Государственное налоговое планирование в Российской Федерации и Красноярском крае

Государственное налоговое планирование в Российской Федерации и Красноярском крае

Курсовая работа по дисциплине

«Налоговый менеджмент»

На тему: «Государственное налоговое планирование в Российской Федерации и Красноярском крае»

Содержание

Введение

Глава 1. Значение государственного налогового планирования

.1 Сущность и необходимость государственного планирования и прогнозирования

.2 Этапы и методы планирования налоговых поступлений

Глава 2. Анализ эффективности налогового планирования налоговых доходов Красноярского края

.1 Основные налоги, формирующие доходы краевого бюджета в 2007 - 2009 гг.

2.2 Анализ налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края

Заключение

Литература

Введение

Государственное налоговое планирование и прогнозирование представляет собой систематическую деятельность по разработке плановых налоговых доходов и других показателей, а также подготовку решений, связанных с будущим системы налогов, налогообложения и налогового механизма. На стадии планирования происходит разработка концепции (стратегии и тактики) налоговой политики. Налоговое планирование - это непрерывный процесс, связанный с систематической постановкой цели, задач и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий в рамках имеющегося или создаваемого налогового потенциала. Последний определяется на основе анализа налоговых поступлений, тенденций и факторов развития налогооблагаемых баз и других необходимых показателей. Разновидностью налогового планирования является налоговое бюджетирование, то есть увязка плановых налоговых доходов с плановыми налоговыми расходами на альтернативной основе.

Государственный налоговый контроль предполагает выявление и оценку отклонений фактических налоговых параметров от запланированных, учет налогоплательщиков и проверку соблюдения ими налогового законодательства, применение мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения и преступления, проведение мониторинга исполнения субъектами государственного налогового менеджмента намеченных мероприятий и эффективности их деятельности. Государственный налоговый контроль в современной России является наиболее развитым, организационно и институционально структурированным функциональным элементом государственного налогового менеджмента. Система налогового контроля, как и все другие элементы менеджмента, является динамически развивающейся системой.

Цель курсовой работы изучить государственное налоговое планирование в Российской Федерации и Красноярском крае.

Для достижения данной цели были заданы следующие задачи:

Изучить сущность и необходимость государственного планирования и прогнозирования;

Изучить этапы и методы планирования налоговых поступлений;

Сделать анализ эффективности налогового планирования налоговых доходов Красноярского края;

Изучить основные налоги, формирующие доходы краевого бюджета в 2007 - 2009 гг.;

Изучить способы планирования налоговых платежей;

Анализ налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края

Глава 1. Значение государственного налогового планирования

.1 Сущность и необходимость государственного планирования и прогнозирования

Государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение установленных законом количественных и качественных показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней власти (налоговую тактику), а также реализацию долговременных направлений экономической и налоговой политики государства в соответствии с принятой налоговой концепцией (налоговой стратегии). В конечном счете, основной целью государственного налогового планирования является обеспечение реализации налогами всех своих функций, включая максимальную собираемость запланированных объемов налоговых поступлений по всем их видам.

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.[14]

Достижение цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с учетом закона растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать и структуру источников налоговых поступлений. Так, в настоящее время в России основные бюджетные поступления обеспечиваются за счет налогов с организаций, а в их составе за счет косвенных налогов, тогда как в большинстве развитых стран наоборот - за счет налогов с физических лиц и прямых налоговых платежей. Объективный предельный уровень налоговых изъятий (для каждой страны он индивидуален) ограничивает возможности государства в увеличении своих доходов на основе увеличения налогового бремени. В этой связи, важнейшей проблемой научного налогового планирования является поиск компромиссных решений, учитывающих обе противодействующие закономерности в конкретных практических действиях государственных органов законодательной и исполнительной власти. [14]

Государственное налоговое планирование начинается с разработки или корректировки научно обоснованной концепции налоговой политики, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее устанавливаются цели, задачи и методы их достижения, опять же исходя из стратегических и тактических параметров, заложенных в налоговой политике.

Целевые налоговые установки формируются на основе бюджетных заданий и параметров программ социально-экономического развития страны. Основная задача государственного налогового планирования состоит в экономическом обосновании количественных параметров бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны в рамках разработанной и законодательно принятой налоговой концепции.

Государственное налоговое планирование решает следующие основные задачи: [15]

формирование правового поля и налогового законодательства;

построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы налогов;

оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы;

разработка рациональной системы налоговых скидок и льгот;

разработка налогового бюджета на предстоящий финансовый год и среднесрочную перспективу.

В зависимости от периода, целей и задач планирования различают оперативное (на месяц, квартал), текущее (на один финансовый год) и стратегическое (долгосрочное) налоговое планирование. В основе текущего и стратегического планирования лежат прогнозные параметры налогового потенциала. Под налоговым потенциалом понимается способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (имеется в виду не фактическая сумма поступлений как таковых, а именно способность, возможность). [15]

Стратегический налоговый потенциал определяется как прогнозируемый объем совокупной налоговой выручки, получаемый в сфере производства и обращения после вычета совокупных затрат по ее обеспечению^{[15] <#"511118.files/image001.gif">}

где: НП - ожидаемая сумма поступления налога в текущем году;

НБ - налогооблагаемая база текущего года;

Л - сумма льгот по налогу, вступающих в силу с планируемого финансового года;_inf - индекс-дефлятор, учитывающий инфляционный доход;

Н_ож - ожидаемая сумма недоимки налога на конец текущего года;

Н_р - сумма реструктурированной недоимки в соответствии с действующим законодательством.

Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы по видам налогов, расчет которой проводится в целом по стране и по регионам.

Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного характера, базирующимся на познании и предвидении объективных и субъективных факторов, влияющих на поступление налогов в их количественной определенности. Вследствие этого его результаты носят вероятностный, предварительный характер, несмотря на то, что при его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы, а фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны или региона, которые определяют необходимую для этого динамику изменений основных макропоказателей. Учитывая эти обстоятельства, при прогнозировании налоговых поступлений должны быть, как уже отмечалось, охвачены этим процессом не столько сами величины налоговых поступлений, сколько их налогооблагаемые базы и (или) их составляющие элементы. В частности, динамика объемов производства отраслей промышленности и других отраслей народного хозяйства, индексы цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения качественного и количественного состава предприятий и другие факторы, определяющие величины налогов. [11]

Поскольку структура налоговых поступлений как в России в целом, так и в регионах характеризуется высокой долей косвенных налогов (более 60 %), важное значение приобретает прогнозирование поступлений по таким крупным классификационным группам, как косвенные и прямые налоги. Рассмотрим в качестве примера налоговое прогнозирование прямых и косвенных налогов на основе факторной модели.

В прогнозной модели косвенных налогов (Y_K) в качестве факторов были взяты: общая сумма прибыли (X₁), сумма амортизационных отчислений (Х₂), сумма оплаты труда (Х₃) и валовые вложения в основной капитал (Х₄). Соотношение, на основе которого осуществлялось прогнозирование суммы косвенных налогов, имело следующий вид^{[18] <#"511118.files/image002.gif">}

В модели прямых налогов (Y_n) следует использовать те же факторы, только вместо прямых налогов в качестве первого фактора нужно взять косвенные налоги.

Рассмотрим на примерах расчетов налога на доходы физических лиц, налога на прибыль и НДС общую схему действий при краткосрочном прогнозировании налоговых поступлений. Прогнозирование целесообразно осуществлять в указанной последовательности, поскольку величина налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц служит исходной информацией для расчета прогноза по налогу на прибыль и НДС, а ряд составляющих налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в свою очередь, учитывается при прогнозе НДС.

Прогноз поступлений налога на доходы физических лиц осуществляется на основе показателей среднемесячной численности работников (занятых в целом по народному хозяйству страны или в регионе, районе соответственно в зависимости от масштаба прогнозной задачи), среднемесячной оплаты труда (в стране, регионе, районе), средней ставки налога, льготируемой части оплаты труда. В основу прогноза численности работников кладется показатель численности согласно данным статистических органов за отчетный период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений факторов, влияющих на численность занятых. К числу таких факторов относятся: изменения объемов производства продукции и производительности труда, трансформация форм собственности предприятий, их количественный состав, факторы демографического порядка и др.

Сумма оплаты труда на прогнозируемый период рассчитывается как произведение численности работников, занятых в народном хозяйстве страны или региона, среднемесячной оплаты труда и количества месяцев в году. Для целей налогообложения его следует скорректировать на льготирумую часть оплаты труда. В краткосрочных прогнозах долю льготируемой оплаты труда принимают на уровне отчетного периода, поскольку, с одной стороны, прямой прогноз льготируемой части оплаты труда трудоемок, а с другой стороны, как показывает анализ ретроспективных данных, эта доля достаточно стабильна во времени.

Прогнозируемая сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается как произведение облагаемой налогом оплаты труда и средней ставки налога, сложившейся в году, предшествующем прогнозируемому. [11]

Прогноз налога на прибыль организаций осуществляется с учетом факторов, определяющих динамику налогооблагаемой прибыли (валовой внутренний продукт, объем промышленной продукции, общий объем товарооборота, индексы цен промышленной и иной продукции, темпы инфляции, материалоемкость, трудоемкость и др.).

Приведем в качестве примера одну из предлагаемых схем краткосрочного прогноза прибыли на основе интегрального показателя развития экономики региона. Указанный показатель вбирает в себя прогнозируемый прирост объемов производства, индексы цен и инфляционных ожиданий. Затем рассчитывается сложившийся в отчетном периоде коэффициент отставания прибыли от интегрального показателя (как правило, он должен быть меньше единицы). Прогнозируемая величина прибыли определяется путем корректирования сложившегося в отчетном периоде показателя прибыли на указанный коэффициент отставания. Поскольку налогообложение прибыли, полученной от разных видов деятельности, осуществляется по разным ставкам, то расчет прогнозной величины налоговых поступлений по прибыли также осуществляется в этой схеме по средней расчетной ставке. Такого рода упрощения, естественно, накладывают отпечаток на качество прогнозных расчетов. Однако более качественный прогноз, например, осуществленный отдельно по видам деятельности и категориям налогоплательщиков (например, по кредитно-финансовым организациям), реализовать на практике бывает затруднительно из-за отсутствия необходимой статистической информации.

Наибольшую трудность составляют прогнозные расчеты налога на добавленную стоимость. Это обусловлено относительно большим числом факторов, формирующих добавленную стоимость, разными ставками налога в зависимости от вида продукции (товаров), рода деятельности налогоплательщиков (производство, розничная торговля, общественное питание), а также другими обстоятельствами. Добавленная стоимость включает в себя оплату труда работников материальной сферы, включаемую в издержки производства и обращения, начисления на оплату труда, амортизационные отчисления, прибыль, акцизы и прочие денежные расходы.

