Единый социальный налог: порядок исчисления, контроль за его уплатой, оптимизация налоговых платежей в ООО 'Гражданремстрой'
Дипломная
работа
Единый
социальный налог: порядок исчисления, контроль за его уплатой, оптимизация
налоговых платежей в ООО "Гражданремстрой"
Оглавление
Введение
1. Теоретические
и законодательные основы Единого социального налога
1.1 История
возникновения социального налогообложения в России, развития законодательной
базы
1.2 Элементы
ЕСН и их анализ
.3 Системы
социальных налогов зарубежных государств
2. Организационно
- экономическая характеристика деятельности ООО "Гражданремстрой"
3. Порядок
исчисления и уплаты Единого социального налога на примере ООО
"Гражданремстрой"
3.1 Порядок
определения налоговой базы по ЕСН
3.2 Порядок
исчисления и уплаты ЕСН
.3 Отчетность
налогоплательщика
.4 Контроль
за исчислением и уплатой ЕСН
4. Оптимизация
и прогнозирование налоговых обязательств по Единому социальному налогу
4.1 Анализ
изменений в налоговом законодательстве по ЕСН, вступающих в силу с 2010 года
4.2 Прогнозирование
размера налоговых обязательств по Единому социальному налогу с учётом изменений
в законодательстве в ООО "Гражданремстрой"
.3 Оптимизация
налоговых обязательств в ООО "Гражданремстрой"
Заключение
Список
использованной литературы
Введение
Налоговая политика, как часть внутренней
политики государства, выступает как одна из фундаментальных основ деятельности
современного государства. Реализуя мероприятия данной политики, любая страна
динамично развивается, успешно и эффективно выполняет свои задачи и возложенные
на неё социальные обязательства. Важнейшим элементом налоговой политики государства
является система налогов и сборов.
В Российской Федерации налоговая система
представляет собой не просто совокупность конкретных видов налогов, а комплекс
мероприятий, направленных на установление, сбор и контроль за уплатой налогов и
сборов.
Важнейшим налогом в первую очередь в силу своей
социальной ориентированности является Единый социальный налог. Вводя данный
налог в 2001 году, государство ставило своей целью кардинально реформировать и
модернизировать систему социального налогообложения. Для простых граждан это
выражалось и выражается в качественном и достойном пенсионном обеспечении,
медицинском обслуживании и социальном страховании.
Для государства выполнение своих социальных
обязательств является приоритетной задачей, особенно в кризисное время. Ведь
качественное социальное обслуживание населения ведёт к росту благосостояния как
населения в частности, так и государства в целом.
Предприятии, уплачивая Единый социальный налог
гарантируют своим работникам социальное обслуживание и предоставление
социальных услуг, добиваясь тем самым стабильности развития своего коллектива,
а также снижения социальной напряжённости.
Таким образом, Единый социальный налог, как
целевой налог, важен как для государства и населения, так и для конкретного
предприятия, заинтересованного в стабильном и работоспособном коллективе.
Цель дипломной работы - рассмотреть порядок
исчисления Единого социального налога, контроль за его уплатой, а также
возможные пути оптимизации налоговых платежей в ООО
"Гражданремстрой".
Для этого необходимо решить
следующие задачи:
1. рассмотреть теоретически и
законодательные основы Единого социального налога.
2. Представить
организационно-экономическую характеристику ООО "Гражданремстрой".
. Изучить порядок исчисления и уплаты
Единого социального налога на примере ООО "Гражданремстрой".
. Предложить модели оптимизации налоговых
платежей по Единому социальному налогу.
Объектом исследования в данной
работе является ООО "Гражданремстрой".
Период исследования дипломной
работы составляет 3 года (2006, 2007, 2008 годы). социальный единый налог платеж
При написании дипломной работы использовались
как общенаучные методы (диалектический, абстрактно-логический, экономико-математический, расчетно-конструктивный,
табличный, дедукция и индукция, анализ и синтез),
так и специфические экономико-статистические методы (сравнение, сводка и
группировка, абсолютные и относительные разницы, факторный анализ).
В качестве теоретической,
методологической и информативной базы исследования выступают работы российских
ученых, связанных с изучением теории и практики социального налогообложения в
Российской Федерации; законодательные акты РФ; нормативные акты РФ; различные
учебные и периодические издания; данные бухгалтерской и статистической
отчетности ООО "Гражданремстрой".
1. Теоретические и законодательные
основы Единого социального налога.
.1 История возникновения социального
налогообложения в России, развития законодательной базы
Единый социальный налог {ЕСН) - это прямой
федеральный налог, установленный главой 24 НК и введенный в действие с 1 января
2001 г. Он заменил собой действующие ранее четыре отчисления в государственные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и
федеральный и региональные Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд
Занятости населения. При этом данная новация не отменила целевого назначения
налога, средства от его сбора по-прежнему поступают в указанные выше фонды, за
исключением Фонда занятости населения. Основное предназначение ЕСН -
обеспечение аккумуляции финансовых ресурсов для реализации прав граждан РФ на
государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.(22)
Однако одним из первых упоминаний о социальном
налогообложении, а, соответственно об обеспечении социальных гарантий, было
введение в соответствии с Декретом СНК от 14 августа 1918 г. единовременного
сбора на обеспечение семей красноармейцев, представлявшего собой разновидность
целевого налога. Поступления от этого сбора зачислялись в фонд обеспечения
семей красноармейцев. Плательщиками сбора являлись владельцы частных
торгово-промышленных предприятий, имевших наемных рабочих и работниц. Размер
сбора определялся на основании расчета и данных ведомости установленной формы.
Декретом предусматривалась повышенная ответственность плательщика за
правильность определения суммы сбора и своевременность перечисления ее в
бюджет. Сбор на нужды красноармейцев не дал ожидаемых результатов и
просуществовал всего 11 месяцев (до марта 1919 г.).(23)
В период НЭПа в Советской России использовался
единовременный общегражданский налог. Этот налог, относящийся к целевым
налогам, впервые был введен Декретом ВЦИК и СНК от 11 февраля 1922 г. для
мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помощи голодающим,
борьбы с эпидемиями и улучшение жизни детей, находящихся на государственном
обеспечении. Налогоплательщиками были трудоспособное население (мужчины в
возрасте от 17 до 60 лет, женщины - от 17 до 55 лет). Налог взимался по твердым
ставкам в размере 50 коп., 1 руб., 1 руб. 50 коп. (в золотом исчислении),
устанавливаемым в зависимости от уровня дохода и социального положения
плательщика. Освобождались от уплаты красноармейцы, находившиеся на
действительной службе, учащиеся, женщины, имевшие детей в возрасте до 14 лет,
лица, пользовавшиеся социальным обеспечением. Кроме того, налог не взимался с
жителей сельских местностей, освобожденных в 1921 г. от зернофуражного продналога
из-за неурожая.(21)
Взимание налога было возобновлено в конце 1922 -
начале 1923 г. Ставки налога для рабочих и служащих устанавливались в размере
150 руб., крестьян - 200, для ремесленников и кустарей, не пользующихся наемным
трудом, - 500 руб., буржуазных элементов - 5000 руб. (в денежных знаках образца
1922 г.). В соответствии с целевым назначением налога поступления распределялись
между комиссией ВЦИК по ликвидации последствий голода (30%), Наркомземом (30%),
системой сельскохозяйственного кредита (20%) и местными бюджетами (20%). Налог,
введенный на 1924/25 бюджетный год, взимался со всех граждан, достигших
18-летнего возраста, кроме работавших в сельском хозяйстве, рабочих и служащих
с заработком ниже 75 руб. в месяц, учащихся, инвалидов. Ставки налога
дифференцировались по разрядам плательщиков и поясам местности.
В ноябре 1925 г. для получения дополнительных
бюджетных ресурсов на социальное обеспечение инвалидов Гражданской войны
вводится военный налог, которым облагались мужчины в возрасте от 21 до
40 лет, не призванный у службе в армии.(23)
Существенную роль в период нэпа играли целевые
налоги и сборы. В СССР в 1920-1930 гг. целевые налоги вводились как
дополнительный источник средств для оказания помощи голодающим, борьбы
эпидемическими болезнями, улучшения жизни детей (единовременный общегражданский
налог), расширения жилищного и культурно-бытового строительства (квартирный
налог и сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства).
Существенные изменения произошли в военное
время. В качестве чрезвычайного налога периода войны вводится налог на
холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР. Этот налог был установлен
с целью привлечения средств бездетных граждан к расходам государства на
общественное воспитание и содержание детей в детских учреждениях, оказание
помощи многодетным семьям и одиноким матерям. Налог взимался на основании
указов Президиума ВС СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. в городских и
сельских местностях.(21)
Плательщики налога - граждане СССР, не имевшие
детей: мужчины в возрасте от 20 до 50 и женщины, состоящие в браке, в возрасте
от 20 до 45 лет. Рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным
налогом граждане, получавшие по месту основной работы заработную плату 91 руб.
в месяц и выше, уплачивали налог по ставке 6%; с заработка от 71 до 90 руб.
включительно налог взимался в пониженных размерах; с заработков до 70 руб.
включительно налог не взимался. В 1986-1990 гг. налог был отменен с заработной
платы до 80 руб. в месяц и уменьшен с заработной платы от 80 до 100 руб. в
месяц. По ставке 6% облагались заработки (независимо от их размера) литераторов
и работников искусств.
Налог исчислялся по месту получения заработка и
удерживался одновременно с подоходным налогом с той же суммы. С остальных
граждан (кустарей, ремесленников, владельцев строений, граждан, занимающихся
частной практикой, и др.) налог взимался непосредственно финансовыми органами в
размере 6% с дохода, принятого для исчисления подоходного налога на текущий
год. Уплачивался в 4 срока равными долями.
От уплаты налога освобождались Герои Советского
Союза и лица, награжденные орденами Славы трех степеней, военнослужащие срочной
и сверхсрочной службы и их супруги, граждане, у которых дети погибли или
пропали без вести на фронтах Великой Отечественной войны, учащиеся средних
специальных и студенты высших учебных заведений (до 25 лет), инвалиды I
и II групп. В 1986-1990
гг. было отменено взимание налога с молодоженов в течение 1-го года с момента
регистрации брака. Окончательно этот налог был упразднен в связи с проведением
налоговой реформы 1991 г.(23)
До 2001 года налогоплательщики уплачивали
страховые взносы, установленные законодательством во внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд
обязательного медицинского страхования.
Законом было установлено, что начисление
страховых взносов в Пенсионный фонд России (ПФР) работодателями производилось
на выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от
источников финансирования. Это означает, что объектом начисления взносов
являлись все виды выплат, начисленных работнику, а не только выплаты, носящие
характер оплаты труда.
Страховые отчисления производились на
вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых
являлось выполнение работ и оказание услуг, в том числе по авторским договорам.
Имеются в виду договоры подряда, перевозки, поручения, хранения, комиссии и
некоторые другие.
До 2001 года действовал перечень выплат, на
которые не начислялись страховые взносы в ПФР. Этот перечень включал следующие
основные выплаты, свободные от страховых начислений: (23)
· выходные пособия при прекращении
трудового договора (контракта);
· денежные компенсации за
неиспользованный отпуск;
· государственные пособия гражданам,
имеющим детей;
· различные социальные пособия;
· пособия по временной
нетрудоспособности;
· компенсации, выплачиваемые матерям
(или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком);
· единовременные выплаты работникам
при увольнении в связи с назначением государственной пенсии;
· компенсации затрат, связанные со
служебными командировками работников.
При направлении сотрудника в командировку
предприятие имело право устанавливать суточные в любом размере. Однако
страховые взносы не начислялись в ПФР на выплаченные суточные только в пределах
установленных законодательством норм. Например, предприятие своему сотруднику
компенсировало суточные расходы в размере 50 руб. в сутки. Нормы по оплате
суточных были установлены на уровне 22 руб. (нормы 1998 года) в сутки. Поэтому
на сумму 28 руб. (50 руб. - 22 руб.) начисляются страховые взносы.(23)
Другой порядок действовал в отношении уплаты
страховых взносов при возмещении затрат сверх нормы по найму жилого помещения.
На документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму
жилого помещения в связи со служебными командировками страховые отчисления не
взимались;
· стоимость льгот по проезду,
предоставляемых отдельным категориям работников законодательством РФ;
· стоимость проезда работников к месту
использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией в соответствии с
законодательством РФ;
· доходы по акциям и другие доходы,
получаемые от участия работников в управлении собственностью организации
(дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т. д.);
· вознаграждения, выплачиваемые
гражданам по отдельным договорам гражданско-правового характера (например,
купли-продажи, аренды, найма помещений, мены и т. д.);
· материальная помощь в отдельных
случаях.
Страховые взносы не начислялись на материальную
помощь, оказываемую в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения
ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан. Основанием при этом являлось
решение органов государственной власти и органов местного самоуправления,
иностранных государств и т.д.
Также не взимались страховые взносы, если
материальная помощь оказывалась работникам в связи с постигшим их стихийным
бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью
работника или его близких родственников.
Во всех других случаях на выданную работникам
материальную помощь необходимо было производить страховые отчисления;(21)
На 1998 г. были установлены следующие тарифы
страховых взносов в ПФР:
· для работодателей-организаций - 28%;
· для работодателей-организаций,
занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - 20,6%;
· для индивидуальных предпринимателей
(в том числе иностранных граждан), для частных детективов, нотариусов и
аудиторов - 28%.
Кроме того, работающие граждане уплачивали в ПФР
страховые взносы в размере 1 % от суммы выплат, на которые начислялись
страховые взносы. Эти суммы перечислялись в ПФР из доходов работников и на
себестоимость продукции не относились. Следовательно, работники предприятий
были обязаны своими личными средствами участвовать в формировании ПФР.
От уплаты страховых взносов в ПФР освобождались
общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также предприятия, уставный
капитал которых состоял полностью из вкладов общественных организаций инвалидов
и пенсионеров, если численность работающих инвалидов составляла не менее 50%
общей численности работающих.
Если численность инвалидов составляла менее 50%
общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в ПФР
применялось в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров
независимо от источников финансирования.
В 1998 г. действовали следующие тарифы страховых
взносов в другие внебюджетные социальные фонды: Фонд социального страхования -
5,4%; Фонд занятости населения - 1,5%; Фонд обязательного медицинского
страхования - 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям
(по аналогии с ПФР).(23)
Страховые взносы в эти фонды не начислялись на
некоторые выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер
(выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной
пенсии, в отдельных случаях материальная помощь, расходы по найму жилого
помещения в связи со служебными командировками и т.д.).
Страховые взносы не начислялись на пенсии,
пособия и некоторые другие выплаты. Поэтому отчисления в социальные фонды не
производились на дивиденды по акциям, пособия по временной нетрудоспособности,
государственные пособия гражданам, имеющим детей и т. д.
Кроме того, только при отчислениях в фонд
социального страхования взносы не взимались на вознаграждения, полученные за
выполнение работ по всем видам договоров гражданско-правового характера.
Следует отметить, что до введения ЕСН контроль
за своевременностью и полнотой уплаты организациями и ИП отчислений во
внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а органов этих
фондов, что создавало определенные трудности для плательщиков, поскольку они
являлись объектом контроля сразу нескольких контролирующих органов.
Эффективность же такого контроля в целом была невысока. С введением ЕСН функции
администрирования нового налога были переданы налоговым органам.
Существенным является также то обстоятельство,
что с введением ЕСН для всех налогоплательщиков был установлен единый порядок
исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что значительно
облегчило техническое исчисление налога, упростило налоговый контроль за его исчислением
и уплатой.
Введение единого социального налога призвано
снизить нагрузку на фонд оплаты труда с 39,5 до 35,6%. Одновременно вводится
регрессивная шкала налогообложения, которая должна способствовать тому, чтобы
предприятия официально выплачивали работникам соответствующую их уровню
квалификации заработную плату. Это позволит снизить налоговую нагрузку на
заработную плату и обеспечит прозрачность взаимоотношений работодателей и
работников с государством.
До 1 января 2001 г. правовое регулирование порядка
исчисления и уплаты страховых взносов, поступающих в государственные
внебюджетные фонды, осуществлялось на основе многочисленных нормативных актов,
которые были приняты в разное время и отличались по своей юридической силе.
Страховые взносы имели обезличенно-безвозмездный характер, так как не
предполагалось соответствие размера и общей суммы выплат, на которые может
рассчитывать ее получатель, сумме страховых взносов. Учитывая эти
обстоятельства и принимая во внимание необходимость совершенствования администрирования
соответствующих платежей, с 1 января 2001 г. страховые взносы были заменены
федеральным налогом. В период с 1 января 2001 г, по 31 декабря 2001 г. в
Российской Федерации он назывался "единый социальный налог (взнос)",
порядок исчисления и уплаты которого регулировался гл. 24 "Единый
социальный налог (взнос)" Налогового кодекса РФ (часть вторая) от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
1.2 Элементы Единого социального
налога и их анализ
С 1 января 2001 г. введён в действие единый
социальный налог (ЕСН), и в настоящее время (с 1 января 2005 г.) его исчисление
и уплата регулируются гл. 24 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.07.2006 г.
№ 137-ФЗ Новая редакция закона позволила устранить целый ряд противоречий,
содержащихся в отдельных статьях НК, а также несоответствий между Налоговым и
Трудовым кодексом. Взимание ЕСН, как и любого другого налога, не предполагает
предоставления эквивалентного по объему социального обеспечения
налогоплательщикам или третьим лицам.
Единый социальный налог состоит из следующих
элементов:
1. Налогоплательщики;
2. Объект налогообложения;
. Налоговая база;
. Налоговые льготы;
. Налоговый и отчётный периоды;
. Ставки налога;
. Порядок исчисления, порядок и сроки
уплаты налога;
Рассмотрим указанные элементы для
организации-налогоплательщиков с позиции Главы 24 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики.
Согласно ст. 235 НК РФ налогоплательщиками налога признаются: (2)
) лица, производящие выплаты физическим лицам:
· организации;
· индивидуальные предприниматели;
· физические лица, не признаваемые
индивидуальными предпринимателями;
) индивидуальные предприниматели, адвокаты,
нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Если налогоплательщик одновременно относится к
нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1
настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Согласно ст. 23 одной из обязанностей
налогоплательщиков является обязательная постановка на учет в налоговых
органах.
В соответствии со ст. 83 НК РФ в целях
проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат
постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения
организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого
имущества и транспортных средств.
Постановка на учет организации или
индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по
месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся
соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 84 НК каждому
налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том
числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации
идентификационный номер налогоплательщика. (1)
Так как ЕСН является целевым налогом, и платеж
по нему зачисляются в различные внебюджетные фонды, налогоплательщик должен
быть зарегистрирован как страхователь в этих фондах.
1. Регистрация в Пенсионном Фонде РФ.
Согласно ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ регистрация страхователей
(налогоплательщиков ЕСН) является обязательной и осуществляется в
территориальных органах страховщика (Пенсионного Фонда РФ). Пенсионный фонд
регистрирует организации на основании сведений, содержащихся в Едином
государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и направляемых в ПФР налоговыми
органами. По Закону № 167-ФЗ инспекции ФНС в течение пяти рабочих дней с
момента государственной регистрации юридического лица обязаны направить в
территориальные органы ПФР сведения, необходимые для регистрации в фонде.
Сведения о вновь созданных организациях поступают в ПФР из инспекции по месту
регистрации организации в виде выписок из ЕГРЮЛ. В течение пяти дней после
получения этих сведений фонд присваивает страхователю регистрационный номер и
сообщает его в инспекцию. Затем фонд вручает (или направляет по почте)
налогоплательщику извещение о регистрации в ПФР. (4)
2. Регистрация в Фонде социального
страхования РФ. В соответствии со ст. 6 ФЗ № 125-ФЗ от 24.07.1998 г. "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" организация должна встать на учёт в ФСС.
Регистрация в качестве страхователей юридических лиц осуществляется на
основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических
лиц, которые представляются в отделение Фонда соответствующим регистрирующим
органом (инспекцией Федеральной налоговой службы) в срок не более чем пять
рабочих дней со дня государственной регистрации. Организации присваивается
регистрационный номер в ФСС РФ и выдается страховое свидетельство. В нем
указывается организационно-правовая форма и наименование юридического лица,
сведения о государственной регистрации, сведения об исполнительном органе Фонда
социального страхования, а также присвоенные юридическому лицу десятизначный
регистрационный номер страхователя и код подчиненности). Помимо свидетельства
должно быть выдано уведомление о размерах страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случает на производстве и профессиональных
заболеваний.
. Регистрация в Фонде обязательного
медицинского страхования. В соответствии с постановлением Правительства от 15
сентября 2005 года № 570 утверждены Правила регистрации страхователей в
территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском
страховании. Регистрация организаций в качестве страхователей осуществляется
территориальным фондом в 5-дневный срок с даты представления в порядке,
установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002
г. N 438, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
в территориальный фонд сведений, содержащихся в Едином государственном реестре
юридических лиц.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков - организации и индивидуальных
предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам - признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. (2)
Объектом налогообложения для налогоплательщиков
- физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями -
признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
При этом выплаты и иные вознаграждения,
производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком
вышеназванными договорами, не являются объектом налогообложения. (5,6)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 указанной
главы Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц
не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). При этом надо
понимать, что речь в данном случае идет о выплатах непосредственно за
выполнение работ и оказание услуг, к которым не относятся разного рода суммы,
носящие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, в частности
оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по
договору подряда.
