенными затратами считаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.

Такие же или аналогичные определения прямых и косвенных затрат можно найти в различных российских отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Однако в НК РФ к делению затрат подход иной. Во-первых, прямые и косвенные затраты называются расходами. Во-вторых, данные понятия разделяются для торговых и неторговых организаций. В-третьих, содержание данных понятий в налоговом законодательстве существенно отличается от бухгалтерского. Это связано с тем, что НК РФ содержит закрытый список прямых затрат. Так, к прямым расходам для неторговых организаций относятся ( НК РФ, ст.318, п.1):

·        Материальные затраты в виде затрат на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также затрат на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

·        Расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

·        Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все другие расходы, за исключением внереализационных, относятся к косвенным.

В бухгалтерском учете разных организаций деление затрат на прямые и косвенные будет зависеть от специфики их деятельности. Например, для организации, выпускающей один вид продукции, все затраты будут прямыми. Однако в налоговом учете даже в этом случае будут выделены косвенные расходы.

Согласно п.9 ПБУ 10\99 коммерческие и управленческие расходы могут либо включаться в стоимость производственной продукции (метод полной производственной себестоимости), либо признаваться в качестве расходов текущего периода (метод сокращенной производственной себестоимости). Принятый организацией метод должен быть отражен в учетной политике. Очевидно, что в зависимости от принятого метода будут различаться оценка запасов и величина расходов отчетного периода.

НК РФ, в отличие от нормативных актов по бухгалтерскому учету, не предоставляет хозяйствующим субъектам такого выбора. Согласно п.2 ст. 318 НК РФ вся сумма косвенных расходов относится к расходам текущего периода. Сумма прямых расходов подлежит распределению между реализованной продукцией, отгруженными (но нереализованными) товарами, готовой продукцией и незавершенным производством.

Таким образом, сравнение порядка деления затрат на прямые и косвенные в бухгалтерском и налоговом законодательстве позволяет сделать следующие выводы:

1.       В бухгалтерском учете деление производится на экономической основе исходя из специфики деятельности организации или даже ее структурного подразделения;

2.       В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено право выбора организацией метода калькулирования: по полной или сокращенной производительной себестоимости. Согласно гл. 25 НК РФ все косвенные расходы списываются в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, без разделения между реализованной, готовой продукцией и остатками незавершенного производства.

Изучение различий между бухгалтерским учетом и налоговым законодательством невольно подводит к вопросу: «Существует ли объективная необходимость такого серьезного разграничения правил бухгалтерского учета и порядка определения облагаемой базы по налогу на прибыль?» Для этого необходимо рассмотреть те задачи, которые ставятся перед ними.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является достоверное исчисление финансового результата деятельности организации, т.е. ее прибыли или убытка.

Та же самая задача стоит перед налоговым законодательством при определении облагаемой базы по налогу на прибыль. Однако когда собственник организации и ее руководитель совмещены в одном лице, объективно создаются условия для того, чтобы последний пожелал получить некоторую налоговую экономию.

Поэтому вторая из задач по налогообложению прибыли заключается в препятствовании необоснованному занижению облагаемой базы по налогу на прибыль. Для этого налоговое законодательство вводит понятие взаимосвязанных лиц (НК РФ, ст.20), порядок определения рыночных цен (НК РФ ст. 40), нормирование отдельных расходов для целей налогообложения и т.д. Для выполнения данной задачи отсутствует необходимость разделения понятий «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве.

В отношении задачи разделения затрат на прямые и косвенные можно сказать, что нормы НК РФ также не способствуют росту поступлений налога на прибыль. В большинстве случаев бухгалтерская себестоимость продукции будет превышать величину налоговых прямых расходов. Это означает, что, во-первых, себестоимость готовой продукции и незавершенного производства в бухгалтерском учете будет выше, чем в учете для целей налогообложения, во-вторых, ряд затрат в бухгалтерском учете будет в балансе, т.е. капитализироваться, и не сможет быть отнесен на расходы периода.

Государство, как один из основных пользователей учетной информации, у которого есть возможность устанавливать свои правила игры, безусловно, может разработать и утвердить любые правила формирования налоговой базы.

Однако при этом оно должно заботиться об эффективности деятельности национальных организаций. Это не только будет способствовать росту поступлений налога на прибыль в бюджет, но и отразится на повышении конкурентоспособности отечественных товаров на мировых рынках. Поэтому каждое нововведение налогового законодательства должно оценивать не только микроэкономические, но макроэкономические последствия.

1.3    
Структура и порядок формирования финансового результата

В соответствии с ПБУ 9\99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

·        сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

·        по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.п.;

·        в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·        авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·        задатка;

·        в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

·        в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

прочие доходы;

чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В организации, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Состав остальных операционных доходов и внереализационных доходов будет изложен в последующих параграфах.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9\99 (6).

В ПБУ 4\99 (8) изложен иной подход в классификации доходов.

В п.2 ПБУ 4\99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, прочие доходы.

Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4\99).

1.       Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

-         Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2.       Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

-         Коммерческие расходы

-        Управленческие расходы

3.       Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ прочие доходы

- прочие расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

         налог на прибыль и иные аналогичные платежи

. Чистая прибыль \ нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль \ убыток от обычной деятельности

+ чрезвычайные доходы

         чрезвычайные расходы

. Нераспределенная прибыль \ убыток отчетного года

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за определенный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) прочих доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

.4 Учет финансовых результатов от продажи продукции, работ и услуг

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат…

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка, себестоимость по:

·        Готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

·        Работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

·        Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

·        Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

·        Услугам связи по перевозки грузов и пассажиров;

·        Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

·        Предоставлению за оплату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и др.) в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой, и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета :

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-4 «Акцизы»;

-9 «Прибыль \ убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль \ убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль \ убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и казанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.)

.5 Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы» К этому счету могут быть открыты субсчета:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учет операционных доходов и расходов. В соответствии с ПРБУ 9\99 операционными доходами и расходами являются:

·        Поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·        Поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·        Поступления и расходы, связанные с участием уставных капиталов других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

·        Прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

·        Поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

·        Проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

·        Отчисления в оценочные резервы;

·        Прочие доходы и расходы.

Основная часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, товаров, услуг) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль и убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать :

·        По фактическому поступлению денежных средств;

·        По предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующие дебетовой записью:

·        Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

·        Кредит счета 91 «прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисления доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 « Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет 14,59 и 63 с кредита счета 91.

Учет прочих доходов и расходов.

Прочими доходами и расходами являются:

·        Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;

·        Активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·        Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

·        Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

·        Суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·        Курсовые разницы;

·        Сумма дооценки и уценки активов;

·        Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

·        Иные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте»;

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ( по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000г. в соответствии с п.8 ПБУ 9\99 (6) указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов - на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскание сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

·        Недостачи и потери ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

·        Недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

·        Недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

·        Недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются суммы размера и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти сумы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы.

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитует счет 91.

