Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в организации общественного питания

Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в организации общественного питания

Тема: Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в организации общественного питания

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность и содержание аудита в условиях рыночных отношений

1.1 Цели и задачи аудита

1.2 Характеристика видов аудита

1.3 Стандарты аудита как основные документы, регламентирующие аудиторскую деятельность

1.4 Организационно-техническая характеристика организации

2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Значение и задачи учета труда и его оплаты

2.2 Проверка правильности учета рабочего времени

2.3 Проверка положений по оплате труда в организации

2.4 Проверка учета операций с персоналом по оплате труда

2.5 Аудит удержаний из заработной платы

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

3.1 Экспресс-анализ финансового состояния

3.2 Анализ имущественного положения

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности

3.4 Анализ финансовой устойчивости

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и, прежде, всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции организации, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки также необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

а) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

б) зависимость последствий принятых пользователями решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

в) необходимость специальных знаний для проверки информации;

г) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Одним из основных разделов аудита является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Основной целью аудитора при проверке расчетов с персоналом является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основной целью аудита расчетов с персоналом является выявление полноты и правильности исчисления оплаты труда в соответствии с действующим законодательством, нормативными актами, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, а так же проверка законности и своевременности произведенных удержаний.

Все выше сказанное предопределяет актуальность выбранной темы.

Важным процессом, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации является анализ финансовой отчетности.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Первоочередное внимание в хозяйственной деятельности организации необходимо сосредоточить на финансовой деятельности организации, рациональном и эффективном использовании финансовых ресурсов.

Анализ финансового состояния состоит в изучении размещения и использования средств производства, платежеспособности организации, обеспеченности собственными оборотными средствами, состоянии производственных запасов, собственных и заемных источников их образования, дисциплины в расчетах с поставщиками, организациями и государством, выявления эффективности использования финансовых ресурсов.

Анализ финансового состояния организации преследует следующие цели:

- определение текущего финансового состояния организации;

- определения изменений в финансовом состоянии в структурно-временном аспекте;

- определение факторов, вызвавших эти изменения и прогноз основных тенденций финансового состояния.

Объектом изучения финансового анализа служит коммерческая организация.

1. Сущность и содержание аудита в условиях рыночных отношений

.1 Цели и задачи аудита

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис.1.1.

Аудиторская деятельность

	Обязательный аудит		Сопутствующие аудиту услуги
Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование
Налоговое консультирование
Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование
Управленческое консультирование, в том числе связанное с реконструкцией организации
Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий
Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов
Проведение маркетинговых исследований
Обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью
Другие сопутствующие аудиту услуги

Инициативный аудит

Внутренний аудит
Внешний аудит

Первоначальный аудит
Согласованный аудит

Аудит финансовой отчетности
Специальный аудит

Рис. 1.1 - Классификация аудиторской деятельности

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с этой целью и на основании п.7. ст.9 закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита:

- формулирование принципов подготовки плана и программы аудита;

- организация подготовки и составления плана и программы аудита;

- формулирование принципов документирования аудита;

- формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита;

- определение порядка составления и хранения рабочей документации;

- определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

- по результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения;

- другие задачи.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы использованы в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета прибыли.

Аудитор должен проверить:

полноту выполнения решений собственников организации об изменении объема уставного капитала;

тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

соблюдение принятой в организации учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

а) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

б) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

в) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

г) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

д) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

е) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

ж) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

з) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры организации. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение организации. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912 и 1928 г.) оказались неудачными.

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит.

После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Третий этап развития аудита - его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный.

В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах.

Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности.

В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Представители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности.

.2 Характеристика видов аудита

Аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных организациях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри организации.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

а) контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

б) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

в) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

г) оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются (таблица 1.1).

Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники организации, но и приглашенные независимые аудиторы.

Таблица 1.1 Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления как  подразделениями организации, так и организацией в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: организацией и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем организации	Главным образом система учета и отчетности организации
Цель	Определяется руководством организации	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству организации, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству организации и находящиеся в штате организации	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства организации	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками организации, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и другие).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

С точки зрения направленности аудит подразделяется на: общий аудит (организации и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др.

.3 Стандарты аудита как основные документы, регламентирующие аудиторскую деятельность

Без стандартов современный аудит существовать не может. Для того чтобы подтвердить правильность этого положения, достаточно вспомнить формулировку, определяющую основную цель аудита. Итогом аудиторской проверки является мнение аудитора о достоверности отчетности. Однако, как гласит народная мудрость, сколько людей, столько и мнений.

Вопрос о доверии мнению аудитора всецело базируется на институте квалификационных аттестатов и повышения квалификации аудиторов.

То есть мнение аудитора так или иначе базируется на определенном объеме знаний и опыта и хотя бы в силу этого заслуживает доверия.

Так же объективным критерием "нормальности" и "полноценности" аудиторской проверки являются именно стандарты аудита.

Говоря о стандартах в целом, следует подчеркнуть, что их совокупность составляет те самые правила, действуя в соответствии с которыми, аудиторская компания обеспечивает сопоставимость результатов своей работы во время проверки с аналогичными действиями других аудиторских фирм.

Что касается национальных (российских) стандартов, то в течение 1996-2000 гг. в РФ было создано 38 правил (стандартов) по аудиторской деятельности. Практически весь российский аудит использовал именно эти правила (стандарты), и они выполняли роль основной методологической базы аудиторской деятельности.

К внутренним стандартам относятся правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Отечественные правила (стандарты) аудита приобрели официальный статус только в последнее время, после вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ. До этого момента их применение не регламентировалось никакими законодательными актами, они даже не были упомянуты в тексте Временных правил. Лишь в самих стандартах (да и то не во всех) имелось указание на обязательность их применения аудиторами.

Принятие стандартов диктовалось именно защитой аудиторов и аудиторских фирм от претензий разгневанных клиентов, которые сами не знали точно, что они должны получить в процессе проверки, но оставались недовольными кто чем. Чаще всего претензии касались именно результатов последующих налоговых проверок. Так что принятии аудиторских стандартов ограничило круг того, что должен сделать аудитор в обязательном порядке, а что он может сделать в качестве дополнительной услуги по договоренности с клиентом. В противном случае формирование рынка аудиторских услуг находилось бы под серьезной угрозой, так как в абсолютно неравных условиях оказывались как недобросовестные, так и "слишком добросовестные" аудиторы. Первые, пользуясь полным отсутствием конкретной регламентации, действовали "как Бог на душу положит", а вторые за те же деньги (поскольку существовала некая среднерыночная стоимость аудиторских услуг) очевидно перерабатывали, так как выполняли гораздо больший объем работы и фактически действовали себе в убыток.

Появление первого в российской истории Федерального закона об аудите, естественно, сразу же отразилось и на статусе стандартов аудита. В соответствии со статьей 9 данного закона правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и подготовки аудиторов, оформлению процесса и результатов аудита. Однако, что очень важно, федеральные стандарты теперь представляют собой единственные всеобщие критерии оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также требований к квалификации аудиторов.

Значение этого факта трудно переоценить. Тем самым реально и в законодательном порядке обозначена система координат, имеющая непреходящее значение не только для самих аудиторских фирм в части организации их деятельности, но и для их клиентов - в отношении объема информации, характера и особенностей услуг, которые они в любом случае должны получить "по умолчанию", заключая стандартный договор на аудиторскую проверку.

Конечно, мгновенно обновить обширный спектр стандартов аудита, действовавших на сентябрь 2001 года, невозможно. Для того чтобы регламентировать действия аудиторских компаний на переходный период, было издано постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации". Оно предписало аудиторам (как организациям, так и предпринимателям) до утверждения Правительством Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 119-ФЗ, продолжать руководствоваться в своей деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в 1994году.

Помимо федеральных стандартов закон об аудиторской деятельности упоминает и еще одну разновидность аудиторских правил - внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности. Эти стандарты могут действовать как в рамках одной аудиторской фирмы, так и в профессиональных аудиторских объединениях. В то же время законодательством предусмотрено, что внутренние стандарты не должны противоречить федеральным, а также не могут содержать положения, которые предусматривают более низкие требования, чем федеральные стандарты.

То есть разработка внутренних стандартов, отличающихся от федеральных, возможна только в одном случае: если аудиторская компания или профессиональное объединение предъявляет, соответственно, к своим сотрудникам или к организациям - членам объединения повышенные требования в части качества, объема и уровня оказываемых клиентам услуг, а также характеристик профессиональной деятельности в целом.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются на официальном уровне постановлениями Правительства Российской Федерации, они включают 31 стандарт.

Обращает на себя внимание тот факт, что федеральные стандарты, как явствует из прямого указания их текстов, разработаны с учетом международных стандартов аудита (МСА). В целом новые аудиторские стандарты следует воспринимать как официальный перевод МСА с небольшой адаптацией к отечественным особенностям законодательства о бухучете.

Сейчас трудно говорить что-либо определенное о будущей новой системе стандартов аудита, поскольку она пока только находится в процессе формирования. Однако, как представляется, после завершения масштабной работы по ее созданию аудиторы и их клиенты получат полный набор документов, в которых будут четко и однозначно определены все наиболее важные и существенные моменты взаимоотношений сторон договора на проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих услуг.

.4 Организационно-техническая характеристика организации

Аудит расчетов с персоналом проводился на основе данных ООО Кафе «Мечта-Сервис», которое было зарегистрировано в 2004 году.

Исследуемая организация является юридическим лицом по действующему законодательству. Для достижения цели своей деятельности организация от своего имени совершает сделки, приобретает имущественные права, несет ответственность в судебных органах. Общество является собственником имущества, которое учитывается на его самостоятельном балансе.

Основным видом деятельности организации является общественное питание. аудит оплата труд

Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством. Аналитические регистры налогового учета ведутся одновременно с бухгалтерским учетом в автоматизированной форме бухгалтерского учета с использованием многопользовательской комплексной программы «1С: Бухгалтерия».

Организация ООО Кафе «Мечта-Сервис» находится в стадии развития, что объясняет необходимость в крупных капиталовложениях. В свою очередь, это ведет к превалированию расходов как операционных, так и внереализационных (а также коммерческих), над соответствующими доходами, и как следствие возникновение в качестве финансового результата убытка. В условиях рыночной экономики получение прибыли должно являться непосредственной целью деятельности организации. Стремление к её получению в следующих налоговых периодах будет происходить более высокими и быстрыми темпами, обеспечивая наращивание имущественного потенциала организации.

Рассмотрим факторы, оказавшие непосредственное влияние на тот факт, что на конец 2006 года ООО Кафе «Мечта-Сервис» получило убыток отчетного года в размере 11 406 тыс.рублей (таблица 1.2).

Во-первых, исследуемая организация функционировала второй год, поэтому давление конкуренции и необходимость завоевания доли рынка неоспоримо оказывали значительное влияние на уровень выручки от продаж.

