Исчисление налогов и составление аудиторского заключения по итогам проведения аудита на предприятии в Российской Федерации
Курсовая
работа
Исчисление
налогов и составление аудиторского заключения по итогам проведения аудита на
предприятии
Содержание
Введение
. Налогообложение
.1 Расчет налога на имущество
организации
.2 Расчет транспортного налога
предприятия
.3 Расчет единого социального налога
.4 Налог на доходы физических лиц
. Аудит
.1 Аудит финансовых вложений
.1.1 Налог на добавленную стоимость
.1.2 Налог на прибыль
.2 Типы нарушений и способы их
устранения
Заключение
Список литературы
налог аудиторская проверка
Введение
Проблема налогов - одна из
наиболее сложных и очень важных проблем в сегодняшней действительности
российских, да и не только российских предприятий.
Налоговая система должна
органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать
развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня
жизни низкооплачиваемых слоев населения.
Общей тенденцией модернизации
бухгалтерского учета в России является его сближение с системой международных
стандартов бухгалтерского учета. На этом пути уже были проделаны существенные
шаги, в частности, был принят ряд положений по бухгалтерскому учету,
базирующихся на тех же принципах, что и международные стандарты.
С началом экономических реформ
в России получила развитие новая, не существовавшая ранее сфера - аудит. Аудит
- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся
функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного
хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и
функционировании, и осуществляемый компетентным подразделением предприятия или
сторонней организацией.
Целью курсовой работы является
приобретение навыков исчисления налогов, образующихся по результатам
деятельности предприятия и получение навыков составления аудиторского
заключения по итогам проведения аудита.
Для достижения цели были
определены следующие задачи:
. Изучить правила
налогообложения некоторых видов налогов и провести их расчет.
. Изучить методики проведения
аудита определенного этапа бухгалтерского учета.
1. Налогообложение
Машиностроительное предприятие производит три
вида продукции: трубы различного диаметра, двигатели для спортивных самолетов и
комплектующие.
Состав и состояние основных средств предприятия
за первый квартал представлен в таблице 1.1.
По данным таблицы 1.1 рассчитаем налог на
имущество и транспортный налог предприятия, учитывая следующую информацию:
. Предприятие начисляет амортизацию основных
средств линейным способом.
. Срок амортизации основных средств установлен
на предприятии в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2006г.
№1 следующим образом:
автомобиль КамАЗ относится к пятой
амортизационной группе. Срок полезного использования автомобиля КамАЗ 10 лет;
автомобили Газель и BMW
включаются в четвертую амортизационную группу. Срок полезного использования
автомобилей - 7 лет;
автомобиль Волга относится к третьей
амортизационной группе. Срок полезного использования автомобиля Волга - 5 лет.
Таблица 1.1 Характеристика основных средств
предприятия
|
Показатель
|
Значение
показателя,
|
|
Станки:
|
|
|
-
остаточная стоимость по состоянию на начало года;
|
18500000
|
|
-
ежемесячная сумма амортизации
|
103000
|
|
Здания:
|
|
|
-
остаточная стоимость по состоянию на начало года
|
8900000
|
|
-
ежемесячная сумма амортизации
|
10000
|
|
Автомобиль
КамАЗ:
|
|
|
-
остаточная стоимость по состоянию на начало года
|
160000
|
|
-
мощность двигателя (л.с)
|
250
|
|
Автомобиль
Волга:
|
|
|
-
остаточная стоимость по состоянию на начало года
|
200400
|
|
-
мощность двигателя (л.с)
|
100
|
|
Автомобиль
Газель:
|
|
|
-
остаточная стоимость по состоянию на начало года
|
225000
|
|
-
мощность двигателя (л.с)
|
150
|
|
Автомобиль
BMW:
|
|
|
-
остаточная стоимость по состоянию на начало года
|
325000
|
|
-
мощность двигателя (л.с)
|
225
|
|
Остаточная
стоимость иных основных средств по состоянию на начало года
|
713000
|
|
Ежемесячная
сумма амортизации иных основных средств
|
11000
|
.1 Расчет налога на имущество организации
Налог на имущество организаций выплачивается за
сет прибыли до налогообложения.
Для определения налога на имущество необходимо
рассчитать остаточную стоимость имущества организации и ежемесячную сумму
амортизации автомобилей (табл.1.2).
Налог рассчитывается ежеквартально с нарастающим
итогом на конец года.
Ставка налога на имущество - 2,2%.
Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается
по формуле:
, (1.1)
где 
- остаточная стоимость имущества за
первый квартал отчетного периода;
- количество месяцев в отчетном
периоде.
Авансовый платеж по налогу на
имущество рассчитывается по формуле:
, (1.2)
Затраты по уплате налога относятся
на финансовый результат. Декларации по итогам отчетного периода (квартал)
предоставляются в течение 30 дней после его окончания. По итогам налогового
периода - до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таблица 1.2 Расчет остаточной
стоимости имущества предприятия и ежемесячной суммы амортизации автомобилей
|
Показатель
|
Ежемесячная.
сумма амортизации, руб.
|
Остаточная
стоимость имущества, руб
|
Сумма
налога на имущ. Руб.
|
|
|
01.01.2011
|
01.02.2011
|
01.03.2011
|
01.04.2011
|
|
|
Станки
|
103000
|
18500000
|
18397000
|
18294000
|
18191000
|
100900,25
|
|
Здания
|
10000
|
8900000
|
8890000
|
8880000
|
8870000
|
48867,5
|
|
КамАЗ
|
1333,333333
|
160000
|
158666,6667
|
157333,3333
|
156000
|
869
|
|
Волга
|
3333,333333
|
200400
|
196666,6667
|
193333,3333
|
190000
|
1072,5
|
|
Газель
|
2678,571429
|
225000
|
222321,4286
|
219642,8571
|
216964,2857
|
1215,401786
|
|
BMW
|
3869,047619
|
325000
|
321130,9524
|
317261,9048
|
313392,8571
|
1755,580357
|
|
Другие
виды осн. Средств
|
9000
|
912004
|
903000
|
894000
|
885000
|
4941,75
|
|
ИТОГО
|
133214,2857
|
29222004
|
29088785,71
|
28955571,43
|
28822357,14
|
159621,9821
|
1.2 Расчет транспортного налога
предприятия
Плательщиками налога являются лица, на которых в
соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объекты налогообложения: автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и
гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера,
снегоходы, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие
водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном
порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения:
- весельные лодки, а также
моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
- легковые автомобили,
специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили
легковые с мощностью
двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через
органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
промысловые морские и речные
суда;
- пассажирские и грузовые
морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций,
основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и
грузовых перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны
всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных
товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для
производства сельскохозяйственной продукции;
- транспортные средства,
находящиеся в розыске, при условии
подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым
уполномоченным органом;
- самолеты и вертолеты
санитарной авиации и медицинской службы. Налоговая база определяется:
1. в отношении транспортных
средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в
лошадиных силах;
. в отношении воздушных
транспортных средств, для которых
определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга
реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех (реактивных
двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных
условиях в килограммах силы;
3. в отношении водных
несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется
валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
. в отношении водных и
воздушных транспортных средств, не относящимся к вышеперечисленным - как
единица транспортного средства.
Налоговым периодом является
год.
Налоговые ставки
устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности
двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных
средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу
мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного
двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу
транспортного средства.
Налоговые ставки могут быть
увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем
в пять раз.
