Учет денежных средств и расчетов предприятия (по материалам ОАО 'Автоагрегат')

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерский учет

на тему: Учет денежных средств и расчетов предприятия по материалам ОАО «Автоагрегат»

Введение

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на поручения денежных средств.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Кроме расчетных счетов в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (аккредитивы и чековые книжки).

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Поскольку денежные средства выступают в качестве посредника во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: учет денежный расчет кассовый

- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Целью написания курсовой работы является углубление и закрепление теоретических знаний в области учета денежных средств и расчетов с предприятиями и организациями, а также приобретение практических навыков осуществления учетных процедур по отражению движения денежных средств и расчетов.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

овладение приемами оформления, обработки и анализа первичных денежных и расчетных документов;

изучение учетных регистров, отражающих движение денежных средств на предприятии;

рассмотрение организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов в организации;

рассмотрение путей совершенствования учета и анализа денежных средств и расчетов с предприятиями и организациями.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Автоагрегат», специализирующееся на изготовлении фильтров и фильтрующих элементов на автомобили.

Финансовая работа ОАО «Автоагрегат» в современных условиях приобретает качественно новое содержание, что связано с развитием рыночных отношений. В условиях рыночной экономики важнейшей задачей предприятия является не только получение максимальной прибыли, но и разработка методологии рационального управления денежными потоками.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Основным теоретическим материалом, послужившим для написания курсовой работы, стали: учебные издания по бухгалтерскому учету и научно-популярные статьи периодических изданий.

1. Теоретические основы учета денежных средств организации

1.1 Понятие и задачи учета денежных средств и расчетов организации

Реализация большинства управленческих решений по проведению хозяйственных операций связана с использованием денежных средств, обеспечивающих поддержание необходимого объема оборотного капитала и направляемых на финансирование внеоборотных активов организации и долгосрочные финансовые вложения в деятельность других хозяйствующих субъектов. Процесс формирования учетно-аналитической информации о движении денежных средств и состоянии расчетов осуществляется по следующим стадиям:

- подготовка информационной базы (учетная стадия);

анализ и оценка полученной информации;

проведение соответствующих аудиторских мероприятий.

Первая стадия построения учетно-аналитической системы представлена бухгалтерским учетом, позволяющим фиксировать и накапливать всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении денежных потоков и расчетов с организациями и предприятиями [8].

Основными задачами учета денежных средств являются:

полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках;

контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, а также за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины;

полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию рабочего капитала;

правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете [12].

Методологическую основу организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, отчетности организации.

Документация представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Все денежные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Так, постановлением Госкомстата России для документирования кассовых операций предусмотрены формы: КО-1 "Приходный кассовый ордер"; КО-2 "Расходный кассовый ордер"; КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов"; КО-4 "Кассовая книга"; КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Безналичные расчеты, согласно ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ, допускается производить с использованием платежных поручений, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются по договоренности сторон.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, согласно пункту 3 Закона о бухгалтерском учете должны предусматривать собой установленные законодательством обязательные реквизиты. Формы таких документов утверждаются приказом или распоряжением руководителя организации [15].

Для получения итоговых данных о движении денежных средств и расчетов все операции обобщают и группируют в определенном порядке. С этой целью применяют способ бухгалтерских счетов.

Для учета наличия и движения денежных средств к кассе используется активный счет 50 «Касса». Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме) векселей, на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета» [17].

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

При осуществлении расчетов возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой кредиторскую и дебиторскую задолженности.

Для учета кредиторской и дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др [10].

Отражение денежных и расчетных операций производится способом двойной записи. Сущность этого способа заключается в том, что каждая хозяйственная операция регистрируется дважды (на двух счетах) в одной и той же сумме. Например, для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Д-т сч. 50 «Касса» - 8000 тыс. руб.

К-т. сч. 51 «Расчетные счета» - 8000 тыс. руб.

Правильность отражения денежных и расчетных операций на счетах бухгалтерского учета периодически проверяется с помощью инвентаризации, которая представляет способ сверки фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета. Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета, проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и специальных счетах организации. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков [12].

После завершения инвентаризации денежных средств и расчетов организации и приведения в соответствие их фактического наличия в кассе и на банковских счетах с данными бухгалтерского учета информация отражается в бухгалтерской отчетности.

Денежные средства и расчеты организации отражаются в следующих формах бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н: бухгалтерский баланс (ф.№ 1), отчет о движении денежных средств (ф.№ 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

В бухгалтерском балансе (ф.№ 1) отражается остаток денежных средств на начало и конец отчетного года по строке "Денежные средства" без расшифровки по их видам. Кроме того, остаток денежных средств на начало и конец отчетного года отражается в приложении к бухгалтерскому балансу, отчете о движении денежных средств (ф.№4) - и должен соответствовать остатку денежных средств в бухгалтерском балансе.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме - денежного капитала в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях - денежную форму.

В соответствии с требованиями российских нормативных актов отчет о движении денежных средств формируется на основе информации, обобщаемой на бухгалтерских счетах кассы, расчетных счетах, валютных счетах и специальных счетах в банках.

Показатели отчета о движении денежных средств не могут повторять конкретные статьи плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерских регистров. Обобщение данных в отчете преследует цель не только сжато представить информацию, но, что не менее важно, показать наиболее существенные (уместные) данные о происхождении денежного капитала организации и способах его коммерческого использования.

Информационно ценными принято считать данные, которые характеризуют денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Деление денежных потоков на три указанные группы отражает их финансово-экономическую сущность и прямо не вытекает из счетного обобщения данных в регистрах бухгалтерского учета [18].

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения

Остаток на начало отчетного периода

+

Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода

=

Направлено (израсходовано, уплачено) нара- стающим Итогом с начала отчетного пери- ода

+

Остаток на конец отчетного периода

Отчет позволяет не только увязать между собой балансовые суммы остатков денежных средств с суммами оборотов денежной массы, но и в существенных аспектах раскрыть источники и характер денежных оборотов организации, влияние этих оборотов на финансовое положение организации, охарактеризовать эффективность оборота денежного капитала. Схемы балансового обобщения показателей отчета о движении денежных средств приводятся в таблице 1.

Таблица 1 - Балансовый способ раскрытия информации

Поступило	Израсходовано
Отчет о движении денежных средств
Остаток на начало периода
Поступления от операционной деятельности	Израсходовано по операционной деятельности
Поступления от инвестиционной деятельности	Израсходовано по инвестиционной деятельности
Поступления от финансовой деятельности	Израсходовано по финансовой деятельности
Остаток на конец периода
Отчет о чистых (нетто) потоках денежных средств
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности	Чистый прирост денежных средств от инвестиционной деятельности
Чистый прирост денежных средств от финансовой деятельности	Прирост остатков денежных средств (прирост ликвидности)
Отчет о распределении потоков денежных средств
Денежные потоки от операционной деятельности после уплаты налогов	Инвестировано в основной и оборотный капитал
Высвобожденные из собственного экономического оборота денежные средства

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности является правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и в других формах отчетности.

В приложении к бухгалтерскому балансу представлены сведения о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по видам на начало отчетного года и на конец отчетного года.

Таким образом, бухгалтерская отчетность должна содержать достоверную и уместную информацию. Достоверность - важный признак качества учетной информации, гарантирующий ее пользователям отсутствие существенных ошибок и отклонений. Уместной является информация, которая отвечает следующим требованиям: современность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов. Оперативность информации - одно из важнейших условий организации правильного учета, анализа и аудита на всех предприятиях различных форм собственности.

Новые задачи, стоящие перед бухгалтерской службой, требуют постоянного внимания как к количественному, так и к качественному ее составу. Возрастает роль аналитических (творческих, а не технических) функций, направленных на улучшение деятельности организации. Классическая схема учетного процесса выглядит следующим образом:

Экономический анализ продолжает и завершает контрольные функции бухгалтерского учета, используя их данные и материалы из других источников для контроля за результатами деятельности. Практически все пользователи финансовых отчетов организации используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Именно финансовый анализ, выступая основным потребителем информационных данных о денежных потоках, выявляет достоинства и недостатки действующей системы информации.

Совершенно ясно, что качество учета принимаемых решений напрямую зависит от качества аналитического обоснования, точности расчетов и полноты исходной информации о денежных средствах организации.

Установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и расчетами на предприятии, правильности их отражения в учете завершается проведением аудиторских мероприятий. Одним из современных аспектов деятельности аудитора является разработка рекомендаций по оптимизации стратегии управления финансовыми ресурсами. Такие рекомендации являются вполне логичным завершением работы аудитора, изучившего практику ведения бухгалтерского и финансового учета и составления финансовой отчетности ввиду того, что из проанализированных данных очевидны не только аспекты ведения учетной работы, но и основные проблемные моменты финансово-хозяйственной деятельности организации, в частности в управлении денежными средствами [20].

