Документы бухгалтерского, налогового учета и отчетности кредиторской задолженности ОАО 'Ливгидромаш'

Документы бухгалтерского, налогового учета и отчетности кредиторской задолженности ОАО 'Ливгидромаш'

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕРЕТИКО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие кредиторской задолженности

.2 Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

.3 Механизм отражения на счетах учета кредиторской задолженности

2 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

.1 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и состояния бухгалтерского учета

.2 Документальное оформление и аналитический учет кредиторской задолженности в ОАО «Ливгидромаш»

.3 Сроки и порядок проведения инвентаризации кредиторской  задолженности в ОАО «Ливгидромаш» и ее документальное оформление

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕДУР КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

.1 Внутренний аудит расчетов с поставщиками за приобретенные  ценности в ОАО «Ливгидромаш»

3.2 Реклассификация кредиторской задолженности баланса ОАО  «Ливгидромаш» в статьи баланса по МСФО

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с другими юридическими и физическими лицами.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность.

Определяющими критериями учета кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением ее суммы и соблюдение правил отражения кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

На любом предприятии кредиторская задолженность занимает большой удельный вес в общей массе задолженности, поэтому в настоящее время придается особое значение учету кредиторской задолженности, своевременное погашение которой оказывает огромное влияние на финансовое состояние предприятия.

Объектом исследования курсовой работы являются принципы бухгалтерского учета кредиторской задолженности на промышленных предприятиях.

Предметом исследования - являются документы бухгалтерского, налогового учета и отчетности кредиторской задолженности ОАО «Ливгидромаш».

Основной целью курсовой работы является рассмотрение учетной системы расчетов с кредиторами на основе данных ОАО «Ливгидромаш».

Основными задачами курсовой работы являются:

рассмотреть понятие кредиторской задолженности;

раскрыть порядок отражения кредиторской задолженности в отчетности;

рассмотреть механизм отражения на счетах учета кредиторской задолженности;

проанализировать финансово - хозяйственную деятельность ОАО «Ливгидромаш» и состояние бухгалтерского учета;

- рассмотреть документальное оформление и аналитический учет кредиторской задолженности в ОАО «Ливгидромаш»

- раскрыть сроки и порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности и ее документальное оформление в ОАО «Ливгидромаш»;

рассмотреть организацию внутреннего аудита расчетов с поставщиками за приобретенные ценности в ОАО «Ливгидромаш»;

- раскрыть методику реклассификацию кредиторской задолженности баланса ОАО «Ливгидромаш» в статьи баланса по МСФО.

Исходной информацией для решения этих задач послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учёта расчетов с кредиторами, учебные пособия и практикумы ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также ряд журнальных статей из экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету, данные годовых отчетов ОАО «Ливгидромаш» за 2006 - 2008 годы, первичные и сводные документы по учету текущих расчетов и обязательств, учетные регистры по бухгалтерскому учету.

1 ТЕРЕТИКО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА  КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

.1 Понятие кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

перед государственными внебюджетными фондами (остаток по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

В системе аналитического учета кредиторскую задолженность отражают по ее видам.

Записи на аналитических счетах при журнально - ордерной форме учета делают на основе первичных или сводных [5].

Ежемесячно (по состоянию на первое число месяца) по каждому аналитическому счету выводится сальдо, которое «сворачивается» и может быть только дебетовым или кредитовым.

По каждому синтетическому счету на основании остатков по аналитическим счетам выводится «развернутое сальдо», т.е. отдельно дебетовое и кредитовое, и «прятать» дебиторскую задолженность в кредиторской не разрешается.

Срок, в течение которого кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Главный бухгалтер и бухгалтер расчетного отдела должны не только точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, но и документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличие большой кредиторской задолженности, принимать меры к недопущению пропуска сроков исковой давности, периодически проводить сверку расчетов.

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли - продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования, участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.

Все расчеты предприятия можно разделить на две группы:

.        Платежи по товарным операциям - это операции, связанные с движением товара: расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами.

.        Расчеты по нетоварным операциям - операции, не обусловленные движением товара и связанные лишь с движением денежных средств - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, подотчетными лицами, доверителями и поверенными, кредитными организациями.

Внутрифирменные расчеты и некоторые из внешних могут осуществляться наличными деньгами через кассу предприятия. Наличные расчеты с юридическими лицами ограничены суммами, устанавливаемыми Центральным банком РФ.

Внешние расчеты ведутся, как правило, в безналичной форме. Посредником в таких расчетах является коммерческий банк. Предприятие открывает в коммерческих банках следующие счета:

. Расчетные счета, предназначенные для осуществления текущих платежей по распоряжению предприятия и зачисления поступлений денежных средств в адрес предприятия.

Количество расчетных счетов, открываемых предприятию различными коммерческими банками, законодательно не ограничено. Однако если предприятие является недоимщиком по платежам в бюджет, то оно должно выбрать по своему усмотрению один счёт (так называемый «счет недоимщика»), на который должны аккумулироваться все суммы, поступающие в адрес этого предприятия во все другие банки.

Для открытия расчетного счета требуется разрешение налоговой инспекции, которое выдается по заявлению предприятия.

. Текущие счета, открывающиеся для некоммерческих учреждений и организаций, не являющихся юридическими лицами (например, филиалов). Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами с текущего счета можно лишь в строгом соответствии с утвержденной сметой.

.Специальные счета, применяемые для хранения средств строго целевого назначения.

. Валютные счета, предназначенные для осуществлены расчетов в иностранной валюте. Эти счета открываются в коммерческих банках, имеющих лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций.

Безналичные расчеты производятся в соответствии со следующими правилами:

банк принимает на себя обязательство хранить денежные средства клиента, зачислять на его расчетный и другие счета поступающие суммы, выполнять распоряжения клиента о перечислении средств и выдаче их наличными;

средства с расчетного счета списываются на основании документально оформленного распоряжения владельца счета;

без распоряжения клиента денежные средства списываются лишь по решению суда и в других законодательно установленных случаях;

при наличии на счете клиента денежных сумм, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявленных счету, средства списываются в соответствии с распоряжениями клиента и другими документами на списание в порядке календарной очередности, если иное не предусмотрено законом;

при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание сумм в покрытие обязательств предприятия осуществляется в очередности, установленной законом.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты меду организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются в договоре [14].

1.2 Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Кредиторская задолженность - это задолженность предприятия другим юридическим и физическим лицам.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в 5 разделе пассива «Краткосрочные обязательства».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

По строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиками в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

По строке 622 отражается кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т. е. задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, по не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

По строке 623 показывается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», т. е. задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69.

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» для учета расчетов по социальному страхованию, и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов взносов, перечисляемых в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 также нужно разделить на субсчета второго по рядка:

- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 делят на два субсчета второго порядка:

69-3-1 «Расчеты с федеральным Фондом обязательного медицинского страхования»;

69-3-2 «Расчеты с территориальным Фондом обязательного медицинского страхования».

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы» [14].

По строке 624 показывается величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке учитывается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов. По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

по налогу на прибыль организаций;

по НДС;

по транспортному налогу;

по налогу на имущество;

по НДФЛ; 

штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Также по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам им обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам и налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается и разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строкам 230, 240.

По строке 625 указывается сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, т. е. прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Кроме того, по вышеуказанной строке пассива баланса учитываются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Таким образом, в строке 625 баланса отражаются остатки по кредиту счетов:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, т. е. остаток по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», образовавшийся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», т. е. задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учен счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решение о выплате на общем собрании акционеров (участников) [14].

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), в котором отражается информация по задолженности. Форма содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и срокам возникновения;

- данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Поэтому в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженности.

1.3 Механизм отражения на счетах учета кредиторской задолженности

Организации в процессе своей производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности вступают в различные расчетные взаимоотношения с большим количеством предприятий, организаций, учреждений и лиц.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками.

Рассмотрим методику отражения на счетах бухгалтерского учета некоторых видов расчетов.

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие ТМЦ, а также за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу является активно - пассивным: по дебету счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту - остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д. [12]

Схематично процесс расчетов с поставщиками и подрядчиками можно представить следующим образом (Рисунок 1).

      Дт 10,41,25,26 Кт          Дт    19        Кт         Дт    60     Кт           Дт      68        Кт

                                       1

                                                           2                                 

                                                                                              4

                  Дт         76/2          Кт                Дт   51 ,66,67       Кт

                                          5                                                           3

1 - поставлены ценности, товары, оказаны услуги, выполнены работы

- выделен НДС

- оплачено поставщикам, подрядчикам с расчетного счета, кредитами

- возмещен НДС из бюджета

- предъявлены претензии к поставщикам, например за недостачу 

Рисунок 1 - Процесс отражения на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками

В случае оформления участниками сделки их обязательств векселями учет расчетов отражается обычным порядком. Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на финансовые и товарные (коммерческие).

Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений. Факт получения организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга, в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ, и возникает обязательство нового типа - обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который повышает и стоимость полученных организацией ценностей или работ (Рисунок 2).

      Дт 10,41,25,26 Кт          Дт     97       Кт          Дт  60/Векселя   Кт  

                                       1

                                                           2                                 

                                                         3

                                                 Дт    20,26       Кт

1 - поставлены ценности, товары, оказаны услуги, выполнены работы

- сумму причитающихся к уплате по векселю процен­тов

3-  равномерное включение в затраты (издержки обращения) доходов по векселю

Рисунок 2 - Процесс отражения на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей

В процессе любой хозяйственной деятельности организации используется живой труд. Оплату этого труда можно рассматривать, с одной стороны, как часть издержек производства и обращения, а с другой - как заработок каждого работника, т.е. источник удовлетворения материальных потребностей человека. Однако организации ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты с работниками по выданным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). При погашении займа дебетуют счета учета денежных средств.

По письменному заявлению работника задолженность по займу можно погашать частями путем удержаний из заработной платы. Такая операция отражается следующим образом:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» [8].

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; акцизам по некоторым видам продукция; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что, является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают источники возмещения налогов:

относимые на счета продажи (90 «Продажи») - НДС, акцизы;

включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») - земельный налог;

уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») - налог на имущество;

уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки») - налог на прибыль; налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат) и т. д.

Таким образом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление этих платежей в бюджет показывается по:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Организации, согласно законодательству, производят платежи во внебюджетные фонды: Фонды социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации. В бухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Средства социальных фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели, включаемые в затраты производства, и личных взносов работников.

Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами.

Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Общими определяющими критериями учета кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

2 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

.1 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и состояния бухгалтерского учета

ОАО «Ливгидромаш» - крупнейший в России производитель насосов, является правопреемником ПО «Ливгидромаш», основанного в 1947 году. Существующая организационно- правовая форма - открытое акционерное общество « Ливенское объединение гидравлических машин» зарегистрировано постановлением главы администрации г. Ливны от 30 сентября 1992 года №513, регистрационный номер 142.

ОАО «Ливгидромаш» относится к химическому и нефтяному машиностроению, которое занимает важнейшее место в экономике России.

Предприятие образовано в результате преобразований государственного предприятия и является его правоприемником.

ОАО «Ливгидромаш» специализируется на производстве, разработке и выпуске насосного оборудования. Основным видом продукции, выпускаемым на предприятии в настоящее время являются насосные агрегаты для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих отраслей.

За последние годы наблюдается рост производства продукции в основном за счет освоения новых насосов. Продукция предприятия применяется во всех отраслях промышленности, сельского хозяйства, а также как товары широкого спроса (товары народного потребления) России. Основными потребителями продукции предприятия являются: ОАО «Электротяжмаш» г. Харьков; АТ «Азмол» г. Бердянск; ОАО «СМПО им Фрунзе» г.Суммы; ТОО «Техномеметаллкомплект» г.Запорожье; ООО «Радтехкомплект» г. Москва; Комбинат «Борьба» г.Уяр; ОАО АК «ОЗНА» г.Октябрьский и др.

Кроме того, в общей структуре сбыта продукции значительное место занимают дилеры ОАО: ООО «Электроагрегат» г. Екатеринбург; ООО «Вариант» г. Трехгорный (Челябинская обл.); ООО «Техморсервис-ДВ» г. Владивосток; ЗАО «Гидромаш-Волга» г. Волглград; ООО «Роснасос» г. Волгоград; ООО «Насосэнергомаш» г. Ростов на Дону; ООО «Промэлектро» (тнп) г. Ростов на Дону; ООО «ТД Насосэнергоснаб» г. Новосибирск и др.

ОАО «Ливгидромаш» является одним из участников проекта по созданию серийного производства насосов типа РВМ для подъема нефти и воды из скважин. В связи с этим ОАО «Ливгидромаш» разработало инновационный проект по организации серийного производства ряда погружных, роторно-вихревых насосов типа РВМ на общую сумму инвестиций 30 млн. руб.

За 60 лет работы предприятием накоплен богатый опыт по выпуску продукции, повышению ее качества, по внедрению прогрессивных конструкторских разработок, позволяющим по многим показателям превзойти аналогичную продукцию, выпускаемую странами СНГ и зарубежными изготовителями. Постоянно действующий на предприятии научно - технический центр занимается разработкой новых видов насосов, усовершенствованием выпускаемого насосного оборудования, что позволяет акционерному обществу выпускать конкурентно способные изделия.

Важным условием успешного сбыта продукции и главным показателем деятельности предприятия является высокое качество выпускаемой продукции.

Рассчитаем следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приложение А) на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2006 - 2008 годы (Приложение Б, В, Г).

Выручка от реализации - важнейший результат производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий. Величина данного показателя зависит от количества, состава реализованной продукции и уровня цен. По объему продаж судят о масштабах деятельности фирмы, ее производственных возможностях. Анализ объема продаж за ряд лет дает представление о темпах роста производительности предприятия. Объемы продаж на ОАО «Ливгидромаш» увеличивается из года в год. Так в 2007 году в сравнении с 2006 годом она увеличилась на 262506 тыс. руб., а в 2008 году в сравнении с 2007 годом на 167207 тыс. руб.

Себестоимость реализации продукции - это текущие затраты предприятия на реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Так, уровень данного показателя в 2006 году составлял 913234 тыс. руб., в 2007 году 1116857 тыс.руб., а в 2008 году - 1070723 тыс.руб., из чего следует, что темп роста в 2008 году по сравнению с 2006 годом вырос на 5,1%, а по сравнению с 2007 годом снизился на 14,1%,

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Значение данного показателя составило в 2006 году 180495 тыс. руб., в 2007 - 218679 тыс. руб., а в 2008 году - 195298 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы включают в себя операционные и внереализационные доходы и расходы (это денежные средства, получение которых не связано с непосредственной деятельностью фирмы: проценты по вкладам, дивиденды, полученные штрафы, пени, доходы от валютных операций и операции с ценными бумагами; относятся потери от стихийных бедствий, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, затраты по аннулированным производственным заказам). Сумма прочих доходов и расходов имеет тенденцию к увеличению, так прочие доходы в 2007 году увеличились по сравнению с 2006 годом на 52320 тыс. руб., в 2008 году они снова увеличились по сравнению с 2007 годом на 17109 тыс. руб. Темп роста в 2008 году увеличился на 96,8% по сравнению с 2006 годом и на 3,5% по сравнению с 2007 годом. Ситуация с прочими расходами аналогичная. В 2008 году они увеличились по сравнению с 2006 годом на 82,5 %, а по сравнению с 2007 годом на 3,4 %.

Балансовая прибыль - общая сумма прибыли предприятия, характеризующая конечный финансовый результат его производственно-хозяйственной деятельности за определенный период и отражающаяся в его бухгалтерском балансе. Балансовая прибыль уменьшилась к 2008 году на 5980 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом.

Наличие нераспределенной прибыли свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Наибольшая сумма нераспределенной прибыли была в 2007 году, так как прибыль от всех видов деятельности в 2007 году имела тенденцию к повышению. Так балансовая прибыль от реализации в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросла на 15983 тыс. руб., а в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 22695 тыс. руб. На это повлияло уменьшение прибыли от реализации продукции и возросли прочие расходы.

Фонд оплаты труда - общая сумма средств, начисленных ОАО «Ливгидромаш» всему персоналу за выполненную работу или отработанное время. В 2008 году вырос фонд оплаты труда на 110490,3 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом, хотя численность работающих уменьшилась в 2008 году на 39 человек по сравнению с 2006 годом.

Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, поскольку выполняет воспроизводственную и стимулирующую (мотивационную) функции. Средняя заработная плата в 2006 году составила 8097,39 рублей, а 2007 году - 9675,88 рублей, а в 2008 году -11514,66 рублей. Наблюдается повышение оплаты труда работников за счет увеличения фонда оплаты труда, который представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера.

Для того чтобы узнать устойчиво ли предприятие в финансовом плане рассчитаем следующие показатели.

. Ликвидность - способность организации быстро выполнять свои финансовые обязательства, а при необходимости и быстро реализовать свои средства. Общепринятым является следующий принцип: чем быстрее актив предприятия может быть обращен без потери стоимости в деньги, тем выше его ликвидность.

. Коэффициент текущей ликвидности - характеризует общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово - хозяйственной деятельности и своевременного погашения текущих обязательств.

К_Т..Л.=, (1)

г. - К_Т.Л.=233841 / 115458=2,0;

г. - К_Т.Л.=251659 / 133914=1,9;

г. - К_Т.Л.=352662 / 241931=1,5.

Этот коэффициент дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных активов приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности. Чем выше данный показатель, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Норматив этого показателя 2.

В данном случае значение показателя за все анализируемые периоды уменьшается, т. е. это говорит о том, что у предприятия недостаточно оборотных активов, чтобы погашать свои краткосрочные обязательства.

