Аспекты налогообложения на предприятии
Введение
Сейчас, в условиях рыночных отношений, государство в числе прочих экономических рычагов воздействия, важное место определяет налоговой системе, как части финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономикой. Правильная построенная система налогообложения напрямую влияет на эффективность функционирования всего народохозяйствования России.
Поскольку от правильного ее построения зависит определение приоритетов в направлениях экономического, а значит, и социального, развития, необходимо не только учитывать успешный мировой опыт по налогообложению, но и адаптировать его к реалиям собственных нужд и новых общественных отношений.
Актуальность рассматриваемого проекта будет заключаться еще и в том, что, в отличие от предшествующих лет, теперь разграничены права и ответственность различных уровней управления более четко и сейчас налоги существуют Федеральный и территориальный уровни управления налогами. Связано такое разделение в первую очередь с необходимостью введения налогов и сборов местного значения для учета потребностей на местах и пополнения местных бюджетов исходя из этих целей.
Как и любое налоговое законодательство, налогообложение в Российской Федерации все еще имеет недостатки, к которым смело можно отнести наличие большого числа льгот для определенных категорий налогоплательщиков, некоторая запутанность законодательства и его уплотненность, что ведет к снижению темпов внедрения перспективных технологий и ускорения технического прогресса и, следовательно, роста эффективности и рентабельности производства, а в конечном итоге - роста экономики. Также налоговой законодательство должно быть максимально открытым для возможности привлечения иностранных инвестиций в народное хозяйство.
Главной проблемой остается и по нынешний день нестабильность всей налоговой системы. Эта проблема в комплексе препятствует отечественным и иностранным инвестициям беспрепятственно, а главное, безболезненно, влиться в нашу экономику и ускорить тем самым ее рост. Нестабильность системы включает в себя постоянный пересмотр перечня налогов, их ставок, их субъектов, лиц, имеющих какие-либо льготы при исчислении данного вида налога и пр., что и играет свою отрицательную роль.
Цель курсового проекта - рассмотреть различные системы налогообложения и выбрать оптимальный режим налогообложения на примере малого предприятия ООО «Сургуттрансагентство».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты налогообложения;
рассмотреть общий и специальные налоговые режимы;
проанализировать порядок налогообложения на примере ООО «Сургуттрансагентство»;
выбрать оптимальный налоговый режим.
Объект исследования - ООО «Сургуттрансагентство».
Предмет исследования - система налогообложения ООО «Сургуттрансагентство».
Практическая значимость курсового проекта заключается в том, что выбор оптимального режима налогообложения может быть использован в процессе коммерческой деятельности ООО «Сургуттрансагентство».
1. Теоретические аспекты налогообложения
Экономическая сущность и значение налогов
Закономерным кажется процесс возникновения налогообложения одновременно с появлением государства. Поэтому налоги - древнейший инструмент экономики общества.
Главными их задачами всегда было содержание органов власти и их материальное обеспечение для возможности выполнения тех функций, для которых они созданы.
Налоги - это обязательство в виде безвозмездных платежей физическими лицами или организациями, которые устанавливают представительные органы государственной власти или местного самоуправления в меру своей компетенции, с последующим
Обратимся к понятию налога, данному Налоговым кодексом РФ. Согласно кодексу налог является обязательным платежом, не подлежащим возмещению. Взимается такой платеж с физических лиц и организаций в форме денежных средств, принадлежащих им по праву собственности, получаемых в результате хозяйствования или оперативного управления денежными средствами. Взимание производится с целью обеспечения деятельности государства и в части государства в виде муниципальных образований в виде финансов.
Основная смысловая нагрузка налогов в обществе и государстве - роль источника доходов государственной казны, предназначенной для выполнения функций государства с целью удовлетворения интересов общества.
Налоги выступают средством регулирования многих аспектов жизни общества. Они могут быть элементом механизма, управляющим демографическими процессами; социальными явлениями; политикой для определенных слоев населения, например, молодежи; как следствие всех подобных аспектов, налоги могут регулировать уровень потребления.