Подводя итого выше сказанному, важно отметить, что от интеграции бухгалтерского учета денежных средств и расчетов, их анализа и аудита в значительной степени зависят успешность работы предприятия, а также возможности аналитического обоснования управленческих решений.

1.2 Понятие и порядок ведения кассовых операций

Все организации обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) предприятие должно иметь кассу и вести всю необходимую документацию по установленной форме.

Основными нормативными документами, регламентирующими ведение кассовых операций, являются:

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 №40.

В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

- приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (п. 2.1 Положения ЦБ РФ № 14-П);

иметь кассу и кассовую книгу для осуществления наличных расчетов. Наличные деньги хранить в кассе в пределах установленного банком лимита (п. 2.5 Положения ЦБ РФ № 14-П);

производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной ЦБ РФ суммы (предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 000 руб. по одному платежу - указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У);

- производить прием наличных денег от населения с применением контрольно-кассовых машин и соблюдением требований Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [7].

Касса - подразделение предприятия, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими ценностями.

Всю полноту ответственности за создание условий сохранности денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель предприятия.

Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть специально оборудовано (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег).

Кассир - должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы. На основании заключенного с ним договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам [15].

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем предприятия в размере, необходимом для обеспечения нормальной работы. Лимит определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Если в кассе накапливается сумма, превышающая установленный лимит, то деньги подлежат сдаче в банк для зачисления на расчетный счет организации. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения денег в банке [19].

Основанием для отражения в учетных регистрах движения наличных денежных средств служат унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (таблица 2).

Таблица 2 - Унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций

Номер формы	Наименование формы	Порядок применения
КО-1	Приходный кассовый ордер	Для оформления поступления наличных денег в кассу организации
КО-2	Расходный кассовый ордер	Для оформления выдачи наличных денег из кассы организации
КО-3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов	Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов
КО-4	Кассовая книга	Для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе
КО-5	Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств	Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям

Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию, где работники в соответствии со своими должностными обязанностями:

- проверяют правильность оформления документов, их соответствие действующему законодательству и характеру совершаемых операций, а также наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц, уполномоченных им на совершение хозяйственных операций;

оформляют приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы;

получают необходимые подписи уполномоченных лиц, предусмотренные бланками кассовых документов;

регистрируют (до передачи в кассу) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);

передают кассиру приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы вместе с приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами [14].

Документы заполняются в одном экземпляре четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписываются на машине (пишущей, вычислительной).

Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, которая является его частью, заполняются одновременно и подписываются главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия. Квитанция приходного ордера выдается только после получения денег.

Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается [9].

Кассир при получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов проверяет:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;

правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

В случае соблюдения всех перечисленных выше требований и соответствия документов кассир принимает наличные деньги. Полученная кассиром сумма должна соответствовать указанной в приходном кассовом ордере. После приема денег кассир подписывает квитанцию и заверяет печатью (штампом) кассира.

Квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверенная печатью, выдается на руки сдавшему деньги.

Приходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью от руки «Оплачено» с указанием даты.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия [18].

В соответствии с п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим надлежаще оформленным документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег

При завершении операции кассир обязан подписать расходные кассовые ордера, а приложенные к ним расходные документы погасить штампом или надписью: «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Деньги по кассовым ордерам выдаются только в день составления этих документов. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, получающим деньги [10].

В кассовых документах не допускается никаких подчисток, помарок и исправлений.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма № КО-4). Предприятие ведет только одну кассовую книгу. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге [15].

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Таким образом, организация кассовых операций на предприятии должна соответствовать требованиям, установленным нормативными документами. В соответствии с этими документами на всех предприятиях, организациях и в учреждениях независимо от организационно-правовой формы порядок кассовых операций един.

1.3 Учет безналичных платежей

Промышленное предприятие, осуществляя хозяйственно-финансовую деятельность, вступает во взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами, в том числе с членами трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах в процессе заготовления материалов, производства и реализации продукции (работ, услуг). У предприятия возникают обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; перед государственным бюджетом по налоговым и неналоговым платежам; перед учредителями (участниками) по формированию уставного капитала и распределению доходов, и др [9].

Денежные расчеты осуществляются либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

В основном для безналичных расчетов используются банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность [13].

Порядок осуществления безналичных расчетов определяется Положением Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ». Причем данное Положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Согласно Положению расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между предприятиями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу машин, сырья, материалов, услуг, готовой продукции и т. п. Нетоварные операции связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с коммунальными учреждениями по квартплате, с клиентурой по претензиям и т.д.

Расчетный счет является основным счетом предприятия, на котором производится большинство денежных операций без ограничения их перечня.

Текущий счет предназначен для обособления каких-либо операций, носящих отличный от стандартных характер. К текущим счетам относятся: валютные, транзитные, ссудные, бюджетные, депозитные счета.

Все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, а также в Пенсионный фонд РФ, с расчетного счета производятся в порядке календарной очередности платежей, поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей). Выплаты денежных средств на неотложные нужды, платежи в бюджеты всех уровней и Пенсионный фонд РФ вносятся в первоочередном порядке.

Для осуществления товарных операций на промышленных предприятиях применяются следующие формы безналичных расчетов:

1) аккредитивная;

2) с использованием платежных поручений и платежных требований-поручений;

4)с использованием чеков;

) путем плановых платежей;

) с помощью почтовых переводов;

)с использованием векселей [15].

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению предприятия в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Для открытия аккредитива предприятие представляет в обслуживающий банк аккредитив на типовом бланке.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между покупателем и поставщиком.

Аккредитивная форма расчетов достаточно широко используется в настоящее время, а раньше чаще всего применялась инкассовая форма расчетов.

Платежное поручение как форма безналичных расчетов за продукцию и услуги используется в случаях, когда покупатель сам проявляет инициативу платежа и дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств. Платежным поручением является распоряжение владельца счета обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [18].

Платежными поручениями производятся:

а)       перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б)      перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в)      перечисления денежных средств в целях возврата депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

С помощью платежных поручений осуществляются платежи за уже полученные товары и услуги либо производится предварительная оплата товаров одно- и иногородним поставщикам. Последний вид расчетов (предварительная оплата) в условиях разлаженности хозяйственных связей стал наиболее распространенным.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете предприятия.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством [18].

С 1 июня 2003г. в соответствии с Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.03 № БГ-3-10/98/197/22н, введена новая форма платежного поручения.

Другим банковским платежным документом является платежное требование-поручение, которое представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов

Независимо от выбранной формы расчетов расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

- наименование расчетного документа;

номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

- номер и наименование банка плательщика. Вместо наименования банка плательщика в тексте документа может быть проставлено его фирменное обозначение;

наименование плательщика, номер его счета в банке и идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика. Наименование банка-получателя (в чеке не указывается), номер банка-получателя средств;

назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием можно проставлять кодовое обозначение;

сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

подписи предприятия на первом экземпляре расчетного документа. Независимо от способа его изготовления на первом экземпляре документа проставляется также оттиск печати [17].

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

В ходе осуществления расчетных операций банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету предприятия. В частности, проверяют, не проводит ли предприятие операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

Актуальность правильности учета денежных средств и расчетов, а также эффективного управления ими определяется тем, что они обслуживают ведение хозяйственной деятельности практически во всех ее аспектах. Рациональное использование денежных средств позволяет получать дополнительную прибыль, которая формируется в виде дополнительных ресурсов инвестиционной деятельности. Целенаправленное управление денежными средствами и расчетами с организациями позволяет снизить потребность предприятия в заемном капитале и уменьшить риск неплатежеспособности.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

2. Методика учета денежных средств и расчетов ОАО «Автоагрегат»

2.1 Организация учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат»

ОАО «Автоагрегат» образовано в результате преобразования предприятия «Ливенский автоагрегатный завод» (ЛААЗ) и является его правопреемником. ЛААЗ возник на базе Ливенского завода автонасосов. Предприятие было создано для обеспечения комплектующими изделиями автомобильных заводов страны.

