|
Показатели
|
Годы
|
2010 к 2008, %
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
|
В расчете на 100 га с.-х.
угодий:
|
|
Фондообеспеченность, тыс.
руб./100 га
|
385,97
|
773,78
|
873,32
|
226,27
|
|
Трудообеспеченность,
чел./100 га
|
2,12
|
2,29
|
2,17
|
102,28
|
|
Производственные затраты,
тыс. руб./100 га
|
391,74
|
370,00
|
447,63
|
114,27
|
|
Фондовооруженность, тыс.
руб./чел.
|
181,96
|
338,64
|
403,00
|
221,48
|
Вывод: Анализируя данные вышеприведенной таблицы, можно сделать вывод, что при
переходе от 2008 г к 2010 г наблюдается увеличение рассчитанных показателей,
причем некоторые из в 2010 г ниже аналогичных показателей, рассчитанных для
2009. Это в первую очередь касается такого показателя, как трудообеспеченность
по хозяйству: в 2010 г данный показатель на 0,05% ниже, чем в 2009, для
которого и характерно наибольшее его значение.
Относительно фондообеспеченности можно сказать. что в 2009 году она резко
возросла, а к 2010 году увеличилась незначительно по сравнению с аналогичным
показателем 2009 года.
По остальным показателям за анализируемый период также произошло
увеличение. Причем по ним наблюдается рост в течение 2008-2010 гг. наибольший
рост характерен для показателя фондовооруженность, увеличившегося на 121,48%.
Факт об увеличении большинства показателей свидетельствует о повышении
интенсивности производства. Увеличение технического уровня и производительности
труда - один из путей увеличения эффективности использования ресурсов, что
целесообразно рассмотреть в данной части работы. Любое предприятие должно
повышать эффективность использование ресурсов, получая с каждого рубля затрат
как можно больше валовой продукции. В сельском хозяйстве эффективно должны
использоваться не только материальные затраты, но и сельскохозяйственные
угодья, поголовье животных. Приведенные в таблице 5, показатели в определенной
степени характеризуют эффективность использования ресурсов по отраслям и в
целом по хозяйству.
5.
Эффективность использования ресурсов ООО «Зерноком-Денисово» в период с 2008 по
2010 гг.
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010 в разах к
|
|
|
|
|
2008
|
2009
|
|
Произведено продукции в
расчете на 1 тыс. чел.-ч прямых затрат (производительность труда)
|
|
валовой продукции по
себестоимости, тыс. руб.
|
51,84
|
75,22
|
106,29
|
2,05
|
1,41
|
|
Животноводство
|
14,46
|
32,09
|
37,51
|
2,59
|
1,17
|
|
Растеневодство
|
37,37
|
43,13
|
68,78
|
1,84
|
1,59
|
|
Произведено валовой
продукции сельского хозяйства, тыс. руб. в расчете на:
|
|
- 100 га с.-х. угодий
|
256,86
|
302,44
|
401,16
|
1,56
|
1,33
|
|
- на 1 работника, занятого
в сельском хозяйстве
|
151,34
|
161,84
|
231,57
|
1,53
|
1,43
|
|
- на 1 руб. материальных
затрат
|
0,66
|
0,82
|
0,90
|
1,37
|
1,10
|
|
на 1 руб. стоимости ОПФ
(фондоотдача),
|
0,67
|
0,39
|
0,46
|
0,69
|
1,18
|
Вывод: Как показывает таблица, стоимость валовой продукции в расчете на 100 га
с.-х. угодий увеличивалась каждый год, в том числе и из-за роста цен на ресурсы
сельского хозяйства (для расчета валовой продукции использовался показатель
себестоимости).
Возросла производительность труда - показатель валовой продукции в
расчете на 1 тыс. чел.-ч.. Его рост обусловлен ростом цен реализации
сельскохозяйственной продукции.
Единственный показатель, который имел отрицательную тенденцию в ООО
«Зерноком-Денисово», - выход валовой продукции на 1 руб.стоимости ОПФ, что
говорит о снижении эффективности производства.
Глава 3 ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ХОЗЯЙСТВЕ
Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях в отличие от
учета в других организациях имеет ряд особенностей, обусловленных спецификой
с-х производства. Одной из особенностей с-х производства в РФ является огромное
количество мелких товаропроизводителей (за последние 7 лет их количество
выросло на 7,2 тыс. или на 25% и составляет около 35 тыс. предприятий).
Особенности бухгалтерского учета на одном из таких предприятий рассмотрены в
данном отчете.
Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях
слагается из таких элементов, как
· система документирования операций при помощи соответствующих
форм первичного учета;
· документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных
работ
· плана счетов, включающего бухгалтерские счета,
· необходимые для отражения хозяйственных операций;
· применяемой формы бухгалтерского учета;
· организационной структуры учетного процесса
· распределения служебных обязанностей в бухгалтерии,
· организации хранения бухгалтерской документации и регистров.
В ходе ознакомления с организацией бухгалтерского учета в хозяйстве была
изучена учетная политика.
Учетная политика - это документ, отражающий принятую организацией
совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Она разрабатывается
главным бухгалтером, а утверждается руководителем. Учетная политика
сельскохозяйственных предприятий должна включать следующие элементы:
· рабочий план счетов,
· правила документооборота и технологию обработки учетной
информации,
· формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы учетных документов,
· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
1. Организация бухгалтерского учета на предприятии
1.1. Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета (с
применением компьютерной техники). Учет ведется с использованием бухгалтерской
программы 1-С «Бухгалтерия».
.2. Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется в бухгалтерии.
.3. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется
способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов
бухгалтерского учета.
.4. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета
являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции, а также расчеты бухгалтерии.
.5. Отчетным годом считается период с 1
января по 31 декабря.
.6. В целях своевременного отражения хозяйственных операций, в
бухгалтерском учете установить следующие сроки сдачи документов: не
позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным - табели рабочего времени;
до 1 числа каждого месяца - документы из сотрудников, принятых на работу
в течение последнего месяца; еженедельно - отчет кассира; не реже чем до 3
числа первого месяца квартала - отчет об остатках товарно-материальных
ценностей.
.7. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в
отчетности проводится инвентаризация: материальных остатков на складе зале
перед сдачей годового отчета (в IV квартале); кассы не реже одного раза в
квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально
ответственному лицу; основных средств один раз а год (в IV квартале), перед
сдачей годового отчета.
.8. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 10 дней в
течение календарного года.
.9. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций способом двойной записи в соответствии с рабочим
планом счетов
бухгалтерского учета, разработанным организацией на основании
Приказа
Минфина России от 31.10.2000 N 94н (приложение N 1 к учетной
политике).
.10. Организация использует типовые формы первичных
документов,
утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в
названных альбомах, утверждаются генеральным директором отдельным приказом.
.11. Организация обеспечивает раздельный учет по следующим
видам деятельности или объектам учета:
) производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
) операции с амортизируемым имуществом (начисление амортизации);
) операции с покупными товарами;
4) долговые обязательства любого вида;
) другие операции и объекты хозяйственной деятельности.
2. Выбранные методы учета и оценки в целях
бухгалтерского учета
2.1. Прибыль организации используется без предварительного
распределения и учета на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки".
2.2. В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ,
услуг) в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).
Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в
процессе осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90
"Продажи". Образовавшиеся при ведении уставной хозяйственной
деятельности суммовые разницы по реализованным товарам (работам, услугам)
отражаются на счете 90 "Продажи", субсчет "Суммовые
разницы".
2.3. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведется
в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"
утвержденным Приказом Минфина России от 09.06,2001 N 44н.
Материально-производственные запасы, приобретаемые для использования на
предприятии, учитываются по фактической покупной стоимости. Учет товаров,
приобретенных для продажи, ведется на счете 41 "Товары" по покупной
стоимости с учетом всех расходов, связанных с их доставкой и приобретением.
Не относятся к материально-производственным запасам в
организации:
активы, используемые при производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение
периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он
превышает 12 месяцев;
активы, характеризуемые как незавершенное производство.
.4. Организация с целью определения фактической себестоимости
материальных ресурсов, списываемых на издержки обращения,
использует вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимости
материальных ценностей.
.5. В организации-материальные ценности приходуются на
балансовом счете 10
"Материалы" по цене приобретения с учетом расходов, поименованных ПБУ
5/01.
.6. Материально-производственные запасы, принадлежащие
организации, находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог,
учитывают в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с
последующем уточнением фактической себестоимости.
.7. Учет основных средств ведется в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
К основным средствам относятся материально-вещественные
ценности, используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо
управления организацией при единовременном выполнении следующих условий :
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного
использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев. В организации основные средства
приходуются по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01.
.8. Амортизация объектов основных средств начисляется
линейным
способом по группам, установленным постановлением
Правительства Российской Федерации от 01.01.2006 N 1, один раз в квартал.
.9. Организация относит основные средства к соответствующей
амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом
генерального
директора. В случае приобретения основных средств, бывших в
употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с
учетом полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками).
.10. Понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим
нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются.
.11. Стоимость ремонта основных средств отражается в учете
путем
включения фактических затрат в себестоимость продукции по
мере выполнения ремонтных работ.
.12. Организация не производит переоценку находящихся на ее
балансе основных производственных фондов.
.13. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб.
за единицу списываются на затраты в бухгалтерском и налоговом учете по мере
отпуска в эксплуатацию.
.14. Расходы организации делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы отражаются на счетах учета затрат. В состав прямых включаются
расходы предусмотренные технологическими картами, калькуляциями себестоимости.
.15. Расчет суммы прямых расходов, распределяемых на
основании незавершенного производства и готовой продукции, составляется на
основании данных бухгалтерского учета по счету 20 «Основное производство»,
субсчет "Прямые расходы", бухгалтерских справок о движении и остатках
исходного сырья и готовой продукции (в натуральных измерителях) по
производственным подразделениям. Для целей бухгалтерского учета незавершенное
производство оценивают по фактической производственной себестоимости.
.16. Косвенные расходы отражаются на счете 25
"Общепроизводственные расходы", счете 26
"Общехозяйственные расходы".
2.17. Косвенные расходы, собранные на счете 25
"Общепроизводственные расходы, распределяются ежемесячно на счет 20.
Распределение производится на основании сумм расходов на оплату труда по разным
видам продукции.
.18. Косвенные расходы, собранные на счете 26
"Общехозяйственные
расходы", списываются ежемесячно непосредственно на счет
90 "Продажи".
2.19. Готовая продукция, оприходованная на склад, оценивается по
фактической производственной себестоимости.
.31. Организация не создает резерв по сомнительным долгам.
2.33. Организация применяет ПБУ 18/02 "Учет налога на
прибыль".
Корректировка бухгалтерской прибыли производится по итогам отчетного
года.
3. Учетная политика в целях налогового учета
3.1. Организация ведет налоговый учет на основании первичных документов,
применяемых для бухгалтерского учета в целом по организации.
3.2. Организация применяет налоговые регистры в соответствии
с рекомендованной МНС системой налогового учета для расчета налога на прибыль.
3.3. Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского
учета.
.4. Выручка от реализации для целей налогообложения НДС определяется: - по отгрузке.
3.5. Доходы и расходы для расчета налога на прибыль определяются: - по
начислению.
3.7. Стоимость материалов, списанных в производство
(продажу),
определяется методом: - средней себестоимости.
3.9. Срок полезного использования основных средств в целях налогового
учета определяется на основании классификатора основных средств Правительства
РФ, утвержденного приказом директора по каждому отдельному объекту основных
средств.
.10. К отдельным объектам основных средств
применять линейный метод на основании приказа директора.
3.11. Не применять повышающие коэффициенты амортизации.
Основные средства стоимостью до 10 000 рублей списывать как материальные
расходы в момент передачи их в эксплуатацию.
3.14. Создавать резерв по сомнительным долгам в связи с
реализацией
товаров (работ, услуг) на основании проведения инвентаризации
задолженности.
.15. Ежеквартально проводить инвентаризацию дебиторской и
кредиторской задолженностей.
3.17. Оценку незавершенного производства проводить: - по объему
выполненных заказов.
.18. Оценку готовой продукции производить на основании прямых затрат
распределяемых: - по доле остатка готовой продукции.
.20. Производить уплату налога на прибыль: - ежеквартально (с
ежемесячными авансовыми платежами).
Важное организационное значение в бухгалтерском учете любого предприятия
имеет документооборот - движение документов в учетном процессе от момента их
составления до завершения использования и сдачи в архив.
«Зерноком-Денисово» организует и ведет бухгалтерский учет, составляет
бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 29.07.98 №
34н и иными нормативными актами.
«Зерноком-Денисово» ведет самостоятельный бухгалтерский учет, составляет
отдельный законченный баланс.
4. Правила документооборота, технология обработки учетной
информации и составления отчетности
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами
(на счетах в банках и в кассе организации), подписываются директором и главным
бухгалтером, а также могут подписываться их заместителями, на которых оформлены
образцы подписей для банковских операций.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской
отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации,
содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской
отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут
ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирование
хозяйственных операций соответствуют действующему Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации с учетов отдельных отраслевых особенностей, принятых и отраженных в
настоящего документе.