Во-вторых, третью часть от общего объема выручки составляют расходы на продажу. Снизив расходы на продажу до оптимального уровня, организация могла бы повысить валовую прибыль, что, в конечном счете, привело бы к улучшению конечного финансового результата.

Таблица 1.2 Финансовые показатели ООО Кафе «Мечта-Сервис» за 2006 г. тыс. руб.

Показатель	Значение
Выручка (нетто) от продажи	34 071
Себестоимость продаж	11 202
Валовая прибыль	22 869
Коммерческие расходы	33 482
Убыток от продаж	(10 613)
Прочие доходы	1 070
Прочие расходы	5 100
Убыток до налогообложения	(14 643)
Отложенные налоговые активы	2 714
Отложенные налоговые обязательства	1 106
Текущий налог на прибыль	583
Убыток отчетного периода	(11 577)

2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

.1 Значение и задачи учета труда и его оплаты

Учет труда и заработной платы в организации по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.
Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида организации, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Главная задача нормирования труда состоит в установлении и постоянном поддержании на требуемом уровне качества таких норм трудовых затрат, использование которых позволит обеспечить дальнейший рост производительности труда и повышение эффективности работы всего организации.

Основными целями и задачами нормирования труда являются:

осуществление единых принципов и методов в области организации

и нормирования труда в организации;

разработка мер по совершенствованию нормирования труда на основе анализа состояния нормирования труда в отрасли;

расширение сферы нормирования труда на все категории работников (рабочих, специалистов, руководителей, других служащих);

планирование численности работников по количеству, уровню их квалификации и определение загрузки на основе норм труда;

разработка норм и нормативов для нормирования труда на новые и не охваченные нормированием оборудование, технологии, работы и услуги;

разработка укрупненных и комплексных норм затрат труда на законченный объем работ, изделие, единицу продукции;

повышение качества разрабатываемых нормативных материалов и уровня их обоснования;

организация систематической работы по своевременному внедрению разработанных норм и нормативов для нормирования труда и обеспечение контроля за их правильным применением;

широкое применение современных экономико-математических методов обработки исходных данных и электронно-вычислительной техники, систем микроэлементного нормирования, видеотехники и других технических средств измерения затрат рабочего времени и изучения приемов и методов труда;

изучение и распространение передового опыта работы по организации нормирования труда.

Совершенствование нормирования труда должно создавать условия для улучшения организации производства и труда, планирования и анализа использования трудовых ресурсов, развития коллективных форм труда, снижения трудоемкости выполняемых работ, установления равной оплаты за равнозначный труд в аналогичных условиях.

К выплатам социального характера, в частности, относятся:

выходное пособие при прекращении трудового договора;

суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию;

доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации;

страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного личного страхования);

страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;

расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам;

оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов);

компенсации и льготы (доплаты, оплата дополнительного отпуска, оплата путевок, денежная компенсация стоимости путевок и т.п.) за счет бюджетных средств работникам, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Производительность труда в организации зависит от видов деятельности, выполняемых отдельными структурами, эффективности собственно труда, соотношение затрат на рабочую силу и капитал, что отражает, в том числе, долю ручного труда. Ключевым в повышении производительности труда является стимулирование и мотивация персонала. Руководитель должен помнить, что мотивация - это комплексное явление, которое во многом определяется индивидуальными способностями сотрудника. Эффективное управление производственным поведением требует от руководителей постоянного анализа и учета этих особенностей, а также организационного контекста. Денежное вознаграждение - наиболее распространенный способ, которым организация может стимулировать своих сотрудников. В современном российском обществе ведущими являются первичные потребности (физиологическая, уверенность в завтрашнем дне). Именно эти потребности ориентируют сегодня работника на получение высоких доходов.

Анализ трудовых договоров в ООО Кафе «Мечта-Сервис» показал, что работникам начисление заработной платы осуществляется по повременной окладной системе.

С каждым работников заключен трудовой договор, в котором среди прочих условий оговорен порядок начисления заработной платы: предусмотрен размер оклада, сроки выплаты и т.д..

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Должностные оклады руководящих работников дифференцируются в зависимости от годового объема работ. Например, директору предприятия оклад установлен в размере 7200 рублей, а калькулятору - 4000 рублей.

Заработная плата сегодня не выполняет полностью ни одну из экономических функций. Воспроизводство кадрового ресурса крайне затруднено, и уже сейчас во многих отраслях промышленности возникает и растет дефицит квалифицированной рабочей силы.

Оплата труда должна быть соразмерной и равновеликой затратам совокупного работника на воспроизводство собственного трудового потенциала в нынешнем и грядущем поколениях.

С переходом к рыночным отношениям нельзя не учитывать то обстоятельство, что значительная и непрерывно возрастающая часть затрат работника на развитие собственного трудового потенциала, прежде возмещая через каналы общественных фондов потребления (бесплатные медицинские, образовательные, льготные коммунально-бытовые и иные базовые социальные услуги), ныне все в большей мере возлагается непосредственно на работника и членов его семьи. Между тем доля заработной платы работника в цене произведенного товара в России составляет всего лишь 11 процентов, в то время как в индустриально развитых странах-40-50 процентов.

Следует признать, что средний уровень заработной платы в России не обеспечивает восполнения трудозатрат работника, а премиальное вознаграждение воспринимается большинством работников как обязательная часть оплаты труда и не служит значимым стимулом повышения трудовых показателей.

В современных российских условиях нельзя также забывать о таком факторе хозяйственной деятельности, как конкуренция. Рост платежеспособности покупательского спроса создает основу для увеличения числа компаний, работающих в одном и том же секторе рынка. Наряду с финансовой устойчивостью, обладанием высокими технологиями и ноу-хау, фактором конкурентной борьбы выступает человеческий ресурс. Знания и опыт эффективно мотивированного персонала позволяет компании занять место на рынке, потеснив конкурентов с недостаточно развитой системой мотивации.

Внутренние расчетные операции охватывают расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. Поэтому внутренние расчеты относятся аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском, а их проверке уделяется особое внимание.

Целью аудиторской проверки внутренних расчетов является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели проверки внутренних расчетных операций заключаются в установлении:

полноты - все ли операции по внутренним расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

существования - существуют ли обязательства по внутренним расчетам (по оплате труда, подотчетным суммам и др.) на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;

прав и обязанностей - правомерны ли и верны суммы обязательств по внутренним расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

оценки - оценены ли обязательства по внутренним расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;

точности - правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, расчет суточных по командировке и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;

ограничения учетного периода - все ли обязательства по внутренним расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

представления и раскрытия - все ли обязательства по внутренним расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Показатели отчетности проверяемые при аудите внутренних расчетных операций представлены в таблице 2.1.

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников.

Таблица 2.1 Показатели отчетности

Показатели отчетной формы			Показатели учетных регистров (главная книга и т.п.)
№	Наименование	Показатель
1	Баланс	Прочие дебиторы	Дебетовое сальдо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
2.	Баланс	Кредиторская задолженность: - перед персоналом организации - перед государственными внебюджетными фондами; - прочие кредиторы	Кредитовое сальдо счетов:  70 «Расчеты по оплате труда»  кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»   71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Приступая к проверке, аудитор комплектует пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для проверки внутренних расчетных операций.

Пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения внутренних расчетных операций, формируется аудитором с учетом специфики деятельности клиента.

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета внутренних расчетов зависят от формы учета, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме это журналы-ордера № 7, 8, 10, при компьютерных формах - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Первичные документы являются основным источником сбора при проверке расчетов:

с персоналом по оплате труда:

приказы о приеме на работу и переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора; контракты, трудовые договоры; штатное расписание; личные карточки (форма Т-2); табель учета использования рабочего времени (форма Т-13); листок нетрудоспособности; расчетно-платежная ведомость (форма Т-49); расчетная ведомость (форма Т-51); платежная ведомость (форма Т-53); лицевой счет (форма Т-54); исполнительные листы; налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога;

по социальному страхованию и обеспечению:

расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ);

журнал поступления путевок от ФСС РФ; расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования; расчетная ведомость по страховым взносам в Государственный фонд занятости населения (ф. ФЗ-1); обязательные сведения (информация) работодателя в Комитет по занятости населения;

с подотчетными лицами:

авансовый отчет; командировочное удостоверение; журнал учета работников, выбывающих в командировки; журнал учета работников, прибывающих в командировке; инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

с персоналом по прочим операциям:

поручения-обязательства за товары, проданные в кредит; договоры займа; приказы (распоряжения) о возмещении материального ущерба; решения суда; исполнительные листы; платежные поручения; приходные кассовые ордера.

При проверке первичных документов обращается внимание на использование типовых форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке, и нетиповых форм, которые должны быть утверждены приказом по учетной политике (согласно п.п. 8, 13 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Аудиторская проверка внутренних расчетных операций предполагает уточнение предварительной оценки состояния учета и внутреннего контроля этих операций, данной в процессе планирования. При этом выясняется порядок контроля за соблюдением законодательных норм при найме и увольнении персонала; состоянием учета и разделением обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной работы; соблюдением положений об оплате труда и др.

Оценив уровень эффективности внутреннего контроля (высокий, средний, низкий), аудитор определяет объем выборки для проверки внутренних расчетных операций.

Аудиторская проверка внутренних расчетных операций предполагает уточнение предварительной оценки состояния учета и внутреннего контроля этих операций, данной в процессе планирования. При этом выясняется порядок контроля за соблюдением законодательных норм при найме и увольнении персонала; состоянием учета и разделением обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной работы; соблюдением положений об оплате труда.

.2 Проверка правильности учета рабочего времени

Учет личного состава работников в организации ведет отдел кадров. На каждого принятого на работу работника (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. В бухгалтерии на каждого работника открыт лицевой счёт (табельный номер), который ведётся в течение 2-ух лет. Также на всех работников заводится карточка-справка, где отражаются все перемещения работника по работе, льготы по налогам, количество иждивенцев и детей, и прочие отметки.

В организации начисление заработной платы осуществляется по повременной окладной системе.

Различают также основную плату (за затраченный труд или отработанное время) и дополнительную (за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством). Это оплата отпусков, больничных листов и т.д.

Для организации первичным документом и источником информации об использовании рабочего времени является «Табель учета использования рабочего времени». В табеле отражается учет использования рабочего времени, а заработная плата начисляется в расчетно-платежных ведомостях. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др. При повременной оплате труда в основе расчета лежит тарифная ставка за час работы.

Табели учета использования рабочего времени открывают на всех работников, состоящих в списке организации (Приложение 3).

Внутри организации табель учета использования рабочего времени ведется в разрезе его структурных подразделений. За каждое число месяца указывают часы, фактически отработанные в урочное и сверхурочное время, в праздничные дни, часы ночной работы, часы недоработки неявок с обозначением их причин в соответствии с отраслевым перечнем видов затрат рабочего времени и причин отсутствия на работе.