.6 Учет расчетов по налогу на прибыль

Плательщиками по налогу на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные, кредитные и страховые организации), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Налог на прибыль не уплачивается организациями по прибыли, полученной от продажи произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также по произведенной и переработанной в данной организации собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа.

Кроме того, налог на прибыль не уплачивают субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход; организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) на установленные регулируемые суммы.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки); иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Порядок регулирования прибыли для целей налогообложения установлен законом по налогу на прибыль и конкретизирован в инструкции. Например, при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной (по основным средствам и нематериальным активам) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

·        Доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ и субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

·        Доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;

·        Доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами и записями на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда деятельности);

·        Прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, отличается от ставка налога на прибыль по другим видам деятельности;

·        Прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной в данной организации собственной сельскохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных организаций индустриального типа.

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций 24% из которых 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% (но не ниже 13,5%) в бюджеты субъектов РФ.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:

·        Предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

·        Предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия). А также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

·        Товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищно-потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, для управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы;

·        На благотворительные цели и другие направления.

Помимо освобождения от обложения налогом отдельных видов предпринимательской деятельности законом о налоге на прибыль предусмотрены освобождение от налога отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок, вычеты из налогового платежа, целевые налоговые льготы и другие налоговые льготы.

Не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов.

Имеются льготы по налогу на прибыль для религиозных объединений, предприятий с иностранными инвестициями и других организаций.

В настоящее время применяется различный порядок уплаты в бюджет налога на прибыль. Наряду с сохранением старого порядка, при котором уплата налога производится в виде ежемесячных авансовых платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли, организациям разрешено перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (за исключением бюджетных организаций и малых предприятий).

Организации, выбравшие данный порядок расчетов с бюджетом должны составлять расчеты налога по фактически полученной прибыли ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представлять их в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с указанными налоговыми расчетами должны представляться обоснованные расчеты по налоговым льготам и дополнительные материалы по корректировке прибыли для целей налогообложения (на сумму превышения фактических затрат по сравнению с нормативными по ряду расходов; отклонений от рыночных цен при реализации продукции по ценам более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня рыночных цен.).

Уплата налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Помимо налога на прибыли организации уплачивают налоги со следующих видов доходов:

a)       Доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ и субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

b)      Доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ;)  Доходов видеосалонов (видеопоказ), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

.7 Особенности учета использования и распределения прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражается по дебету и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

«Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов с учредителей организаций;

80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

·   В части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

·   В части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;

·   В части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»»

·   В части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятиях по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

.8 Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности организации

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9\99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

·        Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

·        Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

·        Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

·        Начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

I.       О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

II.      Об прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;.          О прочих дохода и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности);.        О чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением в прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

.9 Аудит финансовых результатов

Организация аудита финансовых результатов. Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это - аудит.

Рассмотрим объективные условия, вызвавшие необходимость в аудиторской службе. Потребность в аудите создал ряд условий:

-        разделение интересов со стороны администрации предприятий, собственников и инвесторов, приводящие в случаях конфликта между ними к необъективности информации;

         зависимость последствий принятых хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

         отсутствие у пользователей информации доступа к учетным записям предприятия для оценки ее качества из-за охраны “коммерческой тайны”, а также специальных знаний у партнеров для проверки ее достоверности;

         усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

         возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

Вышеперечисленные предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие их позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Выделяется внешний и внутренний аудит.

Внутренний аудит - проверка, осуществляемая самими работниками предприятия.

Кроме внешнего и внутреннего, выделяют обязательный и инициативный аудит.

Осуществление обязательного аудита не зависит от желания экономического субъекта, аудит проводится в обязательном порядке в случаях, установленных законодательно.

Инициативный аудит может проводится или по инициативе руководства предприятия, или по инициативе акционеров, учредителей.

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:

1)      установление достоверности финансового результата;

)        проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;

)        правильность распределения прибыли;

)        правильность формирования различных фондов;

)        правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.

В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов. Приблизительная программа включает в себя следующие этапы:

)        рассмотрение Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;

)        сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями, получение объяснения существенных изменений;

)        обследование непредвиденных расходов;

)        исследование порядка отражения коммерческих и управленческих расходов в отчетности;

)        изучение изменений в составе резервов;

)        изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);

)        изучение организации раздельного учета прибылей и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих операционных доходов и расходов и т.д.;

)        проверка правильности учета средств, относящихся к будущим отчетным периодам;

)        проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым законодательством, при расчете налогооблагаемой прибыли.

Рассматривая аудит финансовых результатов следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов.

При проведении аудита используются различные способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.

Необходимо также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.

Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур.

По мнению Данилевского Ю.А. в аудите финансовый анализ используется в двух аспектах:

1)      в соответствии с “Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; если в результате проведения аудиторской проверки обнаружено, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможностей этого субъекта продолжать деятельность и исполнять обязательства в течение минимум 12 месяцев, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение;

)        финансовый анализ может рассматриваться как отдельный вид услуг, оказываемых аудиторами. В условиях рыночной экономики роль финансового анализа возрастает, а следовательно, будет расти и доля аналитических услуг в услугах, оказываемых аудиторами.

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия весьма обширен.

В 1999 году были приняты Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организаций” (ПБУ 10/99). Отдельные направления аудиторской проверки финансовых результатов рассмотрим в соответствии с введенными определениями в указанных Положениях.

Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности. Перечисленные выше Положения вводят в практику бухгалтерского учета некоторые определения.

Например, доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Программа аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности включает в себя следующие моменты:

1)      проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции;

)        проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

)        проверка правильности отражения сделок по бартеру;

)        проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения;

)        проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

)        проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов;

)        проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств;

)        проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам;

)        проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

При проведении аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности важное значение имеет аудит себестоимости реализованной продукции.

При аудите себестоимость реализованной продукции проверяется правильность отнесения на себестоимость:

1)      стоимости материально-производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.);

)        затрат на оплату труда;

)        отчислений на социальные нужды;

)        амортизации основных фондов;

)        прочих затрат.

В состав прочих затрат входят: оплата процентов за пользование кредитами банков, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, затраты на ремонт основных фондов, плата за землю и другие затраты, предусмотренные Положением о составе затрат.

Рассмотрим направления аудиторской проверки одной из составляющих прочих затрат - командировочных расходов.

В соответствии с действующим законодательством, командировочные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения только в пределах действующих норм.

В целях наиболее эффективной организации аудиторской проверки необходимо применение тематических тестов в процессе проверок.

Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности.

При проведении аудита операционных финансовых результатов осуществляются следующие этапы:

1)      проверка правильности определения прибыли от реализации основных фондов и прочего имущества предприятия;

)        проверка правильности отражения в учете убытков от передачи основных средств и прочих материальных активов;

)        проверка правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

)        правильность отражения выручки от произведенного ремонта, выполненного хозяйственным способом;

)        проверка правильности списания убытков прошлых лет;

)        проверка правильности отражения сумм налога на добавленную стоимость по операциям с основными средствами и иным имуществом;

)        проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80, 81, 82.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость продаж товаров, продукции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

6. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

2       
АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «МИРАЖ ПЛЮС»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Мираж плюс» и основные направления ее деятельности

Открытое акционерное общество «Мираж плюс» зарегистрировано администрацией Отрадненского района 10.02.2005 года. Юридический адрес организации: 352251, Краснодарский край, Отрадненский район, станица Отрадная, улица Красная, № 2.

