Оценка финансового состояния бюджета

Оценка финансового состояния бюджета

Введение

Основу финансовой деятельности государства составляет бюджет, состояние которого может отражать как успехи, так и провалы государственной политики. Переход к рыночным методам управления экономикой обусловил коренное реформирование финансовой системы, в том числе бюджетной системы России.

Причины постоянного внимания исследователей к проблемам разработки бюджетов различного уровня общеизвестны и объяснимы. Бюджет является основой государственных, региональных и местных финансов, формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного значения и местного самоуправления. Вопросы, связанные с разработкой проекта бюджета и процедурой его утверждения на всех уровнях бюджетной системы традиционно являются дискуссионными. Подготовка проекта бюджета становится поводом для столкновения интересов представителей органов исполнительной и законодательной власти. В этом нет ничего удивительного - идет активное распределение бюджетных средств в условиях отсутствия норм расходования финансовых ресурсов и культуры лоббирования.

Бюджет, по-прежнему, рассматривается многими как источник гарантированного финансирования. Формирование бюджетной политики Российской Федерации на очередной финансовый год осуществляется в настоящее время в крайне неблагоприятных условиях мирового финансового кризиса. Правительством Российской Федерации проделана большая работа по разработке и реализации мер, направленных на стабилизацию ситуации на финансовом рынке, поддержку реального сектора экономики и решение острых социальных проблем, что позволило сдерживать развитие и углубление финансового кризиса в России. Реализация этих мер потребовала использования значительных бюджетных средств, а также золотовалютных резервов страны. Для определения дальнейших действий по преодолению последствий мирового финансового кризиса особенно необходимым становится проведение оценки эффективности антикризисных мер и их влияния на устойчивость бюджетной системы и на уровень инфляции в стране.

Актуальность темы исследования основывается на сложившейся в последнее десятилетие социально-экономической ситуации в России и ее регионах, обусловливающей необходимость использования бюджета как одного из основных финансовых источников развития территории. Проведение реформ в начале 90-х годов, привело к сокращению денежной массы в сфере обращения, росту инфляции, снижению курса рубля, стремительному уменьшению финансово-кредитных ресурсов в реальном секторе экономики. В результате многие отрасли экономики и социальной сферы, остались без необходимой финансовой базы.

В доходной части бюджетов во многом превалируют налоговые поступления, низка доля неналоговых доходов, которые можно повысить за счет поступлений от эффективного управления собственностью и усиления предпринимательской активности. Не всегда рационально используются бюджетные средства и осуществляется контроль за их сохранностью, в результате чего не решаются вопросы развития приоритетных отраслей экономики и социальной сферы.

Цель курсовой работы состоит в оценке финансового состояния бюджета субъекта РФ и выработке приоритетных направлений в улучшении финансового состояния бюджета Республики Татарстан, способствующего максимально эффективному его влиянию на достижение устойчивого социально-экономического развития региона.

Реализация поставленной цели достигается решением следующих взаимосвязанных задач:

рассмотреть теоретические основы оценки финансового состояния бюджета субъекта РФ: сущность бюджета субъекта РФ и его роль в развитии региона, состав и структура доходов и расходов регионального бюджета, методы оценки финансового состояния бюджета субъекта РФ;

провести анализ финансового состояния бюджета РТ: оценку доходов и расходов бюджета РТ, его сбалансированность и результаты финансового состояния бюджета РТ;

представить пути улучшения финансового состояния бюджета РТ.

Объектом исследования является бюджет Республики Татарстан и его воздействие на социально-экономическое развитие региона.

Предметом исследования выступают бюджетные отношения субъекта федерации в структуре отношений бюджетного федерализма.

Теоретической и методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов по проблемам экономического развития, устойчивости, бюджетного федерализма и межбюджетного регулирования.

В ходе работы использовался системный подход при рассмотрении объекта исследования. Для более полного достижения поставленной цели в работе использовались теоретические и эмпирические методы исследования, методы статистического, логического и сравнительно-экономического анализа.

Теоретической и методологической базой послужили законодательные акты и нормативные документы Российской Федерации, Республики Татарстан, статистические данные Госкомстата России, Республики Татарстан, программы и концепции развития предпринимательства, межбюджетных отношений и бюджетного федерализма, социально-экономического развития России и территорий, материалы российских и международных конференций, семинаров, разработки, методики и отчеты министерств и ведомств Российской Федерации, Республики Татарстан и других субъектов Федерации.

1. Теоретические основы оценки финансового состояния бюджета субъекта РФ

бюджет социальный экономический финансовый

1.1 Сущность бюджета субъекта РФ и его роль в развитии региона

Одним из элементов статуса субъектов РФ является финансовая самостоятельность. Причем именно собственная финансовая база, достаточная для реализации всех предусмотренных Конституцией РФ и федеральными законами полномочий, а не декларативное закрепление этих прав и полномочий, и является реальным гарантом самостоятельности субъектов РФ.

Основу финансовой базы субъектов РФ составляет бюджет, который формируют и используют субъекты РФ посредством реализации своих бюджетных прав.

Региональный бюджет, являясь одним из основных инструментов перераспределения национального дохода, созданного субъектом РФ, осуществляет регулирование территориальных пропорций общественного воспроизводства, прежде всего в части установления равновесия между величиной созданного продукта и объемом конечного потребления территории, обеспечивая необходимый уровень доступности региональных благ (14, С. 147).

Объем ресурсов, концентрируемый в региональных бюджетах, задает объективные границы возможности региона осуществлять свободное волеизъявление в решении всех вопросов внутренней жизни и управлении собственным хозяйством. В условиях, когда формирование региональных бюджетов сосредоточено на проблемах текущего финансирования и не предусматривает прямых инвестиционных вложений в перспективные отрасли региона, нельзя признавать эффективным бюджетное воздействие на развитие территории.

Компромисс интересов Федерального центра и регионов достигается при условии обеспечения самостоятельной финансовой базы регионов, при недостаточности которой применяются различные формы межбюджетных отношений, оказывающих непосредственное влияние на финансовую устойчивость бюджетов субъектов РФ.

Оптимальное распределение доходных источников между уровнями бюджетной системы выражается в сокращение доли регулирующих налогов и безвозмездной помощи, увеличении собственных доходов, и, следовательно, сокращении финансовой зависимости нижестоящих бюджетов от вышестоящих. В этой связи межбюджетные отношения следует определить как отношения распределения расходных полномочий и доходных источников между различными бюджетами, а также оказания различных форм финансовой помощи в целях повышения финансовой устойчивости бюджетов всех уровней.

Современные ученые - экономисты полагают, что системная оценка любого бюджета должна исследовать бюджет как (16, С. 102):

денежные отношения (то есть как финансовую категорию экономической науки);

фонд денежных средств, централизуемых органами власти соответствующего уровня (то есть бюджет в материальном смысле);

плановый документ, отражающий конкретные доходы и расходы, относящиеся к компетенции органов власти данного уровня (то есть как правовую категорию).

Соответственно определение термина «региональный бюджет» требует осмысления его финансовой, материальной и правовой сторон. Поэтому в современной экономической литературе региональный бюджет определяется с различных позиций: как отношения, предмет, документ, а значит, необходимы теоретическая разработка и правовое оформление категории «региональный бюджет».

В научной и учебной литературе понятие территориального бюджета является недостаточно устоявшимся. Например, М.И. Яндиев полагает, что «региональный бюджет - это фонд денежных средств, образуемый и исполняемый по расходам на основе регионального законодательного акта - закона о бюджете - уполномоченной государственной структурой…». Среди зарубежных ученых преобладает взгляд на бюджет как на план, отражающий ожидаемые результаты и распределяемые ресурсы в количественной форме (32, С. 322).

Однако в соответствии с требованиями государственного устройства Российской Федерации в целях гармонизации и сочетания экономических интересов регионов и муниципальных образований наряду с взаимоотношениями с хозяйствующими субъектами и гражданами устанавливаются также взаимоотношения между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации, между бюджетом субъекта РФ и бюджетом муниципального образования, находящегося на его территории. В ходе взаимодействия бюджетов осуществляется вертикальное и горизонтальное выравнивание бюджетов и обеспечивается реализация целей финансово-бюджетной политики.

Таким образом, финансовая сущность бюджета проявляется в общественных отношениях, связанных с мобилизацией и использованием средств централизованного денежного фонда соответствующего территориального уровня и перераспределением его между бюджетами.