000 «Зерноком-Денисово» применяет унифицированные формы
первичных учетных документов, утвержденные постановлениями Госкомстата России
от 1 августа 1998 г. № 88, от 6 апреля 2001 г. № 26, от 29.05.1998г. № 57а.
совместно с Минфином России от 18.июня 1998 № 27н., от 01 августа 2001г. №55,
от 21 января 2007г. №7, от 5 января 2008 г. №1. Для оформления
финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, Общество разрабатывает необходимые формы
первичных учетных документов внутрихозяйственной отчетности.
Для составления периодической и годовой бухгалтерской
отчетности используются формы отчетности, рекомендованные приказом МФ РФ от
22.07.2007 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом 000
«Зерноком-Денисово» может вводить дополнительные показатели в формы отчетности.
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерская отчетность хранятся в соответствии с номенклатурой дел,
разработанной и утвержденной на основании Постановления от 16 июля 2007г.
№03-33/пс «Положение о порядке сроках хранения документов Акционерных обществ»,
а также Перечнем типовые управленческих документов, образующихся в деятельности
организаций, с указание сроков хранения» (утв. Росархивом 06.10.2000г. (ред. От
27.10.2007).
Бухгалтерский учет имущества (за исключением основных средств,
обязательств и хозяйственных операций) ведется в рублях с копейками без
округления. Основные средства учитываются в рублях, возникающие разницы
относятся на финансовые результаты.
Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий план счетов,
разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного в приказе Министерства
финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 н.
Формы учетных регистров и методы технологии обработки учетной информации
в бухгалтерии 000 «Зерноком-Денисово» используются в соответствии с
действующими рекомендациями и разработанными проектами комплексной
автоматизации бухгалтерского учета с применением бухгалтерской программы 1С
предприятие. По всем участкам бухгалтерского учета обработка первичных учетных
документов производится с использованием средств вычислительной техники.
Годовая бухгалтерская отчетность 000 «Зерноком-Денисово»представляется в
сроки и адреса, установленные ст. 15 Федерального закона бухгалтерском учете от
21 ноября 1996 года N 129-ФЗ.
5. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии со
статьёй 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными в приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95.
№ 49.
«Зерноком-Денисово» проводит плановые и внеплановые инвентаризации,
порядок, сроки и периодичность которых устанавливается приказами директора.
Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
Инвентаризация денежных средств и ценных бумаг, а также дебиторской и
кредиторской задолженности проводится ежеквартально.
ГЛАВА 4. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
4.1 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В КАССЕ
4.1.1 ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ КАССЫ
Учет денежных средств в кассе в ООО «Зерноком-Денисово» осуществляется в
соответствии с действующим законодательством РФ. Основными нормативными
документами, которыми руководствуются сотрудники бухгалтерии при осуществлении
операций с денежными средствами, являются:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96
г. № 129-ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской федерации от 24.03.2000 г. № 31н;
«Порядок
ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция ЦБ РФ от 04.10.93
г. № 18
«Положение
о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации». Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-п;
«Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами». Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г. № 355-у.
Для осуществления расчетов наличными деньгами и для обеспечения
необходимых условий сохранности денежных средств ООО «Зерноком-Денисово» имеет
специально оборудованное помещение кассы, в котором находятся сейф, специальное
окно для расчетов с работниками организации и другими лицами. Помещение имеет
специально укрепленную дверь, которая предотвращает вторжение лиц с
неправомерными целями. Имеется также охранная и противопожарная сигнализации.
Ключи от помещения кассы хранятся у кассира, дубликат ключей находится у
директора. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.
В своей кассе ООО «Зерноком-Денисово» может иметь наличные деньги в
пределах лимита их остатка, установленного банком. Всю
денежную наличность сверх лимита ООО «Зерноком-Денисово» сдает в банк. При
превышении остатка в кассе на конец дня суммы установленного лимита ООО
«Зерноком-Денисово» подвергается штрафу.
В соответствии с законодательством РФ расчеты через кассу между
юридическими лицами ограничиваются установленным лимитом. Так с 21 ноября 2001
г. Центральный банк РФ установил лимит расчетов наличными в сумме 60 тыс. руб.
по одной сделке.
При несоблюдении расчетов наличными организация, уплатившая наличные
деньги, подвергается штрафу в размере от 400 до 500 базовых сумм; на должностных
лиц организации налагается штраф в размере от 40 до 50 базовых сумм.
4.1.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ
Прием наличных денег кассой ООО «Зерноком-Денисово» осуществляется на
основании приходных кассовых ордеров (приложение 1). Приходный
кассовый ордер состоит из двух частей: самого приходного ордера и квитанции к
нему.
Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается
главным бухгалтером. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным
бухгалтером и кассиром, заверяется печатью кассира. Квитанция выдается на руки
лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. Прием
наличных денег по кассовым ордерам может производиться только в день их
составления.
Суммы операций в приходных кассовых ордерах указываются и цифрами и
прописью.
В приходных кассовых ордерах и квитанциях в них по строке «Основание»
указывается содержание хозяйственной операции. В случае если по приходному
кассовому ордеру оформляется поступление выручки, то по строке «В том числе»
должна указываться сумма НДС, которая записывается цифрами. Если продукция,
работы, услуги не облагаются налогом, то делается запись «без налога (НДС)».
По строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы
с указанием их номеров и дат составления.
При реализации товаров, услуг, работ с применением ККМ допускается
составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его
окончании на основании кассовых чеков.
В момент заполнения приходного кассового ордера автоматически делается
запись в кассовую книгу.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам
(приложение 2) или надлежащим образом оформленным другим документам. Документы
на выдачу денег должны быть подписаны директором, главным бухгалтером ООО
«Зерноком-Денисово» или лицом на это уполномоченным.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его
документу отдельному лицу кассир обязан потребовать предъявления документа
(паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя,
записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает
расписку получателя.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном
кассовом ордере или заменяющем его документе.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производятся
кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на
каждого получателя.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как
правило, по расходным кассовым ордерам.
Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается
директором и главным бухгалтером, затем автоматически вносится запись в реестр
расходных кассовых ордеров, а также в кассовую книгу.
В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержание
хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые
первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.
Приходные и расходные кассовые ордера немедленно после получения или
выдачи по ним денег подписываются главным кассиром, а приложенные к ним
документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа,
месяца, года).
Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому
ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге (приложение 3).
Кассовая книга - это учетный регистр для отражения движения наличных денежных
средств в кассе предприятия и операций по их поступлению и выдаче.
Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти
записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру
или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций,
выводится остаток денег в книге.
Кассовую книгу кассир ведет в двух экземплярах под копирку. Первые
экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат отчетом
кассира и передаются в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми
ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Подчистки и не
оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления, сделанные
корректным способом, подписываются кассиром и главным бухгалтером.
По окончании рабочего дня кассир сдает главному бухгалтеру отчет
(приложение 4), который включает в себя сформированный вкладной лист кассовой
книги с подкрепленными к нему расходными и приходными кассовыми ордерами.
Главный бухгалтер или его заместитель проверяет отчет кассира.
4.1.3 СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ
В ООО «Зерноком-Денисово» для учета денежных средств в кассе используется
активный счет 50 «Касса». Синтетический учет по счету 50 ведется в
оборотно-сальдовой ведомости, согласно программе «К3-предприятие» (приложение
5).
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу
организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств из
кассы организации.
В рабочем плане счетов ООО «Зерноком-Денисово» по счету 50 «Касса»
предусмотрены следующие субсчета:
50.1 «Касса организации (в рублях)»;
50.2 «Операционная касса»;
50.3 «Денежные документы (в рублях)»;
50.11 «Касса организации (в валюте)»;
50.33 «Денежные документы (в валюте)».
На субсчете 50.1 «Касса организации (в рублях)» учитываются денежные
средства в рублях в кассе организации.
На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах остановочных пунктов, билетных и багажных кассах
вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.
На субсчете 50.3 «Денежные документы (в рублях)» учитываются находящиеся
в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы
учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
При осуществлении кассовых операций с иностранной валютой к счету 50
«Касса» открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения
каждой наличной иностранной валюты: 50.11 «Касса организации (в валюте)» и
50.33 «Денежные документы (в валюте)».
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету
50 «Касса»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Поступили наличные денежные
средства в кассу организации с расчетного счета
|
50
|
51
|
|
2
|
Поступили наличные денежные
средства в кассу за реализованную продукцию; поступили наличные денежные
средства в качестве аванса от покупателей
|
50
|
62
|
|
3
|
Возвращены в кассу излишне
выданные суммы заработной платы
|
50
|
70
|
|
4
|
Подотчетными лицами
возвращены неизрасходованные суммы
|
50
|
71
|
|
5
|
Поступили наличные денежные
средства от работников в возмещение материального ущерба
|
50
|
73
|
|
6
|
Внесены наличные денежные
средства на расчетный счет
|
51
|
50
|
|
7
|
Оплачено поставщику из
кассы за товары
|
60
|
50
|
|
8
|
Выдана работникам
заработная плата
|
70
|
50
|
|
9
|
Выданы из кассы денежные
средства работникам организации под отчет на командировочные и хозяйственные
расходы
|
71
|
50
|
|
10
|
Выданы из кассы по
исполнительным листам алименты
|
76
|
50
|
4.1.4 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАССЫ
ОРГАНИЗАЦИИ
В ООО «Зерноком-Денисово» инвентаризация кассы производится в
соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация кассы производится ежеквартально или же внезапно с полным
полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся
в кассе.
Инвентаризация наличных денежных средств проводится комиссией,
назначаемой приказом руководителя организации.
До начала проверки фактического наличия денежных средств
инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации
приходные и расходные документы.
Материально-ответственное лицо дает расписку о том, что к началу
проведения инвентаризации все расходные и приходные кассовые документы сданы в
бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность,
оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и
фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе, путем полного
пересчета.
Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги производится проверка
правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных
средств, находящихся в кассе организации, применяется акт инвентаризации
наличия денежных средств.
Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и
подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность
ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр
акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально
ответственного лица.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и
денежных документов не производятся.
Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе
инвентаризационной комиссии.
При выявлении недостачи или излишка средств в кассе организации в акте
указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально-ответственное
лицо должно дать объяснение причин излишков или недостач.
Выявленная недостача наличных денежных средств взыскивается с материально
ответственного лица - кассира.
Выявленные излишки наличных денег принимаются к бухгалтерскому учету
(приходуются в кассу) и зачисляются на финансовые результаты организации (на
счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Операция по отражению в бухгалтерском учете излишков наличных денег,
выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Взыскание недостачи отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Внесение денежных средств кассиром в погашение недостачи отражается по
кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с
дебетом счета 50 «Касса».
4.2 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ
4.2.1 ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ РАСЧЕТНОГО
СЧЕТА В БАНКЕ
Для осуществления безналичных расчетов с поставщиками, покупателями и
другими контрагентами, а также с государством в ООО «Зерноком-Денисово» открыт
расчетный счет в банке в соответствии с инструкцией ЦБ РФ, которая
предусматривает предоставление следующих документов для открытия счета:
заявление на открытие счета;
копия
устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
копия
о государственной регистрации, также нотариально заверенная;
два
экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати;
справка
о постановке на учет в налоговой инспекции и в других государственных органах.
Порядок и форма безналичных перечислений установлены в соответствии с
Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным Банком
России от 12.04.2001 г. № 2-П.
В настоящее время открыт один расчетный счет в Липецком ОСБ № 8593
(Липецкое отделение «Сбербанка»). Этот счет предназначен для осуществления повседневных
хозяйственных операций: оплаты поставщикам за материалы, работы, услуги,
внебюджетным фондам, получения денег в кассу для выдачи заработной платы,
зачисления средств за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные
услуги сторонним организациям, и других поступлений или расходов.
Между банком и ООО «Зерноком-Денисово» заключается договор на
расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:
стоимость открытия расчетного счета;
стоимость
услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
стоимость наличного обращения;
проценты,
выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.
В договоре на расчетно-кассовое обслуживание указывается номер открытого
расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для
осуществления безналичных расчетов (корреспондентский счет банка и банковский
идентификационный код - БИК).
Корреспондентский счет - это банковский счет, отражающий расчеты,
произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе
заключенного корреспондентского договора.
Номер расчетного счета ООО «Зерноком-Денисово» в Липецком ОСБ № 8593:
40702810135100101053.
Номер корреспондентского счета Липецкого ОСБ № 8593: 30101810800000000604
БИК Липецкого ОСБ № 8593: 044206604.
Информация об открытии счета в банке доводится до сведения налоговых
органов. Для идентификации организации присваивается идентификационный номер
налогоплательщика. В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика
(ИНН) организации присваивается также код причины постановки на учет (КПП),
представляющий девятизначный цифровой код.
ИНН и КПП присваиваются организации налоговыми органами и указываются в
его свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
ИНН ООО «Зерноком-Денисово»: 4809001799.
КПП ООО «Зерноком-Денисово»: 480901001.
Операции по снятию или перечислению денежных средств со счета начинают
производиться только после получения банком информационного письма от
налогового органа. Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные
расчеты производятся банком на основании документов установленной формы.
4.2.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ
Применяемые в настоящее время формы безналичных расчетов установлены
статьей 862 Гражданского кодекса РФ и Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах в
РФ.
