формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Однако существует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена от уплаты НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.
. Затраты на оплату труда. Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), рассматриваются в п.7 Положения о составе затрат. В данном пункте дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость , а также примерный перечень расходов, которые не подлежат включению в себестоимость. Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.
. Отчисления на социальные нужды. При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на себестоимость продукции отчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления во внебюджетные фонды от расхода труда работников, занятых в производстве продукции. Поэтому бухучет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничение заработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, и заработной плате труда работников, занятых в непроизводственной сфере. Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.
. Амортизация основных фондов и НМА. Амортизационные отчисления являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения аммортизационных отчислений в издержки производства (обращения).
2. Формирование себестоимости готовой продукции
.1 Учет себестоимости готовой продукции
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой материально-производственные запасы (МПЗ), предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:
по фактической производственной себестоимости;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая определяется по сумме прямых затрат.
Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, то поступление продукции на склад отражается следующей проводкой:
Дт 43 Кт 20 - на сумму фактических затрат на изготовление продукции.
Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому, при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.
При этом способе учета, себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. При реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов :
по себестоимости единицы;
по средней себестоимости;
по методу ФИФО.
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
) Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при принятии к учету продукции на склад в течение месяца делается проводка:
Дт 43 Кт 20 - принята на склад продукция в плановых ценах.
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается:
Дт 90/2 Кт 43 - принята к учету продукция в учетных ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
В течение месяца на склад принята к учету готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей.
А) Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 - 18 000 = 72 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой: 75 000 - 72 000 =3 000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000 : 75 000) х 50 000 = 2 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3 000 : 75 000 ) х 25 000 = 1 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 - 2 000 = 48 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 - 48 000 = 24 000 рублей.
В течении месяца:
Дт 43 Кт 20 - 75 000 руб. - принята к учету готовая продукция - в учетных ценах.
Дт 90/2 Кт 43 - 50 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции - в учетных ценах.
В конце месяца:
Дт 20 Кт 10, 70, 69, 25, 26 - 90 000 руб. - учтены расходы на производство продукции.
Дт 43 Кт 20 - 3 000 руб. - учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой (сторно).
Дт 90/2 Кт 43 - 2 000 руб. - учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции (сторно).
Б) Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 - 12 000 = 78 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой: 78 000 - 75 000 = 3 000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000 : 75 000) х 50 000 = 2 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3 000 : 75 000 ) х 25 000 = 1 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 + 2 000 = 52 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 - 52 000 = 26 000 рублей.
В течении месяца:
Дт 43 Кт 20 - 75 000 руб. - принята к учету готовая продукция - в учетных ценах.
Дт 90/2 Кт 43 - 50 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции - в учетных ценах.
В конце месяца:
Дт 20 Кт 10, 70, 69, 25, 26 - 90 000 руб. - учтены расходы на производство продукции.
Дт 43 Кт 20 - 3 000 руб. - отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой.
Дт 90/2 Кт 43 - 2 000 руб., - отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции.
Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в Инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».
Остатки готовой продукции учитываются на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости, причем в аналитическом учете отдельно выделяется нормативная себестоимость продукции и суммы отклонений. При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» определяется процент отклонений, относящийся к отгруженной продукции, который рассчитывается следующим образом: сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, переданной на склад в течение отчетного периода, делится на сумму нормативной себестоимости остатка готовой продукции на начало отчетного периода и нормативной себестоимости продукции, переданной на склад в течение отчетного периода.
Чтобы рассчитать сумму отклонений, приходящуюся на отгруженную продукцию, нужно нормативную себестоимость отгруженной продукции умножить на полученный процент отклонений.
Пример 2.
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений составляет 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства - 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 280 000 - 70 000 = 210 000 рублей.
Сумма отклонений по продукции, переданной на склад: 210 000 - 200 000 = 10 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию: (5 000 + 10 000) : (60 000 + 200 000) х 100% = 5,77%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 230 000 х 5,77% = 13 271 рубль.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 230 000 + 13 271 = 243 271 рубль.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(60 000 + 5 000) + (200 000 + 10 000) - (230 000 + 13 271) = 31 729 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 60 000 + 200 000 - 230 000 = 30 000 рублей.