В описанной ситуации организацией заключен
гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение определенных
услуг, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только
суммы оплаты услуги по указанному договору.
Для этого из общей суммы вознаграждения по
договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы
(подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии ж/д или
авиабилетов) на переезд и проживание по месту осуществления услуг по данному
договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. (7)
Кроме того, отметим, что выплаты в пользу бывших
работников по трудовым договорам (например, премия по результатам работы за
период времени, в котором бывший работник еще состоял в трудовых отношениях с
работодателем) являются объектом налогообложения единым социальным налогом с
учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса. (8)
Не относятся к объекту налогообложения выплаты,
производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные
права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества
(имущественных прав).
Не признаются объектом налогообложения для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам - выплаты,
начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и
лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской
организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами
территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу
физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в
связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской
Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Указанные для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
Налоговая база.
Налоговая база налогоплательщиков-организаций и индивидуальных
предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам - определяется как
сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, а
именно, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. (2)
При определении налоговой базы учитываются любые
выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238
"Суммы не подлежащие налогообложению"), вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата
товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7
пункта 1 статьи 238, а именно, сумм страховых платежей (взносов) по
обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации; сумм платежей
(взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; сумм платежей
(взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти
застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица).
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в
абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как
сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Указанные налогоплательщики, производящие
выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому
физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца
нарастающим итогом.
Налоговые льготы.
От уплаты налога освобождаются:
) налогоплательщики, производящие выплаты
физическим лицам, - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в
течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо,
являющегося инвалидом I, II или III группы;
) следующие категории налогоплательщиков - с
сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение
налогового периода на каждое физическое лицо:
1. общественные организации инвалидов (в
том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,
их региональные и местные отделения;
2. организации, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов;
. учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,
научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные организации
инвалидов.
) налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, -
являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их
предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в
размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода. (2)
Налоговый и отчётный периоды.
Статья 240 НК РФ установила следующее: "Налоговым периодом признается
календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года". (2)
Ставки налога.
Существуют регрессивные шкалы ставок ЕСН для разных категорий
налогоплательщиков. Данный элемент налога регулируется ст. 241 НК РФ.
Конкретные ставки налога по видам налогоплательщиков представлены в Приложении
А. (2)
Порядок исчисления, порядок и сроки
уплаты налога.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками
отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая
процентная доля налоговой базы. В течение налогового (отчетного) периода по
итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление
ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных
вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков -
физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего
календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по
налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм
ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей
производится не позднее 15-го числа следующего месяца. (2)
По итогам отчетного периода налогоплательщики
исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период
ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный
для представления расчета по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных
авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за
тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по
форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а
также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу),
подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные
внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых
платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более
округляется до полного рубля. (2)
Уплата налога (авансовых платежей по налогу)
осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования.
Налогоплательщики представляют налоговую
декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской
Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным
документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган,
налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской
Федерации.
Налоговые органы обязаны представлять в органы
Пенсионного фонда Российской Федерации копии платежных поручений
налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для
осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного
пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну.
Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному
пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации
сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных
лиц. (2,4)
Органы Пенсионного фонда Российской Федерации
представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из
индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального
(персонифицированного) учета.
Налоговые органы осуществляют постоянный
налоговый контроль за своевременным исчислением и уплатой налогов. Одной из
распространённых форм налогового контроля является налоговая проверка. В
соответствии со статьёй 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды
налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
(1)
) камеральные налоговые проверки;
) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок
является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или
налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится по
месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и
документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная
налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового
органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо
специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со
дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Выездная налоговая проверка проводится на
территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует
возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки,
выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового
органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки
выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства
физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно
содержать следующие сведения:
· полное и сокращенное наименования
либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
· предмет проверки, то есть налоги,
правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
· периоды, за которые проводится
проверка;
· должности, фамилии и инициалы
сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки
утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов. (1)
Помимо внешнего налогового контроля существует внутренний
контроль за исчислением и уплатой налогов, организованный на предприятии. Он
может включать в себя:
· организацию автоматизированного
расчёта налогов и сборов;
· проверку специально разработанными
ФНС программными продуктами обязательных реквизитов налоговой отчётности, а
также соответствия идентичных полей в данных формах отчётности;
· разработку платёжного и
бухгалтерского календаря, а также его соблюдение. В нём указываются сроки
осуществления налоговых платежей.
1.3 Анализ социальных налогов в
зарубежных странах
В большинстве зарубежных стран социальные налоги
являются одними из основных налогов и, как правило, занимают одно из ведущих
мест в формировании доходов бюджета. Рассмотрим данные налоги на примере
нескольких зарубежных стран.
Франция. Во
Франции уплачиваются следующие социальные налоги и сборы:
· социальный налог на заработную
плату. Объект налогообложения - годовой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в
денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Налог имеет
прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда
заработной платы в сумме 35 900 франков, по ставке 8,5% в интервале от 35 901
до 71 700 франков и 13,6% для выплат выше указанной суммы.
· налог на развитие профессионального
образования. Объект налогообложения - годовой фонд оплаты труда (ФОТ)
сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставки
налога - 0,5% с надбавкой 0,1%;
· сбор на профессиональную подготовку.
Если на предприятии более 10 сотрудников, то собственник предприятия обязан
финансировать долгосрочную профессиональную подготовку своих сотрудников; на
эти цели взимается специальный налог в размере 1,2% от годового ФОТ сотрудника.
Если предприятие использует временную рабочую силу, то размер ставки возрастает
до 2% годового ФОТ сотрудника. Кроме того, существует дополнительный сбор в
размере 0,3% годового ФОТ сотрудника на профессиональную подготовку молодежи;
· сбор на строительство жилья. Объект
налогообложения - годовой ФОТ сотрудника в денежной и натуральной форме,
включая обязательные сборы. Ставка налога - 0,65%. Кроме того, если на
предприятии более 10 сотрудников, оно обязано участвовать в финансировании
жилищного строительства в виде ссуд для своих работников или прямых инвестиций
в строительство жилья. (17)
США.
Взносы в фонды социального страхования в этой стране занимают второе место в
доходах бюджета после подоходного налога. Их удельный вес превышает третью
часть доходов. Эти взносы состоят из налога на цели социального страхования,
налога на обеспечение медицинского обслуживания, взносов в федеральный фонд
пособий по безработице. Ставки всех этих отчислений уточняются при формировании
бюджета и поэтому колеблются в определенных пределах.
Налог на цели социального страхования составляет
12,4% от фонда оплаты труда. Его уплачивают в равной мере по 6,2% работодатель
и наемный работник. Но облагается не весь фонд заработной платы, а 76 200 долл.
США в год в расчете на каждого занятого.
Налог на обеспечение медицинского обслуживания
составляет еще 2,9% от фонда оплаты труда и вносится таким же способом, т. е.
по 1,45%. Здесь размер налогооблагаемой суммы не ограничивается.
Взносы в федеральный фонд пособий по безработице
делают только работодатели из расчета 6,5% фонда оплаты труда при максимальной
величине налогооблагаемой заработной платы 7 тыс долл. США в год.
Германия.
Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма
отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и
работником. (18)
Великобритания.
В этой стране заметное место занимают взносы на нужды социального страхования,
расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из
четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их
работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые
"самозанятые" (т.е. лица, не состоящие в отношениях найма). По
третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или
гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам.
Наконец, к четвертому классу относятся лица,
уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает
определенную сумму. Класс взносов дает право на соответствующие выплаты.
Для лиц наемного труда и их работодателей
размер взносов дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в
неделю полностью освобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход
превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов и 9% с
оставшейся части, но не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю. Взносы по второму
и третьему классу уплачиваются по твердым ставкам соответственно в 5,35 и 5,25
фунтов в неделю. По четвертому классу взносы уплачиваются по ставке в 6,3%.
Указанные ставки отнюдь не стабильны. (19)
Республика Казахстан.
Плательщиками социального налога являются индивидуальные предприниматели (за
исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона);
частные нотариусы, адвокаты, юридические лица - резиденты Республики Казахстан
и нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, филиалы
и представительства. Объектом налогообложения являются "расходы
работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов", выплаты
физическим лицам (кроме индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов)
по договорам возмездного предоставления услуг, а также выплаты, производимые за
счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств
государств и международных организаций, государственных премий, стипендий,
учреждаемых Президентом и Правительством Республики Казахстан, денежных наград,
присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
компенсаций, выплачиваемых при ликвидации предприятия или прекращении
деятельности работодателя, сокращении численности штата работников или при
призыве работника на военную службу; компенсаций, выплачиваемых работникам за
неиспользованный трудовой отпуск; обязательных пенсионных взносов работников в
накопительные пенсионные фонды. Ставки налога установлены в виде шкалы (Таблица
2).
Специальные ставки установлены для юридических
лиц-резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих
деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и
представительства в отношении доходов привлекаемых ими иностранных специалистов
административно-управленческого и инженерно-технического персонала (Таблица 2)
Таблица 1- Ставки социального налога в
Республике Казахстан.
|
Облагаемый
доход работника
|
Ставки
|
|
До
15-кратного годового расчётного показателя (ГРП)
|
20%
с суммы облагаемого дохода
|
|
От
15- до 40-кратного ГРП
|
Сумма
налога с 15-кратного ГРП + 15% с суммы, превышающей его
|
|
От
40- до 20-кратного ГРП
|
Сумма
налога с 40-кратного ГРП + 12% с суммы, превышающей его
|
|
От
200- до 600-кратного ГРП
|
Сумма
налога с 200-кратного ГРП + 9% с суммы, превышающей его
|
|
От
600-кратного ГРП и выше
|
Сумма
налога с 600-кратного ГРП + 7% с суммы, превышающей его
|
Уплата социального налога производится не
позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. (20)
Таблица 4 - Специальные ставки социального
налога в Республике Казахстан
|
Облагаемый
доход работника
|
Ставки
|
|
До
40-кратного ГРП
|
11%
с суммы облагаемого дохода
|
|
От
40- до 200-кратного ГРП
|
Сумма
налога с 40-кратного ГРП + 9% с суммы, превышающей его
|
|
От
200- до 600-кратного ГРП
|
Сумма
налога с 200-кратного ГРП + 7% с суммы, превышающей его
|
|
От
600-кратного ГРП и выше
|
Сумма
налога с 600-кратного ГРП + 5% с суммы, превышающей его
|
Республика Таджикистан.
Социальные взносы (аналог единого социального налога в России) также входят в
Налоговый кодекс в качестве общегосударственного налога.
Налогоплательщиками являются работодатели,
получающие оплату физические лица и физические лица, занимающиеся
предпринимательской деятельностью. Последние уплачивают социальные взносы на
основе патента.
Объектом обложения являются заработная плата,
сумма выплат физическим лицам или облагаемый доход от предпринимательской
деятельности.
Ставка налога ниже, чем в России. Она равна 25%
(еще 1% уплачивается физическим лицом при получении заработанных средств).
Для индивидуальных предпринимателей применяется
пониженная ставка 20%.
В отличие от других стран - членов СНГ,
социальные выплаты в Таджикистане почти не имеют льгот. От них освобождаются
лишь пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств Фонда
социальной защиты населения.
Сравнив "социальное" налогообложение в
различных зарубежных странах и России можно сделать вывод, что существует
необходимость дальнейшего реформирования Единого социального налога в целом и
его составляющих в частности. Важно отметить то отличие, что в зарубежных
странах взносы в различные фонды существенного ниже, чем в России. Кроме того,
существуют прогрессивные шкалы налогообложения; также имеет место быть
разделение уплаты взносов между работником и работодателем.
Но такие кардинальные отличия характерны скорее
для европейских стран. Страны ближнего зарубежья (СНГ) имеют очень схожую
систему налогообложения.
Подводя итог, важно сказать о том, что
реформирование "социального" налогообложения в России должно
происходить с учётом опыта зарубежных стран, но с обязательным учётом
российской специфики. (24)
2. Организационно -
экономическая характеристика деятельности ООО "Гражданремстрой"
Объектом исследования является
общество с ограниченной ответственностью "Гражданремстрой".
ООО "Гражданремстрой" было создано 25
декабря 2000 года в соответствии с Федеральным законом № 14-ФЗ от 08.02.1998
года "Об обществах с ограниченной ответственностью".(3) Единственным
учредителем является А.А. Подуев. Общество руководствуется в своей деятельности
Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом № 14-ФЗ и Уставом Общества.
(Приложение Б). Общество расположено по адресу: г. Киров, ул. Семаковская 41.
Местоположение Общества достаточно удобно, так как оно расположено практически
в центре города, промышленном районе города среди достаточно крупных
предприятий, таких как ОАО "Лепсе", Кировский мясокомбинат, Завод
"Искож". Основные руководящие посты занимают следующие люди:
Директор - Черных А.А.
Главный бухгалтер - Евдокимова А.А.
Главный инженер - Гудин В.Н.
Уставный капитал Общества
составляет 8400 рублей. Общество действует на основании Устава организации. В
тоже время у данной организации отсутствует учредительный договор в силу
единственности учредителя, которому и принадлежит уставный капитал.
В соответствии с Уставом целями деятельности
общества являются:
1. наиболее полное и качественное
удовлетворение потребностей российских и иностранных предприятий, организаций,
граждан в продукции (работах, услугах), производимых обществом;
2. привлечение и эффективное использование
в народном хозяйстве Российской федерации материальных и финансовых ресурсов,
передовой технологии, управленческого опыта с целью получения прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
ü Капитальное строительство,
реконструкция объектов;
ü Выполнение проектно-сметных работ;
ü Добыча и переработка гравия, щебня и
др.;
ü Производство строительных
материалов;
ü Оптовая торговля, розничная
(комиссионная) торговля;
ü Посредническая,
снабженческо-сбытовая, закупочная деятельность;
ü Заготовка, переработка и реализация
древесины;
ü Производство пиломатериалов,
столярных изделий;
ü Транспортно-экспидиционные услуги.
Общество осуществляет свою деятельность на
основании лицензии Д № 697913 от 6 марта 2006 года.
ООО "Гражданремстрой" имеет строго
определенную организационную структуру (Приложение В).
Основными структурными подразделениями являются
Участки. Участок № 1 занимается ремонтными работами и реконструкцией задний.
Основные рабочие - это плотник, маляры-штукатуры, плиточники. Участок № 2
занимает капитальным строительством и монтажными работами. У каждого участка
есть свой начальник участка и снабженец, который закупает и обеспечивает
доставку материалов к объекту проведения работ. Иногда (в зависимости от
условий контракта с заказчиком) строительные материалы предоставляет сам
заказчик. Достаточно часто заказчик высказывает пожелания по конкретным видам
строительных материалов. Некоторое из них ООО "Гражданремстрой"
производит самостоятельно, такие как древесина, штукатурка, бетон и бетонные
смеси, и некоторые другие. Для этого существуют специальные подразделения
предприятия.
В силу того, что ООО "Гражданремстрой"
работает не только на рынке Кирова, но и Кировской области, то на предприятии
организована перевозка работников к месту ведения работ на автобусе.
Очень важным компонентом строительных работ
являются сантехнические работы. Специально для этого на предприятии было
создано специальное подразделение, специализирующееся на данных видах работ.
Основой деятельности любого предприятия являются
ресурсы, то есть факторы производства. От того, как обеспечено предприятие
рабочей силой, орудиями труда (средствами труда и предметами труда) и другими
факторами зависит его деятельность, конечный результат.
В Таблице 3 приведены показатели,
характеризующие размеры предприятия. Все расчеты основаны на данных
бухгалтерского баланса (Приложения Г, Д, Е) и отчета о прибылях и убытках
(Приложения Ж, И, К).
Таблица 3 - Показатели размера ООО
"Гражданремстрой" на конец года.
|
Показатели
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2008
г. в % к 2006 г.
|
|
Денежная
выручка от реализации продукции, тыс. руб.
|
96375
|
80130
|
101621
|
105,44
|
|
Численность
работников, чел.
|
116
|
120
|
123
|
106,03
|
|
Стоимость
основных средств, тыс. руб.
|
84
|
115
|
197
|
234,52
|
За анализируемый период в строительной
организации достигнут рост по всем показателям. Важно отметить постоянную
тенденцию роста указанный в таблице показателей, за исключением денежной
выручки, которая в 2007 году снизилась по сравнению с 2006 годом на 16,86%.
Однако в 2008 году по сравнению с 2007 годом рост показателя составил 26,82%.
Хотя показатель стоимости основных средств вырос
за анализируемый период, он достаточно низок в силу того, что предприятие
пользуется арендуемыми основными средствами.
В целом можно говорить о развитии предприятия,
его конкурентоспособности и о его привлекательности для потенциальных
покупателей, то есть о его хорошей и качественной работе, что позволило
зарекомендовать себя на данном рынке услуг.
Среднесписочная численность работников, занятых в
организации, также увеличилась по сравнению с 2006 годом, что также необходимо
для улучшения дальнейшего функционирования предприятия. В то же время важно
заметить достаточно небольшой размер предприятия по численности работников, при
этом с очень неплохой выручкой от реализации.
Структура, динамика и фондоотдача основных
средств - факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние
предприятия. Для предприятия не безразлично, сколько собственных средств
вложено в основные средства.
Основные производственные фонды, состоящие из
зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, участвуют в
процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную
форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по
частям.
Как было сказано выше, основных средств
организация имеет немного, однако проанализируем их эффективность.
Таблица 4 - Показатели обеспеченности и
эффективности использования основных средств в ООО "Гражданремстрой"
|
Показатели
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2008
г. в % к 2006 г.
|
|
Фондовооруженность,
тыс. руб.
|
0,724
|
0,958
|
1,602
|
221,27
|
|
Фондоотдача
|
1147,32
|
696,78
|
515,84
|
44,96
|
|
Фондоемкость
|
0,00087
|
0,0014
|
0,0019
|
218,39
|
|
Рентабельность
ОПФ, %
|
280,95
|
170,43
|
71,07
|
25,29
|
Основными показателями использования основных
средств являются фондоотдача, фондоемкость и рентабельность основных средств.
Фондоотдача показывает, что при вложении в
производство 1 руб. основных средств было получено в 2008 году 515,84 руб., а в
2006 году - 1147,32 руб. выручки, т.е. снижение показателя составляет 55,04%.
Это связано, прежде всего с двумя основными факторами: во-первых, выручка росла
значительно меньшими темпами, чем стоимость основных средства; а во-вторых,
организация частично отказалась от аренды основных средств в пользу их покупки.
Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи.
При уменьшении фондоотдачи она возрастает, а при увеличении - убывает. В 2008
году было затрачено 0,19 копеек основных средств на получение 1 рубля выручки.
С одной стороны это говорит о том, что организация очень эффективно использует
свои основные фонды, с другой - основные фонды принимают очень небольшое
участие в формировании выручки предприятия. Поэтому необходим дальнейший анализ
показателей деятельности предприятия..
Рентабельность основных средств снизилась почти
в 4 раза в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Однако до сих пор остаётся
очень высокой. Это снижение объясняется тем, что на фоне роста основных
средств, прибыль предприятия снижается.
Показатель фондовооруженности вырос на 121,27% в
2008 году по сравнению с 2006. Это связано с тем, что при почти неизменной
среднесписочной численности работников, стоимость основных средств выросла
значительно.
Важное место в имуществе организации занимают
оборотные средства. Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса
производства.
Основные показатели эффективности использования
оборотных средств - материалоотдачи, материалоемкость, коэффициент
оборачиваемости оборотных средств, продолжительность оборота и рентабельность
оборотных средств.
В данной организации оборотные средства играют
первоочередную роль в успешности деятельности предприятия.
Стоимость оборотных средств в 2008 году
значительно выросло - почти в 2 раза по сравнению с 2006. Это связано с
увеличением запасов предприятия и ростом дебиторской задолженности. Кроме того,
предприятие вложило часть средств в финансовые вложения. Выросли также остатки
наличных денежных средств в кассе и на счетах предприятия. Незначительно
снизились расходы будущих периодов в 2008 году по сравнению с 2007 годом.
Наиболее эффективно оборотные средства
использовались в 2006 и в 2007 годах. В 2008 годах эффективность использования
оборотного капитала предприятия снизилась.
Коэффициент оборачиваемости в 2008 году почти в
1,5 раза ниже соответствующего показателя 2006 и 2007 года, а следовательно
значительно вырос период оборота оборотных средств.