Таблица 1.3 Расчет транспортного
налога
|
Автомобиль
|
Мощность
двигателя, л.с.
|
Ставка
налога, руб./л.с.
|
Сумма
налога за квартал, руб.
|
|
КамАЗ
|
250
|
53
|
3312,5
|
|
Волга
|
100
|
15
|
375
|
|
Газель
|
150
|
15
|
562,5
|
|
BMW
|
225
|
20
|
1125
|
|
Итого
|
|
|
5375
|
1.3 Расчет единого социального
налога
Плательщиками налога являются
организации, индивидуальные предприниматели и адвокаты. Если налогоплательщик
относится к нескольким категориям, то уплачивает налог по каждому основанию.
Объектам налогообложения
являются выплаты работникам начисляемые по всем основаниям. Не облагаются
налогом следующие выплаты:
- государственных пособий;
компенсационных выплат в
пределах нормы;
единовременной материальной
помощи, но не более 4000 рублей;
компенсации стоимости проезда к
месту проведения отпуска и обратно, для работников крайнего севера и т. д.
Ставка налога зависит от
категории плательщика и от дохода работника, рассчитанного с нарастающим итогом
с начала года. Если в расчете на одного работника доход не превышает, 280000
рублей применяют следующие ставки:
ЕСН 26%:
ФБ - 20%;
ФСС - 3,2%;
ФФОМС - 0,8%;
ТФОМС - 2%.
Отчетный период - 1 квартал,
полугодие, 9 месяцев. Налоговый период - год.
Налоговая декларация по итогам
отчетного периода предоставляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца,
следующего за окончанием отчетного периода.
Налоговая декларация по итогам
года предоставляется не позднее 30.03. года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Затраты по уплате ЕСН относят
на себестоимость.
Таблица 1.4 Затраты на
производство продукции
|
Затраты
|
Проводка
|
Сумма,
руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Производство
запасных частей
|
|
Начислена
зарплата:
|
|
|
|
работникам
основного производства;
|
Дт
20 Кт 70
|
660000
|
|
работникам
вспомогательного производства.
|
Дт
23 Кт 70
|
220040
|
|
Начислен
|
|
|
|
ЕСН
работникам основного производства;
|
Дт
20 Кт 69
|
171600
|
|
взнос
на страхование от несчастных случаев работ-
|
|
|
|
никам
основного производства,
|
Дт
20 Кт 69-1
|
10560
|
|
Начислен
|
|
|
|
ЕСН
работникам вспомогательного производства;
|
Дт
23 Кт 69
|
57200
|
|
взнос
на страхование от несчастных случаев работ-
|
|
|
|
никам
вспомогательного производства, %
|
Дт
23 Кт 69-1
|
3520
|
|
Списаны
материалы
|
|
3300000
|
|
Производство
двигателей
|
|
Начислена
зарплата:
|
|
|
|
работникам
основного производства;
|
Дт
20 Кт 70
|
570000
|
|
работникам
вспомогательного производства.
|
Дт
23 Кт 70
|
190000
|
|
Начислен
|
|
|
|
ЕСН
работникам основного производства;
|
Дт
20 Кт 69
|
148200
|
|
взнос
на страхование от несчастных случаев работ-
|
|
|
|
никам
основного производства.
|
Дт
20 Кт 69-1
|
9120
|
|
Начислен
|
|
|
|
ЕСН
работникам вспомогательного производства;
|
Дт
23 Кт 69
|
49400
|
|
взнос
на страхование от несчастных случаев работ-
|
|
|
|
никам
вспомогательного производства, %
|
Дт
23 Кт 69-1
|
3040
|
|
Списаны
материалы
|
Дт
20 Кт 10
|
6200400
|
|
Начислена
амортизация нематериального актива
|
Дт
20 Кт 05
|
3000
|
|
Приобретены
услуги сторонних организаций (в т.ч.НДС)
|
Дт
20 Кт 76
|
29500000
|
|
Отражен
НДС по приобретенным услугам
|
Дт
19 Кт 76
|
5310000
|
|
Производство
комплектующих изделий
|
|
Начислена
зарплата:
|
|
|
|
работникам
основного производства;
|
Дт
20 Кт 70
|
580000
|
|
работникам
вспомогательного производства.
|
Дт
23 Кт 70
|
200400
|
|
Начислен
|
|
|
|
ЕСН
работникам основного производства;
|
Дт
20 Кт 69
|
150800
|
|
взнос
на страхование от несчастных случаев работ-
|
|
|
|
никам
основного производства.
|
Дт
20 Кт 69-1
|
9280
|
|
Начислен
|
|
|
|
ЕСН
работникам вспомогательного производства;
|
Дт
23 Кт 69
|
52004
|
|
взнос
на страхование от несчастных случаев работ-
|
|
|
|
никам
вспомогательного производства.
|
Дт
23 Кт 69-1
|
3200
|
|
Списаны
материалы
|
Дт
20 Кт 10
|
2200400
|
|
Приобретены
услуги (в т.ч. НДС)
|
Дт
20 Кт 76
|
33040
|
|
Отражен
НДС по приобретенным услугам
|
Дт
19 Кт 76
|
5947,2
|
|
Общехозяйственные
расходы
|
|
Начислена
зарплата АУП
|
Дт
26 Кт 70
|
1350000
|
|
Начислен
|
|
|
|
ЕСН;
|
Дт
26 Кт 69
|
351000
|
|
взнос
на страхование от несчастных случаев АУП, %
|
21600
|
|
Списаны
материалы
|
Дт
26 Кт 10
|
4000
|
|
Аудиторские
услуги (в т.ч. НДС)
|
Дт
26 Кт 76
|
23600
|
|
Отражен
НДС по аудиторским услугам
|
Дт
19 Кт 76
|
4248
|
|
Расходы
по использованию правовой системы "Консультант+"
|
Дт
26 Кт 76
|
27000
|
|
Ремонт
административно-производственного
|
|
|
|
оборудования
(в т.ч. НДС)
|
Дт
26 Кт 60
|
76000
|
|
Отражен
НДС по ремонту
|
Дт
19 Кт 60
|
13680
|
|
Переподготовка
кадров (в т.ч. НДС)
|
Дт
26 Кт 76
|
17700
|
|
Отражен
НДС по проведению переподготовки кадров
|
Дт
19 Кт 76
|
3186
|
|
Командировочные
расходы
|
Дт
26 Кт 71
|
14000
|
|
Представительские
расходы
|
Дт
26 Кт 71
|
46000
|
|
Транспортный
налог
|
Дт
26 Кт 68
|
5375
|
|
Налог
на имущество организации
|
Дт
91 Кт 60
|
159621,9
|
|
|
|
|
Общехозяйственные расходы
распределяются по видам деятельности по критерию материалы плюс заработная
плата (таблица 1.5).
Таблица 1.5 Распределение
общехозяйственных расходов по видам производств
|
Вид
производства
|
Распределение
общехозяйственных расходов
|
Сумма
общехозяйственных расходов, руб.
|
|
Материалы+зарплата
|
%
|
|
|
Производство
запасных частей
|
4180000
|
29,60339943
|
620456,7606
|
|
Производство
двигателей
|
6960000
|
49,2917847
|
1033105,037
|
|
Производство
комплектующих
|
2980000
|
21,10481586
|
442335,2025
|
|
ИТОГО
|
14120040
|
100
|
2095897
|
Амортизация основных средств
распределяется между производствами следующим образом: 30% - на себестоимость
производимых запасных частей; 40% - на себестоимость двигателей; 30% - на
себестоимость комплектующих (таблица 1.6).