Сумма оплаты труда работников материальной сферы рассчитывается на основе прогнозной величины оплаты труда всех работников и удельного веса в ней оплаты труда работников материальной сферы, сложившейся в отчетном периоде. Сумма социальных налогов рассчитывается по установленным ставкам от величины прогнозного значения сумм оплаты труда работников сферы материального производства.

Прогнозная величина амортизационных отчислений рассчитывается на основе их отчетной величины с корректировкой последней исходя из прогнозируемых темпов обновления и выбытия основных фондов, изменения цен на них, инфляционных ожиданий и других факторов.

В расчете НДС используется прогнозная величина прибыли, одна из схем определения которой была описана выше. [15]

В основу расчетов прогнозируемых акцизных поступлений закладывается прогноз объемов производств подакцизной продукции, предполагаемый уровень оптовых цен на них и ставок акцизов.

Прогнозная величина НДС определяется как сумма перечисленных выше составляющих. В свою очередь, она должна быть скорректирована на величину добавленной стоимости по не облагаемым НДС оборотам. Указанная часть добавленной стоимости существенно зависит от специфики региона, специализации предприятий, объема экспорта продукции и т. п. Как правило, коррекция добавленной стоимости осуществляется согласно сложившемуся в отчетном периоде процентному соотношению между добавленной стоимостью, не облагаемой НДС, и общей суммой добавленной стоимости. Прогноз суммы НДС осуществляется на основе средней расчетной ставки налога.

Глава 2. Анализ эффективности налогового планирования налоговых доходов Красноярского края

.1 Основные налоги, формирующие доходы краевого бюджета в 2007 - 2009 гг.

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации, бюджет является формой образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения функций государства и местного самоуправления.

Бюджет является одновременно инструментом планирования финансовой деятельности государства и инструментом контроля, определяющим предельные объемы и направления расходования государственных средств, которые одобряются органами законодательной власти и должны соблюдаться исполнительной властью.

С помощью бюджета перераспределяется часть произведенного в стране валового внутреннего продукта для выполнения политических, социальных и экономических функций. Реализуя свои задачи, государство обеспечивает национальную оборону и безопасность, государственное управление и деятельность законодательной власти.

Обеспечивая деятельность систем образования, здравоохранения, социальной поддержки, заботясь об окружающей среде, развитии науки и культуры, государство выполняет свои социальные функции. Регулируя условия для развития бизнеса и обеспечивая функционирование государственного сектора экономики, государство поддерживает экономическое развитие. Бюджет позволяет создавать условия для повышения качества жизни населения, развития экономики и обеспечения национальной безопасности.

Как любой план, бюджет составляется на определенный период. В большинстве стран таким периодом является так называемый финансовый год. Однако масштабные задачи, стоящие перед государством, не всегда можно решить за один год. Поэтому для обеспечения стабильности и предсказуемости финансовой системы, а значит, и всей экономики в большинстве развитых стран используется еще и среднесрочный бюджет. В Российской Федерации впервые утвержден трехлетний бюджет на 2008-2010 годы. В 2008 году в Красноярском крае впервые разработан и утвержден среднесрочный финансовый план на 2008-2010 годы. И на основе этого плана был сформирован первый трехлетний бюджет края на 2009-2011 годы. Параметры главного финансового документа края следующие: доходы краевого бюджета в 2009 году составят 115,7 млрд. рублей, 126,9 млрд. рублей - в 2010 году и 137,1 - в 2011 году. Расходы утверждены на уровне 135,2 млрд. рублей в 2009 году; 142,6 млрд. рублей - в 2010 году и 151,2 млрд. рублей - в 2011 году.

Дефицит бюджета составит в 2009 году 19,6 млрд. рублей, что не превышает предельные размеры, установленных Бюджетным законодательством. Источниками покрытия дефицита в основном послужат заемные средства от размещения облигаций края, а также изменения остатков на счетах краевого бюджета и кредиты коммерческих банков. К 2011 году дефицит бюджета планируется снизить до 14 млрд. рублей.

Более 70 процентов расходов краевого бюджета составляют трехлетние ведомственные программы развития социальных отраслей и реального сектора экономики. При этом значительная часть расходов бюджета - от 65,8 млрд. рублей в 2009 году до 70,2 млрд. рублей в 2011 году - традиционно будет направлена в образование, медицину, социальную защиту, культуру и спорт.

Основная задача распределения бюджетных расходов заключается в том, чтобы средства бюджета направлялись как на выполнение социальных обязательств перед жителями края, так и создание условий для динамичного развития региона в целом.

Одним из важных направлений финансирования, обеспечивающим выполнение задач развития края, является капитальное строительство. По сравнению с предыдущими годами, объем средств на возведение социальных объектов в ближайшие три года увеличится почти вдвое и превысит 18 млрд. рублей.

Значимым условием развития является также поддержка инвестиционных проектов, реализуемых в крае. По поручению губернатора Александра Хлопонина Инвестиционный фонд увеличен более чем в два раза - с 2009 года объем поддержки будет составлять пять миллиардов ежегодно.

