Налоги.
расход будущий период учет
2. Организационно-экономическая характеристика ООО СХП "ЗАРЯ"
2.1 Организационная характеристика предприятия
Сельскохозяйственное предприятие ООО "Заря" Грачёвского района, ранее ТОО "Тугулукское", а ещё ранее колхоз им. Свердлова организовался 21 января 1964 года, в результате отделения от колхоза им. Ленина, ныне СПК "Сенгилеевское" в соответствии с Гражданским кодексом, принятым в 2001 году, Кодексом законов о труде РФ, Законом РФ "О сельскохозяйственной кооперации" №193 ФЗ от 8.12.1995 года, а также Указом Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими деятельность и реорганизацию АПК.
Основная деятельность ООО "Заря" - это производство сельскохозяйственной продукции, её переработка. Основными видами продукции являются: зерно, рапс, кукуруза и подсолнечник.
Организационно - правовой формой является общество с ограниченной ответственностью, учредители сельскохозяйственного предприятия - частные лица.
Высшим органом управления ООО "Заря" является его учредитель, который руководит деятельностью общества в соответствии с законодательством и настоящим Уставом.
К исключительной компетенции учредителя ООО "Заря" относятся:
определение основных направлений деятельности предприятия, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;
изменение Устава, в том числе изменение размера уставного капитала;
избрание директора и досрочное прекращение его полномочий; заключение договора с директором;
избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора);
утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
принятие решения о распределении чистой прибыли, определение порядка покрытия убытков;
утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность;
назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;
принятие решения о реорганизации или ликвидации;
назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;
принятие решений о внесении учредителем вклада в имущество общества;
решение иных вопросов, предусмотренных законодательством и настоящим Уставом
Руководство текущей деятельностью ООО "Заря" осуществляется единоличным исполнительным органом - директором.
Директор ООО "Заря" назначается учредителем общества на срок не менее двух лет.
Директор:
без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;
выдает доверенности на право представительства от имени организации, в том числе доверенности с правом передоверия;
обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов ООО "Заря";
издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;
принимает решения и издает приказы по оперативным вопросам деятельности организации, обязательные для исполнения работниками;
обеспечивает необходимые условия труда работникам, отвечающие требованиям безопасности и гигиены в соответствии с кодексом законов о труде Российской Федерации;
Права и обязанности директора, порядок осуществления им полномочий по управлению ООО "Заря" устанавливаются договором, заключенным между обществом и директором.
ООО "Заря" является юридическим лицом.
Имущество хозяйства состоит из собственных основных и оборотных средств. ООО "Заря" имеет самостоятельный баланс, расчётный, бюджетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штампы и бланки.
ООО "Заря" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своего учредителя.
Учредитель ООО "Заря" не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью ООО "Заря", в пределах стоимости внесенного им вклада.
В случае несостоятельности (банкротства) ООО "Заря" по вине учредителя или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для ООО "Заря" указания либо иным образом имеет возможность определять его действия, на указанного учредителя или других лиц в случае недостаточности имущества ООО "Заря" может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам ООО "Заря", равно как и общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Источником формирования имущества являются денежные и материальные ресурсы, доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг) и других видов хозяйственной деятельности, кредиты банков и других кредиторов, капитальные вложения и дотации.
Основной целью создания ООО "Заря" является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.
ООО "Заря" крупное землевладение и землепользование, территориально расположено в северо-западной части Грачёвского района Ставропольского края. В 66 километрах севернее г. Ставрополя. Центральная усадьба находится в селе Тугулук на расстоянии 12 км. от районного центра с. Грачёвка и в 57 км. от краевого центра г. Ставрополя. Ближайшая железнодорожная станция и элеватор находятся в 12 км. Связь с районным и краевыми центрами осуществляется дорогами с асфальтированным покрытием.
Землепользование ООО "Заря" представляет собой сумму земельных долей (паёв) работников хозяйства, пенсионеров и работников сферы обслуживания. Земельные паи по договорам аренды выплачиваются натуроплатой или в денежном выражении из расчёта 2 тонн зерна на один земельный пай.
Площадь земельной доли составляет 6429 га сельхозугодий, в том числе пашни - 6028 га, пастбищ - 401га. Территория землепользования расположена на северных склонах Ставропольской возвышенности.
Существующее количество осадков благоприятно для развития большинства сельскохозяйственных культур, так как выпадают в период вегетации растений.
В целом по материалам оценки земель средний бонитировочный балл пашни хозяйства равен 57, в то время как в целом по району он составляет - 50, а по краю - 52.
Распаханность угодий в хозяйстве составляет 84%. Естественная растительность сохранилась, в основном, по склонам и днищам балок и в долинах рек, а так же вокруг животноводческих ферм и полевых станов.
Таким образом, почвенно-климатические условия благоприятны для возделывания сельскохозяйственных культур. В 2009 году численность персонала ООО "Заря" составила 108 человек, а фонд оплаты труда 10515,0 тыс. руб. Сложившиеся в последние годы неблагоприятные экономические условия для сельскохозяйственного производства, диспаритет цен, высокие процентные ставки по кредитам, высокие налоги, высокозатратное производство сельскохозяйственной продукции привели к дисбалансу отраслей растениеводства, т.е. к уменьшению посевных площадей под кормовые культуры и увеличению площадей под зерновые и технические культуры. Насыщенность посевных площадей этими культурами и несоблюдение севооборотов, уменьшение объёмов внесения удобрений и мелиорантов, привели к снижению плодородия почв, усилились процессы водной эрозии. Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерией организации. Учет организован по централизованной форме. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации. Состав работников бухгалтерии организации описан ниже.
Рисунок 1 - Схема аппарата бухгалтерии ООО "Заря"
Главный бухгалтер отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Бухгалтер по расчетам с персоналом по оплате труда выполняет расчет заработной платы, учет расчетов с работниками. Бухгалтер - кассир занимается ведением кассовых операций. Бухгалтер материального стола осуществляет оформление и учет хозяйственных операций с юридическими лицами по движению материальных ценностей. Экономист осуществляет работы по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности, определение пропорций развития производства из конкретных условий.
Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота. Главный бухгалтер выполняет следующие обязанности:
формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;
возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;
организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;
обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;
осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия;
участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат;
принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;
принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия;
ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;
обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.
В организации бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
Главный бухгалтер организации подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.
Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отельных хозяйственных операции документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операции.
В организации бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.
План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.
В плане документации перечисляются документы для учета хозяйственных операции. ООО "Заря" использует типовые формы первичных учетных документов. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету и отчетности.
Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок место время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.
Учетная политика - это выбор предприятием определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности общества.
При формировании учетной политики ООО "Заря" предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности.
Учетная политика на текущий год утверждается приказом по организации в конце предшествующего года, вводиться с 1 января текущего года. Она не должна меняться в течении финансового года и распространяется на утверждение:
рабочего плана счетов бухучета, содержащего минимальный, на
достаточный перечень синтетических счетов и субсчетов;
форм первичных учетных документов, а также форм документов бухгалтерской отчетности для нужд внутренних пользователей учетной информации;
выбора соответствующего варианта оценки отдельных видов активов в процессе погашения его стоимости и обязательств, связанных с использованием данного имущества;
правил документа оборота и технологии обработки учетной информации;
соответствующего порядка контроля в процессе осуществления хозяйственных операций, а также других процедур требуемых для организации бухгалтерского учета.
На предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерных программ.
Учет основных средств ведется по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Учет нематериальных активов ведется в карточке учета НМА и отражается на одноименном счете 04, их амортизация соответственно на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
Учет материальных ценностей осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходных ордеров, карточек складского учета материалов, реестра-накладной ценных материалов.
Поступление на предприятие материалов происходит от поставщиков, подотчетных лиц при списании основных средств и их ликвидации. Синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 "Материалы" по субсчетам.
Правильно поставленный учет материалов позволяет организовать их рациональное расходование, что приводит к увеличению конечной прибыли.
Учет труда и зарплаты предприятия ведется на основе федеральных региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда. Для учета зарплаты и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата товаров, основных средств, иного имущества предприятия и прочих доходов операционных, внереализационных, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Финансовый результат формируется на счете 90 "Продажи" в разрезе отдельных видов деятельности. В конце отчетного периода сальдо счета 90 закрывается бухгалтерской проводкой субсчета 9 "прибыль (убыток) от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между выручкой без НДС, акцизам, их стоимостью и себестоимостью. Нераспределенная прибыль учитывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль". Основные положения на предприятии документально заверены.
Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа торговой деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат - прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения.
Дополнением учета и основой для принятия управленческих решений является анализ финансового состояния предприятия, его отдельных операций.
Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей. Основные показатели работы предприятия более подробно будут рассмотрены в следующем разделе.
2.2 Экономическая характеристика предприятия
Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе анализа деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат - прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Для начала проведем анализ размеров производства организации.
Таблица 1 - Размеры производства организации
Показатели2007200820092009 в % к 200712345Валовая продукция, тыс. руб. 83015,0104150,086590,0104,3Товарная продукция, тыс. руб. 78901,043119,087058,0110,3Среднесписочная численность работников, чел. 102121108105,9Валовой доход, тыс. руб. 34333,050004,0 (188) -Среднегодовая стоимость основных средств сельскохозяйственного назначения, тыс. руб. 36360,063470,076855,0В 2,1 раза Поголовье животных, усл. гол. ----Площадь сельскохозяйственных угодий, га6429,06429,06429,0100,0В т. ч. пашни5926,05988,06028,0101,7посевов----
Из таблицы 1 "Размеры производства организации" видно, что у ООО "Заря" отсутствует поголовье скота, так как организация занимается только растениеводством. За весь период существования организации площадь сельскохозяйственных угодий не изменялась, но изменилась площадь пашни с 5926,0 га в 2007 году до 6028,0 га в 2009 году, это означает, что организация стала более эффективно использовать посевные площади. Среднегодовая стоимость основных средств сельскохозяйственного назначения за анализируемый период также изменялась - увеличивалась, первичными документами подтверждены поступления и ввод в эксплуатацию основных средств. Штат работников организации укомплектован полностью, но не смотря на это среднесписочная численность работников за 3 года изменялась. В 2009 году она увеличилась на 6 человек, по отношению к 2007 и составила 108 человек. По показателям "Валовая продукция" и "Товарная продукция", наблюдаются неравномерные "скочки" в данных. На такое резкое изменение данных повлияли неблагоприятные природно-климатические факторы, что стало следствием изменения цены на продукты.
Из проделанного анализа можно сделать вывод, что организация имеет средние размеры, полностью укомплектовано всеми необходимыми основными средствами, имеет узкую специализацию производства, не носящую массовый характер.
Таблица 2 - Состав и структура валовой и товарной продукции (в среднем за 3 года)
Наименование отраслей и видов продукцииВаловая продукция (в ценах) Товарная продукция (в ценах) тыс. руб. уд. вес, %тыс. руб. уд. вес, %Растениеводство, в т. ч. Озимые зерновые69348,076,048730,069,9Зернобобовые 8422,09,26932,09,9Озимый рапс9903,010,99853,014,1Кукуруза на зерно196,00,2974,01,4Подсолнечник на зерно3382,03,73204,04,7Всего91251,0100,069693,0100,0
Мы уже выяснили, что ООО "Заря" имеет узкую специализацию производства растениеводства. У организации не большой ассортимент производимой продукции, основными видами продукции являются: озимые зерновые, зернобобовые, озимый рапс, кукуруза и подсолнечник на зерно.