Табельный учет ведется методом сплошной регистрации или методом отклонений, при котором в табеле регистрируют только отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня: неявки, опоздания, болезнь, сверхурочную работу и т.п. Но при любом методе табельного учета отклонения в использовании рабочего времени, подлежащие оплате, должны быть оформлены специальными оправдательными документами: приказами на командировку, листками о временной нетрудоспособности, о простое, списком лиц, работавших сверхурочно, справками и т.п. После отметки в табеле эти документы передают в бухгалтерию для ведения расчетов с работниками организации.

В конце месяца в табеле подсчитывают дни и часы фактической работы, дни неявок, праздничные и выходные дни, часы ночной и сверхурочной работы каждого работника.

Оформленные табели учета использования рабочего времени передают в бухгалтерию 1 раз в месяц для расчета оплаты труда, корректировки сумм аванса и контроля за правильностью расчетов с персоналом.

Когда невозможно организовать работу в условиях только пяти- или шестидневной рабочей недели, применяется суммированный учет рабочего времени. При таком учете ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может в определенных границах отклоняться от установленной законом продолжительности рабочего дня или рабочей недели, но с условием, чтобы общая продолжительность рабочего времени не превышала нормального числа рабочих часов за месяц.

.3 Проверка положений по оплате труда в организации

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Составные элементы оплаты труда приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Составные элементы оплаты труда

Оплата труда
Фонд оплаты труда			Другие выплаты не входящие в фонд оплаты труда
Основная заработная плата	Другие поощрительные и компенсационные выплаты
Вознаграждение за выполненную работу согласно установленным нормам труда (нормам времени, выработки, обслуживания, служебным обязанностям). Оно устанавливается в виде тарифных  ставок (окладов) и сдельных расценок	Вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретения, за особенные условия труда. А так же доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, непосредственно связанные с выполнением производственных заданий и функций	Выплаты в форме вознаграждения по итогам работы за год, премии , а также компенсационные и прочие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или выплачиваемые сверх установленных норм	Выплаты, которые не зависят от трудового вклада работника, но предусмотрены либо законодательством, либо коллективным договором. К данным выплатам относятся суммы выходного пособия, надбавки за передвижной, разъездной характер работы, выплаты полевого обеспечения, пособие по социальному страхованию, по беременности и родам, одноразовая помощь при рождении ребенка, денежные выплаты матерям, занятым уходом за тремя и более детьми в возрасте до 16 лет, выплаты лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС, выплаты на подготовку и переподготовку кадров и др.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

величина минимального размера оплата труда в Российской Федерации;

величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской федерации;

ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

ограничения оплаты труда в натуральной форме;

обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

ответственность работодателей за нарушение требований, установленных настоящим Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

сроки и очередность выплаты заработной платы.

При приеме на работу все условия оформляются в трудовом договоре.

При оплате труда рабочих применяются, как правило, тарифные ставки, оклады, бестарифная система. Вид, система оплаты, размеры ставок, окладов, система премирования определяются каждой организацией самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах и других нормативных актах.

С каждым работником ООО Кафе «Мечта-Сервис» заключен трудовой договор, в котором среди прочих условий оговорен порядок начисления заработной платы: предусмотрен размер оклада, сроки выплаты и т.д..

В соответствии с Трудовым кодексом, трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Работодатель обязан своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Работник принимает на себя обязательство выполнять соответствующую трудовую функцию, то есть изо дня в день в течение срока действия договора осуществлять трудовую деятельность в рамках определенной договором должности или специальности. Совокупность обязанностей работника определяется условиями трудового договора или должностной инструкцией.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя, заключивших трудовой договор.

Существенными условиями трудового договора являются:

место работы;

дата начала работы;

наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция;

права и обязанности работника;

права и обязанности работодателя;

характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях труда;

режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);

условия оплаты труда;

виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Условия трудового договора могут быть изменены только по согласию сторон и в письменной форме.

Трудовые договоры могут заключаться на неопределенный срок и на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор). Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок. Запрещается требовать от работника выполнения работы не предусмотренной трудовым договором, за исключением случаев, предусмотренных трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Для усиления материальной заинтересованности работников устанавливаются системы премирования. Премирование осуществляется на основе положений, утвержденных администрацией по согласованию с трудовым коллективом.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов по установленным расценкам.

Прямая сдельная оплата определяется на основе расценок, установленных на отдельные виды работ, по формуле: сдельная заработная плата равно количество изготовленных деталей умноженная на сдельную расценку.

Таким образом, сумма заработка связана с результатами труда.

При сдельно-премиальной оплате труда заработная плата складывается из суммы заработной платы по сдельным расценкам и премии за выполнение количественных и качественных показателей.

Начисление заработной платы в Кафе «Мечта-Сервис» по повременной системе осуществляется на основании табелей использования рабочего времени (Приложение 3) в расчетной ведомости в установленной форме (Приложение 4). Аудитором контролируется соответствие оклада по платежной ведомости и по трудовым договорам, приказам о повышении зарплаты, количества отработанного времени, исходя из которого, произведен расчет в ведомости - количеству отработанного времени по табелю.

Например, мясник отработал в апреле 20 дней из 21 (02 апреля - прогул по неуважительной причине). Заработная плата по повременной системе исчисляется для него следующим образом: оклад 4500 руб. разделить на количество рабочих дней 21 и умножить на количество отработанных дней 20. Таким образом, работнику в апреле начислено 4286 руб.

Практика хозяйственной деятельности страны выработала разнообразные поощрительные системы для применения в конкретных производственных условиях каждой из них в отдельности или в сочетании с другими системами. Внутренними нормативными актами анализруемого предприятия определено, что по решению руководителя предприятия в случае, если работник достиг заметных трудовых успехов и заслуживает поощрения. При этом руководство может повысить работнику тарифную савку (оклад), установить ему доплату за профессиональное мастерство, выплатить разовое вознаграждение.

С 2005 года предприятие ввело оплату труда по пластиковым картам. Все перечисления сотрудникам начисляют на пластиковую карту.

При этом необходимо отметить, что организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам одним платежным поручением. Сколько денег нужно перечислить на карточный счет того или иного сотрудника, указано в специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии организации и передается в банк в согласованные сроки. В ведомости указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.

Как правило, банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет ».

В подтверждение того, что зарплата выплачена, банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно банки делают такие выписки до 5-го числа месяца, следующего за тем месяцем, за который выплачивается заработная плата.

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к прочим расходам. Это установлено пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33.

В день перечисления денежных средств банку за открытие карточных счетов сотрудникам бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:

Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 51

оплачены услуги банка по открытию карточных счетов работникам.

Часто на практике организация оплачивает услуги банка по обслуживанию карточных счетов авансом. В бухгалтерском учете авансовые платежи не признаются расходами. Так сказано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В тот день, когда деньги за обслуживание карточных счетов сотрудников были перечислены банку, бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:

Д 60 субсчет «Авансы выданные» К 51

перечислен аванс банку за обслуживание карточных счетов сотрудников организации.

Сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги. Это оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 60 субсчет «Расчеты с банком» К 60 субсчет «Авансы выданные»

зачтена часть выданного аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов;

Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 60

отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.

Для целей налогообложения оплату услуг банка организация может включать либо в состав прочих расходов (подпункт 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), либо в состав внереализационных (подпункт 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

В процессе хозяйственной деятельности в ООО Кафе «Мечта-Сервис» регулярно возникают факты необходимости начисления доплат и надбавок по различным основаниям.

Аудитор проверяет правильность этих расчетов на выборочной основе.

Выходные дни (еженедельный непрерывный отдых) предоставляются всем без исключения работникам. Их количество зависит от продолжительности рабочей недели:

при пятидневной рабочей недели работникам предоставляются два выходных дня в неделю (как правило, подряд);

при шестидневной рабочей неделе - один выходной.

Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается (cт.153 ТК РФ):

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад- в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Например, Юсупов по табелю за апрель отработал один выходной день. Оклад в месяц составляет 4000 руб. Количество рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели - 21. За работу в выходной день отгул не предоставлялся. Расчет произведен следующим образом:

тарифная ставка (оклад) - 4000 руб.;

доплата за работу в выходной день - 381 руб. (4000 / 21 дн. х 1 день х 2).

Всего заработная плата за месяц: 4381 руб. (4000 руб. + 381 руб.), что отражено в расчетной ведомости.

Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

Время простоя по вине работника не оплачивается.

Есть организации, на которых технологический процесс не должен прерываться ни на минуту, и они работают круглосуточно. Сотрудники таких предприятий регулярно выходят на работу ночью. За это им положены компенсации: сокращенный рабочий день, надбавка к зарплате или дополнительный отпуск.

Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

По желанию работника сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству.

Особенности работы по совместительству для отдельных категорий работников (педагогических, медицинских и фармацевтических работников, работников культуры) определяется в порядке, установленном Правительства Российской федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет, на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями, а также в других случаях, установленных федеральным законами.

Продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырех часов в день и шестнадцать часов в неделю.

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором (ст.285 ТКРФ).

Если трудовым договором, заключенным с совместителем, предусмотрено, что ему установлен месячный оклад в соответствии со штатным расписанием (устанавливающим размер оплаты труда за полностью отработанное время по графику сорока часовой рабочей недели), то оплата его труда должна производится пропорционально отработанному времени. В то же время при установлении размера оплаты труда работнику-совместителю организация может учесть, что в трудовой договор возможно включение любых условий, не ухудшающих положение работника по сравнению с Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями (ст.57 ТКРФ). Таким образом, не будет являться нарушением установление работнику-совместителю более высокого оклада, чем это предусмотрено штатным расписанием.

Возможен и иной способ решения вопроса: работнику могут быть установлены различные доплаты и надбавки (за интенсивность труда, увеличения объемов работ).

Работникам предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней, у работников в возрасте до 18 лет - 31 календарный день. Продолжительность основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с действующим законодательством. Оплата отпусков производится не позднее чем за 3 дня до его начала.

Продолжительность дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда устанавливается в зависимости от условий труда до 7, 14, 21, 28 календарных дней.

Работнику-совместителю, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.

На период командировки совместителю может быть установлен восьми часовой рабочий день, тем более что в этот период он освобождается от основной работы и предельная норма рабочего времени- пятьдесят шесть часов в неделю не превышается.

Главный бухгалтер имеет оклад 6500 руб. в месяц. С 1 сентября 2007 года ей предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчет производится в утвержденной Госкомстатом форме «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Определим размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска.

В расчетном периоде, который отработан полностью, работнику начислена заработная плата на сумму 75833 руб. (оклад 6500 руб. увеличенный на количество полностью отработанных месяцев, заработная плата за неполный отработанный месяц 14 дней из 21). Размер среднедневного заработка составит: 224,76 руб. (75833 руб./ (11 * 29,4 + 14)), сумма отпускных - 6293 руб. (224,76 * 28).

Сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Привлечение к сверхурочным работам производится по письменному распоряжению работодателя с письменного согласия работников в случаях, оговоренных ст.99 ТК РФ.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и сто двадцать часов в год.

Если речь идет о работнике-совместителе, то предельная для него продолжительность рабочего времени по всем местам работы не должна превышать пятьдесят шесть часов в неделю:

сорок часов в неделю по основному месту работы (ст.91 ТК РФ);

шестнадцать часов в неделю по совмещаемой работе (ст.98 ТК РФ).

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок (п. 13 "Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы").

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднечасового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Согласно статье 139 ТК РФ расчеты среднего заработка осуществляются исходя из фактически отработанного времени в расчетном периоде.

При не полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок для оплаты отпуска работника с поденным учета рабочего времени определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество календарных дней, определенных для полностью отработанных месяцев (29,4) и приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах (за исключением праздничных дней).

При этом количество календарных дней, приходящихся на не полностью отработанное время в расчетном периоде, устанавливается методом простого счета без учета праздничных дней.

Анализ табелей использования рабочего времени показал, что на анализируемом предприятии время от времени имеет место сверхурочная работа у работников аппарата управления. По табелю учета рабочего времени бухгалтер Севостьянова 25 июня сверхурочно отработала 6 ч. Ее оклад составляет 4500 рублей. Однодневная заработная плата в июне составляет 225 рублей (4500: 20), оплата в час - 28,13 рублей (225 : 8). Бухгалтером произведен расчет сверхурочных исходя из полуторного размера за сверхурочный час: 309,43 руб. [(2 * 28,13 * 1,5 + 4 * 28,13 * 2)]. В расчетной ведомости за июнь отражена сумма заработной платы, которая включает сверхурочные и заработную плату по тарифу, увеличенные на районный коэффициент 6636,79 рублей.

.4 Проверка учета операций с персоналом по оплате труда

При проверке учета операций с персоналом по оплате труда сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты.

Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство в организации, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Прием работников на работу и оформление проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используется сдельная и повременная система оплаты труда.

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует следующие документы.

а) При повременной оплате труда:

штатное расписание, принятое в организации;

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и (или) табель учета использования рабочего времени.

Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки.

Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения.

Часто такие случаи возникают в результате того, что лица, ответственные за начисление оплаты труда, по договоренности с отдельными работниками организации начисляют последним оплату труда в повышенном размере (за непроработанное время, например при временном простое, оплате листков временной нетрудоспособности и др.).

Подобного рода ухищрения отдельных недобросовестных работников не только негативно отражаются на деятельности организации, но и могут привести к серьезным последствиям при проведении камеральной проверки налоговыми органами либо Фондом социального страхования Российской Федерации, поскольку начисленная за время вынужденного простоя оплата труда в размере, превышающем допустимые, утвержденные в организации, необоснованно включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а в случае завышенной оплаты листка временной нетрудоспособности увеличивается сумма, принимаемая к зачету Фондом социального страхования Российской Федерации.

б) При сдельной оплате труда:

наряды на выполненные в течение месяца работы;

утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу.

В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника-сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника.

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (расчеты с депонентами), 88 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе организации с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Не полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты". Остаток денег из кассы, взятых из банка для выдачи зарплаты, по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет (счет 51).

Как известно, заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному.

Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 "Основное производство". Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Заработная плата сотрудников предприятий торговли и общественного питания отражается на счете 44 «Расходы на продажу». Иногда затрагиваются и другие счета. Схемы бухгалтерских проводок расчетов с персоналом приведены на рис.2.1.

В случае если в проверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии, носящие систематический характер, например за достижение высоких количественных и качественных результатов труда, за выполнение особо важных заданий, а также вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, то аудитору, прежде всего, следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты.

В вопросе, касающемся порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) премий, носящих единовременный характер, аудитору следует иметь ввиду, что единовременные (разовые) премии включаются в издержки производства и обращения при условии, что их выплата предусмотрена положением об оплате труда, утвержденным в организации.

В противном случае суммы начисленных работникам организации единовременных премий должны относиться на собственные источники.

1. сч. 70 "Расчеты по оплате труда"

сч. 20, 26,44

начислена заработная плата работникам

основного производства

сч. 20, 26,44
2. сч. 69 "Единый социальный налог"

начислен единый социальный налог

3. сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
сч. 70 "Расчеты по оплате труда"

из начисленной заработной

платы удержан налог на доходы

физических лиц

сч. 70 "Расчеты по оплате труда"
4. сч. 50 "Касса"

из кассы выдана заработная плата

5. сч. 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"
сч. 70 "Расчеты по оплате труда"

неполученная заработная плата перечислена на депоненты

сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
6. сч. 70 "Расчеты по оплате труда"

начислена заработная плата работникам

по приобретению основных средств

7.сч. 70 "Расчеты по оплате труда"
сч. 84 "нераспределенная прибыль"

начислены доходы от участия в организации

Рис. 2.1 - Схемы бухгалтерских проводок расчетов с персоналом

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

правильность арифметических расчетов;

нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность составления бухгалтерских проводок;

правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

соответствие записей аналитического учета по счету 70 "Расчеты по оплате труда" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

обоснованность и правильность начисления премий;

правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда:

При проверке необходимо помнить следующее: простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

Если работник работал в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра), то оплата производится в увеличенном размере, устанавливаемом коллективным договором организации, но не меньше, чем предусматривается законодательством. А работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

За работу в праздничные дни рабочим-сдельщикам надо платить не менее, чем по двойным сдельным расценкам, а работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия составляет 60 процентов заработка, до восьми лет - 80 процентов, свыше восьми лет - 100 процентов заработка.

Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ (ч.2). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по организации (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

2.5 Аудит удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; перечисления в филиалы Сберегательного банка и т.п.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся - это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника не превышающего 20 000 руб. и 600 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 20 000 руб. и 40 000 руб. соответственно данные вычеты не предоставляются.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35%. При этом практически все доходы граждан облагаются именно по ставке 13% в то время как ставки 30 и 35% применяются в исключительных случаях, например с сумм выигрышей в лотереях, на тотализаторах и других, основанных на риске игр, стоимости призов и выигрышей в конкурсах и др. мероприятиях.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

- на одного ребенка - ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

- на 2 детей - 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

- на 3 и более детей - ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов доходов как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 «Касса» -- на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» -- на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Другой наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При погашении недостачи путем удержания из заработной в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись: Дт 70 Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

.1 Экспресс-анализ финансового состояния

Аналитические процедуры при проведении аудиторской проверки в международных аудиторских стандартах используются для анализа показателей с целью получения аудиторских доказательств. Анализ отчетности рассматривается также в международных стандартах и как сопутствующая работа при проведении аудиторской проверки. Таким образом, усиление аналитической направленности аудита проявляется не только в увеличении числа предоставляемых клиентам услуг по проведению финансового анализа, но и в возрастании роли аналитических процедур при оказании других аудиторских услуг, в первую очередь при проведении аудита завершенной финансовой отчетности.

Детализация процедурной стороны методики анализа финансового состояния зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:

экспресс-анализ финансового состояния;

детализированный анализ финансового состояния.

Бухгалтерская отчетность - информационная база для проведения финансового анализа. Его целью является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа В.В.Ковалев предлагает расчет различных показателей и дополняет его методами, основанными на опыте и квалификации специалиста [6].

Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор бухгалтерской отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.

Проверка готовности отчетности к чтению носит менее ответственный и в определенной степени технический характер. Эту работу часто приходится делать, работая с отчетностью небольших организаций, где нет достаточной культуры и традиций подготовки годового отчета.

Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу:

определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей;

выверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм;

проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги; проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними и т. п.

Цель второго этапа - ознакомление с годовым отчетом или пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Составляя первое представление о динамике приведенных в отчетности и пояснительной записке данных, необходимо обращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей. Анализируя тенденции основных показателей, необходимо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции.

Третий этап - основной в экспресс-анализе; его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.

Экспресс-анализ не отражает глубинного смысла показателей, отражая все значения поверхностно, поэтому возникает необходимость более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения.

Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа представлена в разделе 3.2.

Цель анализа финансово-хозяйственной деятельности - более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего объекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития объекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа. При этом степень детализации зависит от желания аналитика.

В общем виде программа углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации может выглядеть следующим образом:

) Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования:

а) Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;

б) Выявление «больных» статей отчетности;

) Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования:

а) Оценка имущественного положения:

Построение аналитического баланса-нетто;

Вертикальный анализ баланса;

Горизонтальный анализ баланса;

Анализ качественных сдвигов в имущественном положении;

б) Оценка финансового положения:

Оценка ликвидности и платежеспособности;

Оценка финансовой устойчивости;

) Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования:

а) Оценка производственной (основной) деятельности;

б) Анализ рентабельности.

Аналитический баланс используется при проведении вертикального и горизонтального анализа, в ходе которого изучаются структура баланса, тенденции изменения его отдельных статей и разделов, степень прогрессивности и оптимальности имущества организации.

Вертикальный анализ баланса показывает структуру средств организации и их источников, когда суммы по отдельным статьям или разделам берутся в процентах к валюте баланса

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). В частности, если проводится горизонтальный анализ баланса, данные баланса на некоторую дату (база отсчета) берутся за 100%; далее строятся динамические ряды статей и разделов баланса в процентах к их базисным значениям. Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции. Тем не менее, эти данные с известной степенью условности можно использовать при межхозяйственньх сравнениях.

Предварительную оценку баланса начинают с выявления «больных статей баланса» (таблица 3.1):

убытки;

кредиты и займы, не погашенные в срок.

Таблица 3.1  «Больные» статьи баланса ООО Кафе «Мечта-Сервис» за 2006 год тыс. руб.

Показатель	Комментарий	Значение		Измене-ние	%
		на начало отчетного года	на конец отчетного года
Убытки	. №1 стр.470	418	11 995	+11 577	2 866,67
Кредиты и займы, непогашенные в срок	Ф. №5; 1,2 раздел, стр. 131, 141, 132	-	-	-	-

В ООО Кафе «Мечта-Сервис» непокрытый убыток отчетного года вырос по сравнению с 2005 годом в 28,7 раза, что обусловлено тем, что фактическое функционирование анализируемой организации началось в начале 2005 года. На начальном этапе существования, крупные капиталовложения объяснимы производственной необходимостью и будут оправданы дальнейшей окупаемостью и рентабельностью.

.2 Анализ имущественного положения

Сумма хозяйственных средств, находящихся в собственности и распоряжении организации - показатель, который дает обобщенную стоимостную оценку величины организации как единого целого. Это - учетная оценка активов, числящихся на балансе организации, необязательно совпадающая с их суммарной рыночной оценкой.

Целесообразно рассчитать коэффициент прироста валюты баланса (Wб) и коэффициент прироста выручки от реализации (Vr) и сопоставить их между собой. Если коэффициент прироста выручки от реализации больше коэффициента прироста валюты баланса, то на организации наблюдается улучшение использования средств.