Соответственно, финансовая сторона бюджета субъекта РФ (регионального) представляет совокупность денежных отношений, складывающихся на уровне субъекта Федерации по поводу перераспределения национального дохода и части национального богатства в целях образования, распределения и использования централизованного в масштабах определенного региона денежного фонда, предназначенного для финансирования функций и задач субъекта Российской Федерации.

Можно выделить общие черты для бюджетов независимо от уровневого положения и особенные (исключительные) черты бюджетов субъектов РФ, позволяющие выделить их из системы финансовых категорий.

Общий финансовый статус категории «бюджет» состоит в следующем (23, С. 16):

представляет собой форму перераспределительных отношений, связанную с обособлением части национального дохода в собственность всего государства (или субъекта РФ) и её использованием с целью удовлетворения потребностей всего общества и отдельных его государственно-территориальных образований;

осуществляет перераспределение национального дохода и части национального богатства, как между территориальными образованиями, так и между отраслями хозяйствования;

является средством выражения целостной системы императивных денежных отношений;

сфера бюджетного распределения занимает центральное место в составе государственных финансов.

К особым (исключительным) чертам регионального бюджета относятся, на наш взгляд, следующие:

имеет возможность рассчитывать на финансовую помощь из федерального бюджета;

является средством регулирования местных бюджетов.

Материальный аспект территориального бюджета наименее дискуссионен в научной литературе. Бюджет, как и любая другая финансовая категория, имеет соответствующее материально - вещественное воплощение: бюджетные отношения материализуются в бюджетном фонде соответствующего территориального уровня. В результате этого реальные бюджетные отношения получают своё выражение в потоках мобилизуемых и используемых денежных средств конкретного региона.

Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств соответствующего территориального уровня, происходит посредством экономической формы - доходов и расходов бюджета. Это - специфические формы функционирования самого регионального бюджета, выражающие отдельные этапы стоимостного распределения; они - категории отдельного (обособленного) по отношению к более общей категории - бюджету. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфические назначения: доходы обеспечивают региональные органы власти необходимыми денежными средствами, расходы распределяют финансовые ресурсы в соответствии с региональными потребностями.

Таким образом, региональные бюджеты являются одним из главных каналов доведения до населения конечных результатов общественного производства. Через эти бюджеты общественные фонды потребления распределяются между отдельными административно-территориальными единицами и социальными группами населения. Кроме того, из таких бюджетов финансируется развитие отраслей производственной сферы.

Экономическая сущность региональных бюджетов проявляется в их назначении. Эти бюджеты выполняют следующие функции: формирование денежных фондов; распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства; контроль за финансово - хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных органам власти.

Формирование и использование региональных финансов осуществляются в соответствии с Конституцией Российской Федерации, «Бюджетным кодексом Российской федерации», а также другим федеральным и региональным законодательством.

1.2 Состав и структура доходов и расходов регионального бюджета

Региональный бюджет как сущность более сложного порядка дальше стоит от поверхности бюджетных явлений, чем категории доходов и расходов бюджета. Финансовая сущность доходов и расходов проявляется во многих видах, при этом каждый вид имеет качественную и количественную характеристику. Качественная характеристика устанавливает назначение расходов, источник получения доходов, количественная - их величину.

Доходы и расходы территориального бюджета характеризуют его финансовое содержание; последнее представлено совокупностью разных групп бюджетных отношений, отличающихся специфическими признаками.

Финансовое содержание территориального бюджета шире его сущности, поскольку последняя составляет основу содержания и представлена лишь тем главным, что есть во всех видах бюджетных отношений. Более того, финансовое содержание включает всю совокупность внутренних элементов, входящих в региональный бюджет; выражает структуру этой категории.

Финансовое содержание наряду с объективными формами в области бюджетных отношений, каковыми являются доходы и расходы регионального бюджета, всегда существует и в организационных (правовых) формах, предоставляющих внешнее проявление экономических отношений.

К организационным формам в сфере бюджетных отношений относятся конкретные виды доходных поступлений и расходных назначений.

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов и неналоговых поступлений. Собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет региональных налогов и сборов, виды и ставки которых определены НК РФ, а пропорции их распределения между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами определены законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год.

К региональным налогам и сборам относятся (22, С. 26):

налог на имущество организаций;

государственная пошлина;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес;

региональные лицензионные сборы.

Регулирующие налоговые доходы бюджетов субъектов РФ поступают от федеральных налогов и сборов, которые закреплены на постоянной основе или закрепляются решением Правительства РФ в случае недостаточности средств, аккумулированных в бюджетах субъектов РФ. Регулирующие налоги формируют бюджеты субъектов РФ на 70% общей суммы бюджета.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:

части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты ими налогов и иных платежей;

доходов от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ;

доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов власти субъектов РФ;

доходов от продажи (приватизации имущества), находящегося в собственности субъектов РФ;

других источников получения доходов.

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде (БК РФ ст. 41):

финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;

безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

Назначение этой классификации доходов территориальных бюджетов состоит в том, чтобы обеспечивать сопоставимость показателей бюджетов всех уровней, т.е. федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Она используется в бюджетном процессе при составлении проекта бюджета, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджетов, а также при составлении исполнительными органами консолидированных бюджетов. Кроме того, такая классификация имеет важное значение для анализа источников доходов, их объема, перспектив использования.

С точки зрения условия привлечения средств при формировании доходов региональных бюджетов можно говорить о доходах двух групп (17, С. 96):

средства, привлекаемые на безвозмездной и безвозвратной основах;

средства, предоставляемые на возвратных и (или) возмездных условиях.

К безвозвратным финансовым ресурсам территориальных бюджетов относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, поступления от использования природных ресурсов, от приватизации, которым свойственен признак эквивалентности, а также средства в форме финансовой поддержки субъектов РФ (субсидии, дотации и др.).

Во втором случае это финансовые ресурсы, которые используются для пополнения бюджетов субъекта РФ временно, и подлежат возврату. Они могут быть как безвозмездного характера (например, ссуда), так и возмездного - бюджетные, коммерческие кредиты.

В категорию «трансферты» входят все безвозвратные, безвозмездные платежи, поступающие от одних уровней управления другим уровням, и их получение часто связано не с денежными, а с политическими условиями.

В российской практике они имеет форму финансовой поддержки субъектов Федерации в виде дотаций, субвенций, субсидий или иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств.

На наш взгляд, в современных условиях более оправдано использование классификации доходов по праву собственности (рис. 1.2.1) (13, С. 42).

Рис. 1.2.1. Модель формирования доходов региональных бюджетов

В практике российской бюджетной деятельности мобилизация доходов территориальных бюджетов осуществляется различными методами:

по источникам образования - общими и специальными методами;

по условиям привлечения поступления - обязательными и добровольными платежами;

по способу закрепления доходов - закрепление за бюджетами субъектов РФ доходов в полном объеме, методом квотирования ставок и методом присоединения ставок;

по способу передачи из вышестоящего бюджета - методом отчисления от федеральных регулирующих налогов и методом оказания прямой финансовой поддержки;

по формам мобилизации - методами наличных и безналичных расчетов.

Методы отражают качественную, содержательную сторону доходов бюджета, так как позволяют судить о характере внутригосударственных взаимоотношений и межбюджетного регулирования.

О расходах бюджетов субъектов Российской Федерации можно говорить в материальном, экономическом и правовом смыслах. В материальном смысле расходы бюджета субъекта Российской Федерации - это денежные средства, выделяемые из бюджета субъекта Российской Федерации на финансовое обеспечение задач и функций субъекта Российской Федерации. В экономическом смысле расходы бюджета субъекта Российской Федерации представляют собой отношения, возникающие в процессе распределения бюджета как централизованного фонда данного субъекта. Здесь речь идет об особой разновидности экономических отношений - отношениях по расходованию бюджета как централизованного фонда денежных средств субъекта Российской Федерации, расходных бюджетных отношениях. С экономической точки зрения данные отношения, будучи разновидностью финансовых отношений, носят характер распределительных отношений. Расходование средств бюджетов субъектов Российской Федерации осуществляется посредством следующих методов, которые выступают в качестве методов бюджетной деятельности субъекта Российской Федерации (18, С. 4):

) бюджетное финансирование - безвозвратное предоставление денежных средств из бюджета;

) бюджетное кредитование - возвратное предоставление денежных средств из бюджета;

) погашение долговых обязательств бюджета.

Принципами бюджетного финансирования являются:

) безвозвратность предоставления денег из бюджета субъекта Российской Федерации.

) безвозмездность предоставления денег.

) плановость предоставления денежных средств.

