Учет и исследование использования основных средств организации

Учет и исследование использования основных средств организации

Выпускная квалификационная работа

Учет и анализ использования основных средств организации

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и анализа основных средств

.1 Сущность основных средств как экономической категории и их роль в процессе производства

.2 Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

.3 Международные стандарты бухгалтерского учета основных средств

.4 Система показателей состояния и эффективности использования основных средств

.5 Задачи анализа основных средств и источники информации

Выводы по главе 1

Глава 2. Бухгалтерский учёт основных средств на примере ОАО «Уфимский хлебзавод №7»

.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

.2 Основные экономические показатели организации, финансовое состояние и платежеспособность предприятия

.3 Учет поступления основных средств

.4 Учёт внутреннего перемещения основных средств

.5 Учёт амортизации основных средств

.6 Учет выбытия основных средств на предприятии

Выводы по главе 2

Глава 3. Анализ использования основных средств на примере ОАО «Уфимский хлебзавод №7»

.1 Анализ на предприятии ОАО «Уфимский хлебзавод №7»

.2 Пути совершенствования учёта основных средств на предприятии ОАО «Уфимский хлебзавод №7»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Приложение 1. Бухгалтерский баланс ОАО «Уфимский хлебзавод №7» за 2008 год

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Уфимский хлебзавод №7» за 2008 - 2009 год.

Приложение 3. Наличие, состав и структура основных фондов в 2009 году.

Приложение 4. Наличие, состав и структура основных фондов в 2008 году

Приложение 5. Устав ОАО «Уфимский хлебзавод №7»

Приложение 6. Годовой отчет по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2009 год

Приложение 7. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общество «Уфимский хлебозавод № 7» за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.

Приложение 8. Утверждение отчетов

Введение

В период становления в экономике Российской Федерации рыночных отношений, при использовании различных форм собственности, изменении системы общественных отношений, а также гражданско-правовой сферы роль бухгалтерского учета значительно возрастает, что предопределяет необходимость адекватного реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Перед бухгалтерским учетом в процессе перехода нашей страны к свободному предпринимательству ставятся принципиально новые задачи, обусловленные новым экономическим укладом. Главная задача реформирования системы бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов.

Для равномерного реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации программой реформирования бухгалтерского учета предусматривается осуществление комплекса мероприятий по трем взаимосвязанным направлениям: методологическое обеспечение реформы, реорганизация системы управления учетом, подготовка и переподготовка кадров.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Актуальность темы. Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства - получение прибыли. В настоящее время, в период реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, которое происходит в условиях развития и становления рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать для себя важность управленческого учета и его применения в российской действительности. Управленческий учет обеспечивает информацией экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление организацией. Немаловажную роль в осуществлении управленческого учета играют также сведения и о средствах труда, то есть об основных средствах, их структуре и эффективном использовании.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются не только правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие. Но и правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета, перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д. Все эти обстоятельства, а именно: возможность изучения существующих в нашей стране принципов учета основных средств и капитальных вложений; определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия; анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях стран с развитой рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является критическое рассмотрение состояния учета основных средств и анализ эффективности его использования.

В соответствии с целью дипломной работы нами были поставлены следующие задачи:

рассмотрение общих теоретических основ учета и анализа основных средств на базе нормативно - правового обеспечения;

рассмотрение методики ведения бухгалтерского учета и проведения анализа эффективности использования основных средств;

рассмотрение общей характеристики деятельности организации;

рассмотрение состояния первичного учета основных средств;

рассмотрение состояния аналитического и синтетического учета основных средств;

проведение анализа эффективности использования основных средств;

Объектом исследования является ОАО «Уфимский хлебзавод №7».

Предмет исследования - основные средства предприятия.

Методологической основой выполнения дипломной работы явились труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, таких как: Агеева А.Б., Джаарбеков С.М., Дробозина Л.А., Константинова Ю.Н., Окунева Л.П., Кожинов В.Я., Костюк Г.И., Палий В.Ф., Палий В.В., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А., Шумилин Е.П., Шеремет А.Д., Шкарупета Т., а также личные исследования автора дипломной работы. В процессе написания также использовалась документация ОАО «Уфимского хлебзавода №7»: финансовая и бухгалтерская отчетность, штатное расписание, устав и т.д.

Настоящая выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. В 1 главе рассмотрены теоретические и методологические аспекты учета и анализа эффективности использования основных средств. Во 2 главе рассмотрено ведение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Уфимский хлебзавод №7». В 3 главе даны методические рекомендации по учету основных средств на предприятии. Общий объем пояснительной записки ХХ листов, список литературы включает 56 наименований. Имеются приложения в форме аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общество «Уфимский хлебозавод № 7» за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. На 28 листах, где отражено:

Отчет об изменениях капитала, резервы, справки, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, таблица основных средств, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, обеспечение, пояснительная записка к годовому отчету за 2009 год.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и анализа основных средств

.1 Сущность основных средств как экономической категории и их роль в процессе производства

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 28.03.02г). [5]

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н. Кроме того, к этому же уровню относится и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, с учетом изменений и дополнений от 18.05.02г.

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н.

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.

Основным документом, формирующим его учетную политику предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60-Н.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.[6]

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства предприятий подразделяют на следующие группы: здания, сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства.

К основным средствам относят также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и арендованные. По признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие) в реконструкции и техническом перевооружении и в запасе (резерве) на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств. [12]

По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам не ранее чем через три года после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования.[11]

Первоначальная стоимость объектов основных средств приобретенных за плату формируется из фактических затрат на приобретение, которые слагаются из:

-сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли - продажи (продавцу);

-сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-таможенных пошлин и иных платежей;

-невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые слагаются из:

-сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику;

-сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-иных затрат, непосредственно связанных с сооружением и изготовлением объектов основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их

рыночная стоимость на дату оприходования.[39] При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме того, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств. [30]

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

1.2 Теоретические основы учета основных средств

Учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах синтетического учета:

01 «Основные средства»

«Износ основных средств»

«Прочие доходы и расходы»

«Вложения во внеоборотные активы»

Учет основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту - выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон;

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Учет поступления основных средств ведется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для отражения фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также

приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование и поступления».

Сальдо по счету 08 « Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.

Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой

Дебет 08 Кредит 60, одновременно отражается НДС (дебет 19 кредит 60) в случае предоставления в счете фактуры.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражают в учете капитальных вложений по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08-4 Кредит 60 - на стоимость работ (без учета НДС)

Дебет 19-1 Кредит 60 - отражен НДС

При сдаче объекта в эксплуатацию их прибавляют к покупной стоимости.