. Коэффициент покрытия

Коэффициент покрытия = Оборотный капитал (стр.290) / текущие обязательства (стр.690) (2)

К_п2006=233841 / 119911=2;

К_п2007=251659 / 138776 = 1,8;

К_п2008=352662 / 246355=1,4.

Коэффициент покрытия характеризует платежные возможности ОАО «Ливгидромаш», оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент покрытия в 2006 году составил 2,0, в 2007 году - 1,8, в 2008 году - 1,4. Данный показатель также имеет тенденцию снижения. Это говорит о том, что у предприятия снижается сумма оборотного капитала для покрытия текущих обязательств.

. Под платежеспособностью понимают способность предприятия своевременно выполнять свои финансовые долгосрочные и краткосрочные обязательства перед поставщиками, банками, финансовыми органами и другими кредиторами, используя свои активы.

Коэффициент платежеспособности определяется как частное от деления суммы денежных средств организации на краткосрочные пассивы:

, (3)

Данный показатель показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств.

Значение данного показателя варьирует от 0,05 до 0,1, тогда можно сделать вывод, что только в 2007 году, значение этого показателя было в норме, так как у предприятия было достаточно денежных средств, а в 2006 году значение этого показателя достигло установленного норматива и составило 0,07, в 2008 году данный показатель снизился до минимального размера и составил 0,001, т.е. ОАО «Ливгидромаш» не имеет возможности своевременно погашать краткосрочную задолженность за счет имеющихся в наличии денег, тем самым, понижая свою платежеспособность.

. Коэффициент утраты платежеспособности (К_у) показывает наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. При наличии оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным, но в случае выявления реальной возможности у него восстановить свою платежеспособность в установленные сроки (К_у>1), принимается решение об отложении на срок до 6 месяцев признания структуры баланса неудовлетворительной.

К_у=[К_т.л.к+3/Т(К_т.л.к- К_т.л.н)] / К_{т.л. норм,} (4)

где К_т.л.к - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода

К_т.л.н - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода

К_{т.л. норм} - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, равное 2

Т - длительность отчетного периода в месяцах.

К_у =[1,5 +3/12*(1,5 - 2,0)] / 2=0,6.

Значение данного коэффициента составило меньше 1, это говорит о том, что ОАО «Ливгидромаш» в данный момент неплатежеспособно и находится в неустойчивом финансовом состоянии и надо приложить все усилия, чтобы исправить положение в положительную строну.

В плане организации труда работников бухгалтерии на ОАО «Ливгидромаш» определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

На ОАО «Ливгидромаш» созданы промежуточные звенья управления, возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ.

В состав бухгалтерии входят следующие группы:

материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе как правило, ведется учет основных средств;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

В ОАО «Ливгидромаш» разработаны графики учетных работ в соответствии, с которыми происходит распределение работ между исполнителями, определяется время выполнения работ, намечаются мероприятия по научной организации труда счётных работников.

Бухгалтерское обслуживание ОАО «Ливгидромаш» включает в себя ведение бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, в том числе:

· открытие и ведение расчетных и других банковских счетов заказчика и операций по ним;

· расчет заработной платы;

· расчет налогов;

· составление всех регистров учета;

· составление внутренней документации и отчетности;

· составление внешней бухгалтерской отчетности;

- составление отчетов в ИМНС, органы статистического учета;

-  представление отчетности в ИМНС, внебюджетные фонды, органы статистического учета;

- участие в проведении инвентаризаций материальных ценностей;

-   консультации по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Ливгидромаш» - это система условий и элементов построения учетного процесса и осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Деятельность бухгалтерии основана на организационных, распорядительных, платежных, учетных документах.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно - вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

При организации учета отчетности и контроля ОАО «Ливгидромаш» была реализована следующая схема:

разработаны организационно-распорядительные документы (положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, штатное расписание);

-  созданы номенклатуры дел и организовано хранение документов;

создана технология обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности, разработан порядок проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);

-  сформирована кадровая политика бухгалтерии (порядок аттестации бухгалтеров, система подбора персонала, система повышения квалификации).

Отдел бухгалтерского учета обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности.

Своевременное получение учетной информации о финансово - хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям компании оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

На ОАО «Ливгидромаш» используется журнально - ордерная форма учета с применением автоматизированной системы и ручной формы, разработан рабочий план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

На ОАО «Ливгидромаш» главным бухгалтером разработана учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета (Приложение Д).

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них данные, необходимые для осуществления учета (документально оформленные совершенные хозяйственные операции).

Большинство секторов системы учета выполняет традиционные функции, однако действующая система учета адаптируется и к нынешнему состоянию экономики.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет кредиторской задолженности в ОАО «Ливгидромаш»

Рассматривая учет расчетных операций на ОАО «Ливгидромаш» надо иметь в виду, что на исследуемом предприятии имеет место как дебиторская, так и кредиторская задолженность. В качестве кредиторской задолженности рассматриваются - расчеты по кредитам и займам, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с фондами социального страхования, расчеты с бюджетом, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д.

Проанализируем порядок учета обязательств в отдельности.

Производственные запасы на ОАО «Ливгидромаш» поступают в большинстве случаев от поставщиков, согласно заключенным договорам. В договорах оговариваются наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги на ОАО «Ливгидромаш» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету, которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально - производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.). (Приложение Е).

Проиллюстрируем порядок отражения обязательств по расчетам с поставщиками на ОАО «Ливгидромаш».

1.       В соответствии с договором и расчетными документами поставщика оприходованы материалы, стоимость которых составляет 500 руб., сумма НДС в размере 18 % - 90 руб., общая стоимость поставки - 590 руб.

На дату фактического поступления материалов отражается кредиторская задолженность перед поставщиками и сумма НДС по приобретенным материальным ценностям бухгалтерской записью (Приложение Е).

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 - 00.

Дебет 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально - производственным запасам»                                                        

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90 - 00.

Далее происходит оплата задолженности поставщикам и возмещение суммы НДС из бюджета, при чем оплата производится по платежным поручениям (Приложение Ж):

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 590 - 00;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально - производственным запасам»    90 - 00.

Аналитический учет по расчетам с поставщиками ведется параллельно с синтетическим в ведомостях. Данные этих ведомостей используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.

На любом предприятии и ОАО «Ливгидромаш» не является исключением, осуществляются расчеты с персоналом по оплате труда. Начисленная, но не выплаченная заработная плата работникам числится в составе кредиторской задолженности.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Ливгидромаш» ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления заработной платы служат табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки нетрудоспособности и т.д. начисленные работникам суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного НДФЛ, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, по исполнительным документам. Выплата и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия на ОАО «Ливгидромаш» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям.

При начислении ЕСН в учете фиксируются записи (Приложение З):

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 69 398 - 40.

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 75 244 - 80.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 69 789 - 60.

При перечислении ЕСН:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетные счета»

В соответствии с первой частью НК РФ налоги РФ делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

ОАО «Ливгидромаш» является налогоплательщиком следующих видов налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, НДФЛ.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым ОАО «Ливгидромаш» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.) (Приложение И).

Так анализируя приложение И видим, что за анализируемый период был начислен налог на прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 255 589 - 18.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 77 077 - 00.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

При недостаточности денег на расчетном счете ОАО «Ливгидромаш» пользуется услугами банка и заключает договора на предоставление кредита, либо займами других юридических лиц. В договоре на предоставление кредита оговариваются права, обязанности, ответственность сторон, порядок погашения кредита, процентные ставки за кредит и т.д.

Начиная со следующего месяца за месяцем получения кредита организация погашает задолженность по кредиту вместе с начисленными процентами.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов на ОАО «Ливгидромаш» используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение кредита, займа отражается записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При начислении процентов по кредитам в учете составляются бухгалтерские записи по направлениям использования кредита:

расходы по оплате процентов за использование кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов до ввода их в эксплуатацию:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

в остальных случаях начисленные проценты по кредитам и займам относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При погашении задолженности по кредиту:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

По состоянию на 1 января 2008 года в ОАО «Ливгидромаш» числится задолженность перед банками на сумму 124 737 000 рублей и к концу года эта задолженность увеличилась на 100 590 000 рублей и составила 225 327 000 (Приложение Г).

Таким образом, проанализировав учетную систему организации учета текущих обязательств в ОАО «Ливгидромаш» можно сказать следующее, что предприятие соблюдает требования законодательства в части ведения бухгалтерского учета. На предприятии разработана учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета. В ОАО «Ливгидромаш» большое место среди обязательств занимает кредиторская задолженность, которая представлена задолженностью бюджету, работникам, социальным фондам, банкам и т.д.

2.3 Сроки и порядок проведения инвентаризации кредиторской  задолженности в ОАО «Ливгидромаш» и ее документальное оформление

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является проведение инвентаризации. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.

В ст. 12 Закона о бухгалтерском учете установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Случаи обязательного проведения инвентаризации указаны в п. 2 ст. 12 данного Закона:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации [9].