) соответствие планируемых расходов объему бюджетных доходов.

) целевой характер предоставления денежных средств.

) контроль за использованием выделенных из бюджета субъекта Российской Федерации денежных средств.

Таким образом, доходы региональных бюджетов - это определенные нормами права финансовые отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации, субъекта Федерации или муниципального образования с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.

В соответствии с задачами и функциями органов власти субъекта РФ основные средства бюджетных доходов используются по следующим направлениям на выполнение мероприятий:

обеспечение финансирования органов законодательной и исполнительной власти субъекта РФ;

обслуживание и погашение внутреннего и внешнего долга субъекта РФ;

обеспечение реализации региональных целевых программ;

содержание и развитие учреждений и объектов, находящихся в ведение органов власти субъекта РФ;

формирование государственной собственности;

обеспечение СМИ, выборов;

оказание финансовой помощи местным бюджетам и т.д.

1.3 Методы оценки финансового состояния бюджета субъекта РФ

В современных условиях в целях эффективного управления финансовыми ресурсами территорий актуальна проблема качественной оценки потенциальных и реальных региональных возможностей.

Отечественная система анализа базируется, как правило, на оценке бюджетных показателей. В своей работе мы считаем целесообразным опираться на накопленный опыт отечественных экономистов, учитывая, что большинство предложенных западными учеными методик несопоставимы по предложенным коэффициентам к российской действительности.

В российской экономической системе модели, оценивающей финансовый потенциал региона, не выработано. Как правило, экономисты сращивают в системе оценки понятия уровень «финансового потенциала» и «финансового состояния региона».

Под финансовой устойчивостью региона мы понимаем сбалансированность денежных доходов и расходов региона и их пропорциональное изменение под воздействием внешних и внутренних факторов в целях обеспечения полномочий органов власти региона, его социально-экономического и политического развития в текущей и долгосрочной перспективе.

Однако большинство исследователей при оценке финансовой устойчивости региона оценивают лишь устойчивость бюджета, как главного источника ресурсной базы региона, не рассматривая при этом иные источники средств.

Механизмы оценки финансовой устойчивости бюджетов были предложены различными учеными-экономистами, рассмотрим методику, предложенную академиком Г.Б. Поляком (24, С. 228).

Он считает, что уровень устойчивости бюджета определяется объемом средств, необходимых для обеспечения минимальных, детерминированных бюджетных расходов. При этом под минимальными бюджетными расходами понимаются средства, предусмотренные в бюджете для финансирования конституционно гарантированных мероприятий по жизнеобеспечению населения. При этом автором было квалифицировано 4 состояния устойчивости бюджета, исходя из уровня минимальных расходов:

абсолютно устойчивое состояние бюджета;

нормальное состояние бюджета;

неустойчивое состояние бюджета;

кризисное состояние бюджета.

Для определения степени устойчивости федерального бюджета могут быть использованы следующие методы (24, С. 229).

. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при условии, если:

Р_мин < Д_с + Д_п (1.3.1)

где:

Р_мин - минимальные расходы бюджета; Д_с - собственные доходы бюджета; Д_п - перераспределяемые доходы бюджета.

. Нормальное состояние:

Р_мин = Д_с + Д_п (1.3.2)

. Неустойчивое состояние:

Р_мин = Д_с + Д_п + Д_д (1.3.3)

где Д_д - дополнительно привлеченные финансовые ресурсы (свободные остатки бюджетных средств, средства целевых бюджетных фондов и др.).

. Кризисное состояние:

Р_мин > Д_с + Д_р (1.3.4)

Возможны следующие количественные критерии для определения степени устойчивости бюджета.

. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при следующих условиях:

Д_с / Д = 60 - 70% (1.3.5)

Д_п / Д = 30 - 40% (1.3.6)

/ Р= 10 - 15% (1.3.7)

где Д - общая сумма бюджетных доходов; Р - общая сумма бюджетных расходов; 3 - бюджетная задолженность.

. Нормальное состояние бюджета:

Д_с / Д = 40 - 50% (1.3.8)

Д_п / Д = 50 - 60% (1.3.9)

/ Р = 30 - 35% (1.3.10)

. Неустойчивое состояние:

Д_с / Д = 5 - 10% (1.3.11)

Д_п / Д = 90 - 95% (1.3.12)

/ Р = 40 - 50% (1.3.13)

В анализе федерального бюджета в качестве инструментария могут использоваться бюджетные коэффициенты. Они могут применяться для сравнения характеристик бюджета за различные периоды времени, сравнения показателей бюджета конкретной территории с аналогичными показателями бюджетов других территорий. Эти коэффициенты могут быть использованы в качестве нормативов (критериев) состояния бюджета и могут разрабатываться на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, на базе групп бюджетов, сформированных по территориальному признаку, и т.д.

Для анализа бюджета можно использовать следующие бюджетные коэффициенты (29, С. 83):

коэффициент соотношения перераспределяемых и собственных бюджетных доходов:

Крс = Д_п / Д_с (1.3.14)

коэффициент автономии:

К_а = Д_с / Д (1.3.15)

коэффициент внешнего финансирования:

К_в._ф. = Д_п / Д (1.3.16)

коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными доходами:

К_о.р = Д_с / Р_мин (1.3.17)

коэффициент бюджетного покрытия:

К_б.п = Д / Р_мин (1.3.18)

коэффициент налогового покрытия:

К_н.п = Д_н / Р_м (1.3.19)

где Д_н - налоговые доходы бюджета.

коэффициент неналогового покрытия:

К_нн.п = Д_нн.п / Р_мин (1.3.20)

где Д_ннп - неналоговые доходы бюджета.

коэффициент трансфертного покрытия:

К _т.п = Д_т.п / Р_мин (1.3.21)

где Д_тп - доходы бюджета, поступившие в виде трансфертов (безвозмездных, безвозвратных поступлений).

коэффициент дефицитности бюджета:

К_д = БД / Р (1.3.22)

где БД - бюджетный дефицит.

коэффициент бюджетной задолженности:

K _бз = 3: Р (1.3.23)

коэффициент бюджетной результативности:

К_бр = Д_т: Ч (1.3.24)

где Д_т - общая сумма бюджетных доходов, созданных на соответствующей территории и поступивших во все звенья бюджетной системы;

Ч - среднегодовая численность населения региона;

коэффициент бюджетной обеспеченности населения:

К_б.р = Р / Ч (1.3.25)

С помощью этих инструментов достигается объективизация в оценке состояния федерального бюджета, выявляются факторы, влияющие на это состояние. В свою очередь знание этих факторов и меры их влияния на бюджет позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению. Бюджетный анализ может проводиться как по результатам составления, так и исполнения бюджета.

Анализ составления бюджета включает следующие направления исследований (31, С. 57):

анализ финансового состояния отраслей сферы материального производства;

анализ ожидаемого исполнения бюджета текущего года;

анализ показателей сводного финансового баланса;

анализ доходной части проекта бюджета по источникам доходов;

анализ расходной части проекта бюджета по направлениям использования бюджетных средств.

Проведение комплексного анализа федерального бюджета позволяет получить необходимую информацию представительным и исполнительным органам власти для принятия решений при формировании и осуществлении финансовой политики, выявления резервов в мобилизации средств в бюджет, повышения эффективности их использования, усиления контроля за их освоением.

Таким образом, для проведения анализа бюджета используются определенные методы и инструментарий.

Для оценки финансового состояния бюджета применимы коэффициенты, предлагаемые Министерством финансов РФ в порядке оценки кредитоспособности. В качестве инструментария для бюджетного анализа могут использоваться бюджетные коэффициенты - относительные показатели финансового состояния территории, которые выражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим.

На сегодняшний день не сформированы как подходы к экономическому содержанию понятия «финансовый потенциал региона», так и система оценочных показателей эффективности финансового управления региона имеет неполноценный характер.

Поэтому механизм регионального финансового сравнения и ресурсополучения базируется только на показателях, направленных на оценку сбалансированности расходных статей бюджета и полученных налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость разработки комплексного подхода к оценке финансовых возможностей региона, учитывающей все ее элементы.

2. Анализ финансового состояния бюджета РТ

2.1 Оценка доходов и расходов бюджета РТ

Республика Татарстан является одним из наиболее динамично развивающихся регионов Российской Федерации. Обеспечение устойчивого роста невозможно без продуманного плана развития во всех отраслях, и в первую очередь, в области управления общественными финансами.