Еще одним важным направлением бюджетных расходов по повышению уровня и качества жизни людей является государственная политика в области заработной платы бюджетников края. С 1 января 2009 года заработная плата работников бюджетной сферы увеличилась на 10 %. Далее планируется, что в течение года бюджетные учреждения края перейдут на новые отраслевые системы оплаты труда. Для финансового обеспечения этого перехода в краевом бюджете зарезервировано около 6 млрд. рублей.

В январе текущего года в краевой бюджет были внесены первые изменения, закрепленные законом «О внесении изменений в закон края «О краевом бюджете на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов». Корректировка бюджета связана с обеспечением первоочередных мер, разработанных Правительством края, по стабилизации социально-экономической ситуации в крае.

Так, на реализацию закона «О порядке предоставления государственных гарантий Красноярского края» в краевом бюджете предусмотрен гарантийный фонд в объеме 15 млрд. рублей. Механизмы действия закона позволят сделать более доступными для предприятий кредиты коммерческих банков. В обмен на гарантии предприятия обязаны будут предоставить обеспечение, которым может быть имущество, акции, встречные поручительства. В целом, реализация закона позволит решить проблему нехватки краткосрочных оборотных средств у предприятий, а значит, сохранить производство и рабочие места.

Для поддержки реального сектора экономики региона Правительством разработан проект постановления «О размещении средств краевого бюджета на банковские депозиты». В рамках этого документа на банковских депозитах планируется разместить временно свободные средства краевого бюджета в объеме 14 млрд. рублей, что позволит дополнительно привлечь в краевой бюджет 410 млн. рублей. Еще 238,8 млн. рублей планируется сэкономить на обслуживании государственного долга в 2009 году.

Таким образом, общая сумма в объеме 648,8 млн. рублей будет направлена на реализацию закона «О мерах государственной поддержки предприятий лесопромышленного комплекса края», который входит в пакет стабилизационных мер Правительства края. В рамках закона предусматривается возмещение части стоимости лесозаготовительной техники, произведенной в крае, субсидирование части затрат, связанных с производством и последующим экспортом лесопромышленной продукции края, а также отсрочка по платежам за пользование лесными участками. Реализация поддержки позволит обеспечить стабильную работу лесопромышленных предприятий края, сохранив при этом до 10 тысяч рабочих мест.

В корректировке краевого бюджета также отражены средства, которые будут направлены на реализацию программы по стабилизации ситуации на рынке труда в крае. С учетом краевых и федеральных средств объем финансирования программы составит около 700 млн. рублей. Финансирование будет направлено на обучение работников, находящихся под риском увольнения, организацию общественных работ, помощь при переезде граждан к новому месту работы, содействие предпринимательству и самозанятости безработных граждан.учетом корректировки доходы и расходы краевого бюджета увеличатся на 410 млн. рублей и составят 116,0 млрд. рублей - в доходной части и 135,6 млрд. рублей - в расходной. Дефицит сохранится в прежнем объеме - 19,6 млрд. рублей.

Итак, основную долю доходов бюджета составляют налоговые поступления. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет.

Налоги регулируются специальными законами, в России таким законом является Налоговый кодекс. Налоги делятся по уровням бюджетной системы (федеральные, региональные и местные), бывают прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доходы (заработная плата, прибыль) либо собственность (земля, имущество физических или юридических лиц).

Основные прямые налоги - налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество.

К прямым налогам относятся также и ресурсные платежи, среди которых основной - налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, включенные в цену товара или тариф. Косвенными налогами являются акцизы на отдельные виды товаров.

Важнейший косвенный налог - налог на добавленную стоимость (НДС).

Доходная часть в федерального бюджета, состоит из:

Налога на прибыль

ЕСН в ФБ

НДС

Акцизы

Природоресурсные налоговых платежей

Прочих налоговых доходов

Вторая составляющая доходов бюджета - неналоговые поступления, к которым относится целый ряд доходов. Это - доходы от внешнеэкономической деятельности, а также все те доходы, которые собираются государством за счет владения и пользования имуществом, находящимся в государственной собственности (например, доходы государственных унитарных предприятий, доходы от аренды, принадлежащей государству на праве собственности). К неналоговым поступлениям относятся также доходы от платных государственных услуг, плата за выдаваемые паспорта, административные платежи и сборы (сборы и пошлины за регистрацию актов гражданского состояния). Кроме того, неналоговыми доходами считаются средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой ответственности (штрафы, конфискации, компенсации, возмещение вреда).

Третья составляющая доходов бюджета - безвозмездные перечисления. Речь идет о финансовой помощи из бюджетов вышестоящего уровня бюджетам нижестоящим (например, из федерального, краевому бюджету либо из краевого - местному).

.2 Анализ налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края

Расчет налогового потенциала в мировой практике производится с использованием целого ряда методов: через оценку валового местного продукта, методом репрезентативной оценки налоговой системы, методом регрессионного анализа, методом прямого счета и т.д. Общее условие расчетов состоит в предположении, что во всех муниципальных образованиях берется единая налоговая система в полном объеме с учетом применения максимальной (предельной) ставки или ее доли для налогов, поступающих в местные бюджеты в целях обеспечения равенства базовых условий.[16]

На основе пяти представленных зарубежных методов проведена оценка налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края.

. Метод репрезентативной налоговой системы (РНС) предполагает использование детальной информации по налоговым базам отдельных налогов в каждом муниципальном образовании. Содержание этого метода заключается в расчете суммы бюджетных доходов, которые были бы собраны в муниципалитете, если бы он прилагал для их сбора средний по региону уровень налоговых усилий при средних для региона ставках налогообложения. Для применения этого метода использованы данные по фактически собранным налогам и по налоговым базам по всем рассматриваемым налогам и по всем муниципальным образованиям.

