Бухгалтерский учет и исследование расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет и исследование расчетов с покупателями и заказчиками

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за проданные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

В настоящее время на предприятиях очень важно уделять внимание расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Актуальность данного направления дипломной работы обуславливается тем, что в условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Таким образом, особенности учета расчетов с контрагентами - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Предмет исследования является учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками на хозяйствующем субъекте.

Целью работы является изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии и проведение анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи: 

определить и теоретически исследовать понятие расчетов с покупателями и заказчиками;

изучить учет расчетов с покупателями и заказчиками в системе хозяйственно-экономической деятельности предприятия;

изучить основы нормативно-правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками;

рассмотреть порядок списания задолженности;

провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности;

выявить пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В качестве объекта исследования в дипломной работе выбрано общество с ограниченной ответственностью «Уралстрой».

Основным видом деятельности общества является производство прочих отделочных и завершающих работ, т.е. общество не производит продукцию, а занимается выполнением работ.

Кроме того, в составе деятельности общества можно выделить следующие виды работ:

строительство, реконструкция, капитальный ремонт жилых зданий и промышленных объектов, внутренних и наружных сетей;

строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ;

отделочные сантехнические, электромонтажные, пуско-наладочные и специальные работы;

коммуникационные работы;

проектно-изыскательная, проектно-конструкторская и проектно-сметная деятельность;

Методологической и технической основой для написания дипломной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых. Среди которых: Гусева Т.М., Каморджанова Н.А., Мигун О.Ф., Молчанов С.С., Савицкая Г.В., Ендовицкий Д.А., Алексеева.А.И., Гиляровская Д.В., и тд.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2007 - 2009 гг.:   - форма № 1 "Бухгалтерский баланс";  - форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";  - данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";  - первичные учетные документы.

Цель и задачи обусловили его структуру: данная дипломная работа состоит из 3 глав, заключения и списка литературы, приложений.  Во введении раскрывается актуальность темы исследования, ставятся цели и задачи, необходимые для полноты раскрытия темы исследования.

Практическая значимость результатов исследования: важное практическое значение имеют как результаты анализа постановки бухгалтерского учета расчетов с заказчиками, так и предложенные рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

1. Теоретические основы организации учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

.1 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками при различных формах расчетов

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца производимой продукции или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями (заказчиками).

Вся совокупность расчетов может быть разделена на две большие группы:

наличные расчеты - расчеты наличными деньгами по оплате труда, по подотчетным суммам, по служебным командировкам, по текущим хозяйственным операциям и т.д.

безналичные расчеты - расчеты через учреждения банков с помощью записей на открытых в нем счетах.[27]

Основная масса расчетов, как правило, осуществляется в безналичной форме.

Наличные расчеты осуществляются наличными денежными средствами. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета). Различают следующие формы безналичных расчетов:

расчеты платежными поручениями, которые используются плательщиками денег в качестве распоряжения обслуживающему его банку перевести указанную в нем сумму денег на счет получателя денежных средств, открытый в том же или другом банке.

расчеты по аккредитиву. Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условия аккредитива, или предоставить полномочия другому (исполняющему) банку произвести такие платежи. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресован. Аккредитив может быть отзывным, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива и безотзывным, который может быть отменен только согласия получателя средств.

платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

расчеты чеками. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем вставления чеков. Чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.[29]

Соответственно, оправдательными документами для первого вида платежей являются счета, товарные накладные, акты выполненных работ либо оказанных услуг, акты о приемке выполненных работ и др. Оправдательными документами для выплаты авансов служат договора.

При продаже товаров покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Кроме того, счет-фактура составляется поставщиком также по фактам поступления любых денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также денежных средств, поступивших в качестве предоплаты. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж, но не предъявляется покупателям для регистрации в книге покупок.

Счета-фактуры, составленные по фактам полученной предоплаты, являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость [32].

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчикам используется активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Первичными документами к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются счета-фактуры, дорожно-транспортные накладные, акт приемки-передачи работ, услуг. Регистром бухгалтерского учета данного счета служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учеты, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. [35]

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности, т.е. оплата покупателями полученных товаров, работ или услуг либо списание дебиторской задолженности.

При использовании организацией ККМ при продаже в розницу товаров, работ и услуг каждую операцию записывать отдельной проводкой в учете затруднительно и трудоемко, поэтому в конце рабочего дня бухгалтер на основании первичных документов делает следующую запись:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи».

Если факт поставки товара, работ или услуг не совпадает по времени с получением за них денежных средств, то у предприятия возникает дебиторская задолженность, а у покупателя, соответственно, кредиторская. Таким образом, на сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги организация предъявляет покупателю или заказчику расчетные документы и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

Если же предприятие продает неиспользуемые ОС, излишки сырья и прочие материальные и нематериальные активы, т.е. осуществляет не основной вид своей деятельности, то составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении покупателями своей задолженности бухгалтер отражает данную операцию в учете следующей записью (в зависимости от того, каким путем была произведена оплата):

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками плановыми платежами и предоплатой рассматриваются в бухгалтерском учете как авансы полученные. Суммы полученных авансов при этом отражаются на субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным». [33] В момент передачи покупателем аванса организации в учете составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

При передаче покупателю или заказчику продукции, выполнении работ или оказании услуг, в счет которых был получен аванс, его сумма зачитывается, и в учете делается следующая внутренняя проводка:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если полученный аванс не равняется стоимости отгруженных товаров, оказанных услуг и выполненных работ, то покупатель выплачивает оставшуюся сумму стоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается соответствующими записями.

Если расчет с покупателем осуществляется в виде взаимозачета, то в день, который указан в акте как дата проведения взаимозачета, каждое предприятие составляет следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если после проведения взаимозачетной операции у какого-либо предприятия осталась дебиторская задолженность, то покупатель данного предприятия должен оплатить свой долг.

При отсрочке платежа следует: [18]

) Отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»;

) Начислить проценты за отсрочку платежа:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

При уступке права требования составляются следующие проводки:

списание задолженности

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

поступление денежных средств от третьего лица

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

списание убытка от продажи задолженности

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Если предприятие выполняет работы долгосрочного характера (строительные, геологические, проектные, научные и т.д.) и поставляет покупателю не всю работу в целом, а отдельными частями, то для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и оформляется в учете следующей записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - на сумму выполненных работ.

В учете предприятия операции по договору об отступном отражаются аналогично операциям по взаимозачету.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. [31]

Но случаются и такие ситуации, когда покупатель или заказчик не может погасить свою задолженность перед предприятием ни денежными средствами, ни собственным имуществом (например, банкротство организации, неплатежеспособность юридического лица и т.д.). Поэтому по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность предприятия подлежит списанию. Срок исковой давности начинается исчисляться по окончании срока исполнения обязательства, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. [23] В этот срок организация может требовать защиты через суд или арбитраж.

Выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», т.е. списывается в счет уменьшения прибыли;

Но даже в этом случае дебиторская задолженность не считается аннулированной, и организация все еще может ее взыскать при изменении имущественного состояния должника. Она учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания. [33]

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Таким образом, в зависимости от того, каким видом деятельности занимается предприятие и какие отношения сложились между ним и его покупателями и заказчиками, руководство может выбрать любой способ расчетов со своими клиентами и организовать наиболее удобный для него вариант учета данных расчетов.

Формы расчетов между поставщиками и покупателями в отношении банковских счетов определены «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П [11].

К ним относятся:

платежные поручения

аккредитивы

чеки

инкассо

Форма расчетов выбирается самостоятельно покупателем и согласовывается с организацией, поставляющей ему товар, работу, услугу, в хозяйственном договоре.

Поставщик и покупатель могут прекращать обязательства друг перед другом зачетом взаимных требований. Для зачета достаточно заявления одной из стороны. Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если взаимные обязательства:

встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому и это не оспаривается);

однородные (их можно сопоставить, например, выражены в денежной форме);

срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре или определен моментом востребования.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты в порядке инкассо»;

2 «Расчеты плановыми платежами»;

3 «Векселя полученные»;

4 «Расчеты по авансам полученным».

На субсчете 62.1 отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. При этом поставщики и подрядчики чаще всего оформляют платежные требования, которые передаются в обслуживающий банк. Последний обязан востребовать платеж с покупателя или заказчика.[25]

Технология расчета зависит от условий, предусмотренных в договоре: без акцепта (согласия) плательщика либо с предварительным его акцептом.

Безакцептное списание денежных средств со счетов плательщика может применяться на основании законодательства в случаях, предусмотренных договором, и при определенных банком условиях. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств получатель средств проставляет слева «Без акцепта» со ссылкой на документ, на основании которого взыскивается платеж.

При расчетах за продукцию (товары, услуги) с предварительным акцептом покупателю (плательщику) предоставляется право в течение срока, который определяется договором (он должен быть не менее пяти рабочих дней), оформить полный или частичный отказ от акцепта платежных требований, т.е. от их оплаты. Ответственность за необоснованный отказ несет плательщик. Если в установленный срок плательщик не сделал заявления об отказе от акцепта, то платежные требования считаются акцептованными. На следующий рабочий день платежное требование оплачивается банком при наличии на счетах денежных средств. При их отсутствии или недостаточности платежное требование помещают в картотеку «Платежные документы, не оплаченные в срок». Наличие такой картотеки свидетельствует о неудовлетворительной на определенную дату платежеспособности плательщика.

Субсчет 62.2 предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки. Он применяется при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия и т.п.

Субсчет 62.3 используют для учета задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.

Субсчет 62.4 (пассивный) необходим в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ [24].

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам;

полученным авансам;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.[20]

.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность порядок постановки на учет, оценка, списание которой, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

Гражданский Кодекс РФ( ГК РФ) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ.

Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) от 31.07.1988г. № 146 -ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1988г. № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006г. № 154н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.1999г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 6.05.1999г. № 33н.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.[2]

Согласно Гражданскому Кодексу РФ( ГК РФ) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.[1]

Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) от 31.07.1988г. № 146 -ФЗ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

) формы и методы налогового контроля;

) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.[3]

Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

При реализации работ и услуг ООО «Уралстрой» ведет учет выданных счет-фактур в Книге продаж. Следует отметить, что учетной политикой предприятия предусмотрен метод определения выручки от отгрузке, т.е. выручка признается после передачи покупателю оформленного счета-фактуры. При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

В последнем случае необходимо также руководствоваться Положением о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).[4]

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, согласно которому:

в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.;

курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница, связана с расчетами с учредителями по вкладам и подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.[11]

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).[8]

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:

дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

.3 Методы анализа состояния дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность имеет значительный удельный вес в составе текущих активов и влияет на финансовое состояние предприятия. Значение анализа дебиторской задолженности особенно растет в период инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных активов становится очень невыгодной.

Источник анализа - баланс предприятия; для внутреннего анализа применяются также данные аналитического учета.