На налоги опосредованно возложена функция контроля за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов Российской Федерации в виде предприятий, организаций, учреждений различного характера, граждан, а также определение источников их доходов, целевым использованием имущества и земли.
Самое существенное изменение налоговая система претерпела в 1990 году в связи с принятием Закона СССР о собственности от 6 марта и последующего за ним Закона РФ о собственности от 24 декабря.
Нововведения, которые были ими введены, заключались в следующем:
. Основным источником доходов с целью формирования казны государства стало налогообложение.
. Приведение к единой системе налогов для предприятий и организаций невзирая на их формы собственности, то есть унификация налогов.
. Образование различных уровней - федеральных, налогов субъектов Российской Федерации и местных - для разграничения налогов по ним.
. Появление внебюджетных целевых фондов государственного ими местного значения помимо бюджета для зачисления налогов.
. Унификация налогообложения граждан, независимо от их классификации к организационно-правовой и отраслевой принадлежности, от формы собственности объекта налогообложения.
. Появление ряда налогов, таких как налог с владельцев транспортных средств или земельный налог и пр., которые являются общими для физических и юридических лиц.
. Количество налогов увеличилось значительно.
Время проверит новую систему налогообложения на предмет ее эффективности и рациональности для целей стимулирования общественного производства и экономики в целом. Мы уже можем говорить о результатах такой проверки временем, но они все-таки не окончательные, так как становление единого налогообложения еще не завершено и сегодня.
2. Методология порядка налогообложения при разных налоговых режимах
Налоговые режимы.
Общая система налогообложения (ОСНО).
Действующие в России налоговые режимы принято разделять на общий и специальные. Термин «общий режим» прямо нигде не определен, но под ним подразумевается вся система установленных Налоговым кодексом федеральных, региональных и местных налогов и сборов (см. таблицу 1).
Таблица 1
Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ)Региональные налоги (ст. 14 НК РФ)Местные налоги (ст. 15 НК РФ)Налог на добавленную стоимость (НДС) Акцизы Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлинаНалог на имущество организаций Налог на игорный бизнес Транспортный налогЗемельный налог Налог на имущество физических лиц
Общая система налогообложения или ОСНО несомненно самый сложный режим в налогообложении. Если вы при регистрации организация сразу не подала заявлений о применении специального режима налогообложения, например, упрощенной системы налогообложения или ее вид деятельности не попадает под ЕНВД, то ей придется применять ОСНО.
Тогда предприятием будут уплачиваться все налоги, такие как налог на добавленную стоимость, налог на имущество, и другие, плюс к этому им будет сдаваться весь перечень отчетностей: баланс, отчет о прибылях и убытках, ежеквартальные отчеты.
Если организация ввозит на территорию Российской Федерации товары, то есть она будет платить на таможне НДС, то применение ОСНО будет ею оправдано. Если большинство контрагентов организации - плательщики НДС, то здесь также оправдано применение ОСНО в первую очередь потому, что такие контрагенты заинтересованы в сотрудничестве с фирмами, которые также выделяют и уплачивают НДС.
Специальных налоговых режимов в настоящее время несколько (ст. 18 НК РФ):
) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
) упрощенная система налогообложения (УСН);
) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (этот спецрежим стоит особняком, поскольку в силу своей специфики широко не применяется, поэтому в дальнейшем мы его касаться не будем).
Упрощенная система налогообложения (УСН, упрощенка, УСНО).
УСН - специальный налоговый режим. УСН выгоден обществу с ограниченной ответственностью (ООО) по нескольким причинам: ему не нужно сдавать баланс, отчет о прибылях и убытках (одни из самых сложных бухгалтерских документов, требующих квалифицированных работников бухгалтерии предприятия), не платят порой очень обременительный НДС, налог на имущество, НДФЛ.