Совершенствование управления системой общественных финансов Республики осуществляется постоянно в процессе ее развития. Многие новые инструменты государственного и финансового управления, внедряемые на федеральном уровне, получили свое применение и в республике.

В настоящее время система управления финансами должна развиваться, с одной стороны, в соответствии с приоритетами, установленными Программой социально-экономического развития Республики Татарстан. С другой стороны, более высокого качества организации системы требуют также новации, введенные в 2007 году в Бюджетный кодекс Российской Федерации. Поэтому в ноябре 2007 года принята Программа реформирования региональных финансов Республики Татарстан на 2007-2009 годы.

Планы преобразований, утвержденные на среднесрочную перспективу, позволяют увязать новшества в системе планирования, исполнения и контроля исполнения бюджета с инструментами программно-целевого бюджетирования и новыми организационно-правовыми механизмами оказания государственных услуг.

Важным шагом в области реформы является также повышение степени открытости финансовой системы с целью получения оценок проводимой органами власти Республики Татарстан бюджетной политики со стороны налогоплательщиков и населения республики.

Доходы бюджета Республики Татарстан на очередной финансовый год формируются исходя из макроэкономических показателей социально-экономического развития республики, основных направлений бюджетной и налоговой политики, отчетных данных Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан по налоговой базе и оценки поступлений доходов в бюджет Республики Татарстан в предшествующие годы.

При формировании бюджета РТ учитываются изменения и дополнения в Налоговый кодекс РФ, Бюджетные кодексы РФ и РТ и законодательство по налогам и сборам. В таблице 2.1.1 приводится анализ доходов и расходов консолидированного бюджета Республики Татарстан за 2007-2009 гг. по соответствующим Законам о «Республиканском бюджете» (37).

Таблица 2.1.1. Сведения об исполнении консолидированного бюджета РТ по доходам и расходам за 2007-2009 г.

Данная таблица позволяет сделать вывод о том, какие параметры бюджетов планировались бюджетом РТ изначально, а также о том, как складывается реальная ситуация. Первоначально принимались довольно оптимистичные планы, даже несмотря на то, что уже в октябре-ноябре 2008 года, когда еще мало кто представлял последствия кризиса, говорили регионам о необходимости сокращения объемов бюджетов по доходам и расходам. Тем не менее, тогда большинство субъектов приняло бюджеты с доходами, запланированными на уровне несколько более высоком, чем в 2008 году, но, после того как бюджеты уточнены, план по доходам сокращен до уровня 88% к 2008 году.

Согласно Отчету об исполнении консолидированного бюджета за 2007 год, представленному одновременно с законопроектом, доходы исполнены в сумме 106,1 млрд. руб. (включая безвозмездные поступления) или 102,1% от плановых назначений. Расходы консолидированного бюджета Республики Татарстан составили 108,5 млрд. руб. или 97,7% от плановых назначений.

За 2008 год доходы исполнены в сумме 127,2 млрд. руб. (включая безвозмездные поступления) или 102,1% от плановых назначений. Расходы консолидированного бюджета Республики Татарстан составили 131,4 млрд. руб. или 97,7% от плановых назначений. За 11 месяцев 2009 года, доходы исполнены в сумме 108,5 млрд. руб. или 96,6% от плановых назначений. Расходы консолидированного бюджета Республики Татарстан составили 108,9 млрд. руб. или 79,2% от плановых назначений.

Дефицит консолидированного бюджета Республики Татарстан за 2007 год составил 2,4 млрд. руб., в 2008 г. - 4,2 млрд. руб., за 11 месяцев 2009 г. - 0,4 млрд. руб. (37)

Таблица 2.1.2. Сведения об исполнении бюджета РТ по доходам за 2007-2009 г.

Налоговые доходы по результатам проверки бюджетной отчетности главных администраторов доходов составили 63 851,3 млн. руб., что достоверно отражено в Отчете об исполнении бюджета за 2007 год.

В 2007 г. структуре налоговых доходов наибольший объем занимают:

налог на прибыль организаций - 29 873 млн. руб. или 34,25%. Основной объем поступлений по налогу на прибыль обеспечили организации отраслей нефтегазового комплекса (44,4% от объема поступившего налога);

налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 15 544,5 млн. руб. или 17,75%. Структура поступлений НДФЛ в бюджет Республики Татарстан за 2007 год характеризуется высокой долей (97,1%) поступлений от доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%.

Поступления НДФЛ от доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, составили 347,6 млн. руб. или 2,2% в структуре поступлений НДФЛ.

налог на имущество организаций - 6 194,1 млн. руб. или 7,1%.

Исполнение бюджета республики по доходам за 2008 год составило 114 805,9 млн. рублей или 101,3% от утвержденного планового назначения. Сумма перевыполнения составила 1 434,7 млн. рублей.

Фактические налоговые доходы бюджета составили 80797,6 млн. руб. (101,7% от утвержденного планового назначения). Сумма перевыполнения составила 1 325,5 млн. руб. за счет налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций и акцизов.

В частности, поступление налога на доходы физических лиц в бюджет Республики Татарстан составило 19 631,7 млн. руб. или 103,7% от утвержденного планового назначения, сверх плана мобилизовано 700,2 млн. руб. Перевыполнение обусловлено досрочной выплатой заработной платы в конце года.

Налог на прибыль организаций поступил в сумме 39 560,7 млн. руб., утвержденный план по данному источнику бюджета выполнен на 100,6%. Сверх уточненного плана поступило 244,4 млн. руб.

Сумма поступлений налога на имущество организаций составила 7 360,8 млн. руб. или 101,2% от планового назначения. Дополнительно в бюджет Республики Татарстан мобилизовано 84,0 млн. руб. в счет авансовых платежей.

Поступление налога на добычу полезных ископаемых в бюджет составило 5 136,8 млн. руб. или 100,9% от утвержденного планового назначения, сумма перевыполнения - 47,2 млн. руб. Поступление транспортного налога в бюджет составило 1433,1 млн. руб. или 101,1% от утвержденного планового назначения. Перевыполнение в сумме 15,6 млн. руб. обусловлено увеличением количества регистрируемых транспортных средств и мощностей их двигателей.

По неналоговым доходам поступления в бюджет Республики Татарстан в 2008 году составили 9 019,9 млн. руб., при плане 8 759,2 млн. руб. или 102,9%.

В структуре неналоговых доходов бюджета 25,2% составили доходы от использования и продажи государственного имущества, включая аренду и продажу земельных участков, в суммовом выражении 2 265,8 млн. руб. В общей структуре неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан указанные доходы составляют 58,8%. Кроме того, от реализации акций в составе источников финансирования дефицита бюджета Республики Татарстан поступило 357,8 млн. руб. (100% от запланированного показателя).

Рис. 2.1.1. Структура налоговых доходов РТ за 2008 г.

За 11 месяцев 2009 года в структуре налоговых доходов наибольшую долю составляют:

налог на прибыль организаций - 33 886,5 млн. руб. или 37,83%. Основной объем поступлений по налогу на прибыль обеспечили организации отраслей нефтегазового комплекса (42,4% от объема поступившего налога);

налог на имущество организаций - 8098,6 млн. руб., или - 9,01%;

безвозмездные поступления составили - 35805,6 млн. руб.

Таблица 2.1.3. Сведения об исполнении бюджета РТ по расходам за 2007-2009 г.

Расходы бюджета Республики Татарстан за 2007 год по разделам и подразделам классификации расходов бюджета» к законопроекту, идентичны соответствующим показателям Отчета об исполнении бюджета за 2007 год.

Структура расходов бюджета Республики Татарстан в 2007 году по разделам функциональной классификации расходов представлена на рис. 2.1.2.

Рис. 2.1.2. Структура расходов бюджета Республики Татарстан в 2007 г.

Наибольший удельный вес в структуре расходов бюджета Республики Татарстан за 2007 год занимают расходы по разделам «Национальная экономика» - 33,3% и «Межбюджетные трансферты» - 32,7%.

Исполнение бюджета республики по расходам за 2008 год составило 119 372,9 млн. руб. при плановом объеме 123 381,9 млн. рублей.

Расходы по разделу «Общегосударственные вопросы» за 2008 год составили 3 336,3 млн. рублей или 91,1% против годового плана. Расходы на проведение мобилизационной подготовки экономики в Республике Татарстан составили 19,0 млн. рублей при плановых назначениях в сумме 19,0 млн. рублей.

По разделу «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность» расходы бюджета Республики Татарстан составили 4 378,7 млн. рублей или 99,9% к уточненным годовым назначениям.