В соответствии с этими документами при осуществлении безналичных расчетов
в валюте РФ допускаются следующие формы расчетов:
расчеты платежными поручениями;
расчеты по аккредитивам;
расчеты по чекам;
расчеты по инкассо;
расчеты платежными требованиями;
в иных формах.
В ООО «Зерноком-Денисово» в качестве формы безналичного расчета
используют расчеты платежными поручениями (приложение 6). Расчетным поручением
является распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести
определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или
ином банке. Данный документ является унифицированной формой и заполняется в
соответствии с предъявляемыми требованиями банковского документа.
Наличные денежные средства ООО «Зерноком-Денисово», как правило, получает
со своего расчетного счета, открытого в обслуживающем банке в соответствии с
установленным порядком.
Получение наличных денежных средств из банка осуществляется в порядке и в
пределах, установленных законодательством РФ, на основании надлежащим образом
оформленного документа специальной формы - денежного чека.
Чек представляет собой приказ ООО «Зерноком-Денисово» обслуживающему
банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы денег.
Обслуживающий банк выдает ООО «Зерноком-Денисово» чеки в виде чековой
книжки, содержащей, как правило, 25 или 50 чеков. Банк выдает ООО «Зерноком-Денисово»
чековую книжку на основании заявления ООО «Зерноком-Денисово».
Каждый отдельный чек состоит из корешка чека и отрезной части чека
(собственно чека) с контрольной маркой, расположенной в верхнем правом углу
чека. Все эти части одного конкретного чека имеют одинаковый порядковый номер
(буквенные и цифровые коды).
При выдаче чековой книжки банк на лицевой стороне каждого чека указывает
данные о ООО «Зерноком-Денисово» (название организации и номер расчетного счета
организации) и ставит штамп с названием банка на месте реквизита «Наименование
учреждения банка».
Для получения наличных денег по чеку ООО «Зерноком-Денисово» заполняет
чек в соответствии с установленным порядком его заполнения. Порядок заполнения
чека, как правило, указывается на оборотной стороне лицевой обложки чековой
книжки.
Одновременно с составлением чека заполняются все реквизиты корешка чека.
В соответствии с установленным порядком заполнения все записи на корешке чека и
непосредственно на чеке производятся от руки чернилами или шариковой ручкой
черного или синего цвета.
Корешок заполненного чека остается в чековой книжке, а отрезная часть
(собственно чек) представляется в банк для получения наличных денег. После
выплаты наличных денег чек остается в кассе банка.
Никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как они делают чек
недействительным. Если допущена ошибка при составлении чека, то его
перечеркивают, и на нем делается надпись «Аннулирован». Аннулированный чек
должен остаться в чековой книжке. Затем заполняется новый чек.
В случае закрытия расчетного счета ООО «Зерноком-Денисово» обязано
возвратить банку полученные им ранее чековые книжки с неиспользованными
корешками и чеками с указанием в сопроводительном письме номеров
неиспользованных чеков.
Сдача наличных денег в банк осуществляется по установленной форме
объявления на взнос наличными.
Объявление на взнос наличными подписывается лицом, вносящим деньги в
банк. Объявление состоит из трех частей: непосредственно объявление на взнос
наличными, квитанции и ордера.
Первая часть объявления на взнос наличными остается в кассе банка.
Вносителю денег выдается квитанция, которую он предоставляет в кассу
организации.
В кассе организации квитанция прилагается к расходному кассовому ордеру,
по которому были выданы деньги для их сдачи в банк.
Ордер выдается организации на следующий день вместе с выпиской из банка,
в которой отражено поступление сданных денег на расчетный счет организации.
4.2.3 СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО
РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
Учет операций по расчетным счетам бухгалтерия организации ведет на счете
51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого отражается
поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту этого
счета отражается перечисление денежных средств в погашение различных
задолженностей.
В рабочем плане счетов ООО «Зерноком-Денисово» субсчета по счету 51
«Расчетные счета» не предусмотрены.
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету
51 «Расчетные счета»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Внесены наличные денежные
средства на расчетный счет
|
51
|
50
|
|
2
|
Поступили средства на
расчетный счет организации за готовую продукцию
|
51
|
62
|
|
3
|
Зачислены на расчетный счет
суммы страховых возмещений
|
51
|
76
|
|
4
|
Поступили в кассу денежные
средства с расчетного счета
|
50
|
51
|
|
5
|
Оплачено поставщикам за
материальные ценности, работы, услуги
|
60
|
51
|
|
6
|
Оплачено с расчетного счета
организации за услуги
|
76
|
51
|
|
7
|
Оплачено с расчетного счета
организации в счет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
|
68
|
51
|
|
8
|
Оплачено с расчетного счета
в счет расчетов с социальными фондами
|
69
|
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок банка по расчетным счетам и приложенным к ним
денежно-расчетным документам.
Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным на их
получение руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое
обслуживание к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным
суммам.
Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр
аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского
учета.
При поступлении выписки банка бухгалтер проверяет правильность записей по
расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Если к выписке
банка не приложены оправдательные денежные документы (платежные поручения,
мемориальные ордера банка и т.п.), то указанные в ней суммы запрещается
принимать к учету.
Выписка из лицевого счета клиента (приложение 7) - это документ,
информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.
В выписке банка отражаются:
наименование
кредитного учреждения, выпустившего форму выписки;
дата, на которую оформляется выписка (число, месяц,
год);
время
распечатки выписки в банке (часы, минуты, секунды);
БИК
(банковский идентификационный код) и корреспондентский счет банка клиента
(организации);
наименование
клиента и номер его расчетного счета;
дата последней операции (число, месяц, год);
входящий
остаток средств клиента на начало операционного дня (остаток средств по
кредиту);
вид проведенных операций в графе «ВО»;
номера
документов, по которым осуществлены расходные и/или приходные операции;
номера
корреспондентских счетов банков плательщиков и/или получателей средств;
расходные
операции для банка (отражаются по дебету) и приходные операции для банка
(отражаются по кредиту), проведенные в течение одного операционного дня;
суммы
проведенных операций, отражаемые в графах «Дебет» и «Кредит»;
итоговые обороты по дебету и кредиту счета;
исходящий остаток средств клиента на конец дня (остаток
средств по кредиту).
В
зависимости от вида приходных и расходных операций, оформленных платежными и
иными банковскими документами, в выписке банка проставляются цифровые коды,
установленные для той или иной операции.
В настоящее время используются следующие коды видов операций, отражаемые
в графе «ВО» (вид операций):
01 - платежное поручение;
02 - платежное требование;
03
- чек денежный (по которому организация получает наличные денежные средства с
расчетного счета в кассу);
04 - чек расчетный;
06 - инкассовое поручение;
08 - аккредитив.
Все
документы, связанные с движением денежных средств на расчетном счете, хранятся
в архиве организации в течение пяти лет.
Для отражения оборотов по счету 51 в ООО «Зерноком-Денисово» существует
оборотно-сальдовая ведомость (приложение 8), показывающая обороты по дебету и
кредиту счета 51. Основанием для заполнения ведомости служат выписки из
расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой
выписки складываются и записываются в ведомость итогами.
4.3 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ
СЧЕТАХ В БАНКАХ
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на
текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, ООО
«Зерноком-Денисово» может иметь специальные счета в банках. Для учета каждого
вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55
«Специальные счета в банках»:
55.1 «Аккредитивы (в рублях)»;
55.2 «Чековые книжки (в рублях)»;
55.3 «Депозитные счета (в рублях)»;
55.4 «Прочие депозитные счета (в рублях)»;
55.11 «Аккредитивы (в валюте)»;
55.33 «Депозитные счета (в валюте)»;
55.44 «Прочие специальные счета (в валюте)».
При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляются на
специальный счет в банке за счет ее собственных средств или кредитов банка.
Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления
суммы аккредитива на счет получателя (поставщика). Неиспользованные в
аккредитивах средства восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были
перечислены.
При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование
средств организации, так как чеки оплачиваются банком за счет денежных средств
чекодателя. Списание депонированных средств производится на основании выписки
банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией
своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к
оплате в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете.
Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.
На отдельных субсчетах счета 55 организация учитывает средства целевого
финансирования (бюджетные средства, средства на вложения капитальных вложений,
обособленно хранящиеся в банке и т.п.).
Филиалы, представительства и другие структурные подразделения
организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в
банке, учитывают на отдельном субсчете счета 55 движение средств на текущих
счетах. Текущие счета открываются в кредитных организациях для осуществления
текущих расходов: оплата труда, командировочных сумм, на хозяйственные цели.
Операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.
На отдельных субсчетах счета 55 учитываются также сберегательные и
депозитные сертификаты в соответствии с приказом Минфина РФ от 15 января 1997
года № 2.
Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада,
внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по
истечению установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате
процентов в банке, выдавшем сертификат.
Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или
оказанные услуги.
Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и выплата сумм
по ним осуществляется только в безналичном порядке.
Сертификат может быть выдан только юридическому лицу, зарегистрированному
на территории РФ или иного государства, использующего рубль в качестве
официальной денежной единицы.
Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом.
Сертификат может быть только срочным. Если срок получения сертификата
просрочен, то такой сертификат становится документом до востребования. Может
быть предусмотрена возможность досрочного получения депозита по пониженному
проценту.
По депозитному сертификату может быть осуществлена уступка права
требования.
Уступка права требования по сертификату на предъявителя осуществляется
простым вручением этого сертификата.
Уступка права требования по именному сертификату (цессия) оформляется на
оборотной стороне сертификата двусторонним соглашением лица, уступающего свои
права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашения
подписываются лицами, уполномоченным юридическим лицом на совершение такого
рода сделок, и скрепляется печатями.
Аналитический учет по данному счету (учет ведется по каждому отдельному
аккредитиву, полученной чековой книжке, приобретенных сберегательных и
депозитных сертификатов) должен обеспечивать получение данных наличии и
движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории
странны и за рубежом.
По счету 55 «Специальные счета в банках» составляются следующие
корреспонденции:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Открыт аккредитив,
депонированы средства для получения чековых расчетных книжек
|
55
|
51
|
|
2
|
Денежные средства,
числящиеся в пути, поступили на специальный счет в банке
|
55
|
57
|
|
3
|
Отражен возврат на
специальный счет в банке аванса, ранее выданного поставщику
|
55
|
60
|
|
4
|
Подотчетными лицами
возвращены неиспользованные суммы чековых книжек
|
55
|
71
|
|
5
|
Возвращены на расчетный
счет не использованные суммы аккредитивов, чековых книжек и банковских карт
|
51
|
55
|
|
6
|
Перечислены поставщикам
средства с аккредитивных, чековых и прочих счетов, а также со счетов
банковских карт
|
60
|
55
|
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течении
рабочего дня в обслуживающих банках. В этом случае организация в соответствии с
заключенными договорами вносит подготовленную денежную наличность в кассы или
кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения
связи.
В период передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно
кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные
денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в
пути». Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на
счете 57 обособленно.
К счету 57 «Переводы в пути» в ООО «Зерноком-Денисово» открываются
следующие субсчета:
57.1 «Переводы в пути (в рублях)»;
57.11 «Переводы в пути (в валюте)».
Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются
квитанции кредитных организаций, сберегательной кассы или почтовых отделений,
копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные
документы.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям,
сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57
«Переводы в пути» с кредита счета 50 «Касса».
С кредита счета 57 «Переводы в пути» денежные средства списываются в
дебет счета 51 «Расчетный счет» (согласно выписке банка) или других счетов в
зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).
4.4 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
В ООО «Зерноком-Денисово» производственные запасы материалов и других
ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения
хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок
организациями-поставщиками. С данными организациями заключены договора. В
договорах отражены все параметры заключенной сделки, а именно: предмет
договора, количество и сроки поставки товара, цена товара, порядок расчетов,
порядок приемки, ответственность сторон, прочие условия.
На основании заключенных договоров, организация получает товар в
соответствии с договором. Организации-поставщики на отгруженную продукцию
выписывают счета-фактуры, товарные накладные, передают их с доверенным лицом.
На основании товарной накладной (приложение 9) кладовщик оприходует поступившие
материалы, делает соответствующие записи в книгу складского учета. Счет-фактура
(приложение 10) передается в бухгалтерию, на ее основании происходит оплата за
материалы посредством платежного поручения своему банку. В конце месяца
происходит сверка данных складского учета с данными бухгалтерского учета, по
поступившим материалам.
Помимо внутренней сверки товарных и расчетных документов периодически
проходит сверка взаиморасчетов с поставщиками. Данные учета поставщика и
покупателя должны быть одинаковыми.
Наиболее крупными поставщиками ООО «Зерноком-Денисово» являются:
ОАО «Колос»;
ОАО «Мельинвест»;
ЗАО «Техно-Гранум»;
ООО «Елецнефтеснаб»;
ООО «Эридан-АгроЛипецк»;
ООО «Лизинг-Лайн».
В
рабочем плане счетов для расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен
активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту
счета отражается задолженность организации поставщику или подрядчику за
оказанные услуги, поставленные материалы и продукцию. По дебету счета
отражаются авансы за будущие поставки, суммы переплат и т.д. Оборот по дебету -
сумма оплат, списаний и зачетов, оборот по кредиту - суммы принятых к оплате
акцептованных документов.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в плане счетов ООО
«Зерноком-Денисово» предусмотрены следующие субсчета:
60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в
рублях)»;
60.2
«Расчеты по авансам выданным (в рублях)»;
60.3 «Векселя выданные»;
60.7 «Расчеты по авансам выданным (в условных
единицах)»;
60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»;
60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)».
Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе
поставщиков в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 11). Данный документ
является комбинированным, в нем содержится полная информация о состоянии
расчетов с поставщиками по каждому документу.
Помимо расчетов с поставщиками неотъемлемой частью расчетов ООО
«Зерноком-Денисово» являются расчеты с покупателями и заказчиками производимой
продукции. Как и с поставщиками, с ними также заключаются договора, в которых
оговорены все условия.
Наиболее крупными покупателями продукции ООО «Зерноком-Денисово»
являются:
ООО «Ливны сахар» (сахарная свекла);
ООО
«Ефремовский глюкозопаточный завод» (зерновые);
ЗАО «Техно-Гранум»;
ООО «Елецкий пивовар» (ячмень);
ОАО «Липецккомплекс» (КРС);
ООО «Липецкмолоко» (молоко);
МК «Орловский» (молоко).
Порядок
отпуска продукции и ее оплата аналогичны расчетам с поставщиками, а в качестве
поставщика выступает ООО «Зерноком-Денисово».
Для учета реализации продукции на предприятии открыт счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». Счет является активно-пассивным. На нем отражают
как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями
за отгруженную им и не оплаченную продукцию. Сальдо дебетовое - сумма
неоплаченной продукции, оказанных услуг. Сальдо кредитовое - сумма полученных
авансов. Оборот по дебету - стоимость отпущенной продукции, оказанных услуг или
сумма погашенных авансов за отчетный месяц; оборот по кредиту - получение
авансов и погашение задолженности за отчетный месяц.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в плане счетов ООО
«Зерноком-Денисово» предусмотрены следующие субсчета:
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;
62.3 «Векселя полученные»;
62.4
«Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)»;
62.6
«Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)»;
62.7 «Расчеты по авансам полученным (в условных
единицах)»;
62.11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в
валюте)»;
62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»;
62.44 «Расчеты с покупателями по товарам (работам,
услугам) комитента (в валюте)».
Аналитический учет в данной организации ведут в разрезе покупателей. Для
этого составляется оборотно-сальдовая ведомость. В ней отражена информация по
отгруженной продукции (количество, цена) по каждому покупателю, по каждому
платежному документу. Помимо этого по счету 62 отражается информация об оплате
за отгруженную продукцию.
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по
счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Акцептованы счета
поставщиков за поступившие материалы
|
10
|
60
|
|
2
|
Оплачено поставщику с
расчетного счета за приобретенные материалы
|
60
|
51
|
|
3
|
Оплачено поставщику за
приобретенные материалы из кассы в пределах лимита расчетов наличными
деньгами
|
60
|
50
|
|
4
|
Поступила выручка от
покупателей за реализованную продукцию
|
50, 51
|
62
|
|
5
|
Произведен взаимозачет
|
60
|
62
|
|
6
|
Отпущена продукция
сотруднику предприятия, являющимся покупателем, в счет оплаты труда
|
70
|
62
|
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
ведется согласно программе «К3-предприятие», где формируются оборотно-сальдовые
ведомости, составляются корреспонденции счетов по совершенным хозяйственным
операциям.
4.5 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ, С ОРГАНАМИ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ И ОБЕСПЕЧЕНИЯ
Общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливает
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. №
146-ФЗ, принятый Государственной Думой 16 июля 1998 г.
ООО «Зерноком-Денисово» исчисляет и уплачивает налоги и сборы в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,
законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах,
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и
сборах.
Внесение изменений в формы утвержденных регистров налогового учета, а
также введение новых регистров налогового учета осуществляется в соответствии с
потребностями ООО «Зерноком-Денисово» либо в случае изменений в
законодательстве о налогах и сборах.
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета
непрерывно, раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов и
внебюджетных фондов, а также в разрезе вида задолженности (налог или сбор,
пени, штрафы).
Ответственность за ведение налогового учета и составление налоговой
отчетности, правильность исчисления налогов и сборов, несет главный бухгалтер.
Порядок документооборота, связанного с налоговым учетом, сроки подготовки
и представления документов (регистров, справок), необходимых для исчисления
налоговой базы и расчета налогов и сборов, а также ответственность за
своевременное и правильное составление указанных документов регламентируются
отдельными внутренними распорядительными документами ООО «Зерноком-Денисово»,
утверждаемыми в установленном порядке.
ООО «Зерноком-Денисово» применяет единую систему организации, способы и формы
ведения налогового учета для целей налога на прибыль на основании главы 25
Налогового кодекса РФ и учетной политики для целей налогообложения.
ООО «Зерноком-Денисово» допускает уточнение и расширение принципов,
порядка и форм ведения налогового учета, изложенных в учетной политике для
целей налогообложения, в течение налогового периода путем введения
дополнительной аналитики, регистров и принципов обобщения информации, что
должно способствовать более правильному раскрытию формирования налоговой базы.
Первичными документами для целей налогового учета служат первичные
учетные документы бухгалтерского учета, которые трансформируются в налоговые
регистры, на основе которых производится расчет налогооблагаемой базы.
Убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, переносится на будущее
в течение десяти лет, при этом совокупная сумма переносимого убытка на текущий
налоговый период не может превышать 30 процентов налоговой базы.
Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно. Сумма
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, принимается равной 1/3
суммы налогового платежа предшествующего квартала.
Моментом определения налоговой базы по НДС будет считаться наиболее
ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 Н К РФ):
день
отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
день
оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного
обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед
налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей)
этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения
встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного
векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:
а) поступление денежных средств на счета ООО «Зерноком-Денисово» либо его
комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу (комиссионера,
поверенного или агента);
б) прекращение обязательства зачетом;
в) передача ООО права требования третьему лицу на основании договора или
в соответствии с законом.
В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ,
услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи
покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров
(работ услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом)
указанного векселя или передача ООО указанного векселя по индоссаменту третьему
лицу.
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по
праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой
товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ,
услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
) день истечения указанного срока исковой давности;
) день списания дебиторской задолженности.
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент
определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара
(работ, услуг).
При реализации ООО «Зерноком-Денисово» товаров, переданных им на хранение
по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата
реализации указанных товаров определяется как день реализации складского
свидетельства.
Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером или их
заместителями либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в
соответствии с приказами по обособленным структурным подразделениям.
Исчисление ЕСН и налоговый учет в отношении выплачиваемых доходов и
единого социального налога производится центральной бухгалтерией ООО
«Зерноком-Денисово».
Налоговый учет по расчету налога на имущество осуществляется на основании
главы 30 НК РФ «Налог на имущество предприятий» и другими законодательными
актами.
В целях правильного применения льгот по налогу ведется раздельный учет
имущества, подлежащего льготированию в соответствии с действующим
законодательством по налогу на имущество.
Исчисление и уплата налога на рекламу, налога на доходы физических лиц,
налога на землю, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на доходы
иностранных юридических лиц, а также иных налогов и сборов производится в
соответствии с законодательством о налогах и сборах и внутренними документами
ООО «Зерноком-Денисово», регламентирующими порядок исчисления и уплаты
соответствующих налогов и сборов.
В ООО «Зерноком-Денисово» для обобщения информации о расчетах с бюджетом
по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет
является активно-пассивным. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов
регулируется законодательными и другими нормативными актами.
В организации в соответствии с рабочим планом счетов к счету 68 открыты
следующие субсчета:
68.1 «Налог на доходы физических лиц»;
68.2
«Налог на добавленную стоимость» 68.3 «Акцизы»;
68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций»:
68.4.1 «Расчеты с бюджетом»;
68.4.2
«Расчет налога на прибыль»
68.5 «Налог с продаж»;
68.7 «Налог на владельцев автотранспортных средств»;
68.8 «Налог на имущество»;
68.10 «Прочие налоги и сборы».
· Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми
декларациями организации к уплате в бюджет, отражаются по кредиту
соответствующих субсчетов счета.
По кредиту счета 68 отражается начисленная сумма штрафных санкций за
несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов, суммы, полученные в
случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.
Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету
счета 68 и производится с расчетного счета, в некоторых случаях - из кассы
организации.
Для учета и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию в
плане счетов ООО «Зерноком-Денисово» предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Данный счет имеет следующие субсчета:
69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»:
69.2.1
«Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»;
69.2.2
«Расчеты с Федеральным бюджетом (страховая часть трудовой пенсии)»;
69.2.3
«Расчеты с Федеральным бюджетом (накопительная часть трудовой пенсии)».
69.3
«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:
69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;
69.3.2 «Расчеты с ТФОМС».
69.11
«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»;
69.12
«Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности».
Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из
которых осуществляются выплаты в пользу работника. В учете организации
начисление страховых взносов отражается записями по дебету счетов учета
соответствующих затрат и кредита счета 69. Фактическое перечисление денежных
средств в счет отчислений по социальному обеспечению и страхованию в пользу
страховых органов отражается по дебету счета 69 и кредиту счетов учета денежных
средств.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией
суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также
работам и услугам.
В ООО «Зерноком-Денисово» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» открыты следующие субсчета:
19.1
«Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19.2
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19.3
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным
запасам»;
19.4
«Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым
товарам»;
19.5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям».
На
субсчете 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных
средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы
налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению
объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные
участки и объекты природопользования).
На субсчете 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате)
организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению
нематериальных активов.
На субсчете 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к
уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к
приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных
запасов, а также товаров.
Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам
осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ
от 28 декабря 2001 г. N 119н
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы
налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным
активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по
кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в
корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по
счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68
«Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Отражен НДС, подлежащий
оплате поставщикам и подрядчикам
|
19
|
60, 76
|
|
2
|
Списан НДС по оплаченным и
оприходованным материальным ценностям
|
19
|
68
|
|
3
|
Перечислены с расчетного
счета предприятия платежи в бюджет по налогам, сборам, пени и т.д.
|
68
|
51
|
|
4
|
Начислены налоги и сборы в
бюджет, расходы по которым списываются в себестоимость продукции
|
20
|
68
|
|
5
|
Удержан налог на доходы
физических лиц
|
70
|
68.1
|
|
6
|
Перечислены с расчетного
счета взносы в социальные фонды, в т.ч. пени, штрафы
|
69
|
51
|
|
7
|
Начислены пособия
работникам из средств фонда социального страхования и обеспечения
|
69
|
70
|
|
8
|
Определены суммы отчислений
в фонд социального страхования и обеспечения от сумм оплаты труда персонала
основных производственных цехов, работников вспомогательных производств,
работников администрации
|
20, 23, 26
|
69
|
|
9
|
Начислены штрафы и пени за
несвоевременную и неполную уплату отчислений в социальные фонды
|
99
|
69
|
4.6 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие под отчет
наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные,
административно-хозяйственные и командировочные расходы.
Выдача наличных денег на хозяйственно-операционные расходы производится:
на текущие расходы - в размере 20 тыс. руб. на период
до конца календарного месяца, в котором они выданы;
на
единовременные расходы - в размерах и на сроки, определяемые руководителем
учреждения в каждом отдельном случае, но не более 60 тыс. руб. единовременно;
на
командировочные расходы - по нормам исходя из сроков командировки,
ориентировочной стоимости проезда, стоимости проживания в месте командировки и
других сумм, подлежащих возмещению.
Денежные средства для хозяйственных и иных нужд выдаются на основании
письменного заявления подотчетного лица, подписанного руководителем организации
или уполномоченным лицом, ответственным за расходование средств на
соответствующие нужды.
Выдача денег под отчет не допускается при наличии непогашенной
задолженности по ранее выданной сумме.
Руководитель учреждения и главный бухгалтер имеют право проверки наличия
выданной суммы до момента ее израсходования.
Лица, получившие денежные средства под отчет, предоставляют в бухгалтерию
авансовый отчет (приложение 12) об израсходованных суммах с приложением оправдательных
документов (квитанций, товарных чеков, железнодорожных билетов и авиабилетов),
возвращает в бухгалтерию неизрасходованные суммы или получает из кассы
перерасходованные суммы.
Подотчетные суммы на командировки выдаются на основании приказа о командировке.
Подотчетное лицо не может тратить подотчетные денежные средства раньше выхода
приказа о его командировке. При направлении работника в командировку ему
выдается командировочное удостоверение.
При возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением
оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в кредит счета 26 «Общехозяйственные
расходы».
Авансовые отчеты в оправдание произведенных расходов представляются:
подотчетными
лицами - не позднее 10 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы;
командированными
работниками - не позднее 3 рабочих дней по возвращении из командировки (п. 11 Порядка
ведения кассовых операций).
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому
запрещается. В случае невозможности подотчетным лицом погасить задолженность по
подотчетной сумме в части, не подтвержденной первичными документами, допускается
взыскание данных сумм с заработной платы работника с учетом ограничения
предельных размеров удержаний, установленных трудовым законодательством.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на
активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сальдо которого
отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму
невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного
перерасхода и вновь выданные под отчет, по кредиту - суммы, использованные
согласно авансовым отчетам, а также сданные неиспользованные суммы.