В таблице 2 приведены состав и структура валовой и товарной продукции. Из таблицы видно, что наибольший удельный вес валовой и товарной продукции занимают озимые зерновые, рапс и зернобобовые. Так как культуры пользуются спросом на рынке, устойчивы к неблагоприятным природно-климатическим условиям, требуют минимальных затрат на хранение и реализацию. Кукуруза и подсолнечник на зерно в структуре занимают последние позиции.
В стоимостной оценке валовая продукция превышает товарную продукцию, это указывает на то, что продукции было произведено больше, чем продано. Объяснить это явление можно тем, что часть валовой продукции организация оставляет для внутреннего пользования, если же показатели товарной продукции превышают показатели валовой - организация распродает остатки продукции с прошлого сезона.
Таблица 3 - Финансовые результаты деятельности организации (тыс. руб.)
Показатели2007200820092009 в % к 2007Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг80220,096925,064620,00,8Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг45887,046921,065108,01,4Прибыль (убыток) от продаж34333,049772,0 (488,0) -Прочие доходы и расходы из них: Проценты к получению-111,0--Проценты к уплате730,02390,02787,03,8Доходы от участия в других организациях----Прочие доходы2882,06284,06803,02,4Прочие расходы2632,03637,03179,01,2Прибыль (убыток) до налогообложения33853,050140,0349,00,01Налог на прибыль и иные аналогичные платежи161,041,0--Чистая прибыль (убыток) от отчетного периода33692,050181,0349,00,01
Анализируя таблицу 3 "Финансовые результаты деятельности организации" мы пришли к выводу, что ООО "Заря" имеет неустойчивое финансовое состояние. Прибыль от основной деятельности организация в отчетном периоде не получает, увеличиваются кредиты и займы, а также проценты по ним. Чистая прибыль от отчетного периода составляет 349,0 тыс. руб., что на 33343,0 тыс. руб. меньше чем в 2007 году.
Такое положение организации можно объяснить тем, что в 2009 году организация не получила планируемую сумму прибыли из-за низких цен на продукцию. Так же в следствии мирового финансового кризиса руководством организации было принято решение кредитования производства на не взаимовыгодных условиях.
Таблица 4 - Состав и структура работников организации
Категории работников2007200820092009 в % к 2007Чел. уд. вес %Чел. уд. вес %Чел. уд. вес %12345678Рабочие постоянные8078,49477,78477,81,1В т. ч. работники растениеводства4948,06755,45651,91,1Работники животноводства-------Рабочие сезонные и временные54,943,332,80,6Служащие2625,52319,02523,11,0 т. ч. руководители1312,751310,71412,91,1Специалисты1312,75108,31110.20,8Работники не основной деятельности2221,62722,32122,21,0Всего102100,0121100,0108100,01,1
Из таблицы 4 "Состав и структура работников организации" видно, что за анализируемый период численность работников изменялась не равномерно и по всем категориям работников. Такие изменения указывают на текучесть кадров. Текучесть кадров - движение рабочей силы, обусловленное неудовлетворенностью работника рабочим местом или неудовлетворенностью организации конкретным работником. Высокий уровень текучести кадров почти всегда указывает на серьезные недостатки в управлении персоналом предприятия.
Руководство организации ООО "Заря" объясняет высокую текучесть кадров тем, что предприятием были приобретены новые транспортные средства, а также машины и оборудование за счет автоматизации производства, был сокращен штат сотрудников.
Не смотря на сокращение сотрудников, штат работников организации полностью укомплектован.
Таблица 5 - Состав и структура основных средств
Виды и группы основных средств2007200820092009 в % к 2007Тыс. руб. уд. вес %Тыс. руб. уд. вес %Тыс. руб. уд. вес %12345678Здания 1332,03,71332,02,11332,01,71,0Сооружения9023,024,811938,018,822984,030,02,5Машины и оборудование13546,037,335679,056,236265,047.32,7Транспортные средства12459,034,214521,022,916060,021,01,3Итого36360,0100,063470,0100,076641,0100,06,2
В таблице 5 "Состав и структура основных средств" приведены данные о наличии и изменении структуры основных средств ООО "Заря". Из приведенных данных видно, что за анализируемый период произошло увеличение стоимости основных средств, практически по всем видам, не изменилась только стоимость зданий. Первичными документами подтверждены операции ввода в эксплуатацию новых основных средств. За 3 года ввели в эксплуатацию новые сооружения, машины и оборудования, а так же транспортные средства. Организация укомплектована всеми основными средствами, необходимыми для осуществления своей основной деятельности.
На конец 2009 года структура активной части основных средств составила 68,3 %, что на 36,6 % больше пассивной части. Увеличение активной части основных средств является положительным явлением и указывает на увеличение объемов производства и переработки продукции, и как следствие возможного увеличения доходов.
Таблица 6 - Состав и структура расходов на производство по элементам затрат
Элементы затрат2007200820092009 в % к 2007Тыс. руб. Уд. вес. %Тыс. руб. Уд. вес. %Тыс. руб. Уд. вес. %12345678Материальные затраты35280,072,751124,070,448278,064,81,4Затраты на оплату труда4492,09,89934,013,79179,012,32,0Отчисления на социальные нужды988,02,22103,02,91991,02,72,0Амортизация4809,010,56827,09,49628,012,92,0Прочие затраты2196,04,82355,03,65425,07,32,5Итого45887,0100,072343,0100,074501,0100,01,6
Элементы затрат - затраты, однородные по своему экономическому содержанию. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Анализируя таблицу 6 "Состав и структура расходов на производство по элементам затрат" видно, что наибольший удельный вес в 2009 году по элементам затрат занимают материальные затраты (64,8%), амортизация (12,9%) и затраты на оплату труда (12,3%).
За анализируемый период некоторые показатели элементов затрат уменьшаются. Такими показателями являются "Материальные затраты", "Затраты на оплату труда", "Отчисления на социальные нужды" происходит это за счет сокращения штата сотрудников и изменение стоимостных показателей материальных затрат. Амортизационные отчисления увеличиваются по норме.