Расходы бюджета на сельское хозяйство за 2008 год при плане 16 926,0 млн. рублей составили 16 842,3 млн. рублей или 99,5%. Из выделенных средств на государственную поддержку сельскохозяйственного производства направлено: 5 096,0 млн. руб. на приобретение минеральных удобрений, средств химической защиты растений и возмещение затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей по приобретенным средствам химизации, в т.ч. 1 479,9 млн. руб. - по федеральной целевой программе «Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России на 2006-2010 годы»; 5 268,5 млн. руб. на субсидирование процентных ставок по привлеченным кредитам в российских кредитных организациях; 1 820,9 млн. руб. на возмещение сельскохозяйственным товаропроизводителям расходов на приобретение техники.

Рис. 2.1.3. Структура расходов бюджета Республики Татарстан в 2008 г.

Расходы бюджета Республики Татарстан по разделу «Водные ресурсы» за 2008 год при плане 154,4 млн. руб. составили 146,9 млн. руб. или 95,2%. Расходы бюджета Республики Татарстан на лесное хозяйство за 2008 год при плане 409,6 млн. руб. составили 351,3 млн. руб. или 85,8%.

В бюджете РТ на 2008 год разделу «Транспорт» были предусмотрены средства в объеме 5 011,0 млн. руб. Кассовое исполнение по указанному разделу составило 5 010,3 млн. руб. Кассовое исполнение по расходам на дорожное хозяйство составило 15 649,7 млн. руб. или 97,6% от предусмотренного объема, в том числе:

по программе дорожных работ на 2008 год - 13 733,0 млн. руб. или 87,7%;

по субсидиям из бюджета РФ - 1 854,0 млн. руб. или 82,7%;

по содержанию ГУ «Главтатдортранс» - 62,7 млн. руб.

На финансирование отрасли связи и информатики были предусмотрены средства в сумме 2 272,6 млн. руб.

Кассовое исполнение в целом по данному разделу составило 2 254,1 млн. руб. или 99,2% от предусмотренного объема.

По разделу «Жилищно-коммунальное хозяйство» расходы бюджета Республики Татарстан на поддержку жилищно-коммунального хозяйства составили в сумме 4 817,9 млн. руб. Кассовые расходы по разделу «Охрана окружающей среды» составили 428,2 млн. руб. или 99,6 процента к плановым назначениям.

В 2008 году межбюджетные трансферты местным бюджетам выделены в сумме 30 501,4 млн. руб., что составляет 102% к объему, предусмотренному Законом «О бюджете Республики Татарстан на 2008 год».

Превышение фактически выделенных межбюджетных трансфертов объясняется предоставлением в конце 2008 года дополнительных средств из федерального бюджета, а также распределением по муниципальным образованиям централизованных в бюджете Республики Татарстан средств.

За 11 месяцев 2009 г. наибольший удельный вес в структуре расходов бюджета Республики Татарстан занимают расходы по разделам «Национальная экономика» - 28 094,3 млн. руб. - 31,05% и «Межбюджетные трансферты» - - 28 793,7 млн. руб. или 31,82%.

Анализ структуры расходов бюджета РТ показал высокий удельный вес в расходах статьи «межбюджетные трансферты местным бюджетам». В этой связи большое значение имеет методика расчета и предоставления средств регионального фонда финансовой поддержки муниципальных образований и в частности методика определения налогового потенциала, которая должна отражать степень прилагаемых фискальных усилий на местном уровне.

Итоги исполнения бюджета за одиннадцать месяцев 2009 года, а также ожидаемое исполнение до конца года говорят о том, что фактически поступающие доходы позволят частично покрыть дефицит бюджета, а вторая часть этого дефицита закроется бюджетными кредитами и дотацией на сбалансированность из федерального бюджета.

В 2010 году Валовой региональный продукт увеличится в сопоставимых ценах на 2,4% к уровню 2009 года (ВВП России - на 1,6%). Этому будет способствовать рост промышленного производства - на 2% (в России - на 1,9%) и более динамичное, чем в Российской Федерации, развитие других секторов экономики: сельского хозяйства - на 4,7% (в России - на 2,4%), торговли - на 3% (в России - на 1,5%), строительства - на 3% и транспорта - на 2%. Расчеты основаны на сценарных условиях развития экономики России, которые предусматривают цену нефти марки «Urals» - 58 долларов за баррель. Среднегодовой курс доллара - 33,9 руб. Инфляцию на уровне 10% (26, С. 13).

Для достижения запланированных параметров в 2010 году в сфере экономики необходимо активизация работы по привлечению инвестиций; поддержка модернизации и технического перевооружения; освоение новых рынков; повышение качества среды ведения бизнеса в Татарстане.

В 2010 году прогнозируется поступление доходов в консолидированный бюджет республики в сумме 88,3 млрд. руб., в том числе собственных доходов - 80 млрд. руб. Прогнозные объемы бюджета республики в 2010 году - 66,1 млрд. руб., в том числе: собственные доходы - 57,8 млрд. руб., федеральные средства - 8,3 млрд. руб.

Как и в прежние годы, наиболее доходными источниками бюджета являются налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и налоги на имущество, составляющие 84% от общей суммы налоговых доходов в консолидированном бюджете. Поступление налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Республики Татарстан в 2010 году прогнозируется в сумме 31,3 млрд. руб., в бюджет республики - 18,8 млрд. руб. Следующим доходным источником бюджета является налог на прибыль, поступление по которому прогнозируется в 2010 году в размере 17,6 млрд. руб.

Как известно, НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых), 5% которого раньше шел в казну регионов, с 2010 года будет полностью оставаться в федеральной казне. Это станет очень существенной потерей для бюджета республики. В связи с этим выпадающие доходы бюджета Республики Татарстан оцениваются в сумме 3,1 млрд. руб. При этом, в 2010 году предусматривается частичная компенсация бюджетам субъектов Российской Федерации выпадающих доходов в размере 60 процентов.

Эта сумма составит 1,9 млрд. руб., и в результате некомпенсированными останутся зачисляемые в федеральный бюджет с территории Республики Татарстан в 2010 году доходы в размере 1,2 млрд. руб. В 2010 году запланирован рост ставок акцизов на алкогольную продукцию, увеличение норматива перечисления акцизов на нефтепродукты с единого счета Российской Федерации, рост ставки акцизов на пиво.

2.2 Анализ сбалансированности и финансового состояния бюджета РТ

Бюджетный федерализм представлен такой организацией бюджетных отношений, с помощью которых в условиях самостоятельности каждого бюджета достигается сбалансированность субъектов межбюджетных отношений, органично сочетая фискальные интересы федерации с интересами ее субъектов.

Межбюджетные отношения - отношения между бюджетами разного уровня в ходе бюджетного процесса по поводу распределения и перераспределения средств из бюджетов вышестоящих уровней в нижестоящие бюджеты, из бюджетов одного уровня в порядке бюджетного регулирования в целях создания исходных условий для сбалансированности бюджетов каждого уровня.

В последние годы для достижения сбалансированности бюджетов субъектов РФ по доходам и расходам используются различные формы бюджетного регулирования, среди которых наиболее существенными являются трансферты.

Оценка сбалансированности бюджета РТ в 2007-2009 гг. представлена в таблице 2.3.1 (37).

Таблица 2.3.1. Оценка сбалансированности бюджета РТ в 2007-2009 гг.

Доходы бюджета РТ к 2007 г. выросли на 31,5%, налоговые доходы выросли на 26,39%, неналоговые доходы на - 45,11%, межбюджетные трансферты выросли на 4,81%, расходы выросли на 33,89%, в результате дефицит бюджета составил - 4,2 млрд. руб. (37)

Таблица 2.3.2. Источники покрытия дефицита бюджета РТ, млн. руб.

Источники внутреннего финансирования дефицита бюджета в 2007 г. составили - (-6034,6) млн. руб., в 2008 г. - 4567,1 млн. руб., в 2009 г. - 20180,3 млн. руб., рост денежных средств по отношению к 2008 г. в 2009 г. составил - 4,4 раза.

Анализ состояния бюджета РТ производится в целях:

выявления резервов при составлении бюджета;

разработки предложений по увеличению доходов данного бюджета и обеспечению своевременного и полного финансирования расходов;

оценки финансового состояния федерального бюджета.

Коэффициенты, характеризующие долю налоговых доходов бюджета РТ.