Принятие на баланс основного средства отражается бухгалтерской проводкой

Дебет 01 Кредит 08-4 - на стоимость основного средства

Безвозмездное получение основных средств, поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка, отражается в учете следующими проводками:

Дебет 08-4 Кредит 98-2 - безвозмездное получение основных средств на сумму рыночной стоимости,

Дебет 08-4 Кредит 75 - получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал на сумму договорной стоимости.

Дебет 01 Кредит 91-1 - возведение объектов основных средств хозяйственным способом на сумму затрат на возведдение, увеличенных на сумму НДС,

Дебет 01 (83) Кредит 83 (01) - отражена сумма дооценки (уценки) при увеличении (уменьшении) стоимости объекта основных средств.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на активно-пассивном счете, счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется по субсчетам. Субсчет 91-1 «прочие доходы»; 91-2 «прочие расходы» Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов и. т. д счет, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету счета 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В кредит счета 91-1 относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются на счет 99 «прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. № OC-4a). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. [40]

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

Дебет 02 Кредит 01 - списана начисленная амортизация

Дебет 91-1 Кредит 01 - списана стоимость основных средств.

Далее, в зависимости от причины выбытия, составляются следующие проводки:

1. При реализации основных средств:

Дебет 91-1 Кредит 76 (60) - начислены расходы по продаже

Дебет 76 Кредит 91-1 - начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации

Дебет 91-1 Кредит 68/НДС - отражена начисленная задолженность бюджету по НДС от суммы выручки

Дебет 51 (50,52) Кредит 76 - отражена сумма полученных денежных средств

Дебет 91-1 (99) Кредит 99 (91-1) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи

. При ликвидации основных средств:

Дебет 91-1 Кредит 60 (76) - списаны затраты на демонтаж

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации, МБП.

Дебет 99 Кредит 91-1 - списаны убытки от ликвидации

Все операции по поступлению и выбытию основных средств находят свое отражение в основном регистре аналитического учета основных средств - инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф. № ОС-7. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11).

С целью контроля за сохранностью, инвентарные карточки их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств, для контроля за их сохранностью, ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13).

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки, на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС' 12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Для подтверждения данных аналитического и синтетического учета необходимо проведение инвентаризации объектов основных средств. При помощи инвентаризации проверяется реальное наличие объектов основных средств.

Инвентаризацию необходимо проводить не реже одного раза в год. До начала инвентаризации необходимо проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года, выпуска, назначения, мощности и др. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно. В одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Объекты основных средств имеют длительный срок службы и, в процессе их эксплуатации, часто возникает необходимость в их ремонте. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт основных средств представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования агрегата и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.[13]

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того

периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения:

Дебет 20 (23) Кредит 60 (10,70,69) - на сумму расходов по ремонту

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда открывают субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта с ежемесячным включением в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей

бухгалтерской записью:

Дебет 20 Кредит 96 - на сумму отчислений в резервный фонд

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают; работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Все затраты при осуществлении ремонта собственными силами по элементам собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Дебет 23 Кредит 70,10

Внутреннее перемещение основных средств из отдела, участка в ремонт, а

также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом, оформляют следующей проводкой:

Дебет 96 Кредит 23 - на суммы расходов по ремонту

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема.

На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 96 Кредит 60 - отражена стоимость ремонта

Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 60 Кредит 51 (50,55) - отражена оплата работ по ремонту

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № 003). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов" не должно быть.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Ремонт на содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет чистой прибыли предприятия или фондов специального назначения (счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»). Фактические расходы по ремонту этих объектов оформляют следующей проводкой:

Дебет 84 Кредит 10

1.3 Международные стандарты учета основных средств

Международный бухгалтерский учет (GAAP) - это система бухгалтерских стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Эта система объединяет определенным образом документы, разрабатываемые организациями по их значимости. [2]

Международные стандарты учета и GAAP - основа совершенствования отчетности в России. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.

В соответствии с стандартами учета GAAP, основные средства отражаются в балансе по следующим статьям:

здания, оборудование и инвентарь,

земля,

природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).

Так же как и в российской системе учета, в системе GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств, включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние готовности к использованию. В первоначальную стоимость объектов основных средств, включаются:

покупная цена за вычетом скидок (например, за досрочную оплату),

- таможенные платежи по импортируемому оборудованию,

монтажные и пусконаладочные расходы,

оплата нотариальных услуг,

- иные прямые затраты, связанные с доведением объекта основных средств до состояния готовности к эксплуатации.

Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступает земля и природные ресурсы. Эти активы принято отображать в балансе обособленно.

Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя и покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др. Природные ресурсы представляют собой запасы сырьевых материалов, которые могут быть использованы после добычи.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 "Учет амортизации" осуществляется администрацией по своему усмотрению, В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Наиболее распространенными методами начисления амортизации основных средств, применяемые в международной практике, являются следующие методы начисления:

метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);

метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;

метод модифицированной системы ускоренного погашения.

Два последних метода считаются методами ускоренного списания.[12]

Метод равномерного (прямолинейного) списания. При данном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износ увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Этот метод используется и в отечественной практике учета.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость

Планируемый (предполагаемый) объем работы.

Пример Пробег легкового автомобиля составит в первый год 100 000 км, а во второй - 200 000 км, то сумма износа во второй год в два раза превысит сумму первого года.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ также применяется в отечественной практике, но со строгими ограничениями.

Пример Износ некоторых видов автомобилей определенной грузоподъемности начисляется в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега; норма износа ряда машин и оборудования корректируется на коэффициент сменности: по асфальто-смесительным установкам при работе в две смены применяется коэффициент 2,0, а при работе в три смены - 2,6. Поправочные коэффициенты норм износа могут применяться при работе в особых условиях.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). При данном методе сумма износа на каждый год определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объекта, на кумулятивное число (сумма чисел - лет эксплуатации).

Пример Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел (лет эксплуатации) составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный выше коэффициент, составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15, четвертый - 2/15, пятый - 1/15. Первоначальная стоимость объекта - 160 тыс. руб., ликвидационная

стоимость - 10 тыс. руб., амортизируемая стоимость -150 тыс. руб. (160 - t0).

Суммы износа по годам представлены в таблице № 1.

Таблица 1

Суммы износа по годам

ПериодГодовая сумма Износа, руб.Накопленный износ, руб.Остаточная стоимость, руб.Конец первого года150 000*5/15= 50 00050 000110 000Конец второго года150 000*4/15= 40 00090 00070 000Конец третьего года150 000*3/15= 30 000120 00040 000Конец четвертого года150 000*2/15= 20 000140 00020 000Конец пятого года150 000*1/15= 10 000150 00010 000

Данные таблицы показывают, что с годами сумма износа уменьшается. Соответственно изменяются накопленный износ и остаточная стоимость.