По всем статьям происходит увеличение затрат в 2009 году по отношению к 2007. В целом за период исследования затраты увеличились на 1,6%, это происходило из-за роста объема валовой продукции на 4,3%.
Таблица 7 - Состав и структура расходов на производство по статьям калькуляции
Статьи расходов2007200820092009 в % к 2007Тыс. руб. Уд. вес. %Тыс. руб. Уд. вес. %Тыс. руб. Уд. вес. %12345678Оплата труда с отчислениями5480,09,812037,016,811170,015,12,0Семена (корма) 5013,09,03864,05,45355,07,31,1Удобрения11463,020,624701,034,417586,023,81,5Средства защиты растений (животных) 3715,06,75094,07,15727,07,81,5Содержание основных средств25877,046,523811,033,128565,038,71,1Прочие расходы4147,07,42355,03,25425,07,31,3Итого55695,0100,071862,0100,073828,0100,01,3
Статьи калькуляции - определенный вид затрат, образующих себестоимость. Перечень калькуляционных статей устанавливается инструкциями для каждой отрасли народного хозяйства в зависимости от особенностей производственного процесса.
Из таблицы 7 видно, что наибольшую структуру расходов занимают такие статьи расходов как "Содержание основных средств", "Средства защиты растений" и "Удобрения", увеличение происходит за счет проведения ремонтов, а так же за счет некоторых сезонных работ. Причины изменения сумм оплаты труда приведены в выше указанной таблице. Стоимость семян изменяется за счет изменения их рыночной цены. Таким образом итоговая сумма расходов в 2009 году на 18133 тыс. руб. больше чем в 2007 году.
3. Бухгалтерский учёт расходов будущих периодов
3.1 Нормативно-правовая база и задачи учета
Ведение бухгалтерского учета в России осуществляется в соответствии с различными нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. От знания законов, содержания нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, зависит достоверность бухгалтерской отчетности и как, следствие, успех фирмы.
Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями:
I уровень - Законодательные акты, Указы Президента, Постановления Правительства РФ
II уровень - Национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ)
III уровень - Методические рекомендации (указания), инструкции
IV уровень - Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.
К данному уровню системы относится Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. Так, например, в части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, которые оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.).
К первому уровню системы также относятся Федеральные законы от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", от 8 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и другие федеральные законы, так или иначе затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и отчетности.
Второй уровень системы составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом в настоящее время выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата.
Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21.03.2000 г. № 29н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 14.06.1995 г. № 49; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 г. № 119н и др.
К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.
Основными рабочими документами конкретной организации являются:
документ по учетной политике предприятия;
утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
графики документооборота;
утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности и т.д.
Порядок учета, оценка, списание расходов будущих периодов, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:
.Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2.Гражданский Кодекс Российской Федерации
3.Налоговый Кодекс в части I и II.
.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.08г № 106н
.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 № 115н)
6.Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (в редакции Приказов Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н)
7.Положение по бухгалтерскому учету " Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (в редакции Приказов Минфина Российской Федерации от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №32н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №33н (в редакции Приказов Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н), и другие.
.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (в редакции Приказов от 07.05.2003 № 38н и от 18.09.2006 №115н)).
.Инструкция Министерства налоговой службы Российской Федерации от 15 июня 2000 года, № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации".
Задачами управленческого учета являются: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации; обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов; принятие мер по обеспечению финансовой устойчивости предприятия;
3.2 Сущность и классификация затрат
Любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.
Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.
Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.
Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.
Под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.
На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах "Материалы", "Амортизация", "Расчеты по оплате труда" и т.д., затем на счетах "Основное производство", "Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы.
Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит размер прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.
В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.
Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.
Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.
Для принятия управленческих решений важное значение имеет их подразделение на явные и неявные (альтернативные).
Явные - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.
Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.
Таблица 8 - Классификация затрат в управленческом учете
Классификационные признакиВиды затрат с учетом функций управления1. Процесс принятия управленческих решений Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные 2. Процесс прогнозирования Краткосрочные и долгосрочные 3. Процесс планирования Планируемые и непланируемые 4. Процесс нормирования Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них 5. Процесс организации По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности 6. Процесс учета Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные 7. Процесс контроля Контролируемые и неконтролируемые 8. Процесс регулирования Регулируемые и нерегулируемые 9. Процесс стимулирования Обязательные и поощрительные 10. Процесс анализа Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные.
В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.
На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.
Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.
В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые технологии.
Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.
К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.
В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.
Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.
По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности "привязывает" учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.
С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.
Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом - по объектам калькуляции.
Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.
Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат:
·материальные затраты;
·затраты на оплату труда;
·отчисления на социальные нужды;
·амортизация;
·прочие затраты.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.
К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.
Некоторые затраты называются смешанными, так как они имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.
Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия.
По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).
Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.
По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.
Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.
В международной практике основные затраты выступают в виде производственных, а накладные - периодических затрат. Такая группировка пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета "Директ-кост". В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.
Важное значение в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).
Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.
Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.
При построении системы контроля затрат необходимо определить:
·систему подконтрольных показателей, состав и уровень их детализации;
·сроки представления отчетности;
·распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть "привязать" систему контроля к центрам ответственности на предприятии.
Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.
Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.
По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.
Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.
Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует - ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:
·длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);
·полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).
Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.
Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место не ставит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.
Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.
3.3 Документальное оформление расходов будущих периодов
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н (в ред. от 26.03.2007 № 26н)
При необходимости в типовой бланк могут быть включены дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, должны быть сохранены. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим приказом (распоряжением).
Не подлежат изменению только бланки документов по учету кассовых операций согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20.
В формах, утвержденных Госкомстатом России, предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами. Коды, по которым нет ссылок на общероссийские классификаторы (например, графы с названием "Вид операции"), предназначены для обобщения и систематизации информации при обработке данных средствами вычислительной техники и проставляются по системе кодирования, принятой в организации.