Таблица 1.6 Распределение
амортизации основных средств по видам производств
|
Вид
производства
|
Распределение
амортизации по производствам,%
|
Сумма
распределенной амортизации, руб.
|
|
Производство
запасных частей
|
30
|
39964,29
|
|
Производство
двигателей
|
40
|
53285,71
|
|
Производство
комплектующих
|
30
|
39964,29
|
|
ИТОГО
|
100
|
133214,29
|
Себестоимость продукции
производимой предприятием рассчитывается методом полной себестоимости (таблица
1.7).
Таблица 1.7 Расчет себестоимости продукции
|
Затраты
|
Проводки
|
Сумма,
руб
|
|
Производство
запасных частей
|
|
Начислена
заработная плата:
|
|
|
|
-
работникам основного производства;
|
Дт
20 Кт 70
|
660000
|
|
-
работникам вспомогательного производства
|
Дт
23 Кт 70
|
220040
|
|
Начислен
ЕСН работникам основного и
|
Дт
20 Кт 69
|
171600
|
|
вспомогательного
производства
|
Дт
23 Кт 69
|
57200
|
|
Начислен
взнос на страхование от несчастных
|
|
|
|
случаев
работникам основного и вспомогательного
|
Дт
20 Кт 69-1
|
10560
|
|
производства
|
Дт
23 Кт 69-1
|
3520
|
|
Списание
затрат со счета 23 на счет 20
|
Дт
20 Кт 23
|
280720
|
|
Списаны
материалы
|
Дт
20 Кт 10
|
3300000
|
|
Начислена
амортизация основных средств
|
Дт
20 Кт 02
|
39964,29
|
|
Общехозяйственные
расходы
|
Дт
20 Кт 26
|
620456,7606
|
|
Себестоимость
производимых запасных частей
|
Дт
43 Кт 20
|
5083301,051
|
|
Производство
двигателей
|
|
Начислена
заработная плата:
|
|
|
|
-
работникам основного производства;
|
Дт
20 Кт 70
|
570000
|
|
-
работникам вспомогательного производства
|
Дт
23 Кт 70
|
190000
|
|
Начислен
ЕСН работникам основного и
|
Дт
20 Кт 69
|
148200
|
|
вспомогательного
производства
|
Дт
23 Кт 69
|
49400
|
|
Начислен
взнос на страхование от несчастных
|
|
|
|
случаев
работникам основного и вспомогательного
|
Дт
20 Кт 69-1
|
9120
|
|
производства
|
Дт
23 Кт 69-1
|
3040
|
|
Списание
затрат со счета 23 на счет 20
|
Дт
20 Кт 23
|
242440
|
|
Списаны
материалы
|
Дт
20 Кт 10
|
6200400
|
|
Начислена
амортизация нематериального актива
|
Дт
20 Кт 05
|
3000
|
|
Приобретены
услуги
|
Дт
20 Кт 76
|
29500000
|
|
Отражен
НДС по приобретенным услугам
|
Дт
19 Кт 76
|
5310000
|
|
Начислена
амортизация основных средств
|
Дт
20 Кт 02
|
53285,71
|
|
Общехозяйственные
расходы
|
Дт
20 Кт 26
|
1033105,037
|
|
Себестоимость
производимых двигателей
|
Дт
43 Кт 20
|
37759150,75
|
|
Производство
комплектующих
|
|
Начислена
заработная плата:
|
|
|
|
-
работникам основного производства;
|
Дт
20 Кт 70
|
580000
|
|
-
работникам вспомогательного производства
|
Дт
23 Кт 70
|
200400
|
|
Начислен
ЕСН работникам основного и
|
Дт
20 Кт 69
|
150800
|
|
вспомогательного
производства
|
Дт
23 Кт 69
|
52004
|
|
Начислен
взнос на страхование от несчастных
|
|
|
|
случаев
работникам основного и вспомогательного
|
Дт
20 Кт 69-1
|
9280
|
|
производства
|
Дт
23 Кт 69-1
|
3200
|
|
Списание
затрат со счета 23 на счет 20
|
Дт
20 Кт 23
|
255200
|
|
Списаны
материалы
|
Дт
20 Кт 10
|
2200400
|
|
Приобретены
услуги
|
Дт
20 Кт 76
|
33040
|
|
Отражен
НДС по приобретенным услугам
|
Дт
19 Кт 76
|
5947,2
|
|
Начислена
амортизация основных средств
|
Дт
20 Кт 02
|
39964,29
|
|
Общехозяйственные
расходы
|
Дт
20 Кт 26
|
442335,2025
|
|
Себестоимость
производимых комплектующих изделий
|
Дт
43 Кт 20
|
3710619,493
|
Организация реализует 100%
произведенных труб по цене, превышающей себестоимость на 17% (без учета НДС);
90% двигателей по цене, превышающей себестоимость на 12% (без учета НДС) и 70%
комплектующих по цене, превышающей себестоимость на 8% (без учета НДС) (таблица
1.8).
Таблица 1.8 Реализация
продукции предприятия
|
Вид
производства
|
Себестоимость
производимой продукции, руб.
|
Реализация
продукции
|
Выручка
от реализации
|
|
|
%
реализации от реализации
|
себестоимость
реализованной продукции, руб.
|
%
превышения себестоимости производимой продукции
|
Сумма
без НДС
|
Сумма
с НДС
|
|
Производство
запасных частей
|
5083301,051
|
100
|
5083301,051
|
17
|
5947462
|
7018005
|
|
Производство
двигателей
|
37759150,75
|
90
|
33983235,7
|
12
|
38061224
|
44912244,3
|
|
Производство
комплектующих
|
3710619,493
|
70
|
2597433,6
|
8
|
2805228
|
3310169,4
|
|
ИТОГО
|
46553071,3
|
-
|
41663970,4
|
-
|
46813914
|
55240418,7
|
Рассчитаем НДС для уплаты в бюджет (таблица
1.9).
Таблица 1.9 НДС для уплаты в бюджет
|
Вид
производства
|
Сумма
НДС из стоимости, реализованной продукции, руб.
|
Сумма
НДС из стоимости, произведенной продукции, руб.
|
НДС
для уплаты в бюджет
|
|
Производство
запасных частей
|
1070543
|
-
|
1070543
|
|
Производство
двигателей
|
6851020
|
5310000
|
1541020
|
|
Производство
комплектующих
|
504941
|
5947,2
|
498994
|
|
ИТОГО
|
8426504
|
5315947,2
|
3110557
|
Для расчета налога на прибыль
необходимо определить финансовый результат предприятия (таблица 1.10).
Таблица 1.10 Определение финансового результата
предприятия
|
Проводка
|
Название
проводки
|
Сумма,
руб
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Производство
запасных частей
|
|
Дт
62 Кт 90-1
|
Реализация
продукции с НДС
|
7018005
|
|
Дт
90-3 Кт 68
|
Начисление
НДС на стоимость реализованной продукции
|
1070543
|
|
Дт
90-2 Кт 43
|
Себестоимость
продаж, по которым была признана выручка
|
5083301,051
|
|
Дт
90-9 Кт 99
|
Определение
финансового результата
|
864161
|
|
Производство
двигателей
|
|
Дт
62 Кт 90-1
|
Реализация
продукции с НДС
|
44912244,3
|
|
Дт
90-3 Кт 68
|
Начисление
НДС на стоимость реализованной продукции
|
6851020
|
|
Дт
90-2 Кт 43
|
Себестоимость
продаж, по которым была признана выручка
|
33983235,7
|
|
Дт
90-9 Кт 99
|
Определение
финансового результата
|
4077987
|
|
Производство
комплектующих
|
|
Дт
62 Кт 90-1
|
Реализация
продукции с НДС
|
3310169,4
|
|
Дт
90-3 Кт 68
|
Начисление
НДС на стоимость реализованной продукции
|
504941
|
|
Дт
90-2 Кт 43
|
Себестоимость
продаж, по которым была признана выручка
|
2597433,6
|
|
Дт
90-9 Кт 99
|
Определение
финансового результата
|
207795
|
Следовательно, в целом по предприятию прибыль до
налогообложения составила 5149943 руб. Налог на прибыль, который должно
оплатить предприятие, равен 1235986,32 руб.