сумма отклонений: 5 000 + 10 000 - 13 271 = 1 729 рублей.
Дт 43 Кт 20 - 200 000 руб. - принята к учету продукция по плановой себестоимости.
Дт 43 Кт 20 - 10 000 руб. - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой (по принятой к учету готовой продукции).
Дт 90/2 Кт 43 - 230 000 руб. - списана плановая себестоимость отгруженной продукции.
Дт 90/2 Кт 43 - 13 271 руб. - списано отклонение фактической себестоимости от плановой (по отгруженной продукции).
) Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.
Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается сторнировочная проводка:
Дт 90/2 Кт 40 - отражена экономия (сторно).
Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка:
Дт 90/2 Кт 40 - отражен перерасход.
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример 3.
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства - 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 рублей.
Дт 20 Кт 10, 70, 69, 25, 26 - 280 000 руб. - отражены затраты текущего периода.
Дт 40 Кт 20 - 210 000 руб. - отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (280 000 - 70 000).
Дт 43 Кт 40 - 200 000 руб. - принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости.
Дт 90/2 Кт 43 - 230 000 руб. - списана плановая себестоимость реализованной продукции.
Дт 90/2 Кт 40 - 10 000 руб. - сумма выявленного отклонения (перерасход) включена в себестоимость реализованной продукции (210 000 - 200000).
Остаток готовой продукции на складе по плановым ценам: 60 000 + 200 000 - 230 000 = 30 000 рублей.
) В отдельных случаях, когда готовая продукция реализуется непосредственно из цеха (прямая реализация), возможно вести учет готовой продукции без применения счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». В этом случае себестоимость продукции списывается непосредственно с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство».
Пример 4.
Затраты, учтенные в течение месяца на счете 20 «Основное производство», составили 250000 рублей. Остаток незавершенного производства - 80000 рублей. Вся готовая продукция реализована в этом же месяце.
Дт 20 Кт 10, 70, 69, 25, 26 - 250 000 руб. - отражены затраты на производство продукции.
Дт 90/2 Кт 20 - 170 000 руб. - списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции (250 000 - 80 000).
Следует отметить, что этот способ удобен для применения только в тех случаях, когда вся произведенная в отчетном периоде продукция реализована в течение этого же периода. Иначе возникает необходимость учета нереализованной готовой продукции в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».
2.2 Учет и распределение косвенных затрат
Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:
цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
заработная плата обслуживающему персоналу;
затраты на отопление, освещение и содержание помещений;
оплата аренды основных средств;
отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;
затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.
На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:
затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;
отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;
оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.
Операции по счету 25 «Общепроизводственные расходы».
В течении месяца по Дебету счета 25 учитываются затраты:
) Дт 25/1 Кт 02 - начислена амортизация производственного оборудования;
) Дт 25/2 Кт 02 - начислена амортизация производственных основных средств;
) Дт 25/1 или 25/2 Кт 01 - отпущены в производство основные средства стоимостью до 40 000 рублей;
) Дт 25/1 или 25/2 Кт 10 - отпущены материалы;
) Дт 25/1 или 25/2 Кт 16 - списано отклонение в стоимости материалов;
) Дт 25/1 или 25/2 Кт 70 - начислена заработная плата;
) Дт 25/2 Кт 71 - списаны расходы подотчетных лиц;
) Дт 25/1 или 25/2 Кт 96 - произведены отчисления на ремонт основных средств.
В конце месяца определяется оборот по Дебету, который списывается на счете 20, а затем распределяется между видами продукции.
Для распределения общепроизводственных расходов между видами продукции может использоваться несколько способов, при этом организация выбирает свой способ, который должен быть отражен в учетной политике.
Способы:
)Пропорционально заработной плате основных рабочих;
) Пропорционально сумме прямых затрат;
) Пропорционально сумме заработной платы + материальные затраты на производство продукции.
Расчет распределения общепроизводственных расходов ведется бухгалтером в ведомости распределения, аналитический учет общепроизводственных затрат ведется в ведомости №12 по статьям затрат, синтетический - в журнале-ордере №10.
