Аудит основных средств на примере ОАО 'Красноярский ЭВРЗ'

Аудит основных средств на примере ОАО 'Красноярский ЭВРЗ'

Содержание

Введение

1. Нормативно-законодательная база учета и аудита основных средств
2. Объекты, источники информации и задачи аудита основных средств
3. Планирование аудита основных средств

4. Методика аудита учета основных средств

5. Письменная информация руководству экономического субъекта

Заключение

Библиографический список

Введение

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые материальные условия и средства труда. В бухгалтерском учёте средства труда выделены в отдельный объект учёта, именуемый основными средствами предприятия. Использования их требует организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до выбытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять размер стоимости утраченной основными фондами, которые должны включаться в затраты на производство. Эффективное использование основных средств является важным фактором увеличения выпуска продукции из каждой единицы производственных фондов, что обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение методики аудита основных средств на примере ОАО "Красноярский ЭВРЗ".

Для достижения поставленной цели в курсовой работе предполагается решение следующих задач:

1. определить перечень нормативно-законодательной базы по учёту основных средств;
2. оценить эффективность системы внутреннего контроля аудируемого лица;
3. разработать общий план и программу аудиторской проверки;
4. раскрыть решение поставленных в программе задач на основе данных проверяемой организации и сформировать соответствующие выводы и предложения;
5. выявить недостатки в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля объекта исследования;
6. разработать рекомендации по устранению нарушений в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступает Открытое Акционерное Общество "Красноярский ЭВРЗ", которое было зарегистрировано в 2007 году по адресу: г. Красноярск, ул. Профсоюзов, 39.

Основным видом деятельности исследуемой организации является ремонт пассажирских вагонов, электросекций, новое формирование и ремонт со сменой элементов колесных пар вагонов и электросекций всех типов, тяговых электродвигателей электросекций и электровозов, вспомогательных машин и аппаратов электросекций.

Схема организационной структуры Открытого Акционерного Общества "Красноярский ЭВРЗ" представлена в приложение А.

Предметом исследования будет выступать методика аудита основных средства ОАО "Красноярский ЭВРЗ".

Теоретической и методологической основой исследования, проводимого в данной курсовой работе, являются труды современных российских экономистов по проблемам бухгалтерского учёта и аудита основных средств, законодательно-нормативная база, а также периодическая печать.

В процессе выполнения курсовой работы могут использоваться следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу и используются для получения аудиторских доказательств [21].

Практическое значение результатов работы заключается в том, что сделанные выводы помогут руководству организации принять управленческие решения по улучшению эффективности использования основных средств.

Курсовая работа изложена на 67 страницах, включает в себя введение, 5 глав, заключение.

1. Нормативно - законодательная база учета и аудита основных средств

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами следует руководствоваться нормативными документами:

1.Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.2 от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (ред. от 14.07.08 г.).

Данным документом регулируются вопросы составления договоров, сделки с основными средствами т.д.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.2 от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (ред. от 13.10.08 г.).

Регулирует вопросы налогообложения операции по движению основных средств: начисление и уплата в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов. Так же в Налоговом кодексе закреплено: определение, порядок определения стоимости амортизируемого имущества; перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации; амортизационные группы; методы и порядок расчёта сумм амортизации; особенности организации и ведения налогового учёта операций с амортизируемым имуществом.

3.Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.06 г.) "О бухгалтерском учете".

Устанавливает общие правила бухгалтерского учета основных средств.

4. Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 03.11.06 г.).

Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (ред. от 22.07.08 г.).

Устанавливает: единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать; единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и др.

.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" (ред. от 18.11.06 г.).

Устанавливает сроки полезного использования амортизируемых объектов основных средств в бухгалтерском учете.

7.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (ред. от 27.11.2006)

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации, а именно: условия принятия организацией активов к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств; оценка основных средств; амортизация основных средств; выбытие основных средств.

8.Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (ред. от 27.11.06 г.).

Определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), а именно: цели ведения бухгалтерского учёта основных средств; порядок составления первичных учётных документов по оформлению операций по движению основных средств; первоначальная оценка основных средств; последующая оценка основных средств; амортизация основных средств и др.

9.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Устанавливает общие правила проведения инвентаризации основных средств и оформления её результатов.

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 18.09.2006).

Раздел I "Внеоборотные активы" отражает поступление, учет и выбытие основных средств на счетах бухгалтерского учета.

. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"

Содержит перечень необходимых документов по учету основных средств и инструкцию по их применению.

. "Общероссийский классификатор основных фондов" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998).

Устанавливает общероссийскую классификацию основных фондов.

Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в федеральном правиле (стандарте) N 14 "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита". В частности, в стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.

2. Объекты, источники информации и задачи аудита основных средств

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" [4] и правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" [13], целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Объектом аудиторской проверки в рамках курсовой работы является строка 120 "Основные средства" формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки ОАО "Красноярский ЭВРЗ" необходимо решить следующие задачи:

1.Аудит наличия и сохранности основных средств;

2.Аудит движения объектов основных средств;

.Аудит правильности начисления амортизации;

.Аудит соответствия аналитического и синтетического учета основных средств.

Источники информации для проведения аудита делятся на группы [34]:

1. Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учёта операций с основными средствами;
2. Первичные документы, к которым относят:

-форма № ОС - 1 - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

-форма № ОС - la - акт о приеме-передаче здания (сооружения);

-форма № ОС-16 - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

-форма № ОС-2 - накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

-форма № ОС-3 - акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

-форма № ОС-4 - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

-форма № ОС-4а - акт о списании автотранспортных средств;

-форма № ОС-46 - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

-форма № ОС-6 - инвентарная карточка учета объекта основных средств;

-форма № ОС-6а - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;

-форма № ОС-66 - инвентарная книга учета объектов основных средств;

-форма № ОС-14 - акт о приеме (поступлении) оборудования;

-форма № ОС-15 - акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;

-форма № ОС-16 - акт о выявленных дефектах оборудования.

3) Инвентаризационные материалы, включающие:

-форма ИНВ-1 - инвентаризационная опись основных средств;

-форма ИНВ-18 - сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств.

4)Регистры синтетического и аналитического учёта по счетам, к которым относятся журнал-ордер по счету: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке".

5)Бухгалтерская отчётность, включающая:

-бухгалтерский баланс (форма № 1);

-отчёт о прибылях и убытках (форма №2);

-приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

6)Внеучётная информация, которая включает акты предыдущих аудиторских и налоговых проверок, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и прочее.

В данном разделе была поставлена цель аудита основных средств, определены задачи, необходимые для достижения данной цели в ходе аудиторской проверки, объект аудиторской проверки, а также источники информации для проведения аудита.

Этап планирования аудита основных средств будет рассмотрен в следующем разделе курсовой работы и будет включать предварительное планирование, сбор общих сведений о клиенте, оценку уровня существенности, ознакомление с системой внутреннего контроля, анализ рисков и разработку общего плана и программы аудита.

3. Планирование аудита основных средств

Первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Общие принципы планирования аудита регламентируются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита" [35, с.191].

Планирование аудита начинается ещё до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудиторской проверки, что обуславливает специфический характер ряда процедур, выполняемых на этом этапе [29, с.259].

Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы [29, с.259].

Процесс планирования аудита осуществляется в несколько этапов [26]:

1. предварительное планирование;
2. сбор общих сведений о клиенте;
3. оценка уровня существенности;
4. ознакомление с системой внутреннего контроля;
5. анализ рисков;
6. разработка общего плана и программы аудита.

На этапе предварительного планирования создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты являются важной составляющей качественной оценки деятельности аудиторской фирмы [26].

На этапе предварительного планирования аудитором была изучена деятельность проверяемой организации. Собранная информация представлена в соответствии с требованием-стандартом №15 "Понимание деятельности аудируемого лица" [20].

При этом сведения, необходимые для выполнения аудиторского задания, получены из следующих источников: информация от сотрудников аудируемого лица; публикации, относящиеся к данной сфере деятельности; нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица; Устав ОАО "Красноярский ЭВРЗ" и Приказ об учетной политике (Приложение Б).

Результаты сбора информации оформлены в таблице 1.

Таблица 1 - Предварительное знакомство с ОАО "Красноярский ЭВРЗ"

№ п/пНаименование показателяСодержание показателя 1.Ответственные лица и реквизиты экономического субъекта1.1Полное наименование организацииОткрытое акционерное общество "Красноярский электровагоноремонтный завод"1.2Сокращенное наименование организацииОАО "Красноярский ЭВРЗ"1.3Руководитель организацииГенеральный директор Гирш А.Р. 1.4Главный бухгалтерПатрикей А.М. 1.5.Организация состоит на учёте: В Государственной налоговой инспекции В Пенсионном фонде В ФОМС В ФСС + + + +1.6Юридический адрес организации660075, г. Красноярск, ул. Профсоюзов, 391.7Контактные телефоны/факс2-21-64-48 2.Общая информация об организации2.1Дата государственной регистрации организации и реквизиты регистрационного свидетельства1 июля 2007 года Администрацией Железнодорожного района г. Красноярска2.2Организационно-правовая формаОткрытое акционерное общество2.3Наличие рублевых счетов+2.4Наличие валютных счетов-2.5Численность сотрудников34652.6Системы оплаты труда и премированияПочасовая (месячный оклад), сдельная, повременная, сдельно-премиальная, повременно-премиальная2.7Виды деятельности организацииРемонт пассажирских вагонов и электросекций2.8Масштаб деятельности предприятияКрасноярский край и территория Российской Федерации2.9Форма бухгалтерского учетаБухгалтерский учет ведется на основе автоматизированной системы учета и управления 1С Предприятие 7,52.10Сведения о главном бухгалтереОбразование высшее2.11Распределение обязанностей и полномочийСоставляются должностные инструкции2.12Своевременность сдачи налоговой и иной отчётности+

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности.

Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.

Различают три уровня существенности.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.

Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений.

К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.

При оценке достоверности отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной. Совокупность неисправленных искажений включает:

• конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
• наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Определение значения уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности ОАО "Красноярский ЭВРЗ" производилось на основе использования некоторых экономических показателей бухгалтерской отчетности предприятия. Данная методика определения уровня существенности была выбрана, полагаясь на профессиональное суждение аудитора [23]. Источниками информации в данном случае являются форма № 1 "Бухгалтерский баланс" (Приложение В) и форма № 2 "Отчёт о прибылях и убытках" (Приложение Г) бухгалтерской отчетности ОАО "Красноярский ЭВРЗ" за I полугодие 2008 года.

Рассчитаем уровень существенности бухгалтерской финансовой отчетности ОАО "Красноярский ЭВРЗ" за исследуемый период в таблицах, представленных ниже.

Таблица 2 - Определение уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности ОАО "Красноярский ЭВРЗ" за первое полугодие 2008 года

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)Доля (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенно сти (тыс.руб.)1. Прибыль до налогообложения (стр. 140 ф. №2)18882759441,352. Выручка от реализации без НДС (стр. 010ф.№2)571973211439,463. Валюта баланса (стр. 300 ф.№1)590588211811,764. Капитал и резервы (стр. 490 ф.№1)4815991048159,95. Общие затраты предприятия (стр. 020+030+040ф.№2+стр. 213 ф. №1)36192127238,42Итого:88090,89

1)Среднеарифметическое значение показателя уровня существенности: (9441,35+11439,46+11811,76+48159,9+7238,42) / 5=17618,18 тыс. руб.

1. Определяем процент отклонения наименьшего уровня существенности от среднего:

(17618,18-7238,42) / 17618,18 х 100%=58,92%

1. Определяем процент отклонения наибольшего уровня существенности от среднего: (48159,9-17618,18)/17618,18 х 100%=173,35%

Так как процент отклонения наибольшего и наименьшего значения от среднего превышает 20%, данные значения не принимают участие в определении уровня существенности.

4)Определяем новое среднее значение по данным графы 3 на основе оставшихся показателей:

(9441,35+11439,46+11811,76)/3= 10897,52 тыс. руб.

Данное значение уровня существенности рекомендуется округлить в пределах 20%, то есть до 13000 тыс. руб.

Расчет удельного веса статей актива баланса ОАО "Красноярский ЭВРЗ" представлен в таблице ниже.

Таблица 3 - Расчет удельного веса статей актива баланса ОАО "Красноярский ЭВРЗ" за первое полугодие 2008 года

Наименование показателяна 01.01.2008на 30.06.2008 Среднее значениеУдельный вес, %1 .Внеоборотные активы (стр. 190)18001217487817744537,452. Запасы (стр.210)3821740567393928,313. НДС (стр. 220)5271198862,50,184. Дебиторская задолженность (стр. 230+240)13783434803824293651,275. Краткосрочные финансовые вложения (стр.250)-25828129142,736. Денежные средства (стр.260)157846,50,017. Прочие оборотные средства (стр.270)46312320,05Актив баланса (стр. 300)357068590588473828100,00

Уровень существенности для валюты баланса установлен в размере 5 %. Статьи актива баланса, значения которых менее уровня существенности актива баланса (473828x0,05=23691,4 тыс. руб.), признаются несущественными и в дальнейших расчетах не используются. Таким образом, из расчета исключаются следующие статьи баланса: "НДС", "Краткосрочные финансовые вложения", "Денежные средства", "Прочие оборотные средства".

Распределим уровень существенности валюты баланса между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, пропорционально их доле в активе баланса. Результатом распределения представлен в таблице, приведенной ниже.

Таблица 4 - Расчет уровня существенности базовых показателей актива баланса ОАО "Красноярский ЭВРЗ" за первое полугодие 2008 года

Наименование показателяУдель ный вес, %РасчетУровень существенности, тыс. руб.1.Внеоборотные активы37,4537,41/97,03x23691,49143,52. Запасы8,318,31/97,03x23691,42029,83. Дебиторская задолженность51,2751,27/97,03x23691,412518,1Итого97,03X23691,4

Данный уровень существенности является для проверяемого предприятия достаточно высоким, что свидетельствует о низкой величине аудиторского риска и позволяет запланировать меньшее количество аудиторских процедур.

На основании расчетов получен уровень существенности по внеоборотным активам, равный 9143500 руб. Чтобы определить уровень существенности по строке "Основные средства", входящей в состав внеоборотных активов, определим базовые показатели данной статьи в таблице, представленной ниже.

Таблица 5 - Состав базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности по статье "Основные средства" ОАО "Красноярский ЭВРЗ" за первое полугодие 2008 года

Наименование показателяСумма, тыс.руб.Удельный вес, %Нематериальные активы (стр.110)41,00,02Основные средства (стр. 120)173952,099,47Незавершенное строительство (стр.130)395,00,23Долгосрочные финансовые вложения (стр. 140)8,00,01Отложенные налоговые активы (стр.145)482,00,27Итого внеоборотные активы 174878100,0

Из данных таблицы видно, что к показателям, удельный вес которых больше процента допустимой ошибки, относятся только основные средства. Таким образом, уровень существенности основные средств будет совпадать с уровнем существенности внеоборотных активов в целом и составит 9143500 руб.

Следующим этапом процесса планирования представляется оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой создание основы для планирования аудита, а также для определения вида, времени проведения объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля [26].

Согласно Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" [19], система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [36].

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" [19] основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют [26]:

контрольная среда (характеристики, определяющие благоприятные или не очень благоприятные для контроля взаимоотношения на предприятии);

-система бухгалтерского учета (учетная политика, выбранная на предприятии, и как следствие данного факта мероприятия, касающиеся отражения в учете совершаемых хозяйственных операций);

-процедуры контроля (специальные проверки, выполняемые персоналом компании).

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

• отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
• порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;
• порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;
• учетной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;
• организационной структуры бухгалтерии;
• порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
• порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
• процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.
• Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку аудитор формирует в результате: бесед с компетентными работниками экономического субъекта; проверки документов; наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур и аналитических процедур.
• Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.
• Таблица 6 - Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО "Красноярский ЭВРЗ"

Содержание вопросаВарианты ответаданетИмеется ли в организации служба внутреннего контроля__Имеется ли учетная политика+Имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств+Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации+Применяются ли типовые формы аналитического учета основных средств+Все ли объекты основных средств отражены в аналитическом учете __Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике+Создается ли для проведения инвентаризации комиссия+Отражены ли результаты инвентаризации в учете+Учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации+Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств__Правильно ли исчисляется сумма НДС при поступлении и выбытии основных средств+Всего:93Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 9 положительных ответов из них составит: 9/12*100% = 75 % .

• Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 7 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.
• Таблица 7 - Оценка состояния внутреннего контроля ОАО "Красноярский ЭВРЗ"

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %Оценка состояния внутреннего контроляменее 70низкий уровеньот 70 до 90средний уровеньсвыше 90высокий уровень

• Итак, 75 % положительных ответов находится в диапазоне "от 70 до 90", которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.
• Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО "Красноярский ЭВРЗ" показал, что её состояние находится на среднем уровне.
• Согласно п. 3 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль" [19], под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения [36].
• Напомним, что такое определение аудиторского риска соответствует п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности [4], где говорится о том, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. То есть главный риск аудитора - это вероятность того, что он выразит ненадлежащее мнение [36].
• Аудиторский риск может быть оценен исходя из оценок его составляющих: неотъемлемого (внутреннего) риска, риска средств контроля и риска необнаружения.
• Подразделение аудиторского риска на три компонента обусловлено тем, что один из компонентов (неотъемлемый риск) связан с особенностями и характером деятельности аудируемого лица (и предполагает абстрагирование от того, как у него ведется учет и осуществляется контроль), второй из компонентов (риск средств контроля) связан именно с тем, как у данного экономического субъекта организована система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля (СВК). Причем, к началу работы с данным клиентом аудитор может только описывать и оценивать два названных компонента аудиторского риска, но не в состоянии влиять на них; в лучшем случае аудитор может давать руководителям аудируемого лица советы на будущее. Что касается третьего компонента - риска необнаружения, то величина этого риска зависит от аудитора, от того как именно он проводит проверку и отдельные ее процедуры [36].
• Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:
• специфические особенности деятельности предприятия;
• опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;
• возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.
• Риск средств контроля означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру - тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если неотъемлемый риск принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.
• Риск необнаружения - это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. Риск необнаружения - это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица.
• Существует обратная зависимость между риском необнаружения с одной стороны и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля с другой стороны. В некоторых учебниках эту зависимость выражают в виде математической формулы: общий аудиторский риск рассчитывают как произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружекия. При этом и сам аудиторский риск, и его компоненты должны быть выражены в долях единицы: стопроцентному риску соответствует единица, полному отсутствию риска - ноль. Аудитор не оказывает влияния на первые два множителя, в его силах лишь уменьшить третий множитель, насколько возможно.
• На наш взгляд, такая формула имеет скорее теоретическую, чем практическую ценность, поскольку строгое определение точных математических значений аудиторских рисков в ходе реальной аудиторской проверки невозможно. Более полезны качественные соображения, приведенные в п. 46 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 [19]. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до допустимо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения.
• Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, можно ли с помощью процедур проверки по существу получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Иногда это возможно, но если аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности применительно к существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, то ему следует выразить аудиторское мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Исходя из того, что по результатам проведенного анализа была дана средняя оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, установим общий аудиторский риск также на среднем уровне. В соответствии с методикой, приведенной в Федеральном Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 15 [20], риск необнаружения определим с помощью таблицы.
• Таблица 8 - Зависимости между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка риска средств контроляВысокаяСредняяНизкаяАудиторская оценка неотъемлемого рискаВысокаяСамая низкаяБолее низкаяСредняяСредняяБолее низкаяСредняяБолее высокаяНизкаяСредняяБолее высокаяСамая высокая