В самом общем виде изменения в объеме дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период могут быть охарактеризованы данными горизонтального анализа (анализа динамики) и вертикального анализа (анализа структуры) баланса.

Особенное внимание в процессе анализа дебиторской задолженности уделяют анализу дебиторской задолженности с поставщиками и заказчиками, которая обычно имеет наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности. Эта дебиторская задолженность отображается в балансе по чистой реализационной стоимости, то есть как сумма дебиторской задолженности за минусом сомнительных и безнадежных долгов.

Основными методами оценки стоимости дебиторской задолженности являются:

) Оценка общей суммы дебиторской задолженности по Балансу;

) Задолженность относительно отдельных покупателей, заказчиков и сроков возникновения задолженности свыше одного года. Такую задолженность при наличии оправдательных документов можно отнести к внереализационным расходам и списать на убытки как дебиторскую задолженность, относительно которой минул срок исковой давности, или записать (из решения инвентаризационной комиссии) в резерв сомнительных долгов;

) По данным ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками составляется такая аналитическая таблица, по которой анализируется состояние дебиторской задолженности по времени возникновения.

Именно так рассматривают методику дебиторской задолженности такие авторы как: Мигун О.Ф., Русак Н.А., Стражев В.А.

Регулярное ведение такой ведомости дает возможность бухгалтеру анализировать дебиторскую задолженность и своевременно принимать меры для устранения просроченной задолженности. Этот анализ осуществляется по данным внутренней отчетности предприятия и используется для потребностей управления. Но, как известно, для внешних пользователей информации также очень важное состояние дебиторской задолженности предприятия, потому что рост ее всегда свидетельствует о финансовой нестабильности. По данным бухгалтерской отчетности можно определить ряд показателей, которые характеризуют состояние дебиторской задолженности.

К этим показателям относятся: [17]

Оборачиваемость дебиторской задолженности:

где ВР - выручка от продаж;

СДЗ - средняя дебиторская задолженность.

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Период погашения дебиторской задолженности:

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности. 

. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Методика анализа показателей оборачиваемости дебиторской задолженности: данные за отчетный период сравнивают с данными за прошлый год (или другой отчетный период), определяют изменения и изучают причины этих изменений, их качественную характеристику. Некоторые показатели за прошлый период (оборачиваемость дебиторской задолженности, или отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации) переносятся из расчета, составленного по итогам прошлого года или другого производственного периода.

Если сравнить показатели дебиторской задолженности, можно сделать вывод относительно того, улучшилось или ухудшилось состояние расчетов с покупателями в сравнении с прошлым годом. Если на предприятии выросла сомнительная дебиторская задолженность, а также общая доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом, а следовательно, об ухудшении финансового состояния предприятия. Важным в процессе анализа дебиторской задолженности является контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. [21]

Значительное превышение дебиторской задолженности всегда угрожает финансовой устойчивости предприятия и нуждается в привлечении дополнительных источников финансирования.

Рассматривая вопрос анализа дебиторской задолженности (расчета с покупателями и заказчиками), следует ознакомиться с одним из методов расчета с покупателями, который широко используется в странах с развитыми рыночными отношениями, - методом предоставления скидок при досрочной оплате. Известно, что при условиях инфляции какая-либо отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие-производитель реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. Поэтому предприятию иногда выгоднее сделать скидку на реализованный товар при условии быстрой оплаты счета, чем потерять большую сумму в результате инфляции. [26]

Как увеличение, так и уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности могут привести к негативным последствиям для финансового состояния предприятия.

Так, уменьшение дебиторской задолженности в сравнении с кредиторской может произойти через ухудшение отношений с клиентами, то есть через уменьшение количества покупателей продукции.

Увеличение дебиторской задолженности в сравнении с кредиторской может быть следствием неплатежеспособности покупателей.

В процессе производственной деятельности часто возникают случаи, когда кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую.

Анализ динамики некоторых финансовых показателей следует производить с использованием так называемых дефилирующих коэффициентов, которые рассчитываются в зависимости от среднего индекса цен, когда рассчитываются финансовые коэффициенты. Тем самым убирается так называемая инфляционная составляющая.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Уралстрой»

Исследуемым предприятием в дипломной работе является общество с ограниченной ответственностью «Уралстрой».

Общество создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства путем вклада долей. Данное общество функционирует на основании действующего законодательства и Устава, согласно которому основной целью деятельности общества является получение прибыли и удовлетворение общественных потребностей.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Оно имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения общества. ООО «Уралстрой» находится по адресу: Оренбургская область, Оренбургский район, с. Ивановка. Офис ООО «Уралстрой» находится по адресу: г. Оренбург, ул. Монтажников, 16.

Общество несет полную имущественную ответственность по своим обязательствам, а также выступает в суде от своего имени. Директор организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и хозяйственную деятельность перед государством, трудовым коллективом и учредителями Общества.

Основным гарантом интересов кредиторов является уставный капитал общества. На момент регистрации уставный капитал был оплачен на 100%, размер уставного капитала составил 64480 рублей. Учредителями общества физические лица.

Основные виды деятельности общества определены в его Уставе. Согласно Уставу основными видом деятельности общества является производство прочих отделочных и завершающих работ, т.е. общество не производит продукцию, а занимается выполнением работ.

Кроме того, в составе деятельности общества можно выделить следующие виды работ:

строительство, реконструкция, капитальный ремонт жилых зданий и промышленных объектов, внутренних и наружных сетей;

строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы;

отделочные сантехнические, электромонтажные, пуско-наладочные и специальные работы;

коммуникационные работы;

проектно-изыскательная, проектно-конструкторская и проектно-сметная деятельность;

организует реализацию товаров.

Обществом получено свидетельство от 20 мая 2010 года на право выполнения работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Кроме того, общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Общество имеет один филиал, других подразделений, а также дочерних и зависимых компаний у предприятия нет.

Имея многолетний опыт работы на рынке, ООО «Уралстрой» приобрело широкий круг клиентов. Главная задача - быстро, удобно и надежно обеспечить клиентов необходимым ассортиментом качественной продукции с минимальными издержками, доставить ее заказчику точно в срок.

ООО «Уралстрой» предлагает:

индивидуальный подход к каждому клиенту;

оплату за наличный и безналичный расчет;

быстрое оформление и получение товара;

квалифицированный персонал;

заказ товара (работ, услуг) по телефону;

выполняет строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы по городу и области.

Предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру, при которой четко выражено разделение труда и специализация. Преимущества данного типа структуры заключается в следующем:

а) единство и четкость руководства;

б) согласованность действий и четкая система взаимосвязей между директором и подчиненными;

в) быстрота реакций на любые указания и оперативность принятия решений;

г) четкая система взаимных связей между руководителем и исполнителем;

По численности работающих и результатам деятельности ООО «Уралстрой» относится к малым предприятиям. По состоянию на 01. 01.2010г. численность работников составила 20 человек. Впоследствии произошло сокращение численности до 18 человек.

Руководителем предприятия является директор Лазаев В.И. Состав бухгалтерии следующий: Кутелева Т.И. - главный бухгалтер, Лазаева А.А. - инспектор отдела кадров, Кутелева У.В. - бухгалтер.

На предприятии применяется журнально-ордерная система бухгалтерского учета. Специфика деятельности предприятия (строительные и ремонтные работы) не влияет на организацию и ведение бухгалтерского учета, т.е. учет на предприятии ведется традиционным способом с использованием типового плана счетов. Однако одним из недостатков ведения учета является то, что на предприятии не утвержден рабочий план счетов, хотя используются далеко не все счета, предусмотренные типовым планом счетов. Учет на предприятии автоматизирован, хотя отдельные формы первичных учетных документов заполняются вручную.

Бухгалтерский учет ведется на основании принятого приказа об учетной политике от 11 января 2009 г. Учетная политика, в соответствии с которой организуется ведение бухгалтерского учета на предприятии, формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания (п. 10 ПБУ 1/98, утверждается Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н).

Учетная политика этого предприятия разрабатывается на основании;

Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N 1-20), утвержденными Минфином РФ.

Основные положения учетной политики следующие:

В целях бухгалтерского учета

Проводить инвентаризацию имущества в соответствии с приказом Минфина №49 от 13.06.95 один раз в год, 1 декабря.

Начисление амортизации по объектам основных средств производить линейным способом.

Материально-производственные запасы (МПЗ) (товары, сырье, материалы), приобретенные для продажи учитывать по фактической стоимости их приобретения с применением счетов 10 «Материалы», 41 «Товары».

Списание МПЗ в реализацию производить по методу средней себестоимости.

В целях налогообложения

Момент определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных налоговых платежей.

График документооборота на предприятии не разработан, т.к. объем заполняемой документации невелик. Можно отметить, что в целом ведение учета на предприятии соответствует требованиям действующих ПБУ, хотя на разных участках учета имеются недостатки.

Управленческий учет на предприятии не ведется. Предприятие находится на общем режиме налогообложения и уплачивает все законодательно установленные налоги.

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ данное предприятие не подлежит обязательному аудиту, т.к. показатели его деятельности существенно ниже указанных в законе.

Для того чтобы оценить финансовое состояние ООО «Уралстрой» необходимо проанализировать основные показатели его хозяйственной деятельности, которые приведены в бухгалтерской отчетности предприятия за 2007-2009 гг., форма №1 «Бухгалтерский баланс», который представлен в  и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», который приведен в. Сгруппируем основные показатели хозяйственной деятельности предприятия и сведем данные в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Уралстрой»

Показатели	Базисный год  2007, т.р.	Предыдущий год 2008, т.р.	Отчетный год 2009, т.р.	Темпы роста, %
				Отчетного года к базисному	Отчетного года к предыдущему
1 Выпуск продукции (работ, услуг), т.р.	13132	20987	42 634	324,66	203,23
2 Реализация продукции (работ, услуг),товаров, т.р.	13132	20987	42 634	324,66	203,23
3 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, т.р.	12848	19664	39164	304,83	199,17
4 Прибыль от продаж, т.р.	284	1314	3470	1221,83	264,08
5 Прибыль до налогообложения, т.р.	284	1314	3470	1221,83	264,08
6 Чистая (нераспределенная) прибыль, т.р.	216	998	3470	1221,3	264,33
7 Среднесписочная численность работников, человек	18	20	20	111,11	100
8 Среднегодовая сумма валюты баланса, т.р.	1320	2131,5	3853,5	291,93	180,79
9 Среднегодовая сумма собственного капитала, т.р.	152	409,5	1205,5	793,09	294,38
10 Рентабельность продаж, т.р.	0,022	0,063	0,081	368,18	128,57
11 Финансовая рентабельность по чистой прибыли, т.р.	0,711	0,748	0,756	106,33	101,07
12.Финансовая рентабельность по прибыли до налогообложения, т.р.	0,934	0,985	0,995	106,53	101,02
13 Экономическая рентабельность, т.р.	0,082	0,170	0,277	337,8	162,94

По данным таблицы 1 можно сделать вывод об улучшении основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Произошло увеличение показателей как в абсолютном выражении, так и в процентах по отношению к данным прошлых периодов.