ОАО «Автоагрегат» является открытым акционерным обществом, общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

ОАО «Автоагрегат» относится к автомобильной промышленности, которая занимает важное место в экономике России и осуществляет следующие виды деятельности:

) производство фильтров и фильтрующих элементов для грузовых, легковых автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин, газокомпрессорных станций и других устройств, где необходима очистка используемых средств от механических и иных загрязнений;

) строительные, монтажные, пуско-наладочные, отделочные работы и т.д.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением в составе ОАО «Автоагрегат» (организационная структура и должностные инструкции работников бухгалтерии - Положение о бухгалтерии ОАО «Автоагрегат»)

Бухгалтерский учет в организации ведется согласно:

) Налогового Кодекса ч.1, утв. Федеральным законом №146-ФЗ от 31.07.1998 (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 02.01.2000 № 13-ФЗ, от 05.08.2000 № 118-ФЗ (ред. 24.03.2001), от 28.12.2001 № 180-ФЗ, от 29.12.2001 № 190-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 30.03.1999 № 51-ФЗ);

) Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской, утв. Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н);

) Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44H;

4)   Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утв. Приказом МФ РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

5)   Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. Приказом МФ РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н;

6)   Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утв. Приказом МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н;

7) Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. №60н;

) Налогового Кодекса ч.2, утв. Федеральным законом № 117-ФЗ 5 августа 2000 года (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ, от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 30.05.2001 № 71-ФЗ, от 06.08.2001 № 110-ФЗ,от 07.08.2001 № 118-ФЗ, от 08.08.2001 № 126-ФЗ, от 27.11.2001 № 148-ФЗ, от 29.11.2001 № 158-ФЗ,от 28.12.2001 № 179-ФЗ, от 29.12.2001 № 187-ФЗ, от 31.12.2001 № 198-ФЗ);

) Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;

) Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000, утвержденого Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н;

) Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49;

) Постановления Правительства РФ от 01.01.02г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»».

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» на ОАО «Автоагрегат» применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, основными элементами которой являются: документирование; счета бухгалтерского учета и двойная запись; баланс и отчетность.

На ОАО «Автоагрегат» учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в организации ведется с 1.01.02г. в соответствии с Рабочим Планом счетов, разработанным на основе утвержденного Минфином финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме учета с применением средств компьютерной техники.

В соответствии с действующим на сегодняшний день законодательством Российской Федерации ОАО «Автоагрегат» формируют учетную политику для целей ведения бухгалтерского (Приложение Г) и, отдельно, налогового учета.

Формирование учетной политики ОАО «Автоагрегат» возложено на главного бухгалтера организации. Утверждает учетную политику руководитель организации.

Финансовое положение предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия (Приложения А, Б, В).

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива) (Таблицы 3,4).

Таблица 3- Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса за 2008 и 2009 гг.

Актив баланса	На начало периода		На конец периода		Абсолютное отклонение, тыс.руб	Темп роста, %
	тыс.руб	% к итогу	тыс.руб	% к итогу
За 2007 г
1. Имущество - всего	306921	100	317019	100	10098	103,3
1.1 Иммобилизованные активы	122272	39,8	117219	37,0	-5053	95,9
1.2 Оборотные активы	184649	60,2	199800	63,0	15151	108,2
За 2008 г
1. Имущество - всего	317019	100	312243	100	-4776	98,5
1.1 Иммобилизованные активы	117219	37,0	115558	37,0	-1661	98,6
1.2 Оборотные активы	199800	63,0	196685	63,0	-3115	98,4

Таблица 4 - Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса за 2008, 2009 гг

Пассив баланса	На начало периода		На конец периода		Абсолютное отклонение, тыс.руб	Темп роста, %
	тыс.руб	% к итогу	тыс.руб	% к итогу
За 2007 г
1. Источники имущества - всего	306921	100	317019	100	10098	103,3
1.1 Собственный капитал	264502	86,2	254642	80,3	-9860	96,3
1.2 Заемный капитал	42419	13,8	62377	19,7	19958	147,0
За 2008 г
1. Источники имущества - всего	317019	100	312243	100	-4776	98,5
1.1 Собственный капитал	254642	80,3	254793	81,6	151	100,1
1.2 Заемный капитал	62377	19,7	57450	18,4	-4927	92,1

Из таблицы 3 и таблицы 4 видно, что горизонтальный, или динамический анализ этих показателей позволяет установить и абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния предприятия. Так, динамика стоимости имущества предприятия ОАО «Автоагрегат» за 2008 - 2009 г. даст дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи предприятия. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса.

Так, соотношение собственного и заемного капиталов говорит об автономии предприятия в условиях рыночных связей, о его финансовой устойчивости. Так за 2008 год имущество увеличилось на 3.3 % - иммобилизованные активы уменьшились на 4,1 %, оборотные активы увеличились и 8,2 %, собственный капитал уменьшился на 3,7 %, а заёмный вырос на 47,0 %. Что же касается 2007 года, то имущество уменьшилось на 1,5 %, иммобилизованные активы уменьшились на 1,4 %. оборотные активы уменьшились на 1,6 %, собственный капитал незначительно возрос на 0,1 %, а заемный - снизился на 7,9 %. Однако в целом по результатам проведенного анализа можно отметить ухудшение финансового состояния ОАО «Автоагрегат» за анализируемый период.

Анализ финансового состояния предприятия проводится по итогам года, а также ежемесячно для корректировки финансовой политики. Основными документами для оценки являются баланс и отчет о прибылях и убытках (Приложения А, Б, В).

От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. Ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективное.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с источниками формирования активов по пассиву, которые группируются по степени срочности погашения.

Активы подразделяются на четыре группы в зависимости от степени ликвидности, т.е. превращения в денежные средства:

1)наиболее ликвидные активы (А1), включающие деньги и краткосрочные финансовые вложения;

2)быстро реализуемые активы (А2), состоящие из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

3)медленно реализуемые активы (А3) - запасы;

4)трудно реализуемые активы (А4), представленные теми активами, которые приобретались для длительного использования в производственной деятельности организации, - внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируют по степени срочности погашения обязательств следующим образом:

1)наиболее срочные обязательства (П1), включающие кредиторскую задолженность и ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу);

2)краткосрочные пассивы (П2), состоящие из краткосрочных заемных средств, задолженности участникам по выплате доходов, прочих краткосрочных пассивов;

3)долгосрочные пассивы, т.е. долгосрочные обязательства (П3), к которым относятся статьи раздела IV баланса;

4)      постоянные пассивы (П4), включающие собственные средства, статьи раздела III баланса, а также статью «Доходы будущих периодов» раздела V баланса.

Для определения ликвидности баланса надо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если

имеют место следующие соотношения:

А1 >П1; А2>П2; А3 >П3; А4<П4.

С помощью анализа ликвидности баланса осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Анализ ликвидности баланса ОАО «Автоагрегат» проводится по данным таблицы 5.

Таблица 5 - Анализ ликвидности баланса ОАО «Автоагрегат» за 2009 г.

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек или недостаток
						На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7 (гр.2- гр. 5)	8 (гр. 3- гр. 6)
Наиболее ликвидные активы (А1) Быстро реализуемые активы (A2)  Медленно реализуемые активы (А3)  Трудно реализуемые активы (А4) Баланс	148   61416    138236    117219 317019	2803   53558    140324    115558 312243	Наиболее срочные обязательства (П1) Краткосрочные пассивы (П2)  Долгосрочные пассивы (П3)   Постоянные пассивы (П4)   Баланс	51214   11163    -   254642 317019	53860   3380    210   254 793 312243	-51066   50253    138236   -137423 -	-51057   50178    2088   -139235 -

Из данных таблицы 5 видно, что баланс организации не является абсолютно ликвидным.

Первое условие (А1 ≥П1) не выполняется как на начало, так и на конец года.

Второе (A2≥ П2) и третье (А3 ≥ П3) условия выполняются и на начало, и на конец года. На конец года платежный излишек по второй группе увеличился на 50178 тыс. руб, а по третьей группе - на 2088 тыс. руб.

Четвертое условие (А4 ≤ П4), характеризующее минимальную финансовую устойчивость, выполняется как на начало, так и на конец отчетного периода.

Сопоставление результата ликвидности по первым двум группам характеризует текущую ликвидность: на ОАО «Автоагрегат» на начало года текущий платежный недостаток составил 813 тыс. руб. (-51066 + 50253), на конец года - 879 тыс. руб. (-51057+ 50178).

Перспективная ликвидность характеризуется платежным излишком или недостатком по третьей группе: на ОАО «Автоагрегат» на начало года сумма платежного излишка равна 138236 тыс. руб., на конец года - 2088 тыс. руб.

Показатели ликвидности применяются для оценки способности организации выполнять свои краткосрочные обязательства.

Общую оценку платежеспособности дает коэффициент текущей ликвидности, который часто называют также коэффициентом покрытия. Коэффициент текущей ликвидности равен отношению оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) определяется как отношение денежных средств, высоколиквидных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и быстро реализуемых ценных бумаг (денежные эквиваленты) к краткосрочной задолженности.

Сравним относительные показатели ликвидности ОАО «Автоагрегат» в динамике и со среднеотраслевыми показателями (таблица 6).