Доля налоговых доходов в общей сумме доходов бюджета РТ (Ка):

- 62,83/87,3 = 0,73

- 80,7/114,8 = 0,703

- 53,8/89,6 = 0,60

Из данного коэффициента вытекает, что доля налоговых доходов за 3 года снижена с 0,73 в 2007 году до 0,60 в 2009 г.

Коэффициент налоговой результативности бюджета РТ (Кбр):

- 62,83/ 3,76 млн.чел. = 16,71

- 80,7/ 3,77 млн.чел. = 21,40

- 53,8/3,77 млн.чел. = 14,27

Этот коэффициент показывает, сколько налоговых доходов приходится на каждого проживающего. Благодаря тому, что в 2008 г. налоговые доходы увеличиваются, то, соответственно, сумма, приходящихся налоговых доходов увеличивается с 16,71 в 2007 г. до 21,40 в 2008 г., в связи с сокращением налоговых доходов в 2009 г., данный коэффициент уменьшен до 14,27. Если учесть то, что данная численность включает в себя не только работающее население, тогда получается, что лишь на работающую численность налоговых доходов приходится где-то в 2 раза больше.

Коэффициент зависимости бюджета РТ от налоговых доходов, если налоговые доходы превышают неналоговые, то зависимость высокая (Кннд):

- 63,85/ 23,5 = 2,72

- 80,7/34,1 = 2,37

- 53,8/35,8 = 1,50

Данный коэффициент показывает, на сколько неналоговые доходы зависят от налоговых. Налоговые доходы превышают неналоговые, но их коэффициент с каждым годом снижается, т.е. зависимость не очень высока. Далее представлен ряд показателей, с помощью которых сможем сравнить финансовое состояние бюджета РТ за три года.

Отношение объема долга к объему доходов бюджета РТ (П1):

- 87,3/17432,2 = 0,005

- 114,8/22315,1= 0,005

- 89,6/17335 млрд. руб. = 0,005

Из данного показателя видно, что финансовое состояние бюджета остается неизменным, так как значение показателя должно быть меньше 1, чем меньше значение, тем финансовое состояние федерального бюджета лучше.

Коэффициент результативности бюджета РТ (Кр):

- 87,3/3,76 млн.чел. = 23,22

- 114,8/3,77 млн.чел.= 30,45

- 89,6/3,77 млн.чел. = 23,76

Данные суммы показывают, сколько доходов приходится на каждого проживающего в разные годы, таким образом, на одного проживающего в 2007 году приходится 23,22 тысячи рублей, в 2008 - 30,45 тысячи рублей, в 2009 - 23,76 тысяч рублей.

Коэффициент обеспеченности расходов бюджета РТ налоговыми доходами (Ко):

- 89,1/63,85 = 1,40

- 119,3/80,7 = 1,48

- 90,5/53,8 = 1,68

Данный показатель показывает, что на каждую тысячу рублей расходов приходится в 2007 - 1,40 тыс. руб., 2008 - 1,48 тыс. руб., а в 2009 - 1,68 тыс. руб. это значит, что налоговых доходов недостаточно для покрытия всех расходов бюджета РТ.

Коэффициент бюджетного покрытия (Кбп):

- 87,3/89,1 =0,979

- 114,8/119,3 = 0,962

- 89,6/90,5 = 0,99

В данном случае за все три года доходы не покрывают расходы, а это значит, что бюджет в 2007-2009 годах был дефицитным.

Далее проведен расчет сколько расходов бюджета РТ приходится на каждого гражданина, проживающего в РТ (Кбо):

- 89,1/3,76 = 23,70

- 119,3/3,77 = 31,64

- 90,5/3,77 = 24,00

Коэффициент показывает, какая сумма расходов была потрачена на каждого человека, проживающего в РТ, в данном случае расходы 2009 г. на каждого жителя республики снижены.

С помощью данных инструментов достигается объективизация в оценке состояния бюджета РТ, выявляются факторы, влияющие на это состояние. В свою очередь знание этих факторов и меры их влияния на бюджет позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению.

Таким образом, рассчитав данные коэффициенты видно, что, начиная с 2008 года финансовое состояние бюджета РТ ухудшается, это связано, прежде всего, с экономической ситуации в стране, но благодаря данным показателям (коэффициентам) можно определить финансовое состояние бюджета субъекта Российской Федерации за три года и сравнить их между собой.

2.3 Пути улучшения финансового состояния бюджета РТ

В настоящее время в Республике Татарстан сформулированы следующие цели совершенствования процессов управления общественными финансами.

Во-первых, необходимо вывести на качественно новый уровень механизмы финансирования государственных услуг - распределять бюджетные средства в зависимости от оцененных потребностей населения при внедрении рычагов повышения качества оказания государственных услуг.

Во-вторых, предполагается развитие инструментов взаимодействия государственного и частного сектора в сфере общественных финансов.

В-третьих, необходимо совершенствовать механизмы взаимодействия с муниципальным уровнем.

Для достижения поставленных целей в сфере общественных финансов предполагается решить следующие задачи (28, С. 94):

- улучшить нормативно-правовую базу бюджетного процесса;

модернизировать бюджетный процесс путем внедрения новых информационных технологий, позволяющих обеспечить более высокий уровень финансового планирования и финансового контроля;

стандартизировать государственные услуги и развивать альтернативные способы их оказания, в первую очередь путем перевода бюджетных учреждений в автономные;

внедрить передовые методы управления финансами, включая переход к принципам бюджетирования, ориентированного на результат;

повысить прозрачность бюджетных процессов;

оптимизировать состав и повысить эффективность использования собственности республики;

развивать инструменты управления бюджетными инвестициями;

повысить объективность и прозрачность механизмов распределения финансовой помощи местным бюджетам и качество управления финансами муниципальных образований республики;

увеличить эффективность работы аппарата управления;

обеспечить режим открытости информации об использовании общественных ресурсов и учет общественного мнения при определении направлений бюджетной политики.

Комплекс мер по укреплению доходной базы регионального бюджета, снижению финансовой зависимости от федерального бюджета может разрабатываться индивидуально с учетом региональной специфики, но его следует структурировать по трем направлениям: наращивание налогового потенциала, оздоровление экономики, совершенствование межбюджетных отношений.

В части межбюджетных отношений зачисление в бюджеты субъектов РФ доли от налога на добавленную стоимость, и повышение доли акцизов будет способствовать укреплению доходной базы региональных бюджетов.

Необходимо изменить порядок зачисления федеральных налогов в региональные бюджеты, так как высокая дифференциация бюджетной обеспеченности субъектов РФ, их разные финансовые возможности предопределяют необходимость применения дифференцированных нормативов, что позволит достичь компромисса политических и финансовых интересов субъектов РФ. Исходным условием реформирования межбюджетных отношений должны стать нормативы бюджетной обеспеченности, которые определяют минимальные потребности территории в бюджетных ресурсах.

Финансовая устойчивость регионального бюджета - это обусловленное внутренними и внешними факторами состояние бюджета региона, характеризующееся независимостью от внешних источников и обеспечивающее стабильные возможности для финансирования расходов. Обобщение существующих методик анализа финансового состояния и качества управления бюджетами, содержащихся в различных исследованиях и приказах Министерства финансов РФ, позволило усовершенствовать методику анализа финансовой устойчивости бюджета.

Вместе с тем, приведенные показатели не отражают потребности в исследовании финансовой устойчивости регионального бюджета. Поэтому предлагается дополнительно использовать следующие показатели (25, С. 2):

) Среднегодовые темпы роста собственных доходов.

,           (2.3.1)

где  - собственные доходы бюджета в последнем анализируемом году;

 - собственные доходы в базисном году.

Опережающие темпы роста данного показателя по сравнению с темпами роста общих доходов свидетельствуют об улучшении финансовой самостоятельности регионального бюджета.

2) Среднегодовые темпы сокращения финансовой помощи.

,                                                                    (2.3.2)

где  - финансовая помощь из федерального бюджета в последнем анализируемом году;

 - финансовая помощь из федерального бюджета в базисном году.

Значение данного показателя ниже 1 говорит о тенденции сокращения объема финансовой помощи и повышения финансовой устойчивости бюджета.

Преимущество данной методики заключается в том, что производимые расчеты основываются на данных законов о бюджетах, методика проста в применении и позволяет оценить финансовое состояние регионов в динамике, как по годам, так и в сравнении регионов между собой. Предлагаемая система показателей финансовой устойчивости регионального бюджета может использоваться в целях:

повышения эффективности управления бюджетными ресурсами субъекта РФ;

выявления регионов с кризисным финансовым состоянием бюджета;

использования в качестве основы для определения статуса «финансовой несостоятельности» субъекта РФ при принятии решений о ходатайстве в Арбитражный суд в целях введения временной финансовой администрации в субъекте РФ;

использования в качестве информации при реализации межбюджетных отношений, в частности при принятии решений о выделении трансфертов;

своевременного выявления возникающих диспропорций в бюджетных доходах и расходах региона и принятии мер по их устранению.