.4 Налог на доходы физических лиц
Плательщиками налога являются резиденты и не
резиденты.
У резидента учитывают доход, при этом применяют
ставку 13%. Объектом налогообложения являются доходы, полученные в денежном
выражении, в натуральной форме и (или) иностранной валюте.
По данным таблицы 1.11 рассчитаем НДФЛ одного
работника каждого подразделения, учитывая уплату алиментов и почтовые расходы.
Почтовые расходы составляют 5% от суммы алиментов.
Таблица 1.11 Характеристика персонала
предприятия
|
Вид
производства
|
Ежемесячно
начисляемая зарплата, руб.
|
Количество
детей
|
Уплата
алиментов, %
|
|
Производство
запасных частей
|
9800
|
2
|
-
|
|
Производство
двигателей
|
12900
|
1
|
33
|
|
Производство
комплектующих
|
13000
|
1
|
-
|
|
Управленческий
персонал
|
15000
|
3
|
25
|
Таблица 1.12 Расчет НДФЛ и суммы алиментов
персонала предприятия
|
Период
|
Доход
налогоплательщика, руб.
|
Стандартный
налоговый вычет, руб
|
Налоговая
база
|
Сумма
НДФЛ
|
Алименты
|
Почтовые
переводы
|
на
детей
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Производство
запасных частей
|
|
Январь
|
9800
|
400
|
1200
|
8200
|
1066
|
|
|
|
Февраль
|
9800
|
|
1200
|
8600
|
1118
|
|
|
|
Март
|
9800
|
|
1200
|
8600
|
1118
|
|
|
|
ИТОГО
|
29400
|
400
|
3600
|
25400
|
3302
|
|
|
|
Производство
двигателей
|
|
Январь
|
12900
|
400
|
600
|
11900
|
1547
|
3416,49
|
170,825
|
|
Февраль
|
12900
|
|
600
|
12300
|
1599
|
3531,33
|
176,567
|
|
Март
|
12900
|
|
600
|
12300
|
1599
|
3531,33
|
176,567
|
|
ИТОГО
|
38700
|
400
|
1800
|
36500
|
4745
|
10479,15
|
523,958
|
|
Производство
комплектующих
|
|
Январь
|
13000
|
400
|
600
|
12004
|
1560
|
|
|
|
Февраль
|
13000
|
|
600
|
12400
|
1612
|
|
|
|
Март
|
13000
|
|
600
|
12400
|
1612
|
|
|
|
ИТОГО
|
39000
|
400
|
1800
|
36800
|
4784
|
|
|
|
Управленческий
персонал
|
|
Январь
|
15000
|
400
|
1800
|
12800
|
1664
|
2784
|
139,2
|
|
Февраль
|
15000
|
|
1800
|
13200
|
1716
|
2871
|
143,55
|
|
Март
|
15000
|
|
|
15000
|
1950
|
3262,5
|
163,125
|
|
ИТОГО
|
45000
|
400
|
3600
|
41000
|
5330
|
8917,5
|
445,875
|
2. Аудит
.1 Аудит финансовых вложений
К финансовым вложениям организации относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других
организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость
погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные)
капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных
обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в
кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании
уступки права требования, и пр.
Для целей настоящего Положения в составе
финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору
простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
собственные акции, выкупленные акционерным
обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией-векселедателем
организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные
работы, оказанные услуги;
вложения организации в недвижимое и иное
имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией
за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью
получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия,
произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для
осуществления обычных видов деятельности.
Аудиторская проверка финансовых вложений
проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по
статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии
применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям,
действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Получение достаточных доказательств по
проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и
выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил
бухгалтерского учета.
Проверка первичных документов по учету
финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок
перехода права собственности по ценным бумагам.
В документах, на основании которых объекты
финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и
срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.
Проверка правильности оценки финансовых
вложений. Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным
законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N129-ФЗ и п.23 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
При приобретении ценных бумаг по договору
купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме
фактических затрат для инвестора.
Фактические затраты, формирующие учетную
стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 08 "Капитальные
вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". Аудитор проверяет
состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения
этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих
затрат.
Вклады в уставный капитал других организаций
оценивают по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в
счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в
учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью
переданного имущества.
Для подтверждения достоверности данных
бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность
проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он
устанавливает:
соблюдает ли организация требования п.2 ст.12
Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном
проведении инвентаризации;
установлены ли сроки проведения инвентаризации
финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;
правильность оформления инвентаризационных
документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных
описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом
наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т. д.).
Если ценные бумаги хранят в организации, их
инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При
хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях,
специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков
сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с
данными выписок этих специальных организаций.
В инвентаризационных описях должны быть указаны
эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость,
сроки погашения и общая сумма.
Особенностью инвентаризации финансовых вложений
является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и
правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их
стоимость, по которой они приняты к учету.
Материалы инвентаризации аудитор использует при
проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов,
полученных по ценным бумагам.
Проверка соответствия показателей бухгалтерской
отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем
сопоставления данных бухгалтерского баланса и сальдо по счетам Главной книги.
1) Аудит операций по оценке финансовых вложений:
Согласно положениям ПБУ 19/02, оценка
первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа их поступления
в организацию.
. Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
приобретенных за плату, является сумма фактических затрат на их приобретение
(без учета НДС и иных возмещаемых налогов), к которым относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных
активов. Бывают ситуации, при которых организации уже оказаны информационные и
консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении
финансовых вложений, а организация отказалась от приобретения ценных бумаг. В
этом случае стоимость указанных услуг включается в состав операционных расходов
и относится на финансовые результаты коммерческой организации или увеличение
расходов некоммерческой организации в том отчетном периоде, когда было принято
решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве
финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с
приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Не включаются в фактические затраты на
приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых
вложений.
Учитывая, что операции, связанные с обращением
ценных бумаг, не облагаются НДС, а услуги, связанные с приобретением ценных
бумаг, облагаются этим налогом, НДС, предъявленный покупателю ценных бумаг,
включается в их первоначальную стоимость.
Для учета инвестиций в государственные и
муниципальные ценные бумаги, векселя и облигации других предприятий
используется счет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые
ценные бумаги". Приобретение ценных бумаг организацией за плату отражается
по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые
ценные бумаги" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" или
соответствующего валютного счета.
Аналитический учет финансовых вложений в ценные
бумаги организация, согласно пункту 6 ПБУ 19/02, должна построить таким
образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг.
Если организация берет кредит или привлекает
заемные средства для приобретения ценных бумаг, то затраты по ним, согласно
пункту 9 ПБУ 19/02, должны учитываться в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ
15/01. Согласно положениям указанных нормативных актов, проценты по таким
займам (кредитам) начисленные до постановки финансового актива на учет
относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности,
образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и
задатков на указанные выше цели. Начисленные же проценты после постановки
финансового актива на учет, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, с
отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
Вместе с тем для целей налогового учета все
затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, признаются
расходами только в момент выбытия ценных бумаг.
Поэтому все проценты по заемным средствам
включаются в состав вне реализационных расходов.