К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в рабочем плане счетов ООО
«Зерноком-Денисово» открываются следующие субсчета:
71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»;
71.11
«Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)».
Операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами
отражают в оборотно-сальдовой ведомости. Это комбинированный реестр, сочетающий
аналитический и синтетический учет. Основанием для его заполнения являются
авансовые отчеты, а также расходные и приходные кассовые ордера.
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету
71 «Расчеты с подотчетными лицами»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Выданы подотчетные суммы
подотчетным лицам; возмещение перерасходов подотчетными лицами
|
71
|
50
|
|
2
|
Перечислены денежные
средства по месту нахождения подотчетного лица
|
71
|
51
|
|
3
|
Приобретены материалы за
счет подотчетных сумм
|
10
|
71
|
|
4
|
Подотчетные суммы
использованы на производственные нужды
|
20, 23, 25, 26
|
71
|
|
5
|
Возвращены в кассу
неиспользованные подотчетные суммы
|
50
|
71
|
Контроль расчетов с подотчетными лицами возложен на бухгалтера,
занимающегося учетом расчетов с подотчетными суммами, и состоит в том, что он
очень внимательно проверяет авансовые отчеты и оправдательные документы,
сданные подотчетными лицами.
4.7 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ПРОЧИХ РАСЧЕТОВ
Для обобщения информации обо всех видах учета расчетов с работниками
организации, кроме расчетов по оплате труда, в ООО «Зерноком-Денисово»
используется синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В рабочем плане счетов ООО «Зерноком-Денисово» предусмотрены следующие
субсчета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73.3 «Расчеты за товары, проданные в кредит».
На счете 73 учитываются расчеты с работниками по предоставлению им
путевок в дома отдыха, санатории, по предоставлению им займов, по возмещению
материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений
и недостач товарно-материальных ценностей, брака, по возмещению других видов
ущерба.
Материальный ущерб, причиненный работником организации, может быть
взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных
материальных ценностей.
Операции по взысканию с работников материального ущерба отражаются на
основании инвентаризационных описей и приказов руководителя организации о
возмещении работниками материального ущерба.
Возмещение материального ущерба производится либо удержанием из
заработной платы, либо взносами работника в кассу или на расчетный счет
организации.
Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется в бухгалтерской
программе «К3-предприятие», где составляются корреспонденции счетов по
свершившимся хозяйственным операциям, составляются оборотные ведомости.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации
обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами
акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и
т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате
доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные
предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными
на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» в ООО «Зерноком-Денисово» открыты
следующие субсчета:
75.1
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75.2 «Расчеты по выплате доходов»;
75.3 «Расчеты по акциям предъявителя».
На
субсчете 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются
расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный
(складочный) капитал.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных
средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде
материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по
кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08
«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и др.
На субсчете 75.2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с
учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление
доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с
учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации,
входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с
учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате
доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой
организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи
по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета
продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у
источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по
каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с участниками - собственниками
акций на предъявителя.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями»
обособленно.
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями,
отдельными лицами ООО «Зерноком-Денисово» использует активно-пассивный счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с
разными организациями по операциям некоммерческого характера, по депонированной
заработной плате, суммам удержаний из заработной платы по исполнительным
документам.
В рабочем плане счетов ООО «Зерноком-Денисово» предусмотрены следующие
субсчета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»:
76.1.1
«Расчеты по имущественному страхованию»;
76.1.2
«Расчеты по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного
страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников»;
76.1.3
«Расчеты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников»;
76.1.4
«Расчеты по договорам добровольного личного страхования, заключаемым
исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты
застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых
обязанностей».
76.2 «Расчеты по претензиям»;
76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам»;
76.4 «Расчеты по депонированным суммам»;
76.6
«Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»;
76.11
«Расчет по имущественному и личному страхованию (в валюте)»;
76.22 «Расчеты по претензиям (в валюте)»;
76.55
«Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)»;
76 АВ «НДС по авансам и предоплатам»;
76 ЗП «Расчеты с банками по зачислению з/п»;
76.Н «Расчеты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет»:
76.Н.1
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенному для уплаты в бюджет»;
76.Н.2
«Расчеты по акцизам, отложенным для уплаты в бюджет»;
76.Н.4
«Расчеты по налогу с продаж, отложенному для уплаты в бюджет».
Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору.
Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам
счета 76.
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения
информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами,
отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на
отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по
выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже
продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой
деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в плане счетов ООО
«Зерноком-Денисово» открыты следующие субсчета:
79.1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79.2 «Расчеты по текущим операциям»;
79.3
«Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
На субсчете 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние
расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными
подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им
внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией
со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные
расчеты».
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается
на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
в дебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79.2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние
всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями
и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления
имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров
доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета
расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов
по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном
балансе.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем
управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы и
расходы на НИОКР», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации
производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05
«Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество
отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы и
расходы на НИОКР», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации
производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05
«Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»).
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате
имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором
доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом,
переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем
порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления
прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета
денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные
средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода),
приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом
79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы
возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного
в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом
счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих
средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по
каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному
подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по
договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по
счетам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 79
«Внутрихозяйственные расчеты»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Определена задолженность
работников предприятия (шоферов) за отпущенные им ГСМ
|
73
|
10
|
|
2
|
Удержано из сумм оплаты
труда в погашение задолженности по недостающим ГСМ
|
70
|
73
|
|
3
|
Отражены взносы учредителей
в уставный капитал
|
08, 10, 41, 50, 51, 58
|
75.1
|
|
4
|
Начислены дивиденды
учредителям
|
84
|
75.2
|
|
5
|
Выплачены из кассы суммы
профсоюзных взносов
|
76
|
50
|
|
6
|
Произведен взаимозачет
продукцией путем погашения задолженности за ранее оказанные услуги
|
76
|
62
|
|
7
|
Погашена с расчетного счета
задолженность перед разными кредиторами
|
76
|
51
|
|
8
|
Приняты к оплате счета
энергообеспечивающих организаций
|
23
|
76
|
|
9
|
Зачислены на расчетный счет
суммы страховых возмещений, полученных от страховых компаний
|
51
|
76
|
|
10
|
Приняты к оплате счета
различных кредиторов за оказанные ими услуги общехозяйственного характера
|
26
|
76
|
|
11
|
Списано имущество,
выделенное филиалу
|
79
|
01
|
|
12
|
Списано имущество,
переданное в доверительное управление
|
79
|
01, 04, 58
|
4.8 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
Основным документом, регламентирующим расчеты по кредитам и займам,
выступает ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание»,
утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.
Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредита, регулируются
правилами банка. Между организацией и банком заключается кредитный договор. В
нем фиксируются предмет договора, цель предоставления кредита, размер, порядок
предоставления и срок кредита, процентные ставки, порядок расчетов и погашения
кредита, контроль банка и формы обеспечения обязательств, обязательства, права
и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и
периодичность их представления банку и другие условия.
Для получения кредита предприятие направляет банку обоснованное заявление
с приложением следующих документов: устав, регистрационное удостоверение,
анкета заемщика, технико-экономическое обоснование кредита, подтверждающие
обеспеченность возврата кредита, расшифровки ссудной задолженности, расшифровки
долгосрочных финансовых вложений, расшифровки краткосрочных финансовых
вложений, расшифровки незавершенного строительства, расшифровки основных
средств, справки о полученных и выданных обеспечениях, справка о доле денежной
составляющей в выручке брутто, план доходов и расходов и движения денежных
средств.
Помимо договора об открытии кредита, заключается договор залога.
Указанный в данном договоре залог обеспечивает исполнение обязательств заемщика
по кредитному договору. К договору залога прилагается опись заложенного
имущества.
До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность
организации, т.е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить
проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при
необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта
обеспечения на месте. В дальнейшем организация в порядке и в сроки,
установленные кредитным договором, предоставляет банку до полного погашения
кредита бухгалтерский отчет и другие документы, необходимые для текущего
контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.
Кредиты подразделяются на краткосрочные (до года) и долгосрочные (свыше
года). Краткосрочные кредиты и займы учитываются на счете 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочные - на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для
обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев)
кредитов и займов, полученных организацией.
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в плане счетов
ООО «Зерноком-Денисово» открыты следующие субсчета:
66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;
66.2
«Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;
66.3 «Краткосрочные займы (в рублях)»;
66.4 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»;
66.5 «Краткосрочные займы по облигациям»;
66.6
«Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств»;
66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;
66.22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;
66.33 «Краткосрочные займы (в валюте)»;
66.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».
Суммы
полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50
«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций,
учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их
номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета»
и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на
сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно
в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если
облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между
ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в
течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в
корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы
процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам
кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим
их.
Учет долгосрочных кредитов и займов аналогичен учету краткосрочных
кредитов и займов.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для
обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев)
кредитов и займов, полученных организацией.
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в плане счетов ООО
«Зерноком-Денисово» открыты следующие субсчета:
67.1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;
67.2
«Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»;
67.3 «Долгосрочные займы (в рублях)»;
67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»;
67.5 «Долгосрочные займы по облигациям»;
67.6
«Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств»;
67.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;
67.22
«Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;
67.33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;
67.44 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются
по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций,
учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их
номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета»
и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на
сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно
в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если
облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между
ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в
течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в
корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы
процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по
видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам» в ООО «Зерноком-Денисово» составляются
следующие корреспонденции счетов:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Получены краткосрочные
кредиты банка и займы
|
51, 52
|
66
|
|
2
|
Начислены проценты банку за
краткосрочные кредиты
|
08, 10, 91
|
66
|
|
3
|
Погашена с расчетного счета
задолженность по краткосрочной ссуде банку, оплачены проценты банку по
краткосрочному кредиту
|
66
|
51
|
|
4
|
Получены долгосрочные
кредиты банка и займы
|
51, 52
|
67
|
|
5
|
Начислены проценты банку за
долгосрочные кредиты
|
08, 10, 91
|
67
|
|
6
|
Погашена с расчетного счета
задолженность по долгосрочной ссуде банку, оплачены проценты банку по
долгосрочному кредиту
|
67
|
51
|
На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета
(дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более
12 месяцев; расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных
долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев учитываются на
отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
отражается организацией-векселедержателем по кредиту счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета»
или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91
«Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем
отражения суммы векселя по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту
соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных
от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных
долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем
или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится
запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями,
заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями,
продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным
организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых
обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями
в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой
составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» обособленно.
С помощью ведения аналитического учета по отдельным кредитам ведется
контроль по движению кредитных операций.
ГЛАВА 5. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДОЛГОСРОЧНЫХ
ИНВЕСТИЦИЙ
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание,
увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного
пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.
Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств и
нематериальных активов. Долгосрочные инвестиции связаны с:
осуществлением
капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции,
расширения технического перевооружения действующих предприятий и объектов
непроизводственной сферы;
приобретением
основных средств, зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и
других отдельных объектов и их частей;
приобретением
земельных участков и объектов природопользования;
приобретением
и созданием объектов нематериального характера.
Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении технологического, энергетического и производственного
оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и
лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых)
объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту
или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям
зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В
состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или
другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого
оборудования.
На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не
требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные
механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные
и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение
оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое
место хранения.
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету
счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения,
складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и
доставке этих ценностей на склады организации.
Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается
по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.
Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в
счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по
дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с
учредителями».
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без
использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций
с материалами.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07
«Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа,
подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое
для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж,
подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое
для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и
установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не
снимается с учета у застройщика.
При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к
установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по
местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и
т.д.).
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ООО «Зерноком-Денисово»
ведется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое
сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству;
оборот по дебету - сумму фактических затрат организации за отчетный период,
включаемых в состав первоначальной стоимости объекта основных средств. Оборот
по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, принятых
в эксплуатацию.
Учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по следующим
субсчетам:
08.1 «Приобретение земельных участков»;
08.2
«Приобретение объектов природопользования;
08.3 «Строительство объектов основных средств»;
08.4 «Приобретение отдельных объектов основных
средств»;
08.5 «Приобретение нематериальных активов»;
08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08.7 «Приобретение взрослых животных»;
08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских
и технологических работ».
На субсчете 08.1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по
приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08.2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются
затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств» учитываются
затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость
переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами,
сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство
(независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или
хозяйственным способом).
На субсчете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря
и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08.5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются
затраты на приобретение нематериальных активов.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются
фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов
основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств,
нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в
установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в
материальные ценности», 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» и др.
На субсчете 08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»
учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и
рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08.7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость
взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного
безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по
фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота,
переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные
на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по
стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой
себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента
перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо
дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной
калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение
отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается
дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки
скота на счете 01 «Основные средства».
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая
расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к
бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические
расходы по доставке их в организацию.
На субсчете 08.8 «Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные
с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд
организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в
дебет счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для
управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты,
списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета
91 «Прочие доходы и расходы».