Таблица 5 - Обобщающие показатели эффективности
использования оборотных средств в ООО "Гражданремстрой"
|
Показатели
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2008
г. в % к 2006 г.
|
|
Выручка
от продаж, тыс. руб.
|
96375
|
80130
|
101621
|
105,44
|
|
Остаток
оборотных средств, тыс. руб.
|
22812
|
18433
|
37877
|
166,04
|
|
Стоимость
произведенной продукции и оказанных услуг, тыс. руб.
|
96064
|
79872
|
101453
|
105,61
|
|
Чистая
прибыль, тыс. руб.
|
236
|
196
|
140
|
59,32
|
|
Коэффициент
оборачиваемости оборотных средств
|
4,22
|
4,35
|
2,68
|
63,51
|
|
Продолжительность
одного оборота, дни
|
85,3
|
82,8
|
134,3
|
157,44
|
|
Рентабельность
оборотных средств, %
|
1,03
|
1,06
|
0,37
|
35,92
|
|
Материалоотдача,
руб.
|
34,49
|
9,24
|
25,72
|
|
Материалоемкость,
руб.
|
0,03
|
0,11
|
0,11
|
366,67
|
Кроме того, рентабельность оборотных активов в
2008 году упала почти в 3 раза по отношению к 2006 году. В 2006 и 2007 годах
рентабельность практически не изменялась, однако значение показателя находится
на очень низком уровне.
По показателям материалоотдачи и
материалоёмкости можно судить об эффективном использовании сырья и материалов.
Материалоотдача к 2008 году упала в 4 раза по сравнению с 2006 годом.
Материалоёмкость же наоборот выросла более, чем на 350%, что показывает увеличение
стоимости материалов, необходимых для получения одного рубля выручки.
Один и тот же результат процесса производства
может быть получен при различной степени эффективности труда. Мера
эффективности труда в процессе производства получила название производительности
труда. Производительность труда определяется количеством продукции, которую
производит рабочий за единицу времени (выработка), или количеством времени,
затрачиваемым на изготовление единицы продукции (трудоемкость). Эти показатели
представлены в Таблице 6.
Из данных таблицы следует, что выработка на
одного работника по денежной выручке и выработка на один отработанный чел.-ч.
по денежной выручке практически не изменились в 2008 году по отношению к 2006
году. Для расчёта данных показателей использовались данные:
· Среднее число рабочих дней в году -
240;
· Средняя фактическая
продолжительность рабочей смены - 7,75;
Таблица 6 - Экономическая эффективность
использования персонала ООО "Гражданремстрой"
|
Показатели
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2008
г. в % к 2006 г.
|
|
Выработка
на 1 работника по денежной выручке, тыс. руб.
|
830,82
|
667,75
|
826,18
|
99,44
|
|
Выработка
на 1 отработанный чел.-ч по денежной выручке, руб. / чел.-ч
|
446,68
|
359,01
|
444,19
|
99,44
|
|
Трудоемкость
оказанных услуг, чел.-ч / руб.
|
0,0022
|
0,0027
|
0,0023
|
104,55
|
Снижение данных показателей в 2006 году вызвано
прежде всего ростом численности работников и снижением выручки от реализации.
Обобщающая оценка финансового
состояния организации дается на основе таких результирующих финансовых показателей,
как прибыль и рентабельность. Прибыль обеспечивает предприятию возможности
самофинансирования и является основой его дальнейшего конкурентного развития.
Рассмотрим финансовые результаты от выполнения работ по ремонту кровли. Деятельность
организации является прибыльной. В то же время можно заметить, что
рентабельность по прибыли и рентабельность продаж слишком малы, особенно для
рыночных условий. За анализируемы период можно судить об отрицательно динамике
прибыли; в 2008 году она является самой низкой за 3 года. Несмотря на рост
выручки в 2008 году, прибыль предприятия снижается за счёт того, что слишком
высока себестоимость оказываемых услуг, а это в свою очередь приводит к тому,
что предприятие, не может достойно конкурировать на рынке и проигрывает тендеры
на оказание строительно-монтажных услуг. Основными критериями оценки
финансового состояния являются показатели платежеспособности и финансовой
устойчивости предприятия.
Таблица 7 - Финансовые результаты деятельности
ООО "Гражданремстрой"
|
Показатели
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2008
г. в % к 2006 г.
|
|
Выручка
от реализации продукции, тыс. руб.
|
96375
|
80130
|
101621
|
105,44
|
|
Полная
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
|
96064
|
79872
|
101453
|
105,61
|
|
Валовая
прибыль, тыс. руб., в том числе
|
311
|
258
|
168
|
54,02
|
|
чистая
прибыль, тыс. руб.
|
236
|
196
|
140
|
59,32
|
|
налог
на прибыль, тыс. руб.
|
75
|
62
|
28
|
37,33
|
|
Рентабельность
по прибыли, %
|
0,245
|
0,245
|
0,138
|
56,33
|
|
Рентабельность
продаж, %
|
0,244
|
0,244
|
0,138
|
56,56
|
Понятия "платежеспособность" и
"финансовая устойчивость" достаточно условны и не имеют строгих
границ. Принято считать, что платежеспособность выражается коэффициентами,
измеряющими соотношение оборотных активов или отдельных их элементов с
краткосрочной задолженностью и показывает, в какой мере активы предприятия
покрывают его краткосрочные долги. Финансовая устойчивость выражается целым
рядом коэффициентов, разносторонне оценивающих структуру баланса для выявления
степени независимости предприятия от случайностей, связанных не только с
условиями рынка, но и со срывом договоров, неплатежами и т.п. Коэффициент
абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности
организация может погасить в ближайшее время. Норматив данного показателя
больше 0,2, то есть организация была платежеспособна в 2008 году..
Промежуточный коэффициент покрытия (норматив>=1) во все года меньше
норматива, тогда можно говорить, что организация не располагает достаточным
объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.
Общий коэффициент покрытия меньше норматива
(>=2) во все годы. Он характеризует общую степень погашения срочных
обязательств.
Коэффициент финансовой независимости
(норматив>=0.5) во все года был меньше норматива, что говорит об очень
сильно зависимости организации от заёмных средств, что в рыночных кризисных
условиях может быть достаточно опасно.
Таблица 8 - Показатели платежеспособности,
финансовой устойчивости и деловой активности ООО "Гражданремстрой"
|
Показатели
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,18
|
0,03
|
0,26
|
|
Промежуточный
коэффициент покрытия
|
0.61
|
0,46
|
0,66
|
|
Общий
коэффициент покрытия
|
0,77
|
1,00
|
1,00
|
|
Коэффициент
финансовой независимости
|
0,008
|
0,011
|
0,004
|
|
Коэффициент
задолженности
|
0,992
|
0,989
|
0,996
|
|
Соотношение
заемных и собственных средств
|
121,17
|
89,92
|
256,26
|
|
Общий
коэффициент оборачиваемости капитала
|
3,23
|
4,32
|
2,67
|
|
Коэффициент
оборачиваемости оборотных активов
|
4,22
|
4,35
|
2,68
|
|
Оборачиваемость
собственных средств
|
394,98
|
392,79
|
686,63
|
|
Оборачиваемость
дебиторской задолженности
|
7,63
|
10,25
|
6,62
|
|
Продолжительность
одного оборота оборотных активов, дней
|
85,3
|
82,76
|
134,32
|
|
Продолжительность
одного оборота собственных средств, дней
|
0,91
|
0,92
|
0,52
|
|
Продолжительность
одного оборота дебиторской задолженности, дней
|
47,18
|
35,12
|
54,38
|
Коэффициент задолженности показывает долю
краткосрочной задолженности к величине активов. Этот показатель всегда выходил
за рамки нормативов, что опять же говорит о неустойчивости организации.
Соотношение заемных и собственных средств
показывает, что на каждый рубль собственных средств приходится от 121,17 (в
2006 г.) до 256,26 (в 2006 г) рубля. Показывает степень финансовой
самостоятельности.
Общий коэффициент оборачиваемости капитала
относится к коэффициентам деловой активности. Отражает скорость оборота всего
капитала предприятия. Наименьшее его значение было в 2008 году - 2,67, а
наибольшее в 2007 году - 4,32.
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов -
показывает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за
период, наименьший равен 2,68 (2008 г.), наибольший - 4,35 (2007 г.).
Коэффициент оборачиваемости собственных средств
- отражает скорость оборота собственного капитала предприятия, наибольший в
2008 году - 686,63, а наименьший в 2007 году - 392,79.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности - показывает увеличение или уменьшение коммерческого кредита,
предоставляемого предприятием, наибольший в 2007 году - 10,25, наименьший в
2008 году - 6,62.
Нормативного значения для
продолжительности одного оборота оборотных активов, собственных средств, дебиторской
задолженности нет, однако усилия руководства предприятия во всех случаях должны
быть направлены на ускорение оборачиваемости. Если предприятие постоянно
прибегает к дополнительному использованию заемных средств, значит, сложившаяся
скорость оборота генерирует недостаточное количество денежных средств для
покрытия издержек и расширения деятельности. Следует иметь ввиду, что ускорение
оборачиваемости активов приводит к высвобождению средств из оборота и
свидетельствует о росте деловой активности, и наоборот, замедление
оборачиваемости характеризует дополнительное привлечение средств в оборот и
свидетельствует о снижении деловой активности. Продолжительность оборота
колебалась в разные года по-разному, однако стоит отметить 2007 год - все
показатели на достаточно высоком уровне (высокая скорость оборотов.). 2008 год
наоборот характеризуется низкой скорость оборота всех основных составляющих
оборотных средств.
Всё это свидетельствует о недостатке собственных
средств, и поэтому о сильной зависимости предприятия от кредиторов, что ведёт к
нестабильному положению предприятия на рынке.
Любое предприятие, независимо от того, является
ли оно коммерческим или некоммерческим, при осуществлении деятельности
уплачивает ряд налогов. Совокупность налогов, уплачиваемых предприятием
составляет его налоговое поле, которое для ООО "Гражданремстрой"
состоит из:
· НДС;
· Налог на прибыль;
· Налог на имущество организаций
С целью характеристики налогового поля
предприятия, а также для налогового планирования рассчитывают показатель
налоговой нагрузки. Она бывает абсолютной и относительной. (14) Данные для
расчёта взяты из оборотно-сальдовых ведомостей68 и 69 (Приложения Л, М, Н).
Показатели абсолютной налоговой нагрузки представлены в Таблице 9:
Таблица 9 - Показатели абсолютной налоговой
нагрузки ООО "Гражданремстрой"
|
Вид
налога
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2008
г. в % к 2006 г.
|
|
Тыс.руб.
|
%
|
Тыс.руб.
|
%
|
Тыс.руб.
|
%
|
|
|
НДС
|
17257,40
|
88,37
|
15489,59
|
87,68
|
21457,68
|
90,72
|
124,34
|
|
Налог
на прибыль
|
55,46
|
0,28
|
100,26
|
0,57
|
82,26
|
0,35
|
148,32
|
|
Налог
на имущество
|
1,67
|
0,01
|
5,69
|
0,03
|
1,65
|
0,01
|
98,80
|
|
ЕСН
|
2179,25
|
11,16
|
2035,99
|
11,53
|
2069,62
|
8,75
|
94,97
|
|
ЕСН
ФСС
|
183,47
|
0,94
|
381,02
|
2,16
|
218,80
|
0,93
|
119,26
|
|
Взносы
на ОПС
|
1727,74
|
8,85
|
1432,88
|
8,11
|
1602,44
|
6,77
|
92,74
|
|
ЕСН
ФБ
|
518,78
|
2,66
|
429,86
|
2,43
|
480,73
|
2,03
|
92,67
|
|
ЕСН
стр. часть
|
1051,28
|
5,38
|
872,67
|
4,94
|
902,80
|
3,81
|
85,88
|
|
ЕСН
накоп. часть.
|
157,69
|
0,81
|
130,35
|
0,74
|
218,91
|
0,93
|
138,82
|
|
ЕСН
ФОМС
|
268,04
|
1,38
|
222,09
|
1,26
|
248,38
|
1,05
|
92,67
|
|
ЕСН
ФФОМС
|
95,11
|
0,49
|
78,81
|
0,45
|
88,14
|
0,37
|
92,67
|
|
ЕСН
ТФОМС
|
172,93
|
0,89
|
143,29
|
0,81
|
160,24
|
0,68
|
92,67
|
|
Взносы
НС и ПЗ
|
34,77
|
0,18
|
33,73
|
0,19
|
40,74
|
0,17
|
117,17
|
|
ИТОГО
|
19528,56
|
100
|
17665,27
|
100
|
23651,95
|
100
|
121,11
|
|
Исполнения
обязательств налогового агента по НДФЛ
|
1181,45
|
-
|
962,84
|
-
|
1079,15
|
-
|
91,34
|
Из Таблицы 9 видно, что общий объём налоговых
обязательств увеличился в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 21,11%. Это
произошло за счёт увеличения налога на прибыль на 48,32%, НДС на 24,34%, ЕСН
ФСС на 19,26%, ЕСН накопительная часть на 38,82% и взносы на страхование от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний на 17,17% в 2008 году по
сравнению с 2006 годом. Снижению подверглись составляющие ЕСН и налог на
имущество: взносы на ОПС снизились на 7,26%, ЕСН ФОМС на 7,33%, налог на
имущество - на 1,2%.
Снижение ЕСН обусловлено в первую очередь
снижением оплаты труда сотрудников организации примерно на 8-9% в 2008 году по
сравнению с 2006 годом.
Налог на прибыль вырос за счёт доначисления за
предыдущие года (2004-2005), то есть фактически налоговое бремя по данному
налогу было переложено на более позднее время.
Наибольший удельный вес в налоговых
обязательствах составляет НДС - его доля колеблется от 87 в 2007 году до 90%.
Вторым по удельному весу является ЕСН. Доля ЕСН сократилась в 2008 году по
сравнению с 2006-2007 годами примерно на 3 процентных пункта и составляла
примерно 8%. Наименьший удельный вес занимает налог на имущество - 0,01, 0,03 и
0,01% в 2006, 2007 и 2008 годах соответственно. Это значение не так велико
вследствие того, что специфика деятельности предприятия предполагает наличие
акцента на ручной труд. Поэтому у организации практически отсутствуют основные
средства.
В Таблице 10 приведены показатели, позволяющие
определить процент погашения задолженности и остатка задолженности по налогам и
сборам
Из данных таблицы видно, что по состоянии, на
01.01.2006 ООО "Гражданремстрой" имело задолженность по всем налогам
за исключением налога на прибыль (переплата составляла 3,61 тыс.руб.), ЕСН ФСС
(переплата - 41,77 тыс.руб.) и налога на имущества. Наибольшая сумма
задолженности - по НДС - 1100,72 тыс.руб. Такая ситуация связана с тем, что
предприятие находилось в тяжёлом финансовом положении (в 2002 году прошла
реорганизация) и не справлялась возложенными обязательствами.
В 2006 году организация стремилась погашать
задолженность по налогам - об этом свидетельствует процент уплаты налогов и
сборов: налог на прибыль, на имущество и составляющие ЕСН, взносы на НС и ПЗ
уплачены полностью (и даже существует переплата).
Однако ситуация по-прежнему оставалась проблематичной
с НДС: процент уплаты 95,75% или 732,83 тыс.руб. остались недоплаченными. Также
проблематична ситуация с исполнением обязательств налогового агента по НДФЛ -
недоплата составляет 3,24%
|
Вид
налога
|
Остаток
задолженности на 01.01.2006, тыс.руб.
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
Остаток
на 01.01.2009, тыс.руб.
|
|
|
Начислено,
тыс.руб.
|
Уплачено,
тыс.руб.
|
%
уплаты
|
Начислено,
тыс.руб.
|
Уплачено,
тыс.руб.
|
%
уплаты
|
Начислено,
тыс.руб.
|
Уплачено,
тыс.руб.
|
%
уплаты
|
|
|
НДС
|
1100,72
|
17257,40
|
16524,57
|
95,75
|
15489,59
|
16179,54
|
104,45
|
21457,68
|
19416,65
|
90,49
|
3187,63
|
|
Налог
на прибыль
|
-3,61
|
55,46
|
117,92
|
212,62
|
100,26
|
42,46
|
42,35
|
82,26
|
69,07
|
83,97
|
4,93
|
|
Налог
на имущество
|
-
|
1,69
|
2,96
|
175,39
|
5,69
|
2,41
|
42,37
|
1,65
|
3,66
|
221,82
|
-
|
|
ЕСН
|
200,75
|
2179,25
|
2356,67
|
108,14
|
2035,99
|
2020,12
|
99,22
|
2069,62
|
2062,58
|
31,69
|
|
ЕСН
ФСС
|
-41,77
|
183,47
|
270,13
|
147,24
|
381,02
|
315,85
|
82,89
|
218,80
|
287,00
|
131,17
|
-131,46
|
|
Взносы
на ОПС
|
207,75
|
1727,74
|
1809,22
|
104,72
|
1432,88
|
1460,37
|
101,92
|
1602,44
|
1544,40
|
96,38
|
156,82
|
|
ЕСН
ФБ
|
62,33
|
518,78
|
542,77
|
104,62
|
429,86
|
448,43
|
104,32
|
480,73
|
463,32
|
96,38
|
37,18
|
|
ЕСН
стр. часть
|
122,47
|
1051,28
|
1098,10
|
104,45
|
872,67
|
879,20
|
100,75
|
902,80
|
877,08
|
97,15
|
94,82
|
|
ЕСН
накоп. часть.
|
22,96
|
157,69
|
168,35
|
106,64
|
130,35
|
132,73
|
101,83
|
218,91
|
203,99
|
93,18
|
24,82
|
|
ЕСН
ФОМС
|
29,08
|
268,04
|
277,31
|
103,46
|
222,09
|
243,91
|
109,82
|
248,38
|
231,18
|
93,08
|
15,19
|
|
ЕСН
ФФОМС
|
8,31
|
95,11
|
96,39
|
101,35
|
78,81
|
87,83
|
111,45
|
88,14
|
76,74
|
87,07
|
9,39
|
|
ЕСН
ТФОМС
|
20,77
|
172,93
|
180,92
|
104,62
|
143,29
|
156,08
|
108,83
|
160,24
|
154,44
|
96,38
|
5,79
|
|
Взносы
НС и ПЗ
|
5,69
|
34,77
|
48,37
|
139,12
|
33,73
|
29,75
|
88,20
|
40,74
|
45,67
|
112,10
|
-8,86
|
|
Исполнение
обязанностей налогового агента по НДФЛ
|
85,27
|
1181,45
|
1143,22
|
96,76
|
962,84
|
1121,31
|
116,46
|
1079,15
|
936,61
|
86,79
|
107,57
|
Таблица 10 - Показатели уплаты налоговых
платежей
По данным, представленным в Таблице 10 видно,
что в 2007 году ситуация с уплатой налогов и сборов была неоднозначна: по
налогу на прибыль, налогу на имущество, ЕСН, ЕСН ФСС и взносам на НС и ПЗ
существовала недоплата, которая по первым двум налогам превышала 50%.
Была исправлена ситуация с уплатной НДС -
переплата составила 4,45%. Кроме того, полностью уплачены были все составляющие
ЕСН за исключением ЕСН ФСС. Обязательства налогового агента по уплате НДФЛ
также были полностью исполнены.
В 2008 году ситуация с уплатной налогов и сборов
значительно ухудшилась по сравнению с предыдущими годами: полностью уплачены
только налог на имущество, ЕСН ФСС и взносы на НС и ПЗ. Неполная уплата налогов
вызвана нехваткой оборотных средств у предприятия, что подтверждается анализом
вышеприведенных финансовых коэффициентов.
Рост НДС в абсолютном выражении указывает на то,
что предприятие наращивает объём услуг и заказов, а, следовательно, растёт
оборот и выручка предприятия.
Характеризуя остаток задолженности на 01.01.2009
года важно отметить её сбалансированность. По всем налогам, за исключением НДС,
наблюдается либо незначительная недоплата, либо незначительная переплата. По
сравнению же с 2006 года задолженность по НДС выросла почти в 3 раза и
составляет 3187,63 тыс.руб. Это произошло за счёт недоплаты в 2006 и 2008 годах
указанного налога. За 2007 год было нереально погасить возникшую задолженность.
Помимо абсолютной налоговой нагрузки для анализа
эффективности оптимизации налогообложения экономического субъекта используют
относительную налоговую нагрузку. Рассчитаем относительную налоговую нагрузку
по трём методикам: (15)
· Методика Департамента налоговой
политики Министерства финансов РФ;
· Методика М.Н.Крейниной;
· Методика Т.К.Островенко.
Исходя из данных таблицы можно сделать вывод о
том, что общая сумма налоговых платежей по отношению к выручке ООО
"Гражданремстрой" составляет в 2006 году - 20,26%, в 2007 году -
22,05%, в 2008 году - 23,27%.