Процедура расчета налогового потенциала методом РНС состоит из следующих этапов:

) определение перечня классов доходов, по которым будет проводиться расчет налогового потенциала (несколько видов налоговых или неналоговых доходов могут быть объединены в один класс). Эти классы доходов должны включать все налоговые и неналоговые доходы муниципальных образований;

) определение состава стандартной налоговой базы для каждого класса доходов;

) расчет репрезентативной (средней для края) ставки налогообложения путем деления суммы налоговых платежей по объединенным в один класс доходам с территорий всех муниципалитетов на сумму без налогообложения по этому же классу доходов во всех муниципалитетах;

) расчет налогового потенциала каждого муниципалитета путем умножения по каждому классу доходов репрезентативной ставки на его налоговую базу.

Налоговый потенциал равен сумме налоговых потенциалов отдельных налогов:

            n

НП = SUM НБi x ti / 100, (1)

            i=1

где n - число налогов, шт.;

НБi - налоговая база налога, руб.;i - ставка (предельная) налога i-го налога, %.

Приведенная формула в общем виде - сумма всех налогов, поступающих во все бюджеты данной территории. Эта универсальная формула легко трансформируется в расчет налогового потенциала как федерального, так и регионального бюджета и далее в потенциал бюджета региона и бюджетов муниципальных образований. Так, для налогового потенциала муниципалитета в качестве n используются налоги, поступающие только в местный бюджет, а t - соответствующая ставка (или ее часть), по которой данный налог идет в бюджет местного уровня. Однако база налогов, зачисляемых в местный бюджет, не учитывает региональных и местных льгот.

Причем для каждого налогового компонента определяется его стандартная налоговая база. Иногда определение такой стандартной налоговой базы может быть затруднено. Например, в США определение налоговых баз по сходным местным налогам сильно различается в разных штатах и муниципалитетах.

В Российской Федерации одни и те же налоги по регионам, как правило, имеют одинаковые по своей структуре налоговые базы, особенно если речь идет о налогах, поступления от которых перераспределяются между федеральным и региональными бюджетами. Однако для квазиналоговых платежей состав нормативных налоговых баз может быть неодинаков в разных регионах или данные по нормативным налоговым базам могут отсутствовать. В подобных случаях необходимо использовать показатели, косвенно измеряющие налоговые базы таких налоговых компонентов. В таком случае эти показатели должны: [16]

тесно коррелировать с нормативной налоговой базой (т.е. с налоговой базой, выбранной в качестве стандартной);

иметь четко определенные характеристики (не допускать неоднозначных толкований);

иметь сопоставимые данные по всем муниципальным образованиям.

В США примером косвенных показателей, отражающих размер нормативной налоговой базы, может служить объем потребления в том или ином регионе крепких алкогольных напитков (в галлонах), который служит мерой налоговой базы компонента "Некоторые налоги с продаж крепких алкогольных напитков". Кроме того, объем оборота розничной торговли и поступления от реализации по некоторым категориям предприятий сферы обслуживания служат косвенной мерой налоговой базы для компонента "Налоги с валовых продаж и с валовых поступлений от реализации" (табл. 1).

Таблица 1 Налоговые компоненты и налоговые базы, используемые в репрезентативной налоговой системе США

Репрезентативная система включает основные налоги, зачисляемые в бюджеты муниципальных районов (городских округов), и отражает доходные возможности, которые учитываются при распределении финансовых средств в рамках межбюджетного регулирования. Прочие виды налоговых и неналоговых доходов, не входящие в репрезентативную систему, не учитываются при расчете бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов).

Рекомендуемый состав репрезентативной системы налогов, перечень показателей, характеризующих налоговый потенциал муниципальных районов (городских округов) по видам налогов, а также источник данных приведены в табл. 3. По всем прочим налогам, не представленным в табл. 2, налоговые органы также имеют в распоряжении налоговую базу или весьма близкую к ней характеристику налога (объем выручки от реализации и т.п.).

Таблица 2 Состав репрезентативной системы налогов для расчета налогового потенциала

По налогам, по которым не предусмотрено местных льгот, за налоговый потенциал можно принять начисленную величину налога. Таким образом, в данном расчете непосредственно исчисляются и складываются потенциалы всех налогов требуемого уровня методом так называемого прямого счета.

Налоговый потенциал муниципального района (городского округа) по отдельному налогу рассчитывается по следующей формуле:

НП = ПДi x Нормi x (НСji / НСi ), (2)

где НПi - налоговый потенциал по i-му налогу;

ПД i - прогноз поступлений i-го налога в консолидированный бюджет в I планируемом году;

Норм i - норматив отчислений в бюджеты муниципальных районов (городских округов) от i-го налога в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса РФ;

НС ji - начисленные суммы i-го налога по j-му муниципальному району (городскому округу) в последнем отчетном году, скорректированные на единовременные поступления (подтвержденные справками налогового органа);

НС i - суммарные начисления i-го налога в консолидированный бюджет региона в последнем отчетном году, скорректированные на единовременные поступления (подтвержденные справками налогового органа).

Затем следует суммировать все налоги, входящие в репрезентативную систему, и определить коэффициент налоговой активности К по формуле:

      НП

К = ----, (3)

      Нф

где Нф - фактические поступления налогов, тыс. руб.