Общество в своей деятельности руководствуется действующим законодательством РФ, Учредительным договором, Уставом общества (Приложение А). Общество создано в целях:

содействия наиболее полного удовлетворению потребностей общество, народного хозяйства в его продукции, работах и услугах;

усиления конкуренции и преодоления отраслевого и регионального монополизма;

реализация на основе полученной прибыли социально-экономических интересов акционеров и членов трудового коллектива.

Предметом деятельности общества являются:

оказание разносторонних услуг населению и предприятиям;

розничная,

оптовая,

комиссионная торговля,

хранение и сбыт сельскохозяйственной продукции;

внешнеэкономическая деятельность;

осуществление всех незапрещенных законодательством РФ видов деятельности, а также осуществление других работ и оказание услуг, не противоречащих действующему законодательству РФ.

Для обеспечения деятельности Общества путем внесения акционерами вкладов образуется уставный капитал. Размер уставного капитала Общества 360000 рублей.

Уставный капитал разделен на 1000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 360 рублей каждая. Акции Общества распределяются между акционерами согласно денежного и имущественного вклада в ОАО «Мираж плюс».

Для обеспечения деятельности общества создаются органы управления и контроля. Органами управления общества являются: общее собрание акционеров, Совет директоров, а также единоличный исполнительный орган -генеральный директор общества. Органом контроля является ревизионная комиссия.

Организационная структура предприятия приведена на рисунке 2.1.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества.

На годовом общем собрании акционеров в обязательном порядке решается вопрос об избрании Совета директоров общества, ревизионной комиссии общества, утверждение аудита общества.

Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества (за исключением решения вопросов, отнесенных законодательством РФ к компетенции общего собрания акционеров).

Члены Совета директоров общества избираются годовым общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров в количестве 5 человек. По решению общего собрания акционеров полномочия любого члена (всех членов) Совета директоров общества могут быть прекращены досрочно.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ОАО «Мираж плюс».

Председатель Совета директоров общества избирается членами Совета директоров общества из их числа. Совет директоров Общества вправе в любое время переизбрать своего председателя. Лицо, осуществляющее функции генерального директора общества, не может быть одновременно председателем Совета директоров общества.

Председатель Совета директоров общества организует его работу, созывает заседания Совета директоров общества и председательствует на них, организует на заседания ведение протокола, председательствует на общем собрании акционеров. В случае отсутствия председателя Совета директоров общества, его функции осуществляет один из членов Совета директоров общества по решению Совета директоров общества.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором общества. Генеральным директором общества ОАО «Мираж плюс» является Пилюзин Юрий Анатольевич, который был единогласно избран Собранием директоров общества.

Генеральный директор общества:

–       без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки в пределах своих полномочий;

–       выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

–       имеет право первой подписи финансовых документов;

–       распоряжается имуществом общества для обеспечения его текущей деятельностью в пределах, установленных Уставом;

–       представляет интересы общества как в РФ, так и за её пределом;

–       представляет на общих собраниях акционеров и заседаниях Совета директоров точку зрения исполнительного органа общества;

–       организует выполнение решений общего собрания акционеров и Совета директоров общества;

–       несет ответственность за достоверность сведений, представляемых в государственные органы и органы местного самоуправления, сохранности документации общества до сдачи её в государственный архив;

–       определяет порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности общества;

–       совершает сделки от имени общества за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ и настоящим Уставом;

–       принимает решения о предъявлении от имени общества претензий и исков к юридическим и физическим лицам;

–       руководит работой структурных подразделений общества;

–       назначает своих заместителей, распределяет обязанности между ними, определяет их полномочия;

–       определяет расстановку кадров, систему оплаты труда работников общества и внутренний распорядок структурных подразделений общества;

–       издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переходе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

–       исполняет функции, необходимые для достижения целей деятельности общества и обеспечения его нормальной работы, в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом общества, за исключением функций, закрепленных за другими органами управления общества.

.2 Анализ основных экономических показателей ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг.

Основными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, являются: обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность; состояние нормируемых запасов материальных ценностей; эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение; оценка устойчивости платежеспособности предприятия. Анализ факторов, определяющих финансовое состояние, способствует выявлению резервов и росту эффективности производства .

Финансовое состояние зависит от всех сторон деятельности объединений (предприятий): от выполнения производственных планов, снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов - улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивого состояния предприятия и наметить пути его улучшения (устранения).

Проведем анализ основных технико-экономических показателей деятельности ОАО «Мираж плюс» (таблица 2.1).

В таблице 2.1 отражены темпы роста по всем показателям в отчетном периоде, по сравнению с предыдущими периодами.

Выручка от продажи готовой продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 3120 тыс. руб., а по сравнению с 2009 годом на 460 тыс. руб.

Себестоимость производства и продажи продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 2070 тыс. руб., по сравнению с 2009 годом на 201 тыс. руб., что позволило предприятию получить прибыль от основной деятельности по сравнению с 2008 годом больше на 1050 тыс. руб., а по сравнению с 2009 годом на 259 тыс. руб.

Расходы по коммерческим операциям снизили прибыль до налогообложения. В связи с этим в 2008 году конечный финансовый результат оказался отрицательным, т. е. убыток составил 74 тыс. руб., в последующие 2009, 2010 годы прибыль составила 82 тыс. руб. и 31 тыс. руб. соответственно.

Отрицательным фактором можно считать повышение затрат на 1 рубль проданной продукции, так в 2010 году по сравнению с 2008 годом ниже на 4 коп., по сравнению с 2009 годом выше на 2 коп.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 9,6, по сравнению с 2009 годом снизился на 3,4.

Таблица 2.1 - Основные финансово-экономические показатели ОАО «Мираж плюс» за 2008-2010 гг.

Рентабельность продаж, производства и собственного капитала в 2008 году имеют нерентабельное значение. К концу анализируемого периода рентабельность получила незначительный уровень.

.3 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Мираж плюс»

Экономическая организация производства возникает исходя из принципов целесообразности деятельности.

Производственная деятельность представляет собой целенаправленное расходование материальных и финансовых ресурсов, с целью получения достаточных финансовых результатов.

Получение финансовых результатов деятельности должно сопровождаться экономической эффективностью.

Сущность экономической организации производства состоит в том, что во всех отраслях и на всех уровнях оценка его эффективности рассчитывается отнесением величины результата к величине затрат.

Учитывая установленную закономерность зависимости показателей, следует произвести их оценку.

Основным фактором, оказывающим влияние на финансовые результаты в сфере производственно-хозяйственной деятельности предприятия являются затраты на производство и реализацию готовых изделий или выполнение работ.