Таблица 11 - Расчёт налоговой нагрузки по
методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
|
Показатель
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
|
Выручка
от реализации, тыс.руб.
|
96375
|
80130
|
101621
|
|
НДС,
тыс. руб.
|
17257,40
|
15489,59
|
21457,68
|
|
Налог
на имущество, тыс.руб.
|
55,46
|
100,26
|
82,26
|
|
Налог
на прибыль, тыс.руб.
|
1,69
|
5,69
|
1,65
|
|
ЕСН,
тыс. руб.
|
2179,25
|
2035,99
|
2069,62
|
|
Взносы
НС И ПЗ, тыс.руб.
|
34,77
|
33,73
|
40,74
|
|
Итого
налогов, тыс.руб.
|
19528,56
|
17665,27
|
23651,95
|
|
Налоговая
нагрузка, %
|
20,26
|
22,05
|
23,27
|
Выявить какую-то определённую тенденцию нельзя.
Однако в связи с тем, что с 2010 года ЕСН заменят на страховые платежи со
ставкой 34%, можно ожидать значительное увеличение налоговой нагрузки на
предприятие.
Таблица 12 - Расчёт налоговой нагрузки по
методике М.Н. Крейниной
|
Показатель
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
|
Выручка
от реализации, тыс.руб.
|
96375
|
80130
|
101621
|
|
Затраты
на производство за вычетом косвенных налогов, тыс.руб.
|
78806,59
|
64382,41
|
79995,32
|
|
Фактическая
прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, тыс.руб.
|
236
|
196
|
140
|
|
Налоговая
нагрузка, %
|
98,66
|
98,76
|
99,35
|
Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что
на 98% сумма налоговых платежей отличается от прибыли, оставшейся после уплаты
налогов.
Одним из важных минусов данной методики является
то, что недооценивается влияние на прибыль косвенных налогов.
Данная методика предполагает расчёт двух видов
показателей: обобщающих и частных. В отличие от обобщающих показателей частные
вычисляются по источникам возмещения налоговых издержек.(16)
Из таблицы видно, что доля налогов в выручке
составляет примерно 20-23% в разные годы; соотношение налогов и имущества
предприятия в 2006 году - 0,84, в 2007 году - 0,73, в 2008 году - 0,84. То есть
за счёт 84% всего имущество предприятие сможет покрыть все свои налоговые
обязательства. Соотношение налоговые издержки/прибыль имеет отрицательную
тенденцию: от 62,79- до 140,79-кратного размера прибыли требуется для погашения
всех обязательств по налогам. Показатель налоговой нагрузки на одного работника
не имеет однозначной тенденции к росту. В 2008 году он составлял 192,29 рубль
на одного работника.
Таблица 13 - Расчёт налоговой нагрузки по
методике Т.К.Островенко
|
Показатель
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
|
Выручка
от реализации, тыс.руб.
|
96375
|
80130
|
101621
|
|
Затраты,
тыс.руб.
|
96064
|
79872
|
101453
|
|
Валовая
прибыль, тыс.руб.
|
311
|
258
|
168
|
|
Чистая
прибыль, тыс.руб.
|
236
|
196
|
140
|
|
Валюта
баланса, тыс.руб.
|
23312
|
24178,5
|
28311,5
|
|
Численность
работников, чел.
|
116
|
120
|
123
|
|
Итого
налоговых обязательств тыс.руб., из них
|
19528,56
|
17665,27
|
23651,95
|
|
НДС,
тыс.руб.
|
17257,40
|
15489,59
|
21457,68
|
|
Налог
на имущество, тыс.руб.
|
1,69
|
5,69
|
1,65
|
|
Налог
на прибыль, тыс.руб.
|
55,46
|
100,26
|
82,26
|
|
ЕСН
и взносы на страхование от НС И ПЗ, тыс.руб.
|
2214,01
|
2069,73
|
2110,36
|
|
Общий
показатель налоговой нагрузки на реализацию
|
0,20
|
0,22
|
0,23
|
|
Общий
показатель налоговой нагрузки на финансовые результаты
|
0,84
|
0,73
|
0,84
|
|
Общий
показатель налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения
|
62,79
|
68,47
|
140,79
|
|
Общий
показатель налоговой нагрузки на 1 работника (рубли)
|
168,35
|
147,21
|
192,29
|
|
Чистый
показатель налоговой нагрузки на выручку от реализации
|
0,179
|
0,193
|
0,211
|
|
Чистый
показатель налоговой нагрузки на затраты
|
0,023
|
0,026
|
0,021
|
|
Чистый
показатель налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения
|
0,005
|
0,022
|
0,009
|
|
Чистый
показатель налоговой нагрузки на чистую прибыль
|
0,235
|
0,512
|
0,588
|
Чистый показатель налоговой нагрузки на выручку
показывает отношение налогов, возмещаемых за счёт реализации (НДС) к выручке. К
2008 году показатель вырос с 0,18 до 0,21. Чистый показатель налоговой нагрузки
на затраты показывает отношение налогов, относимых на затраты (ЕСН и взносы от
НС и ПЗ) к затратам на производство и реализацию продукции. Показатель в 2008
году по сравнению с 2006 годом снизился с 0,023 до 0,021. Показатель налоговой
нагрузки на прибыль до налогообложения показывает отношение налогов, относимых
на прибыль до налогообложения (налог на имущество) к сумме прибыли: показатель
увеличился до 0,009 к 2008 году. Показатель налоговой нагрузки на чистую
прибыль показывает отношение налога на прибыль к сумме чистой прибыли.
Показатель имеет стабильную тенденцию к росту.
Итак, предприятие ООО
"Гражданремстрой" является малым предприятием с устойчивыми, но пока
достаточно низкими и неоднозначными темпами роста. Существуют проблемы с
ликвидностью, а, следовательно, с недостатком собственных средств в первую
очередь для расширения и дальнейшего развития. Касаемо расчётов с бюджетом по
налогам и сборам важно отметить тот факт, что предприятие стремится выполнять
все возложенные налоговые обязательства.
3. Порядок исчисления и уплаты
Единого социального налога на примере ООО "Гражданремстрой"
.1 Порядок определения налоговой
базы по ЕСН
Согласно статье 19 НК РФ ООО
"Гражданремтрой" признаётся налогоплательщиком и плательщиком сборов.
Статья 23 НК РФ указывает обязанности
налогоплательщиков. Применительно к исчислению и уплате Единого социального
налога ООО "Гражданремстрой" обязано: (1)
1. встать на учет в налоговых органах, а
именно в Управлении Федеральной налоговой службы по Кировской области;
2. вести в установленном порядке учет
объектов налогообложения;
. представлять в установленном порядке в
ИФНС по г.Кирову налоговые декларации (расчеты);
. представлять бухгалтерскую отчетность в
соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О
бухгалтерском учете";
. представлять в ИФНС по г.Кирову и её
должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
. выполнять законные требования ИФНС об
устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не
препятствовать законной деятельности должностных лиц ИФНС при исполнении ими
своих служебных обязанностей;
. в течение четырех лет обеспечивать
сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов,
необходимых для исчисления и уплаты налогов;
За неисполнение или ненадлежащие исполнение
своих обязанностей ООО "Гражданремстрой" несёт ответственность в
соответствии с законодательство РФ.
Согласно статье 235 НК РФ ООО
"Гражданремстрой" относится к категории налогоплательщиков ЕСН, а
именно является лицом, производящим выплаты физическим лицам. Важно отметить, что
указанное предприятие относится только к первой категории налогоплательщиков.
Согласно стати 236 НК объектом налогообложения
для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. (2)
Указанные в статье 236 НК РФ выплаты, не
являющиеся объектом обложения, но применяемые в ООО "Гражданремстрой"
следующие:
1. выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с
передачей в пользование имущества.
2. выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.(2)
Налоговая база налогоплательщиков определяется
как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных статьёй 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.(2)
ООО "Гражданремстрой" определяет
налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода
по истечении каждого месяца нарастающим итогом (Приложение П ).
В ООО "Гражданремстрой" применяются
следующие выплаты, полностью включаемые в налоговую базу при расчёте Единого
социального налога:
1. Оклады сдельные;
2. Оклады повременные;
. Премии по результатам работы:
a. Премия за выслугу лет
b. Премия
за качество работы;. Премия за сокращение стоимости объекта;. Премия к
праздникам;
4. Доплаты за совмещение профессий,
например:
a. Инженер отдела кадров
совмещает основную работу с работой инженера по охране труда;
b. Начальник Участка № 1 совмещает основную
работу с работой бригадира одной из бригад плотников в этом же участке;
5. Районный коэффициент: для г.Кирова
установлен в размере 15% от начисленной заработной платы;
6. Отпускные;
. Ученические отпуска;
. Прочие, например:
a. Ремонт в квартире работника
за счёт средств ООО "Гражданремстрой"
b. "Бригадирские" доплаты -
начисляются бригадирам.
Показатели состава, структуры и динамики выплат,
полностью включаемых в налоговую базу по ЕСН приведены в Таблице 14. Данные
взяты из оборотно-сальдовых ведомостей по кредитовому обороту счёта 70 за
анализируемый период.
Из данных Таблицы 14 видно, что сумма выплат,
облагаемых ЕСН возросла в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 17,43%. Это
произошло за счёт роста повременной заработной платы на 52,5%; выплат за
совмещение профессии более, чем в три раза; выплат районного коэффициента на
15,17%; отпускных на 1,21% и прочих выплат на 46,13%.
Сдельная заработная плата снизилась практически
на 20%. Полностью исключена статья "Ученические отпуска". Кроме того,
выведены отдельной строкой выплаты по премиям.
Таблица 14 - Показатели состава, структуры и
динамики выплат, полностью включаемых в налоговую базу по ЕСН в ООО
"Гражданремстрой"
|
Показатель
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2008
г. в % к 2006 г.
|
|
Тыс.руб.
|
%
|
Тыс.руб.
|
%
|
Тыс.руб.
|
%
|
|
|
Оклад
сдельно
|
2834,63
|
45,04
|
1686,49
|
27,26
|
2270,36
|
30,72
|
80,09
|
|
Повременно
|
2252,27
|
35,79
|
2996,61
|
48,44
|
3434,72
|
46,48
|
152,50
|
|
Премия
|
-
|
-
|
302,71
|
4,89
|
352,65
|
4,77
|
|
Совмещение
профессий
|
10,15
|
0,17
|
24,80
|
0,40
|
31,22
|
0,42
|
307,59
|
|
Районный
коэффициент
|
767,74
|
12,20
|
714,56
|
11,55
|
884,17
|
11,96
|
115,17
|
|
Отпускные
|
402,74
|
6,39
|
451,64
|
7,30
|
407,60
|
5,52
|
101,21
|
|
Ученически
отпуска
|
19,29
|
0,31
|
6,75
|
0,11
|
-
|
-
|
-
|
|
Прочие
|
6,33
|
0,10
|
3,23
|
0,05
|
9,25
|
0,13
|
146,13
|
|
Итого
|
6293,15
|
100
|
6186,79
|
100
|
7389,97
|
100
|
117,43
|
Анализируя структуру выплат, важно отметить
следующее: наибольший удельный вес занимают такие статьи, как повременная и
сдельная заработная плата - 46% и 30% соответственно в 2008 году. Наименьший
удельный вес приходится на прочие выплаты и доплаты за совмещение профессий -
0,13 и 0,42 % соответственно в 2008 году.
Перечень выплат, не входящих в налоговую базу
указан в статье 238 НК РФ. Выплаты, применяемые в ООО "Гражданремстрой"
и не включаемые в налоговую базу по ЕСН:
1. государственные пособия, в том числе
пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком,
пособия по безработице, беременности и родам;
2. все виды компенсационных выплат,
связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный
отпуск;
. суммы единовременной материальной
помощи, оказываемой ООО "Гражданремстрой":
3.1. физическим лицам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
3.2. членам семьи умершего работника или
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
.3. работникам (родителям, усыновителям,
опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч
рублей на каждого ребенка;(2)
Показатели состава, структуры и динамики выплат,
не включаемых в налоговую базу по ЕСН приведены в Таблице 15. Данные взяты из
оборотно-сальдовых ведомостей по кредитовому обороту счёта 70 за анализируемый
период.
Таблица 15 - Показатели состава, структуры и
динами выплат, не включаемых в налоговую базу по ЕСН в ООО
"Гражданремстрой".
|
Показатель
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2008
г. в % к 2006 г.
|
|
Тыс.руб.
|
%
|
Тыс.руб.
|
%
|
Тыс.руб.
|
%
|
|
|
Компенсация
за неиспользованный отпуск
|
37,15
|
11,29
|
67,90
|
17,11
|
25,87
|
7,59
|
69,64
|
|
Пособие
по временной нетрудоспособности
|
174,23
|
52,96
|
191,40
|
48,22
|
253,02
|
74,18
|
145,22
|
|
Пособие
по беременности и родам
|
99,17
|
30,14
|
133,60
|
33,66
|
62,16
|
18,23
|
62,68
|
|
Материальная
помощь
|
12,00
|
3,65
|
4,00
|
1,01
|
-
|
-
|
-
|
|
Выходные
пособия
|
6,45
|
1,96
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого
|
329,00
|
100
|
396,90
|
100
|
341,07
|
100
|
103,67
|
Анализируя данные Таблицы 15 важно отметить рост
необлагаемых сумм с 329 тыс руб. до 341, 07 тыс руб, что составляет 3, 67%. Это
произошло за счёт увеличение пособия по временной нетрудоспособности на 45,22%.
Такой значительный рост пособия обусловлен вредными условиями труда, связанные
со спецификой работы ООО "Гражданремстрой", а именно
строительно-монтажные и ремонтные работы связаны с непосредственной работой
строителей с вредными строительными материалами, что в свою очередь значительно
отражается на здоровье работников.
Отметим также снижение в 2008 году по сравнению
с 2006 годом всех остальных статей необлагаемых сумм:
· компенсация за неиспользованный
отпуск снизилась на 30,36%;
· пособие по беременности и родам - на
37,32%
· материальная помощь и выходные
пособия не были начислены в 2008 году.
Важно сказать, что существуют выплаты,
применяемые в ООО "Гражданрместрой", подлежащие обложению ЕСН, но в какой-то
их части. Показатели состава и динамики таких выплат приведёны в Таблице 16.
Таблица 16 - Показатели состава и динамики
выплат, подлежащих частичному обложению ЕСН.
|
Показатель
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2008
г. в % к 2006 г.
|
|
Тыс.руб.
|
Тыс.руб.
|
Тыс.руб.
|
|
|
Выплаты,
не подлежащие обложению в части взносов в ФСС
|
|
Выплаты
по договорам подряда, тыс.руб.
|
2332,20
|
922,30
|
467,28
|
20,04
|
|
Выплаты,
подлежащие обложению в части взносов на ОПС
|
|
Выплаты
по трудовым договорам инвалидам, тыс.руб.
|
156,32
|
160,78
|
162,14
|
103,72
|
В ООО "Гражданремстрой" работают 2
работника с инвалидностью 3 группы. Согласно статье 239 НК РФ организация имеет
льготу - освобождается от уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, не
превышающих 100000 рублей в течении налогового периода, на каждое физическое
лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы.
Однако в соответствии с п.2 ст.10 Федерального
закона № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
федерации" льгот по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд нет. Исходя
из этого в фонд заработной платы будут включаться страховые взносы в ПФР в
размере 14%, а соответственно у ООО "Гражданремстрой" возникает
обязательство своевременно начислять и уплачивать данный вид взносов в составе
ЕСН.(4)
Кроме того, согласно п. 3 статьи 238 НК РФ в
налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации не включаются любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Следовательно, выплаты по договорам подряда ООО "Гражданремстрой",
которые относятся к формам гражданско-правовых договоров, не включаются в
налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в ФСС РФ. (Приложение Р)
Из данных Таблицы видно, что значительному
снижению подверглись выплаты по договорам подряда - практически в пять раз.
Следовательно, можно косвенно судить о повышении налоговой нагрузки на
предприятие за счёт дополнительных взносов в Фонд социального страхования РФ.
Для более полного анализа и наглядного
представления информации о налоговой базе по ЕСН в ООО
"Гражданремтрой" сформируем сводную таблицу.
Анализируя данные Таблицы 17 сделаем вывод о
том, что налоговая база в целом снизилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом
на 8,23% или 750, 23 тыс.руб. Это произошло за счёт незначительного роста
облагаемых и необлагаемых сумм. Наибольшее влияние на изменение общей налоговой
базы оказало снижение выплат по договорам гражданско-правового характера -
практически в пять раз.
Важно сделать вывод о том, что в 2008 году по
сравнению с 2006 годом расчёты с персоналом по оплате труда носили более
сбалансированный и систематизированный характер, о чём свидетельствует отказ от
ряда выплат в пользу работников, например ученических отпусков, материальной
помощи и выходных пособий работникам. Наметились стабильные тенденции роста по
статьям выплат, непосредственного касающихся оплаты труда: повременной и
сдельной. Это положительно влияет на организацию и правильное ведение
бухгалтерского учёта в части учёта заработной платы и точном исчислении
"зарплатных" налогов.
В то же время такая организация расчётов с
персоналом может не учитывать экономические выгоды для предприятия.
Налоговый период по ЕСН - календарный год.
Отчётные периоды: три месяца, полугодие, 9
месяцев (2)
|
Вид
начисления
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
|
Облагается
ЕСН
|
Не
облагается ЕСН
|
Не
облагается в части ФСС
|
Облагается
только ОПС
|
Облагается
ЕСН
|
Не
облагается ЕСН
|
Не
облагается в части ФСС
|
Облагается
только ОПС
|
Облагается
ЕСН
|
Не
облагается ЕСН
|
Не
облагается в части ФСС
|
Облагается
только ОПС
|
|
Расчёты
по оплате труда, тыс.руб.
|
1199,21
|
Х
|
Х
|
Х
|
277,12
|
Х
|
Х
|
Х
|
294,92
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Оклад
сдельно, тыс.руб.
|
1635,35
|
Х
|
Х
|
Х
|
1409,37
|
Х
|
Х
|
Х
|
1975,44
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Повременно,
тыс.руб.
|
2252,27
|
Х
|
Х
|
156,32
|
2996,61
|
Х
|
Х
|
160,78
|
3434,72
|
Х
|
Х
|
162,14
|
|
Договора
подряда, тыс.руб.
|
Х
|
Х
|
2332,28
|
Х
|
Х
|
Х
|
922,30
|
Х
|
Х
|
Х
|
467,28
|
Х
|
|
Премия,
тыс.руб.
|
-
|
Х
|
Х
|
Х
|
302,71
|
Х
|
Х
|
Х
|
352,65
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Совмещение
профессий, тыс.руб.
|
10,15
|
Х
|
Х
|
Х
|
24,80
|
Х
|
Х
|
Х
|
31,22
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Районный
коэффициент, тыс.руб.
|
767,74
|
Х
|
Х
|
Х
|
714,56
|
Х
|
Х
|
Х
|
884,17
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Отпускные,
тыс.руб.
|
402,74
|
Х
|
Х
|
Х
|
451,64
|
Х
|
Х
|
Х
|
407,60
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Дополнительные
отпуска, тыс.руб.
|
-
|
Х
|
Х
|
Х
|
-
|
Х
|
Х
|
Х
|
-
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Ученически
отпуска, тыс.руб.
|
19,29
|
Х
|
Х
|
Х
|
6,75
|
Х
|
Х
|
Х
|
-
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Компенсация
за неиспользованный отпуск, тыс.руб.
|
Х
|
37,15
|
Х
|
Х
|
Х
|
67,90
|
Х
|
Х
|
Х
|
25,87
|
Х
|
Х
|
|
Больничные
листы, тыс.руб.
|
Х
|
174,23
|
Х
|
Х
|
Х
|
191,40
|
Х
|
Х
|
Х
|
253,02
|
Х
|
Х
|
|
Пособие
по беременности и родам, тыс.руб.
|
Х
|
99,17
|
Х
|
Х
|
Х
|
133,60
|
Х
|
Х
|
Х
|
62,16
|
Х
|
Х
|
|
Материальная
помощь, тыс.руб.
|
Х
|
12
|
Х
|
Х
|
Х
|
4
|
Х
|
Х
|
Х
|
-
|
Х
|
|
Выходные
пособия, тыс.руб.
|
Х
|
6,45
|
Х
|
Х
|
Х
|
-
|
Х
|
Х
|
Х
|
-
|
Х
|
Х
|
|
Прочие,
тыс.руб.
|
6,33
|
Х
|
Х
|
Х
|
3,23
|
Х
|
Х
|
Х
|
9,25
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
ИТОГО
начислено, тыс.руб.
|
9110,68
|
7666,77
|
8360,45
|
Таблица 17 - Сводные показатели налоговой базы
по Единому социальному налогу в ООО "Гражданремстрой".
3.2 Порядок исчисления и уплаты ЕСН
ООО "Гражданремстрой" обязан исчислять
и уплачивать сумму налога отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд:
o Пенсионный Фонд РФ;
o Фонд социального страхования;
o Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования;
o Территориальный фонд обязательного
медицинского страхования.
ООО "Гражданремстрой" применяет
следующие ставки ЕСН. (2).