Результаты расчета налогового потенциала методом репрезентативной налоговой системы показали, что в большинстве муниципалитетов практически по всем видам налогов коэффициент налоговой активности ниже 1. Причем по большинству налогов он не превышает 60% нормативной величины. Данный факт свидетельствует о недостаточной собираемости налогов в большинстве муниципальных образований.

Наименьший коэффициент налоговой активности отмечается по налогу на добычу полезных ископаемых (0,46), что, по всей вероятности, связано с недостаточностью использования налогооблагаемой базы (рис. 2).

Рис. 2 Налоговая активность муниципалитетов Красноярского края по методу репрезентативной налоговой системы

Однако акцизы в крае превысили налоговый потенциал в 1,26 раза. Это обусловлено тем, что определение потенциала по данному виду налога сложно прогнозировать. К тому же в числе прочих данный косвенный налог является одним из самых собираемых.

Рассмотренный метод широко используется в практике расчета дотаций многих субъектов Федерации. Например, в Тульской области и Ставропольском крае расчет налогового потенциала муниципального района (городского округа) проводится по репрезентативной системе налогов в разрезе отдельных видов налогов исходя из доли начислений, приходящейся на муниципальный район (городской округ), в общей сумме начислений в консолидированный бюджет в последнем отчетном году по налогам, прогноза поступлений налогов с территории всех муниципальных районов (городских округов) в консолидированный бюджет, а также нормативов отчислений от налогов в бюджеты муниципальных районов (городских округов).

. Упрощенный метод предполагает использование данных по десяти основным налогам, которые составляют почти 90% всех налоговых доходов региона. Причем он применяется в случае недостатка данных для метода репрезентативной налоговой системы. Оценку налогового потенциала оставшихся налогов можно сделать без большой погрешности исходя из итога оценки по десяти налогам.

Так, налоговые поступления муниципальных образований составили 7273 млн руб., а налоговый потенциал по десяти налогам оценен в размере 73 057 млн руб., тогда общий потенциал с учетом суммы их потенциала по основным налогам составит 81 174,4 млн руб.

Однако этот метод невозможно использовать для расчета налогового потенциала муниципальных образований, поскольку в местные бюджеты не попадают многие из опорных десяти налогов (НДС, акцизы и др.).

. Фактический метод предусматривает расчет налогового потенциала исходя из фактических значений налоговых сумм с учетом льгот и недоимок. Расчет выполняется по формуле:

НП = Н + З + Л, (4)

где З - прирост задолженности за отчетный период, руб.;

Л - сумма налога, приходящаяся на региональные и (или) местные льготы, руб.

Все данные представлены в налоговой отчетности. Расчет налогового потенциала данным методом показал, что в среднем по краю в разрезе практически всех налогов фактическая собираемость ниже норматива, рассчитанного фактическим методом. Особенно низкий коэффициент по налогу на доходы от прироста капитала - 0,13 (табл. 3).

Таблица 3 Оценка налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края фактическим методом за 2006 г., тыс. руб.

К недостатку фактического метода расчета налогового потенциала относится сложность планирования показателей, так как не используется (не предполагается) налоговая база. В то время как первые рассмотренные два метода с достаточно высокой степенью надежности допускают перспективную оценку налогового потенциала путем планирования налоговой базы.

Несмотря на различия показателей по отдельным видам налогов, средние значения в целом по краю практически равнозначны (0,7 - методом репрезентативной налоговой системы и 0,76 - фактическим методом) (рис. 3).

График налоговой активности муниципалитетов Красноярского края по видам налогов

. Метод оценки налогового потенциала через валовой местный продукт (ВМП) отражает вновь созданную стоимость товаров и услуг, произведенных на территории муниципального образования с использованием собственных экономических ресурсов (земли, труда, капитала) за некоторый период времени. Показатель ВМП определяется как разница между выпуском продукции и промежуточным потреблением. Расчет индекса налогового потенциала, отражающего возможную собираемость налогов на территории субъекта Федерации на основе данных о величине добавленной стоимости, создаваемых в различных отраслях и секторах экономик, ведет Росстат. К сожалению, расчет валового продукта на уровне ниже регионального статистическими органами не ведется, поэтому для оценок ВМП предлагается пользоваться данными отчета о базе налогообложения по налогу на добавленную стоимость, которыми располагают региональные налоговые органы. Для получения оценки величины добавленной стоимости, созданной на территории муниципального образования за год, из стоимости реализованных товаров, работ, услуг следует вычесть стоимость оприходованных и оплаченных ценностей. К сожалению, использование данных налоговых органов может внести свои неточности из-за того, что добавленная стоимость отражается не там, где она была создана, а там, где предприятие зарегистрировано для уплаты НДС. Тем не менее при использовании полученного показателя для оценки налогового потенциала привнесенные искажения нивелируются тем, что многие налоги также платятся по месту регистрации предприятия, а не по месту его экономической активности. В связи с этим использование данного метода в России считаем нецелесообразным.

. Метод регрессионного анализа позволяет количественно описать зависимость между исследуемой переменной (зависимой) и одной или несколькими независимыми переменными. Так, наличие данных по налоговым поступлениям, налоговой базе и численности населения в разрезе муниципалитетов позволяет проследить зависимость между объемом бюджетных доходов, собранных в муниципальном образовании, и факторами, которые прямо или косвенно влияют на размер налоговых поступлений местного бюджета (табл. 4).