Кроме того, в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», указано, что инвентаризация расчетов обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности [1].

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Ливгидромаш» в обязательном порядке проводится инвентаризация имущества и обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация проводиться не ранее 1 октября отчетного года.

Для проведения инвентаризации расчетов создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Приказ регистрируют в журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия кредиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности по которым истек срок исковой давности.

Для проведения такой проверки необходимы регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов, первичные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов, акты сверки.

Расчеты с кредиторами в соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными [1].

Таким образом, если даже в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, то при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей, и не обязана приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация на основании одного акта сверки не вправе производить дополнительные или сторнировочные записи.

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Перед началом инвентаризации расчетов с кредиторами необходимо оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в акте инвентаризации расчетов с поставщиками и прочими кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

наименование организации-кредитора;

счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;

суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 формы № ИНВ-17 приводятся сведения о задолженности, подтвержденной кредиторами (графа 4), не подтвержденной кредиторами (графа 5), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6) [14].

Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности прилагается справка. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указывают:

реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

дату и причину возникновения задолженности;

сумму задолженности.

Оформление (составление) данной справки в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете является обязательным.

Сроки оформления и представления оформленных инвентаризационных документов определяются приказом о проведении инвентаризации. Данным приказом назначают инвентаризационную комиссию.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными.

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является проведение инвентаризации. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Ливгидромаш» в обязательном порядке проводится инвентаризация обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация проводиться не ранее I октября отчетного года.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕДУР КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

.1 Внутренний аудит расчетов с поставщиками за приобретенные  ценности в ОАО «Ливгидромаш»

Поступление материальных ценностей проверяется в тесной связи с анализом кредиторской задолженности, представляющей собой сумму краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками по векселям к уплате, авансам, полученным работниками по оплате труда, перед бюджетом, и других обязательств. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия. Движение кредиторской задолженности изучается аудитором по данным баланса (раздел 5 «Краткосрочные обязательства»), ф. № 4 и 5 (Приложение Б, В, Г). При этом необходимо учитывать, что увеличение объема кредиторской задолженности при падении спроса на продукцию говорит о финансовых затруднениях.

В целях углубления анализа характера кредиторской задолженности аудитору следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику. К неоправданной кредиторской задолженности относятся просроченная и задолженность по неотфактурованным поставкам, когда грузы поступают на предприятия без расчетных документов. Для отслеживания объема просроченной кредиторской задолженности целесообразно по данным ведомости учета расчетов с поставщиками рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования: срок оплаты не наступил; до 1 месяца; от 1 до 3 месяцев; от 3 до 6 месяцев; от 6 до 12 месяцев; свыше 12 месяцев. Особое внимание следует уделить на изменение задолженности, срок погашения которой составляет от 3 месяцев и более. При этом требуется в аналитических таблицах отметить темпы увеличения объема неоправданной задолженности, ее долю в общей сумме кредиторской задолженности.

Следует также установить причины неплатежей: наличие неоправданной дебиторской задолженности; отвлечение средств в излишние материальные запасы; иммобилизация оборотных средств и др.

В ходе аудита целесообразно рассчитать среднюю продолжительность использования кредиторской задолженности в обороте предприятия, а также коэффициент оборачиваемости и продолжительность долга по выданным векселям. Фактическое значение продолжительности вексельного долга аудиторам следует сравнить со средними сроками платежей, оговоренных в векселях, и выяснять причины просрочки платежей по векселям, а также сумму дополнительно уплаченных санкций.

Анализируя кредиторскую задолженность, следует учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому необходимо сравнить качественные показатели этих видов задолженности.

Также аудиторам целесообразно рассчитать в динамике, сколько приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности.

Наряду с анализом состояния кредиторской задолженности выясняют организацию внутреннего контроля за погашением кредиторской задолженности. Оценка эффективности внутреннего контроля этого участка учета проходит три этапа: изучение структуры контроля, его эффективности, тестирование процедур контроля. Документировать проверку внутреннего контроля можно тремя способами: словесное описание, вопросник внутреннего контроля и блок-схема. Последовательность операций по кредиторской задолженности прослеживается от начала ее возникновения до формирования в учетных регистрах [9].

Ключевые моменты проверки кредиторской задолженности состоят в том, чтобы установить, все ли денежные документы оплачиваются с наличием соответствующих санкций; проводятся ли меры, предупреждающие незаконное присвоение или неэффективное использование средств с банковского счета; верно ли отражаются и разносятся по счетам все операции по погашению кредиторской задолженности; эффективно ли разделены должностные обязанности между лицами, занимающимися заказом, закупкой, приемкой и окончательной оплатой ценностей.

Чаще всего аудиторы прибегают к письменному или устному опросу работников предприятия (тестированию) путем составления вопросников, где имеются столбцы для ответов («Да», «Нет», «Не применяется») и примечаний проверяющего. Это позволяет выявить недостатки в системе учета расчетов и определить направления проверки.

Тесты проверки могут содержать различные вопросы применительно к объекту учета. Однако в них должны найти отражение такие направления аудита, как условия работы, т. е. организация учета и ведение соответствующих регистров на данном участке деятельности; реальность отражения операций в документах и их подтверждение соответствующими актами (инвентаризации, сверки); полнота оприходования и списания ценностей и денежных средств; наличие разрешений (санкций) руководства на совершение финансово-хозяйственных операций; точность оценки и арифметических расчетов данного типа операций; обоснованность классификации информации на данном объекте учета в соответствии с нормативными документами; правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов и тождественность аналитического учета синтетическому учету; правильность периодизации по отчетным периодам совершенных операций.

При этом особое внимание обращается на организацию первичного учета, и в частности, полноту и точность оприходования товарно-материальных ценностей. Аудитору надлежит выборочно сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку. Проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. Также изучается соответствие первичных документов регистрируемым фактам и оперативность их регистрации, качество оформления первичной учетной документации и наличие всех обязательных реквизитов, соблюдение графиков документооборота, полноту и точность обработки и регистрации документов в учетных регистрах, организацию хранения и доступ к документам.

При изучении организации бухгалтерского учета важно отметить проверку реальности кредиторской задолженности, проверку расчетов по неотфактурованным поставкам, обоснованность расчетов по векселям выданным и коммерческим кредитам, учет курсовых и суммовых разниц, проверку расчетов по претензиям. Следует убедиться, что в промеряемом периоде не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить получение данных о неотфактурованных поставках на условиях, предусмотренных договорами. Аудитору необходимо убедиться, что при поступлении документов и наличии расхождений в ценах и номенклатуре обеспечена правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета [6].

По результатам тестирования выявляются признаки плохой организации и слабые стороны внутреннего контроля за кредиторской задолженностью, которыми могут явиться отсутствие договоров на поставку ТМЦ, журналов регистрации счетов-фактур, отчетов за выданные доверенности; несвоевременное предъявление претензий поставщикам и отсутствие должного их учета; несоответствие данных синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; использование нетиповых документов и их подделка; отражение на счетах нереальной кредиторской задолженности, нерегулярная сверка и инвентаризация расчетов с поставщиками; слабый контроль за покупкой ценностей из подотчетных сумм; перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту; несвоевременное предъявление претензий поставщикам и списание задолженности с истекшим сроком исковой давности; возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам; счетные ошибки при исчислении курсовых и суммовых разниц и их неверное отражение на счетах учета; неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов и т.п.

Итоги анализа аудитор использует для составления программы и определения набора аудиторских процедур при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудиторские процедуры должны подтвердить следующее: все перечисленные в качестве кредиторской задолженности суммы представляют собой реальные обязательства кредиторам; все обязательства кредиторам отражены полно; кредиторская задолженность точно оценена и подразделена на текущие и долгосрочные обязательства.

Основанием для изучения кредиторской задолженности аудитором является баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) (Приложение Б, В, Г). Содержание этих форм дает возможность группировки кредиторской задолженности:

по направлениям возникновения и погашения обязательств;

по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности;

по статьям просроченной задолженности.

Кроме того, из справочных сведений (ф. № 5) можно извлечь информацию о суммах обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»; о движении векселей выданных и полученных; об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции по фактической себестоимости; о наличии кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Анализ и аудит показателей кредиторской задолженности, как правило, проводится в три этапа:

анализ динамики и структуры кредиторской задолженности позволяет определить удельный вес кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств, долю и причины возникновения долгосрочной, краткосрочной, прочей и просроченной задолженности, установить своевременность погашения задолженности, качественные и структурные сдвиги в ее движении, тенденции в снижении или увеличении задолженности;

анализ оборачиваемости кредиторской задолженности предусматривает расчет кредиторской задолженности по двум показателям: оборачиваемость в днях и коэффициента оборачиваемости. При этом рассчитываются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, коэффициенты оборачиваемости в днях кредиторской задолженности. Анализ позволяет аудитору сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах, уменьшении себестоимости продукции, резервах ускорения оборачиваемости на разных этапах хозяйственной деятельности организации;

анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости позволяет рассчитать общий коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами, коэффициент задолженности другим организациям, коэффициент задолженности фискальной системе, коэффициент внутреннего долга. Анализ коэффициентов целесообразно производить методом сравнительной оценки на начало и конец года [9].                                                 

3.2 Реклассификация кредиторской задолженности баланса ОАО «Ливгидромаш» в статьи баланса по МСФО

Перенесение показателей из статей российского баланса в баланс, составленный согласно МСФО, называется реклассификацией [13].