Таблица 18 - Ставки ЕСН, применяемые в ООО
"Гражданремстрой"
|
Налоговая
база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года
|
Федеральный
бюджет, %
|
Фонд
социального страхования, %
|
Фонды
обязательного медицинского страхования
|
Итого,
%
|
|
|
|
Федеральный
фонд, %
|
Территориальный
фонд, %
|
|
|
До
280000 руб.
|
20,0
|
2,9
|
1,1
|
2,0
|
26
|
|
От
280000 до 600000 руб.
|
56000
рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000
|
8120
рублей + 1,0% с суммы, превышающей 280000
|
3080
рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000
|
5600
рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000
|
72800
рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000
|
|
Свыше
600000 руб.
|
81280
рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000
|
11320
рублей
|
5000
рублей
|
7200
рублей
|
104800
рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000
|
Ниже рассмотрен состав, структура и динамика
начисления и уплаты ЕСН в целом, и его отдельных составляющих в частности.
Данные представлены в Таблице 19. Из данных Таблицы 19 видно, что ЕСН как
начисленный, так и уплаченный, имеет тенденцию к снижению. Это связано в первую
очередь со снижением выплат и вознаграждений, производимых ООО
"Гражданремстрой" своим работникам.
Таблица 19 - Показатели размера начисления и
уплаты ЕСН в ООО "Гражданремстрой"
|
Вид
платежа
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
Отклонение
2008 г. к 2006 г.
|
|
|
|
|
Абсо-лютное
|
Относи-тельное
|
|
Начислено
|
|
Федеральный
бюджет (базовая часть пенсии), тыс.руб.
|
518,78
|
429,86
|
480,73
|
-38,05
|
92,67
|
|
Взносы
на ОПС, всего, тыс.руб.:
|
1208,97
|
958,02
|
1121,71
|
-87,26
|
92,78
|
|
на
накопительную часть трудовой пенсии, тыс.руб.
|
157,69
|
130,35
|
218,91
|
61,22
|
138,82
|
|
на
страховую часть трудовой пенсии, тыс.руб.
|
1051,28
|
872,67
|
902,80
|
-148,41
|
85,88
|
|
Взносы
в ФСС, тыс.руб.
|
-87,03
|
65,18
|
-68,20
|
18,83
|
-
|
|
Взносы
в ФОМС, всего, тыс.руб.
|
268,04
|
222,1
|
248,37
|
-19,67
|
92,67
|
|
в
ФФОМС, тыс.руб.
|
95,11
|
78,81
|
88,13
|
-6,98
|
92,67
|
|
в
ТФОМС, тыс.руб.
|
172,93
|
143,29
|
160,24
|
-12,69
|
92,67
|
|
Всего,
тыс.руб.
|
1908,76
|
1675,16
|
1782,61
|
-126,15
|
93,39
|
|
Уплачено
|
|
Федеральный
бюджет (базовая часть пенсии), тыс.руб.
|
542,77
|
448,43
|
463,32
|
-79,45
|
85,36
|
|
Взносы
на ОПС, всего, тыс.руб.:
|
1266,45
|
1011,93
|
1081,07
|
-185,38
|
85,36
|
|
на
накопительную часть трудовой пенсии, тыс.руб.
|
168,35
|
132,73
|
203,99
|
35,64
|
121,17
|
|
на
страховую часть трудовой пенсии, тыс.руб.
|
1098,10
|
879,20
|
877,08
|
-221,02
|
79,87
|
|
Взносы
в ФСС, тыс.руб.
|
270,13
|
315,85
|
287,00
|
16,87
|
106,25
|
|
Взносы
в ФОМС, всего, тыс.руб.
|
277,31
|
96,39
|
243,91
|
-33,40
|
87,96
|
|
в
ФФОМС, тыс.руб.
|
87,83
|
231,18
|
76,74
|
-11,09
|
87,37
|
|
в
ТФОМС, тыс.руб.
|
180,92
|
156,08
|
154,44
|
-26,48
|
85,36
|
|
Всего,
тыс.руб.
|
2356,67
|
2020,12
|
2062,58
|
-294,09
|
87,52
|
Процент снижения начисления ЕСН и его
составляющих колеблется от 6,5% до 7%. Исключение составляют взносы на
накопительную часть трудовой пенсии - их рост составил 38,82% в 2008 году по
сравнению с 2006 годом. Это связано с "омоложением" коллектива ООО
"Гражданремстрой".
Процент снижения уплаченного ЕСН и его
составляющих значительно ниже - он колеблется от 15 до 20%. Это говорит о том,
что у предприятия практически по всем платежам существует на конец 2008 года
задолженность по уплате. Следует также отметить значительную разницу между
начисленными взносами в ФСС и уплаченными взносами. Такое положение дел вызвано
тем, что начисленная сумма взносов взята из Налоговой декларации по ЕСН, где
учитываются суммы, возмещённые исполнительным органом ФСС. Фактически же
работодатель понёс в течение налогового периода значительно большие расходы на
цели государственного социального страхования, то есть "отвлёк"
оборотные средства, которые ему вернуться, но значительно позже - в следующем
налоговом периоде.(13)
Согласно статье 243 НК РФ сумма налога,
подлежащая в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведённых расходов на
цели государственного социального страхования. В Таблице 20 представлены данные
по расходам ООО "Гражданремстрой" на цели государственного
социального страхования. Максимальные размеры указанных пособий, а также
методика их расчёта представлена в Приложении С.(2,4) Из данных Таблицы 20
видно, что сумма средств, направляемых на цели государственного социального
страхования увеличилась на 6,25% в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Это
произошло за счёт увеличения пособия по временной нетрудоспособности на 691,38%
и пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет на 90,97%. В 2008 году впервые за три
анализируемых года выплачено пособие на погребение в размере 2,3 тыс.руб.
Однако в 2008 году не произведены расходы на такие статьи, как пособие по
беременности и родам, пособие, выплачиваемое при рождении ребёнка, а также
единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в
ранние сроки беременности
Таблица 20 - Показатели размера выплат на цели
государственного социального страхования в ООО "Гражданремстрой"
|
Наименование
статей
|
2006
г.
|
2007
г.
|
2008
г.
|
2008
г. в % к 2006 г.
|
|
Всего
на цели государственного социального страхования, тыс.руб.
|
270,13
|
315,85
|
287,00
|
106,25
|
|
Выплата
пособий
|
|
По
временной нетрудоспособности, тыс.руб.
|
137,90
|
163,85
|
222,54
|
161,38
|
|
По
беременности и родам, тыс.руб.
|
70,80
|
49,56
|
-
|
-
|
|
По
уходу за ребёнком до 1,5 лет, тыс.руб.
|
32,55
|
83,69
|
62,16
|
190,97
|
|
При
рождении ребёнка, тыс.руб.
|
25,3
|
18,40
|
-
|
-
|
|
Социальное
пособие на погребение, тыс.руб.
|
-
|
-
|
2,3
|
-
|
|
Единовременное
пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки
беременности, тыс.руб.
|
0,69
|
0,35
|
-
|
-
|
Рассмотрим начисление и уплату ЕСН на примере
Глинчиков А.Н. за 2007 год. Данные взяты из Индивидуальной карточки учёта сумм
начисленных выплат и других вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм
налогового вычета (Приложение П). Работодатель обязан вести такие карточки на
каждого работника.
Таблица 21 - Исчисление ЕСН на условном примере
в ООО "Гражданремстрой".
|
Месяц
|
Выплаты
и иные вознаграждения в пользу работника, руб
|
Налоговая
база нарастающим итогом в ФБ и фонды ОМС, руб.
|
Налоговая
база нарастающим итогом в ФСС, руб.
|
Авансовые
платежи
|
|
|
|
|
ФБ,
руб.
|
ФФОМС,
руб.
|
ТФОМС,
руб.
|
ФСС,
руб.
|
|
Январь
|
497,76
|
497,76
|
497,76
|
99,56
|
5,48
|
9,96
|
14,44
|
|
Нар.итогом
|
497,76
|
497,76
|
497,76
|
99,56
|
5,48
|
9,96
|
14,44
|
|
Февраль
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Нар.итогом
|
497,76
|
497,76
|
497,76
|
99,56
|
5,48
|
9,96
|
14,44
|
|
Март
|
1820,64
|
1820,64
|
1820,64
|
364,12
|
20,02
|
36,41
|
52,79
|
|
Нар.итогом
|
2318,40
|
2318,40
|
2318,40
|
463,68
|
25,50
|
46,37
|
67,23
|
|
Апрель
|
10000,00
|
10000,00
|
10000,00
|
2000,00
|
110,00
|
200,00
|
290,00
|
|
Нар.итогом
|
12318,40
|
12318,40
|
12318,40
|
2463,68
|
135,50
|
246,37
|
357,23
|
|
Май
|
8800,00
|
8800,00
|
8800,00
|
1760,00
|
96,80
|
176,00
|
255,20
|
|
Нар.итогом
|
21118,40
|
21118,40
|
21118,40
|
4223,68
|
232,30
|
422,37
|
612,43
|
|
Июнь
|
4950,00
|
4950,00
|
4950,00
|
990,00
|
54,45
|
99,00
|
143,55
|
|
Нар.итогом
|
26068,40
|
26068,40
|
26068,40
|
5213,68
|
286,75
|
521,37
|
755,98
|
|
Июль
|
13000,00
|
13000,00
|
13000,00
|
2600,00
|
143,00
|
260,00
|
377,00
|
|
Нар.итогом
|
39068,40
|
39068,40
|
39068,40
|
7813,68
|
429,75
|
1132,98
|
|
Август
|
5636,00
|
5636,00
|
5636,00
|
1127,20
|
62,00
|
112,72
|
163,45
|
|
Нар.итогом
|
44704,40
|
44704,40
|
44704,40
|
8940,88
|
491,75
|
894,09
|
1296,43
|
|
Сентябрь
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Нар.итогом
|
44704,40
|
44704,40
|
44704,40
|
8940,88
|
491,75
|
894,09
|
1296,43
|
|
Октябрь
|
3670,00
|
3670,00
|
3670,00
|
734,00
|
40,37
|
73,40
|
106,43
|
|
Нар.итогом
|
48374,40
|
48374,40
|
48374,40
|
9674,88
|
532,12
|
967,49
|
1402,86
|
|
Ноябрь
|
3800,00
|
3800,00
|
3800,00
|
760,00
|
41,80
|
76,00
|
110,20
|
|
Нар.итогом
|
52174,40
|
52174,40
|
52174,40
|
10434,88
|
573,92
|
1043,49
|
1513,06
|
|
Декабрь
|
6300,00
|
6300,00
|
6300,00
|
1260,00
|
69,30
|
126,00
|
182,70
|
|
Нар.итогом
|
58474,40
|
58474,40
|
58474,40
|
11694,88
|
643,22
|
1169,49
|
1695,76
|
Рассмотрим особенности исчисления ЕСН при
начислении различных выплат в пользу работников. Данные представлены в Таблице
22.
В ООО "Гражданремстрой" работает
инвалид 3 группы Иванов И.П. 1951 года рождения В соответствии со ст. 239 НК РФ
организация освобождается от уплаты ЕСН по данному работнику. Однако
организация обязана уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование,
которые составят 14%. При этом вся сумма пойдёт в силу возраста на страховую
часть трудовой пенсии. Сумма дохода за год нарастающим итогом составила 85,12
тыс. руб. Сумма взносов равна:
*0,14=11916,80 руб..
Организация уплатит 11916,80 рублей в пользу
данного работника.
В ООО "Гражданремстрой" до 01.01.2008
года работал Подуев А.А. По соглашению сторон трудовой договор был расторгнут.
Подуеву начислен оклад в сумме 45,15 тыс.руб. и выплачено выходное пособие в
размере 3,76 тыс.руб. рублей.
В соответствии со ст.238 НК РФ компенсации не
облагаются ЕСН. В соответствии со ст.236 выплаты и вознаграждения не включаются
в налоговую базу, если они не включены в расходы, учитываемые при формировании
налога на прибыль. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением
трудового договора предусмотрены гл. 27 ТК РФ. Таким образом, если указанная
компенсация не включена в расходы по формированию налога на прибыль, то он не
облагается ЕСН. В нашем случае такое выходное пособие учтено в расходах. Исходя
из этого выходное пособие в сумме 3,76 тыс.руб. будет включаться в налоговую
базу по ЕСН.
Таблица 22 - Примеры исчисления ЕСН для различных
выплат в пользу работников ООО "Гражданремстрой"
|
Фонды
Выплаты
|
Сумма
выплат
|
ФБ
|
Страховая
часть пенсии
|
Накопительная
часть пенсии
|
ФСС
|
ФФОМС
|
ТФОМС
|
|
Налоговая
база
|
6
|
Зависит
от возраста от 8% до 14%
|
Зависит
от возраста от 6% до 0%
|
2,9%
|
1,1%
|
2,0%
|
|
Иванов
И.П. 1951 года рождения - инвалид 3 группы
|
|
Оклад,
тыс.руб.
|
81,07
|
Х
|
11,35
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
81,07
|
|
|
|
|
|
|
|
Премия,
тыс.руб.
|
4,05
|
Х
|
0,57
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
4,05
|
|
|
|
|
|
|
|
Подуев
А.А. 1960 года рождения
|
|
Оклад,
тыс.руб.
|
45,15
|
2,71
|
5,42
|
0,90
|
1,31
|
0,50
|
0,90
|
|
45,15
|
|
|
|
|
|
|
|
Выходное
пособие, тыс.руб.
|
3,76
|
0,23
|
0,45
|
0,08
|
0,11
|
0,04
|
0,08
|
|
3,76
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата
по договору подряда, тыс.руб.
|
10,00
|
0,6
|
1,4
|
0,2
|
Х
|
0,11
|
0,2
|
|
10,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Агалакова
И.П. 1975 года рождения
|
|
Оклад,
тыс.руб.
|
120,35
|
7,22
|
8,00+0,92
|
6,00+0,69
|
3,49
|
1,32
|
2,41
|
|
120,35
|
|
|
|
|
|
|
|
Пособие
по беременности и родам, тыс.руб.
|
37,39
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
|
Материальная
помощь, тыс.руб.
|
5,00
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
Кроме того, Подуев оказал услуги ООО
"Гражданремстрой" по договору подряда на сумму 10 тыс.руб.Согласно
статье 238 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются в
налоговую базу ФСС, а следовательно работодатель не уплачивает взносы в данный
фонд.
Работнику организации ООО
"Гражданремстрой" Агалаковой выплачена материальная помощь 5 тыс.руб.
В соответствии с положениями статьи 238 НК данный вид выплат не подлежит
обложению ЕСН. Кроме того в связи с рождением ребёнка работнику было начислено
и выплачено пособие по беременности и родам в размере 37,39 тыс.руб. Данная
выплата также согласно статье 238 НК не облагается ЕСН. Кроме того, на сумму
пособия работодатель уменьшает сумму налога в части ФСС. Следовательно, сумма
пособия по беременности и родам будет возвращена ООО "Гражданремтрой"
исполнительным органом Фонда социального страхования по Кировской области в
следующем за периодом начисления пособия налоговом периоде.
Кроме того, согласно Федерального закона №
167-ФЗ "Об обязательно пенсионном страховании" установлена
регрессивная шакала ставок взносов на обязательное пенсионное страхование
начиная с выплат в пользу работника, превышающих 100 тыс.руб.(4) Так как
Агалаковой начислено 120,35 тыс.руб., то работодатель уплачивает взносов на
страховую часть трудовой пенсии - 8 тыс.руб + 0,92 тыс.руб. по тарифу 4,5%;
взносов на накопительную часть трудовой пенсии - 6 тыс.руб.+ 0,69 тыс.руб. по
тарифу 3,4%. В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого
календарного месяца ООО "Гражданремстрой" производит исчисление
ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных
вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания
соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного
авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее
уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых
платежей производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем
выплаты вознаграждений в пользу работника. (1) По итогам отчетного периода
налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из
налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же
период ежемесячных авансовых платежей.(2,13) Сумма налога (авансовых платежей
по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие
государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога
(сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50
копеек и более округляется до полного рубля.(2)
Перечисление ЕСН осуществляется ООО
"Гражданремстрой" самостоятельно. Последовательность начисления и
уплаты ЕСН:
1. Бухгалтер по заработной плате в конце
каждого месяца производит начисление заработной платы и прочих выплат в пользу
работников ООО "Гражданремтрой" и составляет платёжно-расчётную
ведомость.
2. Одновременно с начислением заработной
платы, бухгалтер по заработной плате исчисляет в соответствии с установленными
законодательством РФ правилами сумму ЕСН в разрезе платежей в Федеральный
бюджет и каждый из внебюджетных фондов.
. Бухгалтер-кассир подготавливает
денежный чек на сумму заработной платы за минусом НДФЛ, подписывает его у
руководителя и главного бухгалтера. Бухгалтер по заработной плате
подготавливает платёжные поручения на перечисление взносов в Федеральный бюджет
и каждый из внебюджетных фондов. Подписывает их у главного бухгалтера и
руководителя. Платёжные поручения (Приложения Т, У, Ф, Х, Ц, Ш) составляются в
двух экземплярах на бумажном носителе. Действие платёжного поручения с момента
составления составляет 10 календарных дней.
. Бухгалтер-кассир предоставляет
вышеуказанные документы в Уральский банк реконструкции и развития, получает
наличные денежные средства для выплаты заработной платы, вторые экземпляры
платёжных поручений с отметкой банка о перечислении налогов и выписку банка о
состоянии расчётного счёта ООО "Гражданремтрой".
ООО "Гражданремстрой" предоставляет в
ИФНС по г.Кирову налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной
Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу
с отметкой ИФНС по г.Кирову ООО "Гражданремстрой" не позднее 1 июля
года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный
орган Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировской области.
3.3 Отчётность налогоплательщика
ООО "Гражданремстрой" в соответствии с
законодательством и платёжным календарём предоставляет следующие виды
отчётности в ИФНС по г.Кирову в установленные статьёй 243 НК РФ сроки:
· Расчёт авансовых платежей по Единому социальному
налогу
· Расчёт авансовых платежей по взносам
на обязательное пенсионное страхование;
· Налоговая декларация по Единому
социальному налогу (Приложение Щ )
· Декларация по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование (Приложение Э)
Согласно ст. 5 НК РФ новые формы отчетности как
нормативные акты по налогам обязательны к применению не ранее чем по истечении
одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа
очередного налогового периода по соответствующему налогу. До указанных сроков,
если отчетная кампания уже началась, ООО "Гражданрместрой" имеют
право сдавать декларации по "старым" формам.
Рассмотрим порядок заполнения каждой из них.
Расчёт авансовых платежей по ЕСН. Расчет
по ЕСН состоит из:
1. титульной части;
2. раздела 1 "Сумма авансовых
платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные
внебюджетные фонды по данным налогоплательщика";
. раздела 2 "Расчет авансовых
платежей по единому социальному налогу";
. раздела 2.1, состоящего из двух таблиц:
"Распределение налоговой базы (стр. 0100) и численности физических лиц по
интервалам шкалы регрессии" и "Распределение налоговой базы (стр.
0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии для
налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность а области
информационных технологий и применяющих ставки налога, установленные пунктом 6
статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации". ООО "Гражданремстрой"
заполняет первую часть данного раздела;
. раздела 3 "Сведения, необходимые
для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1
пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации". ООО
"Гражданремстрой" заполняет данный раздел для двух работников -
инвалидов 3 группы;
. раздела 3.1 "Расчет соответствия
условий на право применении налоговых льгот, установленных абзацами вторым и
третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской
Федерации". ООО "Гражданремстрой" данный раздел не
предоставляет.
ООО "Гражданремстрой" обязательно
представляет в ИФНС по г.Кирову титульный лист и разделы 1,2,2.1 Расчета.
Все показатели Расчета отражаются в полных
рублях. Заполненные страницы Расчета необходимо пронумеровать в поле
"Стр.". В верхней части каждой страницы расчета авансовых платежей
указывается идентификационный номер ООО "Гражданремстрой" и код
причины постановки на учет (ИНН/КПП). Заполняя титульный лист расчета,
необходимо заполнять такие поля как:
· вид документа;
· отчетный период, за который
представляется Расчет:
· текущий налоговый период;
· наименование налогового органа и его
код;
· полное наименование российской
организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных
документах, либо полное наименование отделения иностранной организации,
осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации;
· количество страниц, на которых
составлен Расчет:
· количество листов подтверждающих
документов или их копий, приложенные к Расчету, а также появилось новое
обязательное к заполнению дополнительное поле "номер контактного телефона
налогоплательщика".
Расчёты авансовых платежей по
взносам на обязательное пенсионное страхование.
Пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации установлено следующее: все
страхователи обязаны сдавать в Инспекции ФНС расчеты авансовых платежей по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за каждый отчетный
период. Срок представления - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным
периодом. Расчет включает в себя:
1. титульный лист (две страницы - 001 и
002);
2. раздел 1 "Авансовые платежи по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по
данным страхователя";
. раздел 2 "Расчет авансовых
платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";
. раздел 2.1 "Уплата авансовых
платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";
. раздел 2.2 "Расчет для заполнения
строк 0100, 0300 и 0400";
. раздел 2.3 "Сводные показатели за
отчетный период для расчета сумм авансовых платежей по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе
обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате
страховых взносов и представлению расчета авансовых платежей". ООО
"Гражданремстрой" данный раздел не предоставляет.