• Используя зависимость между компонентами аудиторского риска, представленную в приложении к Правилу (стандарту) № 8 делаем вывод, что аудиторский риск в целом по ОАО "Красноярский ЭВРЗ" оценивается как средний. Определим числовое значение аудиторского риска по формуле:
• АР = РН х HP х РК,
• где РН - риск необнаружения;
• АР - аудиторский риск;
• HP - неотъемлемый риск;
• РК - риск системы внутреннего контроля (риск средств контроля).
• Для интерпретации числовых значений рисков существует следующая шкала значений:
• от 0 до 0,33 - низкий риск;
• от 0,33 до 0,67 - средний риск;
• от 0,67 до 1 - высокий риск.

Для расчета аудиторского риска используются значения, рассчитанные следующим образом:

) Неотъемлемый риск рассчитывается на основании таблицы 1 "Предварительное знакомство с ОАО "Красноярский ЭВРЗ" как отношение отрицательных ответов к общему количеству ответов.

= 1 / 19 = 0,05

Исходя из шкалы рисков, значение риска необнаружения попадает под низкий уровень.

) Риск средств контроля рассчитывается на основании таблицы 6 "Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО "Красноярский ЭВРЗ"" как отношение низкой степень надежности факторов к общему числу факторов.

РК = 3 / 12 = 0,25

Исходя из шкалы рисков, значение риска необнаружения попадает под низкий уровень.

) Риск необнаружения рассчитывается как сумма значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, деленного на 2.

РН = (0,05 + 0,25) / 2 = 0,15

Таким образом, перемножив полученные значения можно определить значение аудиторского риска:

АР = 0,05 х 0,25 х 0,15 = 0,002 или 0,2 %

Данное значение аудиторского риска указывает на то, что аудиторский риск низкий, исходя из того, что оптимально допустимым значением низкого аудиторского риска является 5 %,

Следует подчеркнуть, что оценка аудиторских рисков не самоцель. Эта оценка нужна аудитору для планирования работы. Главное, что более рискованным участкам аудита необходимо уделять больше внимания, чем менее рискованным, и что в ходе планирования такой анализ нужно проводить обязательно, чтобы аудит проходил более четко и надежно [36].

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств, представленных ниже. Составим план аудита основных средств организации ОАО "Красноярский ЭВРЗ".

План аудиторской проверки основных средств

Проверяемая организация: ОАО "Красноярский ЭВРЗ"

Период аудита: с 01.01.2008 по 30.06.2008

Сроки выполнения работ: с 01.10.2008 г. по 30.10.2008 г.

Количество человеко-часов: 480 чел/часов (2 чел.*8 ч*30 дн.)

Численность аудиторской группы - 2 человека

Планируемый аудиторский риск: 0,2 %

Планируемый уровень существенности: 9143500 руб.

Руководитель аудиторской организации: Е.Н. Иванова

Состав аудиторской группы: Е.Н. Иванова

учет аудит амортизация синтетический

Таблица 9 - План аудиторской проверки основных средств ОАО "Красноярский ЭВРЗ"

Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнитель1. Аудит наличия и сохранности основных средствС 06.10.2008 г. по 14.10.2008 г.Е.Н. Иванова2. Аудит движения основных средствС 15.10.2008 г. по 20.10.2008 г.Е.Н. Иванова3. Аудит правильности начисления амортизацииС 21.10.2008 г. по 23.10.2008 г.Е.Н. Иванова4. Аудит синтетического и аналитического учета основных средствС 23.10.2008 г. по 24.10.2008 г.Е.Н. Иванова

Руководитель аудиторской группы Иванова Е.Н. _____________

Аудитор Иванова Е.Н. _____________

На основании плана составим программу аудита операций с основными средствами организации ОАО "Красноярский ЭВРЗ".

Программа аудиторской проверки основных средств

Проверяемая организация: ОАО "Красноярский ЭВРЗ"

Период аудита: с 01.01.2008 по 30.06.2008

Сроки выполнения работ: с 01.10.2008 г. по 30.10.2008 г.

Количество человеко-часов: 480 чел/часов (2 чел.*8 ч*30 дн.)

Численность аудиторской группы - 2 человека

Планируемый аудиторский риск: 0,2 %

Планируемый уровень существенности: 9143500 руб.

Руководитель аудиторской организации: Е.Н. Иванова

Состав аудиторской группы: Е.Н. Иванова

Таблица 10 - Программа аудиторской проверки основных средств ОАО "Красноярский ЭВРЗ"

№ п/пПеречень аудиторских процедурИсточники информацииАудиторские процедурыСпособ проверкиРабочие документы1Аудит наличия и сохранности основных средств1.1Проверка оформления договоров купли-продажи основных средствДоговоры, соглашенияинспектированиевыборочный№11.2Проверка организации материальной ответственности за сохранность основных средствПриказы руководителя, договоры о материальной ответственностиинспектированиевыборочный№21.3Проверка наличия инвентарных карточек по всем объектам основных средствИнвентарные карточки, отчет по основным средстваминспектированиевыборочный№31.4Проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения её результатов на счетах бухгалтерского учёта.Приказ на проведение инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, регистры бухгалтерского учетаинспектированиевыборочный№42Аудит движения основных средств2.1Аудит правильности отнесения объектов в состав основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, нормативные документыинспектированиевыборочный№52.2Аудит правильности формирования первоначальной стоимости основных средствАкты приема - передачи, инвентарные карточки, накладные, счет-фактурыинспектирование, пересчетвыборочный№62.3Проверка документального оформления поступления основных средствИнвентарные карточки, накладные, счет-фактурыинспектированиевыборочный№72.4Проверка документального оформления выбытия основным средствНакладные, акты о ликвидации основных средств, акты на перемещениеинспектированиевыборочный-3Аудит правильности начисления амортизации3.1Проверка факта принятия к учёту всех объектов основных средств для начисления амортизацииСправки, регистры бухгалтерского учета, инвентарные карточкиинспектированиевыборочный-3.2Проверка правильности определения срока полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учетаАкты, регистры бухгалтерского учетаинспектированиевыборочный№83.3Проверка правильности применения норм амортизации, соответствия способа начисления амортизации, указанному в учетной политикеПротоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учетаинспектирование, пересчетвыборочный№94Аудит синтетического и аналитического учета основных средствБухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовые ведомости, регистры по счетаминспектирование, пересчетвыборочный-

Руководитель аудиторской группы Иванова Е.Н. _____________

Аудитор Иванова Е.Н. _____________

В план и программу аудита могут вноситься изменения в ходе аудиторской проверки. Решение поставленных в программе задач будет рассмотрено в следующем пункте курсовой работы.

4. Методика аудита основных средств

Аудит наличия и сохранности основных средств

В целях выполнения аудита наличия и сохранности объектов основных средств ОАО "Красноярский ЭВРЗ" необходимо выполнить ряд процедур.

) Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.

В ходе решения данной задачи были запрошены договоры купли-продажи тех основных средств ОАО "Красноярский ЭВРЗ" (Приложение И), которые попали в выборку при решении третьей задачи аудита наличия и сохранности основных средств - проверке наличия инвентарных карточек по всем объектам основных средств.

Результаты проверки оформлены в рабочем документе аудитора № 1.