Wб = * 100 % ,                            (3.1)

                              Wб н.п.

где Wб н.п./ Wб к.п. - валюта баланса на начало/конец периода (Форма №1)

= * 100 % ,                       (3.2)

                        Vr н.п.

где Vr н.п./ Vr к.п. - выручка от реализации на начало/конец периода (Форма №2).Б = (76 231, 326 - 72 950, 32) / 72 950, 32 * 100% = 4,50 %= (34 070, 820 - 16 885, 56) / 16 885, 56 * 100% = 101,77 %

Рост этого показателя в динамике свидетельствует о наращивании имущественного потенциала организации (таблица 3.2).

Доля активной части основных средств (ОС) - коэффициент, показывающий, какую часть основных средств составляют активы, непосредственно участвующие в производственно-технологическом процессе, рассчитывается по следующей формуле с использованием данных из формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»:

= (Стоимость активной части ОС) / (Стоимость ОС),   (3.3)

dte = с. 080 / с.130 = 11 588, 23 / 57 401, 02 = 0,21.

К активной части относятся машины, оборудование и транспортные средства, тем самым подчеркивается определенный приоритет именно этих активов с позиции производственно-технологического процесса.

Поскольку расчет может выполняться как по первоначальной, так и по остаточной стоимости, при проведении различных сопоставлений необходимо отдавать себе отчет в том, какой алгоритм был использован при исчислении показателя. Отметим также, что в расчетах могут использоваться как моментные, так и средние показатели. Рост этого коэффициента в динамике обычно расценивается как благоприятная тенденция.

Коэффициент износа - показатель, который характеризует долю стоимости основных средств, списанную на затраты в предшествующих периодах, в первоначальной (восстановительной) стоимости и рассчитывается по формуле:

kde = Накопленный износ /

Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС ,   (3.4)

= с. 140 / с. 130 = 1 296, 40 / 57 401, 02 * 100% = 2,26%.

Коэффициент обновления - определяет часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств, которая составляет новые основные средства, и рассчитывается по формуле:

k nfa = Стоимость поступивших (новых) ОС за период /

Стоимость ОС на конец периода,          (3.5)

 k nfa = c.130 (поступило) / с. 130 (на конец) = 59 334 / 57 401 *100% = 103,37%.

Таблица 3.2 Оценка имущественного положения ООО Кафе «Мечта-Сервис» за 2006 год

Показатель	Комментарий		Значение		Измене-ние	%
			на  01.01.06	на 01.01.07
1. Средства в распоряжении организации, тыс.руб.	Форма №1, стр.300		52 313	76 231	+23 918	145,72
2. Реальный основной капитал (РОК)	Форма №1, стр.120		-	56 193	+56 193	-
3. Доля реаль-ного основного капитала в имущеестве организации	Форма №1 (стр.120/ стр.300)		-	0,74	+0,74	-
4. Коэффициент модернизации (износа)	И/ ПС ОС И=ПС ОС-ОС ОС (Форма №5, Форма №1)		-	2,26%	+2,26%	-
5. Доля активной части основных средств(dte)		dte = Стоимость активной части ОС/Стоимость ОС=с.080/ с.130	-	0,21	+0,21	-
6. Коэффициент обновления		k nfa = Ст.-ть поступивших (новых) ОС за период / Ст.-ть ОС на конец периода = c.130 (поступило) / с. 130 ( на конец)	-	103,37	+ 103,37%	-
7.Коэффициент выбытия		k ofa = Ст.-ть выбывших (списанных) ОС за период / Ст.-ть ОС на начало периода	-	-	-	-

где И- износ

ПС ОС - первоначальная стоимость основных средств

ОС ОС - остаточная стоимость основных средств

При беглом чтении баланса и отчета о прибылях и убытках ООО Кафе «Мечта-Сервис» видно, что организация стабильно развивается, о чем свидетельствует увеличение валюты баланса на конец анализируемого периода по сравнению с его началом. К концу периода имущественный и экономический потенциал увеличился на 23 918 тыс.руб. (145,72%).

Однако если сравнивать изменения структуры активов, то можно констатировать снижение оборотных активов на фоне повышения темпа прироста внеоборотных активов, что хоть и не является признаком хорошего баланса анализируемого организации, но является следствием сокращения дебиторской задолженности поставщиков и заказчиков, а также уменьшения части НДС по приобретенным ценностям, что может свидетельствовать о более рациональном использовании денежных средств. Однако темпы прироста кредиторской задолженности говорят о невыполнении краткосрочных обязательств организации, что не характеризует его с лучшей стороны.

К концу периода валюта баланса увеличивается на 45,72%. При этом необходимо отметить квартальное увеличение выручки на 38,88%. На организации наблюдается увеличение использования средств. Однако, баланс организации - “больной ”, так как в нем присутствуют убытки.

Рентабельность продукции отсутствует, т.к. отсутствует показатель чистой прибыли, также как и показатель прибыль до налогообложения в связи с увеличением затрат, коммерческих, операционных и внереализационных расходов, что вполне закономерно в связи с относительно незначительным временем функционирования исследуемого организации и с учетом срока окупаемости.

Коэффициент покрытия снизился в отчетном году по сравнению с предыдущим на 31%, что говорит о значительной доли заемного капитала в структуре имущества компании.

Собственный капитал имеет отрицательное значение в следствии превалирования части непокрытого убытка над величиной объявленного уставного капитала.

Кроме того, темп прироста заемного капитала по состоянию на 01.01.2007 составил 55,64%. Из-за отсутствия собственных средств в структуре оборотных активов исследуемое организация нельзя назвать финансово-устойчивым. Что касается доли заемного капитала, то на мой взгляд, необходимо постепенно снижать темпы его прироста, наращивая за счет чистой прибыли собственный капитал и долгосрочные пассивы.

Структура активов баланса представляет собой структуру имущества организации. Она показывает, как в данный момент размещены его средства.

Мобильные средства - средства, подвергающиеся наибольшим изменениям в процессе хозяйственной деятельности. Мобильными являются все оборотные активы минус II раздел баланса.

Для целей анализа мобильные средства распределяются по степени ликвидности (таблица 3.3):

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

Краткосрочная дебиторская задолженность;

Запасы и затраты;

Долгосрочная дебиторская задолженность;

Прочие оборотные активы.

Иммобилизованные средства- средства организации, которые в процессе производства не подвергаются изменению (внеоборотные активы минус I раздел баланса).

К ним относятся:

Незавершенное строительство;

Долгосрочные финансовые вложения;

Реальный основной капитал;

Нематериальные активы;

Прочие внеоборотные активы.

Таблица 3.3 Группировка активов по степени ликвидности ООО Кафе «Мечта-Сервис» за 2006 год

Показатель	Значение на начало года		Значение на конец года		Изменение
	тыс.руб.	про-центы	тыс. руб.	про-центы	тыс.руб.	Струк-туры, %
1. Мобильные средства	32 77562,6517 32522,73- 5 450-39,92
1.1 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (Ф№1, стр.260+250)	0	0,00	40	0,05	+ 40	+0,05
1.2 Краткосрочная дебиторская задолжен-ность (Ф№1,стр.240)	23 540	45,00	10 219	13,41	-13 321	-31,59
1.3 Запасы и затраты  (Ф№1, стр.210+220)	9 234 17,657 0579,26- 2 177-8,39
1.4 Долгосрочная дебиторская задолженность (Ф№1, стр. 230)	-	-	-	-	-	-
1.5 Прочие оборотные активы (Ф№1, стр. 270)	-	-	9	0,01	+ 9	+ 0,01
2. Иммобилизованные средства	19 539	37,35	58 907	77,27	+ 39 368	+39,92
2.1 Незавершенное строительство(ф№1, стр.130)	19 539	37,35	-	-	- 19 539	-37,35
2.2 Долгосрочные финансовые вложения (Ф№1, стр. 140)	-	-	-	-	-	-
2.3 Реальный основной капитал (Ф№1, стр.120)	-	-	56 193	73,71	+ 56 193	+73,71
2.4 Нематериальные активы (Ф№1, стр. 110)	-	-	-	-	-	-
2.5 Прочие внеобо-ротные активы (Ф№1, стр. 135+150) + 145	-	-	2 713	3,56	+ 2 713	+ 3,56
Баланс	52 313	100	76 231	100	+21 204	-

Построим диаграмму для сравнения динамики структуры активов анализируемого организации на начало и конец 2006 года (рисунок 3.1, 3.2):

 

 - мобильные средства (62,65%)

            - иммобилизованные средства (37,35%)

Рис. 3.1 - Структура активов организации на начало года

       мобильные средства (22,73%)

       - иммобилизованные средства (77,27%)

Рис. 3. 2 - Структура активов организации на конец года

Оптимальной нормой мобильных средств является 40-60%. В организации на начало года соотношение мобильных и иммобилизованных средств составило 62,65% и 37,35% соответственно.

На конец года соотношение мобильных и иммобилизованных средств поменялось в сторону увеличения мобильных средств - 22,73 и 77,27% соответственно, что говорит об увеличении оборотных средств в структуре активов над внеоборотными.

Таким образом, по изменению структуры баланса можно сделать вывод об изменении инвестиционной политики анализируемого организации в сторону вложения финансовых средств в конкретные объекты.

Анализируя мобильные и иммобилизованные средства на конец отчетного года можно сделать следующие выводы: структура актива бухгалтерского баланса - рациональна, о чем свидетельствует соотношение мобильных и иммобилизованных средств на конец 2006 года.

Доля запасов и затрат в мобильных средствах на начало года составила 18%, к концу года данный показатель снизился до 9,26%, что говорит об ухудшении ситуации и о нерациональном управлении запасами.

Активы с высоким риском - это расходы будущих периодов и прочие дебиторы, их доля в общем итоге на начало года равна 3%, к концу года данный показатель увеличивается до 4%, что превышает норму на 1-2%. Это вызывает необходимость принимать меры для оптимизации управления дебиторами.

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом при наращивании объемов реализации продукции, завоевании новых рынков сбыта, новых клиентов. Величину дебиторской задолженности необходимо регулировать: отслеживать исполнение сроков договора, проверять надежность клиентов. Произведем оценку структуры динамики источников покрытия активов организации. Оценку имущества нельзя проводить без взаимосвязи с источниками его приобретения, то есть пассивами.

Структура пассива баланса отражает структуру капитала, то есть аспект финансирования. Одно из главных требований к построению пассива заключается в том, чтобы в нем были отражены собственные и заемные средства. Кроме того, пассивы должны отражать временной аспект обязательств. Для целей анализа пассивы группируются по принадлежности капиталов и времени их использования (таблица 3.4).