Кроме того, к учету принимаются самостоятельно разработанные малым предприятием формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
Самостоятельно разрабатывать можно только те документы, которые не содержатся в альбомах унифицированных форм.
Основными первичными документами учета расходов будущих периодов являются: устав, учетная политика, бухгалтерская справка, приказ (распоряжение) руководителя о создании резерва, расчет суммы резерва, различные договоры и т.д.
Устав - свод положений и правил, определяющих устройство, деятельность, права и обязанности юридического лица, утвержденный и зарегистрированный в установленном законом порядке. В уставе так же описывается порядок получения прибыли от деятельности организации и ведение расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам.
Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Протокол собраний учредителей - документ, подписанный всеми учредителями о результатах собрания.
Все исправления, вносимые в бухгалтерский учет, должны быть оформлены документально. Для этих целей существует бухгалтерская справка, в которой указываются операции подлежащие исправлению, причины возникновения ошибки, исправленные корреспонденции счетов и суммы.
В соответствии со ст.313 НК РФ бухгалтерская справка относится к первичному документу, который является подтверждением данных налогового учета. Однако унифицированная форма бухгалтерской справки для коммерческих организаций не разработана. Поэтому организация может самостоятельно разработать этот первичный документ и указать его в учетной политике. В соответствии с требованиями п.13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, а также ст.9 Закона №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Бухгалтерская справка является пояснением к произведенным исправлениям. Поэтому к справке можно приложить копии первичных документов, по которым допущены ошибки, или документы, где были произведены перерасчеты.
Приказ - это правовой акт, издаваемый руководителем предприятия (его структурного подразделения), действующим на основе единоначалия в целях разрешения основных и оперативных задач, стоящих перед предприятием.
Распоряжение - это правовой акт, издаваемый единолично руководителем, главным образом коллегиального органа, в целях разрешения оперативных вопросов; как правило, имеет ограниченный срок действия и касается узкого круга должностных лиц и граждан. Договор в гражданском праве - соглашение двух или более лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (заем, купля-продажа, подряд и др.). Договор может быть заключен в устной, письменной либо нотариальной форме.
Договор имущественного страхования - гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). При осуществлении страхователем или выгодоприобретателем прав по такому договору необходимо представить этот полис страховщику.
В договорах обязательно должны быть указаны: страховщик или выгодоприобретатель, страхователь, страховая сумма и условия страхового случая, если один из реквизитов не указан, то договор считается недействительным.
3.4 Синтетический и аналитический учет расходов будущих периодов
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно - подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Как следует из п.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", с 1 января 2000 г. расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
По нормам п.3 для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
·в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ) и иных ценностей (работ, услуг);
·в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей (работ, услуг);
·в соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
·расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями нормативных актов, обычаями делового оборота;
·сумма расходов может быть определена;
·есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлено, что расходы будущих периодов относятся к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и учитываются на счете "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по данному счету должен быть организован в разрезе видов расходов.
Основными видами расходов будущих периодов являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, в частности:
·затраты, связанные с горно-подготовительными работами (вскрышные работы; работы в производствах цветной, черной металлургии, добычи угля (сланца), промышленности строительных материалов; доразведка месторождений; очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др.);
·затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;
·затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые и пуско-наладочные работы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства (за исключением индивидуального опробования отдельных видов оборудования, проводимого для проверки качества монтажа);
·затраты по проверке годности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции и наладкой оборудования.
На счете "Расходы будущих периодов" могут также учитываться:
·затраты по неравномерно производимому ремонту основных фондов, если не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных фондов либо затраты по ремонту превысили сумму образованного к этому времени фонда или резерва;
·плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов или их частей;
·затраты, связанные с организованным набором работников;
·затраты по подписке на периодические издания;
·затраты на рекламу;
·предстоящую оплату отпусков работников;
·выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
·ремонт основных фондов, в том числе арендуемых, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода организация может создавать за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость, резервы.
Порядок образования и использования резервов определяется нормативными актами и учетной политикой организации.
Не должны отражаться на счете "Расходы будущих периодов":
·затраты по шефмонтажу, который должен осуществляться заводами - поставщиками оборудования или по их поручениям (договорам) специализированными организациями;
·затраты на содержание дирекции строящегося предприятия;
·затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию и подготовкой кадров для работы на вновь вводимом производстве;
·затраты на исправление ошибок и недоделок в проектах и при осуществлении строительно-монтажных работ, а также на исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до складов при объектах или в период хранения на этих складах;
·расходы по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты или длительным хранением, другие расходы, которые должны производиться за счет средств капитальных вложений или виновных юридических и физических лиц;
·затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по созданию новых видов сырья и материалов и переоснащение производства;
·затраты на рекультивацию земель.
Типовые проводки учета расходов будущих периодов имеют следующий вид:
Начислена амортизация, относящаяся к будущим периодам, по:
основным средствам
нематериальным активам.
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов"
Списаны материалы на расходы будущих периодов по неравномерно производимому ремонту основных средств, освоению новых производств и пр.
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 10 "Материалы"
Создан резерв на ремонт основных средств:
основного производства,
вспомогательных производств,
общепроизводственного назначения,
общехозяйственного назначения,
связанный с прекращением деятельности,
обслуживающих производств и хозяйств.
Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
Начислены затраты, относящиеся к будущим периодам, по единому социальному налогу.
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Начислена оплата труда, относящаяся к будущим периодам.
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Расходы будущих периодов переданы обособленному подразделению.
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 79-2 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет Расчеты по текущим операциям
Оприходованы материалы, полученные или оставшиеся от проведения работ, учтенных в составе расходов будущих периодов.
Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
Списаны расходы будущих периодов на расходы:
основного производства,
вспомогательных производств,
общепроизводственные,
общехозяйственные,
обслуживающих производств,
на продажу в доле, относящейся к отчетному периоду.
Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
Переданы расходы будущих периодов обособленным подразделением.