Проводимая в стране реформа местного самоуправления предопределяет необходимость реформирования местных финансов и региональных межбюджетных отношений.

Нами предложены направления реформирования региональных финансов, которые позволяют изучить исходное состояние региональных финансов, наметить чёткий план мероприятий по их реформированию, а также вовлечь в этот процесс муниципалитеты. Наибольший эффект будет получен в том случае, если необходимость проведения реформ на муниципальном уровне будет осознана руководителями муниципальных образований.

Несмотря на некоторые тенденции укрепления устойчивости республиканского бюджета за рассматриваемый период, в целом оценка финансовой устойчивости бюджета Республики Татарстан является неудовлетворительной, сохраняется тенденция роста финансовой помощи, а, следовательно, и финансовой зависимости. Поэтому стратегической целью преобразований должно стать формирование саморазвивающейся региональной экономической системы.

Проведенный в работе анализ структуры расходов республиканского бюджета Республики Татарстан показал, что наибольший удельный вес занимает статья «межбюджетные трансферты местным бюджетам».

В целях повышения качества управления муниципальными финансами необходимо образовать республиканский Фонд реформирования муниципальных финансов, сформировать конкурсную комиссию по выделению субсидий из этого фонда, разработать необходимые нормативные правовые акты.

Участники конкурса должны быть нацелены на поэтапную реализацию намеченных мероприятий в области реформирования бюджетного процесса, увеличения налоговой базы муниципалитетов, повышения эффективности расходов бюджета, долговой политики, управления муниципальной собственностью.

Материальное стимулирование победителей конкурса может позволить поднять на новый технический уровень оснащённость всех муниципальных служб и повысить квалификацию муниципальных служащих. Для успешного выполнения предложений требуются не только высококвалифицированные кадры, готовые к новаторству, но и софинансирование за счёт средств местных бюджетов.

Необходимы решения о создании разных фондов реформирования в зависимости от типа муниципалитета за счет различий в перечне предметов ведения и полномочий, определенных федеральным законодательством для этих типов муниципальных образований. Обосновано, что и объекты для приложения сил в процессе реформирования будут разными. Необходимо учитывать и различный уровень знаний специалистов городских округов, муниципальных районов и поселений. Все эти причины предполагают необходимость создания трёх фондов реформирования муниципальных финансов: городских округов, муниципальных районов и поселений. Для каждого типа муниципалитетов можно определить условия, требования и особый механизм стимулирования.

Проведенное исследование позволило определить комплекс мер по укреплению доходной базы бюджета Республики Татарстан, снижению финансовой зависимости от федерального бюджета, который представлен в виде разработанной в работе программы, содержащей структурные блоки мероприятий по укреплению доходной базы бюджета РТ (рис. 2.3.2) Приложения 2 (33, С. 7).

Приоритетами региональной бюджетной политики наряду с общими требованиями должны стать:

необходимость исполнения требований бюджетного законодательства как федерального, так и регионального уровня;

проведение взвешенной долговой политики, недопущение прироста кредиторской задолженности;

ведение реестра расходных обязательств местных бюджетов, применение при формировании бюджета методов бюджетирования, ориентированного на результат, программно-целевых методов бюджетного планирования;

разработка и внедрение стандартов качества предоставляемой бюджетной услуги.

Реализация предложенных мер реформирования муниципальных финансов будет способствовать росту экономического потенциала территорий, получению комплексной оценки формирования и использования финансовых ресурсов, выработке стратегий развития муниципальных образований, и в конечном итоге повышению эффективности и качества управления общественными финансами. Для улучшения финансового состояния Республики Татарстан сокращения уровня дотационности необходимо всемерное укрепление собственной доходной базы. Направления укрепления собственной доходной базы:

1. Наращивание налогового потенциала республики, увеличение собираемости налогов (административный ресурс).

повысить среднюю рентабельность производства и уменьшить долю убыточных предприятий;

увеличить налоговую нагрузку на бизнес, поскольку она намного ниже, чем в среднем по России - 6,13% против 30%.

перейти на учет рыночной стоимости имущества организаций и создать независимую экспертную комиссию по переоценке имущества.

законодательно закрепить обязанность налогоплательщика предъявлять справку налогового органа об уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации и техническом осмотре транспортного средства;

снизить масштабы теневого сектора экономики (34, С. 4).

Таблица 2.3.1. Фактическая налоговая нагрузка в Республике Татарстан

. Для решения проблемы уклонения от уплаты налогов наряду с совершенствованием налогового администрирования, необходимо предоставить налогоплательщикам наглядную и конкретную информацию о том, куда расходуются бюджетные средства, какие конкретные результаты получены от использования бюджетных средств.

увеличить поступления по налогу на имущество физических лиц за счет повышения инвентаризационной оценки строений и сооружений.

развития малого и среднего бизнеса в результате оказания малым предприятиям финансово-кредитной поддержки, содействия развитию лизинга;

роста объемов производства в легкой промышленности в результате создания условий по привлечению инвестиций в данной отрасли.

. Совершенствование межбюджетных отношений между бюджетом Республики Татарстан и федеральным бюджетом в результате:

закрепления за бюджетами субъектов РФ доли от налога на добавленную стоимость (далее НДС) и повышение доли акцизов, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов.

изменения порядка зачисления федеральных налогов в региональные бюджеты. Высокая дифференциация бюджетной обеспеченности субъектов РФ, их разные финансовые возможности предопределяют необходимость применения дифференцированных нормативов зачисления федеральных налогов в региональные бюджеты, что позволит достичь компромисса политических и финансовых интересов субъектов РФ;

использования нормативов бюджетной обеспеченности, которые определяют минимальные потребности территории в бюджетных ресурсах, в качестве исходного условия реформирования межбюджетных отношений;

обеспечения компенсации выпадающих доходов бюджета Республики Татарстан из-за предоставления федеральным законодательством льгот по региональным налогам.

Выводы

Проведенное исследование позволило сформулировать следующие выводы:

Объективной тенденцией в развитии большинства современных государств является повышение значения регионального уровня национальных экономик, причем это верно в отношении государств, как с унитарной, так и с федеративной формой устройства. При этом в федеративных государствах региональные образования (субъекты) наделяются определенным объемом прав не только в законодательно-правовой и политической, но и социально-экономической области. Юридически закрепление таких объемов прав происходит в форме разграничения полномочий и предметов ведения между субъектами федерации и федерацией в целом.

На этой основе строятся главные принципы экономического взаимодействия федерального и регионального уровней государственной власти и управления, среди которых одно из ключевых мест отводится принципу суверенности федерального и регионального уровней регулирования экономических процессов в рамках конституционно и законодательно закрепленных полномочий. В соответствии с ним регионы наделяются совокупностью прав в налоговой сфере и в области наполнения и расходования собственного бюджета.

Бюджет представляет собой сложное явление. Он одновременно касается и экономики, и финансов, и права, и политики. Эта многосторонность бюджета обусловила трудности исследования.

Бюджеты субъектов Российской Федерации составляют второй уровень бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс РФ определяет, что бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской Федерации.

Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.

Доходы бюджета РТ к 2007 г. выросли на 31,5%, налоговые доходы выросли на 26,39%, неналоговые доходы на - 45,11%, межбюджетные трансферты выросли на 4,81%, расходы выросли на 33,89%, в результате дефицит бюджета составил - 4,2 млрд. руб.

За 2008 год доходы исполнены в сумме 127,2 млрд. руб. (включая безвозмездные поступления) или 102,1% от плановых назначений. Расходы консолидированного бюджета Республики Татарстан составили 131,4 млрд. руб. или 97,7% от плановых назначений. За 11 месяцев 2009 года, доходы исполнены в сумме 108,5 млрд. руб. или 96,6% от плановых назначений. Расходы консолидированного бюджета Республики Татарстан составили 108,9 млрд. руб. или 79,2% от плановых назначений.

Дефицит консолидированного бюджета Республики Татарстан за 2007 год составил 2,4 млрд. руб., в 2008 г. - 4,2 млрд. руб., за 11 месяцев 2009 г. - 0,4 млрд. руб.