Таблица 4 Исходные данные по муниципальным образованиям Красноярского края для расчета налогового потенциала методом регрессионного анализа, тыс. руб.

При графическом изображении зависимости между величиной, характеризующей налогооблагаемую базу и налоговые доходы на душу населения, каждая точка определяется двумя координатами - величиной налогооблагаемой базы в данном муниципальном образовании и суммой налоговых доходов. Визуально на диаграмме видно наличие зависимости между этими двумя показателями (рис. 3).[16]

Рис.4 Диаграмма рассеивания налоговых доходов и налогооблагаемой базы по муниципальным образованиям Красноярского края. Налоговая база на душу населения, тыс. руб.

С помощью методов наименьших квадратов рассчитаны значения параметров a0 и a1 , которые наиболее правдоподобно аппроксимируют расположение имеющихся точек:

= a0 + a 1 · x,

где y - налоговые поступления на душу населения;- налоговая база на душу населения;, a1 - коэффициенты уравнения регрессии.

Оценка указанной зависимости между налогооблагаемой базой и уровнем налоговых доходов на душу населения определяется уравнением регрессии:

= -4,14528 + 0,37674 · x,

Регрессионная статистика:

Дисперсионный анализ:

Для оценки качества полученного уравнения регрессии используем коэффициент детерминации, значение которого свидетельствует о том, что 86,3% вариации в собираемости налогов по муниципалитетам края может быть объяснено вариацией суммы налогооблагаемой базы (прибыли организаций и заработной платы). Иначе говоря, 86,3% объема налоговых доходов зависит от экономического потенциала территории, а оставшиеся 13,7% определяются прочими факторами, т.е. уровнем налоговых усилий муниципалитетов.

Таким образом, на основе полученного уравнения регрессии оцениваются возможные налоговые поступления в бюджеты муниципальных образований. Причем величина налоговых поступлений является максимальной, требующей условий равенства всех налоговых усилий. Считаем использование данного метода приемлемым, так как существуют различные компьютерные программы, позволяющие проводить регрессионный анализ, что существенно снижает трудоемкость расчетов.

С организационной стороны считаем, что расчеты налогового потенциала целесообразно возложить на региональные органы ФНС, так как налоговая служба обладает не только наиболее достоверной информацией, но и своим федеральным статусом способна обеспечить единство применения методики расчета налогового потенциала на всей территории страны. Причем для налоговых органов расчет налогового потенциала необходимо учитывать при планировании, исполнении и составлении отчета об исполнении бюджета (т.е. на всех этапах бюджетного процесса). Его использование позволит обеспечить объективность при внутрирегиональном бюджетном выравнивании.

Таким образом, из пяти предложенных зарубежных методик наиболее близким к практике бюджетного планирования в современных условиях России представляется прогноз налогового потенциала на основе регрессионного анализа. Использование его особенно актуально при разработке среднесрочных планов, как известно, в настоящее время бюджеты составляются на три года - очередной и плановый период, что затрудняет планирование налогового потенциала методом прямого счета, как предусматривают действующие методики. Для доказательства данного предположения проведем расчет налогового потенциала на 2008 - 2010 гг. предложенным методом и сравним с показателями расчета, заложенными при планировании бюджета Красноярского края на соответствующий период (табл. 6).

Таблица 5 Расчет налоговых поступлений методом по уравнению регрессии по муниципальным образованиям Красноярского края на 2008 - 2010 гг.

Расчеты проводились с учетом прогнозируемого индекса цен на налогооблагаемую базу. Результаты показали наличие отклонения плановых показателей, используемых при прогнозе бюджета, и данных, полученных по уравнению регрессии (рис. 4).

Рис. 5 Диаграмма налогового потенциала по налогу на имущество физических лиц за 2008 - 2010 гг. в разрезе муниципальных образований Красноярского края: 1 - по расчетам модели; 2 - по прогнозу бюджета

Общая величина прогнозируемой суммы налога на имущество физических лиц за три года, по нашим расчетам, составит 3989,9 тыс. руб. на душу населения, тогда как при планировании показателей бюджета рассматривалась сумма 4085,0 тыс. руб. На наш взгляд, данное отклонение незначительно, планируемая сумма практически совпадает с данными финансового управления, а значит, данный метод вполне приемлем при среднесрочном и долгосрочном планировании показателей налогового потенциала, поскольку вместе с точностью не требует больших трудозатрат.[16]

Таким образом, налоговый потенциал - объективная оценка доходов, которые могут быть собраны на территории муниципалитета в планируемом году исходя из реальной обеспеченности муниципалитета налоговой базой, это прогноз доходов, рассчитанный в целях межбюджетного регулирования. Чтобы у местных властей не возникало отрицательных стимулов, толкающих их к снижению мобилизации доходов в бюджет, оценка налогового потенциала должна быть по возможности свободной от влияния принимаемых на местном уровне налоговых решений и мер по обеспечению собираемости налогов.

Проведенное исследование позволило выявить отдельные преимущества и недостатки предложенных пяти методик оценки налогового потенциала, используемых в мировой практике. Метод прямого счета и репрезентативной налоговой системы используется в расчетах индекса налогового потенциала и в Российской Федерации, однако относительная точность расчетов, возможность использования данных официальной статистики, низкая трудоемкость работ позволяют рекомендовать к использованию при составлении средне- и долгосрочных планов метода регрессионного анализа.