1.4 Система показателей состояния и эффективности использования основных средств

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели. Условно их можно разделить на две группы:

обобщающие показатели;

частные показатели.

Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства - предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом. К этим показателям относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность.

Частные показатели - это, как правило, натуральные показатели, которые используются чаще всего на предприятиях и их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов.

Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину выхода продукции (выполненной работы) в единицу времени с определенного вида оборудования. Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их применение во времени.

Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.

Коэффициент износа определяется по формуле:

КИ=И/F (1)

где КИ - коэффициент износа;

И - сумма износа;- первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.

Коэффициент годности (Кг) можно рассчитать двумя способами:1) как разница между 1 и коэффициентом износа

Кг = 1- КИ (2)

) как отношение остаточной стоимости (Ос) основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости.

Кг=Ос/F (3)

В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент ввода, коэффициент обновления и коэффициент выбытия.

Коэффициент ввода определяется как отношение стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года (Fk):

Квв= Fn / Fk (4)

Коэффициент обновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года:

Кобн= Fn+/Fk (5)

Коэффициенты ввода и обновления бывают равны между собой в случае, когда все поступившие за отчетный год основные средства новые, не бывшие в эксплуатации.

Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб) к их стоимости на начало года (Fн):

Квыб= Fвыб/Fн (6)

Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость.Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 грн. основных средств:

=V/F (7)

где f - фондоотдача;- объем продукции;- среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств.

Фондоемкость показывает (Ф/е), сколько основных средств используется для производства 1 гон. продукции и определяется по формуле:

Ф/е=F/V (8)

Помимо названных обобщающих показателей эффективности использования основных средств оценивается и фондоотдачей активной части основных средств, которая рассчитывается по формуле:

=V/Fa (9)

где q - фондоотдача активной части основных средств;- среднегодовая стоимость активной части основных средств.

Моделирование факторной системы фондоотдачи осуществляется с использованием способа расширения. Так, факторами 1-го порядка являются изменение удельного веса активной части и изменение фондоотдачи активной части. Зависимость фондоотдачи промышленно-производственных основных средств от названных факторов можно выразить следующей математической моделью:

а=М.А=М.Аф* Аф.А=й*Н (10)

где Y - удельный вес активной части промышленно - производственных основных средств, коэффициент.

В свою очередь на фондоотдачу активной части оказывают влияние следующие факторы, которые по отношению к фондоотдаче промышленно - производственных основных средств являются факторами 2-го порядка:

) изменение количества часов, отработанных одним станком за год (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени);

) изменение средней выработки продукции за 1 станко-час (производительность оборудования);

) изменение средней цены одного станка.

Взаимосвязь этих факторов с фондоотдачей активной части можно проиллюстрировать с использованием следующей модели:

=V/Fa=R*В*К/Ц*К=R*В/Ц (11)

где R- средняя выработка продукции за 1 ст/час;

В - количество часов, отработанных 1 станком за год;

Ц - средняя цена 1 станка;

К - количество станков.

.5 Задачи анализа основных средств и источники информации

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определенные технологическими системами. Эффективность использования основных фондов (технологических систем) определяется их местом на кривой развития и положения товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат. Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные направления и задачи анализа основных средств

Основное направление анализаЗадачи анализа12Анализ структурной динамики основных средствОценка размера структуры вложений капитала в основные средстваОпределение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру балансаАнализ эффективности использования основных средствАнализ движения основных средствАнализ показателей эффективности использования основных средствАнализ использования времени оборудованияИнтегральная оценка использования оборудованияАнализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудованияАнализ затрат на капитальный ремонтАнализ затрат по текущему ремонтуАнализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудованияАнализ эффективности инвестиций в основные фондыОценка эффективности капитальных вложенийОценка эффективности привлечения займов для инвестирования

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.

Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.

Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются:

) вариантность решений по использованию основных средств;

) нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ - основной вид анализа инвестиций, который должен предшествовать анализу имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования.

Качество анализа зависит от достоверности информации, т. е. От качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Информационными источниками анализа являются:

) бизнес-план предприятия;

) план технического развития;

) форма № 1 «Баланс»;

) форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» раздел 2 « Состав и движение основных средств»;

) форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;

) форма БМ «Баланс производственной мощности»;

) данные о переоценке основных средств (форма № 1 - переоценка»;

) инвентарные карточки учета основных средств;

) проектно-сметная документация;

) форма № 7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования»;

) техническая документация

) прочее.

Таким образом, задачами анализа использования основных средств на предприятии являются:

а) изучение состава и динамики основных средств (фондов), технического состояния и темпов обновления активной их части, технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;

б) определение показателей использования основных производственных фондов

фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

в) установление степени эффективности применения средств труда, характеристика интенсивности и экстенсивности работы важнейших групп оборудования.

Выводы:

В первой главе были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учёта и анализа основных средств, вынесенные в целевую установку задания на выпускную квалификационную работу. Раскрыта сущность основных средств как экономической категории и их роль в процессе производства. Отмечены международные стандарты учета основных средств. Рассмотрена система показателей состояния и эффективности использования основных средств. Определены задачи анализа основных средств и источники информации.

основной средство бухгалтерский учет

Глава 2. Бухгалтерский учёт основных средств на примере ОАО «Уфимский хлебзавод №7»

.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе

бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство (зданий, сооружений) или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных средств. [23]

Оценка одинаковых видов основных средств, построенных или приобретенных в разные периоды времени, может иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Предприятие, оснащено также одинаковой техникой, поэтому имеет на балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это, прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Это затрудняет определение действительной эффективности использования основных средств на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (строительства или приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости по постановлению правительства первоначальная стоимость уточняется путем переоценки. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится ежегодно по состоянию на 1 января. [15]

В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке - по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. Справочно, без включения в итог баланса указывается первоначальная (восстановительная) стоимость и износ средств.

Учет в денежном выражении позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных отчислений.

Оценка основных средств в денежном выражении не дает представления о техническом его состоянии, не позволяет определить производственную мощность предприятия и составить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средств производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

Для проверки состояния основных средств в натуральном выражении в конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств.

Рассмотрим подробную характеристику предприятия.

Год основания предприятия - 1941. Численность персонала: более 300 человек. ОАО "Уфимский хлебозавод №7" вырабатывает свыше 40 наименований хлеба и хлебобулочных изделий. Многие изделия являются собственными разработками и пользуются высоким спросом у населения. ОАО "Уфимский хлебозавод №7" является активным участником разнообразных выставок, конкурсов Башкортостана и России. Более половины вырабатываемого ассортимента имеют награды и дипломы.