Таблица 6 - Относительные показатели ликвидности ОАО «Автоагрегат» за 2009 г.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)	Рекомендуемая величина
Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент быстрой ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности	3,20  0,99 0,002	3,44  0,99 0,049	+0,24  0 +0,047	1,0-2,0  0,8-1,0 0,1-0,4

Как видно из данных таблицы 6, на ОАО «Автоагрегат» значения коэффициентов текущей ликвидности выше рекомендуемых, а коэффициент абсолютной ликвидности ниже установленной величины. Рост показателей в динамике можно оценить положительно.

Таким образом, предприятие ведет учет своей деятельности для того, чтобы лучше знать, где ситуацию нужно улучшить (изменить), а где только поддержать на должном уровне. Рассчитанные показатели помогут руководству предприятия лучше ориентироваться в рыночных условиях и, как следствие этого принимать грамотные и эффективно взвешенные решения.

2.2 Учет денежных средств ОАО «Автоагрегат» в кассе и на расчетном счете

ОАО «Автоагрегат» хранит свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты по своим обязательствам производятся им, как правило, в безналичном порядке через банки. В отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при осуществлении расчетов с физическими или юридическими лицами) ОАО «Автоагрегат» организует налично-денежное обращение.

Выполнение всех операций возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу был ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и заключил с администрацией договор о полной индивидуальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

В кассу ОАО «Автоагрегат» наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (Приложение Е).

Пример оформления указанного выше первичного документа дается в приложении Е. Приходный кассовый ордер №132 составлен на основании факта получения наличных денег в размере 83116,96 руб. кассиром ОАО «Автоагрегат» Афанасьевой Е.Ю. 11 декабря 2007г. от учредителя Артамонова В.Г. в счет вклада в уставный капитал. На основании указанного хозяйственного факта была составлена проводка на сумму 83116,96 руб.:

) Д-т 50 «Касса»

К-т 80 «Уставный капитал»

Наличные деньги из кассы ОАО «Автоагрегат» выдаются по расходным кассовым ордерам (Приложение Ж) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

Так, на ОАО «Автоагрегат» 11 декабря 2007г. по расходному кассовому ордеру № 12 кассир Афанасьева Е.Ю. выдала подотчетному лицу Васильеву В.В. 1235 руб. на хозяйственные нужды для приобретения инвентаря (Приложение Ж). Вследствие этого кассиром была составлена бухгалтерская запись на 1235 руб.:

2) Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 50 «Касса»

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено».

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга прошнурована и опечатана печатью ОАО «Автоагрегат», а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) (Приложение И) под расписку в кассовой книге.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ОАО «Автоагрегат» используется активный счет 50 «Касса» (Приложение Л).

Сальдо счета на начало месяца указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу (и поступившие денежные документы), а по кредиту - суммы, выданные наличными (и выданные денежные документы).

Основанием для записей по счету 50 служат отчеты кассира.

К счету 50 «Касса» открываются субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

Рассмотрим корреспонденции счетов по поступлению денежных средств в кассу ОАО «Автоагрегат» и их выдаче (Приложение К).

На основании реестра счета 50 «Касса» ОАО «Автоагрегат» (Приложение К) составим основные бухгалтерские проводки, отражающие поступление наличных денег в кассу ОАО «Автоагрегат» в декабре 2006г. являются:

) поступили в кассу ОАО «Автоагрегат» денежные средства с расчетного счета на сумму 13 470 000 руб.:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета»

) возвращен аванс, ранее выданный поставщикам за полученные товарно-материальные ценности на сумму 332,74 руб.:

Д-т 50 «Касса»

К-т 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги»

) поступила арендная плата на сумму 2250 руб.:

Д-т 50 «Касса»

К-т 62/13 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/ «Арендная плата за текущий период»;

) возвращены излишне выплаченные суммы заработной платы в размере 123566 руб.:

Д-т 50 «Касса»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

) подотчетными лицами возвращены в кассу неизрасходованные суммы авансов в размере 83116,96 руб.:

Д-т 50 «Касса»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

) внесено в кассу в счет погашения материального ущерба в сумме 26334,80 руб.:

Д-т 50 «Касса»

К-т 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»/«Расчеты по возмещению материального ущерба»

9) выдана из кассы ОАО «Автоагрегат» заработная плата работникам предприятия в размере 10158536,24 руб.:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса»

Отразим данную хозяйственную операцию. следующей бухгалтерской проводкой:

) невыданные суммы депонируются - 5020 руб:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76/4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/«Расчеты по депонированным суммам»

Помимо выдачи денежных средств из кассы ОАО «Автоагрегат» на оплату труда, наличные денежные средства могут расходоваться на следующие хозяйственные нужды:

) из средств кассы погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за предоставленную электроэнергию в сумме 69936,8 руб.:

Д-т 60/2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п.»

К-т 50 «Касса»

) возвращена заказчикам излишне полученная с них наличная денежная сумма за материалы в размере 862,05 руб.:

Д-т 62/4 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/ «Расчеты с покупателями и заказчиками по материалам»

К-т 50 «Касса»

) отражены выплаты работникам ОАО «Автоагрегат» за счет средств социального страхования на 20600 руб.:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 50 «Касса»

) выданы из кассы подотчетные суммы в размере 1703257,19 руб.:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 50 «Касса»

) отражена выплата компенсации работникам за использование личных автомобилей и собственного инструмента для служебных целей в размере 422500 руб.:

Д-т 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»/«Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 50 «Касса»

) выданы начисленные дивиденды сторонним организациям на сумму 39 руб.:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса»

В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе проводится не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход ОАО «Автоагрегат». Так, в декабре 2005г. выявленные излишки на сумму 43,20 руб. были приходованы в кассу. На счетах это отражается следующей записью:

) Д-т 50 «Касса»

К-т 91/1 «Прочие доходы и расходы»/«Прочие доходы»

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира). В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты предприятия:.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером [12].

Например, в декабре 2005г. были переведены денежные средства из кассы на расчетный счет ОАО «Автоагрегат» в сумме 100000 руб.:

) Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса».

В кассе ОАО «Автоагрегат» могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) ОАО «Автоагрегат» учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» [10].

Сальдо счета 50 «Касса» на начало (49525,20 руб.) и конец (1250896,92 руб.) декабря 2005г. указывает на наличие на ОАО «Автоагрегат» свободных денег. Оборот по дебету (13706203 руб.) показывает поступившие наличные деньги с расчетного счета, возвращение авансов, излишне выплаченные суммы заработной платы, поступление арендной плата и т.д., а оборот по кредиту (12504831,28 руб.) отражает выданную заработную плату работникам, погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, возврат заказчикам излишне полученной с них наличной денежной суммы.

Таким образом, последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств в кассе ОАО «Автоагрегат» можно представить на рисунке 6.

В процессе хозяйственной деятельности между ОАО «Автоагрегат» и другими организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Более подробно расчеты этими документами были рассмотрены выше.

На ОАО «Автоагрегат» при безналичных формах расчетов применяют платежное поручение (Приложения М, Н) и платежное требование (Приложение П). Этими документами оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников организации в пользу физических и юридических лиц; переводы через организации связи; заработная плата работников через отделения Сбербанка.

ОАО «Автоагрегат» контролирует обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов.

В бухгалтерском учете ОАО «Автоагрегат» для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета» (Приложение У), в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета.

На основании данных реестра счета 51 «Расчетные счета» ОАО «Автоагрегат» за декабрь 2006г. (Приложение Ч) основными бухгалтерскими проводками, отражающими поступления денежных средств на расчетные счета ОАО «Автоагрегат», являются:

) денежные средства потупили из кассы на расчетный счет ОАО «Автоагрегат» в сумме 950 000 руб.

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса»

) возвращены на расчетный счет ранее выданные авансы поставщикам в сумме 89183,97 руб.:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

) зачислены на расчетные счета ОАО «Автоагрегат» авансовые платежи в счет предстоящей отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг на сумму 24 705 810,19 руб.:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62/4 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам»

)получены на расчетный счет суммы от виновных лиц в счет погашения задолженностей по недостачам материальных ценностей в размере 20002,53 руб.:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

) Отражено поступление денежных средств в счет погашения задолженности по предъявленной претензии размере 275 руб.:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 76/5 «Расчеты по претензиям»

) Отражено поступление средств целевого финансирования в размере 9186,84 руб.

Д-т 51«Расчетные счета»

К-т 86 «Целевое финансирование»

) Отражено поступление денежных средств от участия в других организациях в размере 499289,09 руб.