Общая величина прогнозируемой суммы налога на имущество физических лиц за три года, по нашим расчетам, составит 3989,9 тыс. руб. на душу населения, тогда как при планировании показателей бюджета рассматривалась сумма 4085,0 тыс. руб. Данное отклонение незначительно, планируемая сумма практически совпадает с данными финансового управления, а значит, данный метод вполне приемлем при среднесрочном и долгосрочном планировании показателей налогового потенциала, поскольку вместе с точностью не требует больших трудозатрат.

Таким образом, налоговый потенциал - объективная оценка доходов, которые могут быть собраны на территории муниципалитета в планируемом году исходя из реальной обеспеченности муниципалитета налоговой базой, это прогноз доходов, рассчитанный в целях межбюджетного регулирования. Чтобы у местных властей не возникало отрицательных стимулов, толкающих их к снижению мобилизации доходов в бюджет, оценка налогового потенциала должна быть по возможности свободной от влияния принимаемых на местном уровне налоговых решений и мер по обеспечению собираемости налогов.

Проведенное исследование позволило выявить отдельные преимущества и недостатки предложенных пяти методик оценки налогового потенциала, используемых в мировой практике. Метод прямого счета и репрезентативной налоговой системы используется в расчетах индекса налогового потенциала и в Российской Федерации, однако относительная точность расчетов, возможность использования данных официальной статистики, низкая трудоемкость работ позволяют рекомендовать к использованию при составлении средне- и долгосрочных планов метода регрессионного анализа.

Заключение

Итак, из выше сказанного можно сделать вывод, что государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение установленных законом количественных и качественных показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней власти (налоговую тактику), а также реализацию долговременных направлений экономической и налоговой политики государства в соответствии с принятой налоговой концепцией (налоговой стратегии). В конечном счете, основной целью государственного налогового планирования является обеспечение реализации налогами всех своих функций, включая максимальную собираемость запланированных объемов налоговых поступлений по всем их видам.

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Расчет налогового потенциала в мировой практике производится с использованием целого ряда методов: через оценку валового местного продукта, методом репрезентативной оценки налоговой системы, методом регрессионного анализа, методом прямого счета и т.д.

Налоговый потенциал - объективная оценка доходов, которые могут быть собраны на территории муниципалитета в планируемом году исходя из реальной обеспеченности муниципалитета налоговой базой, это прогноз доходов, рассчитанный в целях межбюджетного регулирования. Чтобы у местных властей не возникало отрицательных стимулов, толкающих их к снижению мобилизации доходов в бюджет, оценка налогового потенциала должна быть по возможности свободной от влияния принимаемых на местном уровне налоговых решений и мер по обеспечению собираемости налогов.

Проведенное исследование позволило выявить отдельные преимущества и недостатки предложенных пяти методик оценки налогового потенциала, используемых в мировой практике. Метод прямого счета и репрезентативной налоговой системы используется в расчетах индекса налогового потенциала и в Российской Федерации, однако относительная точность расчетов, возможность использования данных официальной статистики, низкая трудоемкость работ позволяют рекомендовать к использованию при составлении средне- и долгосрочных планов метода регрессионного анализа.

Литература

1. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В. Романовский [и др.] / Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 1999. - 621 с.

. Большой толковый словарь русского языка: около 60 000 слов / Под ред. Д.Н. Ушакова. - М.: АСТ: Астрель, 2004. - 1268 с.

. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами. - М.: Дело, 2002. - 608 с.

. Гусев С.И. Бюджетное регулирование в зарубежных странах (опыт, проблемы): Монография / С.И. Гусев, Ю.Г. Швецов. - Барнаул: Изд-во АлтГУ, 2001. - 76 с.

. Клисторин В.И. Методология анализа налогово-бюджетной и региональной политики на субфедеральном уровне / Под ред. С.А. Суспицына. - Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2004. - 240 с.

. Проблемы федерализма, местного самоуправления и территориального развития в России. Научные исследования, прикладные проекты. Библиография за 1990 - 1999 гг. / Сост. В.Н. Лексин, А.Н. Швецов. - М.: Эдиториал, 2000. - 584 с.

. Региональная политика России: теоретические основы, задачи и методы реализации / Б.М. Штульберг, В.Г. Введенский. - М.: Гелиос, 2000. - 208 с.

. Реформа местных финансов в Центральной и Восточной Европе. - 2-е изд. - М.: Финпол, 1995. - 96 с.

. Токарева Т.А. Бюджетное регулирование - основа бюджетного планирования: Учеб. пособие. - Киев: УМКВО, 1988. - 78 с.

. Экономическая деятельность местных и региональных органов власти: докл. координац. ком. по местным и регион. органам власти (CDLR): [Рус. версия]. - [Б. и.]: Изд-во Совета Европы, 1995. - 63 с.

. Финансы и Кредит. 2009. N 47

. Бюджетная система Российской Федерации: учебник для вузов. Изд. 4-е/ под ред. О. Врублевской, М. Романовского. СПб.: Питер. 2008. 576 с.

. Миронова О. А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". М.: Омега-Л. 2008. 288 с.

. Налоги и налогообложение. Изд. 6-е. / под ред. М. Романовского, О. Врублевской. СПб.: Питер. 2009. 528 с.

. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. Изд. 6-е, доп. и перераб. М.: МЦЭФР. 2004. 576 с.

. "Экономический анализ: теория и практика", 2009, N 5