ООО "Олимп"Период с: 01.01.2008 Подготовил: Иванова Е.Н.Дата 06.10.2008Клиент: ОАО "Красноярский ЭВРЗ" по: 30.06.2008Проверил: Иванова Е.Н.Дата 06.10.2008Рабочий документ №1Наличие договоров купли-продажи по всем объектам основных средствНаименование объекта основных средствНаличие договора купли-продажи основного средства1.Сейф, инв.№00000050+2. Гараж, инв.№00000008+3. Ручной листогиб, инв.№00000018+4. Пневмодрель КТ-18, инв.№00000014+5. Электрочайник PHILIPS, инв.№00000024+6. Компьютер Formoza, инв.№00000036+7. Стол офисный, инв.№00000038+8. Компьютер Formoza, инв.№00000039+9. Кондиционер Wings, инв.№00000063+10. Автомобиль ВАЗ 21099, инв.№00000041+11. Вентилятор Wings. инв.№00000058+12. Ручной листогиб, инв.№00000018+13. Система видеонаблюдения, инв.№00000020+14. Обогреватель ИН-13, инв.№00000032+15.Электродрель, инв.№00000013+16. Автомобиль ВАЗ 21 063, ннв. №00000006+Окончание рабочего документа № 117. Диван Selena, инв.№00000060+18. Устройство для сварки, инв. №00000030+19. Цех, инв.№00000005+20. Автомобиль ВАЗ 21063, инв.№00000006 ++

В результате проверки было установлено, что по всем приобретённым ОАО "Красноярский ЭВРЗ" основным средствам, договоры купли-продажи заключены в установленном порядке.

2)Проверка организации материальной ответственности за сохранность основных средств.

Рассмотрим организацию материальной ответственности в ОАО "Красноярский ЭВРЗ", для чего необходимо установить:

-определен ли круг лиц, ответственных за приемку и отпуск основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность основных средств;

-заключены ли с этими лицами в установленном порядке письменные договора о материальной ответственности;

-имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему - передаче основных средств с указанием сроков их представления;

Для реализации данной задачи были запрошены приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц и договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

В ходе проверки было выявлено, что в организации не сформирован приказ руководителя о закреплении объектов основных средств за материально ответственными лицами, что нарушает положения Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.06 г.) "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Проверку организации материальной ответственности целесообразно систематизировать в рабочем документе №2.

ООО "Олимп"Период с: 01.01.2008 Подготовил: Иванова Е.Н.Дата 07.10.2008Клиент: ОАО "Красноярский ЭВРЗ" по: 30.06.2008Проверил: Иванова Е.Н.Дата 07.10.2008Рабочий документ №2Проверка организации материальной ответственности в ОАО "Красноярский ЭВРЗ"ФИО материально-ответственного лицаНаличие договора (+,-)Год заключенияПримечаниеЧеркасова С.А.+2007Договор не переоформлен на начало года, что нарушает положения Постановления Минтруда РФ №85 от 31.12.2002г.Мохов А.Т.+2008-Воскобойников Е.В.+2008-Иванов Е.Д.+2008-Панова В.И.+2008-

Результаты проверки показали, что Договор №7 от 20 марта 2007 г. о полной индивидуальной материальной ответственности с работником Черкасовой С.А. (Приложение Ж) не переоформлен на начало 2008 года, как этого требует законодательство Российской Федерации, в частности Постановление Минтруда РФ №85 от 31.12.2002 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

3)Проверка наличия инвентарных карточек по всем объектам основных средств.

В ходе решения данной задачи в соответствии с отчетом по основным средствам (Приложение Д) была произведена выборка объектов основных средств, по которым были запрошены в ОАО "Красноярский ЭВРЗ" инвентарные карточки (Приложение П, Р, С).

Выборка осуществлялась случайным способом с использованием таблицы случайных чисел.

Номер элемента выборки при случайном отборе определяется по формуле:

= H1 + N*C.ч., где

h - первый элемент выборочной совокупности;

Н1 - номер первого элемента генеральной совокупности;- количество элементов генеральной совокупности

С.ч. - случайное число;

В данном случае количество элементов генеральной совокупности составляет 63, номер первого элемента генеральной совокупности 1, а случайное число возьмём по строке 2 и графе 2. В дальнейшем случайное число определяется путём движения вниз по указанной графе таблицы случайных чисел.

Таблица 11 - Отбор элементов выборки случайным способом

№ элемента выборкиСлучайное числоПорядковый номер объекта в реестреНаименование объекта10,7737550Сейф, инв.№0000005020,117598Гараж, инв.№0000000830,26668ИоРучной листогиб, инв.№0000001840,2081614Пневмодрель КТ-18, инв.№0000001450,3591924Электрочайник PHILIPS, инв.№0000002460,5535036Компьютер Formoza, инв.№0000003670,5812238Стол офисный, инв.№0000003880,5954639Компьютер Formoza, инв.№0000003990,9983763Кондиционер Wings, инв.№00000063100,6373441Автомобиль ВАЗ 21099, инв.№00000041110,8349258Вентилятор Wings, инв.№00000058120,2657518 Ручной листогиб, инв.№00000018130,3063620Система видеонаблюдения, инв.№0000020140,4996232Обогреватель ИН-13, инв. №00000032150,1849913Электродрель, инв.№00000013160,084866Автомобиль ВАЗ 21063, инв.№00000006170,9312760Диван Selena, инв. № 00000060180,4640030Устройство для сварки, инв.№00000030190,059685Цех, инв.№00000005200,079306Автомобиль ВАЗ 21063, инв. №00000006

Результаты проверки оформлены в рабочем документе № 3.

ООО "Олимп"Период с: 01.01.2008 Подготовил:Иванова Е.Н.Дата 10.10.2008Клиент: ОАО "Красноярский ЭВРЗ" по: 30.06.2008Проверил: Иванова Е.Н.Дата 10.10.2008Рабочий документ №3Наличие инвентарных карточек по всем объектам основных средствНаименование объекта основных средствНаличие инвентарной карточки по основному средству.1.Сейф, инв.№00000050+2. Гараж, инв.№00000008+3. Ручной листогиб, инв.№00000018+4. Пневмодрель КТ-18, инв.№00000014+5. Электрочайник PHILIPS, инв.№00000024+6. Компьютер Formoza, инв.№0000003 6+7. Стол офисный, инв.№00000038+8. Компьютер Formoza, инв.№00000039+9. Кондиционер Wings, инв. №000000бЗ+10. Автомобиль ВАЗ 21099, инв.№00000041+11. Вентилятор Wings, инв.№00000058+12. Ручной листогиб, инв. №00000018+13. Система видеонаблюдения, инв.№00000020+14. Обогреватель ИН-13, инв.№00000032+15.Электродрель, инв.№00000013+16. Автомобиль ВАЗ 21063, иив.№00000006+17. Диван Selena, инв.№00000060+18. Устройство для сварки, инв.№00000030+19. Цех, инв.№00000005+20. Автомобиль ВАЗ 21063, инв.№000000006+В результате проверки выявлено, что инвентарные карточки ведутся в электронном виде и составляются по всем объектам основных средств.

4) Проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения её результатов на счетах бухгалтерского учёта.

В ходе решения данной задачи целесообразно сопоставить нормативный документ, регламентирующий сроки проведения инвентаризации и Приказ "Об учетной политике" (Приложение Б), чтобы установить соблюдаются ли сроки подведения инвентаризации, организована ли комиссия и. т.д. Результаты такой проверки представлены в рабочем документе аудитора № 4.

ООО "Олимп"Период с: 01.01.2008 Подготовил: Иванова Е.Н.Дата 14.10.2008Клиент: ОАО "Красноярский ЭВРЗ" по: 30.06.2008Проверил: Иванова Е.Н.Дата 14.10.2008Рабочий документ №4Проверка своевременности проведения инвентаризации основных средствВ соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11. 1996 № 129-ФЗ, ст. 12В соответствии с Приказом "Об учетной политике" организации, п. 1.4Фактически1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.Руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.Инвентаризация не проводилась, однако имеется Приказ № 88 от 25.06.08 г. "0 проведении инвентаризации" на 01 июля 2008г. (Приложение К)2. Проведение инвентаризации обязательно: -при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государствен ного или муниципального унитарного предприятия; -перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; -при смене материально ответственных лиц; -при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; -в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; предусмотренных законодательством Российской Федерации.2. Проведение инвентаризации обязательно: -при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственно- го или муниципального унитарного предприятия; -перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; -при смене материально ответственных лиц; -при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; -в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; -при реорганизации или ликвидации организации; +Окончание рабочего документа №4-при реорганизации или ликвидации организации; - в других случаях, предус- мотренных законодательством Российской Федерации. -в других случаях, предусмот ренных законодательством Российской Федерации.3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерскогоучета отражаются на счетах бухгалтерского учета3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета +

В связи с тем, что предприятие действует с 1 июля 2007 года (ранее "Красноярский ЭВРЗ" являлся филиалом ОАО "РЖД"), инвентаризация имущества и обязательств в ОАО "Красноярский ЭВРЗ" еще не производилась. При этом было выявлено, что в Книге регистрации приказов зарегистрирован Приказ № 88 "О проведении инвентаризации основных средств" на 01 июля 2008 г. (Приложение К)., который подписан генеральным директором Гирш А.Р., однако до момента проведения аудита основных средств инвентаризация имущества организации ОАО "Красноярский ЭВРЗ" не была произведена, что также является нарушением законодательства Российской Федерации, контролирующее данный участок учета.

Аудит движения основных средств

В целях выполнения аудита движения основных средств ОАО "Красноярский ЭВРЗ" необходимо выполнить ряд процедур.