Д-т 51«Расчетные счета»

К-т 91/1 «Прочие доходы»

С расчетного счета производятся почти все платежи ОАО «Автоагрегат»: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.д. На сновании произведенных за конкретный промежуток времени (декабрь 2005г.) хозяйственных операций делаются бухгалтерские проводки:

) Перечислены с расчетного счета проценты банку по краткосрочному кредиту в сумме 57153,54 руб.:

Д-т 66/2 «Проценты за пользование банковским кредитом»

К-т 51 «Расчетные счета»

) Перечислены с расчетного счета ОАО «Автоагрегат» платежи в бюджет по налогам и сборам в сумме 2311053 руб.:

Д-т 68 Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

) Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиками и подрядчиками за предоставление электроэнергии, газа, пара, воды в размере 6 932 302,15 руб.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетные счета»

) Перечислены с расчетного счета ОАО «Автоагрегат» суммы начисленного единого социального налога в размере 1961820,00 руб.:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 51 «Расчетные счета»

) Перечислены с расчетного счета ОАО «Автоагрегат» суммы начисленной заработной платы работников на открытые ими карты в банках в размере 12900 руб.:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета»

) Отражается перечисление денежных средств ОАО «Автоагрегат» в счет погашения задолженности по депонированным суммам в размере 253 404,68 руб.:

Д-т 76/2 «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 51 «Расчетные счета»

Поскольку счет 51 «Расчетные счета» является активным, то по дебету бухгалтерия ОАО «Автоагрегат» записывает остаток свободных денежных средств на начало декабря 2006г. в размере 341688,30 руб. и на конец в сумме 15086802,55 руб., а также отражает все поступления наличных денег из кассы, сумм от виновных лиц в счет погашения задолженностей по недостачам материальных ценностей, производит зачисление авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров. По кредиту этого счета были отражены перечисления процентов банку по краткосрочному кредиту, платежи в бюджет по налогам и сборам, суммы начисленного единого социального налога, а также задолженность перед поставщиками и подрядчиками ОАО «Автоагрегат» за предоставление электроэнергии, газа.

Наряду с расчетными счетами ОАО «Автоагрегат» может иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов. Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном, балансовом, денежном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов. Следовательно, налично-денежный оборот включает в себя платежи наличными деньгами, связанными преимущественно с кассовыми операциями. Однако денежный поток ОАО «Автоагрегат» не ограничивается только наличным оборотом. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Связь наличного и безналичного оборотов проявляется в систематическом переходе из сферы безналичного в сферу налично-денежного оборота и обратно.

2.3 Организация учета расчетов ОАО «Автоагрегат» с предприятиями и организациями

 

Рассматривая учет расчетных операций на ОАО «Автоагрегат» надо иметь в виду, что на исследуемом предприятии имеет место как дебиторская, так и кредиторская задолженность. В качестве дебиторской задолженности рассматриваются расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с подотчетными лицами, а в качестве кредиторской - расчеты по кредитам и займам, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с фондами социального страхования, расчеты с бюджетом, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д. Для учета расчетных операций рабочим планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат» на 2008 год предусмотрен ряд синтетических счетов и субсчетов шестого раздела «Расчеты» (таблица 7) (Приложения (Щ-К1):

Таблица 7 - Перечень расчетных счетов ОАО «Автоагрегат»

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Расчёты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчёты с покупателями и подрядчиками	62	62- расчёты с покупателями и заказчиками за товары отгруженные  62-1 расчёты с покупателями и заказчиками за готовую продукцию (работы, услуги) отгруженную  62-2 расчёты с покупателями и заказчиками по реализации прочих активов
		62-3- расчёты с покупателями и заказчикам по векселям  62-4 расчёты с покупателями и заказчиками по авансам полученным  62-4 «Э» расчёты с покупателями и заказчиками по авансам полученным по «экспорту»  62,4 «Э»/1- расчёты с покупателями и заказчиками по авансам полученным (НДС с предоплаты ,поступившей из стран СНГ)  62,4/1 расчёты с покупателями и заказчиками по авансам полученным (НДС с предоплаты поступившей из стран РФ )
Резервы по сомнительным долгам	63
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам	66	66-1 расчёты по краткосрочным кредитам -расчёты по основной сумме долга 66-2 расчёты по краткосрочным кредитам -расчёты по начисленным процентам
Расчёты по долгосрочным кредитам и займам	67	67-1 расчёты по долгоосрочным кредитам -расчёты по основной сумме долга 67-2 расчёты по долгоосрочным кредитам -расчёты по начисленным процентам
Расчёты по налогам и сборам	68	68-1 расчёты по налогу на доходы физических лиц  68-2 расчёты по налогу на прибыль организаций  68-3 Расчёты по налогу на имущество  68-4 расчёты по налогу на добавленную стоимость  68-4Э расчёты по налогу на добавленную стоимость по экспорту 68-7 расчёты по налогу на землю  68-9 расчёты по единому налогу на вменённый доход  68-10 расчёты по прочим налогам и платежам  68-11 расчёты по налогу с владельцев транспортных средств

В процессе хозяйственной деятельности возникает целый ряд расходов, оплатить которые из кассы организации не представляется возможным. В таких случаях расходы покрываются за счет подотчетных сумм. Подотчетные суммы - это денежные средства, выданные работникам из кассы на хозяйственные и командировочные расходы. Для учета расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Автоагрегат» предназначен активно - пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение Я). По дебету счета отражают выдачу авансов под отчет, а по кредиту - расходование подотчетных сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо по счету 71 показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое - перерасход.

На предприятии имеется приказ руководителя, утверждающего список лиц которым разрешено выдавать деньги под отчет. Выдача денег под отчет производится из кассы.

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией.

Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. По расходам на проезд НДС включается в состав налоговых вычетов в случае его выделения в проездном билете; по расходам на наем жилого помещения НДС включается в состав налоговых вычетов только при наличии счета - фактуры, в котором выделен НДС.

Суточные сверх норм (норма по законодательству 700 рублей), включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются НДФЛ.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, представляют в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах (Приложение Х). К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение (Приложение Ф) и документы, подтверждающие достоверность произведенных расходов.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, возвращаются в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения подотчетного лица из командировки.

Так согласно Приложения Х по расходному кассовому ордеру Мещерякову А.Н. было выдано 1000 рублей на командировку.

Мещеряков А.Н. представил в бухгалтерию авансовый отчет №66 от 6.03.2008г. (Приложение Х) об израсходованных суммах.

Авансовый отчет был принят бухгалтером, правильность оформления подтвердила главный бухгалтер Коростелкина Т.С., утвердил руководитель - финансовый директор Савкова З.А.

Согласно данной операции в учете были составлены записи:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса»       1000 рублей - выданы деньги под отчет;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1150 рублей - списаны расходы по командировке согласно авансового отчета №66 (закупка картона).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет в ведомости установленной формы (Приложение Ц). Учетным регистром по операциям с подотчетными лицами является журнал - ордер №7.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

На ОАО «Автоагрегат» расчеты с покупателями и заказчиками занимают большую долю во всей дебиторской задолженности.

Для учета расчетов с покупателями на ОАО «Автоагрегат» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложения Э, Ю ). По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные товары, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, накладных и др.) (Приложения С, Т) в учете ОАО «Автоагрегат» показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» - 2445718,74 руб. - отгружена продукция (Приложение Р).

Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Учетной политикой ОАО «Автоагрегат» предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», следовательно, задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 373075,74 руб. - выделен НДС (Приложение Р).

Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетные счета организации, уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Авансовые платежи, полученные ОАО «Автоагрегат» от покупателей в соответствии с условиями расчетов по договору поставки материально - производственных запасов или выполнения каких-либо работ и услуг, отражаются по кредиту счета 62-4 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».

Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности в ведомости аналитического учета.

Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Производственные запасы на ОАО «Автоагрегат» поступают в большинстве случаев от поставщиков, согласно заключенным договорам. В договорах оговариваются наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю (Приложение Р).

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги на ОАО «Автоагрегат» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение Щ), по дебету, которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.). (Приложения С,Т).

Проиллюстрируем порядок отражения обязательств по расчетам перед поставщиками.

. В соответствии с договором и расчетными документами поставщика оприходованы материалы, стоимость которых составляет 76580,80 руб., сумма НДС в размере 18 % - 13784,56 руб., общая стоимость поставки - 90365,35 руб.

На дату фактического поступления материалов отражается кредиторская задолженность перед поставщиками и сумма НДС по приобретенным материальным ценностям бухгалтерской записью:

а) Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»       76580,80 руб.

б) Дебет 19-1 «НДС по приобретенным материально - производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»13784,56 руб. (Приложение С).

Далее происходит оплата задолженности поставщикам и возмещение суммы НДС из бюджета, при чем оплата производится по платежным поручениям:

а) Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 90365,35 руб.;

б) Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19                                    13784,56 руб.

Аналитический учет по расчетам с поставщиками ведется параллельно с синтетическим в ведомостях (Приложение Ш). Данные этих ведомостей используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу (Приложение Щ).