Увеличение выпуска и реализации продукции вызвано расширением деятельности предприятия. Причем наибольший рост отмечается по сравнению с данными 2007г.

Отмечен высокий рост себестоимости по отношению к данным 2007 г. По сравнению с 2008г. зарегистрирован меньший темп роста. Темп рост реализации в 2008г. опережает темп роста себестоимости в этом же периоде. Это означает снижение доли себестоимости в выручке и рост доли прибыли.

Высокий рост всех видов прибыли наблюдается по отношению к данным 2007 г., он показывает увеличение прибыли более, чем в 10 раз.

Значительным также было увеличение собственного капитала, особенно по сравнению с показателями 2007 г. Это свидетельствует об уменьшении зависимости от заемных источников финансирования.

Показатели рентабельности, свидетельствующие о прибыльности отдельных ресурсов и капитала, также увеличились как в абсолютном выражении, так и в процентах по отношению к данным прошлых периодов. Самый высокий рост отмечен по показателю «Экономическая рентабельность». Причем наибольший темп роста наблюдается по отношению к показателю 2007 г.

В отношении остальных показателей рентабельности наблюдается аналогичная тенденция. Рентабельность возросла вследствие того, что рост прибыли всех видов опережает рост тех видов ресурсов, по отношению к которым она рассчитывается.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и установить причины их изменения;

На предприятии ООО «Уралстрой» сложно провести анализ структуры основных фондов, так как в их составе присутствуют лишь транспортные средства. До 2008 года основных средств на балансе предприятия не числилось. Выбытия основных фондов не было. Поступление было следующим: в 2008 году поступило одно транспортное средство, в 2009 году также транспортное средство. Коэффициент поступления основных средств можно рассчитать лишь в 2009 году по отношению к показателям 2008 года. Можно также рассчитать коэффициенты годности и изношенности.

Анализ показателей эффективности использования основных фондов приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика показателей эффективности использования основных фондов ООО «Уралстрой»

Показатели	Базисный Год 2007 т.р.	Предыдущий Год 2008 т.р.	Отчетный Год 2009 т.р.	Отчетный год в % к
				базисному	предыдущему
1 Среднегодовая стоимость основных фондов, т.р.	-	127,5	450,5	-	353,33
2 Выручка то продаж, т.р.	13132	20987	42634	324,66	203,23
3Среднесписочная численность, т.р.	18	20	20	111,11	100
4 Прибыль от продаж, т.р.	284	1314	3470	1221,83	264,08
Коэффициенты:
- Фондоотдачи	-	82,267	47,319	-	57,52
- Фондоемкости	-	0, 0122	0,0211	-	172,95
- Фондовооруженности	-	6,375	22,525	-	353,33
-Фондорентабельности	-	5,153	3,851	-	74,73

По данным таблицы 2 можно заметить рост абсолютных показателей в 2009 году по отношению к данным 2007 - 2008 гг. Реализация работ, услуг увеличилась по сравнению с 2007 г. на 29502 тысяч рублей, что составило 324,665, т.е. выпуск увелился более, чем в 3 раза. По сравнению с 2008 г. произошло увеличение выпуска на 21656 тыс.руб., что составило 203,23%. Увеличение выпуска оценивается положительно, т.к. свидетельствует о расширении деятельности предприятия и ведет к улучшению его финансового состояния.

Среднесписочная численность работников за период мало изменилась. На начало 2007г.численность составляла 16 чел. На конец года в связи с расширением деятельности численность увеличилась до 20 чел. За счет приема 4-х рабочих (штукатуров-маляров). По отношению к 2007г. произошло увеличение среднесписочной численности работников на 2 чел., что составило 111,11%. По отношению к 2008 г. роста численности не наблюдалось.

Прибыль от продаж также увеличилась. Особенно значительный рост прибыли от продаж произошел по сравнению с данными 2007 г. Прибыль от продаж увеличилась на 3186 тысяч рублей, что составило 1221, 83%. По отношению к данным 2008 г. зафиксирован меньший рост - на 2156 тысяч рублей, т.е. 264,08%.

Относительные показатели использования основных фондов также изменились.

В 2009 г. по сравнению с предыдущим годом снизился коэффициент фондоотдачи с 82,267 до 47,319. Это объясняется тем, что в 2009г. по сравнению с предыдущим среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась более, чем в 3 раза. Реализация работ, услуг также увеличилась, однако темп роста выпуска отстает от темпа роста стоимости основных фондов.. Реализация работ, услуг увеличилась в 2 раза. В целом, показатели фондоотдачи имеют очень высокие значения из-за малой стоимости основных фондов. Значения показателей фондоотдачи свидетельствуют о том, что эффективность использования основных фондов высока.

Фондоемкость, наоборот, увеличилась, но менее значительно - на 0,0089, что составило 172,95%. Рост фондоемкости показывает, что увеличились затраты основных фондов на выпуск.

В отчетном году произошел значительный рост показателя фондовооруженности - на 16,15. Данный показатель увеличился более, чем в 3 раза. Рост показателя объясняется значительным увеличением стоимости основных фондов, в от время как численность работников осталась постоянной.

Фондорентабельность в отчетном году по сравнению с предыдущим снизилась на 1,302, в относительном выражении это изменение составило 74,73%. Снижение фондорентабельности вызвано боле быстрым ростом стоимости основных фондов по сравнению с ростом прибыли.

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что основные фонды на предприятии ООО «Уралстрой» используются эффективно.

При анализе деловой активности предприятия анализируются в показатели рентабельности и оборачиваемости. Информационной базой для анализа может служить ф.№2.

Для анализа обобщенных показателей рентабельности используются данные таблицы 3.

Таблица 3- Динамика показателей рентабельности ООО «Уралстрой»

Показатели	Базисный год 2007 т.р.	Отчетный год 2008 т.р.	Отклонение 2009г. т.р.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1 Прибыль до налогообложения, т.р.	1314	3470	2506	264,08
2 Выручка от продаж, т.р.	20978	42634	24642	203,23
3Себестоимость, т.р.	19664	39164	22136	199,17
4 Собственные средства, т.р.	819	32411	1592	294,38
5 Оборотный капитал  (средние остатки), т.р.	4008	6806	2798	169,81
6 Валюта баланса  (средние остатки), т.р.	4263	7707	3444	180,79
7 Основные производственные фонды (средние остатки), т.р.	510	901	391	176,67
Коэффициенты рентабельности по отношению к показателям:
- реализации;	0,063	0,081	0,018	128,57
- себестоимости;	0,067	0,089	0,022	132,84
-собственных средств;	1,604	1,439	-0,165	89,71
- оборотного капитала;	0,328	0,510	0,182	155,49
- валюты баланса;	0,308	0,450	0,142	146,10
-основных производственных фондов	2,576	3,851	1,275	149,5

По данным таблицы 3 можно заметить, что произошло увеличение почти всех показателей рентабельности, кроме рентабельности собственного капитала, которая снизилась на 0,165, а по отношению к предыдущему году составила 89,71%. Снижение рентабельности собственного капитала обусловлено тем, что темп роста прибыли в отчетном году меньше темпа роста собственного капитала. Но стоит отметить, что сумма полученной прибыли превышает сумму собственного капитала, поэтому значения показателей рентабельности капитала больше других показателей рентабельности.

Наибольший рост наблюдается по показателю рентабельности оборотного капитала. Он составляет 155,49% к предыдущему году, в абсолютном выражении - увеличение на 0,182. Увеличение рентабельности произошло за счет значительного роста прибыли.

Высокий прирост наблюдается по рентабельности основных производственных фондов. Рентабельность увеличилась на 1,275, по отношению к предыдущему году составила 149,5%. Рост рентабельности также вызван значительным ростом прибыли до налогообложения.

Самый низкий рост отмечен по рентабельности реализации. По отношению к предыдущему году она составила 128,57%, увеличение в абсолютном выражении 0,018. Рост показателя рентабельности реализации произошел не только за счет увеличения суммы прибыли, но и за счет увеличения доли прибыли в выручке от реализации.

Рост остальных показателей рентабельности также вызван ростом суммы прибыли. Увеличение рентабельности оценивается положительно, т.к. это означает увеличение эффективности деятельности предприятия и получение дополнительной прибыли.

Финансовая устойчивость предприятия является одной из ключевых характеристик финансового состояния, представляя собой наиболее емкий, концентрированный показатель, отражающий степень безопасности вложения средств в это предприятие. Это свойство финансового состояния, которое характеризует финансовую состоятельность предприятия. Так же необходимо отметить то, что уровень зависимости от привлеченных источников средств считается нормальным, когда доля собственных источников средств в общем их объеме составляет 50%.

ООО «Уралстрой» имеет два источника финансирования деятельности: собственные и привлеченные. Собственные источники финансирования деятельности - это кредит, предоставленный предприятию его собственниками на весь период осуществления его деятельности. Следовательно, собственные источники финансирования - это те суммы, которые предприятию не нужно отдавать кредиторам.

Для анализа финансового состояния и инвестиционной привлекательности используются данные бухгалтерского баланса и формы №2. Для оценки финансового состояния необходимо рассчитать коэффициенты финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Финансовую устойчивость предприятия проанализируем по данным таблицы 4.

Таблица 4- Расчет показателей финансовой устойчивости ООО «Уралстрой»

Показатели	Норматив	На начало года	На конец года
1 Собственные средства т.р.		1334	1744
2 Долгосрочные обязательства т.р.		-	-
3 Краткосрочные обязательства т.р.		4552	6040
4 Валюта баланса т.р.		5886	9528
5 Внеоборотные активы т.р.		510	1292
6 Текущие активы т.р.		5376	8236
7 Собственные средства в обороте т.р.		824	2196
Коэффициенты:
-независимости (автономии)	>=0,5	0,227	0,366
- маневренности		0,618	0,630
-обеспеченности собственными оборотными средствами	>=0,1	0,153	0,267

По данным таблицы 4 можно заметить рост абсолютных показателей. Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия ООО «Уралстрой», увеличились по сравнению с показателями на конец года.

Коэффициент независимости, показывающий долю собственных средств в валюте баланса, увеличился в отчетном году на 0,139. Это свидетельствует об увеличении доли собственных средств и росте независимости от заемных источников. Однако, стоит заметить, что значения коэффициента за период ниже нормативных. Согласно нормативу доля собственного капитала в валюте баланса должна составлять не менее 50%. Следовательно, предприятие не обладает достаточной степенью финансовой устойчивости и имеет зависимость от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности находится как отношение собственных средств в обороте к собственному капиталу. Произошло увеличение данного коэффициента за период на 0,012. Норматива для данного коэффициента не существует. Однако видно, что обеспеченность собственными оборотными средствами составляет боле е 60%.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами увеличился за период на 0,114. Он показывает, сколько собственных средств приходится на оборотные активы после погашения стоимости основных средств. Увеличение коэффициента свидетельствует о том, что собственных средств стало больше. Произошло это главным образом за счет роста нераспределенной прибыли. Значения коэффициента за оба анализируемых периода больше норматива, значит, собственных средств у предприятия достаточно.