Проведем анализ состава и динамики чистой прибыли ОАО «Мираж плюс» за 2008-2010 гг. (таблица 2.2).

Из таблицы видно, что общая сумма прибыли в 2010 году равна 96 тыс. руб., в 2009 году - 82 тыс. руб. и в 2008 году организация получило убыток 74 тыс. руб., т.е. прибыль 2010 года превышает прибыль 2009 года на 14 тыс. руб. и 2008 года на 170 тыс. руб. Доля прибыли от продаж в 2010 году равна 178,1%, что ниже на 171,9% по сравнению с 2009 годом и выше на 109,2% по сравнению с 2008 годом. Прочие доходы в 2010 году составили 520,8% от прибыли до налогообложения, в 2009 году - 73,2%, в 2008 году - 39,2%, т.е. прочие доходы увеличили свой процентный состав в общей сумме прибыли в 2010 году на 447,6% по сравнению с 2009 годом и на 481,6% по сравнению с 2008 годом.

Таблица 2.2 - Анализ состава и динамики чистой прибыли ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг.

Прочие расходы в 2010 году составили 599% от общей суммы прибыли, в 2009 году - 323,2%, в 2008 году - 70,3%, т.е. заметно увеличение доли расходов в 2010 году на 278,5% по сравнению с 2009 годом и на 52,7% по сравнению с 2008 годом.

Чистая прибыль предприятия в 2010 году равна 31 тыс. руб., в 2009 году - 82 тыс. руб., в 2008 году убыток составил 74 тыс. руб., т.е. чистая прибыль 2010 года ниже чистой прибыли 2009 года на 51 тыс. руб. и выше 2008 года на 105 тыс. руб.

Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi):

П=сумма [VРП_общ*Удi *( Цi -Сi)].             (1)

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные таблицы 2.3.

План по сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 259 тыс. руб. (1416 - 1157), или на 22,4%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

∆П(VРП, Уд) = 1183,4 - 1157 = +26,4 тыс. руб.

Таблица 2.3 - Исходные данные для фактического анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Найдем влияние только объема продаж, для этого необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (6800 / 6340 х 100 - 100 = 7,3%) и результат разделить на 100:

∆ПVPП = 1157 х 7,3% / 100 = 84,5 тыс. руб.

Определим влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

∆Пуд = 26,4 - 84,5 = -58,1 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

∆П_С = 5301,3 - 5384 = -82,7 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

∆П_Ц = 6800 - 6484,7 = +315,3 тыс. руб.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

КРП = 6800 : 6340 = 1,07

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы увеличится на 7,3% и составить 1238 тыс. руб. (1157 * 1,07).

Определим сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

,7 - 5301,3 = 1183,4 тыс. руб.

Подсчитаем также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

- 5301,3 = 1498,7 тыс. руб.

Установим, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

∆ПVPП = 1238 -1157 = +81 тыс. руб.;

структуры товарной продукции

∆Пстр = 1183,4 - 1238 = -54,6 тыс. руб.;

средних цен реализации

∆Пцен = 1498,7 - 1183,4 = +315,3 тыс. руб.;

себестоимости реализованной продукции

∆Пс = 1416 - 1498,7 = -82,7 тыс. руб.

Итого +259,6 тыс. руб.

По результатам, факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

Рассчитаем влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции

На анализируемом предприятии сумма прибыли возросла в основном за счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 82,7 тыс. руб., в связи с увеличением объемов реализации прибыль увеличилась на 81 тыс. руб., в связи с изменением структуры товарной продукции прибыль уменьшилась на 54,6 тыс. руб., за счет увеличения цен прибыль увеличилась на 315,3 тыс. руб.

Анализ прочих доходов и расходов

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это, прежде всего, прочие доходы и расходы.

К прочим доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Прочие расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Сюда относятся также расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.). Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком.

Прочие доходы и расходы - это безвозмездно полученные (переданные) активы; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Рассмотрим состав и динамику прочих доходов и расходов (таблица 2.5).

Из таблицы 2.5 видно, что к 2010 году прочие доходы возросли до 500 тыс. руб., что больше по сравнению с 2009 г на 440 тыс. руб. и по сравнению с 2008 г. на 471 тыс. руб.

Прочие расходы в 2010 году составили 575 тыс. руб., что больше по сравнению с 2009 годом на 310 тыс. руб. и на 523 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом.

Несмотря на то, что прочие доходы растут темп их роста ниже темпов роста прочих расходов, что оказывает отрицательное влияние на получение чистой прибыли предприятием.

Таблица 2.5 - Состав и динамика прочих доходов и расходов ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг.

Анализ рентабельности предприятия

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его
частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) R₃ исчисляется путем отношения прибыли от реализации (П_рп) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП), или суммы чистого денежного притока (ЧДП), включающего чистую прибыль и амортизацию отчетного периода, к сумме затрат по реализованной продукции (3):

=Прп/З или R3=ЧПрп/З или R3=ЧДП/З (2)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли или самофинансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции. Последний показатель точнее предыдущих отражает результаты деятельности предприятия, поскольку учитывает не только чистую прибыль, а всю величину собственных заработанных средств, поступающих в свободное распоряжение предприятия из оборота. Сумма прибыли может быть небольшой, если предприятие применяет ускоренный, метод начисления амортизации, и наоборот. Однако в совокупности эти две величины довольно реально отражают доход предприятия, который может быть использован в процессе реинвестирования.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли или чистого денежного положительного потока от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг, или чистой прибыли, или чистого денежного потока на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:

R_o6 = Прп/В или R_o6 = ЧП/В или R_o6 = ЧДП/В (3)

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (KL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, операционного капитала и т.д.:

RKL=БП/KL или RKL =ЧП/ KL или RKL=ЧДП/ KL (4)

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя имеет вид:

R=П/З (5)

Произведем расчет показателей рентабельности по данным бухгалтерской отчетности в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Показатели рентабельности по данным бухгалтерской отчетности ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг.

Показатели рентабельности основной, производственной и финансовой деятельности в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличились, на что оказало влияние получение положительной чистой прибыли. По сравнению с 2009 годом показатели рентабельности уменьшились, на это оказало отрицательное влияние уменьшение чистой прибыли на 51 тыс. руб.

.4 Финансовый анализ деятельности ОАО «Мираж плюс»

.4.1 Анализ ликвидности и платежеспособности ОАО «Мираж плюс»

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы разделяются на следующие группы:

–       А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

–       А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.

–       А3 - медленно реализуемые активы - статья «Запасы» раздела II актива баланса (за исключением «Расходов будущих периодов»), а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других предприятий).

o   статей из раздела II актива баланса;

o   задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

–       А4 - труднореализуемые активы - статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы» (за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

–       П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность.

–       П2 - краткосрочные пассивы - заемные средства и прочие краткосрочные пассивы.

–       П3 - долгосрочные пассивы - заемные средства и прочие долгосрочные пассивы.