Для учета расчетов по нетоварным операциям с другими организациями в ОАО «Автоагрегат» используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 76 имеет сложное строение (Рисунок 9).

Рисунок 9 - Схема синтетического счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

#G0Д-т	сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"		К-т
С - непогашенная на начало месяца дебиторская задолженность		С - непогашенная на начало кредиторская задолженность
Об - увеличение дебиторской задолженности, уменьшение кредиторской задолженности		Об - увеличение кредиторской задолженности, уменьшение дебиторской задолженности

В балансе организации сальдо по данному счету показывается развернуто: дебетовое - во II разделе актива баланса по статье "Прочие дебиторы", а кредитовое - в V разделе пассива баланса по статье "Прочие кредиторы". Для исчисления остатков по счету используются данные аналитического учета. В развитие счета 76 может быть открыт ряд субсчетов.

Таким образом, проанализировав учетную систему организации учета денежных средств и расчетов на ОАО «Автоагрегат» можно сказать следующее, что предприятие соблюдает требования законодательства в части ведения бухгалтерского учета.

3. Совершенствование учета и контроль за движением денежных средств ОАО «Автоагрегат» и состоянием расчетов с предприятиями и организациями

3.1 Применение автоматизированных форм в организации учёта денежных средств и расчётов

Основная задача бухгалтерского учёта состоит в том, чтобы реагировать и отслеживать любые (внутри и вне предприятия) перемещения материальных ценностей и денежных средств, пока эти средства и ценности принадлежат предприятию. Из множества совершаемых хозяйственных операций бухгалтерский учёт выделяет лишь фактически совершённые события, связанные с деньгами и имуществом, имеющим стоимость. Программа «1С: Бухгалтерия» является хорошим средством для быстрого вхождения в бухгалтерский учёт, поскольку в её основу положена базовая модель бухгалтерского учёта. Программа построена по тому же принципу, что и работа самой бухгалтерии предприятия.

Объекты аналитического учёта в программе получили название субконто. Это обобщенное понятие является замечательным изобретением в организации системы аналитического учёта. Материалы, товары, поставщики, подотчётные лица - всё это - субконто. Субконто группируются по видам и спискам. Вид субконто - это справочник (список), строками которого являются объекты (субконто) данного вида. [19]

Программа «1С: Бухгалтерия» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учёта. Она может поддерживать различные системы учёта, различные методологии учёта, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

В системе «1С: Бухгалтерия» главные особенности ведения учёта задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учёта, состав и структура используемых справочников, документов, отчётов и т.д.

Для учёта остатка и движения денежных средств организации в обслуживающих банках в «1С: Бухгалтерия» используются балансовые счета: 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Поскольку организация может иметь несколько расчётных (валютных, депозитных и т.д.) счетов в различных банках, то в типовой конфигурации учёт на указанных выше бухгалтерских счетах (кроме субсчёта 55/2 «Чековые книжки») ведётся в разрезе субконто вида «Банковские счета» типа справочник «Банковские счета».

Для отражения в бухгалтерском учёте зачисления или списания денежных средств по расчётному счёту в типовой конфигурации предназначен документ «Выписка». Все введённые выписки группируются в журнале «Банк».

Для отражения в бухгалтерском учёте зачисления или списания средств в типовой конфигурации также предназначен документ «Выписка». Кроме того, в документе «Выписка» поддерживается методика бухгалтерского и налогового учёта операций купли-продажи иностранной валюты, позволяющая автоматически отражать соответствующие хозяйственные операции в большинстве случаев.

Для учёта кассовых операций с наличными денежными средствами в «1С: Бухгалтерия» используется счёт 50 «Касса». Для автоматического оформления операций по поступлению наличных денежных средств в кассу предприятия в «1С: Бухгалтерия» предназначен документ «Приходный кассовый ордер». Для автоматического оформления операций по расходу денежных средств из кассы организации с использованием расходного кассового ордера в типовой конфигурации предназначен документ «Расходный кассовый ордер».

В соответствии с Федеральным законом организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчётов с клиентами в момент оплаты обязаны выдавать кассовые чеки. Для этой цели в «1С: Предприятие» реализована возможность печати ПКО на контрольно-кассовой машине (ККМ), подключённой в режиме «фискальный регистратор».

Для составления отчёта кассира в типовой конфигурации предназначен отчёт «Кассовая книга». Кассовый отчёт в типовой конфигурации формируется на основании введённых в информационную базу документов «Приходный кассовый ордер» и «Расходный кассовый ордер».

Система регистров налогового учёта, реализованная в «1С: Бухгалтерия», разработана на основе рекомендация Министерства РФ по налогам и сборам, опубликованных в декабре 2001 г., с учётом последовавших в 2002 г. изменений в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств, влияющих на расчёт налоговой базы в текущем отчётном (налоговом) периоде или в будущих периодах. Однако, для целей удобства контроля за движением денежных средств, в регистр помещаются все поступления денежных средств, т.е. как влияющие, так и не влияющие на расчёт налоговой базы.

Регистр формируется по проводкам, отражающим поступление денежных средств (т.е. по дебиту счетов бухгалтерского учёта денежных средств. Каждая строка сформированного регистра соответствует проводке. Для формирования регистра используют данные всех проводок за отчётный (налоговый) период.

Регистр учёта расхода денежных средств формируется для обобщения информации о расходе организацией денежных средств, влияющем на расчёт налоговой базы в текущем отчётном (налоговом) периоде или в будущих периодах. Однако, для целей удобства контроля за движением денежных средств, в регистр помещаются все поступления денежных средств, т.е. как влияющие, так и не влияющие на расчёт налоговой базы.

Регистр формируется по бухгалтерским записям (проводкам), отражающим расход денежных средств, т.е. по кредиту счетов учёта денежных средств. Каждая строка сформированного регистра соответствует проводке. Для формирования регистра используют данные всех проводок за отчётный (налоговый) период.

В типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» реализован механизм обмена информацией с программами типа «Клиент банка». Данный механизм позволяет:

1.   Выгружать введённые платёжные документы в программу «Клиент банка» для передачи в банк;

2.   Загружать из «Клиента банка» информацию, поступившую из банка, - операции по расчётным счетам [19].

Данные экспортируются в программу «Клиент банка» и импортируются оттуда в виде текстового файла определённого стандарта: программа «Клиент банка» должна уметь загружать и выгружать данные в таком формате.

Все вновь поступившие платёжные документы (все входящие и исходящие документы, если они не были изначально созданы в «1С: Бухгалтерия») заносятся в специальный документ «Операция по расчётному счёту». Этот документ предназначен только для хранения поступившей из «Клиента банка» информации, его нельзя ввести или изменить вручную.

Справочники конфигурации «1С: Бухгалтерия» предназначены для ведения аналитического учёта на счетах, а также ввода различной информации в первичные документы.

Справочник «Валюты» используется для поддержки учёта на счетах, на которых установлен признак валютного учёта.

Справочник представляет собой одноуровневый или многоуровневый список. Уровень иерархии каждого справочника задан в Конфигураторе. Справочники типовой конфигурации имеют вложенность не более четырёх уровней, однако многие справочники представляют собой одноуровневые списки.

Если справочник используется для ведения аналитического учёта, он соответствует определённому виду субконто. Наименования большинства таких справочников совпадают с названиями соответствующих им видов субконто. В том случае, если эти названия различны, для справочника приводится название соответствующего вида субконто.

Справочник можно заполнять как предварительно, так и в процессе ввода операций и документов. Тем не менее, некоторые справочники целесообразно заполнить заранее. Рекомендуется до начала работы с документами занести банковские реквизиты организации в справочник «Банковские счета».

Справочник «Валюты» в других справочниках и документах доступен как список значений только для выбора, поэтому его также рекомендуется заполнить.

Для хранения информации о банковских счетах организации предназначен справочник «Банковские счета». Информация из справочника используется для подстановки банковских реквизитов в печатные формы документов.

Кроме этого, справочник используется для ведения аналитического учёта на счетах: 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55/1 «Аккредитивы (в рублях)», 55/3 «Депозитные счета (в рублях)», 55/4 «Прочие специальные счета (в рублях)», 55/11 Аккредитивы (в валюте)», 55/33 «Депозитные счета (в валюте)», 55/44 «Прочие специальные счета (в валюте)».

Это позволяет вести учёт наличия и движения денежных средств на нескольких банковских счетах. С помощью кнопок, расположенных в форме списка, можно напечатать «Справку о рублёвых счетах» или «Справку о валютных счетах» организации.

Для ввода информации о новом банковском счёте необходимо открыть форму для ввода нового элемента справочника, выбрав пункт «Новый» из меню «Действия» главного меню программы. Для редактирования ранее введённой информации нужно дважды щёлкнуть мышью на соответствующем элементе справочника.