В настоящее время предприятие занимает одну из ведущих позиций на рынке хлебобулочных изделий. ОАО "Уфимский хлебозавод №7" устойчиво удерживает свои позиции за счет расширения ассортимента, улучшения качества продукции, гибкой ценовой политики. Не смотря на рост цен на хлеб, продукция хлебозавода №7 остается одной из самых недорогих в столице.

На комбинате работает динамично мыслящая, сплоченная команда, а производимая продукция хорошо известна в городе. Это, прежде всего, хлеб - классические сорта «Рижский» и «Бородинский» и произведенные по оригинальной рецептуре хлеб «Особый» и любимец уфимцев «Уныш, а также вкусные батоны, булочки и слоеные изделия. Кроме того, комбинат вырабатывает широкий ассортимент кондитерских изделий - торты, пирожные, кексы, мармелад, лукум, зефир, конфеты, пряники, печенье и многое другое. Вся продукция изготавливается из натурального сырья, проходит строгий контроль качества и отличается великолепным вкусом.

.2 Основные экономические показатели организации, финансовое состояние и платежеспособность предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли, чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение.

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) (Приложение 2), а также «Бухгалтерский баланс» (форма №1) (Приложение 1).

Таблица 3

Основные экономические показатели деятельности ОАО "Уфимский хлебозавод №7", тыс. руб.

Показатель2007 г.2008 г.2009 г.2009 г. в % к 2007 г123451. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.99941118801128273128,32. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.8732998876110749126,83. Валовая прибыль, тыс. руб.126121992517524138,94. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.126121992517524138,95. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.112951787716121142,76. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.104621688715053143,97. Среднесписочная численность работников, чел.37337037099,28. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.,11824211975611783499,79. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.33706641061198935,610. Энергетические мощности, кВт. ч.120001200012000100,011. Рентабельность реализованной продукции (основной деятельности), %14,420,215,8109,6

Из таблицы 3 видно, что прибыль и рентабельность реализованной продукции за 2009 г. по отношению к 2007 г. выросла, но понизились по отношению к 2008 г.

Далее в таблице 4 представлены показателями, характеризующие финансовую устойчивость организации.

Таблица 4

Показатели рыночной финансовой устойчивости, тыс.руб.

Показатель2007 г.2008 г.2009 г.Отклонение(+;-)2009г. от 2007г.123451. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.337066410659783260772. Производственные запасы, тыс. руб.780275421052227203. Материальные запасы, тыс. руб.15613136131927536624. Дебиторская задолженность, тыс. руб.1229415442125652715. Оборотные активы, тыс. руб.28180299793262344436. Собственные оборотные средства, тыс. руб.20133223768188-119457. Собственный капитал, тыс. руб.34294342943429408. Заемные и дополнительно привлеченные источники, тыс. руб.300301919355203249389. Валюта баланса, тыс. руб.988111071171554605734910. Коэффициент независимости (автономии)0,350,320,22-0,1311. Удельный вес заемных средств в стоимости имущества0,650,680,780,1312. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств0,420,210,540,1213. Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества0,300,170,350,0514. Доля дебиторской задолженности в текущих активах0,440,520,39-0,0515. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами3,055,131,11-1,9416. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,290,250,08-0,2117. Коэффициент маневренности0,590,790,790,20

Коэффициент автономии в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 0,13 и составил 0,22. Значение данного показателя ниже оптимального значения ниже оптимального (0,5), что свидетельствует о том, что ОАО «Уфимский хлебзавод №7» зависит от внешних кредиторов.

В коэффициенте соотношения заемных и собственных средств наблюдается отрицательная тенденция. Данный показатель в 2009 г. составил 0,54, что означает, что заемные средства по отношению к собственным составляет 54%. Такая же тенденция наблюдается и в удельный весе заемных средств в стоимости имущества. В 2009 он так же поднялся и составил 0,78.

Коэффициент обеспеченности в 2009 году находится ниже минимального значения (0,1) и составляет 0,08, но при этом коэффициент маневренности же в 2009 г. находится выше оптимального значения (0,5) и составляет 0,79, что означает, что организация имеет достаточно собственных средств, находящихся в мобильной форме, позволяющей свободно ими маневрировать.

Все рассчитанные показатели характеризуют финансовое положение ОАО «Уфимского хлебзавода№7» с разных сторон. У организации недостаточно собственных оборотных средств и это может привести к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что будет свидетельствовать об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения.

Следующим этапом анализа будет анализ ликвидности ОАО «Уфимского хлебзавода№7». Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

-наиболее ликвидные активы (А1) - к ним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

-быстро реализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

-медленно реализуемые активы (А3) - запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы;

-трудно реализуемые активы (А4) - внеоборотные активы.

Пассив баланса группируется по степени срочности оплаты:

-наиболее срочные обязательства (П1) - к ним относится кредиторская задолженность;

-краткосрочные пассивы (П2) - это краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы;

-долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих платежей;

-постоянные пассивы (П4) - это статьи 4 раздела баланса «Капитал и резервы». Если у предприятия есть убытки, то они вычитаются.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение: А1 ³ П1 А2 ³ П2 А3 ³ П3 А4 £ П4. Рассмотрим в таблице 5 анализ ликвидности баланса.

текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предприятия на ближайший к рассматриваемому промежуток времени (сопоставляем наиболее ликвидные средства и быстро реализуемые активы с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами):

ТЛ = (А1+А2)-(П1+П2)=-11087

перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (сравниваем медленно реализуемые активы с долгосрочными и среднесрочными пассивами):

ПЛ = А3-П3=-10425

Сопоставление итогов 1 группы по активу и пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Из данных таблицы 3 видно, что присутствует платежный недостаток, причем он к 2008 году увеличился. Это означает, что предприятие не в состоянии покрыть свои наиболее срочные обязательства. Сравнение итогов 2 группы по активу и пассиву, т. е. А2 и П2 (сроки погашения 3-6 месяцев), показывает тенденцию снижения текущей ликвидности в недалеком будущем, что определяется снижением величины быстро реализуемых активов.