Рассмотрим, как происходит реклассификация статей задолженности баланса ОАО «Ливгидромаш» по строкам.

Строки 510 и 610 «Займы и кредиты». Строка 510 заполняется по данным счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данные в строку 610 заносят со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Правила МСФО позволяют разделять займы и кредиты на долгосрочные и краткосрочные обязательства организации, используя в качестве критерия срок 12 месяцев. Такое же правило действует в России. К долгосрочным займам и кредитам согласно ПБУ относятся те, срок погашения которых наступает через 12 месяцев после отчетной даты. Кредиты и займы с таким сроком погашения показывают в строке 510 российского баланса. В соответствии с этим правилом долгосрочные займы и кредиты текущего года переводятся в краткосрочные заемные средства в следующем году, если до срока их погашения остается меньше 12 месяцев. Однако ПБУ не обязывают организации поступать только так, а дают право выбора. Российская организация приказом об учетной политике может ввести норму, в соответствии с которой изначально долгосрочная задолженность никогда не переводится в состав краткосрочного обязательства, а числится на счете 67 до ее погашения. В балансе такую задолженность показывают в строке 510 «Займы и кредиты». При трансформации отчетности ее нужно перенести в строку баланса по МСФО «Краткосрочные займы и кредиты».

В российском балансе начисленные и невыплаченные проценты суммируются с основной невыплаченной задолженностью и отражаются в одной строке. По правилам МСФО такие проценты должны быть показаны отдельно от основной суммы долга. Для этого в балансе согласно МСФО нужно открыть дополнительную строку «Interest bearing borrowings, non current» (проценты к выплате по заимствованиям), которая будет расшифровочной строкой к строке «Borrowings» (займы и кредиты). Отдельно должна быть дана расшифровка к данным о долгосрочных и краткосрочных заимствованиях.

Реклассификация срок 510 и 610 показана в таблице 1.

Таблица 1 - Реклассификация строк 510 и 610 «Займы и кредиты»

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». В эту строку заносят данные об остатках со счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Реклассификацию строки 515 можно проследить в таблице 2.

Таблица 2 - Реклассификация строки 515 «Отложенные налоговые обязательства»

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». По этой строке в российском балансе обычно показывают долгосрочную задолженность поставщикам и подрядчикам, долгосрочные авансы, полученные от покупателей и заказчиков, другую долгосрочную задолженность, числящуюся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В балансе по МСФО аналогом этой строки является строка «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим».

Реклассификация строки 520 приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Реклассификация строки 520 «Прочие долгосрочные обязательства»

Строка 621 «Поставщики и подрядчики». В эту строку переносят данные со счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Реклассификация строки 621 дана в таблице 4.

Таблица 4 - Реклассификация строки 621 «Поставщики и подрядчики»

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации». По этой строке отражается задолженность организации перед персоналом в части расчетов по оплате труда. В строку 622 заносят информацию со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Реклассификацию строки 622 произведем в таблице 5.

Таблица 5 - Реклассификация строки 622 «Задолженность перед персоналом организации»

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». По этой строке показывают задолженность организации в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, которая была учтена на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В балансе по МСФО задолженность в бюджет и фонд отражается в одной строке «Задолженность по налогам и сборам».

Реклассификация строки 623 представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Реклассификация строки 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам». В российский баланс в эту строку заносят данные о кредитовых остатках по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредитовом остатке по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части сумм, причитающихся к перечислению в бюджет РФ. Показатель строки 624 суммируют с показателем строки 623 и переносят в строку «Задолженность по налогам и сборам» баланса по МСФО. Реклассификация строки 624 дана в таблице 7.

Таблица 7 - Реклассификация строки 624 «Задолженность по налогам и сборам»

Строка 625 «Прочие кредиторы». По правилам составления российского баланса по данной строке рекомендовано отражать задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по платежам по страхованию, перед подотчетными лицами. Реклассификацию строки 625 приведем в таблице 8.

Таблица 8 - Реклассификация строки 625 «Прочие кредиторы»

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». По этой строке отражаются суммы со счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Реклассификация строки 630 показана в таблице 9.

Таблица 9 - Реклассификация строки 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

кредиторская задолженность бухгалтерский учет

Таким образом, реформируя учетную систему в стране необходимо всем предприятиям вести согласованную работу по внедрению МСФО в свою деятельность, а именно составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а для этого необходимо использовать формы отчетности, которые соответствовали бы международному уровню, и перенести все свои показатели в данную отчетность, тем самым совершить реклассификацию статей отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в 5 разделе пассива «Краткосрочные обязательства».

Объектом исследования в курсовой работе выступало ОАО «Ливгидромаш», которое специализируется на производстве, разработке и выпуске насосного оборудования. Основным видом продукции, выпускаемым на предприятии в настоящее время являются насосные агрегаты для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих отраслей.

Проанализировав финансовое состояние ОАО «Ливгидромаш» видим, что в данный момент предприятие неплатежеспособно и находится в неустойчивом финансовом состоянии и надо приложить все усилия, чтобы исправить положение в лучшую строну.

Рассмотрев организацию учетного процесса текущих обязательств можно сказать, что ОАО «Ливгидромаш» старается не нарушать правила ведения учета, а именно на предприятие имеется структурное подразделение бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером; разработана учетная политика и рабочий план счетов; оформляется вся необходимая документация в части ведения учета текущих обязательств, хотя и не всегда своевременно; совершенные хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета; в установленные сроки проводятся контрольные процедуры по проверке фактического наличия имущества; составляются учетные регистры и отчетность.

Для того чтобы осуществлять контроль за своевременностью расчетов с кредиторов необходимо проводить на предприятии внутренний аудит текущих обязательств, который проводится в три этапа:

анализ динамики и структуры кредиторской задолженности;

анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;

- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости позволяет.

С переходом к рыночным отношениям в России осуществляется постепенный переход к ведению бухгалтерского учета исходя их принципов и методов, стандартов, принятых за рубежом, поэтому в дипломной работе мы рассмотрели методику реклассификации статей задолженности и в качестве совершенствования учета на предприятии предлагаем использовать данную методику.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

.О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфин РФ от 22.07.2003г. №67н.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для вузов /под ред. В.Д. Новодворской.- М.: ИНФРА-М, 2005.-464с.

.Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации, тесты: учеб. пособие для вузов/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова и [др.] М.: Финансы и статистика, 2003.-454с.

.Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА 2007 - 476 с.

7. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство/ Л.С.Васильева, Д.И. Ряховский, М.В.Петровская. - М.:Эксмо, 2007. - 320 с.

8.Вещунова, Л.В. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.-560с.

. Жминько, С.И. Внутренний аудит/С.И.Жминько, О.И.Швырева, М.Ф.Сафонова. - Ростов н/Д:Феникс, 2008. - 316 с.

.Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие /Н.А. Каморджанова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 160 с: ил.

. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Изд. 2-е.- Н.: Юристъ, 2005.-529с.

12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет:: учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп./Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2007.-640 с.

. Пантелеев, А.С. МСФО: что нужно знать бухгалтеру: практ. рук./А.С.Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.Издательство «Омега - Л», 2008.- 166 с.

14. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: учебник / Т.М. Рогуленко. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352с: ил.

.Списание дебиторской и кредиторской задолженности: практическое руководство/Под общей редакцией Ю.Л.Фадеева. -2 - е изд., перераб . и доп. , - М.: Эксмо, 2008. - 192 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

российская федерация

Открытое акционерное общество

Ливенское производственное объединение

гидравлических машин

ПРИКАЗ

г. Ливны

О введении в действие учетной политики для целей бухгалтерского учета

В соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 10.01.03 № 8-ФЗ) и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99 г. № 107н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

ПРИКАЗЫВАЮ:

. Утвердить прилагаемую учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2009 год.

Генеральный директор

А. Ф. Дворядкин

ПОЛОЖЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

. Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 10.01.03 г. № 8-ФЗ), Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

3. В 2002 году бухгалтерский учет осуществляется по новому плану счетов.

4. Бухгалтерия ОАО «Ливгидромаш» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

5. Учет основных средств.

Учет основных средств осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26-н и главы 25 НК РФ.

Начисление амортизации производится линейным методом по следующей формуле:

К = (1 :п)х100,

где: п - выраженный в месяцах срок плановой эксплуатации основного средства.

Этот срок определяется по амортизационным группам основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства стоимостью до 10000 рублей включаются в состав затрат сразу после ввода в эксплуатацию.