Операции по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
В течении месяца по счету 26 учитываются затраты:
) Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация непроизводственных основных средств;
) Дт 26 Кт 01 - переданы в эксплуатацию основные средства стоимостью до 40 000 рублей.
) Дт 26 Кт 05 - начислена амортизация нематериальных активов;
) Дт 26 Кт 10 - отпущены материалы;
) Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата управленческому и обслуживающему персоналу;
) Дт 26 Кт 69 - начислены страховые взносы;
) Дт 26 Кт 71 - списаны командировочные расходы;
) Дт 26 Кт 68 - начислены местные налоги и сборы;
) Дт 26 Кт 96 - произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств.
В конце месяца счет 26 закрывается на счете 20, а затем сумма распределяется между видами продукции.
Пример 1. Учет затрат на производство продукции.
В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты:
Таблица
Содержание операцииСумма, р.ДебетКредит1. Списаны материалы: а) в основное производство б) для наладки оборудования в) на управленческие нужды 25000 4300 3800 20 25 26 10 10 102. Начислена заработная плата: а) работникам основного пр-ва б) наладчикам оборудования в) административному персоналу 40000 10000 15000 20 25 26 70 70 703. Начислен социальный налог на заработную плату (35,6%): а) работников основного пр-ва б) наладчиков оборудования в) административному персоналу 14240 3560 5340 20 25 26 69 69 694. Начислена амортизация: а) оборудования в основном пр-ве б) основных средств общепроизводственного назначения в) ограды здания г) здания администрации д) машины директора 8000 3700 400 2300 340 20 25 25 26 26 02 02 02 02 025. Акцептованы счета: а) за коммунальные услуги б) за услуги информационного центра в) за рекламу о приеме на работу 3500 1800 2200 25 26 26 60 60 606. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства?20257. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства?20268. Списана готовая продукция на склад (незавершенного производства на конец месяца нет)?4320
Задание.
Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад.
Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.
Сумма затрат по счету 25 составила 25460 руб., по счету 26 - 30780 руб.
Для определения себестоимости готовой продукции, сданной на склад, нужно собрать и закрыть счет 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало и конец месяца.
Таблица
ДебетКредитСн = 01) 25000 2) 40000 З) 14240 4) 8000 6) 25460 7) 307808) 143480Об = 143480Об = 143480Ск = 0
Итого, себестоимость готовой продукции, сданной на склад, составила 143480 руб. Пример 2. Учет и распределение косвенных затрат
В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б:
Таблица
Содержание операцииСумма, р.ДебетКредит1. Списаны материалы на производство: изделий вида А изделий вида Б 7000 12000 20 20 10 102. Начислена заработная плата за производство: изделий вида А изделий вида Б 18000 42000 20 20 70 703. Начислена заработная плата наладчикам оборудования1000025704. Начислена заработная плата административному персоналу150002670
Задание.
Определить сумму прямых и косвенных затрат.
Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Таблица
ЗатратыСумма затрат на изготовлениеизделий А, р.изделий Б, р.Материалы700012000Заработная плата1800042000Итого2500054000
Общая сумма заработной платы составила 60000 руб. На изделия А и Б она равна 1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий, составляет 19000 + 60000 = 79000 руб. и распределена в пропорции 30 и 70% соответственно.
Заключение
В данной курсовой работе я рассмотрела формирование себестоимости продукции. Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности. Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции предприятия. В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на производство всего объёма продукции и каждой её единицы. Группировка затрат по элементам позволяет определить фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции, скоординировать план по себестоимости с другими разделами плана производства, разработать основные направления по её снижению. Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг. Мной был изучен учет формирования себестоимости готовой продукции, учет косвенных затрат, на выше приведенных примерах.
Список используемой литературы
. Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 254 «Материальные затраты»
. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)
. Волков Д. Л, Основы финансового учета, С.- Пб, Издат. дом СПбГУ, 2006 г.
. Волков О. И, Экономика предприятия, М, ИНФРА - М, 2006 г.
. Гетьман В. Г, Финансовый учет, М, Финансы и статистика, 2007 г.
. Камышанов П. И, Бухгалтерский финансовый учет, М, Омега - М, 2007 г.
. Черемисина С. В, Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие, Томск, ТМЦДО, 2007 г.
. http://www.consultant.ru/