Для применения УСН, доход организации за 9 месяцев не должен превышать 45 миллионов рублей и количество работников должно быть не более 100 человек. Заявление для действующего ООО (ЗАО, ОАО) подается в 2 экземплярах, в течение октября и ноября, и вступает в силу с 1 января следующего года. Подающие на регистрацию ООО, могут подать заявление о переходе на упрощенку с документами на регистрацию или в течение 5 дней после регистрации.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД, вмененка)
Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Это означает то, что при наличие у организации других видов деятельности, для которых эта система не подходит, она должна будет совмещать несколько налоговых режимов, что ведет к усложнению документооборота в разы. ЕНВД сочетается с ОСН и УСН.
Его основное отличие от этих систем-то, что налог этот взимается с того дохода, который у вас образовался не фактически, а теоретически, и платится он вне зависимости от того, какой доход вы получили в действительности, то есть по сути является государственным оброком.
Организация, не может выбирать между вмененкой и упрощенкой. Если ЕНВД разрешен к применению в вашем регионе, то использовать его обязательно, если нет - то работать по ЕНВД нельзя. Вводится в действие законами местных органов.
Розничная торговля, наружная реклама, бытовые услуги населению, общественное питание, оказание автотранспортных услуг населению - вот далеко не полный перечень видов деятельности, которые попадают под действие ЕНВД. Но уже по этому списку можно судить о широте охвата действия этого налогового режима. Этот специальная система налогообложения, как и УСН, например, нацелена на представителей малого бизнеса, что в целом экономически обоснованно и позволяет малому бизнесу развиваться.
Чтобы перейти на два других спецрежима налогообложения, необходимо осознанное желание организации это сделать, поскольку принудить к этому ее не имеют права. Основанием волеизъявления налогоплательщика служит заявление в налоговый орган по месту регистрации о переходе предприятия на такой спецрежим.
Упрощенный налог и единый сельхозналог в отличие от ЕНВД, установлены Налоговым кодексом, имеющим федеральное значение и не требующим дополнительного введения какого-либо нормативно-правового акта местного значения для начала их применения.
Также в отличии от ЕНВД, который имеете отношение к какому-либо виду деятельности, УСН или ЕСХН применяется в отношении плательщика в целом, следовательно совмещение их также, как и с ОСНО, не представляется возможным.
Какой налоговый режим выбрать УСН (упрощенка), ЕНВД (вмененка) или ОСНО (общий)?
3. Анализ применения различных систем налогообложения в ООО «Сургуттрансагентство»
налогообложение режим система бюджет
3.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Общие сведения об организации.
Объектом исследования отчета по практике является Сургутское предприятие транспортно-экспедиционного обслуживания населения «Сургуттрансагентство» созданное 14.02.1980 года. Акционерное Общество открытого типа «Сургуттрансагентство» зарегистрировано в 1993 году, в 1997 году преобразовано в Открытое Акционерное Общество «Сургуттрансагентство», в 2010 году реорганизовано в Общество с Ограниченной Ответственностью «Сургуттрансагентство». Общество создано без ограничения срока.
Юридический адрес организации: 628400, ХМАО, г. Сургут, проспект Мира, дом. 36.
Среднесписочная численность работников: 36 человек, способ продажи билетов - через кассы.
Руководство общей и текущей деятельностью ООО осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором Крысько Алексеем Максимовичем.
Основной целью Общества является расширение рынка услуг и получение прибыли.
Основными видами деятельности являются:
продажа авиабилетов;
продажа билетов на автобусы.
Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.
Общество учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
3.2 Общая система налогообложения (ОСН)
ОСНО (или ОСН) - общая система налогообложения применяется для организаций всех возможных форм на территории Российской Федерации. Ею могут пользоваться ЗАО, ОАО, различные ООО, ТОО, ИП и прочие, не желающие, не имеющие возможности применять специальный налоговые режимы либо находятся в ситуации невозможности совмещать специальные режимы друг с другом. Главной особенностью ОСНО является обязательное ведение двух учетов: бухгалтерского и налогового.
Плюсы:
1)Удобство для тех организаций, которые являются плательщиками НДС, связанное с включением налога на добавленную стоимость в затраты.
2)Если организация не имеет прибыли, то ей не нужно платить с нее налог, а в будующие периоды, когда такая прибыль все же появится, организация сможет ее уменьшить на величину убытка предшествующего периода.