Дебет счета 79-2 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет Расчеты по текущим операциям
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
Переданы расходы будущих периодов на убытки по работам, не давшим продукции, и пр.
Дебет счета 91-2 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
Списаны расходы будущих периодов на прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
3.5 Порядок распределения расходов будущих периодов
В связи со специфической деятельностью организации в составе расходов будущих периодов ООО "Заря" учитываются расходы, связанные с приобретением справочно-правовых систем. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя приобретение самой программы, а также последующее обновление системы, то есть ее информационное сопровождение.
Для учета приобретенного программного продукта важно, получила ли организация исключительные права на него или нет. В большинстве случаев организации не получают исключительных прав на приобретенный программный продукт или справочно-правовую систему, а получают только право на их использование. Если программа приобретена по лицензионному соглашению, то отражение расходов в целях налогового учета будет зависеть от того, указан ли в договоре срок использования программы.
Если в лицензионном договоре указан конкретный срок использования программы, то в целях бухгалтерского учета согласно пункту 18 ПБУ 10/99 затраты на приобретение программы будут списываться равномерно в течение срока, указанного в договоре. Аналогичный порядок списания расходов следует применять и в целях налогового учета. То есть если в договоре указан срок, то расходы надо списывать равномерно в течение этого срока. А организации, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ могут учесть расходы на приобретение программы после их фактической оплаты.
Однако некоторые специалисты считают, что в налоговом учете независимо от того, установлен в договоре срок использования программы или нет, суммы, потраченные на ее приобретение можно сразу списать на расходы.
Если в лицензионном договоре не указан конкретный срок использования программы, то в бухгалтерском учете затраты на приобретение программы должны включаться в расходы в течение предполагаемого срока ее использования, который должен быть определен приказом руководителя организации. В целях налогового учета расходы на приобретение программы уменьшают прибыль единовременно в том отчетном периоде, когда программа была поставлена. При кассовом методе организация может списать расходы сразу после их оплаты.
Расходы на обновление программ в целях бухгалтерского учета согласно пункту 7 ПБУ 10/99 будут являться расходами по обычным видам деятельности, а в целях налогового учета - прочими расходами, связанными с производством и реализацией и будут учитываться ежемесячно по мере обновления программы.
Рассмотрим на конкретном примере, как необходимо учитывать такие расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.
Пример 1
ООО "Заря" 1 февраля 2007 года приобрело справочно-правовую систему стоимостью 17700 рублей (в том числе НДС 2 700 рублей). Одновременно сроком на 1 год заключен договор на информационное обслуживание системы, стоимость услуг по договору 21 240 рублей (в том числе НДС 3240 рублей). Оплата информационного обслуживания произведена единовременно в феврале 2007 года.
Предположим, что срок использования программы соглашением не предусмотрен, и по приказу руководителя он составляет 2 года.
Расходы на приобретение программы отнесены в состав расходов
будущих периодов
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сумма 15 000 рублей
Учтен НДС по приобретенной программе
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сумма 2 700 рублей
Оплачена справочно-правовая система
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 51 "Расчетный счет"
Сумма 17 700 рублей
Оплачено информационное сопровождение
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 51 "Расчетный счет"
Сумма 21 240 рублей
Принят к вычету НДС по приобретенной и оприходованной программе
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"
Сумма 2 700 рублей
Ежемесячно в течение 24 месяцев с момента приобретения программы:
Списана часть затрат на приобретение программы (15 000 рублей: 24
месяца)
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
Сумма 625 рублей
Ежемесячно в течение года с начала получения информационного
обеспечения:
Отражены расходы на обновление программы (18000 рублей: 12
месяцев)
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сумма 1 500 рублей
Учтен НДС по полученному обновлению
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сумма 270 рублей
Принята к вычету сумма НДС
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"
Сумма 270 рублей
Если в целях бухгалтерского учета стоимость программы будет списываться равными долями в течение срока, определенного приказом директора, то есть в течение 24 месяцев, а в целях налогового учета учтена единовременно, то возникнет налогооблагаемая временная разница, которую согласно ПБУ 18/02, следует отразить в бухгалтерском учете.
Отражена налогооблагаемая временная разница
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
Сумма 15 000 рублей
Отражено отложенное налоговое обязательство (15 000 рублей х 20%)
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
Кредит счета 77 "Отложенное налоговое обязательство"
Сумма 3 000 рублей
Погашена часть временной разницы (15 000 рублей: 24 месяца)
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"
Сумма 625 рублей
Погашена часть отложенного налогового обязательства (3 000 рублей: 24 месяца)
Дебет счета 77 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Сумма 125 рублей
Федеральный закон от 25.04.2002 года №40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" вступил в действие с 1 июля 2003 года. В соответствии со статьей 32 названного закона на территории РФ запрещается использование транспортных средств, владельцы которых не выполнили обязанности по страхованию своей гражданской ответственности. В отношении указанных транспортных средств не проводятся государственный технический осмотр и регистрация, то есть организация без полиса страхования не сможет зарегистрировать приобретенный автомобиль в ГИБДД. Водитель транспортного средства обязан иметь при себе страховой полис обязательного страхования и передавать его для проверки сотрудникам милиции.
Организации, выполнившие обязанность по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, должны вести учет расходов по обязательному страхованию. Учет расходов по обязательному страхованию, так же как и учет расходов по добровольному страхованию, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на субсчете "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
В соответствии с пунктом 13 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 года №263, договор заключается сроком на 1 год и ежегодно продлевается.
Страховой полис выдается страхователю непосредственно при уплате им страховой премии наличными деньгами, а в случае безналичных расчетов - не позднее следующего рабочего дня, следующего за днем перечисления на расчетный счет страховщика страховой премии.
Уплаченный страховой взнос в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Поскольку договор страхования заключается на 1 год, то ежемесячно в состав затрат будет включаться сумма в размере 1/12 уплаченного страхового платежа.