Анализ платежеспособности предприятия приведен в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика показателей платежеспособности ООО «Уралстрой»

Показатели	На начало года	На конец года
1 Краткосрочные обязательства, т.р.	4552	6040
2 Высоколиквидные активы (I класс), т.р.	3096	3036
3 Быстро реализуемые активы (II класс), т.р.	2280	5200
4 Медленно реализуемые активы (III класс),т.р.	-	-
- реализацию	0,089	0,104
- себестоимость	0,095	0,113
- валюту баланса	0,317	0,466
- прибыль до налогообложения	1,149	1,278
- собственные средства	1,397	,272

 

Платежеспособность предприятия показывает, как быстро предприятие может рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. Для оценки платежеспособности анализируются данные 2-го раздела баланса и выясняется, достаточно ли у предприятия оборотных средств для погашения своих обязательств. Для целей анализа все оборотные средства ранжируются по степени их ликвидности, т.е. способности превращаться в наличные деньги. Коэффициенты платежеспособности находятся путем отношения оборотных средств к краткосрочным обязательствам.

По данным таблицы 5 можно сделать вывод об устойчивой платежеспособности за период. Это можно объяснить снижением стоимости оборотных активов и увеличением краткосрочных обязательств предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается путем отношения 1-го класса оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Наблюдается снижение данного показателя за период на 0,207. Снижение обусловлено уменьшением суммы денежных средств и ростом краткосрочных обязательств. Кроме того, в составе высоколиквидных активов отсутствуют финансовые вложения. При их привлечении платежеспособность предприятия могла быть существенно выше. Однако значение показателя на начало и конец года выше норматива, а значит, предприятие имеет устойчивую платежеспособность.

Коэффициент относительной ликвидности показывает отношение суммы активов 1-го и 2-го класса к обязательствам. Его значение за период увеличилось на 0,183. Это произошло за счет привлечения дебиторской задолженности, сумма которой за период возросла. Значение показателя также выше нормативного.

Коэффициент текущей ликвидности показывает отношение всех оборотных активов, включая запасы, к обязательствам. Значения коэффициента за период совпадают со значениями коэффициента текущей ликвидности. Это объясняется тем, что в балансе отсутствуют остатки запасов. Данный коэффициент также используется для прогнозирования возможного банкротства предприятия. Его значения за период ниже норматива, поэтому можно сказать, что степень платежеспособности предприятия недостаточна.

При анализе инвестиционной привлекательности предприятия необходимо рассчитать также оборачиваемость оборотного капитала в днях и количестве оборотов за период. Оборачиваемость рассчитывается по данным таблицы 6.

Таблица 6 - Информация для расчета показателей оборачиваемости оборотного капитала ООО «Уралстрой»

Показатели	Остатки на:			Средние остатки
	На начало базисного года, т.р.	На начало отчетного года (конец базисного), т.р.	На конец отчетного года, т.р.	Базисный год, т.р.	Отчетный год, т.р.
Оборотные активы, всего:	2640	5376	8236	4008	6806
в т.ч.
-запасы	-	-	-	-	-
-дебиторская задолженность	2100	2280	5200	2190	3740

По данным таблицы 6 можно сделать вывод об увеличении стоимости оборотных активов с начала базисного до конца отчетного года, а также об увеличении их среднегодовых остатков. В составе оборотных активов отсутствует статья «Запасы», оборотные активы представлены лишь денежными средствами и краткосрочной дебиторской задолженностью. Сумма дебиторской задолженности за анализируемый период также возросла.

Расчет показателей оборачиваемости приведен в таблице 7.

Таблица 7 - Расчет оборачиваемости оборотного капитала ООО «Уралстрой»

Оборот по реализации за год, т.р.		Однодневный оборот по реализации, т.р.		Оборачиваемость в днях		Оборачиваемость в количестве оборотов
Базисный	Отчетный	Базисный год	Отчетный год	Базисный год	Отчетный год	Базисный год	Отчетный год
20978	42634	28,74	58,4	70	59	6	7

 

По данным таблицы 7 можно сделать вывод об ускорении оборачиваемости капитала ООО «Уралстрой» в отчетном году по сравнению с базисным.

Оборачиваемость в днях показывает, за сколько дней капитал совершает один оборот. Произошло ускорение оборачиваемость на 11 дней. Ускорение оборачиваемости в днях связано с ростом выручки от реализации за год. Причем для ускорения оборачиваемости необходимо, чтобы рост выручки происходил более быстрыми темпами, чем рост оборотного капитала.

Оборачиваемость в разах показывает, сколько раз в году оборачивается капитал. Наблюдается увеличение количества оборотов на 1 по сравнению с базисным годом. Увеличение количества оборотов капитала также связано с ростом выручки.

Ускорение оборачиваемости оценивается положительно, т.к. оно означает, что предприятие смогло эффективно использовать имеющийся у него оборотный капитал.

Кроме ускорения оборачиваемости следует отметить также увеличение однодневной выручки от реализации более, чем в 2 раза. Это также свидетельствует о повышении деловой активности предприятия.

Для оценки потенциального банкротства предприятия необходимо рассчитать коэффициенты восстановления (утраты) платежеспособности. Коэффициенты рассчитываются на конец года по данным баланса.

Оценка возможности банкротства приведена в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности) ООО «Уралстрой»

Показатели	Норматив	По данным последнего баланса на:
		начало года	конец года
1 Собственные средства, т.р.		1334	3488
2 Внеоборотные активы, т.р.		510	1292
3 Оборотные активы, т.р.		5376	8236
4 Краткосрочные обязательства, т.р.		4552	6040
5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	>=0,1	0,153	0,267
6 Коэффициент общей (текущей)  ликвидности	>=2	1,181	1,364
7 Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	>=1		0,728

Для оценки потенциального банкротства предприятия используются 3 основных коэффициента:

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;

коэффициент текущей ликвидности;

коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

По данным таблицы 8 проведем анализ перечисленных коэффициентов.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами увеличился за период на 0,114. Причем значения коэффициента на начало и конец периода превышают нормативное. Это означает, что у предприятия достаточно собственных средств для погашения стоимости оборотных активов.

Значения коэффициент текущей ликвидности на начало и конец периода ниже норматива. Это означает, что у предприятия недостаточно оборотных активов для погашения своих обязательств. Однако замечен рост коэффициента на конец периода на 0,183, что означает повышение платежеспособности предприятия.

Коэффициент восстановления платежеспособности, рассчитанный на 6 месяцев, ниже норматива. Это означает, что за указанный период предприятие не сможет полностью восстановить свою платежеспособность.

На основании полученных данных нельзя сделать вывод о признании предприятия банкротом. Значения 2-х коэффициентов ниже нормативных, однако предприятие стабильно функционирует, получает прибыль по итогам деятельности и своевременно рассчитывается по своим обязательствам.

Анализ налоговых издержек и налоговой нагрузки проводится с целью оценки налоговой системы и налоговой политики предприятия. При анализе источниками информации могут служить налоговые декларации по различным налогам, а также данные счетов 68 и 69.

Налоговые издержки представляют собой сумму всех налогов и сборов, начисленных на предприятии за отчетный период. Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение налоговых издержек к отдельным показателям деятельности предприятия.

Анализ проводится по данным таблицы 9.

Таблица 9 - Динамика показателей налоговой нагрузки ООО «Уралстрой»

Показатели	Базисный год предшествующий год, т.р.	Отчетный год, т.р.
1 Общая сумма налогов, т.р.	1864	4436
2 Реализация, т.р.	20978	42634
3 Себестоимость, т.р.	19664	39164	5886	9528
5 Прибыль до налогообложения, т.р.	1314	3470
6 Собственные средства, т.р.	1334	3488
Коэффициенты налоговой нагрузки на:
- реализацию	0,089	0,104
- себестоимость	0,095	0,113
- валюту баланса	0,317	0,466
- прибыль до налогообложения	1,149	1,278
- собственные средства	1,397	1,272

По данным таблицы 9 замечаем увеличение налоговых издержек в отчетном году по сравнению с базисным. Увеличение общей суммы начисленных налогов произошло вследствие роста отдельных показателей деятельности предприятия. Например, реализация продукции в отчетном году увеличилась более, чем в 2 раза. Произошло увеличение фонда оплаты труда, из-за чего увеличилась сумма ЕСН. Рост налога на имущество и транспортного налога обусловлен увеличением среднегодовой стоимости имущества в отчетном году.

В отчетном году произошло увеличение коэффициента налоговой нагрузки на реализацию на 0,015; на себестоимость - на 0,018; на валюту баланса - на 0,149, на прибыль до налогообложения - на 0,129. Рост указанных коэффициентов вызван увеличением общей суммы налогов и показателей, по отношению к которым рассчитывается налоговая нагрузка. Следует заметить, что рост данных показателей происходит более медленными темпами, чем рост налогов.

В отчетном периоде произошло уменьшение коэффициента налоговой нагрузки на собственные средства на 0,107. Данное изменение вызвано тем, что рост собственных средств происходил более быстрыми темпами, чем рост суммы налогов.

Чтобы оценить эффективность деятельности предприятия за период, необходимо проанализировать выпуск и реализацию продукции. Для целей анализа можно использовать данные формы П-4, налоговых деклараций по НДС за квартал, а также данные по счетам реализации (90,62 и др.).

.2 Документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет на ООО «Уралстрой» ведется на основании принятого Положения об учетной политике от 11 января 2009г. После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа.

Бухгалтерский учет в бухгалтерии ведется на ПК с помощью системы 1С: Предприятие: Бухгалтерия версия 7.7, с помощью этой программы осуществляют учет отгрузки товара, учет поступления товара, начисление заработной платы работникам, формирование отчетов, таких как - декларация по налогу на прибыль, налоговая декларация по НДС, декларация по НДФЛ, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 - «Товары», 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками», анализ счета по субконто 41, 60, 62 и др.

Реализация работ и услуг на ООО «Уралстрой» покупателям, продажа производится на основании заключённых между ним и покупателями договоров поставки. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчётов (условия платежей).

Порядок расчётов с поставками между покупателями и заказчиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ.

Взаимоотношения с покупателями и заказчиками устанавливаются договорами на выполнение работ, оказание услуг.

Сначала предприятие заключает с заказчиком договор подряда на выполнение работ, оказание услуг. На основании договора, учитывая объем и сложность выполняем работ, составляется локальный сметный расчет или локальная смета.