–       П4 - постоянные пассивы - итог раздела IV пассива баланса «Капитал и резервы» и статьи раздела VI баланса за исключением статей, включенных в группу П1 и П2).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1>П1, А2 >П2, А3 >П3, А4 <П4.

Проведем анализ ликвидности баланса в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Анализ ликвидности баланса ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг. (тыс. руб.)

Из таблицы 2.7 видно, что не выполняется условие абсолютной ликвидности т. е. А1<П1, А2 >П2, А3 >П3, А4 >П4.

В ОАО «Мираж плюс» недостаточно быстрореализуемых активов чтобы покрыть все краткосрочные обязательства и избыток труднореализуемых активов.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов (А1+А2) с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами (П1+П2) позволяет выяснить текущую ликвидность: сравнение медленно реализуемых активов (А3) с долгосрочными пассивами (П3) отражает перспективную ликвидность.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом следует использовать коэффициент покрытия (или коэффициент текущей ликвидности):

Кп = А1 + А2 + А3

П1 + П2 (8)

Коэффициент покрытия измеряет общую ликвидность и показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами. Если соотношение меньше, чем 1 : 1, то текущие обязательства превышают текущие активы.

Установлен норматив этого показателя, равный 2, для оценки платежеспособности и удовлетворительной структуры баланса.

Коэффициент быстрой ликвидности (или промежуточный коэффициент покрытия) показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи которой ожидаются более, чем 12 месяцев после отчетной даты, покрывается текущими обязательствами:

Кб = А1 + А2

П1 + П2 (9)

Нормальное значение коэффициента 0,8 - 1,0

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам:

К абс. лик. = А1__

                   П1 + П2 (10)

Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не менее 0,2.

Проведем анализ коэффициентов ликвидности в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ коэффициентов ликвидности ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг.

Из таблицы 2.8 видно, что:

коэффициент текущей ликвидности в 2010 году равен 0,96, что больше на 0,16 по сравнению с 2009 годом и на 0,22 по сравнению с 2008 годом и не удовлетворяет нормальному значению;

коэффициент быстрой ликвидности в 2010 году равен 0,18, что меньше по сравнению с 2008 годом на 0,31 и на 0,14 по сравнению с 2009 годом;

коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 году равен 0,07, что меньше по сравнению с 2008 годом на 0,06 и на 0,01 по сравнению с 2009 годом.

На ОАО «Мираж плюс» текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами только на 7%. Предприятие имеет низкую платежеспособность.

.4.2 Анализ финансовой устойчивости ОАО «Мираж плюс»

Финансовая устойчивость определяется соотношением материальных оборотных средств с величинами собственного капитала и заемных источников их формирования.

Предприятие может на определенный период находиться в одном из четырех типов финансовой устойчивости:

1.       При абсолютной устойчивости финансового состояния имеется излишек собственных оборотных средств формирования запасов.

2.       При нормальной устойчивости финансового состояния предприятия для формирования запасов собственные оборотные средства увеличиваются на величину долгосрочных кредитов и займов.

.        При неустойчивом финансовом состоянии для формирования запасов дополнительно привлекаются краткосрочные кредиты и займы, при этом финансовая неустойчивость считается:

a)       Допустимой, если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и займов не превышает суммарной стоимости сырья, материалов, других аналогичных ценностей и готовой продукции (наиболее ликвидной части материальных оборотных активов);

b)      Недопустимой, если сумма краткосрочных кредитов и займов больше суммарной стоимости сырья, материалов, других материальных ценностей и готовой продукции.

. При кризисном финансовом состоянии общая величина запасов больше суммы всех источников их формирования.

В ходе анализа (таблица 2.9) выявляются темпы изменения общей величины всех источников формирования запасов и общей величиной запасов.

Таблица 2.9 - Анализ финансовой устойчивости ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг. (тыс. руб.)

Из таблицы 2.9 видно, что на предприятии неустойчивое финансовое состояние, причем недопустимое, т.к. сумма краткосрочных кредитов и займов больше суммарной стоимости сырья, материалов, других материальных ценностей и готовой продукции.

2.4.3 Анализ деловой активности

Показатели деловой активности отражают скорость оборачиваемости оборотных средств. Чем выше скорость оборота активов предприятия, особенно товарно-материальных запасов, то есть чем чаще оборачиваются активы в процессе деятельности организации, тем выше ее доходность. Проведем анализ показателей деловой активности в таблице 2.10.

Из данных таблицы 2.10 можно сделать вывод, что прибыль от основной деятельности возросла в 2010 году и составила в сравнение с 2008 годом 335,5%, по сравнению с 2009 годом снизилась на 40,4%

Длительность оборота материальных ресурсов к концу анализируемого периода снизилась: по сравнению с 2008 годом на 0.6 дня, по сравнению с 2009 годом снизилась на один день, это означает, что у предприятия снизилась эффективность использования производственных запасов.

Дебиторская задолженность имела тенденцию превращать в денежные средства в 2010 году на 20,4 дня быстрее, чем в 2008 году, по сравнению с 2009 годом продолжительность оборотов дебиторской задолженности снизилась на 7,3 дня. Кредиторскую задолженность предприятие погашало в 2010 году на 16,2 дня быстрее, чем в 2008 году, а с 2009 годом на 1,9 дня медленнее.

Коэффициент загрузки (фондоотдача) по оборотным средствам в 2010 году снизилась по сравнению с 2008 годом на 0,1, а по сравнению с 2009 годом увеличился на 0,01 и составил 120,0%. По основным средствам по сравнению с 2008 годом снизился на 0,02 и составил 66,7%, а по сравнению с 2009 годом увеличился на 0,01 и составил 133,3%.

Таблица 2.10 - Динамика показателей деловой активности ОАО «Мираж плюс» за 2008-2010 гг.

Подводя результаты анализа показателей деловой активности можно сделать вывод, что ОАО «Мираж плюс» находится в сложном финансовом положении и необходима разработка организационно-технических мероприятий по улучшению показателей деловой активности за счет реструктуризации производственных затрат и снижения не производственных расходов.

3     
АУДИТ СИСТЕМЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «МИРАЖ ПЛЮС»

3.1 Аудит учетной политики предприятия

Общепризнанно, что бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам, чтобы обеспечивать своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности нашли свое отражение в учетной политике предприятия.

Проведем аудит учетной политики ОАО «Мираж плюс» в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Аудит учетной политики ОАО «Мираж плюс»

Формирует и обосновывает учетную политику главный бухгалтер предприятия, утверждает руководитель.

Основным регламентирующим документом при составлении учетной политики организации является Положение по бухгалтерскому учету 1 \ 98 ПБУ «Учетная политика организаций».