)Нет необходимости следить за количеством сотрудников, размером выручки, площадью торговых помещений, а также за величиной имущества, находящегося в собственности организации.
Минусы:
1)Налогообложение сложное и требует соответствующей квалификации бухгалтеров.
2)Необходимо ведение бухгалтерского учета, отличного от налогового, сложный документооборот.
)Хранение первичной документации в течение четырех лет.
·НДС. Ежеквартальный платеж, который нужно заплатить не позднее 20 числа месяца, следующего по окончании квартала. Могут не платить НДС те организации, оборот которых за 3 месяца не превысил двух миллионов рублей, такая льгота назначается при предоставлении подтверждения расчетов в налоговый орган. Декларация по этому налогу сдается ежеквартально, до 20 числа следующего за кварталом месяца. Ставки НДС могут быть 0%, 10% и 18%.
·Налог на прибыль. Ежеквартальный платеж, который нужно заплатить не позднее 28 числа месяца, следующего по окончании квартала. Декларация по этому налогу сдается ежеквартально, до 20 числа следующего за кварталом месяца. Ставка налога на прибыль равна 20%.
·Налог на имущество. Ежегодный платеж, который нужно заплатить не позднее 30 января по окончании отчетного года. Декларация по этому налогу сдается ежегодно до 1 апреля следующего года после отчетного. Ставка налога на прибыль равна 2,2%.
·Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за работников. Ежемесячные платежи. Ставка - 26%.
·Единая налоговая декларация сдается ежеквартально. Отсутствие движений денежных средств и имущества, подлежащего налогообложению позволяет организации, находящейся на ОСН, сдать упрощенную декларацию, частью которой являются нулевые декларации по НДС и налогу на прибыль организаций. Сдается до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
·Местные налоги (земельный, транспортный, за рекламу и пр.)
Налог на добавленную стоимость
Как уже отмечалось ранее, организации, применяющие ОСН, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. При сумме выручки от реализации товаров, услуг, работ за три последовательно предшествующих календарных в совокупности менее двух миллионов рублей налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС.
Если судить по данным из Отчета, не имея при этом дополнительных сведений, можно логично предположить, то ООО «Сургуттрансагентство» НДС уплачивать обязано, так как сумма выручки от продажи их услуг в течение года составила 20 297 тысяч рублей, т.е. приблизительно за один квартал около 5 074 тысяч рублей.
Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов. Поскольку услуг ООО «Сургуттрансагентство» не входят в перечень услуг, облагаемых по ставкам 0% или 10%, то ставка НДС равна 18%.
Разница между суммой налога, который посчитан по установленной ставке с налоговой базы, определяемой законодательно, и суммой налога, выделенного и уплаченного при приобретении таких товаров, услуг, работ, называемых также налоговыми вычетами, и будут составлять сумму налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет.
Рассчитаем НДС к уплате в бюджет:
297 * 18% = 3 653 тыс. руб. - НДС при реализации товаров;
879 * 18% = 1 598 тыс. руб. - НДС при приобретении товаров;
653 - 1354 = 2 055 тыс. руб. - НДС к уплате в бюджет.
Налог на прибыль организаций.
Налоговая ставка налога на прибыль организаций равна 20%, из них 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, а 2% - в федеральный бюджет и.
Налоговой базой признается по налоговому законодательству как величина дохода, извлеченного из реализации услуг, из которого нужно вычесть величину расходов, произведенных в связи с извлечением этих доходов.
Подробно о составе и расчете расходов, которые организация может включить в состав расходов, признаваемых в налоговой базе, можно ознакомиться в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Если определенные расходы законодатель не разрешил учитывать, то в налоговую базу их включать не следует.
Здесь можно наглядно проследить разницу бухгалтерского и налогового учета: если в бухгалтерском учете все затраты признаются расходами, нужно лишь их правильно классифицировать - связаны они с производственной деятельностью или это прочие расходы, то для налогового учета есть четкие правила, какие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а какие не уменьшают ее.