В смете указывается:

сметная стоимость строительных работ в соответствии с договором подряда, средства на оплату труда, сметная трудоемкость работ;

наименование работ;

единица измерения;

стоимость единицы, в том числе основная заработная плата механиков;

общая стоимость каждого вида работ.

Кроме того, подсчитывается общая сумма прямых затрат, накладных расходов, сметная прибыль.

Сдача работ заказчику оформляется актом приемки выполненных работ по ф.КС-2, в котором указывается та же информация, что и в локальной смете. Так же оформляется справка о стоимости выполненных работ и затрат по ф. КС-3. Также может формироваться ведомость объемов работ.

Стоимость выполненных работ и затрат указываются за три периода:

нарастающим итогом с начала проведения работ, включая отчетный период;

нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период;

за отчетный период.

При реализации работ и услуг ООО «Уралстрой» ведет учет выданных счетов-фактур в Книге продаж. Следует отметить, что учетной политикой предприятия предусмотрен метод определения выручки от отгрузке, т.е. выручка признается после передачи покупателю оформленного счета-фактуры.

Пример: ООО «Уралстрой» получила оплату за оказанные работы, услуги от заказчика в размере - 94 8038 рублей, включая НДС - 144 616 рублей. Заказчику выдается счет-фактура, учет выданных счет-фактур ведется в книге продаж.

Бухгалтером ООО «Уралстрой» формируются следующие проводки:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 - «Учтена выручка по выполненным работам, оказанным услугам» - на сумму 94 8038 рублей

Дебет 90.3 Кредит 68.2 - «Выставлена счет-фактура» - на сумму 144 616 рублей.

Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В счет - фактуре должны быть указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет- фактуры.

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации.

В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в реестре документов.

Заключающим этапом реализации работ, услуг является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.

Книга продаж - в книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные при реализации товаров оказанию услуг, передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, регистрируются в книге продаж.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары при принятии учетной политики, для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у бухгалтера допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет, с даты последней записи.

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС. Налоговым периодом считается календарный месяц. До 20 числа каждого месяца необходимо уплатить НДС в бюджет 1 платежным поручением (Д 68.2 К 51) и представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. В налоговой декларации раскрывается налоговая база по НДС, отражаются налоговые вычеты, и определяется сальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или возмещение). Для отправления отчетности на ООО «Уралстрой» установлена программа Референт, которая позволяет отправлять отчетность по электронной почте, что экономит время.

Акт-сверки является документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

В составе доходов предприятия выручка от реализации работ услуг. К прочим доходам относятся проценты, начисляемые банком за использование средств на расчетном счете.

Учет продаж и финансовых результатов отражается в третьем разделе бухгалтерского баланса после уплаты налога на прибыль. В форме №2 финансовый результат показывается развернуто, т.е отдельно доход и расходы по обычным видам деятельности и прочим доходам и расходам

.3 Синтетический и аналитический учет операций с покупателями и заказчиками

При отгрузке продукции оказанию услуг покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а так же другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а так же возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. при этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Учет расчетов с покупателями бухгалтер ОАО «Уралстрой» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты в порядке инкассо»;

2 «Расчеты по авансам полученным»;

3 «Векселя полученные»;

4 ««Расчеты плановыми платежами».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Пример: В июне 2009 г ООО «Уралстрой» выполнило работы МУП УКЖФ «Южная» по капитальному ремонту систем теплоснабжения. Предусмотрен аванс в размере 50 % от суммы сделки. В бухгалтерском учете ООО «Уралстрой» необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Получен аванс от покупателя:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 

Кредит субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным» - на сумму 401711тысяч рублей.

Начислен НДС с аванса, полученного от покупателя, к уплате в бюджет:

Дебет субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 72308 рублей.

Учтена выручка по выполненным работам:

Дебет субсчета 62 «Расчеты с покупателями заказчиками»

Кредит субсчета 90.1 «Выручка» - на сумму 803422 рублей.

Начислен НДС по выполненным работам:

Дебет субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 144616 рублей.

Произведен зачет ранее полученного аванса:

Дебет субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 401711 рублей.

Восстановлен НДС с суммы аванса, полученного от покупателя:

Дебет счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»

Кредит субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным» - на сумму 72308 рублей.

Поступила на расчетный счет оставшаяся сумма задолженности покупателя:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 

Кредит субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 401711 рублей.

На основании выписанного и оплаченного счета - фактуры №44 от 19 октября 2009г. формируется книга продаж.

На основании договора, учитывая объем и сложность выполняем работ, составляется локальный сметный расчет или локальная смета.

Сдача работ заказчику оформляется актом приемки выполненных работ по ф.КС-2, в котором указывается та же информация, что и в локальной смете. Так же оформляется справка о стоимости выполненных работ и затрат по ф. КС-3. Так же предприятием формируется ведомость объемов работ.

Пример: При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств от УФК по Оренбургской области (ОФК 40, Администрация МО Ивановский сельсовет Оренбургского района Оренбургской области ) на расчетный счет в оплату задолженности, платежное поручение № 771от19.06.2009г. является подтверждением факта перечисления денежных средств на счет организации, в учете ООО "Уралстрой" делает проводку по кредиту счета 62:

Дебет 51 «Расчетный счет» поступили средства от покупателя

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в оплату продукции, товаров, работ, услуг. 213 000 рублей.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ООО "Уралстрой" ее списывает.

При списании задолженности, по которой истек срок исковой давности, бухгалтер делает записи:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с истечением срока исковой давности. 213000 рублей.

Списанная задолженность учитывается в учете на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.

Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91.2 «Прочие расходы».

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 213000 рублей.

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ООО "Уралстрой" вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 213 000 рублей.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

Пример:В декабре 2008 года ООО "Уралстрой " приобрело у МУП «Южная» Шевлякова А.Г. партию материалов,документами подтверждающими факт произведенной сделки является договор купли продажи и товарный чек. Стоимость партии материалов - 3696 рублей. (в том числе НДС - 665,28 рублей.).

При оприходовании материалов сделаны проводки:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3030,72 рублей.

(3696-665,28) - оприходованы поступившие от у МУП «Южная» материалы;

Дебет 19 «НДС»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 665,28 рублей. - учтен НДС.

Задолженность у МУП «Южная» перед ООО "Уралстрой" по договору № 33/05-11 составила 3696 рублей. (в том числе НДС - 665,28 рублей.). Задолженность ООО "Уралстрой" перед у МУП «Южная» по договору составила 3696 руб. (в том числе НДС - 665,28 рублей.).

ООО"Уралстрой" у МУП «Южная» произвести зачет встречных однородных требований.

Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов. Поскольку его форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, на ООО "Уралстрой" он составляется в произвольной форме.

Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:

первый экземпляр остается в бухгалтерии ООО "Уралстрой";

второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

Акт хранится в архиве 5 лет. Образец подобного акта представлен в.

После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе ООО "Уралстрой" направило в у МУП «Южная» заявление о проведении взаимозачета, которое представлено в.

ЗАО "Гидравлика" подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.

В ООО "Уралстрой" сделаны проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - составила 3696 рублей. - произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 «НДС»- - 665,28 рублей. - произведен налоговый вычет.

На основании отгрузочных документов бухгалтер в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру на отгруженный товар. В конце дня формируется ведомость выбытия ТМЦ по получателям.

Учет выданных счет-фактур ведется в книге продаж. Бухгалтера ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары, при принятии учетной политики для целей налогообложения по ранее наступившей дате оплаты, регистрация бухгалтером счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

.4 Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Одной из особенностей учета расчетов является то, что между бухгалтерскими записями на счетах, оформляемыми у поставщика и покупателя, имеется прямая связь. Это существенно облегчает проведение инвентаризации расчетов и осуществление сверок взаиморасчетов между участниками хозяйственных операций.

Контроль за соблюдением расчетов способствует повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок продукции в нужном ассортименте. Выверка расчетов способствует уточнению сроков платежей, устраняет необходимость выплаты пеней, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в т.ч. и расчетов с покупателями и заказчиками, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49 (далее по тексту Методические указания).

Приказом по учетной политике ООО «Уралстрой» оговорены сроки проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и дебиторской задолженности - один раз в год, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Однако, в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона №129 и п.1.5 Методических указаний, проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Исключение составляют основные фонды и библиотечные фонды, инвентаризация которых может проводиться один раз в три года и один раз в пять лет соответственно. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации обязательно проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в ООО «Уралстрой» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят генеральный директор, главный бухгалтер и бухгалтер по расчетам.

Руководитель ООО «Уралстрой» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества и финансовых обязательств в установленные сроки.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее по тексту Постановление Госкомстата РФ № 88).

В ООО «Уралстрой» за 10-15 дней до наступления срока проведения инвентаризации директор издает приказ по форме №ИНВ-22, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ №88

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета.

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Отметим, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами форма №ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

) наименование организации дебитора;

) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

)суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами;

) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формы приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы). Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме №ИНВ-17.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты.

В ООО «Уралстрой» результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями таблица10.

Таблица 10 - Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Уралстрой» по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция	Документ - основание	Дебет	Кредит
1 Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17)  Приказ	63	62
2 Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17)  Приказ	91	62
3 Списана дебиторская задолженность	Приказ		007

Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 91, одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет.

В ООО «Уралстрой» в декабре 2008 года была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17, который был составлен по результатам инвентаризации, представлен в, к акту так же прилагается справка.

Из акта инвентаризации мы видим, что на конец 2008 года в ООО «Уралстрой» выявлена дебиторская задолженность срок исковой давности уже истек. На основании приказа бухгалтер по расчетам делает следующие бухгалтерские проводки таблица11

Таблица 11 - Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Уралстрой»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, т.р.	Дебет	Кредит
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	1800	91	62
На забалансовом счете отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов	1800	007

Если же в течение 5 лет ООО «Стройсервис» оплатит дебиторскую задолженность, которая была списана в убыток, то, также на основании приказа директора, бухгалтер ООО «Уралстрой» сделает следующие бухгалтерские записи в Журнале хозяйственных операций таблица12.

Таблица 12- Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Сумма, т.р.	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств по ранее списанной дебиторской задолженности	1800	51	91
Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора	1800		007

Таким образом, в результате проведенного исследования организации бухгалтерского учета в ООО «Уралстрой» можно сделать следующий вывод:

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации. В учете используются первичные учетные документы по формам, установленным Постановлением Госкомстата РФ.

.5 Совершенствование учёта расчётов с покупателями и заказчиками ООО «Уралстрой»

ООО «Уралстрой» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

На основании проведенного анализа и выявленных недостатков, можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками:

Обязательная внутренняя проверка документов. Для проверки документа требуется значительно меньше времени (порядка 10%), чем для его составления. Но качество подготовки и достоверность документов после проверки значительно возрастает. Кроме того, при этом повышается взаимозаменяемость работников бухгалтерии и значительно сокращается время на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных документах.