В бухгалтерском учете организации делаются
следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51 - перечислены в счет
предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;
Дебет 76 Кредит 66 - отражено начисление
процентов по полученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской
задолженности (до получения ценных бумаг от продавца);
Дебет 58 Кредит 76 - отражено получение ценных
бумаг от продавца;
Дебет 91 Кредит 66 - отражено начисление
процентов и включение их в состав операционных расходов после получения ценных
бумаг от продавца.
Если оплата стоимости ценных бумаг производится
в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных единицах, то фактические
затраты на их приобретение определяются с учетом суммовых разниц. Фактические
затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут
определяться с учетом суммовых разниц, возникших до принятия вышеуказанных
вложений к бухгалтерскому учету.
Это приводит к их различной оценке в
бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете суммовые разницы всегда
включаются в состав внереализационных доходов (расходов).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, является
эквивалентная сумма в рублях, определяемая путем пересчета иностранной валюты
по курсу Банка России на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому
учету.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 19/02, если
затраты на приобретение ценных бумаг несущественны по сравнению с их
стоимостью, уплаченной по договору, то такие затраты организация вправе
признать прочими операционными расходами в том периоде, в котором были приняты
к учету ценные бумаги.
Таким образом, организация имеет право вести
учет стоимости ценных бумаг двумя способами:
) В первоначальную стоимость ценных бумаг
включать все затраты, связанные с их приобретением.
) В первоначальную стоимость ценных бумаг
включать только суммы, уплачиваемые продавцу, а остальные затраты, в случае их
несущественности, отражать в составе операционных расходов. При этом величину
существенности затрат организация определяет самостоятельно, с закреплением
этой величины в учетной политике.
Для последующей оценки финансовые вложения
разделяются на 2 группы (п. 19):
финансовые вложения, по которым можно определить
текущую рыночную стоимость;
финансовые вложения, по которым текущая рыночная
стоимость не определяется.
Таким образом, ключевым условием для последующей
оценки финансовых вложений и отражения их в бухгалтерском учете является
наличие рыночной цены той или иной ценной бумаги.
Распоряжением ФКЦБ России от 5.10.98 г. N1087-р
"Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг,
допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на
рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной
цены" установлен порядок, согласно которому рыночная цена эмиссионных
ценных бумаг, допущенных к обращению через организатора торговли, определяется
следующим образом:
если в течение торгового дня на дату расчета
рыночной цены по ценной бумаге было совершено 10 и более сделок через
организатора торговли, то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная
цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня
через организатора торговли;
если в течение торгового дня по ценной бумаге на
дату расчета рыночной цены было совершено менее 10 сделок через организатора
торговли (в том числе отсутствие сделок), то рыночная цена определяется как средневзвешенная
цена (курс) одной ценной бумаги по последним 10 сделкам, совершенным в течение
последних 90 торговых дней через организатора торговли;
если по ценной бумаге в течение последних 90
торговых дней через организатора торговли было совершено менее 10 сделок, то
рыночная цена не определяется.
Согласно постановлению ФКЦБ России от 4.01.02г.
N1-пс (в ред. от 2.07.03г.) "Об утверждении Положения о требованиях,
предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг" в
обязанность организаторов торговли входит раскрытие информации о сделках с
ценными бумагами, совершенными через организатора торговли в течение текущего
торгового дня, в том числе о рыночной цене по каждой ценной бумаге,
рассчитанной в соответствии с требованиями ФКЦБ России. Учитывая изложенное, в
случае наличия рыночной цены, определенной организатором торговли, финансовые
вложения по данному выпуску ценных бумаг отражаются в бухгалтерской отчетности
на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости.
Для каждой группы установлены свои правила
изменения первоначальной стоимости финансовых вложений.
) Аудит операций по поступлению финансовых
вложений:
Учитывая, что операции, связанные с обращением
ценных бумаг, не облагаются НДС, а услуги, связанные с приобретением ценных
бумаг, облагаются этим налогом, НДС, предъявленный покупателю ценных бумаг,
включается в их первоначальную стоимость.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 19/02, если
затраты на приобретение ценных бумаг несущественны по сравнению с их
стоимостью, уплаченной по договору, то такие затраты организация вправе
признать прочими операционными расходами в том периоде, в котором были приняты
к учету ценные бумаги.
В ПБУ 19/02 не установлено, что следует понимать
под несущественностью затрат. Однако, понятие "существенность показателей"
приводится в приказе Минфина РФ от 22.07.03г. N67н. "Показатель считается
существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения
заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным,
зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств
возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается
сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год
составляет не менее пяти процентов".
Конкретный уровень существенности
устанавливается организацией самостоятельно и должен найти отражение в приказе
по учетной политике организации.
Из вышеуказанного следует, что если затраты составляют
менее установленного в учетной политике уровня существенности от стоимости
приобретенных финансовых вложений, их можно сразу отнести на операционные
расходы.
Таким образом, организация имеет право вести
учет стоимости ценных бумаг двумя способами:
) В первоначальную стоимость ценных бумаг
включать все затраты, связанные с их приобретением.
) В первоначальную стоимость ценных бумаг
включать только суммы, уплачиваемые продавцу, а остальные затраты, в случае их
несущественности, отражать в составе операционных расходов.
Для учета инвестиций в государственные и
муниципальные ценные бумаги, векселя и облигации других предприятий
используется счет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые
ценные бумаги". Приобретение ценных бумаг организацией за плату отражается
по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые
ценные бумаги" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" или
соответствующего валютного счета.
Если оплата стоимости ценных бумаг производится
в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных единицах, то фактические
затраты на их приобретение определяются с учетом суммовых разниц возникших до
принятия вышеуказанных вложений к бухгалтерскому учету.
Это приводит к их различной оценке в
бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете суммовые разницы всегда
включаются в состав вне реализационных доходов (расходов).
Аналитический учет финансовых вложений в ценные
бумаги организация, согласно пункту 6 ПБУ 19/02, должна построить таким
образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг.
Ценные бумаги, по которым можно определить
текущую стоимость, на конец отчетного года в бухгалтерской отчетности
отражаются по текущей рыночной стоимости. Оценка рыночной стоимости
производится путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Разница между
оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой является операционным доходом
(расходом) организации. Данная разница отражается на счете 91 "Прочие
доходы и расходы". Корректировку стоимости ценных бумаг организация может
производить ежемесячно или ежеквартально.
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 19/02, по
долговым ценным бумагам, по которым их текущая рыночная стоимость не
определяется, организациям предоставлено право разницу между их номинальной
стоимостью и первоначальной стоимостью равномерно, включать в операционные
доходы (расходы), в течение всего срока обращения данных ценных бумаг. Для
этого предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если рыночная
стоимость финансовых вложений не определяется, то переоценка вложений не
производится.
Разница между оценкой финансовых вложений по
текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых
вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в
составе операционных доходов или расходов).
2.1.1 Налог на добавленную стоимость
Следует обратить внимание, что в отношении
случаев присоединения сумм НДС и иных налогов к стоимости финансовых вложений в
приведенном Положении установлено, что они должны быть предусмотрены налоговым
законодательством, а не просто законодательством, как это было указано при
определении первоначальной стоимости других активов (например,
материально-производственных запасов в ПБУ 5/01, основных средств в ПБУ 6/01).
В соответствии с подп.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиками
при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости, если они
используются для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению. Поскольку согласно подп.12 п.2 ст.149 НК РФ
реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых
фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения), то и суммы НДС
присоединяются к их стоимости. В данном случае это суммы НДС, предъявленные
организациями, оказывающими услуги, связанные с приобретением финансовых
вложений.