Определяем налоговую базу для исчисления налога на прибыль:
297 + 1 144 - 8 879 - 7 960 - 303 - 175 = 4 124 тыс. руб.
Посчитаем налог на прибыль для уплаты в бюджет:
124 * 20% = 825 тыс. руб.
Налог на имущество организаций.
Уплачивается с имущества, которое стоит, как говорят, «на балансе» организации. В основном, это основные средства и нематериальные активы, а также вложения в ценности, предназначенные для предоставления в лизинг. Налогоплательщиками являются российские и иностранные организации.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета вычисляется среднегодовая стоимость имущества, которая и является налоговой базой для исчисления налога на имущество. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшится на начисленную на них амортизацию. НК РФ устанавливает максимальную ставку налога на имущество, эти сведения представлены в главе 30 НК РФ. Ставка равна 2,2%.
Налог на имущество является местным налогом, его ставку в пределах установленной НК РФ ставкой могут устанавливать субъекты РФ самостоятельно. В виде авансовых платежей налог на имущество уплачивается по истечении каждого отчетного квартала, а сам налог полностью уплачивается по окончании налогового периода, то есть года, если иное не установлено тем же субъектом РФ.
Отчетность по авансовым платежам сдается три раза в год, до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом, то есть кварталом; а годовая декларация по данному налогу сдается до 30 марта года, следующего за отчетным.
Ставка налога на имущество в Ханты-Мансийском автономном округе, то есть по месту нахождения организации, равна 2,2%.
Налоговая база определялась нами исходя из стоимости основных средств, отраженных в активе бухгалтерского баланса. Посчитаем налог на имущество, подлежащий к уплате:
722 * 2,2% = 258 тыс. руб.
Страховые взносы.
Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» определяет порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, устанавливает порядок предоставления отчетности и является основным документом, регулирующим эту систему налогообложения.
В наших данных об организации ООО «Сургуттрансагентство» отсутствует информация о фонде оплаты труда работников (ФОТ). Здесь мы должны либо сделать допущения, либо ограничиться тенденциями в величине страховых взносов, размер которых зависит от ФОТ.
. Ставки страховых взносов для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы) представлены в таблице 4.
Таблица 4.
ПФРФССФФОМСТФОМС20%2,9%1,1%2%
. Ставки страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения; а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, представлены в таблице 5.
Таблица 5.
ПФРФССФФОМСТФОМС14%0%0%0%
Судя по данным таблиц, страховые взносы при одинаковом ФОТ будут всегда выше при ОСН на 12 (!)%, чем при УСН и ЕНВД.
Если перевести эти рассуждения в цифры, то можно взять за основу Трехстороннее соглашение «О минимальной заработной плате в Ханты-мансийском автономном округе - Югре» от 22 декабря 2010 года. Согласно этому документу минимальная оплата труда в ХМАО равна 9415 рублей. Среднесписочная численность ООО «Сургуттрансагентство» - 36 человек. Минимальный ФОТ составляет:
415 * 36 = 338 940 руб. или 339 тыс. руб.
Страховые взносы при ОСН:
940 * 26% = 88 тыс. руб.
Если ФОТ в ООО «Сургуттрансагентство» больше, что представляется наиболее вероятным, то и страховые взносы в n-количество раз увеличатся как при ОСН, так и при УСН и при ЕНВД, где n - коэффициент, приводящий ФОТ действительному своему значению по сравнению с предполагаемым.
Запомним это допущение для оценки налогообложения при УСН и ЕНВД.
В данном курсовом проекте мы не будем рассматривать транспортный налог организации, т.к. не имеем сведений о транспортном парке ООО «Сургуттрансагентство», сумма такого налога не является значительной, сумма этого налога для всех видов налогообложений является одинаковой и поэтому не влияет на результаты сравнения.
Итоги анализа налогообложения предприятия, применяющего ОСН.
Основные значимые налоги, подлежащие к уплате предприятием, находящемся на ОСН:
055 + 825 + 258 + 88 = 3 253 тыс. руб.