Форма элемента справочника имеет две закладки - «Реквизиты счёта» и «Дополнительно». На закладке «Реквизиты счёта» собраны те сведения о банковском счёте, которые используются при печати платёжных документов, а на закладке «Дополнительные» указываются дополнительные сведения о банковском счёте организации. Они используются, в основном, при печати справок о банковских счетах.

Справочник «Движение денежных средств» используется для ведения учёта движений денежных средств по их видам. Такой учёт является одним из требований для автоматического заполнения формы № 4 регламентированной отчётности.

В типовой конфигурации справочник используется для ведения аналитического учёта на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Каждый вид движения денежных средств описывается в справочнике значениями реквизитов:

· Наименование;

· Вид движения;

· Разрез деятельности.

В реквизите «Наименование» указывается название вида движения, удобное при оформлении документов (выписки, кассовые ордера). В реквизитах «Вид движения» и «Разрез деятельности» выбираются соответствующие определённому виду движения показатели регламентированной отчётности (данные показатели уже предопределены в конфигурации).

В форме элемента справочника имеется возможность указать счёт, который будет корреспондировать со счетами учёта денежных средств. При вводе документов, отражающих то или иное движение денежных средств, указанное значение будет подставляться автоматически в соответствующие реквизиты документа. Следует отметить, что счёт задаётся «не жёстко» и в документах при необходимости имеется возможность изменить значение заполненного по умолчанию реквизита.

Кроме того, для движения денежных средств можно не заполнять указанный реквизит, если относится к следующим видам движения:

1.   «Выручка по обычным видам деятельности»;

2.   «Приобретение товаров, продукции, услуг»,

В этом случае программа (документ «Выписка») сможет автоматически определять состояние взаиморасчётов с поставщиками и подрядчиками и автоматически распределять получаемые или перечисляемые суммы между авансами и платежами.

Таким образом, большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учёта и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учёта, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчётов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчётов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учёта по счетам денежных средств и расчётов, которые заменяют соответствующие учётные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчётов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Однако следует также рассмотреть, каким образом предприятие сможет избежать нежелательных последствий в случае, если банк прекратит исполнять свои обязательства перед ним.

 

3.2 Порядок проведения инвентаризации расчетов и регулирование инвентаризационных разниц в бухгалтерском и налоговом учете

 

Сверка взаимных расчетов организаций с юридическими лицами и прочими организациями, выступающими в роли поставщиков, подрядчиков, покупателей и заказчиков имеют свои особенности, которые связаны прежде всего с содержанием пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Согласно данному нормативному акту расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Это означает следующее - даже если в бухгалтерском учете организации по каким-либо причинам будут отражены не все хозяйственные операции, связанные с выполнением сторонами своих обязательств по заключенным договорам, или же данные обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

В этом и заключается смысл взаимосверки расчетов - сверить данные сторон, проверить обоснованность выявленных расхождений (различий) и с учетом наличия первичных учетных документов привести свои учетные данные в соответствие с реальными обязательствами сторон.

Сверка расчетов включается в состав мероприятий, организуемых и проводимых при инвентаризации имущества и финансовых обязательств [16].

Согласно пункту 3.44. Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств инвентаризация расчетов с поставщиками, подрядчиками, а также другими дебиторами и кредиторами, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Исходя из этого, в основу инвентаризации расчетов должны быть положены сведения о задолженности, отраженной по состоянию на соответствующую календарную дату по балансовым счетам 60, 62, 76 и другим счетам учета.

Для проведения инвентаризации расчетов одной из сторон договора (по согласованию) составляется акт сверки взаиморасчетов.

Учитывая, что целью инвентаризации является также подтверждение данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату. Данные годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января следующего года, а потому фактически сверка расчетов в составе годовой обязательной инвентаризации может быть осуществлена только в январе следующего года.

Кроме того, итоги инвентаризации (сверки) расчетов согласно постановлению Госкомстата России № 88 оформляются «Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма № ИНВ-17).

В отдельном порядке приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Для подтверждения данных, приведенных в акте составляется «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», форма которой также определена постановлением Госкомстата России № 88.

Акты сверки оформляются по установленной форме и включаются в состав документов, представляемых для погашения задолженности.

Если полученные от поставщиков (подрядчиков) и прочих контрагентов акты сверки подтверждают правильность отраженных в учете организации сумм задолженности, необходимо только зафиксировать данный факт в акте по форме № ИНВ-17 и в справке к нему.

Если же по итогам сверки будут выявлены расхождения, они должны быть рассмотрены, и по ним должно быть принято соответствующее решение - обоснованы требования кредитора (должника) или нет. Если обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

В случае если по итогам сверки будут выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности организации по оплате поставленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов должны быть оформлены дополнительные записи:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т 60, 76 - стоимость поставленных товарно-материальных ценностей, обязательства по оплате которых были выявлены по итогам сверки расчетов (без учета НДС).

Такой же записью оформляется уточнение стоимости поставленных и отраженных по учету товарно-материальных ценностей. При этом необходимо обратить внимание на внесение дополнительных (уточняющих) записей в карточки учета таких ценностей (например, в инвентарные карточки учета объектов основных средств по формам №№ ОС-6, ОС-6а, ОС-6б, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).

В случае если первоначальные записи по счетам бухгалтерского учета организации были завышены, выявленные разницы сторнируются в следующем порядке:

Д-т 07, 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», 10, 41

К-т 60, 76 - сторнировочная запись на сумму выявленных при сверке недопоставленных товарно-материальных ценностей.

Такой же записью оформляется уточнение стоимости поставленных и отраженных по учету товарно-материальных ценностей. При этом необходимо обратить внимание на внесение дополнительных (уточняющих) записей в карточки учета таких ценностей (например, в инвентарные карточки учета объектов основных средств по формам №№ ОС-6, ОС-6а, ОС-6б, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств») [17].

В части объектов основных средств одновременно оформляется запись по дебету счета 01 и кредиту счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»:

Д-т 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

К-т 60, 76 - стоимость работ по строительству объектов основных средств, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов (без учета НДС);

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 60, 76 - стоимость работ и услуг, потребленных организацией, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов (без учета НДС).

Д-т 19

К-т 60, 76 - НДС со стоимости дополнительно отраженных по учету товарно-материальных ценностей, а также расходов по оплате работ и услуг;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы»

К-т 60, 76 - суммы штрафных санкций, предусмотренных договорами за несвоевременную оплату поставленной продукции, признанных организацией;

Д-т 60, 76

К-т 51 - погашение выявленных в ходе сверки расхождений.

В случае если первоначальные записи по счетам бухгалтерского учета организации были завышены, выявленные разницы сторнируются в следующем порядке:

Д-т 07, 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», 10, 41

К-т 60, 76- сторнировочная запись на сумму выявленных при сверке недопоставленных товарно-материальных ценностей;

Д-т 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

К-т 60, 76- сторнирована стоимость невыполненных работ по строительству объектов основных средств;

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 60, 76 (сторно) - по результатам сверки расчетов сторнирована стоимость невыполненных работ, неоказанных услуг;

Д-т 19

К-т 60, 76- сторнированы суммы НДС со стоимости недопоставленных товарно-материальных ценностей;

Д-т 19

К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - одновременно оформляется задолженность организации по уплате «сторнированных» сумм НДС;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т 60, 76 - отражение сумм выявленных по итогам сверки «недостач» по счету учета расчетов по претензиям;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - суммы претензий, выставленных организацией поставщикам (подрядчикам) за неполную или несвоевременную поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг);

Д-т счета 51

К-т счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» - полученные от поставщиков (подрядчиков) денежные средства в оплату выявленных недостач, а также штрафных санкций.

При оформлении записей по счетам бухгалтерского учета следует также учитывать сроки выявленных расхождений по отношению к ранее оформленным записям.

Если расхождения выявлены еще до акцепта счетов поставщиков (подрядчиков), то по учету отражаются уже уточненные данные согласно «реальным» первичным учетным документам.

Если расхождения выявлены после отражения по учету первичных учетных документов, но до начала эксплуатации поставленных товарно-материальных ценностей (до прекращения соответствующей производственной деятельности), то в учете организации оформляются вышеприведенные «корректирующие» записи.

Если расхождения выявлены после передачи материалов в производство, производиться уточнение производственных затрат:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 60, 76 - дополнительная запись на сумму разницы в стоимости материалов, выявленной по результатам сверки расчетов;

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 60, 76 - сторнирована стоимость материалов, отпущенных на нужды производства, стоимость которых согласно первичным документам была завышена.

Аналогично корректируются суммы амортизации по принятым от поставщиков объектам основных средств:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 02 - дополнительно начисленные по результатам сверки расчетов суммы амортизации (по объектам с первоначально заниженной стоимостью);

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 02 (сторно) - по результатам сверки расчетов сторнированы суммы амортизации (по объектам с первоначально завышенной стоимостью).