.1.2 Налог на прибыль
При исчислении налога на прибыль расходы,
связанные с приобретением ценных бумаг, какую бы малую величину они ни
составляли, будут признаны только при реализации или выбытии ценных бумаг.
В налоговом учете также целесообразно
формировать стоимость имеющихся ценных бумаг (цену приобретения) путем
присоединения к их договорной стоимости расходов, связанных с приобретением,
поскольку согласно подп.7 п.7 ст.272 НК РФ эти расходы признаются в целях
налогообложения на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Для целей налогообложения прибыли, произведенные
расходы по оплате информационных услуг учитываются. Это следует из текста п.1
ст.252 НК РФ, которым предусмотрено, что расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Отметим, что при исчислении налога на прибыль
все проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение финансовых
вложений, относятся на операционные расходы, в том числе и начисленные до
постановки вложений на учет. Поэтому при наличии таких процентов стоимость
финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете будет различной.
Финансовые вложения в уставный капитал (акции)
представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой
организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:
внесения вкладов при создании и расширении
организации;
приобретения акций (долей) организаций на
вторичном рынке;
приобретения акций приватизируемых организаций у
органов управления государственным имуществом.
Финансовые вложения в форме вкладов (взносов) в
уставный (складочный) капитал других организаций являются для
организации-вкладчика инвестициями. В соответствии с действующим
законодательством инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное
имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку,
вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях
извлечения прибыли.
Рассматриваемый вид финансовых вложений
принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае
приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:
суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям и физическим
лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
акций;
вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с
участием которых приобретены акции;
расходы, связанные с начислением (уплатой)
процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия
их к учету;
иные расходы, непосредственно связанные с
приобретением акций.
Финансовые вложения, вносимые в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку,
согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).
Случаи, когда законодательством РФ предусмотрены
особые правила оценки таких вложений, предусмотрены Федеральным законом от
08.02.98 N14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и
Федеральным законом от 26.12.95 N208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Так, в соответствии с п.2 ст.15 Закона "Об
обществах с ограниченной ответственностью" денежная оценка не денежных
вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества,
утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми
участниками общества единогласно.
Пунктом 3 ст.34 Закона "Об акционерных
обществах" также предусмотрено, что в случаях оплаты акций не денежными
средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества должен
привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества,
произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным
советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной
независимым оценщиком.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по
его применению информация о состоянии и движении уставного капитала организации
отражается на счете 80 "Уставный капитал". Внесение участниками
вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с
учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал". Поступление вкладов учредителей в виде финансовых вложений
учитывается по кредиту счета 75, субсчет 1 в корреспонденции со счетом 58
"Финансовые вложения".
Следует иметь в виду, что в налоговом учете
установлен совершенно иной порядок оценки полученных финансовых вложений
(акций, долей, паев). Так, в налоговом учете у получающей стороны они
оцениваются по той стоимости, по которой были учтены в налоговом учете
передающей стороны (п.1 ст.277 НК РФ). При этом данная стоимость получающей
стороной должна быть подтверждена документально.
В ПБУ 19/02 установлен порядок определения
первоначальной стоимости безвозмездно полученных финансовых вложений в виде
ценных бумаг (п.13 ПБУ 19/02).
Налоговая стоимость передаваемых активов может
отличаться от их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, на сумму затрат,
не признаваемых в целях налогообложения. Если в оплату приобретаемых финансовых
вложений передаются готовая продукция, выполненные работы, услуги, то в
качестве расхода они оцениваются в сумме прямых затрат.
Если цену переданного имущества установить
невозможно, тогда стоимость полученных ценных бумаг определите исходя из цен,
по которым организация приобретает аналогичные бумаги.
В ПБУ 19/02 четко определено, что векселя,
выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за
проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся
к финансовым вложениям организации.
Следовательно, у продавца товаров (работ,
услуг), в обеспечение оплаты которых выписан вексель, он к финансовым вложениям
не относится. Даже в том случае, когда сумма векселя превышает стоимость
реализованных товаров (работ, услуг), а, следовательно, соблюдены условия
отнесения актива к финансовым вложениям. Но если этот, же вексель будет передан
третьей организации, то у нее вексель будет отнесен к финансовым вложениям.
Если организация определяет выручку в целях
налогообложения "по оплате", то при получении векселя третьего лица
выручка считается оплаченной (п.2 ст.167 НК РФ).
Если договор купли-продажи продукции (товаров,
работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то
такая сделка является товарообменной.
Поэтому налоговая инспекция имеет право
проверить правильность цен, примененных сторонами, в целях налогообложения по
этой сделке (п.2 ст.40 НК РФ).
Если продажа векселей является предметом
деятельности организации, вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы"
используется счет 90 "Продажи".
Операции по совершению вкладов отражаются в
бухгалтерском учете участников простого товарищества по дебету счета 58 субсчет
4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредиту счетов учета
денежных средств и других соответствующих счетов учета выделенного имущества.
Первоначальной стоимостью полученных в этом случае
финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в
договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02).
Предоставление вклада в общее имущество по
договору простого товарищества организациями-товарищами неденежными средствами
отражается по дебету субсчета "Вклады по договору простого
товарищества" счета 58 "Финансовые вложения" на основании
документов, подтверждающих фактический вклад товарища в общее имущество в
натуральной форме в корреспонденции с кредитом счетов 10, 01, 04 и др.
Разница между оценкой вклада, отраженной по
счету 58, и стоимостью (сформированной по правилам бухгалтерского учета суммы
фактической себестоимости передаваемых материалов или остаточной стоимости
объектов основных средств и нематериальных активов) переданного имущества
отражается по кредиту (как операционный доход) или дебету (как операционный
расход) счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При прекращении договора простого товарищества
возврат имущества товарищам отражается по кредиту счета 58, субсчет "Вклады
по договору простого товарищества", в корреспонденции со счетами учета
денежных средств или иных соответствующих активов.
2.2 Типы нарушений и способы их
устранения
При проведении аудиторской
проверки предприятия аудитором были выявлены следующие нарушения 1-7.
Нарушение 1:
Организация получила
безвозмездно материалы от сторонней организации для ремонта офиса. Материалы
получены в январе. Ремонт длился с января по март. Материалы списывались на
ремонт в январе, феврале, марте месяцах.
Для целей налогообложения
прибыли бухгалтер организации стоимость материалов, полученных безвозмездно,
включил в состав вне реализационных доходов в момент их отпуска на ремонт
офиса. В результате налог на прибыль был занижен. Отчетный период предприятия -
квартал (таблица 2.1).
Таблица 2.1 Операции по
поступлению материалов
Бухгалтер организации, включая стоимость
безвозмездно полученных материалов в состав вне реализационных доходов в момент
их отпуска на ремонт офиса, нарушил следующие положение:
♦ п.4 ст.271 НК РФ, так как
безвозмездно полученное имущество включается в состав вне реализационных
расходов в момент его фактического получения.
В результате нарушения НК РФ бухгалтер занизил
сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за январь месяц. Если ИФНС
обнаружит такую ошибку, то с организации будут взысканы:
♦ пени, начисленной в размере одной
трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день
просрочки неуплаты налога на прибыль (п.4 ст.75 НКРФ);
♦ штраф в размере 20% от суммы
неуплаченного налога (п.1 ст.122 НК РФ). Для того чтобы избежать этих
последствий, бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи (таблица 2.2).
Таблица 2.2 Операции по поступлению материалов
Организация должна уплатить в
бюджет, сумму недоимки по налогу на прибыль за январь месяц в размере:
Нна Прибыль = (180000 + 30000
)• 24% = 50400 руб .