2 Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр дебиторской задолженности по срокам возникновения.

3 Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, не допустить преобладание дебиторской задолженности, так как этого показателя создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

Внедрить на предприятии программный продукт 1С: Бухгалтерия 8.0. Это позволит значительно сэкономить время выполнения некоторых типовых операций и расширить функциональные возможности автоматизированного учета.

ООО «Уралстрой» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ, так же применяется и ручное оформление документов, что приводит к большому количеству ошибок и соответственно исправлений, но с использованием специализированных компьютерных программ, количество нерационального использования труда работников бухгалтерии сократилось.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж.

На исследуемом предприятии при ведении бухгалтерского учёта используется программа «1С: Предприятие 7.7.». Развитие рыночных отношений и внедрение новых технологий управления предприятием приводит к необходимости совершенствования бухгалтерского учета. Современные компьютерные технологии делают этот процесс всё менее трудоёмким, точным и совершенным. Уже сейчас разработана и активно внедряется в практику новая версия прикладных программ «1С: Предприятие 8», которая имеет ряд преимуществ.

Для совершенствования учёта расчётов с заказчиками ООО«Уралстрой» предлагается перейти с программы «1С:Предприятие 7.7» на программу «1С: Предприятие 8.0».

В новой версии имеются дополнительные возможности, которые позволяют усовершенствовать ведение учёта расчётов с заказчиками. Например, пользователь может самостоятельно задавать новые виды субконто. Кроме этого, новая версия программы имеет более удобный интерфейс. Так, окна в системе могут иметь несколько различных состояний (обычное, свободное, прикрепленное и т.д.), которыми может управлять пользователь. Введена возможность переключения пользовательских интерфейсов в режиме 1С:Предприятие. Теперь пользователь может выбрать тот интерфейс, который наиболее подходит для выполнения текущих задач. Работа с формами стала более функциональной.

В новой версии программы пользователь может изменять положение и размеры отдельных элементов управления в форме, передвигая мышью горизонтальные и вертикальные разделители. Это облегчает работу пользователя с компактными формами. Введены средства для интерактивной работы с полями составного типа. Теперь пользователь может выбирать тип, который будет иметь вводимое значение, или изменить тип у существующего значения. Поля, обязательные для заполнения, могут быть отмечены красной пунктирной линией, привлекающей внимание пользователя. Благодаря этому ускоряется ввод данных в большие или незнакомые формы. Ввести данные из справочников в формах, теперь можно просто набирая строку наименования - это удобно для быстрого ввода известных наименований. Если на введенные символы начинаются несколько наименований - система предложит выбрать из получившегося списка.

В сравнении с «1С:Бухгалтерией 7.7» программный продукт «1С:Бухгалтерией 8.0» имеет следующие преимущества:

реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

«1С:Бухгалтерия 8.0» учета по партиям расширяет область применения типового решения.

реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.

реализована возможность учета товаров по розничным ценам.

«1С:Бухгалтерия 8.0» поддерживается учет организаций по упрощенной системе налогообложения, учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих как упрощенную систему налогообложения, так и общий режим налогообложения. Таким образом, по своим функциональным возможностям «1С:Бухгалтерия 8.0» фактически заменяет несколько прикладных решений системы «1С:Предприятие 7.7»: «1С:Бухгалтерия 7.7», «1С:Бухгалтерия 7.7. Упрощенная система налогообложения» и «1С:Предприниматель 7.7».

современный эргономичный интерфейс «1С:Бухгалтерия 8.0» делает доступными сервисные возможности «1С:Предприятие 8.0» даже для небольших организаций [12].

Использование новой версии программы «1С: Предприятие 8.0» позволит усовершенствовать не только учёт расчётов с заказчиками, но и весь бухгалтерский и управленческий учёт на предприятии, что положительно скажется на уровне эффективности его работы.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. В настоящее время существует широкий выбор различных систем автоматизации бухгалтерского учета. Не следует делить их на плохие и хорошие, сильные и слабые. Все они хороши и их возможности, быть может в скором времени, найдут практическое применение на предприятии ООО «Уралстрой». При автоматизации следует выбрать необходимую программу, исходя из задач и имеющихся ресурсов. При автоматизации бухучета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы. Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Уралстрой».

учет покупатель заказчик задолженность

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

.1 Значение и задачи экономического анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Основную массу всех расчетных операций в строительных предприятиях занимают расчетные операции, и в том числе операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в строительной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического анализа. [30]

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.

К непосредственным задачам экономического анализа расчетов с покупателями и заказчиками относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по претензиям, по выданным и полученным авансам, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторам и др. определение причин их возникновения

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, по счету 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов) с дебиторов.

Одним из главных инструментов анализа расчетов с покупателями и заказчиками является вычисление ряда коэффициентов: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот. Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств. При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности. При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами.

.2 Анализ динамики, и структуры дебиторской задолженности

В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности.

Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её динамики и структуры. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое положение учреждения и от контроля за ее движением непосредственно зависит исполнение сметы расходов учреждения.

Анализ динамики состава и структуры дебиторской задолженности проведем в таблице 13.

Таблица 13 - Динамика состава и структуры дебиторской задолженности тысяч рублей.

Показатель	На начало года	Темп роста	На конец года	Темп роста	Изменение	Темп прироста
	т.р	уд.вес	т.р.	уд.вес	т.р.	уд.вес
Дебиторская задолженность (общая)	6100	100	3600	100	-2500	59,01
Долгосрочная дебиторская задолженность	900	14,75	700	19,44	-200	77,77
Краткосрочная дебиторская задолженность В т.ч.:	5200	85,25	2900	80,56	-2300	55,76
Покупатели и заказчики	5200	85,25	2900	80,56	2300	55,76

Проводя анализ динамики, и структуры дебиторской задолженности следует учесть, что в бухгалтерском балансе задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).[22]

Из проведенного в таблице 1 анализа видно, что в отчетном периоде прирост дебиторской задолженности составил 2500 тыс. руб., темп роста составил 59,01%. Долгосрочная дебиторская задолженность снизилась на 200 тыс. руб., темп роста составил 77,77%. Краткосрочная дебиторская задолженность снизилась на 2300 тыс. руб., при этом темп роста составил 55,76%. Также из таблица видно, что краткосрочная дебиторская задолженность на 100% состоит из задолженности покупателей и заказчиков.

Структура дебиторской задолженности по отношению к прошлому году изменилась не существенно. Так, доля долгосрочной дебиторской задолженности составила 19,44% от общей суммы дебиторской задолженности, а доля краткосрочной дебиторской задолженности составила 80,56%.

Сокращение дебиторской задолженности может быть вызвано:

- улучшением платежной дисциплины;

активн6ым воздействием на дебиторов по взысканию долгов, рациональным выбором партнеров;

улучшением финансовых инструментов в работе с дебиторами (взятие процента за отсрочку платежа, предоставление скидок за досрочное погашение задолженности, применение факторинга и др.);

сокращение продажи в кредит.

Тем самым снижаются издержки на предприятии, что свидетельствует о том, что произошло повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда приводит к снижению затрат сырья, материалов и заработной платы, использование вторичных материалов, внедрение безотходных технологий, а так же снизились нормы расходов, снизились потери в процессе производства. Долгосрочная дебиторская задолженность снизилась к концу года на 4,69%, что говорит об интенсивных расчетах с предприятием дебиторов и потребителей.

Больший удельный вес занимает краткосрочная дебиторская задолженность, что говорит о высокой оборачиваемости дебиторской задолженности. На основе этих данных можно сделать вывод, что организации удается добиться равномерного погашения дебиторской задолженности, в том числе и задолженности покупателей и заказчиков, что характеризует положительную тенденцию развития предприятия.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

Для дальнейшего анализа составим таблицу «Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности»

3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это коммерческий кредит покупателю, предоставляемый продавцом товаров или услуг.

Получение платежей от дебиторов - один из основных источников поступления денежных средств для предприятия, и чем выше удельный вес продукции, продаваемой с отсрочкой платежа, тем важнее для предприятия эффективный контроль за поступлением оплаты от кредитуемых покупателей.

Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов (в нашем примере более 30%), определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств.

В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.

) Оборачиваемость дебиторской задолженности:

СДЗ - средняя дебиторская задолженность.

ДЗ + ДЗ                                                                                (6)

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, его снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.

2) Период погашения дебиторской задолженности:

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности.

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения.

Этот показатель следует соотносить с категориями дебиторов - юридических и физических лиц, с видами продукции, условиями расчетов.

) Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Представляет интерес для анализа и доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия.[17]

Для анализа дебиторской задолженности могут использоваться такие показатели, как средневзвешенное время периода просрочки и периода кредитования в сравнении с предыдущим периодом. При определении средневзвешенного времени просрочки сомнительную и безнадежную задолженность исключают из рассмотрения, чтобы обеспечить корректное сравнение. Очевидно, что рост средневзвешенного времени просрочки говорит о снижении эффективности работы с дебиторами, а уменьшение - наоборот.

Расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности показан в таблице 14.

Таблица 14 - Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «Уралстрой» за 2007-2008гг.

Показатели	2007г., т.р.	2008г., т.р.	Изменения 2007-2008гг.
1 Выручка от продаж, т. р.	20978	24 642	+3664
2 Дебиторская задолженность, т. р.	3230	6100	+2870
3 Общая величина текущих активов, т. р.	6326	9136	+2810
4 Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	20978/(2280/2) =18,401	24642/(6100/2) =8,079	-10,322

Продолжение таблицы 14

5 Период погашения дебиторской задолженности, дни	360/18,401=19,564	360/8,079=44,559	+24,995
6 Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, в %	2280/6326)х100 =36,04	(6100/9136)x100 =66,76	+30,72
7 Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации	(2280/2)/20978 =0,054	(6100/2)/24642 =0,123	+0,069

Как следует из таблицы 14, состояние расчетов с покупателями в 2008г. по сравнению с 2007г. улучшилось.

На 30,72 дня возрос средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 36,04 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на улучшение “качества” задолженности.

Таблица 15 - Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «Уралстрой» за 2008-2009гг.

Показатели	2008г., т.р.	2009г., т.р.	Изменения 2008-2009гг.
1 Выручка от продаж, т. р.	24 642	42 634	+17992
2 Дебиторская задолженность,  т. р.	6100	3600	-2500
3 Общая величина текущих активов, т. р.	9136	6660	-2476
4 Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	24642/(6100/2) =8,079	42634/(3600/2) =23,685	-2476
5 Период погашения дебиторской задолженности, дни	360/8,079=44,559	360/23,685=15,199	-29,360
6 Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, в %	6100/9136)x100 =66,76	(3600/6660)x100 =54,05	-12,71
7 Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации	(6100/2)/24642 =0,123	(3600/2)/42634 =0,042	-0,081

Состояние расчетов с покупателями в 2009г. ухудшилось, в сравнении с 2008г.