Пример 2
Страховой взнос ООО "Заря" составил, к примеру, 24 000 рублей, то каждый месяц в состав затрат организация будет включать 2 000 рублей.
Перечислена сумма страхового платежа
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит счета 51 "Расчетный счет"
Сумма 24 000 рублей
Сумма страхового платежа отражена в составе расходов будущих периодов.
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Сумма 24 000 рублей
Ежемесячная сумма страховых взносов включена в состав затрат
Дебет счета 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 44)
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
Сумма 2 000 рублей
В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством РФ, согласно пункту 2 статьи 263 НК РФ (Приложение №4) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ.
Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 года №264.
Если организация использует метод начисления, то расходы на обязательное страхование на основании пункта 6 статьи 272 НК РФ признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
При использовании кассового метода определения налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы могут быть учтены в момент их фактической оплаты.
Помимо рассмотренного нами обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в целях налогообложения прибыли организации могут учесть также согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ расходы на обязательное страхование работников, согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное страхование имущества.
3.6 Автоматизированная обработка учетной информации
Современные информационные системы предназначены для повышения эффективности управления с помощью информационных технологий подготовки и принятия решений.
Бухгалтерский учет является самым сложным и трудоемким процессом учета, поэтому использование компьютерных технологий при обработке информации просто необходимо. Во-первых, автоматизированный учет облегчает работу при обработке документов. Во-вторых, использование информационных систем повышает эффективность и достоверность учета, что играет очень важную роль в современном мире. В автоматизированном бухгалтерском учете можно достаточно легко, быстро и точно получить необходимую информацию, сформировать формы бухгалтерской отчетности, и так далее. Кроме того подсчет данных при автоматизированном учете осуществляется быстрее и точнее, чем если бы это делалось работником вручную. Бухгалтерский учет информационно связан с управленческим учетом затрат в производстве, финансовым менеджментом, складским учетом.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций в финансовой бухгалтерии осуществляется на основе бухгалтерских проводок, формируемых на основании первичных учетных документов. Создание документов и их отражения в бухгалтерском учете разделены во времени и пространстве.
Компьютерная система бухгалтерского учета должна обеспечивать выполнение всех функций и требований бухгалтерского учета. Основой бухгалтерского учета является учетная политика организации - совокупность правил ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В организации используется последний и обновленный вариант программы 1С Бухгалтерия - версия 8.0 (далее по тексту 1С Бухгалтерия 8.0).
С Бухгалтерия 8.0 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. Кроме того, с помощью 1C Бухгалтерии 8.0 могут вести учет индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения / упрощенка или общий режим налогообложения.
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября 2000 г. № 94н.
Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.
С Бухгалтерия 8.0 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.
С Бухгалтерия 8.0 представляет собой совокупность платформы 1С Предприятие 8.0 и конфигурации Бухгалтерия предприятия. В Бухгалтерии 1C заложена возможность совместного использования с прикладными решениями 1С Управление торговлей и 1С Зарплата и Управление Персоналом, также созданными на платформе 1С Предприятие 8.0.
Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции - простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.
Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
·по средней себестоимости;
·по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
По складам может вестись количественно-суммовой учет и учет по партиям. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.
Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.
Автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.
Учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством.
Автоматизированы начисление заработной платы работникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплаты заработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке и депонирование.
С Бухгалтерия 8.0 предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.
Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, 1С Бухгалтерия 8.0 может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.
С Бухгалтерия 8.0 содержит средства для переноса данных из 1С Бухгалтерии 7.7, а также из конфигурации Упрощенная система налогообложения системы программ 1С Предприятие 7.7
С Бухгалтерия 8.0 выпускается в двух версиях, предназначенных для ведения бухгалтерского и налогового учета: базовая и ПРОФ. Базовая версия представляет собой однопользовательский аналог версии ПРОФ 1С Бухгалтерии 8.0.
Для более эффективного учета в дополнение к программе "1С: Бухгалтерия 8.0", предприятию необходимо приобрести программный продукт "1С: Предприятие 8.0 Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия", который содержит дополнительные функции, обусловленные особенностями управленческого и бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях:
·Ведение бухгалтерского учета в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 года № 92 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях".
·Ведение учета материалов и товаров в соответствии с особенностями организаций сельского хозяйства.
·Ведение учета животных и птицы в двойном количественном измерении (головы и масса) на выращивании и откорме. Предусмотрены документы по движению животных из группы в группу, включая перевод молодняка в основное стадо и из основного стада в откорм, перемещения с фермы на ферму, отражение получения приплода и привеса животных.
·Формирование отчетов по движению животных в разрезе веса, суммы, количества голов, отчетов по реализации животных в стандартных бухгалтерских отчетах.
·Возможность организации ведения учета затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования по любому из четырех вариантов в соответствии с Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 года №792.
·Ведение учета путевых листов автомобилей, тракторов, грузовых машин с автоматическим расчетом расхода ГСМ по норме. Учет движения топлива по каждой единице техники.
·Автоматическая регистрация выработки основных средств с возможностью начисления амортизации по любому из перечисленных параметров:
1.Машино-дни
2.Машино-смены
.Отработано часов
.Перевезено тонн
.Пробег общий
.Пробег с грузом
.Тонно-километры
.Расход топлива по норме, факту
.Работа тракторов, Га
.Работа комбайнов, Га
·Имеется возможность задавать формулы для расчета реквизитов следующих документов:
1.Учетный лист тракториста-машиниста
2.Путевой лист трактора
.Путевой лист грузового автомобиля
.Путевой лист легкового автомобиля, автобуса
·Возможность ведения расширенного учета затрат в специализированном регистре накопления "Затраты".
·Для растениеводства возможно ведение учета технологических операций и затрат вплоть до посевной площади (поля).
·Возможность отображать структур посевных площадей на географической схеме по координатам точек полигональных объектов, задаваемых в справочнике "Структура посевных площадей".