Какие можно сделать выводы? При значении прибыли до налогообложения в 4 124 тыс. руб. сумма налогов, подлежащих обязательной уплате, кажется нам чрезмерной.
3.3 Упрощенная система налогообложения для ООО «Сургуттрансагентство»
Упрощённая система налогообложения (УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.
Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:
%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:
средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.
Платежи налога УСН - раз в квартал, если есть доход. Налог платится с дохода, вне зависимости была ли получена прибыль.
Налог на упрощенной системе налогообложения нужно округлять до рублей и оплачивать в рублях по срокам:кв. - до 25 апреля;кв. - до 25 июля;кв. - до 25 октября;кв. - до 31 марта для организаций.
Можно уменьшить сумму налога, на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР, но не более чем на 50%, при этом платежи должны быть уже уплачены.
Декларация УСН сдается один раз в год до 31 марта для организаций.
Книга доходов-расходов сдается один раз в год. Ее нужно прошить и сдать в налоговую. При сдаче пишется заявление в 2 экземплярах. После этого налоговая заверяет книгу, и ее можно забрать.
ООО «Сургуттрансагентство» в соответствии со своим видом деятельности, может уплачивать следующие налоги:
·Единый налог.
·Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
·НДС в случае выставления покупателю счет-фактуры с выделенным НДС (такие случаи мы рассматривать не будем как маловероятные)
·Транспортный налог.
Объект налогообложения - доходы (6%)
Налоговой базой для расчета налога будет выручка от реализации услуг и прочие доходы:
297 + 1 144 = 21 441 тыс. руб.
Расходы в данном случае нас не интересуют, разве что взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), на которые мы сможем уменьшить наш единый налог. Но уменьшить его можно не более чем на 50%. Ранее мы принимали ФОТ равным 338 940 руб.
940 * 14% = 47 тыс. руб.
Сумму транспортного налога мы здесь не рассматриваем по вышеуказанным ранее причинам.
Сумма налога, подлежащего уплате, равна:
441 * 6% - 47 = 1 239 тыс. руб.
Если сумма страховых взносов гораздо больше рассчитанной нами, то и сумма налога к уплате может существенно измениться. Это необходимо учитывать при определении действительного ФОТ.
Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (15%).
Определим нашу налоговую базу для исчисления единого налога. Доходы составляют выручка от реализации услуг и прочие доходы:
297 + 1 144 = 21 441 тыс. руб.
Расходами являются себестоимость услуг, без учета НДС; НДС, уплачиваемый за поставщика; управленческие расходы; прочие расходы, связанные с реализацией услуг.
879 + 1598 + 7 960 + 303 + 175 = 18 915 тыс. руб.
Сумма налога, подлежащего к уплате:
(21 441 - 18915) * 15% = 379 тыс. руб.
Должно выполняться еще одно условие - сумма единого налога при таком объекте не должна быть меньше суммы минимального фиксированного платежа, который составляет 1% от доходов. Сумма минимального фиксированного платежа равна:
441 * 1% = 214 тыс. руб.
Сумму транспортного налога мы здесь не рассматриваем по вышеуказанным ранее причинам.
3.4 Единый налог на вмененный доход
Вмененный доход означает, сколько предприниматель или компания, могут получить прибыли за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны. Этот налог не выбирают, он применяется автоматически к отдельным видам деятельности.
Для расчета вмененного дохода применяется формула, предусмотренная НК РФ: базовая доходность, корректируется на два коэффициента К1 и К2.
К1, устанавливается на следующий календарный год постановлением Правительства РФ.
К2 является корректирующим коэффициентом, он зависит от характера работы, места ведения деятельности. Размер К2 устанавливается региональными законодательными органами.
ВД = БД * К1 * К2 * Е;
где: БД - базовая доходность; К1, К2 - понижающие (повышающие) коэффициенты; Е - количество единиц физического показателя.
Размер ЕНВД равен 15% в месяц с суммы вмененного дохода.
Платежи налога ЕНВД (раз в квартал):
·I кв. - до 25 апреля;
·II кв. - до 25 июля;
·III кв. - до 25 октября;
·IV кв. - до 25 января.