) Аудит правильности отнесения объектов в состав основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Данная процедура заключалась в проверке соответствия выбранных объектов критериям отнесения к основным средствам, перечисленным в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г № 26н (ред. от 27.11.06г.):

-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В ходе решения данной задачи был запрошен отчёт по основным средствам (Приложение Д), имеющихся в организации, а также инвентарные карточки (Приложение П, Р, С) выборочным способом. Данная выборка была произведена при решении третьей задачи аудита наличия и сохранности основных средств - проверке наличия инвентарных карточек по всем объектам основных средств ОАО "Красноярский ЭВРЗ".

Результаты оформлены в рабочем документе аудитора № 5.

ООО "Олимп"Период с: 01.01.2008 Подготовил: Иванова Е.Н.Дата 15.10.2008Клиент: ОАО "Красноярский ЭВРЗ" по: 30.06.2008Проверил: Иванова Е.Н.Дата 15.10.2008Рабочий документ №5Проверка правильности отнесения объектов к основным средствамНаименование объектаКритериипредназначен для использования в производстве продукции, для управленческих нужд организациисрок полезного использования свыше 12 месяцеворганизация не предполагает последующую перепродажу данного объектаобъект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущемСейф, инв.№00000050++++Гараж, инв.№00000008++++Ручной листогиб, инв.№00000018++++Пневмодрель КТ-18, инв.№00000014+ +++Э/чайник PHILIPS. инв.№00000024-+++Компьютер Formo- za, инв.№00000036++++Стол офисный, инв.№00000038++++Компьютер Formo- za, инв.№00000039++++Кондиционер Wings, инв.№000000бЗ++++Автомобиль ВАЗ 21 099, инв.№00000041++++Вентилятор Wings, инв.№00000058-+++Ручной листогиб, инв.№00000018++++Система видеонаблюдения, инв.№00000020++++Окончание рабочего документа №5Обогреватель ИН-13, инв.№00000032-+++Электродрель, инв.№00000013++++Автомобиль ВАЗ 21063, инв.№00000006++++Диван Selena, инв.№00000060++++Устройство для сварки, инв.№00000030++++Цех, инв.№00000005++++Автомобиль ВАЗ 21063, инв.№00000006++++

Проверка показала, что не все объекты, отнесённые организацией к основным средствам, соответствуют критериям, указанным в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а именно, электрочайник PHILIPS, вентилятор Wings и обогреватель ИН-13. На момент проверки, документы, подтверждающие экономическое обоснование - необходимость приобретения указанных объектов для целей производства, отсутствуют. Данный факт является нарушением п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 27.11.06г.).

Поскольку стоимость указанных объектов не превышает 20000 рублей, можно порекомендовать ОАО "Красноярский ЭВРЗ" перечисленные объекты учитывать на счете 10 "Материалы", а сами объекты с их характеристиками и их движение оформлять документами по учету материалов.

Данное нарушение исказит сумму основных средств, отраженных в отчётности и, как следствие, сумму начисленной амортизации, налога на имущество, налога на прибыль и чистой прибыли организации.

В результате данного нарушения искажение по строке 120 "Основные средства" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" составит 4447,60 рублей. Если сравнивать данную сумму с уровнем существенности по основным средствам, который составляет 9143500 рублей, данное искажение отчётности не будет существенным.

) Аудит правильности формирования первоначальной стоимости основных средств.

В ходе процедуры проверки аудитор должен подтвердить наличие учётных документов, в которых отражаются суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, возведение объектов основных средств.

Проверке подлежат поступившие основные средства за период с 1 января 2008 г. по 30 июня 2008 г.

В качестве аудиторских доказательств были запрошены выборочным способом инвентарные карточки, акты о приеме-передаче основных средств формы ОС - 1 (Приложение Л, М, Н), а также соответствующие им счета - фактуры (Приложение Т).

Результаты оформлены в рабочем документе аудитора № 6.

ООО "Олимп"Период с: 01.01.2008 Подготовил: Иванова Е.Н.Дата 17.10.2008Клиент: ОАО "Красноярский ЭВРЗ" по: 30.06.2008Проверил: Иванова Е.Н.Дата 17.10.2008Рабочий документ №6Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основным средствамНаименование объектаВид расходовПо данным предприятияПо данным аудитораНомер и дата документаСуммаБухгалтерская проводка Дт КтНомер и дата документаСуммаБухгалтерская проводка Дт КтАвтомобиль ВАЗ 21099, инв. №00000041Контрактная стоимость автомобиляСчет- фактура № 374 от 22.01 2008г15700008 60Счет- фактура № 374 от 22.01 2008г15700008 60Транспортные расходы по доставкеСчет №459 от 22.01 2008г.50008 76Счет №459 от 22.01 2008г.50008 76Регистрация автомобиля в ГИБДДКвитанция к ПКО №30 от 25.01. 2008 г.46091/2 76Квитанция к ПКО №30 от 25.01. 2008 г.46008 76ОСАГО260091/2 76260008 76Итого Х15750001 08 Х16056001 08

В ходе проверки выявлено, что не по всем объектам основных средств первоначальная стоимость в ОАО "Красноярский ЭВРЗ" определяется правильно. В частности, у автомобиля ВАЗ 21099 (инв. №00000041) расходы по регистрации в органах ГИБДД и ОСАГО отнесены на прочие расходы организации, а должны включаться в первоначальную стоимость приобретённого объекта. Данный факт является нарушением п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 27.11.06г.).

В результате неправильного определения первоначальной стоимости основных средств будет искажена сумма по данной статье в бухгалтерском балансе, неверно начислена сумма амортизации, что повлечет за собой неправильное определение налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации и налогу на прибыль и, в конечном итоге, искажение чистой прибыли организации за отчётный период.

Однако, данное искажение, в сравнение с уровнем существенности по основным средствам, который составляет в ОАО "Красноярский ЭВРЗ" 9143500 рублей, является несущественным.

) Проверка документального оформления поступления основных средств.

Согласно Приказа "Об учетной политике" все хозяйственные операции оформляются с помощью первичных учетных документов, составленных по формам, содержащимися в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ. В случае применения форм, не предусмотренных альбомами унифицированных форм, они оформляются в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и утверждаются приказом руководителя организации.

В ходе выполнения процедуры проверки был запрошен отчёт по основным средствам (Приложение Д), выборочным способом инвентарные карточки (Приложение П, Р, С), а также акты о приёме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС-1 (Приложение Л, М, Н). Выборка инвентарных карточек была произведена при решении третьей задачи аудита наличия и сохранности основных средств - проверке наличия инвентарных карточек по всем объектам основных средств.

При решении данной задачи было выявлено, что хозяйственные операции по поступлению основных средств в ОАО "Красноярский ЭВРЗ" оформляет с помощью унифицированных форм, установленных Постановлением Госкомстата России №7 от 21.01.2003 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

В ходе проверки аудитор устанавливает наличие первичных документов по поступлению основных средств: актов о приёме-передаче и инвентарных карточек и их соответствие нормативным актам РФ.

Результаты проверки оформлены в рабочем документе № 7.

ООО "Олимп"Период с: 01.01.2008 Подготовил: Иванова Е.Н.Дата 20.10.2008Клиент: ОАО "Красноярский ЭВРЗ" по: 30.06.2008Проверил: Иванова Е.Н.Дата 20.10.2008Рабочий документ №7Проверка документального оформления поступления основных средств № п/пНаименование документаДата создания, номер документаВид нарушенияКакой нормативный документ нарушен1Акт о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1№00000012 от 15.01.08, №00000014 от 19.01.08, Акт от 13.05.08, Акт от 19.01.08, Акт от 23.05.08.Систематически не заполняются графы: -коды ОКУД, ОКПО ОКОФ; -данные о передающей стороне;- Ст. 9 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете"; - Постановление Госкомстата России №7 от 21.01.2003 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"2Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1№00000012 от 15.01.08, №00000014 от 19.01.08, №00000037 от 13.05.08, Акт от 13.05.08, Акт от 19.01.08, Акт от 23.05.08.Систематически не проставляются печати передающей стороны, а также принимающей стороны.-Ст.9 п.2, п.З Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" - п.13 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" -Постановление Госкомстата России №7 от 21.01.2003, "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"3Акт о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1№00000012 от 15.01.08, №00000014 от 19.01.08, №00000037 от 13.05.08. Систематически не указан корреспондирующий счет, субсчет-Ст.9 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 № "О бухгалтерском учете"4Акт о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1Акт от 13.05.08, Акт от 19.01.08, Акт от 23.05.08.Систематически не заполняется номер документа-Ст.9 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", - Постановление Госкомстата России №7 от 21.01.2003, "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"5Инвентарная карточка учета объекта основных средств форма № ОС-6№00000041 от 15.01.08, №00000050 от 19.01.08, №00000030 от 13.05.08, №00000018 от 17.05.08.Систематически не заполняются графы: коды ОКУД, ОКПО ОКОФ;- Ст.9 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", - Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"

В ходе проверки правильности оформления первичных документов по движению основных средств было выявлено, что в первичных документах систематически не заполняются коды ОКУД, ОКПО ОКОФ, не проставляются печати передающей стороны и принимающей стороны объекта основных средств, не заполняется номер документа.

Данные нарушения противоречат п.2 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., а также п.7 и п.8 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13.10.03 № 91н, в соответствии с которыми первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с заполнением всех обязательных реквизитов и имеют соответствующие подписи.