На 29,36 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 66,76 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на улучшение “качества” задолженности.

Падение покупательной способности денег за период характеризуется с помощью коэффициента Ки, обратного величине индекса цен. Если установленная договором сумма к получению составляет величину S, а динамика цен характеризуется индексов Iц, то реальная сумма денег с учетом их покупательной способности в момент оплаты составит Ки = S/Iц. Допустим, что за период цены выросли на 30%, тогда Iц = 1.3. Соответственно, выплата 1000 рублей. в этот момент равнозначна уплате 1000/1.3 = 769.23 рублей. в реальном измерении. Тогда 1000 - 769.23 = 230.77 рублей. - реальная потеря выручки в связи с инфляцией.

В рамках этой величины скидка с договорной цены, предоставляемая при условии досрочной оплаты, позволила бы снизить потери предприятия, связанные с обесценением денег.

Для анализируемого предприятия годовая выручка на 2007г. 20978тысяч рублей. Допустим в среднем 30% реализации продукции осуществляется на условиях предоплаты и, следовательно, 70% (0.7х 20978=14684,6 тысяч рублей) с образованием дебиторской задолженности. По данным табл. 14 мы определили, что средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии в отчетном году составил 19,56 дня. Принимая (условно) ежемесячный темп инфляции равным 20%, получаем, что индекс цен равен 1,2. Таким образом. месячная отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие получит реально лишь 83.33% ((1/1.2)x100) от договорной стоимости заказа. Для сложившегося на предприятии периода погашения дебиторской задолженности 19,56 дня, индекс цен составит в среднем 0,78 ((1.2х19,56)/30). Тогда коэффициент падения покупательной способности денег будет равен 0,6862 %. Иначе говоря, при среднем сроке возврата дебиторской задолженности, равном 19,56 дня, предприятие реально получает лишь 68,62% от стоимости договора, теряя с каждой тысячи рублей 113.8 (или11,38%).

В этой связи можно говорить о том, что от годовой выручки продукции. реализуемой на условиях последующей оплаты, предприятие получило 14684,6 х0,6862 =10076,57 тысяч рублей. Следовательно, 4608,03 тысяч рублей (14684,6 - 10076,57) составляют скрытые потери от инфляции. Аналогично рассчитываются и последующие 2008 и 2009 года.

Годовая выручка на 2008г. составила 24642 тысяч рублей. Реализация продукции производимая на условиях предоплаты составила 17249,4 тысяч рублей с образованием дебиторской задолженности. По данным табл. 15 мы определили, что средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии в отчетном году составил 44,55 дня. Для сложившегося на предприятии периода погашения дебиторской задолженности 44,55 дня, индекс цен составит в среднем 1,7 ((1.2x44,55)/30). Тогда коэффициент падения покупательной способности денег будет равен 0,5882 %. Иначе говоря, при среднем сроке возврата дебиторской задолженности, равном 44,55 дня, предприятие реально получает лишь 58,82% от стоимости договора, теряя с каждой тысячи рублей 411.8 (или 41,18%).

В этой связи можно говорить о том, что от годовой выручки продукции, реализуемой на условиях последующей оплаты, предприятие получило реально 17249,4х0,5882=10146, тысяч рублей. Следовательно, 7103,30 тысяч рублей (17249,4- 10146,09) составляют скрытые потери от инфляции.

Годовая выручка за 2009г. составляет 42 тысяч рублей. Реализация продукции производимая на условиях предоплаты составила 29843,8 тысяч рублей с образованием дебиторской задолженности. По данным табл. 15 мы определили, что средний период погашения дебиторской задолженности на предприятии в отчетном году составил 15,19 дня. Для сложившегося на предприятии периода погашения дебиторской задолженности 15,19 дня, индекс цен составит в среднем 0,60 ((1.2x15,199)/30). Тогда коэффициент падения покупательной способности денег будет равен 0,6213 %. Иначе говоря, при среднем сроке возврата дебиторской задолженности, равном 15,19 дня, предприятие реально получает лишь 62,13% от стоимости договора, теряя с каждой тысячи рублей 378.7 (или 37,87%).

В этой связи можно говорить о том, что от годовой выручки продукции. реализуемой на условиях последующей оплаты, предприятие получило реально лишь 29843,8 x0,6213 =18541,95 тысяч рублей. Следовательно, 1301,85 тысяч рублей. (29843,8 - 18541,95) составляют скрытые потери от инфляции.

К примеру 10% скидка со стоимости договора при условии его оплаты в 30-дневный срок приведет к сокращению потерь, связанных с инфляцией, как это показано в таблице 16.

Таблица 16 - Выбор способов расчета с покупателями и заказчиками

Показатели	Вариант I (срок уплаты 30 дн. при условии 10% скидки)	Вариант II (срок уплаты 46.84 дн.)	Отклоне-ния  (гр. 2-гр. 1)
1 Индекс цен (Iц)	1.2	1.87	0.57
2 Коэффициент падения покупательной способности	0.8333	0.5348	-0.2985
3 Потери от инфляции с каждой тысячи рублей договорной цены, руб	1000-(1000x0.8333) =166.7	1000-(1000x0.5348) =465.2	298.5
4 Потери от предоставления 10% скидки с каждой тысячи рублей договорной цены, руб	100	-	100
5 Результат политики предоставления скидки с цены при сокращении срока оплаты	166.7	465.2	198.5

В рамках каждой полученной скрытых потерь за 2007,2008,2009гг, предприятию целесообразно выбрать величину скидки договорной цены при условии досрочной оплаты по договору.

Таким образом, предоставление 10% скидки с договорной цены при условии сокращения срока оплаты с 46.84 дней до 30 дней позволяет предприятию сократить потери от инфляции в размере 198.5 рублей с каждой тысячи рублей договора. Аналогично могут быть рассмотрены варианты предоставления иных размеров скидок и сроков погашения дебиторской задолженности, удовлетворяющих и продавца, и покупателя продукции.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:[28]

долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;

краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Таблица 17- Дебиторская задолженность по срокам её возникновения.

Стороны дебиторской задолженности	Долгосрочная дебиторская задолженность				Краткосрочная дебиторская задолженность				Итого тыс. руб.
	от1 до 2,5 лет	от 1,5 до 2 лет	от 2 до2,5 лет	свыше 2,5 лет	до 3-х мес.	от 3-х до 6 мес	от 6 до 9 мес.	от 9 до 12 мес.
Счета к получению	150	110	62	-	120	90	137	75	744
Прочая дебиторская задолженность					293	371	84	62	810
Авансовые платежи (авансы выданные)	-	-	-	-	12	10	18	-	40
Итого:	150	110	62	-	425	471	239	137	1594

Из данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

до 3-х месяцев425/1594*100%=26,7%,

от 3-х до 6 месяцев471/1594*100%=29,5%,

а всего от 1 до 6 месяцев(425+471)/1594*100%=56,2%,

от6 до 9 месяцев239/1594*100%=15%,

от9 до 12 месяцев137/1594*100%=8,6%.

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила:

(150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет150/1594*100%=9,4%,

от 1,5 до 2-х лет110/1594*100%=6,9%,

от 2-х до 2,5 лет62/1594*100%=3,9%.

Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. руб. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), все же ООО «Уралстрой» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 18 - Доля дебиторской задолженности в текущих активах

Анализируемый период	Дебиторская задолженность т.р.	Текущие активы т.р.	Доля (%)
I кв.\ 2008	1565	2454	63,77
II кв.\2008	1325	2024	65,46
III кв.\2008	1525	2284	66,77
IV кв.\2008	1685	2374	70,98
I кв.\ 2009	1110	1909	58,15

Рисунок 1 - Доля дебиторской задолженности в текущих активах

По таблице видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается: в I квартале она составила-63,77%, во II квартале- 65,46%, в III квартале- 66,77%, и IV квартале - 70,98%, а в I квартале 2009 года отмечается снижение-41,81%

3.4 Рекомендации по совершенствованию анализа расчетов с покупателями и заказчиками

В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом; в первом случае оно кредитует одних контрагентов (покупателей своей продукции, работ, услуг), во втором - получает средства во временное пользование от других контрагентов (поставщиков сырья, материалов).

Дебиторская задолженность представляет собой динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она невыгодна предприятию, с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, однако этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.

Дебиторская задолженность по товарным операциям возникает при оплате с отсрочкой платежа как естественный элемент подобной общепринятой системы расчетов.

При выборе вариантов управленческих решений по сокращению дебиторской задолженности следует учесть, что ГК РФ устанавливает ряд способов прекращения обязательств:

отступное соглашение - прекращение обязательств путем предоставления кредитору взамен определенной суммы денег, передачи имущества (ст.409 ГК РФ);

зачет взаимных требований - прекращение обязательств путем полного или частичного зачета встречного однородного требования (ст.410 ГК РФ);

совпадение должника и кредитора в одном лице (ст.413 ГК РФ);

новация - прекращение обязательств путем замены первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст.414 ГК РФ);

участие в расчетах третьих лиц - исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо (ст.313 ГК РФ);

уступка права требования - право (требование) может быть передано другому лицу по сделке или на основе закона (ст.382 ГК РФ);

перевод долга - перевод должником своего долга на другое лицо с согласия кредитора (ст.391 ГК РФ);

получение складского свидетельства - обязательство может быть прекращено путем получения складского свидетельства (ст.913 ГК РФ).

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, предприятие должно определиться по следующим ключевым вопросам:

срок предоставления кредита (чаще всего в компании существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);

стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому исходя из принципа осторожности необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность критериальных значений показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

система предоставляемых скидок (в рыночной экономике является обычной практика предоставления скидок в случае оговоренного и достаточно короткого периода оплаты поставленной продукции).

Эффективная система установления взаимоотношений с покупателями подразумевает:

а) качественный отбор клиентов, которым можно предоставлять кредит,

б) определение оптимальных условий кредитования;

в) четкую процедуру предъявления претензий;

г) контроль за тем, как клиенты исполняют условия договоров.

Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому предприятие вынуждено организовывать некоторую систему контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины.

Эта система, называемая системой администрирования взаимоотношений с покупателями, подразумевает:

а) регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему задолженности, срокам погашения и др.;

б) минимизацию временных интервалов между моментами завершения работ, отгрузки продукции, предъявления платежных документов;

в) направление платежных документов по надлежащим адресам;

г) аккуратное рассмотрение запросов клиентов об условиях оплаты;

д) четкую процедуру оплаты счетов и получения платежей.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Они не формализованы, а их основное содержание - контроль за своевременностью оплаты счетов.

Исходя из возможностей, предоставленных ГК РФ, следует вести переговоры с должниками и составлять соответствующие юридические документы. Кроме того, здесь требуется и оперативное напоминание должнику о предстоящем наступлении срока расчетов или его нарушении.