ООО "Гражданремстрой" в обязательном
порядке заполняют страницу 001 титульного листа, а также разделы 1, 2, 2.1 и
2.2 расчета.
Налоговая декларация по ЕСН.
Для всех категорий плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, форма
Декларации по единому социальному налогу едина и состоит из:
1. титульной части;
2. раздела 1 "Суммы налога,
подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по
данным налогоплательщика";
. раздела 2 "Расчет единого
социального налога";
. раздела 2.1, состоящего из двух таблиц
"Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по
интервалам шкалы регрессии" и "Распределение налоговой базы (строка
0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии для налога
плательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных
технологий и применяющих ставки налога, установленные пунктом 6 статьи 241
Налогового кодекса Российской Федерации". ООО "Гражданремстрой"
заполняет только первую часть данного раздела;
. раздела 3 "Сведения, необходимые
для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1
пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации". ООО
"Гражданремстрой" заполняет данный раздел для 2 работников -
инвалидов 3 группы;
. раздела 3.1 "Расчет соответствия
условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и
третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской
Федерации". ООО "Гражданремстрой" данный раздел не
предоставляет.(9,11)
ООО "Гражданремстрой" обязательно
представляют в налоговые органы титульный лист и разделы 1, 2, 2.1 Декларации.
ООО "Гражданремстрой" предоставляет Декларацию в электронном и
печатном виде. Все показатели Декларации отражаются в полных рублях Сумма
авансовых платежей по налогу менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и
более округляется да полного рубля.
На титульном листе Декларации необходимо
заполнять поля:
· вид документа;
· отчетный год - календарный год, за
который представляется Декларация;
· наименование налогового органа и его
код;
· полное наименование российской
организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных
документах, либо полное наименование отделения иностранной организации,
осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации;
· номер контактного телефона
налогоплательщика;
· количество страниц, на которых
составлена Декларация;
· количество листов подтверждающих
документов или их копни, приложенных к Декларации.
Кроме того, появилось новое обязательное к
заполнению дополнительное поле "Код вида экономической деятельности
налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности".
Декларация по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование. ООО
"Гражданремстрой" должно не позднее 30 марта представить в ИФНС по
г.Кирову декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование. (10)
Заполняя декларацию, необходимо помнить, что в
каждую строку декларации и соответствующие ей графы вписывается только одни
показатель. При отсутствии показателя ставится прочерк.
Все значения показателей декларации отражаются в
целых числах, т. е. рублях. Округление величины налоговой базы, налогового
вычета, а также исчисленной суммы налога, иных показателей, имеющих денежное
выражение, которые отражаются в декларации, до целых рублей производится после
суммирования соответствующих данных индивидуального учета (по всем физическим
лицам, в пользу которых начислялись выплаты) в целом по ООО
"Гражданремстрой".
ООО "Гражданремстрой" обязательно
заполняет первую страницу титульного листа и разделы 1, 2, 2.1 и 2.2 декларации
по страховым взносам на ОПС.
ООО "Гражданремстрой" предоставляет
Налоговые декларации и расчёты авансовых платежей через бухгалтера по
заработной плате организации по доверенности.
ООО "Гражданремстрой" обязано
предоставлять отчетность, как на бумажном носителе, так и в электронном виде в
соответствии с форматами электронной отчётности, установленными ФНС России.
Кроем того, ООО "Гражданремстрой"
предоставляет отчётность во внебюджетные фонды, представленную в Таблице
23.(12)
В ООО "Гражданремстрой" обязанность по
подготовке и сдаче в установленные сроки указанных выше форм отчётности
возложена на бухгалтера по заработной плате.
Ответственность за правильность исчисления и
уплаты Единого социального налога, а также за своевременность сдачи налоговой
отчётности возложена на главного бухгалтера и директора ООО
"Гражданремстрой".
Таблица 23 - Отчётные формы, предоставляемые ООО
"Гражданремстрой" во внебюджетные фонды РФ.
|
Региональное
отделение Пенсионного фонда РФ по Кировской области
|
Региональное
отделение Фонда социального страхования по Кировской области
|
|
1.
Индивидуальные сведения о стаже и начисленных взносах - индивидуальная форма
СЗВ 4-1 (Приложение Ю): · если
у застрахованного лица в расчетном периоде (в отчетном году) были какие-либо
условия для назначения досрочной трудовой пенсии, которые отражаются в
таблице "Стаж работы за отчетный период", либо при необходимости
выделения отдельных периодов ухода за детьми и т.д.; · если у застрахованного лица
в расчетном периоде (в отчетном году) было несколько периодов работы на
данном предприятии, т.е. работник принимался на работу и увольнялся с работы
несколько раз.
|
1.
Индивидуальные сведения о стаже и начисленных взносах - списочная форма СЗВ
4-2 (Приложение Я). Заполняется в случае представления сведений о застрахованных
лицах, не имеющих в расчетном периоде каких-либо условий для досрочного
назначения трудовой пенсии и присутствует только одна запись о начале и конце
периода работы.
|
Расчётная
ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ - форма 4-ФСС
(Приложение D)
|
|
2.
Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
АДВ-11 (Приложение А). Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование представляется по итогам расчетного периода, а также в
межотчетные периоды вместе с формами СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 с типом сведений
"назначение пенсии".
|
|
|
3.
Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР (АДВ-6-1) для
индивидуальных сведений (Приложение В). Пачка документов СЗВ-4-1, СЗВ-4-2
сопровождается описью документов, передаваемых в ПФР. Опись документов,
передаваемых в ПФР, является неотъемлемой частью пачки документов. Только
документ АДВ-11 описью не сопровождается.
|
|
|
4.
Список застрахованных лиц (произвольная форма). К пачке документов
прикладывается список застрахованных лиц в произвольном виде (Приложение С).
|
|
|
|
|
3.4 Контроль за исчислением и
уплатой Единого социального налога
Контроль за надлежащим исчислением и уплатой ЕСН
делится на два вида:
1. Внутренний;
2. Внешний
Внутренний контроль на предприятии развит
достаточно слабо, однако самые простые методы контроля всё же существуют:
· Программа "Налогоплательщик
ЮЛ", разработанная и рекомендованная для использования Федеральной
налоговой службой, при заполнении деклараций и других отчётных форм
контролирует правильность заполнения всех обязательных реквизитов для данной
формы отчётности. Кроме того, происходит автоматический расчёт деклараций, а
следовательно сравнение с правильным вариантом.
· Непосредственно перед сдачей
отчётности контроль осуществляет главный бухгалтер организации - Евдокимова
Алевтина Анатольевна. Он заключается в выверении правильности заполнения
реквизитов и других грубых ошибок.
Как один из элементов
внутреннего контроля далее будет рассмотрена программа "Налогоплательщик
ЮЛ" и кратко описаны её возможности по контролю правильности заполнения
налоговой отчётности.
В программе реализованы все
формы налоговой и бухгалтерской отчётности в соответствии с утвержденными
формами и утвержденными ФНС России форматами для представления их в налоговые
органы в электронном виде, а также формы отчетности, представляемой в органы
ПФР в электронном виде, и статистической отчетности на бумажных носителях.
Программа
"Налогоплательщик ЮЛ" предназначена для автоматизации процесса ввода
налоговой, бухгалтерской и статистической отчётности, печати документов на
бумажных носителях, формирования введенной информации бухгалтерской и налоговой
отчётности на магнитных носителях налогоплательщиком и передача отчетности в
налоговые органы в электронном виде на магнитных носителях.
Последовательность действий при
подготовке отчётности в электронном виде:
1. Необходимо запустить программу.
2. В пункте меню
Настройка/Налогоплательщик нужно налогоплательщика ООО
"Гражданремстрой". В правом верхнем углу устанавливается отчётный
период.
. В пункте меню <Документы / Ввод с
помощью мастера документов>, выбрать пункт "Выбор отчётной формы",
затем найти в списке нужную форму отчётности и выбрать её.
Рисунок 1 - экранная форма "Выбор отчётной
формы"
4. Затем необходимо заполнить данную
отчётную форму в соответствии с требованиями законодательства, данными
бухгалтерского и налогового учёта.
Рисунок 2 - Экранная форма "Заполнение
декларации"
5. По окончанию ввода декларации
рекомендуем провести контроль, пользуясь соответствующей кнопкой, после чего на
экране появиться либо сообщение об отсутствии ошибок, либо протокол контроля, с
возможностью просмотра подробного описания возможной ошибки.
Рисунок 3 - Экранная форма "Протокол
контроля"
6. Для формирования бумажного носителя
введенного документа предоставляется два варианта печати: пользуясь кнопкой
выводиться на печать документ без возможности редактирования;
7. Для формирования текстового файла в
соответствии с утвержденными ФНС России форматами для представления в
электронном виде необходимо сохранить введенный документ в режиме ввода,
пользуясь специальной кнопкой. Данный файл готов для предоставления в ИФНС.
Внешний контроль ООО "Гражданремстрой"
осуществляется ИФНС по г.Киров и УФНС по Кировской области путём проведения
камеральных и выездных проверок. Указанные налоговые органы при проведении
камерального контроля не вправе требовать у ООО "Гражданремстрой"
дополнительные сведения и документы, если их представление вместе с декларацией
не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (ст. 88 НК РФ). Исключение составляют
документы, подтверждающие право на применение льгот. Для ООО
"Гражданремстрой" документами, подтверждающими льготы по ЕСН.
являются справки об установлении инвалидности. Налоговые органы вправе
запрашивать у ООО "Гражданремстрой" копии справок об инвалидности
только один раз в год. Для подтверждения льготы одинаково действительны
справки, выданные как органами медико-социальной экспертизы, так и ранее
действовавшими врачебно-трудовыми экспертными комиссиями (ВТЭК).(14)
Отметим, что за анализируемый период в ООО
"Гражданремстрой" со стороны ИФНС по г.Кирову и УФНС по Кировской
области не проводились камеральные и выездные проверки, а также не применялись
санкции за нарушение налогового законодательства.
За налогоплательщиками с 2007 г, законодательно
закреплено право, а не обязанность, представлять по запросу налогового органа
пояснения или документы, подтверждающие достоверность показателей налоговой
отчетности. Необходимость в представлении пояснений возникает, как правило, при
камеральной проверке, когда выявляется несоблюдение так называемых контрольных
соотношений, т. е. несоответствия между показателями внутри отчетности.
ООО "Гражданремстрой" при заполнении
налоговой отчетности по ЕСН должны руководствоваться письмом ФНС России от
19.10.07 № ГВ-605/803. При составлении авансовых расчетов и деклараций
организации в первую очередь необходимо проверить, чтобы:
· начисленные в разделе 2 суммы налога
были отражены в разделе 1 отчета;
· сумма налоговой базы по ЕСН в части
федерального бюджета была равна базе по взносам на ОПС;
· налоговая база по ЕСН в части ФСС РФ
была меньше на сумму договоров налоговой базы по ЕСН в части фондов
обязательного медицинского страхования;
· справочные стр. 1000 и 1100
отчетности были заполнены;
· показатели по стр. 0100 были больше
или равны показателям по стр. 0700.
Инспекция ФНС по г.Кирову не имеют право
запрашивать у ООО "Гражданремстрой" копию формы № 4-ФСС в
подтверждение правомерности расходов на цели социального страхования (стр. 0700
отчетности). Эта работа проводится в рамках электронного обмена информацией
между налоговыми органами и органами ФСС РФ.(25)
При осуществлении контроля правильности
исчисления взносов на ОПС нормы, регламентирующие порядок уплаты (взыскания)
доначисленных сумм, налоговыми органами применяться не могут. Функции налоговых
органов в этой части ограничены Федеральным законом № 167-ФЗ. После проведения
контрольных мероприятий в порядке, определяемом налоговым законодательством,
налоговые органы обязаны передавать соответствующему территориальному органу
ПФР сведения о суммах задолженности по взносам на ОПС, а также документы,
подтверждающие наличие указанной задолженности. Все меры взыскания
осуществляются органами ПФР. Как уже говорилось выше, статья 88 Налогового
кодекса РФ запрещает требовать в ходе камеральной проверки документы, которые
ООО "Гражданремстрой" не обязано представлять вместе с декларацией.
Единственное, с чем инспекторы могут ознакомиться во время такой проверки, -
документы, подтверждающие право на льготы по ЕСН. В связи с этим инспекторам во
время камеральной проверки предлагается сосредоточить свое внимание на
контрольных соотношениях между показателями декларации. Контроль авансовых
платежей по ЕСН. Авансы, отраженные в разделе 2 декларации (строки 0620, 0630,
0640), должны быть равны показателям в разделе 1 (строки 040, 050 и 060).
Контроль расходов на
обязательное социальное страхование. Данные по строкам 0700-0740 раздела 2
декларации по ЕСН должны быть равны показателю в строке 15 таблицы 2 раздела 1
расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ. (25) Одним из важнейших инструментов и
рычагов налогового контроля, а также обеспечения обязательств по уплате налогов
и сборов является система санкций за нарушение налогового законодательства.
Нормы, регулирующие ответственность за совершённые налогоплательщиком
нарушения, установлены разделом VI
"Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение" НК РФ.
В Таблице 24 представлены виды
нарушений, которые могут коснуться налогоплательщика ООО
"Гражданремстрой" в части исполнения обязанностей по уплате ЕСН.(1)
Таблица 24 - Виды нарушений и
ответственность за их совершение для ООО "Гражданремстрой"
|
Статья
НК и содержание нарушения
|
Ответственность
|
|
За
нарушение
|
За
грубое нарушение
|
|
Ст.
119 - непредставление налоговой декларации
|
В
установленные сроки сдачи: Штраф - 5% от суммы налога за каждый полный и
неполный месяц, но не более 30% и не менее 100 рублей
|
В
течение срока, превышающего 180 дней: Штраф - 30% от суммы налога, 10% суммы
налога за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181 дня.
|
|
Ст.
120 - грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов
налогообложения
|
Взыскание:
· если
нарушение совершено в течение 1 налогового периода - штраф 5 тысяч рублей; · если нарушение совершено за
ряд налоговых периодов - штраф 15 тысяч рублей; если занижена налоговая база
- штраф 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тысяч рублей.
|
|
Ст.
122 - неуплата или неполная уплата сумм налога
|
Штраф
20% от неуплаченной суммы налога
|
Умышленная
неуплата - штраф 40% от суммы неуплаченного налога.
|
ООО "Гражданремстрой"
своевременно исполняет возложенные на него налоговые обязательства.
4. Оптимизация и прогнозирование
налоговых обязательств по Единому социальному налогу
4.1 Анализ изменений в налоговом
законодательстве по ЕСН, вступающих в силу с 2010 года
Предметом регулирования проекта федерального
закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского
страхования" являются отношения, связанные с уплатой страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации - на обязательное пенсионное страхование,
Фонд социального страхования Российской Федерации - на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское
страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля
за уплатой страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение
порядка их уплаты.
Законопроект не распространяется на
правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование
неработающего населения. (26)
Законопроект определяет плательщиков страховых
взносов, объект обложения страховыми взносами, базу для начисления страховых
взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, тарифы страховых
взносов, расчетный и отчетный периоды, порядок исчисления, порядок и сроки
уплаты страховых взносов.
Страховой взнос - возмездный обязательный
платеж, который уплачивается плательщиками страховых взносов в бюджет
государственного внебюджетного фонда и целевым назначением которого является
обеспечение прав гражданина на получение страхового обеспечения по
обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательному
медицинскому страхованию.
Определяемые законопроектом плательщик страховых
взносов, объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых
взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим
лицам в основном совпадают с установленными в настоящее время главой 24
Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения и
налогооблагаемой базой по единому социальному налогу для данной категории
налогоплательщиков.
Размер страховых взносов для плательщиков
страховых взносов, не производящих выплаты физическим лицам, предлагается
определять исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года
определяется по отношению к страховым взносам, подлежащим уплате в каждый
государственный внебюджетный фонд, как произведение минимального размера оплаты
труда, установленного федеральным законом на начало финансового года (с 1
января по 31 декабря календарного года), за который уплачивается страховой
взнос, и соответствующего тарифа страховых взносов, установленного частью 2
статьи 12 (в 2010 году - частью 1 статьи 53) законопроекта, увеличенное в 12
раз.
Законопроект также воспроизводит применительно к
страховым взносам положения главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в
части круга плательщиков, а также порядка исчисления, порядка и сроков уплаты
страховых взносов. (26)
В Таблице 25 представлены показатели сравнения
платежей по ЕСН, а также страховых взносов за период 2008-2001 года для
предприятий и организаций, применяющих общую систему налогообложения.
Таблица 25 - Показатели сравнения платежей по
ЕСН и страховых платежей за период 2008-2011 гг.
|
2008-2009
гг.
|
2010
г.
|
2011
г.
|
|
Вид
платежа
|
Ставка
|
Тариф
взноса
|
Тариф
взноса
|
|
Для
сумм до 280000 руб.
|
Для
сумм до 415000 руб.
|
Для
сумм до 415000 руб.
|
|
Федеральный
бюджет
|
20%
|
20%
|
26%
|
|
ФСС
|
2,9%
|
2,9%
|
2,9%
|
|
ФФОМС
|
1,1%
|
1,1%
|
2,1%
|
|
ТФОМС
|
2,0%
|
2,0%
|
3,0%
|
|
Всего
|
26%
|
26%
|
34%
|
|
Для
сумм от 280001 до 600000 руб
|
Для
сумм свыше 415000 руб.
|
Для
сумм свыше 415000 руб.
|
|
Федеральный
бюджет
|
0%
|
0%
|
|
ФСС
|
8120
+ 1,0% с суммы, превышающей 280000 руб.
|
0%
|
0%
|
|
ФФОМС
|
3080
+ 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.
|
0%
|
0%
|
|
ТФОМС
|
5600
+ 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.
|
0%
|
0%
|
|
Всего
|
72800
+ 10,0% с суммы, превышающей 280000 руб.
|
0%
|
0%
|
|
Для
сумм свыше 600000 руб.
|
Х
|
Х
|
|
Федеральный
бюджет
|
81280
+ 2,0% с суммы, , превышающей 600000 руб.
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
ФСС
|
11320
руб.
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
ФФОМС
|
5000
руб.
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
ТФОМС
|
7200
руб.
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Всего
|
104800
+ 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Для плательщиков страховых взносов -
работодателей база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо
устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с
начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу
физических лиц, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала
расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Установленную
законопроектом предельную величину базы для начисления страховых взносов
предлагается ежегодно индексировать в соответствии с ростом средней заработной
платы.
Существующие в настоящее время льготы по уплате
единого социального налога распространять на страховые взносы не
предполагается. Вместе с тем, в 2010 году законопроектом предусматривается
сохранение тарифов страховых взносов в действующих льготных размерах для следующих
категорий плательщиков страховых взносов:
1. сельскохозяйственных
товаропроизводителей (тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды
обязательного медицинского страхования сохраняются в размере действующих ставок
ЕСН),
2. организаций и индивидуальных
предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой
экономической зоны (устанавливается только тариф страховых взносов в Пенсионный
фонд Российской Федерации в размере 14%);
. организаций и индивидуальных
предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог,
(устанавливается только тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации в размере 10,3%);
. организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, а также организаций и
индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, (устанавливается только тариф страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 14%);
. плательщиков страховых взносов,
использующих труд инвалидов, общественных организаций инвалидов, предприятий и
учреждений общественных организаций инвалидов (устанавливается только тариф
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 14%).
Кроме того, для части из перечисленных выше
категорий плательщиков страховых взносов (для сельскохозяйственных
товаропроизводителей; организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих
статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; организаций и
индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный
налог; а также для плательщиков страховых взносов, использующих труд инвалидов,
общественных организаций инвалидов, предприятий и учреждений общественных
организаций инвалидов) законопроектом предусматривается постепенное повышение
тарифов страховых взносов в течение 2011-2014 годов: (26)
Таблица 26 - Размер страховых взносов для
организаций, имеющих льготы.
|
2011
- 2012 годы
|
2013
-2014 годы
|
|
Пенсионный
фонд Российской Федерации
|
16,0
процента
|
21,0
процента
|
|
Фонд
социального страхования Российской Федерации
|
1,9
процента
|
2,4
процента
|
|
Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования
|
1,1
процента
|
1,6
процента
|
|
территориальные
фонды обязательного медицинского страхования
|
1,2
процента
|
2,1
процента
|
|
Итого
|
20,2
процента
|
27,1
процента
|
Одновременно предусматривается, что в 2011-2014
годах выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с
установлением пониженных тарифов страховых взносов плательщикам страховых
взносов, указанным в части 1 статьи 54 законопроекта, компенсируются за счет
межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, перечисляемых в бюджеты
Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования
Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского
страхования. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой
страховых взносов, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых
взносов в соответствии с тарифами, установленными частью 2 статьи 12
законопроекта, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в соответствии
с частью 2 статьи 54 законопроекта, и устанавливается на соответствующий
финансовый год федеральными законами о федеральном бюджете на очередной
финансовый год и плановый период. Предоставление компенсации бюджетам
территориальных фондов обязательного медицинского страхования осуществляется
Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.