В результате, данные документы неправомерно были приняты к учёту и основные средства не могли быть введены в эксплуатацию, что повлияло на отражение неверной суммы основных средств в отчётности, сумму начисленной амортизации, и, как следствие, искажение начисленного налога на имущество и налога на прибыль.

) Проверка документального оформления выбытия основных средств.

Для решения данной задачи были запрошены акты о списании основных средств по форме № ОС-4 (Приложение У), о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а, акты о приёме-передаче основных средств по форме № ОС-1.

Проверка операций по выбытию основных средств предполагает обязательную проверку наличия первичных документов на выбытие основных средств, а именно актов о списании основных средств (форма № ОС-4), о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), актов о приёме-передаче основных средств (форма № ОС-1) и их соответствия нормативным актам РФ.

За I полугодие 2008 г. в ОАО "Красноярский ЭВРЗ" произошло выбытие одного объекта основных средств по причине его продажи. При этом было установлено, что выбытие осуществлялось на основании письменного разрешения генерального директора Гирш А.Р., форма и содержание договора соответствовало законодательству, бухгалтерский учет и налогообложение операции по продаже основного средства соответствовали положениям нормативных актов, выбытие объекта основного средства в бухгалтерском учете отражалось на основании Акта о списании объекта основных средств ОС-4 (Приложение У). Однако, указанная унифицированная форма была заполнена с нарушениями, а именно, не заполнены обязательные реквизиты, отсутствуют печати сторон, что противоречит ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 13 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Постановлению Госкомстата России №7 от 21.01.2003 г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Таким образом, руководству предприятия рекомендуется изучить нормативно-правовую базу, которая регулирует данный участок учета и в последствии оформлять первичные документы в соответствие с ней.

Аудит правильности начисления амортизации

В целях выполнения аудита правильности начисления амортизации в ОАО "Красноярский ЭВРЗ" необходимо выполнить ряд процедур.

) Проверка факта принятия к учёту всех объектов основных средств для начисления амортизации.

В ходе аудита необходимо установить все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 27.11.06г.) амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением:

-объектов основных средств некоммерческих организаций;

-земельных участков;

-объектов природопользования;

-объектов, отнесенных к музейным предметам и музейным коллекциям;

-объектов жилищного фонда, которые учитываются в составе основных средств (учитываются на счете 01 "Основные средства").

В рамках реализации данной задачи были запрошены анализ счёта 01 "Основные средства" и счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Однако, в связи с отказом ОАО "Красноярский ЭВРЗ" предоставить данные регистры бухгалтерского учёта, реализация данной задачи на практике не возможна.

) Проверка правильности определения срока полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета.

В ходе проведения аудита правильности начисления амортизации важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

В ходе решения данной задачи был запрошен отчёт по основным средствам (Приложение Д), а также выборочным способом инвентарные карточки (Приложение П, Р, С). Данная выборка была произведена при решении третьей задачи аудита наличия и сохранности основных средств - проверке наличия инвентарных карточек по всем объектам основных средств.

Результаты проверки оформлены в рабочем документе № 8.

ООО "Олимп"Период с: 01.01.2008 Подготовил: Иванова Е.Н.Дата 21.10.2008Клиент: ОАО "Красноярский ЭВРЗ" по: 30.06.2008Проверил: Иванова Е.Н.Дата 21.10.2008Рабочий документ №8Проверка правильности определения срока полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учетаНаименование объекта основных средствВ соответствии с инвентарными карточками, мес.В соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г., мес.Отклонение (+,-)1.Сейф, инв.№000000502007241-3008+2. Гараж, инв.№0000000838010Свыше 36110-3. Ручной листогиб, инв.№0000001815113-241-4. Пневмодрель КТ-18, инв.№0000001430225-362-5. Электрочайник PHILIPS,инв.№0000002440337-603-6. Компьютер Formoza, инв.№0000003 635225-362-7. Стол офисный, инв.№0000003865461-844-8. Компьютер Formoza, инв.№0000003935225-362-9. Кондиционер Wings, инв. №000000бЗ55337-603-Окончание рабочего документа №810.Автомобиль ВАЗ 21099, инв.№0000004150337-603-11. Вентилятор Wings, инв.№0000005840337-603-12. Ручной листогиб, инв. №0000001815113-241-13. Система видеонаблюдения, инв.№0000002070461-844-14. Обогреватель ИН-13, инв.№0000003245337-603-15.Электродрель, инв.№0000001330225-362-16.Автомобиль ВАЗ 21063, иив.№0000000656337-603-17. Диван Selena, инв.№0000006077461-844-18. Устройство для сварки, инв.№0000003033225-362-19. Цех, инв.№000000052808241-3008-20.Автомобиль ВАЗ 21063, инв.№00000000656337-603-

В ОАО "Красноярский ЭВРЗ" имело место неверное определение срока полезного использования, в пределах амортизационной группы, для объекта основных средств - сейф, инв.№00000050, введенного в эксплуатацию в январе 2008 года, в результате чего искажена сумма амортизации за год, и, следовательно, налоговая база по налогу на имущество и налогу на прибыль.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. следует внести следующее изменение в учет основных средств: сейф металлический, в соответствии с классификатором основных средств (код № 16 2899000- оборудование металлическое для сохранности ценностей), относится к восьмой амортизационной группе, срок полезного использования в пределах которой составляет свыше 20 лет до 25 лет включительно (241 - 300 месяцев). Предприятием же срок полезного использования был установлен равным 200 месяцев, в результате чего было произведено завышение нормы амортизационных отчислений за период.

) Проверка правильности применения норм амортизации, соответствия способа начисления амортизации, указанному в учетной политике

Процедура заключалась в проверке правильности применения норм амортизации и соответствия способа начисления амортизации, утверждённому в учетной политике.

Для реализации данной задачи были запрошены выборочным способом инвентарные карточки по форме № ОС-6 (Приложение П, Р, С), отчет по основным средствам (Приложение Д), а также приказ об учётной политике организации (Приложение Б). На первом этапе проверяют соответствие способа начисления амортизации способу, утверждённому в учётной политике организации. Результаты проверки представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Проверка соответствия способа начисления амортизации способу, утверждённому в учётной политике ОАО "Красноярский ЭВРЗ"

Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 "Учет основных средств"Приказ об учётной политике ОАО "Красноярский ЭВРЗ"1. Способ начисления амортизации в целях бухгалтерского учёта1. Линейный способ начисления амортизации2. Порядок определения срока полезного использования2. Сроки полезного использования объектов основных средств определяются исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования объекта3. Способ начисления амортизации в целях налогового учёта3. Линейный способ начисления амортизации

На следующем этапе проверяется правильность применения норм амортизации.

Результаты проверки оформлены в рабочем документе аудитора №9.

ООО "Олимп"Период с: 01.01.2008 Подготовил: Иванова Е.Н.Дата 23.10.2008Клиент: ОАО "Красноярский ЭВРЗ" по: 30.06.2008Проверил: Иванова Е.Н.Дата 23.10.2008Рабочий документ №9Проверка правильности применения норм амортизации основных средствНаименование объекта основных средствПо данным организацииПо данным аудитораОтклонениеНорма амортизацииСумма начисленной амортизацииНорма амортизацииСумма начисленной амортизацииПо По нор сум ме ме1.Сейф, инв.№000000500,5625,00,4500,00,1 125,02. Гараж, инв.№000000080,3373,30,3373,3- -3. Ручной листогиб, инв.№000000186,72800,06,72800,0- -4. Пневмодрель КТ-18, инв.№000000143,3373,33,3373,3- -5. Электрочайник PHILIPS, инв.№000000242,5125,02,5125,0- -6. Компьютер Formoza, инв.№0000003 62,91020,02,91020,0- -7. Стол офисный, инв.№000000381,5792,61,5792,6- -8. Компьютер Formoza, инв.№000000392,91020,02,91020,0- -9. Кондиционер Wings, инв. №000000бЗ1,8458,21,8458,2- -10. Автомобиль ВАЗ 21099, инв.№000000412,015750,02,016056,0- 360,011. Вентилятор Wings, инв.№000000582,5134,02,5134,0- -12. Ручной листогиб, инв. №000000186,72800,06,72800,0- -13. Система видеонаблюдения, инв.№000000201,41417,11,41417,1- -14. Обогреватель ИН-13, инв.№000000322,288,42,288,4- -15.Электродрель, инв.№000000133,31380,03,31380,0- -16.Автомобиль ВАЗ 21063, иив.№000000061,87767,91,87767,9- -17. Диван Selena, инв.№000000601,3664,91,3664,9- -18. Устройство для сварки, инв.№000000303,01255,83,01255,8- -19. Цех, инв.№000000050,311607,10,311607,1- -20.Автомобиль ВАЗ 21063, инв.№0000000061,87767,91,87767,9- -

В ходе проведения аудита правильности применения норм амортизации основных средств были выявлены следующие нарушения:

-в результате неверного определения амортизационной группы сейфа (инв. № 00000050) была искажена норма и сумма амортизации. Сейф был введен в эксплуатацию в январе 2008 г., т.е. амортизация в отчётном периоде начисляется за пять месяцев. Таким образом, отклонение по норме составило 0,1, а по сумме амортизации - 125 рублей;

-в результате неправильного определения первоначальной стоимости автомобиля ВАЗ 21099 (инв. № 00000041) была искажена сумма начисленной амортизации. Таким образом, отклонение по сумме начисленной амортизации составило 360 рублей.