Таблица 3.4 Группировка пассивов по принадлежности капиталов и времени их использования в ООО Кафе «Мечта-Сервис» в 2006 году

Показатель	Значение на начало года		Значение на конец года		Изменение
	тыс. руб.	про-центы	тыс. руб.	Про-центы	тыс. руб.	струк-туры
1. Заемный капитал	52 722	100,78	88 216	115,72	+35495	+14,94
1.1. Краткосрочная задолженность	52 722	100,78	89 323	117,17	+36601	+16,39
1.1.1. Срочная	50 531	96,59	79 833	104,72	+9 302	+8,13
-задолженность по налогам и сборам (Ф№1 стр.624)	90	0,17	1 380	1,81	+1 290	+1,64
-социальные платежи (Ф№1 стр.623)	75	0,14	36	0,05	-39	-0,09
-задолженность банку (Ф№1 стр.610)	50 182	95,93	78 103	102,46	+27921	+6,53
-задолженность по оплате труда (Ф№1 стр.622)	183	0,35	313	0,41	+130	+0,06
1.1.2 Спокойная (Ф№1 стр.621,625,630,660)	2 191	4,19	9 490	12,45	+7 299	+8,26
1.2 Долгосрочная задолженность (Ф№1 стр.590)	-	-	(1106)	-1,45	-1 106	-1,45
2. Собственный капитал (Ф№1 стр.490+640+650)	(408)	- 0,78	(11985)	-15,72	-11577	-14,94
Баланс	52 313	100,00	76 231	100,00	+3 918	-

По данным анализа структуры пассива баланса можно сделать следующие выводы: нормальное соотношение собственного и заемного капиталов в России 70% к 30%. В организации собственный капитал отсутствует, поэтому заемный капитал доминирует в структуре пассивов, нарушая оптимальное соотношение. Более того, срочная задолженность в аудируемой организации превышает спокойную задолженность, что не способствует к её скорейшему погашению.

.3 Анализ ликвидности и платежеспособности

Финансовое состояние организации с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Говоря о ликвидности организации, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Основным признаком ликвидности, следовательно, служит формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными пассивами. Чем больше это превышение, тем благоприятнее финансовое состояние организации с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов недостаточно велика по сравнению с краткосрочными пассивами, текущее положение организации неустойчиво - вполне может, возникнуть ситуация, когда оно не будет иметь достаточно денежных средств для расчета по своим обязательствам. Уровень ликвидности организации оценивается с помощью специальных показателей: коэффициентов ликвидности, основанных на сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов.

Признаком, свидетельствующим об ухудшении ликвидности, является увеличение иммобилизации собственных оборотных средств, проявляющееся в появлении (увеличении) неликвидов, просроченной дебиторской задолженности, векселей полученных просроченных и др. О некоторых подобных активах и их относительной значимости можно судить по наличию и динамике одноименных статей в отчетности.

О неплатежеспособности свидетельствует, как правило, наличие других «больных» статей в отчетности («Убытки», «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Просроченная кредиторская задолженность»). Причем эта неплатежеспособность носит скорее временный характер в связи с тем, что исследуемое организация находится в стадии развития.

Ликвидность и платежеспособность могут оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Из абсолютных основным является показатель, характеризующий величину собственных оборотных средств (WC):

СОС= СК-ВА= Ф№1 стр. 490-190,         (3.7)

Показатель WC (расчет см. в разделе 3.4) характеризует ту часть собственного капитала организации, которая является источником покрытия текущих его активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Он является расчетным показателем, зависящим как от структуры активов, так и от структуры источников средств, и имеет особо важное значение для организаций, занимающихся коммерческой деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постоянным источником увеличения собственных оборотных средств является прибыль.

Показатель WС встречается в англоязычной литературе чаще всего как Working Capital или Net Working Capital - «функционирующий капитал», «рабочий капитал», «чистый оборотный капитал». Экономическая его трактовка такова: какая сумма оборотных средств останется в распоряжении организации после расчетов по краткосрочным обязательствам

Исследуемая организация не обладает собственным капиталом, поэтому отсутствует и показатель собственных оборотных средств. Финансовое положение организации рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.

Анализ ликвидности организации заключается в сравнении средств по активу с обязательствами по пассиву, при этом активы классифицируются по скорости превращения их в деньги.

А1-наиболее ликвидные активы: все статьи денежных средств и краткосрочные финансовые вложения.

А1= Ф№1 стр.260+250,             (3.8)

А1н.г.= 1 139

А1к.г.= 39 891

А2- быстро реализуемые активы- активы, для обращения которых а наличность требуется определенное время: дебиторская задолженность со сроком погашения до 1 года.

А2= Ф№1 стр.240,            (3.9)

А2н.г.= 23 539, 60

А2к.г.= 10 218, 87

Ликвидность этих активов различна и зависит от субъективных и объективных факторов: квалификация финансовых работников организации, взаимоотношения с плательщиками и их платежеспособность, условия предоставления покупателям и т.д.

А3- медленно реализуемые активы: материальные запасы, дебиторская задолженность со сроком погашения более года.

А3= Ф№1 стр. 210+220+230+270,         (3.10)     

А3н.г.= 4 508, 69 + 4 725, 43 = 9 234, 13

А3к.г.= 5 153, 05 + 1 904, 13 + 8 750 = 7 065, 93

) А4- трудно реализуемые активы: внеоборотные активы

А4= Ф№1 стр.190,            (3.11)

А4н.г.= 19 538, 56

А4к.г.= 58 906, 62

Пассивы баланса сгруппируем по степени возрастания сроков погашения обязательств:

П1-наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность

П1=Ф№1 стр.620,            (3.12)

П1н.г.= 2 539, 69

П1к.г.= 11 219, 56

П2-краткосрочные пассивы: заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства

П2=Ф№1 стр. 610+630+640+650+660,       (3.13)

П2н.г. = 50 182, 17

П2к.г. = 78 103, 22

П3-долгосрочные пассивы: долгосрочные обязательства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов

П3= Ф№1 стр. 590,             (3.14)

П3н.г. нет

П3к.г.= (1 106, 33)

П4-устойчивые пассивы: капитал и резервы

П4= Ф№1 стр.490,            (3.15)

П4н.г.= (408, 43)

П4к.г.= (11 985, 13)

Организация считается ликвидным, если его текущие активы превышают его краткосрочные обязательства. Организация может быть ликвидным в большей или меньшей степени.

Организация, оборотный капитал которого состоит преимущественно из денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности обычно считается более ликвидным, чем организация, оборотный капитал которого состоит преимущественно из запасов.

Для оценки реальной степени ликвидности организации, необходимо оценить ликвидность баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов (таблица 3.5).

Таблица 3.5 Оценка ликвидности баланса ООО Кафе «Мечта-сервис» за 2006 год тыс. руб.

Актив			Пассив			Платежный излишек (+), недостаток(-)
груп- па	начало года	конец года	группа	начало года	конец года	начало года	конец года
А1	1	40	П1	2 540	11 220	+ 2 539	+ 11 180
А2	23 540	10 219	П2	50 182	78 103	+ 26 642	+67 884
А3	9 234	7 066	П3	-	(1106)	- 9 234	- 8 172
А4	19 539	58 907	П4	(408)	(11 985)	- 19 947	- 70 892
Баланс Стр. 300	52 313	76 231	Баланс Стр.700	52 313	76 231	0	0

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А1<= П1

А2 <=П2

А3 >=П3

А4 <=П4

Ликвидность баланса организации отличается от абсолютной, так как выполняется только третье неравенство. Следовательно, на организации пришло в норму только соотношение медленно реализуемых активов и долгосрочных пассивов. Недостаток средств по одной группе активов может компенсироваться их избытком по другой (компенсация идет по стоимостной величине).

При отклонении ликвидности баланса от абсолютной рассчитываются следующие показатели:

текущая ликвидность (ТЛ) - свидетельствует о платежеспособности организации в ближайшей перспективе, если она положительная.

ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2),            (3.16)

ТЛн.г.= (1 139 + 23 539, 60)-(2 539, 69 + 50 182, 17) = - 29 181, 13.

ТЛк.г. = (39 891 + 10 218, 87) - (11 219, 56 + 78 103, 22) = - 79 064, 02.

перспективная ликвидность (ПЛ) - говорит о прогнозе платежеспособности организации за счет будущих поступлений.

ПЛ= А3-П3,              (3.17)

ПЛ н.г.= 9 234, 13 - 0 = 9 234, 13

ПЛ к.г. = 7 065, 93 - (-1 106, 33) = 8 172, 26

Анализ показателей текущей и перспективной ликвидности говорит о том, что в ближайшей перспективе организация неплатежеспособно, однако существует возможность восстановить свою платежеспособность за счет будущих поступлений.

Коэффициент текущей ликвидности - дает общую оценку ликвидности организации, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств). Расчеты производятся на основании данных из формы №1 «Бухгалтерский баланс»:

k лт = Оборотные средства / Краткосрочные пассивы,     (3.18)

лт = (с.290-с.252-с.244-с.230) / с.690 = 17 324, 70 / 89 322, 79 = 0,19

Логика такого сопоставления пояснялась выше: исследуемое организация не может в полной мере погасить свои краткосрочные обязательства за счет оборотных активов, т.к. краткосрочные пассивы превышают по величине оборотные активы. Однако это не дает оснований не рассматривать организация как успешно развивающееся. На начальном этапе функционирования аудируемое организация нуждается в крупных капиталовложениях, поэтому высокая доля заёмных средств вполне объяснима как временная мера, которая неизбежно повлечет повышение роста доходной части и прибыли в частности в дальнейшем. Кроме того, организации с высокой оборачиваемостью денежных средств могут позволить себе относительно невысокие значения коэффициента kлт.

Коэффициент быстрой ликвидности - по своему смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы:

лб = (Дебиторы + Денежные средства) / Краткосрочные пассивы, (3.19)

лб = (с. 240 + с. 260) / с.690 = (10 218, 87 + 39 891) / 89 322, 79 = 0,11%

Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже расходов по их приобретению. В частности, в условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации организации выручают сорок и менее процентов от учетной стоимости запасов.

Кредиторская и дебиторская задолженности представляют собой некую форму взаимного кредитования контрагентов, находящихся в деловых отношениях. Любое организация должно стремиться к тому, чтобы сумма кредита, предоставленного им своим покупателям (дебиторская задолженность), не превышала величины кредита, полученного им от поставщиков. Дебиторская задолженность ООО Кафе «Мечта-Сервис» на 1 000 690 рублей, понимая, что выгодно жить в долг, поэтому, по возможности, необходимо предпочитать оттягивать срок платежа своим кредиторам, если это не отражается на финансовых результатах и взаимоотношениях с поставщиками.

Анализируя динамику этого коэффициента, необходимо обращать внимание и на факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, вряд ли это характеризует деятельность организации с положительной стороны.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) - является наиболее жестким критерием ликвидности организации; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

ла = Денежные средства / Краткосрочные пассивы,     (3.20)

ла = с. 260 / с. 690 = 39 891 / 89 322, 79 * 100% = 0,04%

Что касается аналитических ориентиров для коэффициента kла, то опыт работы с отечественной отчетностью показывает, что его значение, как правило, варьирует в пределах от 0,05 до 0,1.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Платежеспособность - способность организации своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства. Платежеспособность на организации определяется с учетом краткосрочной и долгосрочной перспектив.