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса

Актив200720082009Пассив200720082009Плат. излишек (недост.)1. Наиболее ликвидные активы (А1)2739247831. Наиболее срочные обязательства (П1)439751039435-4124-86522. Быстро реализуемые активы (А2)1229415442125652. Краткосрочные пассивы (П2)36502500150008644-2435Актив200620072008Пассив200620072008Плат. излишек (недост.)200620083. Медленно реализуемые активы (А3)1644614603203433. Долгосрочные пассивы (П3)219831159030768-5537-104254. Трудно реализуемые активы (А4)69798761481217694. Постоянные пассивы (П4)6878187924100257101721512Баланс98811107117155460Баланс98811107117155460

Сопоставление итогов по активу и пассиву для 3 и 4 групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Ситуация с перспективной ликвидностью пессимистична, в таблице мы наблюдаем недостаток по 3 группе, т.е. предприятие не в состоянии покрыть свои долгосрочные пассивы и заемные средства, продав медленно реализуемые активы.

Результаты расчетов по данным предприятия (таблица 5) показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеют вид:

- А1< П1; А2 >П2; А3 < П3; А4 > П4

- А1< П1; А2 >П2; А3 < П3; А4 < П4

- А1< П1; А2 <П2; А3 < П3; А4 > П4

Исходя из этого, можно охарактеризовать текущую ликвидность баланса как отрицательную. Анализ первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайшее время предприятию не удастся поправить свою платежеспособность. Причем, за анализируемый период недостача увеличилась на 8 652 тыс.руб. Быстро реализуемые активы не покрывают краткосрочные пассивы. Текущая ликвидность составляет -11 087 тыс. руб.

Перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает платежный недостаток в 10 425 тыс. руб.

Проводимый по данной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более точным и детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица 6).

Исходя из данных баланса на предприятии коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения:

Таблица 6

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность

№НаименованиеОбозначениеНормальное ограничение200720082009Откл. 2009 к 2008Откл. 2009 к 2007показателя1234567891.Общий показатель ликвидностиL1>10,96521,64690,6026-1,0443-0,36252.Коэффициент абсолютной ликвидностиL2>0,2 - 0,250,03390,12150,0320-0,0895-0,00193.Коэффициент критической ликвидностиL3допустимое: 0,7 - 0,81,56172,15260,5463-1,6063-1,0154желательно: >1,54.Коэффициент текущей ликвидностиL4необходимое 1,0 оптим. не менее 2,03,60544,07331,3788-2,6945-2,2266

Общий показатель ликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (кратко-, средне- и долгосрочных) при условии, что разные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. За 2009 год общий показатель ликвидности снизился на 1,04 и составил в конце года 0,6. Исходя из этого можно сказать, что у организации низкая ликвидность.

Для оценки платежеспособности организации используются 3 относительных показателя ликвидности, которые различаются набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности (А1/(П1+П2)) показывает, что ОАО «Уфимский хлебзавод №7» на конец 2008 года только 3,2% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время.

Коэффициент критической ликвидности ((А1+А2)/(П1+П2)) показывает, что организация на конец 2009 года при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами не может погасить краткосрочную задолженность за период времени равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности ((А1+А2+А3)/(П1+П2)) показывает, что предприятие на конец 2009 года при условии мобилизации всех оборотных средств (не только своевременные расчеты с дебиторами и благоприятная реализация готовой продукции, но и продажа в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств) может погасить краткосрочную задолженность.

Таким образом, можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает в затруднительное положение, но если расчет долгосрочные, то предприятие выполнит свои обязательства.

Чтобы выйти из данной ситуации ОАО «Уфимскому хлебзаводу №7» необходимо повысить суму денежных средств и уменьшить кредиторскую задолженность, а также займы и кредиты.

2.3 Учет поступления основных средств

Основные средства поступили в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» следующими способами:

. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

. Сооружением и изготовлением;

. Внесением пайщиками в счет вкладов в паевой фонд;

. Безвозмездным получением;

. В других случаях.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. К этому счету в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» открывается субсчет 1-поступление основных средств.

Таблица 7

Счет 01-1 поступление основных средств

ДебетКредит1. Сальдо-остаток основных средств на начало периода2. Поступление основных средств по первоначальной стоимости3. выбытие основных средств по первоначальной стоимости4. Сальдо-остаток основных средств на конец периода (1+2-3)

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Таблица 8

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

ДебетКредит1. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода2. Стоимость строительно-монтажных, буровых, проектно-изыскательных работ, стоимость оборудования, прочие затраты по капитальным вложениям3. Списание стоимости введенных в действие основных средств4. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3)

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы». [52]

При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ОАО «Уфимский хлебзавод №7» может также заключить договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на б/сч 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита б/сч 19 -1 в дебет б/сч 68 «Расчеты с бюджетом».

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», активный:

Таблица 9

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

ДебетКредит1. Сальдо-остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств4. Сальдо- НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3)

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость переданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.

Таблица 10

Счет 07 «Оборудование к установке», активный:

ДебетКредит1. Сальдо- стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на начало периода2. Поступление оборудования на склад по стоимости, включающей доставку3. Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж4. Сальдо-стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на конец периода (1+2-3)

Одним из способов поступления в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» является передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий.

Поэтому за указанным исключением единственным собственником переданного в уставный (складочный) капитал имущества является вновь созданное юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты с учредителями».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительных документах.

Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в уставный капитал организации как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.

В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходования в организации.

Рассмотрим пример поступления основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставный капитал в ОАО «Уфимский хлебзавод №7».

Пример

ОАО «Уфимский хлебзавод №7» получил в качестве вклада в уставный капитал станок от ООО «Уфимский комбинат №2». Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23000 руб. Заработная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000руб.

В бухгалтерском учете в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» данная операция отражается следующим образом, таблица 11.

Таблица 11

Бухгалтерские проводки по операции получения в качестве вклада в уставный капитал станок от ООО «Уфимский комбинат №2»

Хозяйственная операцияДебетКредитСумма1234Поступил станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО «Мечта»0875/123000Начислены заработная плата рабочим и ЕСН0870,694000Введен в эксплуатацию станок01-10827000

Если ОАО «Уфимский хлебзавод №7» все же получит безвозмездно основные средства, то в тот же отчетный период стоимость поступивших основных средств учитывается при расчете налога на прибыль.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (рекомендуется открыть субсчет «Безвозмездно полученные основные средства») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»

Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

В дальнейшем при начислении амортизации (в бухгалтерском учете ОАО «Уфимский хлебзавод №7» имеет право начислять амортизацию по этим основным средствам) делаются следующие проводки:

Дебет счета затрат (20,23,26,44) Кредит 02, и одновременно проводка Дебет 98 Кредит 91

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).

Если в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки в ООО «Удмуртмельпром», отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 12.

Таблица 12

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа

Хозяйственная операцияДебетКредит123Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)08-460Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию19-160Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)6051Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости01-108-4Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию6819-1

Расходы в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 13.