Предприятие может создавать резерв на ремонт основных средств. Резерв основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в сумме, исчисленной на основании предварительного расчета (сметы ремонтных работ). По мере выполнения ремонтных работ, учтенные фактические расходы, связанные с их проведение, в зависимости от способа их выполнения (хозспособ или с привлечением подрядной организации) относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Излишне зарезервированные суммы резерва на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 96.

6.  Учет нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведется согласно утвержденному Постановлению Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 и ПБУ 14/2000.

Для включения хозяйственных средств в состав нематериальных активов необходимо выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной структуры;

б) использование в производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг;

в) наличие надлежаще оформленных документов на право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки патента, товарные знаки, лицензии сроком действия свыше 12 месяцев).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации линейным способом.

Общий принцип оценки материально - производственных запасов определен п.5 ПБУ 5/01. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

а)       суммы, уплаченные поставщику согласно договора;

б) суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

в)      вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

г)       таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;

д) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования;

е)       расходы по страхованию.

На субсчете 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Сумма отклонений в стоимости МПЗ учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ив конце месяца списываются на израсходованные или проданные МПЗ, пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Списание МПЗ в производство и иное выбытие производится по методу средней себестоимости.

Инвентаризация МПЗ производится ежегодно. В части МПЗ, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с действующим законодательством порядке.

Выявленные при инвентаризации излишки МПЗ и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета, приходуются в кредит счета 91/1 «Прочие доходы». Недостача списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту сумму отражаем по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 94. Если виновник недостачи не установлен или суд отказал во взыскании, сумму недостачи списываем на убытки: ДТ 91/2 «Прочие расходы» Кт 94

. .Учет затрат на производство.

Учет затрат на производство осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г)

По элементам затраты подразделяются на:

а)       материальные затраты;

б)      расходы на оплату труда;

в)      отчисления на социальные нужды;

г)       амортизация и прочие затраты.

В производственном (калькуляционном) учете процесс формирования и последующего обобщения производственных затрат отражается на калькуляционных (сч. 20, 23, 29) и собирательно - распределительных (сч. 25, 26, 28).

Объекты обслуживающих производств и хозяйств учитываются на следующих субсчетах:

/1 «Санаторий - профилакторий»

/2 «Стоматология»

/3 «Медпункт»

/4 «Теплица»

/6 «Гостиница»

/7 «Клуб «Юный техник»

/8 «КБК»

/9 «Клуб»

/10 «Парк»

/11 «Пионерский лагерь»

/12 «Комната здоровья»

/13 «Клуб Атлант»

29/14 «Подсобное хозяйство»

29/15 «Жилищно - коммунальное хозяйство»

Расчет фактической производственной себестоимости всей товарной продукции осуществляется по формуле:

ФС = НПнм + Зфакт - Б - ВО - НПкм,

где: ФС - фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;

НПнм - стоимость незавершенного производства на начало месяца;

Зфакт - фактические затраты на производство продукции за месяц;

Б - потери от брака;

ВО - стоимость возвратных отходов;

НПкм - стоимость незавершенного производства на конец месяца.

. Учет готовой продукции и ее движение.

Учет готовой продукции на счете 43 ведется по фактической себестоимости (без применения счета 40).

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отражается выручка от ее продажи и делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 62 Кт 90/1 -отражена выручка от продажи продукции;

Дт 90/2 Кт 43 - Списана фактическая себестоимость проданной продукции;

Дт 90/3 Кт 68/ндс - начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции;

Дт 90/9 Кт 99 - отражена прибыль от продажи готовой продукции.

На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются товары, переданные на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), товары, отгруженные покупателю по товарообменному ( бартерному) договору и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения). В этих случаях выручка от продажи не может быть признана.

10.     Учет расходов на продажу.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:

а) расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

б) расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили;

в) комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

г) расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

д) расходы на рекламу;

е) представительские расходы;

ж)      другие аналогичные по назначению расходы.

В конце отчетного периода фактические расходы на продажу списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Суммы расходов на продажу основных средств, нематериальных активов, других активов, отличных от готовой продукции, товаров, относятся согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным расходам (п. 11): Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 44 «Расходы на продажу»

11.     Учет денежных средств.

Счета учета денежных средств предназначены для информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых на территории России и за ее пределами, а также ценных бумаг и денежных документов.

Все операции по осуществлению финансовых вложений учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные форму первичной учетной документации, вступившие в действие с 01.01.1999 г. КО1 «Приходный кассовый ордер», КО2 «Расходный кассовый ордер», КОЗ «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО4 «Кассовая книга».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражаются поступления денежных средств на счета организации, по кредиту этого счета отражается списание денежных средств со счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит счета 51 и обнаруженные при проверке выписок кредитных организаций, относятся на счет 76.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются денежные средства на валютных счетах организации. По кредиту счета 52 производится списание валютных средств организации.

Порядок пересчета валюты в рубли установлен ПБУ 3/2000, согласно которому датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации, при этом денежные средства должны быть оприходованы в кассу в тот же день.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и специальных счетах.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

/1 «Паи и акции»

/2 «Долговые ценные бумаги»

/3 «Предоставленные займы»

/4 «Вклады по договору простого товарищества».

12. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

· 60-1 «Полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги»,

· 60-2 «Предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п.», а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

· товарно - материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

· излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их приемке, полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам или переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и др.

13.      Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. при этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно.

К счету 62 в бухгалтерском учете открыты следующие субсчета:

62/1 Расчеты с покупателями и заказчиками по готовой продукции;

62/2 Расчеты с покупателями и заказчиками по прочей продукции;

62/3 Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам;

62/4 Расчеты с покупателями и заказчиками по материалам;

62/5 Расчеты с покупателями и заказчиками по основным средствам;

62/6 Расчеты с покупателями и заказчиками по столовой;

62/7 Расчеты с покупателями и заказчиками по магазинам;

62/8 Расчеты с покупателями и заказчиками по стоматологии;

62/9 Расчеты с покупателями и заказчиками по путевкам в санаторий - профилакторий;

62/10 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

62/12 Расчеты за почтовые переводы;

62/13 Арендная плата за текущий период;

62/14 Расчеты с покупателями и заказчиками по продукции теплицы;

62/15 Расчеты по авансам в валюте;

62/16 Расчеты за проживание в общежитии;

62/17 Расчеты по авансам (согласно договоров по спец. заказам);

62/18 Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям;

62/19 Расчеты за проживание в гостинице;

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Суммовые разницы, возникающие при определении доходов (расходов) от обычных видов деятельности, отражаются записью Дт 62 Кт 90. В случае возникновения отрицательной суммовой разницы данная операция отражается сторнировочной записью. В случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Положительные курсовые разницы учитываются по дебету счета 62 и кредиту счета 91, отрицательные курсовые разницы -Дт91Кт62

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 91 Кт 62.

После списания дебиторской задолженности, ее сумма учитывается по дебету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Организация - кредитор обязана в течении 5 лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации - кредитора делаются записи: Дт 50 (51,52) Кт 91 - поступление ранее списанной дебиторской задолженности. Одновременно кредитуется на указанную сумму забалансовый счет 007.

14. Учет резервов по сомнительным долгам.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая обеспечивает достоверность сведений о размере дебиторской задолженности, но и получение данных о состоянии расчетов с покупателями (заказчиками), необходимых для принятия решения о создании резерва по этой задолженности.

Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами - в части, покрываемой резервом сомнительных долгов, и по дебету счета 91 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности - в части, не покрываемой суммой созданных резервов.

По окончании года сумма резерва сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и неиспользованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резерв по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из - за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

15. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50, 51, 52, 55, 60 и т.д. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов.

На счете 66/1 учитываются расчеты с кредитными организациями по полученным суммам кредита и займа, на счете 66/2 -проценты за пользование банковским кредитом, 66/3 - расчеты по краткосрочным кредитам в валюте, 66/4 - проценты по краткосрочным кредитам в валюте.

Операция учета векселей отражается организацией векселедержателем по кредиту счета 66 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 52, 51 и 91 (учтенный процент уплаченный кредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

16. Учет расчетов по налогам и сборам.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и производится за счет:

·   затрат на производство (расходов на продажу) - налог с владельцев автотранспортных средств, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

·   финансовых результатов деятельности - налог на имущество, целевой сбор на содержание милиции В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов, а в корреспонденции со счетом 51 Расчетные счета» - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению ) от покупателей за проданные товары и другие ценности отражается по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в соответствии с действующим законодательством уменьшается на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные предприятием от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ, услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость, полученный предприятием, подлежит зачету.

ОАО «Ливгидромаш» учет материальных ресурсов по возмещению за экспортные поставки ведет следующим образом:

себестоимость проданной экспортной продукции делим на фабрично - заводскую себестоимость за соответствующий период. Полученный коэффициент умножаем на сумму НДС по оприходованным и оплаченным материалам и услугам, отраженным по стр. 368 налоговой декларации по НДС.