Можно уменьшить сумму налога, на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР, но не более чем на 50%, при этом платежи должны быть уже уплачены.
Декларация ЕНВД (раз в квартал):
·I кв. - до 20 апреля;
·II кв. - до 20 июля;
·III кв. - до 20 октября;
·IV кв. - до 20 января.
Недостатки порядка исчисления и уплаты ЕНВД
. По другим видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, если такие ведутся, организация должна вести дополнительный налоговый учет и платить все установленные сборы и налоги по ним наряду с налогами по ЕНВД. Поэтому у многопрофильных организаций налогообложение существенно усложняется.
. Усложненное налогообложение, указанное в первом случае, для многопрофильных организаций ведет к усложнению документооборота, организации раздельного учета, что приводит в конечном итоге к увеличению трудозатрат и ведению максимально возможного аналитического учета в большинстве случаев.
. Устанавливают порядок исчисления и уплаты ЕНВД для отдельных видов деятельности в конечном итоге субъект Российской Федерации нормативными актами, содержащими определенные положения о ЕНВД. В связи с тем, что Закон Федерации определяет лишь общие правила взимания налога, представляющие собой некую концепцию, возникают некоторые несоответствия нормативно-правовых актов федерального и местного значения и недостаточная определенность понятийного аппарата, в связи с которой у организаций могут возникнуть проблемы с субъектом РФ по месту регистрации организации.
ООО «Сургуттрансагентство» оказывает населению услуги в виде продажи железнодорожных билетов, авиабилетов или автобусных билетов покупателям через кассы агентства. За свои услуги агентство берет комиссию, которую составляет разница между стоимостью билетов поставщика для агентства и стоимостью билетов ООО «Сургуттрансагентство» для покупателей в денежном выражении.
Следовательно, здесь оказывается бытовые услуги населению, которые включены в Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) как реализация товаров в составе услуг торговли. Среднесписочная численность организации - 36 человек, что является вторым необходимым условием для применения ЕНВД.
Теоретически ООО «Сургуттрансагентство» может использовать ЕНВД как систему налогообложения при условии обязательного уточнения такой возможности по законодательному акту ХМАО: именно местная власть решает - какая деятельность (в пределах перечня Налогового кодекса) будет облагаться вмененкой, а какая - нет.
С 2009 года введены новые налоговые ограничения для применения Единого налога на вмененный доход, в которых Финансовое ведомство определило жесткие правила определения среднесписочной численности работников, назначило ограничения доли других юридических лиц в Уставе организации и определило виды деятельности, которые на ЕНВД не переводятся.
Итак, ООО «Сургуттрансагентство» после уточнения у органов местной власти о возможности применения ею ЕНВД в качестве системы налогообложения должна перейти на эту систему.
Посчитаем ее вмененный доход и сумму единого налога, подлежащего к уплате.
При оказании бытовых услуг населению физическими показателями, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, являются количество работников организации. Базовая доходность на каждого работника организации равна 7 500 рублей. Количество работников за 2010 год составило 36 человек.
Коэффициент-дефлятор К1 на 2010 год, установленный приказом Минэкономразвития России от 13.11.09 №465, равен 1,295.
Коэффициент, учитывающий ассортимент товаров, К2 на непродовольственные товары равен 1,0, это значение корректирующего коэффициента К2 в муниципальном образовании «Сургутский муниципальный район», утвержденный решением Думы объединенного муниципального образования «Сургутский район» от 15 ноября 2005 года №368 (в редакции решения от 30 сентября 2009 г. №498).
Посчитаем сумму единого налога на вмененный доход, подлежащего к уплате, за 2010 год.
* 7 500 * 1,295 * 1,0 * 12 (мес.) * 15% = 692 тыс. руб.
Сумму транспортного налога мы здесь не рассматриваем по вышеуказанным ранее причинам.
4. Обоснование оптимального режима налогообложения
Занесем наши результаты расчетов в диаграмму 1.