Показатели, характеризующие краткосрочную платежеспособность, приведены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Показатели текущей платежеспособности ООО Кафе «Мечта-сервис» за 2006 год

Показатель	Комментарий		Измене-ние
	Формула	Нор-ма	начало года	конец года
1.Функциони-рующий капи-тал, тыс.руб.	ФК = ТА-ТО = стр.290- -(690-640-650) [Ф№1]	½ ТО	-19 947	-71 998	-52 051
2. Коэффици-ент текущей ликвидности	Ктл=(ТА-НДС-ДЗд)/ТО= =стр. (290-220-230) /(690-640-650) [Ф№1]	1-3	0,53	0,19	-0,34
3.Коэффици-ент критичес-кой (быстрой) ликвидности	Ккл = (ТА-З-НДС-ДЗд) / ТО = стр.(290-210-220-230) /(690-640-650) [Ф№1]	0,7- 1,5	0,45	0,11	-0,34
4. Коэффици-ент абсолютной ликвидности	Кал=(ФВк+Д)/ТО= стр. (250+260)/(690-640-650) [Ф№1]	0,2-0,7	0,002	0,045	+0,043

 

где ТА - текущие активы;

ТО - текущие обязательства;

НДС- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

ДЗд - долгосрочная дебиторская задолженность;

З - запасы;

ФВк - краткосрочные финансовые вложения;

Д - денежные средства.

Организация ООО Кафе «Мечта-Сервис» неплатежеспособна, т.к. обладает отрицательной величиной функционирующего капитала, который уменьшился на 52 051 тыс.руб. за отчетный налоговый период, что связано с преобладанием и ростом заемного капитала в структуре пассивов.

Отклонение от нормы значения коэффициента текущей ликвидности незначительно, что говорит о неспособности в полной мере обеспечения текущих обязательств текущими активами. Кроме того, наблюдается снижение коэффициента текущей ликвидности, что говорит о возрастающем риске неплатежеспособности.

Коэффициент быстрой ликвидности за отчетный период также уменьшился на 0,34 и составил 0,11, что свидетельствует о критической неплатежеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности на начало отчетного периода составлял 0,002 и за отчетный период незначительно увеличился, что говорит о том, что в ближайшее время аудируемое организация может погасить лишь незначительную часть краткосрочной задолженности (4,5%). Но это не говорит о неликвидности или неплатежеспособности организации, т.к. количество денежных средств на расчетном счете переменчиво и непредсказуемо на начало каждого отчетного периода, а сумма заемных средств несравненно больше суммы безналичных средств.

.4 Анализ финансовой устойчивости

Одна из важнейших характеристик финансового состояния организации - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она связана прежде всего с общей финансовой структурой организации, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, многие бизнесмены предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг.

По формальным признакам у аудируемой организации существуют проблемы с собственными оборотными средствами (т.к. они < 0), т.е. с позиции ликвидности его положение с очевидностью должно быть признано неудовлетворительным. Тем не менее, с позиции перспективы шансы организации вполне могут оказаться очень предпочтительными; это имеет место в том случае, если материально-техническая база находится в хорошем состоянии, что дает возможность использовать ее в качестве обеспечения новых кредитов и займов и улучшения положения с ликвидностью. Иными словами, организация имеет высокий резервный заемный потенциал.

Отмеченная значимость внеоборотных активов для оценки финансовой устойчивости организации и объясняет то обстоятельство, что соответствующий блок аналитических коэффициентов дополняется, например, показателем, характеризующим долю заемного капитала в покрытии основных средств.

Таким образом, с позиции долгосрочной перспективы при учете структуры и состояния активов положение организации вполне может быть расценено как предпочтительное.

Финансовая устойчивость - такое состояние финансовых ресурсов организации, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие организации на основе увеличения прибыли, капитала при сохранении его платежеспособности и кредитоспособности.

Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости организации.

Анализ финансовой устойчивости позволяет выяснить, насколько правильно организация управляет финансовыми ресурсами. Важно, что состояние финансовых ресурсов соответствует требованиям рынка и развития производства, так как недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности и отсутствию средств на развитие, а избыточная препятствует развитию, отягощая производство излишними запасами и резервами.

На финансовую устойчивость влияют следующие факторы:

положение организации на товарном рынке

производство и выпуск дешевой, пользующейся спросом продукции

потенциал организации в деловом сотрудничестве

степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов

наличие платежеспособных дебиторов.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.

Для оценки состояния запасов и затрат используются данные группы статей: запасы (ст.210 ф.№1 «Бухгалтерский баланс»).

Для характеристики источников формирования запасов используют следующие показатели:

. Собственные оборотные средства характеризуют чистый оборотный капитал.

Рост показателя - положительная характеристика, говорит о дальнейшем развитии производства.

СОС= СК-ВА= Ф№1 стр. 490-190,         (3.21)

 где СК- собственный капитал,

ВА - внеоборотные активы.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

СД= СОС+ДП= Ф№1 стр. 490-190+ 590,       (3.22)

где ДП- долгосрочные пассивы

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат:

ОИ=СД+ К= Ф№1 стр. 490-190+ 590+610,      (3.23)

где К- кредиты

Рассчитаем излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

∆ СОС = СОС- З,               (3.24)

где З - запасы

∆ СОСн.г. = - 19 946, 99 - 4 508, 69 = - 24 455, 69 - отрицательное

∆СОСк.г. = - 70 891, 75 - 5 153, 05 = - 76 044, 81 - отрицательное

Рассчитаем излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

∆СД = СД- З,             (3.25)

∆СДн.г = - 19 946, 99 - 4 508, 69 = - 24 455, 68 - отрицательное

∆СДк.г. = -71 998, 09 - 5 153, 05 = - 77 151, 13 - отрицательное

Рассчитаем излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат:

∆ОИ = ОИ- З,               (3.26)

∆ОИн.г.= 30 235, 17 - 4 508, 69 = 25 726, 46 - положительное

∆ОИк.г.= 6 105, 13 - 5 153, 05 = 952, 08 положительное

Для определения характера финансовой устойчивости условно положительные значения прироста источников формирования принимают равными 1, а отрицательные равными 0.

Определим интегральный показатель финансовой устойчивости:

={∆СОС;∆СД; ∆ОИ}

н.г.= {0; 0; 1}к.г.= {0; 0; 1}

Рассчитанные выше показатели финансовой устойчивости приведены в таблице 3.7.

Организация обладает 3-им типом финансовой устойчивости, то есть находится неустойчивое финансовое состояние с нарушением платежеспособности. В данной ситуации необходима оптимизация структуры пассивов и финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат или привлечение долгосрочных займов.

Таблица 3.7 Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО Кафе «Мечта-сервис» за 2006 год Тыс. руб.

Показатель	Начало года	Конец года	Абс. Изменение
1. СОС	- 19 946, 99	- 70 891, 75	- 50 944, 76
2. СД	- 19 946, 99	- 71 998, 09	- 52 051, 09
3. ОИ	30 235, 17	6 105, 13	- 24 130, 04
4. Запасы	4 508, 69	5 153, 05	+ 644, 35
5. ∆ СОС	- 24 455, 69	- 76 044, 81	- 51 589, 11
6. ∆ СД	- 24 455, 69	- 77 151, 14	- 52 695, 45
7. ∆ ОИ	25 726, 48	952, 08	- 24 774, 40
8. S	{0; 0; 1}	{0; 0; 1}

Количественно финансовая устойчивость может оцениваться двояко: во-первых, с позиции структуры источников средств, во-вторых, позиции расходов, связанных с обслуживанием внешних источника. Соответственно выделяют две группы показателей, называемые коэффициентами капитализации и коэффициентами покрытия.

В группе коэффициентов капитализации выделяют, прежде всего, соотношение собственных и заемных средств и их доли в валюте баланса.

Коэффициент концентрации собственного капитала. Характеризует долю собственности владельцев организации в общей сумме средств, авансированных в его деятельность:

= Собственный капитал / Всего источников средств,   (3.27)

В структуре капитала исследуемого организации преобладает лишь заемный капитал, собственный капитал отсутствует, поэтому расчет данного коэффициента не целесообразен.

Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов организация. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченных средств (ktdc):

= Привлеченные средства / Всего источников средств,  (3.28)

ktdc = с. 610 / (с. 590 + с. 690) = 78 103, 22 / (-1 106, 33 + 89 322,79) *100%= 88,54%

Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована.

= Собственные оборотные средства / Собственный капитал, (3.29)

 kWC = (с.290 - с. 252 - с. 244 - с. 230 - с. 690) / (с.490 - с. 252 - с. 244) =

= (17 324, 70 - 89 322, 79) / (-11 985, 13) = 6,01

Коэффициент структуры покрытия долгосрочных вложений. Логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для финансирования основных средств и других капитальных вложений.

= Долгосрочные пассивы / Внеоборотные активы,   (3.30)

kLTA = с.590/(с. 190 + с. 230) = (-1 106, 33)/ 58 906, 62 * 100% = -1,88%

Расчет коэффициента производить нецелесообразно, т.к. долгосрочные пассивы имеют отрицательное значение.

Коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами, т.е., в некотором смысле, принадлежит им, а не владельцам организации.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (kdtc):

= Долгосрочные пассивы /

(Собственный капитал + Долгосрочные пассивы)     (3.31)

= с. 590 / (с. 590 + с.490 - с.252 - с. 244) =

= (-1 106, 33) / (-1 106, 33 - 11 985, 13) *100% = 8,45%

Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников:

= Собственный капитал /

(Собственный капитал + Долгосрочные пассивы),     (3.32)

ketc = (- 11 985, 13) / (-1 106, 33 - 11 985, 13) = 91,55%

Коэффициент структуры привлеченных средств предназначен для характеристики доли краткосрочной кредиторской задолженности нефинансового характера в общей сумме средств, привлеченных организациям со стороны. Он рассчитывается по формуле:

 = Краткосрочная кредиторская задолженность /

Привлеченные средства,          (3.33)

 kdtc = с. 620 / (с. 590+с.690) = 11 219, 56 / (-1 106, 33 + 89 322, 79) * 100 % = 12,72%

Этот показатель может значительно колебаться в зависимости от состояния кредиторской задолженности, порядка кредитования текущей производственной деятельности, финансовой политики организации и т.п.

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств. Этот показатель рассчитывается по формуле:

= Привлеченные средства / Собственный капитал,  (3.35)

kdte= (с.590+с.690) / (-11 985, 13) = (-1 106, 33+89 227, 79) /

/ (-11 985, 13) = 7,35

Как и некоторые из вышеприведенных показателей этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости организации. Он имеет довольно простую интерпретацию: его значение, равное 7,35, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы организации, приходится 7,35 рубля привлеченных средств. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости.