Аудит синтетического и аналитического учета основных средств

В данном разделе курсовой работы были рассмотрены задачи аудита основных средств, определённых программой аудита, при решении которых были выявлены нарушения и искажения, которые оказывают или могут указать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчётности. Данные нарушения и искажения должны быть указаны в письменном отчёте аудитора, который будет изложен в следующем разделе курсовой работы. Кроме того, в письменном отчёте аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

5. Письменная информация руководству экономического субъекта

Аудиторская фирма "Олимп"

Общество с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма "Олимп" ИНН 2465852541, Российская Федерация, 660122, г. Красноярск, пр. Красноярский рабочий 152, оф.555, тел 561010, Расчетный счет №521489700120000085 в ОАО "ВТБ 24" г. Красноярск, к/с 75126232990000005687,БИК 653214859

30.10.2008 г. Генеральному директору ОАО "Красноярский ЭВРЗ"

А.Р. Гирш

Письменная информация

аудитора руководству экономического субъекта

по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемый Александр Робертович!

В соответствии с договором №15 от 01.09.2008 г. нами с 01.10.2008 г. по 30.10.2008 г. был проведен аудит операций с основными средствами ОАО "Красноярский ЭВРЗ" за период с 01.01.2008 г. по 30.06.2008 г.

Организация, осуществлявшая услуги: общество с ограниченной ответственностью аудиторская фирма "Олимп", 660122, г. Красноярск, пр. Красноярский рабочий 152, оф.555. Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц за номером 25764875124955. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е006588.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№ п/пФ.И.О. специалистаДанные квалификационного аттестата аудитора (при наличии)Обязанности в ходе проведения данного аудита1.Иванова Е.Н.-Руководитель аудиторской группы

Проверяемый экономический субъект: Открытое акционерное общество "Красноярский ЭВРЗ"

Юридический адрес и место нахождения: 660075, г. Красноярск, ул. Профсоюзов, 39.

Лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в проверяемом периоде:

Генеральный директор - Гирш А.Р.

Главный бухгалтер - Патрикей А.М.

Общая информация

Основной целью проведения аудита в соответствии с договором №15 от 01.09.2008 г. являлась проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования основных средств требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Наиболее значительным способом получения аудиторских доказательств выявленных недостатков служила проверка первичной документации и регистров бухгалтерского учета.

Результаты аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки учета основных средств было выявлено, что в целом бухгалтерский учет и проверенные финансово-хозяйственные операции по учету основных средств осуществлялись организацией в соответствии с Федеральным законом №129 ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими рекомендациями по учету основных средств.

Для ведения бухгалтерского учета в организации создана бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет осуществлялся путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, составленного на основе типового плана счетов, утвержденного Приказом МФ РФ №94н от 31.10.2000г.

Для проведения аудиторской проверки были представлены первичные документы и регистры бухгалтерского учета на бумажных носителях, полученные в результате компьютерной обработки с применением профессиональной бухгалтерской программы 1С Предприятие 7,5.

В ходе проведения аудита основных средств были выявлены следующие негативные моменты:

. В организации не сформирован приказ руководителя о закреплении объектов основных средств за материально ответственными лицами, что нарушает положения ФЗ № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

. Договор № 7 от 20 марта 2007 г. о полной индивидуальной материальной ответственности с работником Черкасовой С.А. не переоформлен на начало 2008 года, как этого требует законодательство Российской Федерации, в частности Постановление Минтруда РФ №85 от 31.12.2002 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

. Проверка правильности и своевременности проведения инвентаризации основных средств свидетельствует о том, что в Книге регистрации приказов ОАО "Красноярский ЭВРЗ" зарегистрирован Приказ № 88 "О проведении инвентаризации основных средств" на 01 июля 2008 г. (Приложение К). Однако, до момента проведения аудита основных средств инвентаризация имущества организации ОАО "Красноярский ЭВРЗ" не была произведена, что также является нарушением законодательства Российской Федерации, контролирующее данный участок учета (п.1. ст.12 ФЗ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ).

. Не все объекты, отнесённые организацией к основным средствам, соответствуют критериям, указанным в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а именно, электрочайник PHILIPS, вентилятор Wings и обогреватель ИН-13. На момент проверки, документы, подтверждающие экономическое обоснование - необходимость приобретения указанных объектов для целей производства, отсутствуют. Данный факт является нарушением п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 27.11.06г.).

Данное нарушение исказит сумму основных средств, отраженных в отчётности и, как следствие, сумму начисленной амортизации, налога на имущество, налога на прибыль и чистой прибыли организации.

В результате данного нарушения искажение по строке 120 "Основные средства" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" составит 4447,60 рублей. Если сравнивать данную сумму с уровнем существенности по основным средствам, который составляет 9143500 рублей, данное искажение отчётности не будет существенным.

. Не по всем объектам основных средств первоначальная стоимость в ОАО "Красноярский ЭВРЗ" определяется правильно. В частности, у автомобиля ВАЗ 21099 (инв. №00000041) расходы по регистрации в органах ГИБДД и ОСАГО отнесены на прочие расходы организации, а должны включаться в первоначальную стоимость приобретённого объекта. Данный факт является нарушением п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 27.11.06г.).

В результате неправильного определения первоначальной стоимости основных средств будет искажена сумма по данной статье в бухгалтерском балансе, неверно начислена сумма амортизации, что повлечет за собой неправильное определение налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации и налогу на прибыль и, в конечном итоге, искажение чистой прибыли организации за отчётный период.

Данное искажение, в сравнение с уровнем существенности по основным средствам, который составляет в ОАО "Красноярский ЭВРЗ" 9143500 рублей, является несущественным.

. Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению основных средств выявила, что в первичных документах систематически не заполняются коды ОКУД, ОКПО ОКОФ, не проставляются печати передающей стороны и принимающей стороны объекта основных средств, не заполняется номер документа. Указанные нарушения противоречат положениям ст.9 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 13 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" Постановления Госкомстата России от 21.01.2003, №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

. Выбытие объекта основного средства в бухгалтерском учете отражалось на основании Акта о списании объекта основных средств ОС-4. Однако, указанная унифицированная форма была заполнена с нарушениями (не заполнены обязательные реквизиты, отсутствуют печати сторон), что противоречит ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.13 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Постановлению Госкомстата России от 21.01.2003 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

. В ОАО "Красноярский ЭВРЗ" имело место неверное определение срока полезного использования, в пределах амортизационной группы, для объекта основных средств - сейф, инв.№00000050, введенного в эксплуатацию в январе 2008 года, в результате чего искажена сумма амортизации за год, и, следовательно, налоговая база по налогу на имущество и налогу на прибыль.

. В ходе проведения аудита правильности применения норм амортизации основных средств были выявлены следующие нарушения:

-в результате неверного определения амортизационной группы сейфа (инв. № 00000050) была искажена норма и сумма амортизации. Сейф был введен в эксплуатацию в январе 2008 г., т.е. амортизация в отчётном периоде начисляется за пять месяцев. Таким образом, отклонение по норме составило 0,1, а по сумме амортизации - 125 рублей;

-в результате неправильного определения первоначальной стоимости автомобиля ВАЗ 21099 (инв. № 00000041) была искажена сумма начисленной амортизации, отклонение по сумме начисленной амортизации составило 360 рублей.

Согласно нарушений, указанных выше, главному бухгалтеру ОАО "Красноярский ЭВРЗ" следует изучить нормативно-правовую базу и осуществлять ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством, а также рекомендуется:

. Сформировать приказ руководителя о закреплении объектов основных средств за материально ответственными лицами;

. Перезаключать договоры о полной материальной ответственности на 1 января каждого года, в соответствии с Постановлением Минтруда РФ №85 от 31.12.2002 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности";

. Проводить инвентаризацию в соответствии со сроками, установленными в Приказе об учетной политике, в соответствии с п. 1 ст. 12 ФЗ "О бухгалтерском учете" №129-Ф34;

. Поскольку стоимость указанных объектов не превышает 20000 рублей, можно порекомендовать ОАО "Красноярский ЭВРЗ" перечисленные объекты учитывать на счете 10 "Материалы", а сами объекты с их характеристиками и их движение оформлять документами по учету материалов.

Рекомендуется на счете 01 "Основные средства" учитывать только те объекты основных средств, которые отвечают критериям отнесения к основным средствам в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г № 26н;

. Рекомендуется включать все расходы, связанные с приобретением объектов основных средств в их первоначальную стоимость в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г № 26 н;

. В последствии оформить первичные документы в соответствие с положениями ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.13 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", заполнять обязательные реквизиты, проставлять номера и даты документов, печати и другие реквизиты;

7. Рекомендуется проверять наличие всех сопроводительных документов по движению основных средств и оформлять поступление и выбытие таких объектов на их основе, согласно Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

8.Рекомендуется определять сроки полезного использования объектов основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г.

Перечисленные в настоящей Письменной информации замечания в целом не превысили уровень существенности, установленный на этапе планирования аудита основных средств.