Таблица 13

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа

Хозяйственная операцияДебетКредит123Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)07-160Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию19-160Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)6051Оборудование сдано в монтаж0807-1Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)6819-1Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)0876Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)7651Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости01-108

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08). В развитие счета 07 ОАО «Уфимский хлебзавод №7», может открыть субсчета: 1 "Оборудование к установке отечественное"; 2 "Оборудование к установке импортное".

В соответствии с пунктом 3.5. ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

2.4 Учёт внутреннего перемещения основных средств

Для учета движения основных средств организации, как показано в таблице 14, должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01 <#"right">Таблица 14

№ формыНаименование формы12ОС-1Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-1аАкт о приеме-передаче здания (сооружения)ОС-16Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)ОС-2Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средствОС-3Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средствОС-4Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)ОС-4аАкт о списании автотранспортных средствОС-46Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)ОС-6Инвентарная карточка учета объекта основных средствОС-6аИнвентарная карточка группового учета объектов основных средствОС-66Инвентарная книга учета объектов основных средств

Акты в количестве не менее двух экземпляров составляются комиссией с заполнением всех необходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

При поступлении объектов основных средств данные формы оформляются:

для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения;

для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;

поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества» дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов основных средств и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

В актах предусмотрен реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость», который заполняется при оформлении прав на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В случаях приобретения объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в формах № ОС-1 и № ОС-1а предусмотрен раздел 1, в котором указываются сведения о состоянии объекта на дату передачи. Данный раздел заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указываете сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации объекта. В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли или изготовления их для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

После оформления акты с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию организации, где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга).

Данные приема и выбытия объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств. Учет основных средств ведется бухгалтерией по объектно.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в учете каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. Для учета наличия объектов основных средств, а также учета движения их внутри организации бухгалтерией открывается:

на каждый объект - инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6;

на группу объектов - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств по форме № ОС-6а;

для объектов основных средств малых предприятий - инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6б.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта и находятся в бухгалтерии. Записи в инвентарных карточках (инвентарной книге) производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N8 ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-16) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, отметка о не начислении амортизации (если оно имеет место), индивидуальные особенности объекта.

В инвентарную карточку записывают только главные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в одной инвентарной карточке (форма № ОС-6а).

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с указанной выше Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Перемещение основных средств внутри организации оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

Данная форма применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию» модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицо и сдается в бухгалтерию.

2.5 Учёт амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги).

Согласно 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начислении амортизации (о которых было описано в главе 1 п.1.3.) объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Согласно учетной политике предприятия в ОАО «Уфимский хлебокомбинат №7» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект)

При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В ОАО «Уфимский хлебокомбинат №7» применяется линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1: n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

Пример

ОАО «Уфимский хлебзавод №7», в марте 2003 года купило здание за 5 000 000 руб., которое сразу стало эксплуатироваться. Срок полезного использования здания определен в 40 лет (480 месяцев).

К=(1:480)*100%, отсюда месячная норма амортизации составит 0,21 % Документы на регистрацию права собственности на здание были поданы в марте. Регистрационный сбор в сумме 7 000 руб. перечислен в апреле. Свидетельство о регистрации права ОАО «Уфимский хлебзавод №7», получило в мае. Учетные записи:

а) в марте:

Дебет 08 Кредит 60- 5 000 000 руб. - отражены затраты на приобретение здания;

Дебет 60 Кредит 51 - 5 000 000 руб. - оплачено здание;

Дебет 01/1 Кредит 08 - 5 000 000 руб. - здание введено в эксплуатацию.

б) в апреле:

Дебет 76 Кредит 51 - 7 000 руб. - перечислен сбор за регистрацию права;

Дебет 08 Кредит 76 - 7 000 руб. - регистрационный сбор включен в состав вложений во внеоборотные активы;

Дебет 26 Кредит 02 - 10 500 руб. (5 000 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за апрель.

в) в мае:

Дебет 01/1 Кредит 08- 7 000 руб. - включен в стоимость здания регистрационный сбор;

Дебет 01 Кредит 01/1 - 5 007 000 руб. - зарегистрировано право собственности;

Дебет 26 Кредит 02 - 10 515 руб. (5 007 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за май;

Дебет 26 Кредит 02 - 15 руб. (10 515 - 10 500) - доначислена амортизация по зданию за апрель.

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 «амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета01 «основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «основные средства».

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве

Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 02 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения

Дебет 29 Кредит 02 - начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения

Дебет 91 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

2.6 Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают с ОАО «Уфимский хлебзавод №7» по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

В ОАО «Уфимский хлебзавод №7» безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у ОАО «Уфимский хлебзавод №7», будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В ОАО «Уфимский хлебзавод №7», также появляются расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В ОАО «Уфимский хлебзавод №7» бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 15.

Таблица 15

Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

Хозяйственная операцияДебетКредит123Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств01-201-1Списывается накопленный износ передаваемых основных средств02-201-2Хозяйственная операцияДебетКредитСписывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)91-201-2Учтен НДС с суммы выручки91-268-2

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Документами в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Если ОАО «Уфимский хлебзавод №7», решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка оформляется договором купли-продажи в письменной форме. Продажа осуществлена по рыночной стоимости, которую устанавливается приглашенными специалистам. Т.к. только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 60 тыс. руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс. руб.), то разница (320 тыс. руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.

С баланса ОАО «Уфимский хлебзавод №7», могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

морально устарели;

в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» представлены в таблице 16.

Таблица 16

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Хозяйственная операцияДебетКредит123Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств01-201-1Списывается амортизация реализуемых основных средств0201-2Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)9101-2Получена выручка от продажи основного средства6291Учтен НДС с суммы выручки9168-2

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя ОАО «Уфимский хлебзавод №7»).

Если в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия проверяет соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и делает в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещают также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с баланса в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

Выводы по главе 2

Во второй главе были рассмотрены основы бухгалтерского учета основных средств конкретного предприятия. Была дана краткая экономическая характеристика ОАО «Уфимский хлебзавод №7». Раскрыты аспекты учета поступления, выбытия, амортизации, внутреннего перемещения основных средств.

Глава. 3. Анализ использования основных средств на примере ОАО «Уфимский хлебзавод №7»

.1 Анализ на предприятии ОАО «Уфимский хлебзавод №7»

Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).

В ОАО «Уфимский хлебзавод №7» по данным таблицы (Приложение 3) показывают, что за 2008 г. величина основных фондов предприятия увеличилась на 30400 тыс. руб., или на 90,2%.

Данные о наличии, составе и структуре основных средств предприятия за 2009 г. (приложение 4) свидетельствуют об уменьшении величины основных фондов на 4323 тыс. руб. или на 7,75%. Произошло так же уменьшение по статье «здания» на 2699 тыс. руб., «машины и оборудование» на 1886 тыс. руб. и статье «транспортные средства» на 1530 тыс. руб., что привело к снижению удельного веса на 0,31%, 1,35% и 2,06% соответственно. По статье «сооружения и придаточное оборудование» удельный вес увеличился на 1,68% в результате увеличения на сумму 906 тыс. руб.

Активная часть основных производственных фондов организации представлена группой Здания, удельный вес которой стал составлять более 50%.

Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характеризуют такие показатели, как: фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих, а уровень технической вооруженности определяется отношением стоимости машин и оборудования к среднесписочной численности рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда позволяет при прочих равных условиях увеличивать объемы выпуска продукции.

Для анализа используем также финансовые показатели отчетов о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение 2) и отчетов о прибылях и убытках (Приложение 1), сведения о среднегодовой численности рабочих в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» за исследуемый период. Заполним таблицу 19.

Таблица 17.

Анализ фондовооруженности на основе данных в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» за 2008-2009

Показатель2008 г2009 гАбсолютное отклонение (+;-)Темпы роста, %123451. Годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб (В)29338836381970431124,012.Среднегодовая стоимость ОПФ.тыс. руб.(Ф) (нач.года+кон.года/2)5432676498,522172,5140,813.Среднегодовая стоимость машин и оборудования, тыс. руб (Фп)17952,524776,568241380,14.Среднегодовая численность рабочих, чел (Ч)620750130120,975.Производительность труда, тыс. руб/чел (Пр.)ПР=В/Ч473,21485,0911,8896,806.Фондовооруженность, тыс. руб/чел (Фво) Фво=Ф/Ч87,62101,9914,32116,407.Техническая вооруженность труда, тыс. руб/чел. (Фт) Фт=Фп/Ч28,9533,034,08114,09

Согласно полученным расчетным данным (таблица 17) в 2009 г. объем выпуска продукции уменьшился на 18860 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Темпы роста фондовооруженности в 2009 г. составили 116,40%, что превышает значение показателя вооруженность труда - 88,21 %, так и показателя техническая производительности труда - 84,12%, которые уменьшились по сравнению с 2007 г.

Фондовооруженность выросла за счет уменьшения основных средств. Можно говорить о том, что в 2009 году наблюдается уменьшение двух показателей показателей, основной причиной этого является экономический кризис платежеспособности в стране.

3.2 Пути совершенствования учёта основных средств на предприятии ОАО «Уфимский хлебзавод №7»

Основные производственные фонды с каждым годом без постоянного обновления становятся все более изношенными. В России в настоящее время машины и оборудование изношены более чем на 60%. Из всех основных производственных фондов примерно половина приходится на полностью изношенные основные фонды. В условиях сокращения объемов производства старение основных фондов не столь ощутимо, однако с началом его роста потребовались огромные инвестиции для восстановления необходимой производственно-технической базы. Именно недостающие мощности могут стать серьезным фактором, сдерживающим экономический подъем. Проблема изношенности основных фондов объясняется в первую очередь тяжелым экономическим положением.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных производственных фондов.

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Информацию о состоянии основных средств можно получить, проведя анализ в конкретной организации. В данной дипломной работе рассматривается ОАО «Уфимский хлебзавод №7».

Согласно проведенным исследованиям в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы в полном соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ от 26.12.94г. №170, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утвержденной приказом Минфина РФ от 01.11.91 №56), другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

В условиях экономического кризиса одним из важных путей совершенствования является введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Заключение

Хлебная промышленность Европы и Америки развивается по пути концентрации производства, что предполагает: выпечку хлеба ржаных сортов хлеба, причем новые разработки. Из сеяной ржаной муки высшего сорта. Для развития нашей хлебной промышленности характерно возникновение большого числа не очень крупных хлебных заводов, которые не требуют государственных инвестиций могут быть построены и пущены в эксплуатацию в короткие сроки. Одним из лучших представителей сети хлебных заводов Республики Башкортостан является открытое акционерное общество "Уфимский хлебзавод №7".За отчетный период предприятие достигло ряда высоких показателей своей работы: реконструкция и ремонт основного технологического оборудования позволили снизить потери в производстве до 0,52%, увеличить выход хлеба до 15,1%. Общий итог работы предприятия - 61243,4 тыс. руб. прибыли.

В приказе по учетной политике предприятия на 2010 год определенно, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным подразделением предприятия. В бухгалтерии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Все необходимые сведения о наличии и движения основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров, используемых для управления основными средствами. Состояние и эффективное использование основных средств прямо влияет на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Реализация Программы реформирования бухгалтерского учета в РФ, утвержденной Правительством РФ от 06.03.98 г №283, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности внесла существенные изменения в учет основных средств.

Изучение организации учета основных средств в ОАО "Уфимский хлебзавод №7" позволило выявить:

) отсутствие актов ликвидации по принтеру и шкафу, имущество, полученное от разборки, не оприходовано по учету и затраты по ликвидации не учтены;

) не представлены документы, подтверждающие обоснованность отнесения на внереализационные расходы результатов списания на сумму 4235 руб.;

) факт формального проведения инвентаризации основных средств;

) факты несвоевременного и неполного заполнения всех реквизитов инвентарных карточек, в частности, в инвентарные карточки не разносятся сведения о затратах на ремонт;

) фактические затраты по ремонту столовой в феврале 2010 г. были отнесены на издержки производства в сумме 5300 руб., тогда как и нужно было списать за счет собственных источников финансирования;

Рекомендовано внести исправления в бухгалтерскую отчетность, подготовить недостающие документы для обоснованности бухгалтерских проводок, ужесточить контроль заполнения первичных документов, провести внеплановую инвентаризацию основных средств с целью уточнения результатов предыдущей.

На предприятии осуществляется постепенный перевод бухгалтерии на новую автоматизированную систему учета в рамках SAP R3, которая позволит снизить трудоемкость учетного процесса, повысить оперативность и достоверность учетной информации. Система обеспечивает консолидированный учет, управление материальными, финансовыми и кадровыми потоками; постоянный контроль деловых процессов и интеграцию потоков данных вне зависимости от границ структурных подразделений. С введением новой автоматизированной системы учета необходимо будет наладить внутренний контроль за системой компьютерной обработки данных (КОД), предупреждающий несанкционированный доступ к информации и программному обеспечению.

Анализ обеспеченности основными средствами показал недоукомлектованность завода основными фондами на 0,09%, а по производственному оборудованию - на 7,66%. Темпы роста производительности труда в 2009 году составили 114,03%, что превышает как значение показателя фондовооруженности - 116,40%, так и показателя вооруженности труда -88,21 %по сравнению с 2008 годом. Это позволит в дальнейшем увеличить объемы выпуска продукции за счет роста активной части основных фондов. Бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности и в соответствии с учетной политикой предприятия, принятой ОАО «Уфимский хлебозавод № 7» на 2009год..

Согласно приказов № 296 от 26.10.2009г., № 337 от 24.11.2009г., № 379 от 29.12,2009г. проведена инвентаризация основных средств, НМА, прочего имущества и обязательств. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета отражены на счетах бухгалтерского учета.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется предприятием путем суммирования фактически произведенных расходов на приобретение, а имущества произведенного самой организацией - по стоимости ее изготовления. Фактическая себестоимость, списываемых в производство производственных запасов, определяется по методу средней себестоимости, ТМЦ - по стоимости каждой единицы.

Начисление амортизации основных средств в 2009 году производилось в соответствии с «Едиными требованиями амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденными постановлением Совета Министров СССР № 1072 от 22.10. 90г., с Постановлением правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в соответствии со статьями 258, 259 НК РФ.

Выручка от реализации продукции в целях налогообложения определялась по мере ее отгрузки, согласно принятой на предприятии учетной политики на 2009 год.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль 20% (пп. «а» п.23 ст. 2,п.1 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Изменение ставки налога на прибыль привело к изменению на 1 января 2009 года сальдо по счетам:

уменьшено сальдо по счету 09 на 3275,63 руб.;

уменьшено сальдо по счету 77 на 43788,75 руб.;

скорректировано сальдо по счету 84 на 40513,12 руб.

Прирост среднегодовой стоимости ОПФ (количественный фактор) обусловил увеличение выручки на 40450,63 тыс. руб., а прирост фондоотдачи (качественный фактор) - 102899,38 тыс. руб. В этом случае можно говорить о повышении эффективности использования основных средств объектом исследования за отчетный период.

Коэффициент автономии характеризует долю собственного капитала в суммарных пассивах предприятия и находится на высоком уровне, что свидетельствует о том, что преобладающим источником финансирования деятельности предприятия являются собственные средства. Увеличение значения коэффициента финансовой зависимости не может на данный момент отрицательно сказываться на финансовой устойчивости предприятия, поскольку эти значения находятся на довольно низком уровне.

Предприятие можно признать финансово устойчивым т.к. размер оборотных активов (30634тыс. руб.) превышает размер краткосрочных пассивов (29171тыс. руб.).

Для улучшения организации учета, анализа основных средств, эффективного использования выявления резервов роста фондоотдачи и объема выпуска продукции ОАО "Уфимский хлебзавод №7" можно дать следующие рекомендации:1) ускорить процесс внедрения новой автоматизированной системы учета на базе SAP R3;

) повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии;

) организовать доступ к системе "Консультант Плюс" для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе;

) усовершенствовать форму применяемых документов и учетных регистров;

) обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств;

) усовершенствовать структуру оборудования за счет увеличения доли прогрессивных видов машин и оборудования, автоматизированных линий;

) ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленного оборудования;

) улучшить организацию и управление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально-техническими ресурсами, повышение эффективности производства через систему материальных стимулов работников;9) преобразовать лабораторию анализа финансово-хозяйственной деятельности в специальный внутренний контрольно-ревизионный отдел для проведения регулярного внутреннего аудита на предприятии;

) расширить рынки сбыта продукции, как по стране, так и за рубежом, увеличивать заказы на продукцию.

Список использованной литературы

1. Конституция российской Федерации от 12.12 1993

. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ

. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ

. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. С изменениями на 1 марта 2007г. - М, 2007

. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998)

. Учетная политика предприятия (ПБУ 1/08), утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н;

. Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ-3/95), утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 50;

. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ-4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;

. Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/98), утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н;

. Учет основных средств (ПБУ 6/97), утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65н;

. События после отчетной даты (ПБУ 7/98), утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 N 56н;

. Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98), утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 N57н;

. Доходы организации (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н;

. Расходы организации (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н;

. «Учет нематериальных активов» (ПУБ 14/2000), утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н;

. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н;

. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359)

. Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2006. - 542 с.

. Акулинин Д. Основные средства организации как объект налогового планирования // Хозяйство и право. -2002.- № 5.

. Александров О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // Аудиторские ведомости. -2002. - № 1.

. Аргунов И.А. Прибыльность и ликвидность: анализ финансового состояния банка - М.: Инфра-М, 2006.

. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2007.

. Барышников Я.Л. В помощь бухгалтеру и аудитору, ч. 1 и 2. -М.: Филинъ, 2006.

. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. - 2006г. - № 12. - с. 25

. Волошин Д.А. Основные средства по-новому // "Главбух", 2006

. Владимиров П.Р. Два помощника в учетной политике // Расчет. -2006. - № 12.

. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2002. - 452с.

. Дробозина Л. А., Константинова Ю. Н., Окунева Л. П. и др. Общая теория финансов. - М., 2008

. Дымова И.А Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Глав¬бух, 2006

. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости.- 2005. - № 7

. Заяц Н. Е., Фисенко М. К., Бондарь Т. Е. и др. Теория финансов. - Минск, 2008.

. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М. Бератор-Пресс, 2005

. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - М., 2002. - 800 с.

. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2005. - 720 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М., 2006. - 584с.

. Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет.- 2007. - № 17

. Крутякова Т.Л. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году //"Экономико-правовой бюллетень", 2006, №5

. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006

. Латынцев А.В. Обеспечение выполнения обязательств. М, 2008.

. Медведева Н.В. Изменение учетной политики при реорганизации // Финансовая Россия. - 2002. - №6

. Медведева Н.В. Учетная политика предприятия: основные положения и ошибки при формировании // Финансовая Россия. - 2005. - №1

. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. -М., 2006. - 672 с.

. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2006

. Ройбу А.В., Феоктистов И.А. Покупка основных средств в рассрочку //Главбух. -2005. - № 7

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. М.: Инфра - М., 2006. - 281 с.

. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006

. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровна Т.А. Аудит: Общий, банковский, страховой. - М.: Инфра-М, 2006. - 558 с.

. Терехова В.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. - М.: Перспектива, 2007

. Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А., Шумилин Е.П. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ: практикум. - Ростов н/Д., 2002. - 160 с.

. Хабарова Л.П. Изменения в бухгалтерском учете основных средств //"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 3

. Чеботарева А.Л. Организация списывает изношенные основные средства.// Главбух. -2005.- № 6

. Шеремет А.Д. Управленческий учет. - М., 2002. - 510с.

. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. - Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2006. - 368с.

. Шкарупета Т. Отражение в учете основных средств стоимостью до 20 000 руб. //"Финансовая газета", 2006, N 34