В целях обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материалов трудовых и финансовых ресурсов, для формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом от 9 декабря 1998 г. № 60 с учетом дополнений, изменений ранее действовавшего Положения о бухгалтерском учете и отчетности в ОАО «Мираж плюс» утверждена учетная политика, согласно которой бухгалтерский учет хозяйственной деятельности ведется централизованно на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, осуществляет учет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

.2 Организация и ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля

В связи с применением вмененной системы налогообложения бухгалтерский учет ОАО «Мираж плюс» ведется в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

ОАО «Мираж плюс» бухгалтерский учет ведет с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С «Бухгалтерия 7.7». Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом; система ведения учета - журнально-ордерная.

Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией по средней себестоимости.

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейным способ.

Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2005 года № 1. По предметам, приобретенным до 2005 года, начисляется амортизация в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода;

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом начисления.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», распределяются пропорционально прямым затратам.

ОАО «Мираж плюс» в отчетном году не создаёт резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся.

Резервы предстоящих расходов и платежей также ОАО «Мираж плюс» не создаются.

Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического поступления ресурсов.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

ОАО «Мираж плюс» используются в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложена на главного бухгалтера Бондаренко Владимира Ивановича.

Ведение бухгалтерского учета на договорных началах передается бухгалтеру - специалисту Болдыревой Марины Павловны.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризацию имущества и финансовых обязательств ОАО «Мираж плюс» проводит 1 раз в год в декабре месяце с применением унифицированных форм первичной документации.

ОАО «Мираж плюс» создало постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе: председатель Шевченко Наталья Владимировна; члены комиссии: Бондаренко Владимир Иванович; Стрельченко Владимир Федорович; Никитин Юрий Валерьевич.

Для ведения бухгалтерского учета утвержден Рабочий план счетов.

ОАО «Мираж плюс» является плательщиком единого налога на вмененных доход, единого социального налога и выплачивает взносы в фонд социального страхования РФ.

Ответственность за организацию ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии возложена на главного бухгалтера Бондаренко В.И.

Проведем оценку учета и внутреннего контроля на ОАО «Мираж плюс» в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Оценка учета и внутреннего контроля

ОАО «Мираж плюс» организовало учет и внутренний контроль на достаточно высоком уровне, поэтому в недостоверности регламентированной отчетности нет оснований. Все юридические и физические лица, работающие с ОАО «Мираж плюс» могут быть уверены в том, что предприятие является надежным деловым партнером с которым приятно иметь отношения.

.3 Мероприятия по повышению эффективности деятельности ОАО «Мираж плюс»

Проведенный анализ показал, что:

Выручка от продажи готовой продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 3120 тыс. руб., а по сравнению с 2009 годом на 460 тыс. руб.

Себестоимость производства и продажи продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 2070 тыс. руб., по сравнению с 2009 годом на 201 тыс. руб., что позволило предприятию получить прибыль от основной деятельности по сравнению с 2008 годом больше на 1050 тыс. руб., а по сравнению с 2009 годом на 259 тыс. руб.

Расходы по коммерческим операциям снизили прибыль до налогообложения. В связи с этим в 2008 году конечный финансовый результат оказался отрицательным, т. е. убыток составил 74 тыс. руб., в последующие 2009, 2010 годы прибыль составила 82 тыс. руб. и 31 тыс. руб. соответственно.

Положительным фактором можно считать снижение затрат на 1 рубль проданной продукции, так в 2010 году по сравнению с 2008 годом снижены на 0,11 рублей, по сравнению с 2009 годом на 0,03 рублей.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 9,6, по сравнению с 2009 годом снизился на 3,4.

Рентабельность продаж, производства и собственного капитала в 2008 году имеют отрицательные значения в связи с полученными убытками. К концу анализируемого периода рентабельность получила незначительный уровень.

Для повышения эффективности деятельности ОАО «Мираж плюс» считаем необходимым внести следующие предложения:

1.  Уменьшать непроизводительные затраты.

Это такие затраты, которые не добавляют ценности (качества) готовой продукции (работам, услугам), востребованной потребителем. К ним относятся: перепроизводство продукции; дефекты и переделка; передвижения и перемещения материалов, деталей, инструмента; запасы; излишняя обработка; ожидание.

Проблему перепроизводства продукции можно выразить одной фразой «Производим больше, чем можем продать». К перепроизводству продукции приводят недостатки планирования выпуска продукции, неадекватное понимание потребностей клиентов, большие производственные заделы. В результате затрачивается масса ресурсов, времени и т.п., что в конечном счете сводится к денежным издержкам, а отдачи (выручки) компании не получает. Компания, занимающаяся разработкой программного обеспечения, на этапе проектирования допускает много ошибок, которые приходится устранять на этапе его внедрения, что весьма трудоемко и затратно с финансовой точки зрения.

Дефекты и переделка, т.е. неисправимый и исправимый брак, также вредны с точки зрения издержек - на них тратятся ресурсы, а отдачи нет (либо она относительно небольшая в случае неисправимого брака).

Излишние перемещения материалов, деталей, инструмента из-за их нерационального расположения не добавляют никакой добавленной ценности и, следовательно, просто бесполезны.

Излишние запасы «омертвляют» оборотный капитал, а также требуют дополнительных расходов на хранение. Причиной их возникновения являются недостатки планирования потребностей, тяготение к закупке «про запас», наличие «неликвидов».

Излишняя обработка означает добавление продукции таких свойств и такого качества, которые не востребованы потребителем и за которые он не готов платить.

Ожидание - это, по сути, простои в работе, а простои для компании - это недополученная прибыль. Они возникают по различным причинам: необязательность внешних и внутренних поставщиков, длительные переналадки оборудования, ремонтные работы, некачественное планирование загрузки производственных мощностей и т.д.

Для устранения или минимизации каждого из указанных видов непроизводительных затрат необходимо применять различные методы в зависимости от причины их возникновения. Общие подходы к сокращению непроизводительных затрат приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Методы минимизации непроизводственных затрат

Выполнение программы сокращения затрат и создание механизма регулярной оптимизации расходов позволят компании повысить эффективность бизнеса или использовать низкие цены на продукцию как одно из ключевых преимуществ в конкурентной борьбе.

. Снижать себестоимость продукции за счет автоматизации производства. Механизация отдельных операций и автоматизация производства, внедрение высокопроизводительного оборудования и новых материалов - все это позволяет снизить себестоимость продукции. Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии.

. Повышать технический уровень производства. Путем внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов, которые облегчат условия труда и поднимут производительность.

. Разработать эффективную и гибкую ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

. Усовершенствовать рекламную деятельность, повысить эффективность отдельных рекламных мероприятий;

. Осуществлять повышение квалификации работников, сопровождающееся ростом производительности труда;

. Разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

. Использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой, или технологической дисциплины;

. Осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

.4 Предложения по совершенствованию системы учета и внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Мираж плюс»

По совершенствованию учета и внутреннего аудита финансовых результатов в ОАО «Мираж плюс» вносим следующие предложения:

. Выработать новый стратегический план, т. к. стратегическое планирование является основой деятельности предприятия. Принятие разного рода текущих решений, даже самых своевременных, не заменяет планирования, которое, по сравнению с принятием решений, представляет собой управленческую деятельность гораздо более высокого порядка, служит своего рода компасом, который направляет движение предприятия в бурном море рыночной экономики.