В 2010 году такая компенсация выпадающих доходов
в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов предусматривается
только в отношении бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.
Расчетным периодом по страховым взносам
признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал,
полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Плательщики страховых взносов ежеквартально, не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в
орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую
отчетность:
) в территориальный орган Пенсионного фонда
Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в
Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского
страхования по форме, утверждаемой Пенсионным фондом Российской Федерации;
) в территориальный орган Фонда социального
страхования Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым
взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также расходам
на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных в
счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской
Федерации, по форме, утверждаемой Фондом социального страхования Российской
Федерации.
Кроме того, законопроект включает в себя нормы,
касающиеся обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов и
контроля за уплатой страховых взносов, устанавливает размеры и порядок
начисления пеней при нарушении установленных сроков уплаты страховых взносов, а
также меры ответственности, применяемые к плательщикам страховых взносов и
банкам при нарушении ими порядка уплаты страховых взносов.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в бюджеты
государственных внебюджетных фондов предлагается возложить на:
· Пенсионный фонд Российской Федерации
и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплачиваемых в бюджет Пенсионного фонда Российской
Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование,
уплачиваемых в бюджеты фондов обязательного медицинского страхования;
· Фонд социального страхования Российской
Федерации и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
В законопроекте они именуются "органы
контроля за уплатой страховых взносов".(26)
В целях осуществления контроля за уплатой
страховых взносов за органами контроля за уплатой страховых взносов (органы
Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования
Российской Федерации) закрепляются полномочия, аналогичные тем, которыми в
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации наделены налоговые
органы при осуществлении ими контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты (перечисления) единого социального налога (за
исключением полномочий приостанавливать операции по счетам плательщика в банке
и налагать арест на имущество плательщика, а также производить выемку
документов).
Законопроект также включает в себя переходные положения,
связанные с передачей контрольных функций от налоговых органов к органам
Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования
Российской Федерации, а также определяет порядок взыскания задолженности по
единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование, образовавшихся на 1 января 2010 года.
.2 Прогнозирование размера налоговых
обязательств по Единому социальному налогу с учётом изменение в
законодательстве в ООО "Гражданремстрой"
В условиях экономического кризиса любое
предприятие вынуждено искать способы и методы оптимизации своих расходов.
Налоги, как один из наиболее важных и обязательных расходов организации, прежде
всего нуждаются в качественном прогнозировании и оптимизации.
Начиная прогнозировать налоговые обязательства
по Единому социальному налогу, прежде всего необходимо спланировать
потенциальную численность работников на предстоящий период и фонд заработной
платы и прочих выплат в пользу них.
Таблица 27 - Показатели прогнозирования численности
и фонда заработной платы ООО "Гражданремстрой" на 2009 год
|
Показатель
|
2008
г.
|
2009
г.
|
|
|
1
квартал (факт)
|
2
квартал
|
3
квартал
|
4
квартал
|
|
Среднесписочная
численность работников, чел.
|
123
|
115
|
102
|
100
|
90
|
|
Средняя
заработная плата и другие выплаты в пользу работников в месяц, руб., в т.ч.
|
5665
|
7853
|
8019
|
8192
|
8374
|
|
МРОТ,
руб.
|
2300
|
4330
|
4330
|
4330
|
4330
|
|
Средняя
доплата к МРОТ, руб.
|
3365
|
3523
|
3689
|
3862
|
4044
|
|
Фонд
оплаты труда и прочих выплат в пользу работников без ЕСН, тыс.руб.
|
8361,54
|
2709,29
|
2453,81
|
2457,60
|
2260,98
|
Планирование среднесписочной численности
работников основано на двух основных факторах:
· Наблюдается общероссийская тенденция к
сокращению численности персонала, и соответственно, росту общего уровня
безработицы;
· Руководство ООО
"Гражданремстрой" планирует уволить или уже уволило работников
предпенсионного и пенсионного возраста, работников, не показавших должной
эффективности в работе, а также работников, нарушающих нормы и правила
внутреннего трудового распорядка и техники безопасности.
Планирование средней заработной платы
осуществлялось следующим образом:
1. по данным кредитового оборота 70 счёта 2008
года и среднесписочной численности работников определялся среднемесячный
заработок одного работника.
2. Условно этот заработок делился на две
составляющие: минимальный размер оплаты труда, составлявший в 2008 году 2300
рублей, и своеобразную "доплату" к ней.
. Минимальный размер оплаты труда в 2009
году вырос до 4330 рублей.
. Доплата, существовавшая в 2008 году
была проиндексирована на средний ежеквартальный уровень инфляции, которая по
прогнозам МВФ составит 4,7% в квартал.
Анализируя полученный результат по формированию
прогнозного фонда оплаты труда и прочих выплат в пользу работников можно
сделать следующий вывод: в целом ФОТ вырастет в 2009 году по сравнению с 2008
годом. Однако в течение 2009 года он будет снижаться. Достаточно большой скачок
размера ФОТ в 1-ом и во 2-ом квартале обусловлены тем, что в связи с
увольнениями работников организации по трудовому законодательству им полагаются
компенсации за неиспользованный отпуск и выходное пособие, которые включаются в
ФОТ.
К концу 2009 года ситуация на финансовом и
трудовом рынках стабилизируется, предприятие получит возможность сформировать
эффективный рабочий коллектив и, соответственно, скорректировать и
сбалансировать фонда заработной платы.
Для более точного и полного прогноза налоговых
обязательство по ЕСН необходимо проанализировать состав фонда заработной платы
и прочих выплат в пользу работников ООО "Гражданремстрой", а также
сформировать налоговую базу.
Таблица 28 - Показатели прогнозирования
налоговой базы в 2009 году в ООО "Гражданремстрой"
|
Показатель
|
Процент
в ФОТ 2008 г.
|
Налоговая
база по видам платежей Единого социального налога в 2009 году
|
|
|
ФБ
|
Страховая
часть
|
Накопительная
часть
|
ФСС
|
ФФМОС
|
ТФОМС
|
|
Фонд
заработной платы и прочих выплат в пользу работников
|
|
Оклад
сдельно, тыс.руб.
|
27,15
|
2682,88
|
|
Повременно,
тыс.руб.
|
41,08
|
4059,39
|
|
Договора
подряда, тыс.руб.
|
5,59
|
552,39
|
Х
|
552,39
|
|
Премии,
тыс.руб.
|
4,22
|
417,01
|
|
Районный
коэффициент, тыс.руб.
|
10,58
|
1045,48
|
|
Отпускные,
тыс.руб.
|
4,88
|
482,23
|
|
Пособие
по временной нетрудоспособности, тыс.руб.
|
3,03
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Материальная
помощь, тыс.руб.
|
0,96
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Компенсация
за неиспользованный отпуск, тыс.руб.
|
1,02
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Выходные
пособия, тыс.руб.
|
1,49
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
Итого,
тыс.руб.
|
100
|
9209,38
|
8656,99
|
9209,38
|
Прогноз налоговой базы по платежам Единого
социального налога составлялся на основании структуры фонда заработной платы и
прочих выплат в пользу работника 2008 года.
Анализируя данные таблицы, можно заметить, что
от общего фонда заработной платы налоговая база составляет по всем платежам,
кроме взносов в ФСС, 93,20% или 9209,38 тыс.руб. Для взносов в ФСС налоговая
база составляет 8656,99 тыс.руб. или 87,61% от общего ФОТ на 2009 год.
В Таблице 29 представлен прогноз начисленного
ЕСН за 2009 год в разрезе отдельных платежей и кварталов.
Таблица 29 - Показатели прогноза начисленного
Единого социального налога за 2009 год в разрезе отдельных платежей и кварталов
в ООО "Гражданремстрой".
|
Показатель
|
Налоговая
база по видам платежей Единого социального налога в 2009 году
|
|
ФБ
|
Страховая
часть
|
Накопительная
часть
|
ФСС
|
ФФМОС
|
ТФОМС
|
|
Налоговая
база, тыс.руб.
|
9209,38
|
9209,38
|
9209,38
|
8656,99
|
9209,38
|
9209,38
|
|
Сумма
начисленного налога, всего, тыс.руб.:
|
552,56
|
736,75
|
552,56
|
251,05
|
101,30
|
184,19
|
|
1
квартал (факт), тыс.руб.
|
151,51
|
202,02
|
151,51
|
68,84
|
27,78
|
50,50
|
|
2
квартал, тыс.руб.
|
137,20
|
182,94
|
137,20
|
62,34
|
25,15
|
45,73
|
|
3
квартал, тыс.руб.
|
137,42
|
183,23
|
137,42
|
62,44
|
25,19
|
45,81
|
|
4
квартал, тыс.руб.
|
126,43
|
168,56
|
126,43
|
57,43
|
23.18
|
42,15
|
|
Всего
ЕСН
|
2378,41
|
Важно отметить, что в соответствии с гл 24 НК РФ
налогоплательщик уменьшает сумму налога, зачисляемую в ФСС на сумму,
потраченную на цели государственного социального страхования. Исходя из
прогнозных данных видно, что сумма, планируемая на обеспечение расходов на цели
государственного социального страхования превышает сумму налога на 48, 36
тыс.руб. На эту сумму увеличиться задолженность ФСС перед ООО
"Гражданремстрой" на конец 2009 года.
Для своевременной уплаты ЕСН в ООО
"Гражданремстрой" целесообразно возложить на бухгалтера по заработной
обязанность вести Платёжный календарь по уплате ЕСН и сдаче отчетности,
представленный в Приложении E.
Основными составляющими календаря являются:
· Вид платежа;
· Форма отечности;
· Место предоставления отчётности;
· Срок предоставления;
· Ответственный;
· Сумма начисленных авансовых платежей
по кварталам;
· Срок уплаты.
Указанны суммы начисленного ЕСН заносятся в
платежный календарь на 2009 год и уплачиваются в установленные
законодательством сроки.
4.3 Оптимизация налоговых
обязательств в ООО "Гражданремстрой"
В настоящее время существует достаточно широкий
перечень возможностей оптимизировать и минимизировать налоговые платежи, в том
числе и по ЕСН. Ниже будут перечислены несколько схем оптимизации ЕСН, дан их
анализ и просчитана их экономическая эффективность и целесообразность на
примере ООО "Гражданремстрой".
Разделим все схемы минимизации и оптимизации ЕСН
на три группы.
К первой группе
относятся схемы уклонения от уплаты ЕСН. Потенциал практического использования
таких схем с учетом формирующейся практики исчерпан в полной мере. Применение
данных схем в настоящее время недопустимо.
1. "Страховая схема"
Суть схемы: предприятие заключает со страховой компанией договор страхования,
по которому, последняя получает от предприятия денежные средства по страховому
случаю с крайне низким риском наступления. Работники предприятия получают от
банка по кредитному договору как физические лица денежные средства, которые
вносятся в виде страхового взноса в страховую компанию. Во избежание
возникновения материальной выгоды, кредит работников погашается в тот же день
за счет средств от страховой компании. По договору о страховании жизни
работники ежемесячно получают доход. (27)
2. "Инвалидная схема" -
перевод работников в общественную организацию инвалидов
Суть схемы: работники увольняются с предприятия и одновременно устраиваются на
работу во вновь созданный филиал общественной организации инвалидов (ООИ),
подконтрольный руководителю предприятия. После этого предприятие заключает с
филиалом ООИ договор подряда на выполнение тех или иных работ. Все работы
фактически выполняют бывшие сотрудники. За их труд предприятие расплачивается с
филиалом ООИ той суммой, которая раньше уходила на оплату труда уволенных
работников. Использование данной схемы позволяет не облагать ЕСН выплаты по
заработной плате. Нормативное обоснование. в соответствии с п.п.2 п.1 ст.239 НК
РФ освобождаются от налогообложения ЕСН общественные организации инвалидов (в
том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,
их региональные и местные отделения с сумм выплат и иных вознаграждений, не
превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое
лицо.(27)
3. Схема с иностранной компанией.
Суть методики: за пределами России, например, в зоне льготного налогообложения
регистрируется компания. Персонал предприятия переводится во вновь созданную
иностранную компанию, однако фактически работники осуществляют деятельность на
предприятии. Заработную плату за свой труд работники получают от
компании-нерезидента, не имеющего представительства в России. За счет того, что
на иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в России и
находящихся за ее пределами, не распространяются внутренние российские законы,
то есть иностранная компания плательщиком ЕСН не является, а предприятие выплат
в пользу персонала не производит, происходит снижение налоговой нагрузки по
ЕСН.(27)
4. Схема с компенсациями за задержку
выплаты заработной платы. Суть схемы: предприятие
вовремя не выплачивает работникам часть заработной платы. В результате
несвоевременной выплаты вознаграждения, работникам выплачивается компенсация за
задержку выплаты заработной платы, которая на основании п.п.2 п.1 ст.238 НК РФ
не облагается ЕСН. В таком случае предприятие частично уменьшает
налогооблагаемую базу по ЕСН, а величина налоговой экономии определяется суммой
компенсации. (27)
5. Схема с ученическим договором
Суть схемы: предприятие на основании ст. 198 Трудового кодекса РФ заключает с
отдельными работниками ученический договор на профессиональное обучение или
переобучение без отрыва или с отрывом от работы. В период действия ученического
договора предприятие как работодатель выплачивает работнику стипендию, сумма
которой на основании п.п.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит налогообложения ЕСН.
Поскольку срок обучения законом не ограничен, предприятие в зависимости от
срока действия программы обучения минимизирует ЕСН с сумм выплат в пользу
работника.(27)
6. "Бонусная схема"
Суть схемы: в качестве одного из учредителей создается фирма, владеющая долей в
уставном капитале предприятия более 50%. Эта материнская фирма безвозмездно
перечисляет предприятию денежные средства на финансирование ее деятельности.
Такая операция у получателя средств не влечет дополнительной обязанности по
уплате НДС (ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Полученные деньги предприятие распределяет среди своих сотрудников в виде
безвозмездной финансовой помощи. Указанные выплаты облагаются только НДФЛ по
ставке 13%, ЕСН же не уплачивается, поскольку формально эти выплаты являются
безвозмездной финансовой помощью, а не оплатой труда (ст. 236 НК РФ). (27)
Резюме:
Применение налогоплательщиками схем такого рода на сегодняшний день
категорически неприемлемо. И это вполне объяснимо, поскольку именно им
налоговые органы уделяют пристальное внимание при проведении налоговых
проверок. В силу того, что рассмотренным методикам оптимизации ЕСН присвоен
высший уровень "налоговой угрозы", о способности для
налогоплательщиков эффективно добиваться значительных экономических эффектов в
результате их использования, говорить не приходится. Об этом сигнализирует и
сложившаяся обширная судебная практика, которая все чаще признает сделки,
обеспечивающие работоспособность "инвалидных", "страховых"
и иных схем, недействительными, как совершенными с целью, противной основам
правопорядка и нравственности.
Ко второй группе
относятся методики снижения ЕСН, которые, как показывает практика,
рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от
уплаты ЕСН. Однако поскольку действующим законодательством прямых запретов на их
использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных
моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной
проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Однако
обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания
вынуждена будет доказывать в суде.
1. Аутсорсинг. Суть
методики: часть работников выводятся за штат предприятия и переводом
оформляются в компанию-агентство, которая применяет упрощенную системы
налогообложения. С каждым из них заключается трудовой договор. После этого
предприятие заключает договор на оказание услуг по аутсорсингу. Далее агентство
командирует сотрудников на предприятие. Вся заработная плата, а также все
премии, бонусы и дополнительные выплаты работникам выплачивается за счет
агентства. (28)
2. "Дивидендная схема"
суть модели: учреждается новая фирма в форме акционерного общества, доли в
которой по невысокой номинальной стоимости приобретают топ-менеджеры
предприятия. Прибыль из основной компании переводится во вновь созданную фирму
и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами. Эффект от
применения схемы достигается максимально при переходе фирмы на упрощенную
систему налогообложения. Оптимальным вариантом для ее применения можно
рассматривать ситуацию, при которой предприятие занимается бизнесом на основе
семейной преемственности, где собственниками и менеджерами выступают
родственники. (28)
3. "Вредная" схема
Суть модели: на предприятии создается профсоюзная ячейка, которая реализует
программу охраны труда. В качестве приложения к коллективному договору профсоюз
утверждает соглашение по охране труда. В нем обязательно оговаривается право
работников на "вредные" компенсации в размерах, рассчитанных по
методике профсоюза. Далее участники профсоюза разрабатывают и согласовывают
перечень рабочих мест с вредными условиями труда, в который, как правило,
включается большинство существующих на предприятии рабочих мест. Профсоюзная
инспекция труда проводит независимую экспертизу условий труда и обеспечения
безопасности, выявляет "необходимые" вредные производственные факторы
и издает акт независимой экспертизы. В акте и перечне рассчитываются размеры
компенсационных выплат по каждому рабочему месту. Профсоюз по результатам проведенной
экспертизы выносит представление о необходимости устранения выявленных
нарушений по охране труда. После аттестации рабочих мест, подтверждается, что
рабочие места действительно вредные. На основании изданного на предприятии
приказа работникам выплачиваются компенсации за вредные условия труда, которые
не облагаются ЕСН. (28)
Резюме:
Применение методик в рамках данной группы в настоящее время, хотя и вызывает
вопросы у налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее
использования и разумном подходе, в большинстве случаев признается для
налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений с персоналом,
имеющим экономическое основание. Например, в отношении аутсорсинга, это
объясняется особенностями российского трудового законодательства и наличием
опыта развитых стран в использовании института "заемного" труда.
К третьей группе
относятся модели, которые следует рассматривать как правомерную с точки зрения
действующего законодательства практику налоговой оптимизации. Отсутствие
фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой
цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают
максимальный уровень прозрачности и законности (разрешенности) использования
таких методик снижения налогового бремени.
1. Модель Работники - Индивидуальные
предприниматели В основе применения модели заложен
и используется метод замены отношений, трудовых на гражданско-правовые. Суть
модели: часть работников прекращают трудовые отношения с предприятием путем
расторжения трудовых договоров. После этого работник получает статус
индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и переходит
на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения
"доходы". Предприятие заключает с индивидуальным предпринимателем
гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) и выплачивает
ему вознаграждение. Использование модели позволяет компании освободиться от
уплаты ЕСН с доходов подлежащих выплате в пользу индивидуальных
предпринимателей и снизить налоговое бремя для сотрудников. Работники,
переходящие на режим предпринимателей, уплачивают единый налог по ставке 6 %
(вместо НДФЛ по ставке 13 %) и взносы в ПФ по фиксированной ставке в размере
150 руб. в месяц. Отличительная особенность данной модели в том, что она не
является исключительно методом налоговой экономии. Учитывая, что переход от
разговоров к действию облёк намерения государства в борьбе против
"низкой" заработной платой в крупномасштабную акцию, осуществление
сотрудниками своих функций через режим предпринимательской деятельности в
полной мере позволяет компаниям "выйти из тени" с целью легализации
основных доходов своих сотрудников.(28)
Ниже рассмотрим применение данной модели на
примере ООО "Гражданремстрой". Предположим, что начиная со 2 квартала
2009 года организация расторгает с 25 работниками трудовые договора, но
продолжает работать с ними как с ПБОЮЛ, применяющих УСН с объектом обложения
"Доходы". Также введём предположение, что предприятие отказалось от
договоров подряда с работниками в пользу ПБОЮЛ. Исходные данные и сумма
исчисленного ЕСН представлены в Таблице 30.
Таблица 30 - Показатели оптимизации ЕСН по
методике "Работники - индивидуальные предприниматели"
|
Показатель
|
2008
г.
|
2009
г.
|
|
|
1
квартал (факт)
|
2
квартал
|
3
квартал
|
4
квартал
|
|
Среднесписочная
численность работников, чел.
|
123
|
106
|
77
|
75
|
65
|
|
Средняя
заработная плата и другие выплаты в пользу работников в месяц, руб., в т.ч.
|
5665
|
7853
|
8019
|
8192
|
8374
|
|
МРОТ,
руб.
|
2300
|
4330
|
4330
|
4330
|
4330
|
|
Средняя
доплата к МРОТ, руб.
|
3365
|
3523
|
3689
|
3862
|
4044
|
|
Фонд
оплаты труда и прочих выплат в пользу работников без ЕСН, тыс.руб.
|
8361,54
|
2508,31
|
1852,39
|
1843,20
|
1632,93
|
|
Сумма
исчисленного ЕСН, тыс.руб.
|
2174,00
|
652,16
|
481,62
|
479,23
|
424,56
|
Общая сумма ЕСН составит 2037,57 тыс.руб. вместо
прогнозируемых 2378,41 тыс.руб. Значительным плюсом для работников является то,
что вместо 13% НДФЛ они будут уплачивать 6% единого налога и 150 рублей в ПФР в
месяц. Минусом для организации является:
· Отказ сотрудников расторгать
трудовые отношения и оформлять ПБОЮЛ;
· Отказ уже оформленных бывших
сотрудников в качестве ПБОЮЛ работать с организацией в дальнейшем.