Руководитель аудиторской группы Иванова Е.Н. _____________

Аудитор Иванова Е.Н. _____________

Заключение

Для повышения эффективности функционирования предприятия необходимо обеспечить четко действующую систему учета и контроля его средств и источников. Самофинансирование и самоокупаемость большинства предприятий повышает роль учета и контроля за рациональным использованием всех средств, в том числе и основных средств.

Качественное состояние основных средств, степень их развития и соответствия последним достижениям научно-технического прогресса определяют уровень производительных сил организации, способность достигать их поставленных целей.

Целью данной курсовой работы является изучение методики аудита основных средств на примере ОАО "Красноярский ЭВРЗ".

В ходе планирования аудиторской проверки были определены и количественно оценены составляющие аудиторского риска.

Аудиторская проверка учета основных средств проводилась на основании общего плана и программы аудита основных средств, составленных руководителем аудиторской группы.

Результаты проведенной проверки показали, что в целом бухгалтерский учет основных средств осуществлялась ОАО "Красноярский ЭВРЗ" во всех существенных аспектах в соответствии с Федеральным законом №129 ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ6/01 "Учет основных средств" и Методическими рекомендациями по учету основных средств.

Для проведения аудиторской проверки были представлены первичные документы и регистры бухгалтерского учета на бумажных носителях, полученные в результате компьютерной обработки с применением профессиональной бухгалтерской программы 1С Предприятие 7,5.

В ходе проведения аудита основных средств были выявлены следующие негативные моменты:

. В организации не сформирован приказ руководителя о закреплении объектов основных средств за материально ответственными лицами, что нарушает положения ФЗ № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

. Договор № 7 от 20 марта 2007 г. о полной индивидуальной материальной ответственности с работником Черкасовой С.А. не переоформлен на начало 2008 года, как этого требует законодательство Российской Федерации, в частности Постановление Минтруда РФ №85 от 31.12.2002 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

. Проверка правильности и своевременности проведения инвентаризации основных средств свидетельствует о том, что в Книге регистрации приказов ОАО "Красноярский ЭВРЗ" зарегистрирован Приказ № 88 "О проведении инвентаризации основных средств" на 01 июля 2008 г. (Приложение К). Однако, до момента проведения аудита основных средств инвентаризация имущества организации ОАО "Красноярский ЭВРЗ" не была произведена, что также является нарушением законодательства Российской Федерации, контролирующее данный участок учета (п.1. ст.12 ФЗ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ).

. Не все объекты, отнесённые организацией к основным средствам, соответствуют критериям, указанным в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а именно, электрочайник PHILIPS, вентилятор Wings и обогреватель ИН-13. На момент проверки, документы, подтверждающие экономическое обоснование - необходимость приобретения указанных объектов для целей производства, отсутствуют. Данный факт является нарушением п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 27.11.06г.).

Данное нарушение исказит сумму основных средств, отраженных в отчётности и, как следствие, сумму начисленной амортизации, налога на имущество, налога на прибыль и чистой прибыли организации.

В результате данного нарушения искажение по строке 120 "Основные средства" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" составит 4447,60 рублей. Если сравнивать данную сумму с уровнем существенности по основным средствам, который составляет 9143500 рублей, данное искажение отчётности не будет существенным.

В результате неправильного определения первоначальной стоимости основных средств будет искажена сумма по данной статье в бухгалтерском балансе, неверно начислена сумма амортизации, что повлечет за собой неправильное определение налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации и налогу на прибыль и, в конечном итоге, искажение чистой прибыли организации за отчётный период.

Данное искажение, в сравнение с уровнем существенности по основным средствам, который составляет в ОАО "Красноярский ЭВРЗ" 9143500 рублей, является несущественным.

. Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению основных средств выявила, что в первичных документах систематически не заполняются коды ОКУД, ОКПО ОКОФ, не проставляются печати передающей стороны и принимающей стороны объекта основных средств, не заполняется номер документа. Указанные нарушения противоречат положениям ст.9 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 13 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" Постановления Госкомстата России от 21.01.2003, №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

. Выбытие объекта основного средства в бухгалтерском учете отражалось на основании Акта о списании объекта основных средств ОС-4. Однако, указанная унифицированная форма была заполнена с нарушениями (не заполнены обязательные реквизиты, отсутствуют печати сторон), что противоречит ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.13 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Постановлению Госкомстата России от 21.01.2003 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

. В ОАО "Красноярский ЭВРЗ" имело место неверное определение срока полезного использования, в пределах амортизационной группы, для объекта основных средств - сейф, инв.№00000050, введенного в эксплуатацию в январе 2008 года, в результате чего искажена сумма амортизации за год, и, следовательно, налоговая база по налогу на имущество и налогу на прибыль.

. В ходе проведения аудита правильности применения норм амортизации основных средств были выявлены следующие нарушения:

-в результате неверного определения амортизационной группы сейфа (инв. № 00000050) была искажена норма и сумма амортизации. Сейф был введен в эксплуатацию в январе 2008 г., т.е. амортизация в отчётном периоде начисляется за пять месяцев. Таким образом, отклонение по норме составило 0,1, а по сумме амортизации - 125 рублей;

-в результате неправильного определения первоначальной стоимости автомобиля ВАЗ 21099 (инв. № 00000041) была искажена сумма начисленной амортизации, отклонение по сумме начисленной амортизации составило 360 рублей.

Согласно нарушений, указанных выше, главному бухгалтеру ОАО "Красноярский ЭВРЗ" следует изучить нормативно-правовую базу и осуществлять ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством, а также рекомендуется:

. Сформировать приказ руководителя о закреплении объектов основных средств за материально ответственными лицами;

. Перезаключать договоры о полной материальной ответственности на 1 января каждого года, в соответствии с Постановлением Минтруда РФ №85 от 31.12.2002 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности";

. Проводить инвентаризацию в соответствии со сроками, установленными в Приказе об учетной политике, в соответствии с п. 1 ст. 12 ФЗ "О бухгалтерском учете" №129-Ф34;

. Поскольку стоимость указанных объектов не превышает 20000 рублей, можно порекомендовать ОАО "Красноярский ЭВРЗ" перечисленные объекты учитывать на счете 10 "Материалы", а сами объекты с их характеристиками и их движение оформлять документами по учету материалов.

Рекомендуется на счете 01 "Основные средства" учитывать только те объекты основных средств, которые отвечают критериям отнесения к основным средствам в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г № 26н;

. Рекомендуется включать все расходы, связанные с приобретением объектов основных средств в их первоначальную стоимость в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г № 26 н;

. В последствии оформить первичные документы в соответствие с положениями ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.13 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", заполнять обязательные реквизиты, проставлять номера и даты документов, печати и другие реквизиты;

7. Рекомендуется проверять наличие всех сопроводительных документов по движению основных средств и оформлять поступление и выбытие таких объектов на их основе, согласно Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

8.Рекомендуется определять сроки полезного использования объектов основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г.

Перечисленные в работе замечания в целом не превысили уровень существенности, установленный на этапе планирования аудита основных средств.

Библиографический список

1.Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.2 от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (ред. от 14.07.08 г.).

2.Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.2 от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (ред. от 13.10.08 г.).

.Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 03.11.06 г.).

4.Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 03.11.06 г.).

5.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ №60н от 9 декабря 1998 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).

6.Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н).

7.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.06 г. №156н).

8.Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.

9.Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006).

.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.06 г.).

.Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (ред. от 14.04.1998).

.Правило (стандарт) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532).

.Правило (стандарт) № 2 "Документирование аудита", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532).

.Правило (стандарт) № 3 "Планирование аудита", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532).

.Правило (стандарт) № 4 "Существенность в аудите", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532).

.Правило (стандарт) № 5 "Аудиторские доказательства", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532).

.Правило (стандарт) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532).

.Правило (стандарт) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405).

.Правило (стандарт) № 15 "Понимание деятельности аудируемого лица", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532).

21.Аманжолова Б.А. Планирование аудита с применением аналитических процедур / Б.А. Аманжолова // Аудиторские ведомости. - 2004. - №8

22.Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка / Н.П. Барышников // Аудиторские ведомости. - 2005. - №4

.Бронхина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки / Н.Д. Бронхина // Аудиторские ведомости. - 2005. - №10

.Бычкова С.М. Аудит операций с основными средствами / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. - 2005. - №10

.Бычкова С.М. Понятие существенности и достоверности в аудите / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. - 2006. - №9

.Воронова Е. Ю. Планирование аудита как системный процесс / Е.Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2005. - №10

.Грищенко А.В. оформляем отношения с аудиторской организацией / А.В. Грищенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2007. - №2

.Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам / А.Н. Дьяков // Аудиторские ведомости. - 2005. - №6

29. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

30.Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Высшее образование, 2005. - 447 с.

.Мерзликина Е. М. Аудит: учебник для вузов / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.

32.Мизиковский Е.А. Принцип существенности в аудите: качественный и количественный аспекты / Е.А. Мизиковский // Аудиторские ведомости. - 2005. - №11

33.Парушина Н.В. Аудит внеоборотных активов / Н.В. Парушина // Аудиторские ведомости. - 2005. - №9

34.Парушина Н. В., Суворов С.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005. -288 с.

35.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: учебник / под. ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583 с.

36.Ремизов Н.А. Аудиторские риски и система внутреннего контроля / Н.А. Ремизов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2003. - №9

.Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник. - М.: Экономистъ, 2005. - 378 с.