. В связи с тем, что на предприятии используются старая программа для ведения бухгалтерского учета, предлагаю ввести универсальную систему для ведения бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия». Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности. В системе «1С:Бухгалтерия» главные особенности ведения учета задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д.

3. Создать резерв расходов на ремонт основных средств. Такой резерв поможет равномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты). В течение года предприятие может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений. Суммы этих отчислений включаются в себестоимость продукции и определяются как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) формируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов суммы образованного резерва разница относится на себестоимость продукции.

4. Руководителю предприятия и главному бухгалтеру разработать совместный план по улучшению внутреннего контроля по учету и аудиту финансовых результатов деятельности предприятия, довести разработанный план до работников бухгалтерии и систематически проводить, контроль за выполнением разработанного плана. В план могут входить следующие пункты:

организовать контроль и назначить ответственного за соблюдением правильности отражения на счете 99 реально полученных прибылей и убытков от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные;

проводить оценку правильности и обоснованности отражения на счете 91 прочих доходов и расходов;

назначить ответственного за проведение анализа финансовых результатов.

. Оптимизировать работу с потребителями, используя системы CRM. Среди программного обеспечения, предназначенного для автоматизации управления бизнесом, CRM-системы занимают особое место. Во-первых, само понятие CRM (Customers Relationship Management) - управление взаимоотношениями с клиентами - сегодня весьма распространено, во-вторых, ни один другой класс программ не вызывает столько вопросов и не породил столько мифов.

Под термином "CRM" в России подразумевают прежде всего некую компьютерную программу. На самом же деле управление взаимоотношениями с клиентами - это бизнес-идеология, предназначенная для повышения прибыльности и рентабельности деятельности компании за счет оптимизации работы с потребителями. Другими словами, это технология, позволяющая увеличить прибыль предприятия при контролируемых издержках. Из определения видно, что уже в его сути заложена финансовая составляющая.

В чем же основной смысл CRM-технологий? Часто вместо CRM употребляется понятие "управление лояльностью клиентов". Именно в управляемой лояльности и заключается смысл CRM. Любой клиент, выбирая поставщика товара или услуги, предъявляет набор наиболее значимых характеристик, которым должен соответствовать будущий поставщик. Кому-то важны качество и скорость обслуживания, кому-то - известность марки, кому-то - сочетание ассортимента и цены. Причем каждой категории клиентов соответствует свой набор ценностей. Поставщику же интересен тоже не каждый сегмент клиентов, а именно тот, который принесет его бизнесу наибольшую прибыль. Следовательно, для привлечения удержания этого сегмента надо, во-первых, выяснить, что для этих клиентов наиболее ценно, во-вторых, построить свой бизнес так, чтобы эти ценности могли реализоваться при минимальных затратах. В этом и состоит смысл управления взаимоотношениями с клиентами.

В секторе B2B (Business-to-Business) в дополнение к сказанному могут быть важны такие моменты, как пунктуальность менеджеров, своевременные звонки и рассылка новой информации о товарах, быстрое оформление заказа клиента и пр. Сюда же можно отнести рекламу и другие мероприятия по продвижению товара, которые необходимы для привлечения клиентов. Но все это требует денег: каждый лишний звонок, каждое письмо, не говоря уже о рекламе. Даже в "правильное" поведение персонала надо вкладывать средства. Однако возникает вопрос - насколько все эти мероприятия эффективны и работают ли они на привлечение именно вашего клиента. Можно сделать евроремонт в "социальном" магазине. С общечеловеческой точки зрения это благородный шаг, но с точки зрения бизнеса он не является инструментом привлечения клиентов. Можно привести еще массу примеров, когда "благие намерения", направленные на "благо клиента", оказываются экономически неэффективными, поэтому любой шаг по "повышению лояльности" должен быть обязательно просчитан с позиций экономики.

Что касается роли CRM-систем в повышении эффективности деятельности компании, то существует несколько основных аспектов.

Экономика маркетинга. Известно, что в условиях конкурентных рынков расходы на продвижение товара составляют довольно большую долю в его цене и в затратах компании. Но насколько эти вложения эффективны? Оценить и оптимизировать расходы на маркетинг и продвижение помогает CRM-система, т.е. та ее часть, которую принято называть аналитической. CRM-система позволяет сопоставить расходы на продвижение товара с увеличением прибыли компании и выяснить, насколько эффективно сработала та или иная реклама в отношении к конкретным сегментам и конкретным товарам. Другими словами, она обеспечивает за счет точечного и целевого воздействия на клиентов уменьшение рекламного бюджета и повышение эффективности его использования. Например, компания дает рекламу в каком-то печатном издании или проводит промоакцию. При этом в CRM-системе фиксируются все параметры обращений от клиентов (кто, когда, с какой целью обращался), а потом они сопоставляются с продажами. Причем анализировать можно не только состоявшиеся сделки, но и потенциальный интерес. Аналитические возможности современных CRM-продуктов (например, Monitor CRM) позволяют определить, на какие сегменты данная реклама повлияла больше всего и позиции каких товаров стали более интересны этим сегментам. Если во время проведения акции направить усилия продавцов именно в этих направлениях, то ее эффективность при тех же вложениях существенно возрастает.

Эффективность работы персонала. В этом случае есть два момента. Во-первых, CRM-система обеспечивает автоматизацию работы менеджера по продажам: предоставление всей информации о клиентах, планирование рабочего времени и проведения переговоров, контроль сделок и проектов и т.д. Любая автоматизация делает работу сотрудника более эффективной, а применение CRM-программы способствует повышению эффективности работы менеджеров коммерческих подразделений (и по продажам, и по закупкам). Во-вторых, CRM - это инструмент контроля и оценки эффективности работы менеджеров. Стандартная отчетность компании, как правило, позволяет оценить только конечный результат в виде финансовых поступлений. Но бывает и так, что компания работает, идет поток обращений от клиентов, а финансовый результат не очень высок. В этом случае могут возникнуть проблемы на предварительных этапах. В отличие от учетных бухгалтерских систем CRM фиксирует все этапы работы с клиентом, начиная от первого звонка или первой встречи. Затем эту работу можно проанализировать и внести коррективы, а также оценить, насколько эффективны затраты на работу менеджеров - их обучение, телефонную связь, Интернет и пр.