Минусом для работников может стать
негарантированность и непостоянность договоров подряда со стороны
организации-заказчика ООО "Гражданремтрой".
2. Модель "Заработная плата в
виде арендных платежей" В основе
применения модели заложен и используется метод замены отношений, трудовых на
гражданско-правовые. Суть модели: предприятие заключает с сотрудником договор
аренды имущества, например, автомобиля или компьютера. За использование
арендованного имущества предприятие уплачивает работнику арендную плату,
которая по существу, является составной частью его заработной платы. Затраты по
выплате арендной плате включаются предприятием в расходы по налогу на прибыль и
не учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН. Правовое обоснование: в
соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения
выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с
передачей в пользование имущества (имущественных прав). Применительно к ООО
"Гражданремтрой" данная модель, особенно в кризисных условиях, может
работать следующим образом: с работниками организации сохраняются трудовые
отношения, однако сумма начисленной заработной платы не превышает минимального
размера оплаты труда. Оставшаяся часть заработной платы переводится на договор
аренды имущества. Необходимость сохранения трудовых отношений объясняется тем,
что каждый работник должен и хочет иметь минимальные социальные и трудовые
гарантии. Экономическая обоснованность и эффективность указанной модели на
примере 25 работников, переведённых на данную модель со 2 квартала 2009 года,
ООО "Гражданремстрой" представлена в Таблице 31.
Таблица 31 - Показатели оптимизации ЕСН по
методике "Заработная плата в виде арендных платежей" в ООО
"Гражданремстрой".
|
Показатель
|
2008
г.
|
2009
г.
|
|
|
1
квартал (факт)
|
2
квартал
|
4
квартал
|
|
Среднесписочная
численность работников, чел.
|
123
|
115
|
102
|
100
|
90
|
|
Средние
выплаты в пользу работника в течение месяца, руб.
|
5665
|
7853
|
8019
|
8192
|
8374
|
|
МРОТ,
руб.
|
2300
|
4330
|
4330
|
4330
|
4330
|
|
Средняя
доплата в виде арендных платежей, руб
|
3365
|
3523
|
3689
|
3862
|
4044
|
|
Фонд
оплаты труда и прочих выплат в пользу работников без ЕСН, тыс.руб.
|
8361,54
|
2508,31
|
2177,14
|
2167,95
|
1957,68
|
|
Сумма
исчисленного ЕСН, тыс.руб.
|
2174,00
|
652,16
|
566,06
|
563,67
|
508,99
|
Общая сумма ЕСН составит 2290,88 тыс.руб. Одним
из важнейших минусов для работников станет практически минимальная сумма,
отчисляемая на накопительную часть трудовой пенсии. Выходом из ситуации может
быть добровольные взносы работников.
Трудностью для организации станет юридическое
оформление отношений с каждым работником на предмет аренды имущества, а также
правильном его отражении в бухгалтерском и налоговом учёте.
3. Модель "Продажа товаров
сотрудником" В основе применения модели заложен
и используется метод замены отношений, трудовых на гражданско-правовые. Суть
модели: предприятие приобретает у сотрудника по договору купли-продажи
результаты труда или работ. Сумма выплачиваемого по договору вознаграждения в
таком случае не увеличивает налогооблагаемую базу по ЕСН. Правовое обоснование:
в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту
налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,
предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на
имущество (имущественные права).(28)
Резюме:
На данном этапе использование изложенных методик оптимизации ЕСН, соответствует
поставленным государством целям борьбы против "конвертных схем",
поскольку предполагает вывод "из тени" заработной платы работников.
Так, в частности, применение модели "работники - индивидуальные
предприниматели" предполагает, что сотрудники компании после перехода на
режим ИП, получают возможность получать легально и официально всю сумму
вознаграждения за свою работу. Именно поэтому в силу отсутствия иных
механизмов перехода к нормативной зарплате, которая должна исходить не из
прожиточного минимума, а из социального стандарта нормального воспроизводства
рабочей силы, появляется возможность использовать модели, в основе которых
лежат гражданско-правовые инструменты (договоры оказания услуг или выполнения
работ, договоры аренды и т.п.). Государство, понимая и осознавая этот факт, а
также то, что бизнес-сообщество не готово полностью отказаться от возможности
снижения налоговой нагрузки с помощью применения различных схем и методик,
допускает их практическое использование, и воспринимает их как законные
институты налоговой оптимизации.
Расчёты по данной модели в ООО
"Гражданремстрой" аналогичны расчётам по модели "Заработная
плата в виде арендных платежей" и представлены в Таблице. Расчёт проведены
с учётом того, что в ООО "Гражданремстрой" 50 работников не переведены
на данную модель, 65 работников переведены на данную модель начиная со 2
квартала 2009 года.
Таблица 32 - Показатели оптимизации при модели
"Продажа товаров работником"
|
Показатель
|
2008
г.
|
2009
г.
|
|
|
1
квартал (факт)
|
2
квартал
|
3
квартал
|
4
квартал
|
|
Среднесписочная
численность работников, чел.
|
123
|
115
|
102
|
100
|
90
|
|
Средние
выплаты в пользу работника в течение месяца, руб.
|
5665
|
7853
|
8019
|
8192
|
8374
|
|
МРОТ,
руб.
|
2300
|
4330
|
4330
|
4330
|
4330
|
|
Средняя
доплата в виде арендных платежей, руб
|
3365
|
3523
|
3689
|
3862
|
4044
|
|
Фонд
оплаты труда и прочих выплат в пользу работников без ЕСН, тыс.руб.
|
8361,54
|
2508,31
|
1878,33
|
1878,30
|
1775,70
|
|
Сумма
исчисленного ЕСН, тыс.руб.
|
2174,00
|
652,16
|
488,37
|
488,36
|
461,68
|
Общая сумма ЕСН составила 2090,57 тыс.руб..
Минусы данной модели аналогичны модели "Заработная плата в виде арендных
платежей".
Рассмотрим потенциально возможный эффект от
каждой модели при их применении в ООО "Гражданремстрой". Показатели
эффекта представлены в Таблице 33.
Отметим, что общий эффект от применения моделей
рассчитан при условии их одновременного применения для указанного в таблице
количества работников ООО "Гражданремстрой". Наиболее эффективной
моделью является модель "Работники - индивидуальные предприниматели".
Однако она требует самостоятельности и инициативности от сотрудников
организации. Модели "Заработная плата в виде арендных платежей" и
"Продажа товаров сотрудником" являются в расчёте на одного работника
примерно одинаковыми по эффективности.
Таблица 33 - Показатели расчёта общего эффекта
от применения всех моделей
|
Показатели
|
2009
г.
|
Эффект
от применения модели
|
|
1
квартал
|
2
квартал
|
3
квартал
|
4
квартал
|
|
|
Сумма
ЕСН, тыс.руб.
|
652,16
|
590,56
|
591,51
|
544,18
|
2378,41
|
|
Модель
"Работники - индивидуальные предприниматели"
|
|
Применена
для работников, чел.
|
-
|
25
|
25
|
25
|
Х
|
|
ЕСН,
тыс.руб.
|
-
|
481,62
|
479,23
|
424,56
|
Х
|
|
Эффект
("+" - экономия, "-" убыток), тыс.руб.
|
-
|
108,94
|
112,28
|
119,62
|
340,84
|
|
Модель
"Заработная плата в виде арендных платежей"
|
|
Применена
для работников, чел.
|
-
|
25
|
25
|
25
|
Х
|
|
ЕСН,
тыс.руб.
|
-
|
566,06
|
563,67
|
508,99
|
Х
|
|
Эффект
("+" - экономия, "-" убыток), тыс.руб.
|
-
|
24,50
|
27,84
|
35,19
|
87,53
|
|
Модель
"Продажа товаров сотрудником"
|
|
Применена
для работников, чел.
|
-
|
52
|
50
|
40
|
Х
|
|
ЕСН,
тыс.руб.
|
-
|
488,37
|
488,36
|
461,68
|
Х
|
|
Эффект
("+" - экономия, "-" убыток), тыс.руб.
|
-
|
102,19
|
103,15
|
82,50
|
287,84
|
|
Общий
эффект от применения моделей, тыс.руб.
|
-
|
235,63
|
243,27
|
237,31
|
716,21
|
Применение указанной совокупности моделей
подразумевает проведение огромного комплекса подготовительных работ: как
юридических, так экономических и бухгалтерских.
Как показывает опыт, возникновение каких-либо
спорных ситуаций с реализацией той или иной модели, обусловлено, прежде всего,
несоблюдением налогоплательщиком существенных условий реализации модели на
практике. В таком случае не стоит надеяться на лояльность государства, которую
возможно оно проявляло на начальном этапе применения схем и методов
оптимизации. В Таблице 34 приведены показатели расчёта налоговой нагрузке с
учётом применения указанных выше моделей по методике Департамента налоговой
политики Министерства финансов РФ. Для расчёта показателя выручки, а также
прочих налогов (за исключением ЕСН) использовался метод индексации на уровень
инфляции, прогнозируемый МВФ - 18,8% за 2009 год.
Таблица 34 - Показатели расчёта налоговой
нагрузки по методике Департамента налоговой политики с учетом применения
моделей оптимизации ЕСН.
|
Показатель
|
2008
г.
|
2008
г.
|
|
Выручка
от реализации, тыс.руб.
|
101621
|
121913
|
|
НДС,
тыс. руб.
|
21457,68
|
25491,72
|
|
Налог
на имущество, тыс.руб.
|
82,26
|
97,72
|
|
Налог
на прибыль, тыс.руб.
|
1,65
|
1,96
|
|
ЕСН,
тыс. руб.
|
2069,62
|
1457,79
|
|
Взносы
НС И ПЗ, тыс.руб.
|
40,74
|
48,40
|
|
Итого
налогов, тыс.руб.
|
23651,95
|
27097,59
|
|
Налоговая
нагрузка, %
|
23,27
|
22,23
|
Из данных Таблицы 34 видно, что общая налоговая
нагрузка на ООО "Гражданремстрой" снизилась практически на 1%. Важном
отметить, что этого можно добиться, оптимизируя не самый большой по стоимости
налог - ЕСН. ООО "Гражданремстрой", применяя указанные методы и
способы оптимизации ЕСН, может не только добиться снижения налоговой нагрузки,
но и реального высвобождения денежных средства предприятия, которые так
необходимы в условия финансового кризиса.
Заключение
На основании проведенного исследования можно
сделать следующие выводы:
1) Впервые налоги и сборы, обеспечивающие
социальные гарантии граждан России появились в 1918 году в виде сборов на
обеспечение семей красноармейцев. Начиная с 1991 года в России появилась
система страховых платежей во внебюджетные фонды. Однако, назревшая к 2001 году
пенсионная реформа, а также налоговая реформа стали результатом возникновения
Единого социального налога.
2) Единый социальный налог {ЕСН) - это
прямой федеральный налог средства от сбора которого поступают Пенсионный фонд
РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный Фонды
обязательного медицинского страхования. Законодательной основой ИСН является
Налоговый кодекс РФ - глава 24 "Единый социальный налог".
) Основное предназначение ЕСН -
обеспечение аккумуляции финансовых ресурсов для реализации прав граждан РФ на
государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
) Сравнительный анализ социальных налогов
в зарубежных странах показал необходимость дальнейшего реформирования Единого
социального налога в РФ. Важно отметить то отличие, что в зарубежных странах
взносы в различные фонды существенного ниже, чем в России. Кроме того,
существуют прогрессивные шкалы налогообложения; также имеет место быть
разделение уплаты взносов между работником и работодателем.
Но такие кардинальные отличия характерны скорее
для европейских стран. Страны ближнего зарубежья (СНГ) имеют очень схожую с
Россией систему налогообложения.
5) Налогоплательщиками Единого социального
налога являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие
выплаты физическим лицам. ООО "Гражданремстрой" относится к данной
категории налогоплательщиков. Согласно организационной структуре Общество
состоит из:
· Участка № 1;
· Участка № ";
· Бетонно-растворного узла;
· Участка сантехнических работ;
· Пилорамы;
· Гаража;
· Отдела кадров;
· Бухгалтерии.
Как и любое другое предприятие, ООО "Гражданремстрой"
использует в своей деятельности ресурсы: как трудовые, так и
материально-технические и финансовые.
Средняя численность персонала организации
составляла за анализируемый период 120 человек. При этом выработка на одного
работника в 2008 году составила более 800 тыс.руб.
Общество практически не имеет собственных
основных средств, а соответственно, доля их в общем имуществе достаточно мала.
Таким образом, показатели эффективности использования основных фондов находятся
на высоком уровне: фондоотдача в 2008 году составила 515 тыс.руб. а
рентабельность за это же год - 71,07%.
Эффективность использования оборотного капитала
снижается за анализируемый период и достигает в 2008 году своего минимального
уровня. Об этом свидетельствует коэффициент оборачиваемости, равный 2,68, и
рентабельность оборотных средств - всего 0,37%.
Так как организация, в силу специфики, имеет
преимущественно оборотные средства, то и эффективность их использования будет
влиять на финансовые результаты деятельности предприятия. Хотя выручка за
анализируемый период выросла до 101621 тыс.руб., прибыль организации наоборот
упала с 236 тыс.руб. до 140 тыс.руб. А соответственно уплат и рентабельность с
25% до 14%.
Подводя итог, можно сказать, что общая
финансовая устойчивость, платёжеспособность и деловая активность предприятия
оставляет желать лучшего. Об этом свидетельствуют соответствующие финансовые
коэффициенты.
Кроме того, важнейшим показателем деятельности
организации является та налоговая нагрузка, которую испытывает предприятие. В целом,
можно сказать, что налоговая нагрузка ООО "Гражданремстрой"
практически не изменилась за анализируемый период. Налогами, оказывающими
подавляющее воздействие на показатели налоговой нагрузки являются - НДС и ЕСН.
6) ООО "Гражданремстрой" обязано
начинать исчислении ЕСН с определение налоговой базы. Все выплаты условно можно
поделить на три группы:
a. Выплаты, включаемые в налоговую базу
- в ООО "Гражданремстрой" наблюдался постоянный рост таких выплат и к
2008 году они достигли суммы в размере 7389 тыс.руб.
b. Выплаты не включаемые в налоговую базу -
в организации такие выплаты также выросли, но не значительно - всего на 3,67% в
2008 году по сравнению с 2006 годом.. Выплаты ,включаемые в налоговую
баз по отдельным платежам - такие выплаты в 2008 году составили 529 тыс.руб.
7) На основании исчисленной налоговой базы
с применением ставок, установленных главой 24 НК РФ, ООО
"Гражданремстрой" исчисляет и уплачивает ЕСН по видам платежей в
каждый из внебюджетных фондов и федеральный бюджет. Отметим, что по данным
анализа, уплаченная сумма налога за анализируемый период значительно превышает
исчисленную. Это происходи по причине того, что организация обязана нести
расходы на цели обязательного социального страхования, которые возмещаются ФСС
по истечении налогового периода.
Расходы на цели государственного социального
страхования за анализируемый период выросли на 6,25%. При этом значительно
выросло пособие по временной нетрудоспособности и пособие по уходу за ребёнком
до 1,5 лет.
8) ООО "Гражданремстрой" обязано
по истечении каждого отчётного и налогового период отчитываться о суммах
начисленного и уплаченного ЕСН перед ИФНС по г.Кирову, Управлением Пенсионного
фонда РФ по г.Кирову и Отделением Фондом социального страхования по г.Кирову.
Соответствующие формы отчётности, порядок их заполнения и сроки предоставления
утверждаются Министерством финансов РФ и исполнительным органом
соответствующего внебюджетного фонда.
9) Контроль за исчислением и уплатой
Единого социального налога осуществляется как на предприятии, так и со стороны
ИФНС. Внутренний контроль заключается в применении системы автоматизированного
учёта, а также программных продуктов, помогающих в правильном составлении
налоговой отчётности. Внешний контроль осуществляет ИФНС по г.Кирову в виде
камеральных и выездных проверок, а также в виде требований пояснить или
направить корректирующую отчётность за данный отчётный период. Важно отметить,
что со стороны ИФНС за анализируемый период не проводились камеральные и
выездные проверки ООО "Гражданремстрой"
В качестве мероприятий по оптимизации и
минимизации налоговых платежей по Единому социальному налогу в ООО
"Гражданремстрой" необходимо реализовать:
. систему планирования и прогнозирования
налоговых обязательств по ЕСН на основе данных о суммах выплат и вознаграждений
в пользу работников за предыдущие года и прогноза инфляции на прогнозируемый
период. Одним из способов прогнозирования заработной платы является её
разделений на МРОТ Ии своеобразную "доплату" к нему. На основе
прогноза необходимо составлять платёжный календарь по уплате авансовых платежей
ЕСН за каждый квартал.
. систему моделей снижения платежей по Единому
социальному налогу, которая может включать:
а) модель "Работники - индивидуальные
предприниматели", основанная на том, что часть сотрудников организации
переводится в ряд контрагентов, оказывающих услуги подряда для ООО
"Гражданремстрой";
б) модель "Заработная плата в виде арендных
платежей", заключающаяся в замене части заработной платы платежами ООО
"Гражданремстрой" в пользу работников за пользование их имуществом.
В) модель "Продажа товаров
сотрудником" - основана на то, что работник продаёт не свой труда, а
результат его, что не является объектом обложения по ЕСН.
Рассчитав общий эффект от применения всех
моделей одновременно в разных пропорциях, начиная о 2 квартала 2009 года, можно
получить экономию, равную 716,21 тыс.руб.
Список использованной литературы
1. Налоговый
кодекс Российской Федерации. Часть первая от
31.07.1998г. № 146-ф.з. С изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1
января 2009 года.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от
05.08.2000г. № 117-ф.з. С изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1
января 2009 года.
. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной
ответственностью" от 08.02.1998г. № 14-ф.з. в редакции от 29.04.2008г.
. Федеральный закон № 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании" от 15.12.2001 г.
. Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении
дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах СТР 16
. Письмо ФНС от 5 апреля 2005 г. N 05-1-03/93 "О
едином социальном налоге" СТР 16
. Письмо Министерства финансов РФ от 20 января 2003 г. N
04-04-04/4) СТР17
. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 20 марта 2003 г. N 05-1-11/127-К269 "О едином социальном
налоге" СТР 17
. Приказ Министерства финансов РФ от 31.01.2006 № 19-н
"Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее
заполнения"
. Приказ Министерства финансов РФ от 27.02.2006 № 30-н
"Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и
Порядка ее заполнения"
. Приказ министерства финансов РФ от 29.12.2007 № 163-н
"Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее
заполнения"
. Постановление Фонда социального страхования РФ от
22.12.2004 № 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам
фонда социального страхования российской федерации (форма 4-ФСС РФ)"
13. Единый социальный налог.
Комментарий (постатейный)к главе 24 НК РФ (с учетом положений Федеральных
законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ и от 27.07.2006 № 144-ФЗ) [Электронный
ресурс] / Под ред. В. В. Гусева. - Электрон, текстовые дан. - [Б. м.] :
Статус-Кво 97, 2006. - [171 с]. - см. СПС КонсультантПлюс. - ИБ Финансовые
консультации. - Бухгалтерская пресса и книги.
14. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов по
специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ,
аудит" и "Мировая экономика" / [И.А. Майбуров и др.]; под ред.
И.А. Майбурова. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г. - 511с.
15. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов по
специальностям 060400 "Финансы и кредит" и 060500 "Бухгалтерский
учет, анализ, аудит" и "Мировая экономика" / [Г.А. Волкова и
др.]; под ред. И.А.Поляка. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон
и право, 2007г. - 415с.
. Налоги и налогообложение: 6-е изд. / под. ред. М.В.
Романовского и О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007г. - 496с., ил.
. Налоги: учебник для студентов вузов / [Н.Н. Селезнева и
др.]; под ред. Л.Г. Черника, И.А. Майбурова, А.И. Литвиненко. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г. - 479с.
. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П.
Павлова, В.Г. Князев и др.; под ред. Д.Г. Черника. - 3-е изд., М.: МЦФЭР,
2006г. - 528с.
. Налоги: учеб. пособие / под ред. Д.Г.Черника - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999 - 544 с.: ил.
. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г.Черник и др. -
М.: Инфра-М, 2001 - 415 с.
. Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: "Юристъ",
2001. - 432с.
. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М:
Инфра-М, 2006 - 514 с.
. Уваров С.А. Все налоги России: Комментарий. М.: Экзамен,
2006-432 с.
. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. М.: Приор, 2006. -
493 с.
. Ройбу А.В. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2006- 333 с.
. Проект Федерального закона "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации и фонды обязательного медицинского страхования"
27. 12 способов оптимизации ЕСН [Электронный
ресурс]/Бухгалтерия.ru. - Электрон.
дан. - Режим доступа: <http://www.buhgalteria.ru>
. Обзор схем и методик минимизации и оптимизации ЕСН.
Границы допустимости их использования [Электронный ресурс]/Консалтинговая
группа Ардашевъ и Партнёры - Электрон. дан. - Режим доступа: <http://www.ardashev.ru>.