Расхождения в первоначальной стоимости реализованных товаров сопровождаются следующими записями по счетам учета:

а) занижение стоимости товаров:

Дт 41 Кт 60, 76 - увеличение стоимости поставленных товаров (без НДС);

Дт 19 Кт 60, 76 - корректировка суммы НДС;

Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 - на реализацию отнесено увеличение стоимости поставленных товаров;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - на расчеты с бюджетом списаны откорректированные суммы НДС;

Дт 99 Кт 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» - уменьшение суммы полученной прибыли от реализации товаров (запись производится в составе итогового финансового результата за текущий месяц);

Дт 60, 76 Кт 51 - оплата разницы в стоимости поставленных товаров;

б) завышение стоимости товаров:

Дт 41 Кт 60, 76 (сторно) - на разницу в стоимости поставленных товаров;

Дт 19 Кт 60, 76 (сторно) - сторнированы суммы НДС;

Дт 19 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» - сторнированные суммы НДС отражены в составе обязательств организации перед бюджетом;

Дт 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60, 76 - суммы, подлежащие возмещению поставщиками;

Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 (сторно) - на разницу в стоимости реализованных товаров;

Дт 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 - увеличение суммы полученной прибыли от реализации товаров (запись производится в составе общего финансового результата деятельности организации за текущий месяц).

Если расхождения выявлены в части расходов на оплату поставленных ценностей, выполненных работ (оказанных услуг), потребленных при ведении организации приостановленной или прекращенной деятельности, выявленные по итогам сверки дополнительные обязательства организации оформляются записью по дебету счета 97 и кредиту счетов 60, 76.

Излишне отраженные по учету суммы выручки, не подтвержденные актами сверки и признанные предприятиями, сопровождаются следующими корректирующими записями:

Дт 62 Кт 90, субсчет «Выручка»- сторнированы излишне признанные в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров;

Дт 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС»- сторнированы суммы НДС;

Дт 90, субсчет «Налог с продаж» Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на продаж» - сторнированы суммы налога с продаж.

Уточняющие по итогам сверки расчетов записи оформляются по учету отчетного периода, за который производится сверка расчетов, вплоть до утверждения (подписания) бухгалтерской отчетности за этот отчетный период.

Уточнение же расчетов после даты подписания отчетности производится уже записями по учету нового года.

Выявленные по итогам сверки расчетов расхождения могут быть покрыты за счет перечислений должника в пользу кредитора, или же в соответствии с положениями главы 26 части второй ГК РФ могут быть прекращены следующими способами:

надлежащим исполнением (статья 408 ГК РФ), то есть оплатой дополнительно выявленных объемов работ, оказанных услуг, поставленной продукции;

отступным (статья 409 ГК РФ), то есть предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.);

зачетом встречного однородного требования (статья 410 ГК РФ), и при этом для зачета достаточно заявления одной стороны;

новацией (статья 414 ГК РФ), то есть заменой первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между ними же, предусматривающим иной предмет или способ исполнения;

прощением долга (статья 415 ГК РФ);

другими законными способами.

Заключение

В результате написания курсовой работы решение поставленных задач привело к достижению намеченной цели: изучению учета денежных средств и расчетов с предприятиями и организациями ОАО «Автоагрегат». При этом были исследованы организация бухгалтерской службы ОАО «Автоагрегат», дана характеристика предприятия, проведен анализ производственно-хозяйственной деятельности и изучен учет денежных средств и расчетов на предприятии.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами. К внутрифирменным расчетам относят расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям. Во внешней среде ОАО «Автоагрегат» рассчитывается с поставщиками за приобретенную у них продукцию, с подрядчиками за выполненные работы и услуги, уплачивают налоги, получают выручку за реализованную продукцию от покупателей.

Денежные расчеты между организациями производятся либо наличными деньгами, либо в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов ОАО «Автоагрегат».

Изучение теоретических аспектов построения учетно-аналитической системы показало, что указанная выше система движения денежных средств и расчетов, действуя непрерывно, расширяет область практического применения учетной информации, положительно влияя, в конечном счете, на качество подготавливаемой и представляемой отчетности и сами отчетные показатели. В этом главное назначение и главная суть учетно-аналитической системы, реализацию которой целесообразно возложить на бухгалтера, располагающего первичной учетной и аналитической информацией.

Денежные средства в ходе хозяйственного процесса выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обуславливает необходимость учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Именно первичная информация (приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, платежные требования-поручения, аккредитивы, чеки) способствует полному, своевременному и объективному составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности (Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Финансовая отчетность представляет собой визитную карточку бизнеса ОАО «Автоагрегат», несущую в себе обширный объем информации и играющую весьма важную роль в поддержании жизнеспособности предприятия с позиции устойчивости стратегии финансирования и существующих рутинных бизнес-отношений.

Объектом исследования в данной работе выступало ОАО «Автоагрегат».

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о достаточно прочном и устойчивом финансовом положении предприятия. ОАО "Автоагрегат" ликвидно, платежеспособно, производственно-хозяйственную деятельность обеспечивает преимущественно за счет собственного капитала, т. е. имеет предельно низкий уровень финансовой зависимости. Расчет показателей платежеспособности показал, что предприятие не во всех периодах было платежеспособно в той мере, в которой необходимо для устойчивого положения его на рынке. Следовательно, данный факт говорит о том, что возникали какие-то проблемы, которые не позволяли предприятию, быть ликвидным в рассмотренные периоды.

Рассмотрена организация бухгалтерского учета и финансового анализа движения денежных средств на ОАО «Автоагрегат», взаимосвязь бухгалтерских счетов в учетном процессе, исследованы последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств в кассе, на расчетном счете и расчетов с организациями.

Рассмотрев организацию учетного процесса денежных средств и расчетов с предприятиями и организациями можно сказать, что ОАО «Автоагрегат» старается не нарушать правила ведения учета, согласно нормативным актам, а именно на предприятие имеется структурное подразделение бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером; разработана учетная политика и рабочий план счетов; оформляется вся необходимая документация в части ведения денежных операций и текущих обязательств, хотя и не всегда своевременно; совершенные хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета; в установленные сроки проводятся контрольные процедуры по проверке фактического наличия имущества; составляются учетные регистры и отчетность.

Практически все пользователи финансовых отчетов ОАО «Автоагрегат» используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Раскрытие методики бухгалтерского учета и финансового анализа движения денежных средств ОАО «Автоагрегат» позволило сделать вывод о том, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их использования, в результате чего выявляется его способность зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Следовательно, организация непрерывного бухгалтерского учета наличных и безналичных расчетов ОАО «Автоагрегат» и анализа денежных средств связана с возможностью влияния на них путем принятия необходимых управленческих решений в оперативном режиме.

Литература

1.     О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

2.       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000г.

.        Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

.        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 09.12.1998г.

.        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 06.07.1999г.

.        Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. №2-П.

.        Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации // ЦБ РФ, 12 апреля 2001г. - №2 П.

.        Андросов, А.М. Бухгалтерский учет: [Текст]учебное пособие /А.М. Андросова, Е.В. Викулова. - М.: Андросов, 2000 - 1024 с.

.        Астахов, В.П. Учет денежных средств и текущих обязательств в организациях: [Текст] Учеб. пособ. Серия «Экономика и управление»./В.П. Астахов. - Ростов н/Д: изд. МарТ 2002.-448с.

.        Бархатов, А.П. Международный учет: [Текст] учеб. пособие . - 2-е изд., перераб./А.П. Бархатов. - М.: «Маркетинг», 2001. - 288 с.

.        Безрученко, Г.Д. Отчет о движении денежных средств [Текст]:/ Т.Д. Безрученко. - Бухгалтерский учет. - 2002. - №5. - с.58

.        Бухгалтерская (финансовая) отчетность: [Текст] учебное пособие для вузов /под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003.-464с.

.        Бухгалтерский / финансовый / учет: учет активов и расчетных операций: [Текст] учеб. пособие / В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.: ил.

.        Бухгалтерский учет в организациях: [Текст] Производственное издание /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.-320с.

.        Бухгалтерский финансовый учет: [Текст] учебник для вузов /под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: ВЗФЭИ, 2003. - 525с.

.        Вещунова, Л.В. Бухгалтерский учет: [Текст] учеб. для вузов /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.-560с.

.        Горбатова, Е.М. Учет денежных средств [Текст]:/ Е.М. Горбатова. - Бухгалтерский учет. - 2001. - №6. - с.7

.        Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: [Текст] учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп./Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.

.        Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: [Текст] учеб. для вузов/Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, 2-е изд. Н. Юристъ, 2003.-529с.

.        Финансовый учет: учебник [Текст] / Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика 2002.-640с.