Предприятию необходимо
предоставить в ИФНС уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Нарушение 2:
В начале февраля произошел
пожар на складе готовой продукции. Согласно акту пожарной службы пожар был
вызван неисправностью в электропроводке. В конце февраля предприятие получило
страховое возмещение.
Бухгалтер предприятия стоимость
готовой продукции, утраченной в результате пожара, отразил в составе вне
реализационных расходов и тем самым уменьшил налогооблагаемую прибыль на всю
стоимость готовой продукции, утраченной при пожаре.
Бухгалтер предприятия стоимость
готовой продукции, утраченной в результате пожара, отразил в составе вне
реализационных расходов:
Дт 99 Кт 43/ 660000- списание
стоимости готовой продукции, утраченной в результате пожара.
Бухгалтер организации при
исчислении налога на прибыль не учел получаемое им в конце февраля страховое
возмещение, тем самым, нарушив следующие положения:
·
п.3
ст.250 НК РФ, так как суммы возмещения убытков или ущерба относятся к вне
реализационным доходам;
·
п.4
пп.4 ст.271 НК РФ, так как датой признания вне реализационных доходов в виде сумм
возмещения убытков (ущерба) считается дата признания должников либо дата
вступления в законную силу решения суда.
В результате нарушения НК РФ
бухгалтер занизил сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет на всю
стоимость готовой продукции, утраченной в результате пожара. Если ИФНС
обнаружит такую ошибку, то с организации будут взысканы:
♦ пени, начисленной в
размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ
за каждый день просрочки неуплаты налога на прибыль (п.4 ст.75 НКРФ);
♦ штраф в размере 20% от
суммы неуплаченного налога (п.1 ст.122 НК РФ).
Для того чтобы избежать этих
последствий, бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи:
Дт 99 Кт 43 / 660000 - учтена в
составе вне реализационных расходов стоимость утраченной в результате пожара
готовой продукции.
Дт 51 Кт 76-1 / 610000 -
поступило страховое возмещение от страховой компании.
Дт 76-1 Кт 99 / 610000 -
страховое возмещение учтено в составе вне реализационных доходов.
Организация должна уплатить в
бюджет, сумму недоимки по налогу на прибыль за февраль месяц в размере:
Н т Прибыль = 610000 • 24 % =
146400 руб .
Предприятию необходимо
предоставить в ИФНС уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за
первый квартал текущего года.
Нарушение 3:
В счет возврата полученного
займа организация - заемщик передала заимодавцу продукцию собственного
производства. При этом передача продукции не была отражена на счетах
реализации. В результате не были отражены налоги, связанные с реализацией
готовой продукции.
Бухгалтер предприятия, не
отразив передачу продукции на счетах реализации, нарушил следующие положение:
♦ п.1 ст.39 НК РФ, так
как передача на возмездной основе право собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица признается реализацией товаров,
работ, услуг организацией.
В результате нарушения НК РФ
бухгалтер не отразил налоги, связанные с реализацией товара. Если ИФНС
обнаружит такую ошибку, то с организации будут взысканы:
♦ неуплаченная сумма
налогов и штраф в размере 20% от этих сумм (п.1 ст.122 НКРФ);
♦ пени, начисленной в
размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ
за каждый день просрочки неуплаты налогов (п.4 ст.75 НКРФ).
Для того чтобы избежать этих
последствий, бухгалтеру необходимо было сделать следующие операции (таблица
2.3).
Таблица 2.3 Операции по
реализации товаров
|
Проводка
|
Сумма,
руб.
|
Название
проводки
|
|
Дт62Кт90-1
|
725000
|
Реализована
продукция собственного производства
|
|
Дт90-3
Кт 68
|
130500
|
Начислен
НДС на сумму реализованной продукции
|
|
Дт90-2
Кт 43
|
550000
|
Списана
себестоимость реализованной продукции в счет гашения займа
|
|
Дт
66 Кт62
|
725000
|
Произведен
акт зачета встречных требований
|
|
Дт90-9Кт99
|
44500
|
Определен
финансовый результат от реализации продукции
|
|
Дт99
Кт68
|
10680
|
Начислен
налог на прибыль
|
Организация должна предоставить
в ИФНС уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС за тот период, в
котором завершена ошибка.
Нарушение 4:
Организация приобрела материалы.
В счет оплаты приобретенных материалов передала собственный вексель. После того
как материалы были оприходованы, организация произвела зачет НДС. Счет-фактура
имеется. На момент зачета НДС оплата векселя не произведена. В результате
задолженность перед бюджетом по НДС была занижена (таблица 2.4).
Таблица 2.4 Операции по
приобретению материалов
|
Проводка
|
Сумма,
руб.
|
Название
проводки
|
|
Дт
10 Кт 60
|
260000
|
Акцептован
счет поставщика
|
|
Дт19
Кт60
|
46800
|
Отражен
НДС в соответствии со счет - фактурой
|
|
Дт
60 Кт 66
|
306800
|
Оплачен
счет поставщика путем передачи собственного векселя
|
|
46800
|
Принят
«входной» НДС
|
Бухгалтер организации произвел
зачет НДС на тот момент, когда оплата векселя не была произведена, тем самым,
нарушив следующие положения:
♦ п.2 ст.171 НК РФ,
так как суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные им при
приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения НДС, подлежат вычетам;
♦ в случае прекращения
встречного обязательства покупателя товаров по оплате этих товаров путем
передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных
товаров признается оплата покупателем-векселедателем указанного векселя или
передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В результате нарушения НК РФ
бухгалтер занизил сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Если ИФНС обнаружит
такую ошибку, то с организации будут взысканы:
· неуплаченная
сумма НДС и штраф в размере 20% от суммы налога (п.1 ст.122НКРФ);
· пени,
начисленной в размере одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки неуплаты налогов (п.4 ст.75
НКРФ).
Для того чтобы избежать этих
последствий, бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи:
Дт68 Кт19 /46800 - «сторно» -
сумма НДС принятая к вычету восстановлена.
Предприятию необходимо
предоставить в ИФНС уточненную налоговую декларацию по НДС за тот период, в
котором была совершена ошибка.
Нарушение 5:
Таблица 2.5. Операции по
получению основного средства
|
Период
|
Проводка
|
Сумма,
руб.
|
Название
проводки
|
|
Январь
|
Дт
08 Кт 98
|
448400
|
Оприходовано
ОС
|
|
Ноябрь
|
Дт62Кт90-1
|
507400
|
Реализовано
ОС
|
|
Дт
90-3 Кт 68
|
68400
|
Начислен
НДС на стоимость проданного ОС
|
|
Дт90-9
Кт99
|
430000
|
Определен
финансовый результат от реализации ОС
|
|
Дт99
Кт68
|
103200
|
Начислен
налог на прибыль
|
Бухгалтер организации, начисляя
НДС, налог на прибыль, исходя, из рыночной цены на момент реализации нарушил
следующее положения:
♦ п.1 пп.1 ст.268 НК РФ,
так как при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого
имущества;
♦ п.3 ст.154 НК РФ, так
как налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с
учетом уплаченного налога, определяется как разница между ценой реализуемого
имущества, с учетом налога и стоимостью реализованного имущества (остаточной
стоимостью с учетом переоценок).
В результате нарушения НК РФ
бухгалтер завысил суммы НДС и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет.
Эту переплату по налогам можно зачесть в счет будущих платежей.
Для того чтобы избежать этих
переплат, бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи (таблица 2.6).