Для ООО «Сургуттрансагентство» при условии дальнейшего ведения того же вида деятельности и несения того же объема расходов в процентном отношении к доходам, оптимальным налогообложением станет УСН, налогооблагаемой базой которого станут доходы, уменьшенные на величину расходов.
Здесь же мы приведем схему документооборота по выбранному нами налоговому режиму.
Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев).
- С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, т.е. года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же упрощенцы не сдают квартальные расчеты по транспортному и земельному налогу, однако авансовые платежи по этим налогам уплачивать должны, если уплата авансовых платежей предусмотрена местным законодательством.
Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС (сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
РСВ-1 ПФР (с 2011 года сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Т.е. за 1 квартал 2011 года форма сдается до 16 мая 2011 года (т.к. 15 мая выходной).
Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же декларацию должны сдавать те организации на УСН, которые являются налоговыми агентами (например, при выплате дивидендов участникам - юридическим лицам). При выплате дивидендов физическим лицам организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поэтому требование налоговых инспекций сдавать декларации по прибыли является незаконным.
Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд в 2010 году за полугодие, с 2011 года ежеквартально). С 2011 года сведения сдаются не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Т.е. за 1 квартал 2011 года персонифицированный отчет будет сдаваться не позднее 16 мая (т.к. 15 мая выходной)
Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года).
- Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС (сдается срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
КНД-1110018 Сведения о среднесписочной численности работников (сдается в налоговую не позднее 20 января).
Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 января).
РСВ-1 ПФР (сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 февраля).
Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд, не позднее 15 февраля.)
КНД-1152017 «Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» по форме КНД-1152017 (сдается в налоговую не позднее 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП).
2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля)
Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Сдается в налоговую до 1 февраля.
Декларация по транспортному налогу, предоставляется только организациями имеющие являющимися плательщиками налога (сдается в налоговую до 1 февраля)
Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса). Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 марта.
Заключение
В целях снижения налоговой нагрузки на организацию мы рассмотрели различные виды налогообложения, используя в расчетах одни и те же показатели. Существенное снижение налогового бремени всегда способствует дальнейшему развитию организации.
В развитии организаций как представителей малого бизнеса заинтересованы не только сами организации, но и государство по нескольких немаловажным причинам. Малый бизнес создает новые рабочие места и тем самым снимает часть такой обязанности у государства, малый бизнес развивается, налоги вместе с прибылью растут, растут доходы государственной казны.
Поэтому поддержка малого и среднего предпринимательства занимает свое место в политике государства. Создание благоприятных условий в экономической сфере способствует росту инициативы граждан Российской Федерации, направленной в эту область.
Наиболее мобильной хозяйствующей единицей являются именно организации и индивидуальные предприниматели именно малого и среднего бизнеса. Недостатком такой единицы может выступать ее ограниченные ресурсы: финансовые, рабочей силы, сырьевые и прочие и подверженность влиянию внешних обстоятельств. Но одновременно этот же недостаток может выступать и ее плюсом: отсутствие громоздкости управленческих систем помогает таким субъектам быстро переквалифицироваться и освоить новые направления деятельности при необходимости.
Те ниши, которые не способны занять большие предприятия, осваивают малые, проявляя в конкурентной борьбе завидную скорость реагирования на изменение экономической ситуации и гибкость. Даже при ограниченном спросе они способны работать прибыльно, переключаться на выпуск или реализацию других товаров или услуг, они легко поддаются новшествам. Чтобы открыть субъект малого бизнеса не требуется больших первоначальных затрат и сложного управленческого аппарата.
Список использованной литературы
1. «Налоговый Кодекс Российской Федерации». Часть 1.
. «Налоговый Кодекс Российской Федерации». Часть 2.
. Федеральный Закон «Об основах налоговой системы РФ».
. Гулаев В.И. «Налоги - состояние, проблемы и решения» - Финансы, №6-2006.
. Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007.
6. «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, введенная в действие Федеральным законом от 06.08 2001 г. 110-ФЗ (в редакции последующих Федеральных законов)
7. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.
. ПБУ 9/99 «Доходы организации».
. ПБУ 10/99 «Расходы организации».