Оптимизация ассортиментно-ценовой политики. Управление ассортиментом и ценами - это один из важнейших инструментов достижения лояльности клиентов. Помимо этого - это еще и способ оптимизировать издержки компании. Должна быть прямая зависимость между текущими складскими запасами и спросом со стороны определенных клиентских групп. Если мы знаем, какой ассортимент и каким клиентам он нужен в определенном сезоне, то, обеспечивая этот ассортимент в нужном количестве, можно, с одной стороны, достичь лояльности клиентов, а с другой - избежать затоваривания и внеплановых закупок. Эти задачи тоже решаются при помощи аналитических CRM-систем. В частности, подключив к учетной системе (например, 1С) Monitor CRM, можно детально проанализировать соотношение продаж и закупок, а также состояние склада по товарным позициям по отношению к клиентским группам и по любым другим параметрам. При этом можно учесть и шаги конкурентов, и работу менеджеров, и прочие факторы, что невозможно сделать при аналогичном анализе в рамках учетной системы.система позволяет финансовому директору контролировать бизнес-процессы не только на конечном этапе, когда появляются денежные потоки, но и на предварительных этапах продаж. При этом ликвидируется разрыв между экономистами и менеджерами по продажам, который исторически сложился во многих отечественных компаниях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе были освещены теоретические вопросы учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, проведен анализ деятельности ОАО «Мираж плюс», а так же проведен аудит учетной политики и системы учета и внутреннего контроля и разработаны мероприятия по улучшению деятельности ОАО «Мираж плюс» и предложения по совершенствованию учета и контроля финансовых результатов на предприятии.

Анализ основных показателей деятельности ОАО «Мираж полюс» показал, что:

Выручка от продажи готовой продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 3120 тыс. руб., а по сравнению с 2009 годом на 460 тыс. руб.

Расходы по коммерческим операциям снизили прибыль до налогообложения. В связи с этим в 2008 году конечный финансовый результат оказался отрицательным, т. е. убыток составил 74 тыс. руб., в последующие 2009, 2010 годы прибыль составила 82 тыс. руб. и 31 тыс. руб. соответственно.

Положительным фактором можно считать снижение затрат на 1 рубль проданной продукции, так в 2010 году по сравнению с 2008 годом снижены на 0,11 рублей, по сравнению с 2009 годом на 0,03 рублей.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 9,6, по сравнению с 2009 годом снизился на 3,4.

Рентабельность продаж, производства и собственного капитала в 2008 году имеют отрицательные значения в связи с полученными убытками. К концу анализируемого периода рентабельность получила незначительный уровень.

Анализ финансовых результатов показал, что:

общая сумма прибыли в 2010 году равна 96 тыс. руб., в 2009 году - 82 тыс. руб. и в 2008 году организация получило убыток 74 тыс. руб., т.е. прибыль 2010 года превышает прибыль 2009 года на 14 тыс. руб. и 2008 года на 170 тыс. руб. Доля прибыли от продаж в 2010 году равна 178,1%, что ниже на 171,9% по сравнению с 2009 годом и выше на 109,2% по сравнению с 2008 годом. Прочие доходы в 2010 году составили 520,8% от прибыли до налогообложения, в 2009 году - 73,2%, в 2008 году - 39,2%, т.е. прочие доходы увеличили свой процентный состав в общей сумме прибыли в 2010 году на 447,6% по сравнению с 2009 годом и на 481,6% по сравнению с 2008 годом. Прочие расходы в 2010 году составили 599% от общей суммы прибыли, в 2009 году - 323,2%, в 2008 году - 70,3%, т.е. заметно увеличение доли расходов в 2010 году на 278,5% по сравнению с 2009 годом и на 52,7% по сравнению с 2008 годом.

Чистая прибыль предприятия в 2010 году равна 31 тыс. руб., в 2009 году - 82 тыс. руб., в 2008 году убыток составил 74 тыс. руб., т.е. чистая прибыль 2010 года ниже чистой прибыли 2009 года на 51 тыс. руб. и выше 2008 года на 105 тыс. руб.

Сумма прибыли возросла в основном за счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 82,7 тыс. руб., в связи с увеличением объемов реализации прибыль увеличилась на 81 тыс. руб., в связи с изменением структуры товарной продукции прибыль уменьшилась на 54,6 тыс. руб., за счет увеличения цен прибыль увеличилась на 315,3 тыс. руб.

Финансовый анализ деятельности предприятия показал, что:

в ОАО «Мираж плюс» недостаточно быстрореализуемых активов чтобы покрыть все краткосрочные обязательства и избыток труднореализуемых активов;

на ОАО «Мираж плюс» текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами только на 7%. Предприятие имеет низкую платежеспособность;

на предприятии неустойчивое финансовое состояние, причем недопустимое, т.к. сумма краткосрочных кредитов и займов больше суммарной стоимости сырья, материалов, других материальных ценностей и готовой продукции;

низкая деловая активность.

Для повышения эффективности деятельности ОАО «Мираж плюс» считаем необходимым внести следующие предложения:

уменьшать непроизводительные затраты;

снижать себестоимость продукции за счет автоматизации производства;

повышать технический уровень производства. Путем внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов, которые облегчат условия труда и поднимут производительность;

усовершенствовать рекламную деятельность, повысить эффективность отдельных рекламных мероприятий;

осуществлять повышение квалификации работников, сопровождающееся ростом производительности труда;

разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой, или технологической дисциплины;

осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

По совершенствованию учета и внутреннего аудита финансовых результатов в ОАО «Мираж плюс» вносим следующие предложения:

выработать новый стратегический план;

ввести универсальную систему для ведения бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

12.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

13.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 2008.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 26.03.2010г. № 26н).

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. (ред. от 18.09.2009).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.

.        Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации». ПБУ 10\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4\99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

.        «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2006г. № 67н.

.        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (части I) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.06.2008).

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (части II) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.2000) (ред. от 13.10.2008).

23.   Богомолов А.М. От теории к практике бухгалтерского учета. М.: Хронограф, 2010.

24.     Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е.Тишков. Под общ. Ред. И.Е. Тишкова. Мн.: Высш.шк., 2008.

.        Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд., перераб. И доп. М.: Бухгалтерский учет, 2008.

.        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. М.: КНОРУС; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2009.

.        Данилевский Ю.А. Аудит: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.

.        Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. Мн.: Книжный дом, 2009.

.        Кожинов В.Я. Бухгалтерский анализ, планирование и прогнозирование финансового результата//Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. №34-35.

.        Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд.4-е, перераб. и доп. М.: Экзамен, 2008.

.        Кольвах О.И. компьютерная бухгалтерия для всех. Ростов н/Д: Феникс, 2008.

.        Кондраков Н.П. Принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.

.        Новикова И.Ю. Издательская деятельность: бухучет и налогообложение. М.: Современная экономика и право, 2009.

.        Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007.

.        Романов А.Н. Автоматизация аудита. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009.

.        Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.

.        Суйц В.П. Основы российского аудита. М.: Анкил-ДИС, 2009.

.        Сухарев И.Р. Учет налога на прибыль. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.

.        Ткаченко Е.М. Взаимозачеты. Бухгалтерский учет и налогообложение: Практическое пособие. М.: ПРИОР, 2010.

.        Учет по новому плану счетов. Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки / Под ред. И.Д. Юцковской. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.

.        Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л, 2009.

.        Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Экзамен, 2010.

.        Шеремет А.Д. Аудит: Учеб. пособие. М.:ИНФРА-М, 2008.

Лист 1

Организационная структура ОАО «Мираж плюс»

Лист 2

Основные экономические показатели ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг.