в целях управленческого учета карта будет служить источником информации для составления бюджета потребности в денежных средствах на приобретение материальных ресурсов.
По нашему мнению, использование такого комплексного документа будет способствовать усилению контроля за соблюдением установленных лимитов, снижению количества разовых первичных документов, координации работы по хозяйственному договору, выполняемой несколькими подразделениями геофизической организации.
Действующие в настоящее время унифицированные формы первичных документов учета материальных ценностей на складах и их движение также не позволяют в должной степени регистрировать, накапливать и отслеживать необходимую информацию как для бухгалтерских работников, так и для менеджеров геофизической организации. В них нет данных об отклонениях от норм затрат на материальные ресурсы, сигнальный метод выявления отклонений в данной отрасли отсутствует.
Одним из наиболее важных участков бухгалтерского учета геофизических организаций является учет и контроль затрат на оплату труда. Расходы геофизических организаций на оплату труда оказывают сегодня значительное влияние на себестоимость геофизических исследований, поэтому следует уделять больше внимания вопросам их организации, нормирования, учета и оперативного контроля.
Необходимо отметить, что формы оплаты труда работников геофизических организаций предопределяют порядок распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат, то есть отнесение ее на соответствующие заказы. Заработная плата, рассчитанная по сдельной форме оплаты труда, включается в себестоимость геофизического исследования на основании разработанных и принятых в геофизической организации норм и расценок по калькулируемому объекту. При этом первичный документ должен содержать полную информацию, необходимую как для учета труда и заработной платы работника геофизической организации, так и для определения стоимости и цены заказа, в себестоимость которого будут списаны осуществленные затраты.
Необходимо заметить, что большая часть работников геофизических организаций в настоящее время находится на повременной оплате труда. Учитывая большой удельный вес затрат на оплату труда и отчислений в фонды социального страхования в себестоимости геофизических исследований, правильное включение заработной платы данной категории работников в себестоимость выполняемых хозяйственных договоров имеет важное значение. Оно должно осуществляться путем распределения расходов на оплату труда пропорционально времени, затраченного на отдельные виды и объекты исследований.
Как уже было сказано, основным первичным документом, используемым при повременной оплате труда и отражающим затраты труда работников геофизических организаций, является табель отработанного рабочего времени. Однако данный документ не содержит необходимых данных о затратах труда и рабочего времени в разрезе отдельных заказов.
Следует отметить, что в экономической литературе накоплен немалый опыт в освещении особенностей организации учета трудовых затрат и заработной платы с использованием заказ-нарядов. К сожалению, разработанные и применяемые в исследуемой отрасли формы первичных документов не фиксируют потерь времени, уровень и качество работы сотрудников геофизических организаций, отклонения от заданных нормативов, причины отклонений. По нашему мнению, геофизическим организациям целесообразно применять аккордную систему оплаты труда, формируя бригады внутренними распорядительными документами по геофизической организации и вести учет оплаты труда по бригадам.
При этом работники предприятия стали бы получать единовременные выплаты за согласованные объемы геофизических работ без учета затраченного на работу времени, что особенно важно при выездном характере работ, временном проживании рядом с местом работы в процессе геофизических экспедиций (партий).
Исходя из вышеизложенного, представляется возможным сформулировать следующие требования к первичной документации учета затрат труда работников геофизических организаций: возможность совмещения информации для целей планирования, бухгалтерского учета, совмещение функций табеля, внутреннего заказ-наряда и ведомости распределения затрат по заказам.
Применение дополнительных первичных документов по учету труда работников геофизических организаций приводит, как показывает практика, к значительному увеличению объема экономической информации, поэтому обработку внутренних заказов-нарядов, на наш взгляд, целесообразно осуществлять с использованием персональных компьютеров и специальных программ.
Применяя единый документ, можно более точно определять плановые и учетные данные о расходовании фонда заработной платы как в разрезе выполняемых работ в целом по геофизической организации, так и в разрезе ее структурных подразделений, геофизических партий.
Как уже отмечалось ранее, бухгалтерский учет основных средств всех отраслей народного хозяйства в современных условиях регулируется Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), разработанным в соответствии с действующими нормами финансовой отчетности, закрепленными в международных стандартах: IAS 16 «Основные средства», IAS 17 «Аренда». Разработка национального стандарта на основе международных норм отвечала идее гармонизации учетных систем разных стран в такой важной области учета, как учет основных средств.
Известно, что амортизация - один из основных элементов затрат организации на осуществление операционной деятельности, а поэтому является объектом пристального внимания государственных налоговых служб: амортизационные отчисления признаются ими в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.
В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организации могут разрабатывать собственную политику в части выбора методов начисления амортизации в бухгалтерском учете. При формировании амортизационной политики организации главным моментом является установление сроков полезного использования основных средств: от этого зависит величина ежемесячных амортизационных отчислений, устанавливаемых на весь срок службы объекта основных средств, включаемых в себестоимость продукции, и, соответственно, величина финансового результата. Срок полезного использования определяется либо периодом времени, в течение которого геофизическая организация предполагает использовать актив, либо количеством выполненных работ, которое организация может осуществить.
При отсутствии срока полезного использования, разработанного в централизованном порядке, организация может определять его самостоятельно, но для целей налогообложения величина амортизационных отчислений принимается по нормам установленным централизованно. Установленные централизованно нормы практически не учитывают специфику деятельности организаций: отрасль, вид деятельности, характер эксплуатации оборудования, климатические условия, моральную изношенность, вследствие изменения технологий и совершенствования продукции. Особенно это актуально для такого вида деятельности, как геофизические исследования, где фактор морального износа играет решающую роль в стремлении геофизических организаций всех форм собственности к ускоренному обновлению специального оборудования.
Считаем, что в амортизационной политике российских предприятий необходимо перенимать опыт развитых стран в области государственной поддержки исследовательских организаций. Рассматривая действующую в настоящее время систему амортизации, следует отметить, что по статистическим данным в последнее десятилетие обновление основных фондов происходило очень медленно. Практически во всех отраслях народного хозяйства отмечается старение основных средств, сокращение ввода новых объектов.
Срок полезного использования оборудования, геофизических организаций существенно отличается от установленных нормативов и не позволяет быстро осуществлять обновление морально-устаревшей техники. Единственным выходом из сложившейся ситуации становится применение метода ускоренной амортизации для активной части основных производственных фондов, но и здесь перечень оборудования регулируется соответствующими постановлениями Правительства РФ, что лишает предприятия самостоятельности в решении данного вопроса и ставит экономику геофизических организаций в зависимость от решений государственных и, прежде всего, налоговых органов.
Следует отметить, что в США, например, широко применяется система, известная как MACRS - Modified Accelerated Cost Recovery System - Модифицированная система ускоренного возмещения затрат. Согласно этой системе все основные средства разбиты на классы с различным сроком полезного использования (от 3 до 31,5 года) и амортизация начисляется по методу удвоенного снижения балансовой стоимости. Учитывая изменение степени эксплуатации и окружающей агрессивной среды, срок службы подлежит систематической корректировке и, соответственно, величина начисляемой амортизации, что в российской практике категорически запрещено (за исключением случаев проведения модернизации объектов основных средств, и увеличение срока полезного использования).
Общее правило состоит в том, что величина нового начисляемого износа рассчитывается путем деления нераспределенной стоимости объекта основных средств на оставшийся срок его использования. Этим принципом учитывается возможность корректировки субъективно установленного срока полезного использования, и изменение условий эксплуатации (в том числе климатических) объектов основных средств.
«Общепринятыми правилами бухгалтерского учета» (ГААП) предусматривается изменение оценки ликвидационной стоимости основных фондов и сроков эксплуатации, методов начисления амортизации. Это может быть вызвано, как правило, появлением новых видов оборудования, способных более эффективно выполнять функции имеющегося на предприятии оборудования.
При начислении амортизации в геофизических организациях, сейчас используется линейный способ. При благоприятной конъюнктуре рынка организациям геофизики целесообразно использовать ускоренные методы начисления амортизации, в том числе пропорционально объему выполненных работ и оказанных услуг.
Как уже отмечалось ранее, на статью «Накладные расходы» в настоящее время относятся общепроизводственные затраты по обслуживанию основного и вспомогательного производства геофизической организации, управленческие и общехозяйственные затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом.
Существующая типовая номенклатура статей накладных расходов в свое время отвечала интересам внешнего контроля министерств и ведомств. Сейчас она, по нашему мнению, не обеспечивает такой организации бухгалтерского учета, которая позволяла бы контролировать исполнение бюджетов и смет по накладным расходам, планировать и учитывать их по местам возникновения затрат, использовать полученную информацию для принятия управленческих решений.
По нашему мнению, основными принципами построения номенклатуры основных и накладных расходов геофизических предприятий должны стать:
- ориентация на методику построения учета по статьям калькуляции, а не на элементы затрат;
комплексный характер статей расходов (по всем экономическим элементам);
- возможность планирования и оперативного контроля затрат по местам их возникновения;
- соблюдение принципиальных положений бухгалтерского управленческого учета затрат и результатов деятельности геофизических предприятий;
- упрощение группировки затрат для ежемесячного планирования и анализа без осуществления дополнительных расчетов и выборок первичных документов.
Необходимо отметить, что не существует ни одной статьи расходов, которая в той или иной степени не находилась бы в зависимости от изменения объема работ и услуг, однако степень такой зависимости может различаться. В полной мере это относится к накладным расходам.
Использование деления общепроизводственных затрат на постоянные и переменные в учете полной себестоимости связано с распределением накладных расходов. В бухгалтерском учете геофизических организаций такое разделение, по нашему мнению, целесообразно производить только в отношении общепроизводственных затрат в составе накладных расходов.
Как уже было отмечено, учет в современных условиях должен отвечать требованиям управления производством и его экономикой, способствовать эффективному использованию ресурсов. Исходя из задач и функций бухгалтерского управленческого учета, он призван обеспечить управляющую систему точными данными обо всех случаях отклонения от норм их потребления, в оперативном режиме, в разрезе мест их возникновения. Своевременно полученные и достаточно точные сведения позволяют управляющей системе оперативно реагировать на возникающие отклонения в затратах, предотвращать дальнейшее нарастание сверхнормативных расходов, и закреплять положительные результаты в снижении себестоимости геофизических исследований.
Практика хозяйственной деятельности геофизических организаций требует сегодня того, чтобы последствия этой деятельности были тщательно проанализированы и на основе этого были приняты управленческие решения. В этих условиях учетно-экономическая информация призвана решать следующие задачи:
-в системном порядке формировать информацию, характеризующую использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в целом по геофизической организации и по его структурным подразделениям;
-обеспечивать все уровни и звенья хозяйствования необходимой полезной и своевременной аналитической информацией, необходимой для управления;
-в форме обратной связи быть источником для выработки оптимальных управленческих решений на конкретный объект геофизических исследований и на этой основе совершенствовать как объект, так и систему управления в целом.
Учетная информация должна быть адресной и обеспечивать сбор, регистрацию, группировку затрат по видам затрат, носителям затрат, местам возникновения затрат, центрам ответственности за затраты. Это достигается путем организации аналитического учета в разрезе каждого из перечисленных признаков. Адресность информации может быть обеспечена только в том случае, если на предприятии будет разработан и внедрен учет затрат по центрам ответственности.
С целью организации учета по местам возникновения затрат геофизическая организация подразделяется на отдельные элементы различной степени детализации, где осуществляется планирование, учет и контроль накладных расходов. Затраты, учитываемые, планируемые и прогнозируемые в данном подразделении геофизической организации являются прямыми для этого места возникновения затрат. Таким образом, учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия, тогда как учет затрат по статьям калькуляции дает представление о вертикальном распределении затрат на проведение геофизических исследований.
В ряде случаев природа расходов и организационная структура геофизической организации позволяет достаточно точно идентифицировать накладные расходы с конкретными подразделениями, то есть выделяются те статьи расходов, которые обычно классифицируются как накладные и которые могут быть непосредственно связаны только с одним центром затрат. Такие расходы один раз выступают как прямые расходы этих подразделений геофизических организаций, а затем утрачивают это свойство.
Итак, чтобы получить информацию о расходах структурных подразделений, необходимо проводить большую выборочную работу по первичным и сводным документам, что снижает оперативность и требует больших затрат труда бухгалтерских работников геофизической организации.
Организация учета накладных расходов по центрам ответственности имеет определенные задачи, решение которых на уровне отдельно взятой геофизической организации позволяет делать производственный учет более информативным и полезным для принятия управленческих решений.
Сбор и группировка затрат геофизической организации по центрам ответственности поможет в осуществлении более эффективного контроля уровня расхода текущих затрат. Второй задачей является обоснование системы распределения накладных расходов по носителям затрат.
Для оперативного контроля за осуществлением накладных расходов геофизическим организациям целесообразно открывать так называемые внутренние заказы на содержание функциональных, административно-управленческих и общехозяйственных подразделений. В рамках внутренних заказов будет осуществлено планирование части накладных расходов, прогнозирование динамики расходов в течение календарного года, выявление причин отклонений затрат, определение ответственных за осуществляемые издержки.
Кроме того, это создает условия для улучшения качества геофизических исследований, повышает ответственность управляющих за результаты деятельности своих подразделений.
Система построения учетной работы по центрам ответственности требует их соответствующей классификации. В зависимости от способности приносить доход, их можно разделить на доходные (основные) и затратные (вспомогательные).
Кроме того, в составе доходных центров могут оказываться некоторые вспомогательные отделения, оказывающие услуги, не связанные с проведением геофизических исследований.
Все функции вспомогательных подразделений направлены на создание общих предпосылок функционирования геофизической организации как юридического лица, хозяйственно-самостоятельного учреждения, а также объекта, оснащенного технологическим оборудованием.
Учет по местам возникновения затрат может вестись раздельно по постоянной и переменной доли совокупных расходов, что расширяет аналитические и контрольные функции бухгалтерского учета себестоимости осуществляемых геофизических исследований, в тоже время на носители затрат могут относиться все понесенные затраты за период.
геофизический учет затрата
Список использованных источников
1. Алдашкин Ф.И. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовой промышленности [Текст] / Ф.И Алдашкин, Л.Г. Алиева. - М.: Недра, 1990.- 336 с.
. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами [Текст] /Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина - М.: Издательство Приор ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.
3. Анисовец Л.К., Андронова И.В., Чижевская Е.Л. Совершенствование учета затрат в геофизическом производстве [Текст] // В сб. Проблемы стратегии и тактики управления хозяйственными структурами. - Тюмень: Изд-во ТюмГНГУ, 1999.
4. Антонов С.В. Особенности реализации в системах автоматизированного бухгалтерского учета отдельных положений методологии учета [Текст] / С.В. Антонов - М.: Прогресс, 2005. - С. 89 - 97.