Источники внутреннего финансирования дефицита бюджета в 2007 г. составили - (-6034,6) млн. руб., в 2008 г. - 4567,1 млн. руб., в 2009 г. - 20180,3 млн. руб., рост денежных средств по отношению к 2008 г. в 2009 г. составил - 4,4 раза.

Несмотря на некоторые тенденции укрепления устойчивости республиканского бюджета за рассматриваемый период, в целом оценка финансовой устойчивости бюджета Республики Татарстан является неудовлетворительной, сохраняется тенденция роста финансовой помощи, а, следовательно, и финансовой зависимости. Поэтому стратегической целью преобразований должно стать формирование саморазвивающейся региональной экономической системы.

Проведенный в работе анализ структуры расходов республиканского бюджета Республики Татарстан показал, что наибольший удельный вес занимает статья «межбюджетные трансферты местным бюджетам».

В целях повышения качества управления муниципальными финансами необходимо образовать республиканский Фонд реформирования муниципальных финансов, сформировать конкурсную комиссию по выделению субсидий из этого фонда, разработать необходимые нормативные правовые акты.

Проведенное исследование позволило определить комплекс мер по укреплению доходной базы бюджета Республики Татарстан, снижению финансовой зависимости от федерального бюджета, который представлен в виде разработанной в работе программы, содержащей структурные блоки мероприятий по укреплению доходной базы бюджета РТ.

Приоритетами региональной бюджетной политики наряду с общими требованиями должны стать:

необходимость исполнения требований бюджетного законодательства как федерального, так и регионального уровня;

проведение взвешенной долговой политики, недопущение прироста кредиторской задолженности;

ведение реестра расходных обязательств местных бюджетов, применение при формировании бюджета методов бюджетирования, ориентированного на результат, программно-целевых методов бюджетного планирования;

разработка и внедрение стандартов качества предоставляемой бюджетной услуги.

Реализация предложенных мер реформирования муниципальных финансов будет способствовать росту экономического потенциала территорий, получению комплексной оценки формирования и использования финансовых ресурсов, выработке стратегий развития муниципальных образований, и в конечном итоге повышению эффективности и качества управления общественными финансами.

Список литературы

1.  Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря.

2.       Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - М.: Омега - Л, 2008. - 392 с.

.        Бюджетный кодекс РФ. Часть 2 / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ (с изменениями от 07.07.2007 г.) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3823

.        Бюджетный кодекс РТ, принят в ред. от 27.06.2005 г. №78. // Вечерняя Казань, 2005 г.

.        Закон РТ №75-ЗРТ от 31.12.2007 «О внесении изменений в Закон Республики Татарстан «О бюджете Республики Татарстан на 2007 год» (принят ГС РТ 21.12.2007) // » // Опубликован в газете «Республика Татарстан» от 21 декабря 2007 г.

.        Закон РТ от 26 декабря 2007 г. №65-ЗРТ «О бюджете Республики Татарстан на 2008 год» // Опубликован в газете «Республика Татарстан» от 28 декабря 2007 г. №259

7.       Закон Республики Татарстан №11-ЗРТ от 22.03.2008 г. «О внесении изменений в Закон Республики Татарстан «О бюджете Республики Татарстан на 2008 год»

.        Закон РТ от 01.08.2008 №48-ЗРТ «О внесении изменений в Закон Республики Татарстан «О бюджете Республики Татарстан на 2008 год» (принят ГС РТ 27.06.2008)

.        Постановление от 1 декабря 2006 г. №585 «О мерах по реализации закона Республики Татарстан «О бюджете Республики Татарстан на 2007 год»

.        Закон Республики Татарстан от 4 июля 2009 г. №27-ЗРТ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Республики Татарстан и признании утратившими силу отдельных положений актов бюджетного законодательства Республики Татарстан»

.        Постановление от 14 января 2009 г. №10/1 «О мерах по реализации Закона Республики Татарстан «О бюджете Республики Татарстан на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» // Опубликован в газете «Республика Татарстан» от 15 января 2009 г. №8

.        О мониторинге соблюдения субъектами РФ требований бюджетного кодекса РФ и качества управления бюджетами субъектов РФ: Приказ Минфина РФ от 11 мая 2005 г. №98

.        Арбатская Ю.В. Бюджет как основа финансовой системы субъекта Российской Федерации (Правовые аспекты): Дис…. канд. юрид. наук: 12.00.14: Москва, 2009 210 c. РГБ ОД, 61:03-12/1241-2

.        Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В. Романовский и др. // Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 2008. - 661 с.

.        Гришанова О.А. Сбалансированность бюджетов субъектов Российской Федерации: теория и методы: диссертация… доктора экономических наук: 08.00.10. - Иваново, 2009. - 411 с.:

.        Гиляровская С.В. Самостоятельность территориальных бюджетов в контексте реализации принципов бюджетной системы РФ. // Вестник СГСЭУ. - 2009. - №15 (1). - С. 102

.        Гиляровская С.В. О самостоятельности бюджетов в Российской Федерации // Финансы. - 2008. - №2. - С. 96

.        Едронова, В.Н. Система показателей мониторинга устойчивости региональной финансовой системы [Текст] / В.Н. Едронова, А.А. Кавинов // Финансы и кредит. - 2009. - №19. - С. 4-8.

.        Иванов В.В., Коробова А.Н. Муниципальный менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 718 с.

.        Иптышева Наталья Семеновна. Бюджет субъекта Федерации как инструмент социально-экономического развития региона: Дис…. канд. экон. наук: 08.00.10: Москва, 2009 157 c. РГБ ОД, 61:03-8/1126-6

.        Зонова А.В., Кислицына В.В. Методика проведения SWOT-анализа в процессе стратегического планирования развития субъекта Федерации. // Региональная экономика: теория и практика. 2009. №4 (19). С. 27 - 33.

.        Макаров, А.В. Цели и задачи бюджетной политики государства - М.: Юрист, 2008. - №10. - С. 26-28.

.        Максимов, В.А., Анисимов, С.А. Бюджетная политика как источник экономического роста // Финансы. - 2009. - №1. - С. 16-18.

.        Поляк Г.Б. Бюджетная система России. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2009. - 550 с.

.        Родионова, В.М. Совершенствование бюджетного законодательства - необходимое условие осуществления преобразований в бюджетной сфере России // Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 2009. - №2. - С. 2-9.

.        Роик, В. Правительственные бюджетные проектировки на будущий год: к оценке социального блока // Российский экономический журнал. - 2008. - №11. - С. 13-21.

.        Самостроенко Г.М. Методология формирования системы развития региона на основе концепции интеграционного маркетинга: дис. … д-ра эконом. наук. - Орел, 2009. - С. 31.

.        Шохин Н.Н. Управление формированием бюджета региона, обеспечивающего сбалансированность доходов и расходов на социальные нужды: Дис…. канд. экон. наук: 08.00.10: СПб., 2009 153 c.

.        Фаталиева, З.А. Оценка формирования доходов бюджета субъекта Российской Федерации в свете реформы межбюджетных отношений [Текст] / Н.Г. Гаджиев, З.А. Фаталиева // Региональная экономика: теория и практика. - 2009. - №6. - С. 83-87

.        Фаталиева, З.А. Финансовая сбалансированность региона и межбюджетные отношения [Текст] / З.А. Фаталиева // Экономические реформы (проблемы и тенденции развития): сборник научных статей. - Махачкала, 2009. - Вып. I. - С. 42-45

.        Фаталиева, З.А. Государственное регулирование доходов региональных бюджетов [Текст] / З.А. Фаталиева // Сборник научных трудов. Институт «ЮЖДАГ». - Дербент, 2008. - Вып. VII. - С. 57

.        Яндиев М.И. Региональные бюджеты на современном этапе развития межбюджетных отношений [Текст] / Новая экономика: проблема становления в условиях глобализации: сборник статей преподавателей, аспирантов и соискателей. Владимирский государственный университет. - Владимир, 2009. - С. 322-327

.        Яшина Н.И., Гришунина И.А. Совершенствование теоретических и практических основ оценки финансового состояния и качества управления бюджетами в целях повышения эффективности управления финансовыми ресурсами территории // Финансы и кредит. 2009. №4 (208). С. 2 - 11. №7 (211). С. 7 - 16.

.        Яшина, Н.Н. Совершенствование теоретических и практических основ оценки финансового состояния и качества управления бюджетами в целях повышения эффективности управления финансовыми ресурсами территории [Текст] / Н.Н. Яшина, И.А. Гришунина // Финансы и кредит. - 2009. - №4. - С. 4.