В целях сокращения финансовых потерь организации следует производить сверки расчетов и создавать резервы сомнительных долгов в бухгалтерском (в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) и налоговом учете (в соответствии со ст.266 НК РФ).

При прогнозировании дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию (товары, работы, услуги) рекомендуется производить расчеты необходимой суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность.

Таким образом, можно сформулировать следующие рекомендации по управлению дебиторской задолженностью для ООО "Уралстрой":

Осуществлять постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями. С целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями, расширять по возможности круг потребителей продукции. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и потребует привлечения дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

Использовать предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате и формы досрочного погашения дебиторской задолженности. Разработка гибкой кредитной политики для покупателей и заказчиков.

Заключение

Дипломная работа построена по материалам ООО "Уралстрой". На примере этого предприятия исследован порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за оказанные работы и услуги. Объект исследования является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. Основным видом деятельности является строительство, реконструкция, капитальный ремонт жилых зданий и промышленных объектов, внутренних и наружных сетей.

В результате осуществленной работы установлено, что бухгалтерский учет ООО ведется согласно Закона "О бухгалтерском учете", учетной политике, принятой на предприятии, Положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам. На предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С Предприятие 7.7., хотя отдельные формы первичных учетных документов заполняются вручную.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии). Однако одним из недостатков ведения учета является то, что на предприятии не утвержден рабочий план счетов, хотя используются далеко не все счета, предусмотренные типовым планом счетов.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по договорам подряда. Основными задачами учета расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с контрагентами;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

На примере ООО "Уралстрой" мы изучили учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетами учета денежных средств, внеоборотных активов, продажи, выполненные этапы по незавершенным работам, прочие доходы и расходы и др.

Целью данной дипломной работы являлось изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии и проведение анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью были выполнены следующие задачи:

определены и теоретически исследованы понятие расчетов с покупателями и заказчиками;  - изучены учет расчетов с покупателями и заказчиками в системе хозяйственно-экономической деятельности предприятия;  - изучены основы нормативно-правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками;  - рассмотрен порядок списания задолженности;  - проведен анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности;  - выявлены пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Практическая часть построена по материалам ООО "Уралстрой", конкретной информации для проведения исследования и расчетов являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2007 - 2009 г.:  - форма № 1 "Бухгалтерский баланс"; - форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"; - данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; - первичные учетные документы.

Основным видом деятельности общества является производство прочих отделочных и завершающих работ, т.е. общество не производит продукцию, а занимается выполнением работ.

Кроме того, в составе деятельности общества можно выделить следующие виды работ:

строительство, реконструкция, капитальный ремонт жилых зданий и промышленных объектов, внутренних и наружных сетей;

строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ;

отделочные сантехнические, электромонтажные, пуско-наладочные и специальные работы;

коммуникационные работы;

проектно-изыскательная, проектно-конструкторская и проектно-сметная деятельность;

Основная масса расчетов, как правило, осуществляется в безналичной форме.

Наличные расчеты осуществляются наличными денежными средствами. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета). Различают следующие формы безналичных расчетов:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Таким образом, особенности учета расчетов с контрагентами - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

Исследование показало, что дебиторская задолженность возникает не только из-за отсутствия денежных средств у заказчика строительства, но и его желания "воспользоваться" чужими денежными средствами.

В настоящее время качественный бухгалтерский учет дебиторской задолженности подрядными строительными организациями имеет существенное значение. Чтобы долг был погашен вовремя, необходимо иметь достоверные сведения о том, кто должен, сколько должен, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник конкретный долг и когда данная задолженность должна быть погашена. В то же время нецелесообразно стремиться свести дебиторскую задолженность к нулю. Как показывает опыт экономически развитых стран, дебиторская задолженность - это нормальное явление, сопутствующее деятельности абсолютного большинства субъектов рыночной экономики. Более того, оптимальное сочетание дебиторской и кредиторской задолженности может способствовать повышению эффективности использования денежных средств подрядной строительной организацией.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), то есть это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

Как следует из расчетов таблицы состояние расчетов с покупателями по сравнению с прошлым годом, ухудшилось.

На 25,74 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 63,13дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на улучшение “качества” задолженности.

Существуют некоторые рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

При удовлетворительном состоянии аналитической работы создаются предпосылки для перехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого в основном к бухгалтерскому учету информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита заказчикам.

Из практики следует, что, пока за управление дебиторской задолженностью не отвечают конкретные работники или подразделения, то работа по управлению дебиторской задолженностью выполняется неудовлетворительно. Ответственность за взыскание дебиторской задолженности следует возложить на отдел продаж, а именно на того работника, который принимает заказ, объясняя это тем, что никто лучше него не знает экономическое положение покупателя. Никто не находится в более выгодном положении, чем он, в отношении будущих заказов к оплате на основании текущих балансов о задолженности.

На основании проведенного анализа и выявленных недостатков, можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками:

обязательно должна проводиться внутренняя проверка документов;

большое значение для устранения недостатков в учете имеет правильная организация внутреннего документооборота в фирме, который должен быть установлен приказом ее руководителя;

необходимо производить анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным покупателям и заказчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, не допустить преобладание дебиторской задолженности:

контролировать оборачиваемость дебиторской и соответственно кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности;

в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

внедрить на предприятии программный продукт 1С: Бухгалтерия 8.0.

- данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр дебиторской задолженности по срокам возникновения.

Список использованных источников

1 Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ и часть II от 26.01.1996№14-ФЗ)) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.   3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)//справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1988г. № 34н ) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» ПБУ 1/2008», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н ) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации » ПБУ 10/99». Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н. ) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г.N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 N 32н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006г. № 154н. //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П) //справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

11 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций: справочная правовая система Консультант Плюс: версия Проф.-Электрон. дан.- [Б.и.], 2009.- 1 электрон. опт. диск (СD-ROM).

12 Гусева Т. М., Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. Пособие / Т.М. Гусева, Т.Н.Шеина. - 2-е изд. - М.: Проспект,2009. - 464 с. ISBN 978 - 5 - 392 - 00496 - 6

Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет: учеб. Для вузов / Ю. А Бабаев; под ред. Ю. А. Бабаева.- 2-е изд. - М.: Проспект, 2009. - 376 с. - Библиогр.: С. 369-375. - ISBN 978-5-392-00132-3.

Каморджанова Н.А., Бухгалтерский учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташева.- 6 - е изд. - СПб.: Питер.2009. - 320 с.: ил. - (серия «Краткий курс») -ISBN 978 - 5 - 91180 - 661 - 3

Горбулин В.Д., Дебиторская и крекдиторская задолженность Особенности бухгалтерского учета. Учебное пособие: / В.Д. Горбулин, О.Н. Фокина - М.: Издат.: ГроссМедиа Ферлаг - 2009.-283 с. -ISBN: 978-5-476-00000-0

16 Гусева Т.М., Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 400 с. -ISBN 978-5-279-03211-2  17 Мигун О. Ф., Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: / О.Ф. Мигун, Н.А. Русак, В.А. Стражев. -7-е изд., испр. Издательство: Вышэйшая школа: Минск <http://www.chtivo.ru/chtivo=8&cmpid=66152.htm>., 2008.- 527 с. - ISBN: 985-06-1472-2, ISBN13: 978-985-06-1472-8

Молчанов С. С., Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс / С. С. Молчанов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 416 с.- ISВN 978-5-699-30739-5

19 Парушина Н.В., Аудит: Практикум. / Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В.Галкина - М.: ИНФРА-М, 2011. -288 с.- ISBN 978-5-8199-0389-6

Рассказова-Николаева С.А., Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / С.А. Рассказова-Николаева. - М.: Экономика и жизнь, 2008.- 278с. -ISBN 978-57911-0087-0

Басовский Л.Е., Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной) / Л.Е. Басовский, А.М. Лунёва, А.Л. Басовский, Издат.: ИНФРА-М.:2008.-222с.-ISBN 978-5-16-001285-8

Молибог Т.А., Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации /Т.А. Молибог, Ю.И. Молибог. Учебник для вузов - М., 2007. 383 с. ISBN: 978-5-691-01392-8  23 Леонтьева Ж.Г., Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций / Ж.Г. Леонтьева, Л.З. Миллер, Е.В. Леонтьева, М.В. Табакова, Издат.: СПбГУЭФ, 2010.-267с.- ISBN 978-5-7310-2511-9

Ермасова, Н.Б., Финансовый менеджмент: конспект лекций / Н.Б. Ермасова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт: Высш. образование, 2009. - 166 с. - ISBN 978-5-9692-035

Хромов, М.Ю., Дебиторка. Возврат, управление, факторинг / М.Ю. Хромов. - СПб.: Питер, 2008. - 205 с. - ISBN 978-5-91180-84

Ендовицкий А.Д., Экономический анализ активов организации: учебник / Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко, В.А. Лубков - М.: Эксмо, 2009. - 606 с. - - ISBN 978-5-699-34328-7  27 Шеремет А.Д., Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник - "Высшее образование". / А.Д. Шеремет - М.: Инфра-М, 2009.-367с. -ISBN 978-5-16-003199-6

Алексеева А.И., Комплексный экономический анализ деятельности: Учебное пособие «Финансы и статистика» / А.И. Алексеева, В.А. Васильев. М.: новое издание,2009 - 378 c. -ISBN 5-237-00383-8

Гиляровская.Д.В., Комплексный экономический анализ деятельности: Учебное пособие / Д.В.Гиляровская, Д.В.Лысенко. «Издательство проспект». М.: 2009 - 245 с.- ISBN 5-482-00862-2

Лысенко Д.В., Комплексный экономический анализ деятельности: Учебное пособие: / Д.В. Лысенко. - М.: Инфра - М,2009 - 246 с. -ISBN 978-5-16- 003127-9

Вешнева Г.А., / Дебиторская и крекдиторская задолженность. Особенности бухгалтерского учета Г.А. Вешнева // Справочник экономиста, 2009. - N 4. - С. 54-59.

32 Игнатова Т.В., Бухгалтерский учет в строительстве: Учебное пособие: / Т.И. Игнатова, С.И. Церпенто. Издат.: КноРус, 2008.-400с.- ISBN 978-5-390-00040-3  <http://www.wwww4.com/w1306/580462.htm>

Мизиковский Е.А., Учет расчетов с покупателями и заказчиками / Е.А. Мизиковский, О.М. Островский, В.В. Приображенская//Справочник учета расчетов с покупателями и заказчиками: справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2009.

Вещунова Н.Л., Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Л. Вещунова.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 843 с. - ISBN 978-5-482-01857-6

Стражева Н.С.,  <http://www.ozon.ru/context/detail/id/5596067/> Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев <http://www.ozon.ru/context/detail/id/5596067/>. Издат: Современная школа <http://www.ozon.ru/context/detail/id/2290445/>, 2010.- 672 с.-ISBN 978-985-513-747-5