17. Учет расчетов по социальному страхованию.

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной или в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Если выплаты работникам производятся за счет иных источников, то и суммы начисленных страховых взносов покрываются за счет этих же источников.

Дт 91 Кт 69 - начислены страховые взносы на сумму выплат в пользу работников, произведенные организацией за счет соответствующих источников. Страховые взносы, исчисленные с сумм выплат рабочим и служащим за время оплачиваемых отпусков, относятся в дебет счета 96 Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 69. Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены на следующие выплаты:

1) выплату пособий по временной нетрудоспособности;

2) выплату пособий гражданам, имеющим детей, в т.ч.: пособий по беременности и родам;

единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

3)   оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом;

4)   выплату пособия на погребение. Это пособие выплачивается только на погребение умерших работников и несовершеннолетних членов их семей.

5)   Оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей. Указанные расходы могут быть осуществлены в пределах норматива, устанавливаемого на каждый календарный год исполнительным органом социального страхования. Путевки можно приобретать только в безналичном порядке на основании прямых договоров (счетов) с санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями. Оплата путевок организацией за счет средств социального страхования производится в пределах установленного норматива:

а)       путевки можно выдавать только работникам (и членам их семей), для которых организация является местом основной работы;

б)      не предусмотрена оплата путевок за счет средств социального страхования для семейного отдыха, а также частичная компенсация стоимости путевок, приобретенных работниками самостоятельно;

в)      путевку на лечение и отдых можно выдавать работнику на период его очередного отпуска не чаще одного раза в год, а на летний период - не чаще одного раза в два года.

При самостоятельном приобретении организацией для своих работников путевок на санаторно-курортное лечение и отдых в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

1)      Дт 76/3 Кт 51 - отражается оплата за путевки

2)   Дт 69/2 Кт 76/3 - доля стоимости, оплачиваемой из фонда социального страхования

3)   Дт 91/2 Кт 76/3 - доля стоимости, оплачиваемой из своих средств.

18. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Для учета расчетов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов учета затрат на производство: 20, 23, 25, 26, 44 с кредита счета 70

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 и кредит счет 70.

Начисления доходов от участия в организациях отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Суммы начисленной оплаты труда за время оплачиваемых отпусков относятся в дебет счета 96 и в кредит счета 70.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты:

·   налог на доходы с физических лиц, удерживаемый в соответствии с действующим налоговым законодательством;

·   погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

·   возмещение материального ущерба, причиненного работником;

·   взыскание некоторых видов штрафов;

·   удержания по исполнительным документам;

·   за товары, проданные в кредит;

·   за брак продукции с виновных лиц;

·   с подотчетных лиц по невозвращенным в кассу в установленный срок подотчетных сумм и др.

Кроме обязательных удержаний из оплаты труда рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних:

·   перечисление в кредитные организации;

·   перечисления страховым организациям;

·   перечисление профсоюзных взносов;

·   погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков и др.

Все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70. Учет расчетов по исполнительным документам организован на счете 76 субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»

Погашение задолженности перед работниками по оплате труда оформляется записью: Дт 70 Кт счетов учета денежных средств.

Исчисление среднего заработка производится из расчета 3-х предшествующих месяцев.

Не полученные работниками в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчетный счет организации. Операции депонирования заработной платы отражаются по Дт счета 70 и Кт счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» организован по каждому работнику организации.

19.   Учет расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете /1 «Расчеты с подотчетными лицами» по суммам выданным под отчет, в т.ч. и на командировочные расходы.

Командировки делятся на служебные и непроизводственные.

Под служебной командировкой понимаются поездки работника, которые связаны с:

а) покупкой материально - производственных запасов;

б) осуществлением работ капитального строительства;

в) подготовкой и повышением квалификации работников;

г) участием в общих собраниях акционеров, обществ в которых организация имеет акции.

Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника и он может ежедневно возвращаться домой, то такая командировка считается однодневной.

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты на следующие цели:

· найм жилого помещения;

· бронирование гостиничных номеров и авиабилетов;

· проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

· уплата страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

· оплата сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

· оплата за пользование в поездах постельными принадлежностями;

· проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения, пересадок (за исключением проезда на такси);

· оплата разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках;

· провоз багажа;

· суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах РФ право работника на суточные определяет руководитель организации).

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется на основании отметок в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя объединения при предъявлении проездных документов.

Если командированному работнику был выдан аванс на командировочные расходы, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по проезду не предъявлены, руководитель имеет право разрешить оплату проезда по минимальной стоимости.

По возвращении из командировки работник обязан в течение Зх дней представить для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 ведется в разрезе подотчетных лиц по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

Нормы возмещения командировочных расходов установлены с 01.01 2002 г. согласно Приказа Минфина РФ от 6 июля 2001 г. №49н.

20. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты следующие субсчета: - 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

· 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

· 73/3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

На субсчете «расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным работникам займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др.)

Договор займа заключается в письменной форме. Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств.

Операции по предоставлению займа работникам отражаются на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». По дебету этого счета отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет», а по кредиту счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

-        сумма платежей, поступившая от работника - заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при возврате займа путем удержания из заработной платы), или счетом 50 (при возврате наличными) или счетом 51 «Расчетные счета»

Если заем, выданный работнику, или не возвращен (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные расходы.

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникам организации в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях:

- если граждане признаны виновными по решению суда;

· если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

· в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

В соответствии со ст. 248 Трудового кодекса РФ при обнаружении недостачи товарно - материальных ценностей у

работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, администрация организации может заключить с работником соглашение о добровольном возмещении им ущерба, причиненного организации. Работник должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из заработной платы, если сумма ущерба не превысила его среднемесячной заработной платы. В бухгалтерском учете организации операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:

· Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов - списывается фактическая стоимость недостачи;

· Дт 94 в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;

· ДТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КТ 94 - отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо - работника объединения;

· Дт 50 Кт 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

· ДТ 70 Кт 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица.

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов»

Субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» предназначен для учета расчетов с персоналом по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

-        Дт 73 субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»

КТ 62/7 «Расчеты с покупателями и заказчиками по товарам магазинов»

-        ДТ 70 Кт 73 субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» - удержано из заработной платы в погашение кредита;

20.      Учет расчетов с учредителями.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) определен: для акционерных обществ - ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) с работниками организации, входящими в число ее учредителей, используем счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов, причитающихся государственному или другим органам, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счетов учета денежных средств.

21.      Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета:

76/2 «Расчеты по претензиям»

76/3 «Путевки»

76/4 «Расчеты по депонированным суммам и алиментам»

76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На субсчете «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. В этом случае делается следующая бухгалтерская запись: Дт 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» КТ 91 «Прочие доходы и расходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

22. Учет уставного капитала.

Вклады в уставный капитал вносятся денежными средствами, другими видами имущества.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества.

23. Учет собственных акций.

В ОАО счет 81 «Собственные акции» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или суммирования.

При выкупе у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции» и кредиту счетов учета денежных средств.

24. Учет резервного капитала.

В ОАО резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера.

Ставка ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества(п.1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах»).

Организацией произведены отчисления в резервный капитал из средств чистой прибыли: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал».

25. Учет добавочного капитала.

Сумма дооценки основных средств в результате переоценки зачисляются в добавочный капитал организации.

26. Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков)

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет счета 84.

Распределение определенной суммы прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров:

·   начисление дивидендов - Дт 84/1 Кт 75

·   отчисление в резервные фонды организации - Дт 84/1 Кт 82

·   Дт 84/1 Кт 84/2 - остаток нераспределенной прибыли отчетного года присоединен к нераспределенной прибыли прошлых лет;

·   Дт 84/2 Кт 84/4 - направлено прибыли на финансирование капитальных вложений

27. Учет продаж.

На счете 90 «Продажи» отражаются выручка и себестоимость по:

·   готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

·   работам и услугам промышленного характера;

·   работам и услугам непромышленного характера;

·   покупным изделиям (приобретенным для комплектации)

·   строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологоразведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

·   товарам;

·   услугам по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В розничной торговле по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок, относящихся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90/1 «Выручка»

90/2 «Себестоимость продаж»

90/3 «Налог на добавленную стоимость»

90/4 «Акцизы»

90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

28. Учет прочих доходов и расходов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»

- 91/2 «Прочие расходы»

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91/9 ежемесячно выявляют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

29. Учет недостач и потерь от порчи ценностей.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются по:

· недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

· недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость;

· частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Записи по дебету счета 94 производятся в случаях обнаружения недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных при приемке товаров, образовавшихся по вине поставщиков или транспортных организаций.

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные в процессе инвентаризации отклонения фактического наличия ценностей от учетных отражаются по дебету счета, потери товаров при хранении и продаже списываются в том месяце, в котором проводилась инвентаризация, выявление сумм потерь организации от усушки, утруски, боя и т.д. товаров как в пределах норм, так и в сверхнормативных размерах относятся в дебет счета 94.