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются
со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные
средства».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину
вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции
приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а
также формирования основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:
по
затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по
каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных
о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж
оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее
монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на
капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по
капитальным вложениям;
по затратам, связанным с приобретением нематериальных
активов, - по каждому приобретенному объекту;
по затратам, связанным с формированием основного стада, - по
видам животных;
по
расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ, - по видам работ, договорам
(заказам).
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету
08 «Вложения во внеоборотные активы»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Списана стоимость
оборудования переданного в монтаж
|
08
|
07
|
|
2
|
Переведен молодняк КРС в
основное стадо
|
01
|
08
|
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»
организуется в разрезе затрат, связанных со строительством, по каждому объекту
основных средств.
ГЛАВА 6. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным
приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.
К основным средствам относится имущество, используемое в процессе
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в течение срока
полезного использования продолжительностью более 12 месяцев.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При
этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления
основных средств.
При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость
складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.
При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал
первоначальной стоимостью признается согласованная денежная оценка основных
средств.
При получении основных средств по договору дарения и в иных случаях
безвозмездного получения первоначальной стоимостью признается их рыночная
стоимость на дату оприходования.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установления стоимости ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки
объектов основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект. Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. При
наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект.
Каждому инвентарному объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный
номер по серийно-порядковой системе кодирования. Присвоенный инвентарному
объекту номер наносится на него красной краской. Инвентарный номер сохраняется
за объектом на весь период его нахождения в организации. Инвентарные номера
списанных объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в
течение пяти лет по окончании года списания.
В ООО «Зерноком-Денисово» учет основных средств ведется в бухгалтерии на
инвентарных карточках учета объектов основных средств. Инвентарная карточка
открывается на каждый инвентарный объект.
Первичными документами при приобретении основных средств являются
счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг и товарно-транспортные
накладные.
Поступление в ООО «Зерноком-Денисово» основных средств оформляется актом
приемки-передачи основных средств (приложение 13). При оформлении приемки
основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект
членами приемной комиссии, которая назначается приказом руководителя
организации. А также акт подписывается тем лицом, которое приняло объект
основных средств. Акт после его оформления с приложенной технической
документацией передается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером.
Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств и
отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Для
определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов
основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации
основных средств, в организации существует постоянно действующая комиссия.
Акт на списание основных средств является основой для сдачи на склад
оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по
рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта также указываются в акте.
Бухгалтерия ООО «Зерноком-Денисово» ведет учет наличия и движения
собственных основных средств на активном счете 01 «Основные средства». Сальдо
дебетовое, отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся
в запасе основных средств, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие
объектов по различным причинам.
К счету 01 «Основные средства» в ООО «Зерноком-Денисово» открыты
следующие субсчета:
01.1 «Основные средства в организации»;
01.2 «Выбытие основных средств».
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету
01 «Основные средства»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Введены в эксплуатацию
основные средства
|
01
|
08
|
|
2
|
Неучтенные объекты,
выявленные при инвентаризации
|
01
|
91
|
|
3
|
Списана сумма амортизации
основных средств при определении их остаточной стоимости для целей
реализации, ликвидации
|
02
|
01
|
|
4
|
Списана остаточная
стоимость
|
91
|
01
|
|
5
|
Оприходованы материалы или
запасные части от демонтажа основного средства при его ликвидации
|
10
|
91
|
|
6
|
Списаны затраты по
демонтажу
|
91
|
23
|
|
7
|
Недостача и порча,
выявленные при инвентаризации
|
94
|
01
|
|
8
|
Определен результат от
ликвидации:
|
|
|
|
а) прибыль
|
91
|
99
|
|
б) убыток
|
99
|
91
|
Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному
объекту. Основным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки.
Учет операций по счету 01 ведется в оборотно-сальдовой ведомости.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления
амортизации.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу (а
также приобретенные книги, брошюры и т.п.) списываются на расходы по элементу
«Материальные затраты» по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В
целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации
в организации организуется контроль за их движением.
В ООО «Зерноком-Денисово» использует линейный способ начисления
амортизации, т.е. годовая сумма амортизационных отчислений определяется
умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму
амортизации.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и
продолжается до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского
учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с
бухгалтерского учета.
Для учета амортизационных отчислений в ООО «Зерноком-Денисово» используют
пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит
накапливание соответствующих сумм.
Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:
сумму
возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации
организацией через амортизационные отчисления;
показатель
изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости.
Оборот по дебету - списание ранее начисленной амортизации в связи с
выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту -
сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с
производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами
функций.
К счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО «Зерноком-Денисово»
открыты следующие субсчета:
02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на
счете 01»;
02.2
«Амортизация имущества, учитываемого на счете 03».
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету
02 «Амортизация основных средств»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Списана сумма амортизации
основных средств при определении их остаточной стоимости для целей
реализации, ликвидации
|
02
|
01
|
|
2
|
Начисление амортизации по
основным средствам основного и вспомогательного производств, основным
средствам общепроизводственного, общехозяйственного, непроизводственного
назначения, основным средствам, сданным в текущую аренду.
|
20, 23, 25, 26, 84, 91
|
02
|
Учет операций по счету 02 ведется в ведомости на основании отчета по
основным средствам. Отчет представляет из себя таблицу, где приведены аналитические
данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов
нарастающим итогом.
Инвентаризация денежных средств заключается в проверке их фактического
наличия по местам эксплуатации. При проведении инвентаризации ООО
«Зерноком-Денисово» руководствуется порядком проведения инвентаризации и
оформления ее результатов, который определен Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.
Директором предприятия составляется приказ о проведении инвентаризации по
каждому подразделению отдельно, назначается инвентаризационная комиссия.
Инвентаризационная комиссия проверяет до начала инвентаризации наличие
инвентарных карточек, технической документации на основные средства. В ходе
инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное
наименование, инвентарные номера и основные эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись
сведения и технические показатели по ним. Оценка этих объектов происходит по
рыночным ценам, а амортизация определяется по их действительному техническому
состоянию. Сведения об этих объектах оформляются отдельными актами.
Описи подписывают все члены комиссии, а также материально-ответственные
лица. Указанные в описи данные проверяет и подписывает главный бухгалтер. Опись
передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки учета. При
выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в
которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.
Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств
приходуются записью: Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 91
«Прочие доходы и расходы». Остаточная стоимость недостающих основных средств
относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения
причин и виновников: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -
Кредит счета 01 «Основные средства». В последующем выявленная недостача
взыскивается с виновных лиц (если они будут найдены и их вина будет доказана в
судебном порядке), по исполнительным листам делается следующая проводка: Дебет
счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит счета 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей».
В ООО «Зерноком-Денисово» осуществляется контроль за основными
средствами. За руководителями подразделений закрепляются основные средства, что
отражается в договорах о полной материальной ответственности руководителей при
поступлении на работу. При введении основных средств в эксплуатацию
руководители подписываются в акте приемки-передачи основных средств о приеме
основных средств.
ГЛАВА 7. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение обновления ассортимента,
повышения качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг,
выступают нематериальные активы, т.к. в их составе большой удельный вес
занимают технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная
собственность (патенты, изобретения) и др.
Характеристика и состав нематериальных активов, порядок их учета
определены в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных
активов», утвержденном приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. 91н.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
исключительное
право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное
авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное
право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное
право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места
происхождения товаров;
исключительное
право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация
организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием
юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами
частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал
организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые
качества персонала организации, их квалификация и способность к труду,
поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без
них.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный
объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав,
возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от
другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд
организации.
Документация по учету нематериальных активов схожа с документацией по
учету основных средств, но формы документов немного другие, так отражают
особенности нематериальных активов.
На каждый объект в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных
активов. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение
объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму
начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения. На
оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериального
актива. Карточка заполняется на основании первичных документов на оприходование
(счета-фактуры, накладные).
Учет нематериальных активов ведется на основе следующих документов: акта
приемки нематериальных активов, акта передачи. Основанием для составления акта
приемки являются документы, подтверждающие исключительные права: патенты,
лицензии.
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов
начисления амортизационных отчислений:
линейный способ;
способ
уменьшаемого остатка;
способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов
производится в течение всего их срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при
линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта;
при
способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных
активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным
активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по
нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока
полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
срока
действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования
объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской
Федерации;
ожидаемого
срока использования этого объекта, в течение которого организация может
получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя
объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в
расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия
этого объекта с бухгалтерского учета в связи с утратой организацией
исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого
числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или
списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются
независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для
целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для
управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента,
свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных
прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям),
подлежит списанию.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на
финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном
периоде, к которому они относятся.
Счет 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а
также о расходах организации на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы.
К счету 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» в плане счетов ООО
«Зерноком-Денисово» открываются следующие субсчета:
04.1 «Нематериальные активы»;
04.2
«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы».
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04
«Нематериальные активы и расходы на НИОКР» по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается
без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные
суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04
«Нематериальные активы и расходы на НИОКР».
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по
дебету счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» в корреспонденции со
счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче
безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы и
расходы на НИОКР», уменьшается на сумму начисленной за время использования
амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные
активы и расходы на НИОКР» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы, результаты которых используются для производственных
либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные
активы и расходы на НИОКР» обособленно.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04
«Нематериальные активы и расходы на НИОКР» в сумме фактических затрат, при этом
дебетуется счет 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» в корреспонденции
с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых
используются для производственных либо управленческих нужд организации, на
расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные
активы и расходы на НИОКР» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20
«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).
При прекращении использования результатов научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов,
не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04
«Нематериальные активы и расходы на НИОКР».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы и расходы на НИКОР»
ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов
на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения
данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время использования объектов
нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым
амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04
«Нематериальные активы и расходы на НИОКР»).
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов
нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со
счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные
активы и расходы на НИОКР».
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»
ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение
аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об
амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и
составления бухгалтерской отчетности.
Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов определен
Минфином РФ в приказе от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
наличие документов, подтверждающих права организации на
его использование;
правильность
и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи
аналогично инвентаризационной описи по основным средствам, но с учетом
специфики нематериальных активов.
Контроль за нематериальными активами возложен на главного бухгалтера.
ГЛАВА 8. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВЫХ
ВЛОЖЕНИЙ
В ООО «Зерноком-Денисово» бухгалтерский учет финансовых вложений
осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от
10.12.2006 № 126н.
К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные
бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в
которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в
уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и
зависимых хозяйственных обществ), предоставленные другим организациям займы,
депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность,
приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение; внесенных в счет
вклада в уставный капитал - их денежная оценка, согласованная учредителями;
полученных безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету; при оплате не денежными средствами - стоимость активов,
переданных или подлежащих передаче исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве
финансовых вложений, их стоимость определяется исходя из первоначальной
стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги,
акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные)
капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» в плане счетов ООО «Зерноком-Денисово»
открыты следующие субсчета:
58.1 «Паи и акции»:
58.1.1 «Паи»;
58.1.2 «Акции».
58.2 «Долговые ценные бумаги»;
58.3 «Предоставленные займы»;
58.4 «Вклады по договору простого товарищества»;
58.5 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых
услуг».
На субсчете 58.1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций
в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение
инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и
др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету
счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются
ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение
организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету
счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52
«Валютные счета».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная
стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и
номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере
причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на
финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение
расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных
организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной
стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и
кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и
номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между
суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных
организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью
делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и
58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной
стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму,
отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58
«Финансовые вложения»).
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58
«Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают
эти операции на счете 90 «Продажи»).
На субсчете 58.3 «Предоставленные займы» учитывается движение
предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников
организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией
юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы,
обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения»
в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими
счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или
других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества»
организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество
по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения»
в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими
счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества
отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со
счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам
финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам
ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация;
организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно
обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций,
о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется
на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
ГЛАВА 9. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
9.1 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Учет материально-производственных запасов в ООО «Зерноком-Денисово»
ведется в соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных
запасов», утвержденным приказом Минфина от 09.07.2001 г. № 44н.
К материально-производственным запасам относят материалы, готовую
продукцию и товары для реализации.
Материалы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в
производственном процессе. Они участвуют в процессе производства однократно и
полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию.
Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом
материалов, необходимо правильно организовать их учет на складах и в
бухгалтерии.
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском
материальных ценностей, оформляются первичными документами. В ООО
«Зерноком-Денисово» используются как унифицированные формы, так и
самостоятельно разработанные на основе унифицированных формы первичных
документов.
Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица
организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по
наряду, счету, договору, заказу, соглашению, применяются доверенности.
Доверенность (приложение 14) в одном экземпляре оформляет бухгалтерия
организации и выдает под расписку получателю. Выдача доверенностей лицам, не
работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью
заполнена, а также иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок
выдачи, как правило, составляет 15 дней. Доверенность на получение
товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на
календарный месяц.
Для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки,
применяется приходный ордер. Приходный ордер в одном экземпляре составляет
материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный
ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Графа «Номер паспорта» заполняется при оформлении хозяйственных операций
по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.
Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки материальных
ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также
расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;
составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является
юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными
строками, записываются в разделе «Другие данные».
Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с
обязательным участием материально ответственного лица и представителя
отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных
накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для
учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или
бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер
паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении
хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих
драгоценные металлы и камни.
Лимитно-заборная карта применяется при наличии лимитов отпуска материалов
для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении
продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов
отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным
документом для списания материальных ценностей со склада.
Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно
наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца
передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй -
складу.
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении
представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной
карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных
материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру
материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается
кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного
подразделения.
Для сокращения количества первичных документов там, где это
целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в
карточках учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск
материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных
карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских
документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель
структурного подразделения при получении материалов расписывается
непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте
расписывается кладовщик.
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не
использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных
документов не составляется.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими
допускается только по разрешению директора организации, главного инженера или
лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами,
которым предоставлено право его установления.
Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые
обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимит-но-заборной
карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток
лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом
лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.
Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть
оформлен с помощью средств вычислительной техники.
Требование-накладная применяется для учета движения материальных
ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально
ответственными лицами.
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо
структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр
служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй -
принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую
остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были
получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно
сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
Накладная на отпуск материалов на сторону применяется для учета отпуска
материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами
ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других
документов.
Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух
экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других
соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение
ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу
как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. Карточка
учета материалов применяется для учета движения материалов на складе по каждому
сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и
ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).
Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных
документов в день совершения операции.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий и сооружений, применяется для оформления оприходования
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт
составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей
заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.
Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика.
Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному
счету для оплаты подрядчику. Для отражения движения материалов на складе,
составляется оборотно-сальдовая ведомость (приложение 15).
В ней отражается наличие материалов на начало отчетного периода, как в
количественном выражении, так и в стоимостном, обороты за отчетный период, остаток
материалов на складе на конец отчетного периода.
Данная ведомость составляется по каждому субсчету отдельно. Помимо этого
в конце каждого месяца от кладовщика поступает отчет.
Материалы в ООО «Зерноком-Денисово» учитываются на счете 10 «Материалы».
В рабочем плане счетов к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:
10.1 «Сырье и материалы»;
10.2
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10.3 «Топливо»;
10.4 «Тара и тарные материалы»;
10.5 «Запасные части»;
10.6 «Прочие материалы»;
10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10.8 «Строительные материалы»;
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10.11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»;
10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации».
Счет
10 «Материалы» - активный, характеризует состояние хозяйственных средств
предприятия. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счета, а
расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.В ООО
«Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету 10
«Материалы»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Акцептованы счета
поставщиков за поступившие материалы по договорам купли-продажи
|
10
|
60
|
|
2
|
Начислена оплата труда
персонала, участвующего в процессе заготовки и приобретения сырья и
материалов
|
10
|
70
|
|
3
|
Оприходованы материалы,
закупленные подотчетными лицами
|
10
|
71
|
|
4
|
Поступили на склад
материалы, оставшиеся после разборки выбывших основных средств
|
10
|
91
|
|
5
|
Израсходованы материалы на
капитальное строительство
|
08
|
10
|
|
6
|
Отпущены со склада
материалы и тара в цеха основного производства
|
20
|
10
|
Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или
полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для
продажи.
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для
продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими
торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного
питания.
Счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия,
материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость
готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость
проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
На счете 41 «Товары» учитываются также покупная тара и тара собственного
производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или
хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10
«Материалы»).
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом
счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары,
принятые на комиссию».
К счету 41 «Товары» в плане счетов ООО «Зерноком-Денисово» открыты
следующие субсчета:
41.1 «Товары на складах»;
41.2 «Товары в розничной торговле»;
41.3 «Тара под товаром и порожняя»;
41.4 «Покупные изделия»;
41.5 «Товары переданные в переработку».
На субсчете 41.1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение
товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в
кладовых организации.
На субсчете 41.2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и
движение товаров, находящихся в магазинах, палатках, ларьках, киосках, буфетах.
На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок,
банок и др.) в организации.
На субсчете 41.3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и
движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды).
На субсчете 41.4 «Покупные изделия» учитывают наличие и движение товаров
(применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету
счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой
розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью
делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая
наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным
ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке
и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его
в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их
стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное
время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания
выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При
фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41
«Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со
счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам,
наименованиям (сортам, партиям), а в необходимых случаях и по местам хранения
товаров.
Готовая продукция - часть материально-производственных запасов в виде
законченного обработкой актива и предназначенного для продажи.
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса
организации.
Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении готовой продукции.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не
включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве
товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных
работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а
фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат
на производство на счет 90 «Продажи».
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для
продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд
организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для
использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может
не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных
счетах в зависимости от назначения этой продукции.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции
ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90
«Продажи».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может
быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до
момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары
отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета
43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция»
по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее
отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой
себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической
производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие
отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые
формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической
производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция»
относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной
себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете,
определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на
остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по
продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой
продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой
продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и
проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и
дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в
зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам
хранения и отдельным видам готовой продукции.
Инвентаризация материально-производственных запасов осуществляется в
соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Результаты инвентаризации оформляются первичными
документами, формы которых утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18
августа 1998 года №88. Инвентаризация производится на основании приказа
руководителя комиссией в присутствии материально ответственного лица с
составлением инвентаризационных описей по местам нахождения
материально-производственных запасов. Описи подписывают все члены комиссии и
материально ответственное лицо. Порядок инвентаризации соответствует порядку
проведения инвентаризации основных средств. Недостачи отражаются по дебету
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов 10
«Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Излишки отражаются по дебету
счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
9.2 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЖИВОТНЫХ НА
ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ
Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств.
Процесс выращивания и откорма животных сопровождается затратами живого труда,
расходованием денежных и материальных средств. Молодняк животных, достигший
определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в
группу средств труда, и, наоборот, скот, выбракованный из основного стада и
поставленный на откорм, становится предметом труда. Животные на выращивании и
откорме представляют собой по существу незавершенное производство отрасли
животноводства.
Все движение молодняка животных на откорме отражается в учете на
инвентарном счете 11 «Животные на выращивании и откорме», а затраты по их
содержанию и выход продукции учитывается на операционном калькуляционном счете
20 «Основное производство».
В процессе выращивания молодняка животных и откорма скота в стаде
животных постоянно происходят изменения. Поэтому основной задачей
бухгалтерского учета является документальное отражение всех изменений.
Первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является
акт на оприходование приплода животных. Этот документ составляют в двух
экземплярах работники фермы с участием зоотехника и ветврача. В акте указывают
фамилию работника, за которым было закреплено расплодившееся животное, кличку
или инвентарный номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол,
присвоенные молодняку инвентарные номера. Акты о приплоде в установленные сроки
сдают в бухгалтерию.
Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод
животных из группы в группу (приложение 16). Этот документ составляют в день
перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую, а также при
переводе скота основного стада на откорм вследствие его выбраковки и при
переводе молодняка в основное стадо. В акте на перевод животных из группы в группу
приводят данные, характеризующие переводимых животных, а также указывают
фамилии работников фермы, за которыми они были закреплены и под чью
ответственность переданы.
При отправке молодняка и откормочного поголовья животных на
заготовительные пункты предприятий для доращивания или откорма составляется
товарно-транспортная накладная на отправку-приемку животных и птицы (приложение
17). Ее выписывают на каждую партию скота и птицы, отправляемых из хозяйства. К
товарно-транспортной накладной обязательно прилагается ветеринарное
свидетельство (приложение 18). В накладной фиксируют основные данные об
отправляемой партии скота: количество голов, живую массу, пункт назначения,
получателя. Со своей стороны получатель составляет приемную квитанцию, в
которой отражена сумма к выплате за полученный скот, в зачетном весе.
В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по
разным причинам в день в день выбытия животного составляют акт на выбытие
животных и птицы (приложение 19). В акте приводят характеристику выбывшего
животного и указывают причину выбытия. На оборотной стороне акта перечислены
виды и количество продукции, полученной от выбытия скота, и ее назначение. Акт
подписывают заведующий фермой, зоотехник, ветврач. Продукты забоя, а также
используемые продукты падежа животных сдают на склад хозяйства по накладной,
которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на
выбытие животных и птицы.
Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают
свою массу, а, следовательно, и стоимость. Чтобы определить полученный прирост
живой массы скота и соответственно его дооценить, необходимо систематическое
взвешивание животных. Результаты взвешивания отражают в ведомости взвешивания
животных (приложение 20).
Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, а также скота находящегося
на откорме, производится ежемесячно. Определив живую массу животных на конец
отчетного периода, находят полученный за этот период прирост живой массы.
Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах, отражают в
книге учета движения животных и птицы, ведут ее на ферме по половозрастным
группам скота. На каждую группу животных отводят несколько страниц. Данные
записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих
первичных документов. Учет ведут по количеству голов и их живой массе.
Ежемесячно в книге учета движения животных и птицы подводят итоги,
которые переносят в отчет о движении скота и птицы на ферме (приложение 21). Данный отчет составляют в двух экземплярах, один из
которых остаются на ферме, а второй с приложенными к нему первичными
документами передают в бухгалтерию.
В отчете по каждой учетной группе скота показывают остаток на начало
месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет о движении
скота и птицы на ферме включаются также данные о движении скота основного
стада. Таким образом, отчет отражает весь оборот стада животных. Наряду с
данными о движении скота по количеству и живой массе в отчете приводят
количество кормо-дней по каждой группе животных.
Оприходование приобретенного молодняка животных, птицы и взрослого скота
для откорма производится по ценам приобретения с учетом всех расходов связанных
с покупкой и доставкой животных в хозяйство.
Приплод, полученный в хозяйстве при оприходовании, оценивают по плановой
себестоимости головы приплода. При переводе молодняка животных в течение года
из одной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на
начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости
одного центнера прироста живой массы. Выбракованных из основного стада и
поставленных на откорм продуктивных животных приходуют по счету 11 «Животные на
выращивании и откорме» в оценке балансовой стоимости. В конце года, после составления
расчета себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных
на откорме корректируют до уровня фактической.
Синтетический учет молодняка животных, скота на откорме ведут на
балансовом счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет активный.
Сальдо дебетовое отражает наличие молодняка и скота на откорме на начало
отчетного периода, оборот по дебету - поступление, а также дооценка молодняка и
откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. Кредитовый оборот учитывает
уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытия из
хозяйства по разным причинам (продажа, забой).
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету
11 «Животные на выращивании и откорме»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Оприходован приплод КРС
|
11
|
20
|
|
2
|
Получен прирост живой массы
от животных на выращивании и откорме
|
11
|
20
|
|
3
|
Реализованы животные на
откорме
|
90.2
|
11
|
|
4
|
Начислен долг на
покупателей за проданный скот
|
62
|
90.2
|
|
5
|
Выдан скот работникам
организации в порядке натуральной оплаты
|
90.2
|
11
|
|
6
|
Удержано с работников за
проданный им скот
|
70
|
62
|
|
7
|
Перевод животных из одной
возрастной группы в другую
|
11
|
11
|
|
8
|
Выбраковано животное для
забоя
|
20
|
11
|
|
9
|
Получена продукция от забоя
|
10
|
20
|
|
10
|
Списана стоимость павших и
забитых животных в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными
чрезвычайными событиями в качестве чрезвычайных расходов
|
99
|
11
|
|
11
|
Списана стоимость павших и
вынужденно забитых животных по другим причинам
|
94
|
11
|
Аналитический учет по счету 11 ведут по месту содержания животных, по
видам, полу, половым группам и т.д., установленным для учета затрат на
выращивание и откорм животных. Обобщение информации о движении животных на
выращивании и откорме в организации производится в оборотно-сальдовой ведомости
(приложение 22).
Инвентаризация животных на выращивании и откорме проводится по решению
директора, который приказом назначает дату проведения инвентаризации и
назначает инвентаризационную комиссию. Комиссия проводит пересчет поголовья и
составляет акт инвентаризации сверки поголовья, который подписывается всеми
членами комиссии. При недостаче поголовья в бухгалтерии делается проводка:
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Дебет 11 «Животные на
выращивании и откорме». При определении виновных лиц, недостача списывается на
их задолженность проводкой: Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» - Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму
балансовой стоимости животного. При не нахождении виновных лиц недостача
списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При обнаружении неучтенного скота, делается его опись, взвешивание,
присваивается номер и приходуется по его рыночной стоимости на 11 счет в пользу
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
ГЛАВА 10. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ОПЛАТЫ
ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПРЕДПРИЯТИЯ
Центральное место в производственной деятельности любой организации
занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы
создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к
рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива
работников нет организации, а без необходимого количества людей определенных
профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.
В ООО «Зерноком-Денисово» применяют две основные формы оплаты труда:
повременно-премиальную и сдельно-премиальную. В основу расчета заработка
рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя. В
производственных цехах в связи с особенностями производства работают по сменам.
Работа в ночное время (ночным, в соответствии со ст. 90 КЗоТ РФ,
считается время с 22 ч. до 6 ч. утра) оплачивается в повышенном размере.
Доплата за работу в сверхурочное время, как и положено, по закону,
производится в размере 50% часовой тарифной ставки повременщика за первые два
часа сверхурочной работы, а за каждый последующий час в размере 100% часовой
тарифной ставки повременщика.
Время и продолжительность сверхурочной работы, а также работы в ночное
время, каждого работающего фиксируется в табеле учета использования рабочего
времени (приложение 23).
Работа в выходные и праздничные дни, как в силу технологического
процесса, так и по мере необходимости, на предприятии оплачивается в двойном
размере часовой ставки или сдельной расценки.
Право на отпуск, по истечении 11 месяцев работы, оформляется приказом
руководителя с указанием срока его начала и продолжительности.
Расчет отпускных сумм производится в расчете по заработной плате в
размере среднего заработка за три предшествующих месяца работы. Средний
заработок за день получают путем деления суммы полученной заработной платы за
три предшествующих месяца, на сумму средних чисел дней отработанных в каждом из
месяцев. Расчет среднего заработка производится на основе данных учета использования
рабочего времени и соответствующих документов.
Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты
неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для
оплаты основного отпуска, а средства органов социального страхования.
Основанием для расчета сумм к оплате являются, табель учета использования
рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности.
Размеры пособия зависят от среднего заработка за предшествующие 12
месяцев (1 год), количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При
непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8
лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от
непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности
сотрудникам, у которых трое и более детей до 18 лет, а также пособия по
беременности и родам. В сумму заработка включаются суммы ранее полученных
премий за расчетный период. Если работник отработал не все дни (по его
графику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному
времени.
Заработная плата работникам организации в соответствии с
законодательством о труде должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца.
Однако здесь также предусмотрена возможность добровольного согласия сотрудника
о получении зарплаты один раз в месяц в сроки, установленные коллективным
договором. В первом случае работникам выдается аванс (50% заработной платы), а
окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую
половину.
Для оформления и учета лиц, принимаемых на работу по трудовому договору,
применяется приказ о приеме на работу. Приказ составляется лицом, ответственным
за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются
наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный
срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также
условия приема на работу и характер предстоящей работы.
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом
приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку
вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в
бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личные карточки работников заполняются на лиц, принятых на работу, на
основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного
билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства
государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а
также сведений, сообщенных о себе работником.
При изменении сведений о работнике в его личную карточку вносятся
соответствующие данные, которые заверяются подписью работника кадровой службы.
Учет расчетов по оплате труда с каждым работающим ведется в лицевых
счетах, открываемых на каждого работника. Для идентификации персонала
работникам присваиваются табельные номера по системе кодирования (порядковые
номера внутри номера подразделения). Учет расчетов по оплате труда в лицевых
счетах ведется нарастающим итогом в течение года.
Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава
и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом. Штатное
расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о
количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде
заработной платы; утверждается приказом (распоряжением) руководителя
организации или уполномоченным им лицом.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом
(распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Для оформления и учета перевода работников на другую работу в организации
применяется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу.
Приказы заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем
организации или уполномоченным им лицом, объявляются работникам под расписку.
На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу делаются
отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику применяется для
оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с
законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами
организации, трудовым договором.
Приказ составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом,
подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляется работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о
предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и
производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60
«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых
отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный
год по месяцам применяется график отпусков. График отпусков - сводный график.
При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика
деятельности организации и пожелания работников.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями
структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при
его наличии) и утверждается руководителем организации или уполномоченным им
лицом.
При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и
руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся
соответствующие изменения.
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора с работником
применяется для оформления и учета увольнения работников. Приказ заполняется
работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или
уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку. На основании
приказа о прекращении действия трудового договора делается запись в личной
карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по
форме N Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником».
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по
заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического
учета, который составляется в разрезе каждого работника. «К выдаче на руки» или
«Осталось за организацией на конец месяца».
Показатели «К выдаче на руки» или «Осталось за организацией на конец
месяца» расчетной ведомости являются основанием для заполнения платежной
ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.
Заработная плата выплачивается из кассы кассиром по расчетно-платежным
ведомостям. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся
по расходным кассовым ордерам.
По истечении установленных сроков выплаты заработной платы (три дня) и
социальных платежей кассир закрывает ведомость, а в конце расчетно-платежной
ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме, о суммах, подлежащих
депонированию. Затем кассир сверяет их с общим итогом по платежной ведомости,
подписывает, делает записи в кассовую книгу о фактически выплаченной сумме, а
также проставляет в ведомости номер расходного ордера.
Бухгалтер проверяет отметки, сделанные кассиром в платежной ведомости и
подсчет выданных и депонированных сумм. После этого производятся записи на
счетах.
Последующий учет и контроль носит синтетический характер посредством
группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной
платы. Для этих целей используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Этот счет пассивный, кредитовое сальдо отражает не выполненные
организацией обязательства перед работниками ввиду ненаступления срока их
погашения или отсутствия денежных ресурсов. Оборот по кредиту - начисление
заработной платы, оборот по дебету - уменьшение задолженности организации перед
работниками.
В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Определена сума заработной
платы сотрудников занятых в сфере капитального строительства
|
08
|
70
|
|
2
|
Начислена оплата труда
персонала, участвовавшего в процессе приобретения материалов
|
10
|
70
|
|
3
|
Начислена сумма заработной
платы работникам цехов основного производства
|
20
|
70
|
|
4
|
Отражены затраты на
заработную плату работников административно-хозяйственных подразделений
|
26
|
70
|
|
5
|
Возвращены в кассу излишне
выданные суммы заработной платы
|
50
|
70
|
|
6
|
Выплачены персоналу из
кассы суммы, начисленные по оплате труда, а также пособия, премии и т.д.
|
70
|
50
|
|
7
|
Выплачена заработная плата
персоналу посредством банковских карт
|
70
|
51
|
|
8
|
Отражены вычеты из
заработной платы сотрудников, виновных в недостаче материальных ценностей
|
70
|
73
|
|
9
|
Депонирована не полученная
в срок заработная плата, начислены удержания по исполнительным документам
(алименты)
|
70
|
76
|
ООО «Зерноком-Денисово» производит резервирование сумм на оплату отпусков
для равномерного включения в себестоимость продукции отпускных сумм.
При создании данного резерва начисление фактических сумм за отпуск
производится за счет созданного резерва (начисление сумм отпускных начисляется
на основании приказа об отпуске).
Учет резервов на оплату отпусков ведется на пассивном счете 96 «Резервы
предстоящих расходов»:
Дебет
счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» - начисление отпускных за счет резерва;
Дебет
счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - Кредит счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» - начисление отчислений на социальные
нужды на сумму отпускных;
Дебет
счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит счета
96 «Резервы предстоящих расходов» - начисление резерва.
По окончании года производится инвентаризация начисленного резерва, при
которой проверяется правильность и обоснованность резерва.
ГЛАВА 11. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦИЙ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Принципы осуществления валютных операций определены Законом РФ «О
валютном регулировании и валютном контроле».
Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия
расчетного счета.
Операции в иностранной валюте и подразделяются на:
текущие валютные операции (осуществляются без решения
ЦБ РФ);
валютные
операции, связанные с движением капитала (требуют решения ЦБ РФ).
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии
и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах
организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской
Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных
средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета»
отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы,
ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и
обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.2 «Расчеты по
претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании
выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету,
открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Организация и ведение бухгалтерского учета в ООО «Зерноком-Денисово»
соответствует всем законодательным актам и нормам, ведется без каких-либо
существенных нарушений законодательства.
Но стоит указать несколько негативных явлений, которые нельзя не
заметить.
Во-первых, это отсутствие как такого графика документооборота.
Поступление в бухгалтерию первичных документов с мест не всегда происходит
вовремя, из-за чего происходит неточный и несвоевременный бухгалтерский учет.
Во-вторых, на предприятии используется много устаревших форм первичных
документов, хотя законодательством утверждены новые формы.
В-третьих, большинство первичных документов заполняется неверно: не
заполняются многие графы, опускаются реквизиты, отсутствуют печати или подписи,
что, по сути, делает такие документы недействительными, но, так или иначе, они
все равно используются в бухгалтерском учете.
Отрицательным моментом также является то, что большая часть первичных
документов до сих пор заполняется от руки, а ведь полностью автоматизированная
система учета значительно облегчает труд работников предприятия, позволяет
добиться более высоких темпов обработки данных и повысить результаты
хозяйственной деятельности.
Таким образом, разумное распределение обязанностей, обучение штата
сотрудников, а также привлечение новых квалифицированных специалистов сделает
учет более точным и своевременным.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый
кодекс Российской Федерации. 4.2. от 27.07.07 № 117- ФЗ
2. Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (с изм. и доп. от
03.11.2008 г.).
. Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 3
ноября 2008 г.).
. Приказ
Минфина РФ от 11 февраля 2010г. №23н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ
18/02".
. Приказ
Министерства финансов РФ от 22.07.2009г. №67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (изменения от 18.09.2008г. №115н).
. Приказ
Гомкомстата России №475 и Министерства финансов РФ №102н от 14.11.2009г. «О
кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по
которым подлежат обработке в органах государственной статистики».
. Положение
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ
4/99. Утв. Минфином РФ 06.07.1999 г. № 43н. (в ред. от 18.09.2008 г.).
. Методические
рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организации. Утв. Минфином РФ 28.06.2000 г. № 60н.( в ред. от 27.11.2008 г.).
. Положение
по бухгалтерскому учету "Доходы организаций". ПБУ 9/99. Утв. Минфином
РФ 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.11.2008 г.).
10. Положение
по бухгалтерскому учету "Расходы организаций". ПБУ 10/99. Утв.
Минфином РФ от 30.12.1999 г. № 107 (в ред. от 27.1.2008 г.).
11. Положение
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/2010.
Утв. Минфином РФ 06.10.2010 г. № 106н.
. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 18.09.2008 г. №
94н.
. Абрютина
М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:
Учебно-практическое пособие.- М.: Дело и сервис, 2007. - 147 с.
. Алексеева
М.М. Планирование деятельности предприятия: Учебно-методическое пособие.- М.:
Финансы и статистика, 2007. - 169 с.
. Анализ
финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. -
2-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2009.-212 с.
. Анализ
хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под. общ. ред. В.И.
Стражева. - Мн.: Вышэйшая школа, 2008. - 480 с.
. Андронова
В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. - М.: Финансы и
статистика, 2007. - 215 с.
. Бабаев
Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2009. - 525с.
. Балабанов
И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и
статистика, 2007. - 315 с.
. Бахрушина
М.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник,
2010. - 347 с.
. Богаченко
В.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Изд-во «Экзамен», 2008. - 480 с.
. Бухалков
М.И. Внутрифирменное планирование: Учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2007. - 142 с.
. Бухгалтерский
учет / Н.П. Кондраков: Учебное пособие, - М.: Инфра-М, 2007. - 604 с.
. Вещунова
Л.Н. Бухгалтерский налоговый учет: Учеб. пособие. - М.: Проспект, 2010. - 442
с.
25. Гиляровский
Л.Т. Бухгалтерское дело: учебник. - М: ЮНИТИ, 2009. - 423 с.
. Грачев
А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. - М.: Финпресс,
2007. - 252 с.
27. Домбаровская
Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. - М.: Инфра-М, 2009. - 279
с.
. Донцова
Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2008.
- 365 с.
29. Ефимова
О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа // Бухгалтерский учет,
2008, - № 2. - С. 66-70.
. Камышанов
П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и
анализ - М.: Дело и сервис, 2007. - 425 с.
31. Керимов
В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник.- М: Изд. торг. корпорация «Дашков
и К», 2008. - 724 с.
. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.:
Перспектива, 2008. - 652 с.
. Куттер
М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное
пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 326 с.
. Ларионов
А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность:
Учебное пособие. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 328 с.
. Любушин
Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2008. - 358 с.
. Марканьян
С.Э. Управленческий анализ в отраслях - М: МарТ, 2009. -338 с.
38. Мещирякова
Е.И. Как упростить работу и сэкономить с помощью учетной политики // Главбух,
2007, - № 2. - С. 1-8.
. Новодворский
В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации.- 4-е издание,
перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 258 с.
40. Полозова
А. Н. управленческий анализ в отраслях - М.: КНОРУС, 2010. - 336 с.
41. Рогуленко
Т.М. Аудит: учебник - М.: Экономистъ, 2007. - 314 с. 40.Савицкая Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 662 с.
. Савицкая
Г.В. Экономический анализ: учебник. - М.: Новое знание, 2008. - 640 с.
. Сотникова
Л.В. Годовая финансовая отчетность // Бухгалтерский учет, 2007, -№ 1. - С.
25-31.
44. Стоянова
E. Финансовый менеджмент. Российская
практика. - М.: Перспектива, 2007. - 321 с.
. Терентьева
Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей: учебник -
М.: Экономистъ, 2008. - 213 с
. Хеддервик,
К.Л. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятий. Международная
организация труда. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 195 с.
. Чедвик
Л. Основы финансового учета / Пер. с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. - М.:
Банки и биржи, ЮНИТИ, 2007. - 252 с.
. Чирков
Н.Б. Учет и анализ банкротства: учебник - М: Эксмо, 2010. - 240 с.
. Шеремет
А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2008. - 320 с.