Поскольку заемные средства выросли за отчётный год, а доля собственных сократилась, то необходимо более детально рассмотреть влияние каждой статьи на прирост заемных средств.

Долгосрочные займы в отчетном и в предыдущем периоде отсутствуют. Однако с введением ПБУ18 в составе долгосрочных обязательств появилась срока «Отложенные налоговые обязательства (1 106 333). Краткосрочные кредиты и займы составили 78 103, 22 тыс.руб. на конец отчетного периода или 87,44% от всех краткосрочных пассивов, что на 27 921, 05 рубль больше, чем в предыдущем налоговом периоде. В 4,2 раза возросла кредиторская задолженность, которая составляет в краткосрочных пассивах 12,56% на конец года. Причем ее увеличение с 2 539, 69 тыс.руб. до 11 219, 56 тыс.руб. (на 8 679, 87 тыс.руб.) не перекрывается увеличением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Это влечет за собой ухудшение платежеспособности организации.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что не существует каких-то единых нормативных критериев для рассмотренных показателей. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности организации, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств, репутации организации и др. Можно сформулировать лишь одно правило, которое «работает» для организаций любых типов: владельцы организации (акционеры, инвесторы и другие лица, сделавшие взнос в уставный капитал) предпочитают разумный рост в динамике доли заемных средств; напротив, кредиторы (поставщики сырья и материалов, банки, предоставляющие краткосрочные ссуды, и другие контрагенты) отдают предпочтение организациям с высокой долей собственного капитала, с большей финансовой автономностью.

Заключение

В данной дипломной работе рассмотрены цели и задачи аудита, история его возникновения, виды аудита и сопутствующих аудиту услуг, стандарты аудиторской деятельности и необходимость их применения в современных условиях.

Рассмотрев эти вопросы можно сделать следующие выводы.

Аудит - это независимая деятельность по осуществлению независимого контроля бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит является одной из форм финансового контроля, но особенной и независимой формой. Особенность заключается в том, что аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью. Независимость заключается в законодательных ограничениях проведения аудита конкретного клиента и в обязанности аудитора давать объективную и непредвзятую оценку бухгалтерской информации.

Формирование аудита связано с развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал и фактического распоряжения этим капиталом. Аудиторская деятельность включает в себя как непосредственно сам аудит (проверку), так и сопутствующие аудиту услуги, которые имеют обширный и разноплановый характер.

Стандарты аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

В данной работе также рассмотрены особенности проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

При проверке учета операций с персоналом по оплате труда сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство в организации, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др. Прием работников на работу и оформление проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

Аудит расчетов по оплате труда ведется по следующим основным направлениям:

а) оплата труда основного персонала;

б) оплата труда совместителей;

в) оплата работ и услуг граждан, привлекаемых на основе договоров гражданско-правового характера;

г) выплаты, производимые работникам за неотработанное время;

д) прочие выплаты в пользу работников и бывших работников (пенсионеры).

Метод проверки расчетов по оплате труда рассматривается по конкретному объекту проверки, по каждой конкретной организации в зависимости от установленной системы оплаты труда и порядка премирования.

В данной дипломной работе была рассмотрена методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, проведен анализ финансово - хозяйственной деятельности.

В данной дипломной работе при помощи аудита финансовых результатов произведена оценка внутренних и внешних отношений анализируемого объекта: охарактеризовано его имущественное состояние, платежеспособность, эффективность и доходность его деятельности, перспективы развития.

Организация стабильно развивается, о чем свидетельствует увеличение валюты баланса на конец анализируемого периода по сравнению с его началом. К концу периода имущественный и экономический потенциал повысился на 23 918 тыс.руб. (на 45,72%).

К концу отчетного периода кредиторская задолженность резко увеличилась. С одной стороны, кредиторская задолженность - наиболее привлекательный способ финансирования, так как проценты здесь обычно не взимаются. С другой стороны, из-за больших отсрочек по платежам у организации могут возникнуть проблемы с поставками, ущерб репутации фирмы из-за неблагоприятных отзывов кредиторов, судебные издержки по делам, возбужденным поставщиками.

Из-за отсутствия собственных средств в структуре оборотных активов исследуемую организацию нельзя назвать финансово-устойчивой. Что касается доли заемного капитала, то, на мой взгляд, необходимо постепенно снижать темпы его прироста, наращивая за счет чистой прибыли собственный капитал и долгосрочные пассивы.

Ликвидность баланса организации отличается от абсолютной, так как выполняется только третье неравенство. Следовательно, на организации пришло в норму только соотношение медленно реализуемых активов и долгосрочных пассивов. Недостаток средств по одной группе активов может компенсироваться их избытком по другой (компенсация идет по стоимостной величине). Анализ показателей текущей и перспективной ликвидности говорит о том, что предприятие неплатежеспособно, однако существует возможность в ближайшей перспективе восстановить свою платежеспособность за счет будущих поступлений. Отклонение от нормы значения коэффициента текущей ликвидности незначительно, что говорит о неспособности в полной мере обеспечения текущих обязательств текущими активами. Кроме того, наблюдается снижение коэффициента текущей ликвидности, что говорит о возрастающем риске неплатежеспособности. Коэффициент быстрой ликвидности за отчетный период также уменьшился на 0,34 и составил 0,11, что свидетельствует о критической неплатежеспособности. Коэффициент абсолютной ликвидности на начало отчетного периода составлял 0,002 и за отчетный период незначительно увеличился, что говорит о том, что в ближайшее время аудируемая организация может погасить лишь незначительную часть краткосрочной задолженности (4,5%). Для экспресс - оценки чем значительнее размер денежных средств на расчетном счете, тем с большей вероятностью можно утверждать, что организация располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. Однако наличие незначительных остатков на расчетном счете вовсе не означает, что организация неплатежеспособна, т.к. средства могут поступить на расчетный счет в течение ближайших дней.

По формальным признакам ООО Кафе «Мечта-Сервис» неплатежеспособно хотя бы потому, что обладает отрицательной величиной функционирующего капитала, который уменьшился на 52 051 тыс.руб. за отчетный налоговый период, что связано с преобладанием и ростом заемного капитала в структуре пассивов.

Организация обладает 3-им типом финансовой устойчивости, то есть находится в неустойчивом финансовом состоянии с нарушением платежеспособности. В данной ситуации необходима оптимизация структуры пассивов и финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат или привлечения долгосрочных займов.

Исследуемое предприятие получило в отчетном году убыток от реализации в первую очередь из-за крупных капиталовложений, необходимых на начальном этапе деятельности. Снижение суммы убытков возможно при:

увеличении объема реализации;

снижении издержек обращения;

повышении производительности труда.

Кроме того, можно выдвинуть ряд предложений по улучшению финансовых результатов ООО Кафе «Мечта-сервис», которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы;

усовершенствовать управление организацией, а именно путем внедрения в организации системы управленческого учета затрат товарной продукции;

осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;

повышение квалификации работников, с целью увеличения производительности труда;

разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности организации и экономией ресурсов;

разработать и осуществлять мероприятия, направленные на улучшение материального климата в коллективе, что в конечном итоге отразится на повышении производительности труда;

осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки товаров.

Список используемой литературы

1. Трудовой кодекс РФ

. Налоговый кодекс РФ.

. Федеральный Закон от 21.10.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений).

. Федеральный Закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

. Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений).

. Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с учетом изменений и дополнений).

. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями).

. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".

. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (с изм. от 13.07.2006) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утвержденное Постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. N 1.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

. Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

. Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 год. - "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006. - 190 с.

. Андреев В.Д., Кисилевич И.В., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту, М., "Финансы и статистика", 1999. - 210 с.

. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. М., "Юнити - Дана", 2000. - 655 с.

. Алборов А.Р. Аудит в организациях промышленности ,торговли и АПК, М., "Дело и сервис", 2000. - 320 с.

. Аудит организации. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности организации: Учебное пособие./ В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М., "Дело", 1996. - 448 с.

. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение, М., Информационный издательский дом "Филинь", 1998. - 310 с.

. Гиляровская Л.Т., Ендовицкий Д.А., Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций., Воронеж, "Издательство Воронежского государственного университета", 1997. - 336с.

. Бухгалтерский учет. Учебник./ Под ред. А. Д. Ларионова. - М.: «Проспект», 2000. - 320 с.

. Букина О.А. Годовой отчет за 2006 г. (применение принципов бухгалтерского учета при формировании отчетности) // Бухгалтерский бюллетень. - 2006. - N 1. - С. 20-31.

. Бакаев А. О годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год // "Финансовая газета". - 2006. - № 36. - С23-36.

. Бурцев В.В. Современные проблемы анализа деятельности предприятий // "Современный бухучет". -2006. - N 9.- С. 20-28.

. Бурцев В.В. Анализ финансовой отчетности IBM // "Аудит и налогообложение". - 2006. - N 1. - С.15-19.

. Бочаров В.В. Финансовый анализ: - СПб. Питер, 2003. - 240с.

. Бороненко С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ предприятий. - Екатеринбург: Изд. Урал. гос. университета, 2003. - 340 с.

. Березкин И.В. Удержания из заработной платы (с учетом требований Трудового кодекса РФ). - "Книги издательства "Налоговый вестник", 2005. С. 322.

. Бычкова С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // "Аудиторские ведомости", 2005, N 12, с. 22-29.

. Березкин И.В. Удержания из заработной платы (с учетом требований Трудового кодекса РФ). - "Книги издательства "Налоговый вестник", 2005. С. 322.

. Воробьева Е. Оплата труда // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2004. N 16. С.33-37.

. Гущина И.Э. Положение об оплате труда и материальном стимулировании сотрудников организации // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности". 2006. N 16. - С. 22-29.

. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита, М., "Финансы и статистика", ЮНИТИ, 2002. - 330 с.

. Жила В.Г., Ревизия и аудит : Учебное пособие. Киев, "МАУП",

. 1998. - 96 с.

. Заработная плата./ Под ред. А.В. Верховцева. - М.: ИНФРА - М, 2005.

. Кротков Д. Оплата труда и материальное положение работников// Экономика и жизнь. -2006. - №5. - С. 80-82.

. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М.Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 520 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие для студентов вузов. - 3-е. изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 635 с.

. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: «Издательство ПРИОР», 2000г. - 220 с.

. Подольский В.И. Савин А.А. Сотникова Л.В., Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера, М., "Информационное агентство ИПБ-БИНФА", 2002. - 390 с.

. Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. № 35. С.15-21.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. -3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 330 с.

. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 1998. - 560 с.

. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит.- М.: "Финстатинформ", 2005. - 115 с.

. Самойлов И.В. Расчеты с работниками по оплате труда согласно Трудовому Кодексу РФ. - "Книги издательства "Налоговый вестник", 2006. - 221 с.

. Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита, М., "Анкил", 2004. - 310 с.