·Ведение учета расходов и доходов по ЕСХН. Формирование отчетов по доходам и расходам для целей ЕСХН.
Выводы и предложения
На основе проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1. Сельскохозяйственное предприятие ООО "Заря" Грачёвского района, образовано в соответствии с Гражданским кодексом, принятым в 2001 году, Кодексом законов о труде РФ, Законом РФ "О сельскохозяйственной кооперации" №193 ФЗ от 8.12.1995 года, а также Указом Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими деятельность и реорганизацию АПК.
2. ООО "Заря" имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже. ООО "Заря" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своего учредителя.
3. ООО "Заря" имеет средние размеры, полностью укомплектовано всеми необходимыми основными средствами, имеет узкую специализацию производства, не носящую массовый характер.
. Штат сотрудников ООО "Заря" укомплектован всеми необходимыми сотрудниками. В постоянном штате сотрудников насчитывается более 80 человек. Текучесть кадров высока, но находится в пределах нормы. Сотрудники предприятия тесно контактируют друг с другом; преобладает неформальный тип взаимоотношений, что приводит к благоприятному климату внутри организации. Предприятие занимается также и повышением уровня профессионализма своих сотрудников, в связи с чем время от времени отправляет их на курсы повышения квалификации.
. ООО "Заря" имеет неустойчивое финансовое состояние. Прибыль от основной деятельности организация в отчетном периоде не получает, увеличиваются кредиты и займы, а также проценты по ним. Чистая прибыль от отчетного периода составляет 349,0 тыс. руб., что на 33343,0 тыс. руб. меньше чем в 2007 году.
. На предприятии расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". К расходам будущих периодов предприятие относит расходы, связанные с приобретением и обновлением справочно-правовых систем, а также расходы по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
. Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
. Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
. Основным выводом является то, что в организации плохо развит управленческий учет.
Следуя вышеизложенным выводам можно сделать следующие предложения:
Руководству ООО "Заря" необходимо пересмотреть свою финансовую политику или внести в нее изменения, направленные на стабилизацию финансового состояния и дальнейшего развития организации.
Предприятие должно иметь более высокую производительность труда за счет снижения трудовых затрат. Добиться этого можно только за счет повышения технической вооруженности труда, использования прогрессивной технологии и организации труда на всех стадиях производственного процесса.
Правильный выбор форм организации труда, размеров трудовых коллективов, предоставление им более высокой степени самостоятельности дают возможность без больших дополнительных вложений повысить производительность труда, качество выполняемых работ, заинтересовать в достижении высоких конечных результатов
Провести систематизацию и регламентацию управленческого и бухгалтерского документооборота предприятия.
В дополнение к программе "1С: Бухгалтерия 8.0", приобрести программный продукт "1С: Предприятие 8.0 Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия", который содержит дополнительные функции, обусловленные особенностями управленческого и бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях:
·Возможность ведения расширенного учета затрат в специализированном регистре накопления "Затраты".
·Для растениеводства возможно ведение учета технологических операций и затрат вплоть до посевной площади (поля).
·Возможность отображать структур посевных площадей на географической схеме по координатам точек полигональных объектов, задаваемых в справочнике "Структура посевных площадей".
Список использованной литературы
1.Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. Официальный текст. - Ставрополь: Кавказский край, 1993. - 48 с.
2.Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 08 февраля 1998 года №14 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в редакции Федеральных Законов от 27.12.2009 N 352-ФЗ с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010). - СПС "Гарант", 2009.
.Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". - СПС "Гарант", 2009.
.Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс Российской Федерации. - СПС "Гарант", 2009.
.Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс Российской Федерации части I и II. - СПС "Гарант", 2009.
.Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552. - СПС "Консультант Плюс", 2009.
.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.08г № 106н. - СПС "Консультант Плюс", 2009.
.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 № 115н). - СПС "Консультант Плюс", 2009.
.Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (в редакции Приказов Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н). - СПС "Консультант Плюс", 2009.
.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. №32н (в редакции Приказов Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н). - СПС "Консультант Плюс", 2009.
.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №33н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н). - СПС "Консультант Плюс", 2009.
.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (в ред. Приказов от 07.05.2003 № 38н и от 18.09.2006 №115н)). - СПС "Консультант Плюс", 2009.
.Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Под редакцией М.С. Абрютиной. - Москва. "Филин", 2001. - 428 с.
.Бакаев, А.С., Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации /Под редакцией А.С. Бакаева. - ИПБ-БИНФА, 2008. - 351с.
.Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.2-е изд., доп. И пер. / Под редакцией М.А. Вахрушина - М.: ИКФ Омега-Л, 2009. - 238с.
.Волков, Н.Г. Чистая прибыль, резервы и фонды: формирование и использование, бухгалтерский учет, проводки и примеры. Издание второе. / Под редакцией Н.Г. Волкова. - "Филин", 2008. - 351 с.
.Грачёв, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. / Под редакцией А.В. Грачева. - М.: Финпресс, 2008. - 518 с.
.Джаарбеков, С.М. Экономический словарь. / Под редакцией С.М. Джаарбекова. - М.: Инфра-М, 2008. - 621 с.
.Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет. / Под редакцией В.Б. Ивашкевич - Москва. "Филин", 2008. - 228 с.
.Кабанова, В.Д. Учет расчетов: Учебное пособие. / Под редакцией В.Д. Кабановой. - М.: Издательство "Бератор-Пресс". Серия "Бухгалтерские консультации", 2008. - 376 с.
.Карпова, Т.П. Управленческий учет. / Под редакцией Т.П. Карпова - ИПБ-БИНФА, 2009. - 358с
.Кузнецова, Ю.Р. Списание расходов будущих периодов. / Ю.Р. Кузнецова // Управленческий учет и финансы. - 2009-№8 (30) - с.8-9
.Кукукина, И.Г. Управленческий учет. / Под редакцией И.Г. Кукукина. - М.: Инфра-М, 2009. - 330 с.