Таблица 2.6 Операции по
получению основного средства
|
Период
|
Проводка
|
Сумма,
руб.
|
Название
проводки
|
|
Январь
|
Дт08
Кт 98
|
448400
|
Оприходовано
ОС
|
|
Январь
|
Дт
01 Кт 08
|
448400
|
ОС
введено в эксплуатацию
|
|
Февраль-Ноябрь
|
Дт20(23,26)
Кт02
|
7473,3
|
Начислена
амортизация ОС за 10 месяцев
|
|
Ноябрь
|
Дт
62 Кт 90-1
|
66473,3
|
Реализовано
ОС
|
|
Дт90-З
Кт 68
|
11965
|
Начислен
НДС на стоимость проданного ОС
|
|
Дт90-9
Кт 99
|
54508,3
|
Определен
финансовый результат от реализации ОС
|
|
Дт
99 Кт 68
|
13082
|
Начислен
налог на прибыль
|
|
Дт
90 -З Кт 68
|
|
Скорректирована
задолженность бюджету по НДС
|
|
Дт
99 Кт 68
|
|
Скорректирована
задолженность бюджету по НДС
|
Организация должна предоставить
в ИФНС уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за ноябрь месяц
отчетного года. Переплата по налогам будет зачтена в счет будущих платежей.
Нарушение 6:
При начислении налога на доходы
физического лица (НДФЛ) работнику предприятия была предоставлена льгота на
двоих детей (январь месяц 1982г. рождения и март месяц 1990г. рождения). В
результате сумма НДФЛ в январе была занижена. Сделать расчет по НДФЛ в феврале
с учетом нарушений за январь (таблица 2.7).
Таблица 2.7 Расчет суммы НДФЛ
|
Период
|
Проводка
|
Сумма,
руб.
|
Название
проводки
|
|
Январь
|
Дт
20 (23,25,26) Кт 70
|
10000
|
Начислена
заработная плата работнику организации
|
|
Дт
70 Кт 68
|
1092
|
Начислен
НДФЛ
|
|
Дт
70 Кт 51
|
8908
|
Выплаченная
зарплата работнику предприятия
|
Бухгалтер организации,
предоставляя льготу на двоих детей работнику, занизил сумму НДФЛ, тем самым,
нарушив следующее положение:
♦ п.4 ст.218 НК РФ, так
как стандартный налоговый вычет в размере 600руб. за каждый месяц отчетного
периода производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
учащегося очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24
лет.
В результате нарушения НК РФ
бухгалтер занизил сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет. Если ИФНС обнаружит
такую ошибку, то с организации будут взысканы:
· неуплаченная
сумма НДФЛ и штраф в размере 20% от этой суммы (п.1 ст.122 НКРФ);
· пени,
начисленной в размере одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки неуплаты налогов (п.4 ст.75
НКРФ).
Для того чтобы избежать этих
переплат, бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи (таблица 2.8).
Таблица 2.8 Расчет суммы НДФЛ
|
Период
|
Проводка
|
Сумма,
руб.
|
Название
проводки
|
|
Февраль
|
Дт
20 (23,26,25) Кт 70
|
10000
|
Начислена
заработная плата работнику организации
|
|
Дт
70 Кт 68
|
1092
|
Начислен
НДФЛ в феврале и учетом нарушений за январь
|
|
Дт
70 Кт 51
|
8908
|
Выплаченная
зарплата работнику предприятия
|
Так как налоговым и отчетным
периодом по НДФЛ является календарный год, поэтому если ошибка совершена в
текущем году, то организации не нужно предоставлять уточненных сведений в ИФНС
(форма НДФЛ-2). Но суммы не доплаченного налога и пени уплатить нужно.
Нарушение 7:
При определении текущего налога
на прибыль бухгалтер предприятия учел представительские расходы в сумме,
принимаемой для целей бухгалтерского учета.
В результате налог на прибыль
был завышен. Ошибка была обнаружена в следующем квартале (таблица 2,9).
Таблица 2.9 Расчет налога на
прибыль
|
Проводка
|
Сумма
|
Название
проводки
|
|
Дт
26 Кт 76
|
15000
|
Начислены
представительские расходы
|
|
Дт
90-2 Кт 26
|
15000
|
Списаны
представительские расходы
|
|
Дт
90-9 Кт 99
|
100000
|
Налогооблагаемая
база по налогу на прибыль
|
|
Дт
99 Кт 68
|
24000
|
Начислен
налог на прибыль
|
Бухгалтер организации, при
определении текущего налога на прибыль, учитывая представительские расходы,
завысил сумму налога на прибыль, тем самым, нарушив следующее положение:
·
п.4
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», по которому под постоянными
разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль
(убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на
прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
·
п.20
ПБУ 18/02, по которому сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской
прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы
налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным
доходом) по налогу на прибыль;
·
п.21
ПБУ 18/02, по которому текущим налогом на прибыль(текущим налоговым убытком)
признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из
величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы
постоянного налогового обязательства отчетного периода.
В результате нарушения ПБУ 18/02
бухгалтер занизил сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. Если
ИФНС обнаружит такую ошибку, то с организации будут взысканы:
·
неуплаченная
сумма налога на прибыль и штраф в размере 20% от этой суммы (п.1 ст.122 НК РФ);
·
пени,
начисленной в размере одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки неуплаты налогов (п.4 ст.75
НКРФ).
Для того чтобы избежать этих
последствий, бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи (таблица
2.10).
Таблица 2.10 Расчет налога на
прибыль
|
Проводка
|
Сумма
|
Название
проводки
|
|
Дт
90-2 Кт 26
|
12004
|
Списаны
представительские расходы
|
|
Дт
90-2 Кт 26
|
3000
|
Списана
постоянная разница
|
|
Дт
99 Кт 68
|
720
|
Отражено
постоянное налоговое обязательство
|
|
Дт
99 Кт 68
|
24720
|
Начислен
текущий налог на прибыль
|
Организация должна предоставить
в ИФНС уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором
совершена ошибка.
Заключение
В работе были рассмотрены
основные этапы формирования себестоимости готовой продукции и финансового
результата предприятия. Так же по полученным данным было произведено
налогообложение предприятия по таким налогам как налог на имущество,
транспортный налог, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость,
налог на доходы физических лиц и налог на прибыль. Все эти действия не могли
быть произведены без детального изучения методических основ налогообложения по
данным налогам. Таким образом, в первой главе было полностью рассмотрены
основные правила налогообложения, и был произведен их расчет.
Вторая глава была посвящена
аудиту. В ней была раскрыта методика проведения аудита сохранности и учета
производственных запасов -рассмотрены основные этапы, перечислена
нормативно-правовая база для проведения аудита и т. д. Так же по данным задания
были разработаны пути исправления допущенных бухгалтером ошибок.
Таким образом, можно сказать,
что основные задачи, которые были, поставлены после определения цели были
решены, а соответственно и была достигнута поставленная цель.
Список литературы
1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б.
Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М:
Бератор - Пресс, 2005. - 144с.
2. Аудит: Учебник
для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 655с.
3. Бухгалтерский
учет / Под редакцией Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ ДАНА,2007.-476с.
. Гусева Т.М.,
Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. - М: М.: Проспект,
2008. - 504с.
. Дмитриева Н.Г.,
Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. - 480с.
6. Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2008.-592с.
. Крупченко Е.А.,
Замыцкова О.И. Аудит: Учебное пособие для учащихся экономических колледжей. -
Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. - 320с.
8. Лабынцев Н.Т.,
Ковалева О.В. Аудит: Теория и практика: Учебное пособие. - М.: «ПРИОР», 2004. -
208с.
9. Хахонова
Н.Н.Аудит-Ростов-на-Дону: Феникс, 2007.-320с.
10. Ходов Л.Г.,
Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2008. -
304с.
11.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009.-576с.