Потери в пределах норм естественной убыли отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 94 Кт 41 - установлена фактическая убыль товаров в пределах норм; Дт 94 Кт 19 - списан НДС по недостающим ценностям;

По кредиту счета 94 отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или затрат на производство, расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже); недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей в Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

30. Учет резервов предстоящих расходов.

На этом счете отражаются суммы:

· предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и т.д.

В связи со сложившейся практикой хозяйственной деятельности предприятие предоставляет своим работникам отпуска в течение года неравномерно, в связи с чем на ОАО «Ливгидромаш» создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

Организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, в связи с этим она имеет право оставлять остаток резерва на оплату отпусков работников на начало нового года.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом бухгалтерском балансе, должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

В случае превышения фактического резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись по дебету счетов учета производственных затрат (расходов на продажу), а в случае недоначисления дополнительная запись по включению дополнительных отчислении в резерв за счет затрат на производство продукции (работ, услуг) и/или расходов на продажу.

31.      Учет расходов будущих периодов.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, связанные с:

· освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;

· арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;

· оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемые за последующие периоды;

· рекламой товаров, продукции, работ, услуг;

· уплатой процентов по кредиту;

· переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительств, включаемые в смету на строительство;

· приобретением лицензий и др. (согласно ПБУ 14/2000).

Затраты, произведенные организацией в отчетном, но относятся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат равномерному списанию в течение периода, к которому они относятся.

32.      Учет доходов будущих периодов.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» открыты субсчета:

/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

/2 «Безвозмездные поступления»

/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы»

/4 «Разница между суммой, подлежащих взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

На субсчете 98/1 учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартплата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

В последующем, при наступлении соответствующего периода, происходит списание со счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в кредит счета 90 «Продажи».

По окончании каждого месяца отражается финансовый результат (прибыль/убыток) от обычных видов деятельности:

1) Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж Кт 99 «Прибыли и убытки»

2) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90/9 Прибыль/убыток от продаж»

Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражается следующими проводками:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов»

Использование прибыли, направленной на уплату налога на прибыль, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций (по всем налогам и сборам) также учитывается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки»

Начислен налог на прибыль организации: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отражается сумма налоговых санкций: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Открытое акционерное общество Ливенское производственное объединение гидравлических машин ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

ПРИКАЗ №

г. Ливны

о введении в действие учетной политики для целей налогообложения

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и в целях организации и ведения налогового учета

ПРИКАЗЫВАЮ:

. Ввести в действие прилагаемую учетную политику для налогообложения с 1 января 2009 г.

Генеральный директор                              А.Ф. Дворядкин

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

1. Организация налогового учета

Налоговый учет на ОАО «Ливгидромаш» ведется отдельным структурным подразделением - бюро по налогообложению, возглавляемым начальником бюро. Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

2. Формы первичной учетной документации и внутренней отчетности. Правила документооборота

-   данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера).

·аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров (Приложения 1-12);

·расчета налоговой базы.

Данные налогового учета за отчетный период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопительная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета). Регистры налогового учета содержат обязательные реквизиты:

наименование регистра;

дату составления;

измерители операции в натуральном выражении (если это возможно) и в денежном

выражении

·   наименование хозяйственных операций;

·   подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов)

является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации содержащийся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

3. Основные средства

К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев (п.1 ст.257 НК РФ). Приобретение, сооружение, изготовления и доведения до состояния, в котором они для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования (п.3 ст.258 НК РФ).

Имущество, приобретенное до 01.01.2002 г. включается в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(1/п)*100,

где К - норма амортизации в процентах, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п.1 ст.259 НК РФ).

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно, не амортизируется. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ).

По приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника.

4. Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

5. Материальные расходы

5.1. К материальным расходам относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;

3)   на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

4)   на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5)   на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;

6)   на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями предприятия.

К работам (услугам) производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации с центрального склада в цеха и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.

7)  связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

2   Стоимость ТМЦ, включенных в материальные расходы, определяется исходя из цен на их приобретение (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

3   При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется метод оценки по средней стоимости.

6. Признание расходов

.1 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

6.2  Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы п.4 ст.252 НК РФ.

6.3     Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также не поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

6.4     Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

6.5 расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам относятся:

а) материальные затраты, определяемые в соответствии с n.nl и 4 пункта 1 ст.254 НК РФ:

затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

выполнении работ, оказании услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

в) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

К косвенным расходам, в частности на ОАО «Ливгидромаш» относятся следующие:

а) транспортные расходы;

б) брак;

в) расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

г) общепроизводственные расходы (за исключением сумм оплаты труда и сумм ЕСН, начисленные на указанные суммы);

д) общехозяйственные расходы.

При этом сума косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленном в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, на не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

7. Порядок оценки остатков НЗП, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

7.1 На ОАО «Ливгидромаш» остатки НЗП оцениваются в следующем порядке:

такие статьи как сырье, покупное, полуфабрикаты, амортизация, заработная плата, дополнительная заработная плата, ЕСН, комплектующие относятся к прямым расходам. Из общепроизводственных расходов выделяется доля, приходящаяся на прямые расходы в составе общепроизводственных. Общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам;

разница прямых расходов, входящих в остатки НЗП по соответствующим статьям на конец и начало отчетного периода включается в расчет налогооблагаемой базы отчетного периода.

7.2 Оценка остатков готовой продукции и остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится следующим образом: определяется доля прямых и косвенных расходов в общезаводской себестоимости. Разница прямых расходов, входящих в остатки готовой продукции и остатки отгруженной, но не реализованной на конец налогооблагаемой базы отчетного периода.

8. Резервы

8.1 Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Для целей формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, необходимо составить смету, в которой отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН, с этих расходов. Процент отчислений в этот резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

На конец налогового периода проводится инвентаризация указанного резерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, необходимо по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.

9. Определение налоговой базы по объектам обслуживающих производств и хозяйств

Объектами обслуживающих производств и хозяйств на ОАО «Ливгидромаш» являются:

1. Профилакторий

2. Стоматология

3. Медпункт

4. Участок по озеленению и благоустройству территории.

5. . Гостиница (КБК 45)

6. КБК (общежитие)

7. Клуб

8. Парк

9. Пионерский лагерь

10.Комната здоровья

11.. Жилищно-коммунальное хозяйство

В случае если указанными объектами получен убыток при осуществлении деятельности, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

1)    если стоимость услуг оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов (наличие утвержденных администрацией города смет);

2) если расходы на содержание перечисленных объектов не превышает обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной. Основаниями являются утвержденные администрацией города сметы;

3) если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить его на погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

10. Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой поступления дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества и имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признаются различные даты в соответствии со статьей 271 гл.25 НК РФ. Пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

11. Налоговые ставки

Налоговая ставка налога на прибыль установлена в размере 24%.

12. Налоговый период. Отчетный период.

1. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

2. Отчетным периодом по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

13. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

1   Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2   Сумма налога по итогам отчетного и налогового периодов определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщика исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщик исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 гл.25НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

14.  Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового)периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

15.    Налоговая декларация

Налогоплательщик представляет в налоговые органы по месту своего нахождения по истечении каждого отчетного и налогового периода налоговые декларации в порядке, установленном статьей 289 гл. 25 НК РФ.

По итогам отчетного периода представляется налоговая декларация упрощенной формы не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

16.    Учетная политика для целей исчисления налога на добавленную стоимость

1. Дата возникновения обязанности по уплате налога

Налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки и предъявленных покупателю расчетных документов. Моментом определения налоговой базы, согласно статьи 167 НК РФ, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

2. Порядок ведения счетов-фактур предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренной главой 21 НКРФ.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1)   порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2)   наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

3)   наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4)   номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5)   наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности их указания);

6)   количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг);

7)   цена за единицу измерения без учета налога;

8)   стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету фактуре товаров без налога;

9)   сумма акциза по подакцизным товарам;

10)налоговая ставка;

11)сумма налога, предъявленная покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12)стоимость всего количества поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога;

13)страна происхождения товара;

14)номер ГТД.

3.  Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации либо доверенностью от имени организации.

При выставлении счет фактуры индивидуальным предпринимателям счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

4. Порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.00 г. в ред. от 16.02.04 г. №84.

5. Порядок возмещения НДС по экспортным операциям.

Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные предприятием от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта установленном порядке налог на добавленную стоимость, полученный предприятием, подлежит зачету.

ОАО «Ливгидромаш» учет материальных ресурсов по возмещению на экспортные поставки ведет следующим образом:

Себестоимость проданной экспортной продукции делим на фабрично - заводскую себестоимость за соответствующий период. Полученный коэффициент умножаем на НДС по оприходованным и оплаченным материалам и услугам, отраженным по строке 368 налоговой декларации по НДС.

Главный бухгалтер ОАО «Ливгидромаш»

В.И. Удовыдченкова