0,770,76-0,0198,70Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.12163695395-2624178,43Коэффициент оборачиваемости, оборотов7,089,52,42134,18Продолжительность одного оборота, дней5131-2060,78Прибыль от продаж, тыс. руб. 21323253544031118,90Прибыль до налогообложения, тыс. руб.1567913559-212086,48Рентабельность продукции, %7,799,211,42-Рентабельность фондов, %43,5558,6715,12-Рентабельность продаж, %6,027,021,00-
Выручка от продажи товаров и продукции предприятия в 2010 году увеличилась по сравнению с показателем 2009 года на 6901 тыс. руб. или на 1,95%.
Себестоимость проданных товаров также увеличилась, но более низкими темпами, чем выручка от продажи, - на 0,5%.
Обозначенные выше положительные тенденции обусловили получение и стабильный рост прибыли от продаж предприятия в 2010 году на 4031 тыс. руб. в сравнении с 2009 годом.
Положительным моментом в деятельности предприятия является и устойчивый рост производительности труда за исследуемый период. Так, в 2009 году она составляла 625,7 тыс. руб. на человека, а в 2010 году выросла до 647 тыс. руб. на человека. В первую очередь это объясняется увеличение выручки от продаж при снижении среднесписочной численности работников на 8 человек.
Таким образом, проведенный анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Нова-Строй» показал, что в 2009-2010 годах предприятие обладало высокой деловой активностью и его деятельность была достаточно эффективной.
Далее проведем более подробный анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Нова-Строй», который будет включать:
анализ трудовых ресурсов;
анализ использования основных и оборотных фондов;
анализ затрат.
Отдельной главой будет проведен анализ формирования и использования финансовых результатов организации - прибыли и рентабельности - и анализ финансового состояния.
Основные задачи анализа трудовых ресурсов: изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами по количественным и качественным показателям; оценка экстенсивности и интенсивности и эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии; выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.
Динамика трудовых ресурсов на предприятии характеризуется данными, приведенными в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - Анализ использования трудовых ресурсов ООО «Нова-Строй» и их структуры за 2009 - 2010 гг.
Категория персонала2009 г., челУд. вес,%2010 г., чел.Уд. вес,%Отклонение, (+,-)Темп роста, %Чел.Уд.вес, %Численность, всего566100558100-8-98,59в том числе:Руководители и специалисты1412515628+15+3110,64Рабочие, в том числе:3235733560+12+3103,72-основные1813220136+20+4111,05-вспомогательные1422513424-8-194,37Прочие102186712-35-665,69
Среднесписочная численность персонала предприятия в 2010 году снизилась по сравнению с предыдущим годом на 8 чел. или на 1,41%. Численность же руководителей и специалистов увеличилась на 15 чел. или на 10,64%.
По рабочим численность увеличилась на 12 чел., в т.ч. по основным рабочим на 20 чел. или на 11,05%, по вспомогательным рабочим наблюдается снижение численности на 8 чел. или на 5,63 %. Численность прочих рабочих сократилась на 35 чел. или на 34,31%. К прочему персоналу относятся: уборщицы, охранники.
Изменение структуры персонала характеризуется данными, приведенными также в табл. 1.2. Данные таблицы показывают, что на предприятии наблюдается сокращение производственного персонала, т.е. происходит сокращение доли рабочих (на 3%) наряду с увеличением удельного веса руководителей и специалистов (также на 3%).
В структуре рабочих также произошли изменения в сторону увеличения удельного веса основных рабочих на 4%, доля же вспомогательных рабочих снизилась на 1%. Удельный вес прочих рабочих снизился за анализируемый период на 6%. Это было обусловлено реорганизацией структуры управления, в т.ч. созданием отдела по работе с клиентами, рекламно-издательского отдела, отдела маркетинга.
Показатель относительной экономии численности помогает более подробно проанализировать последствия произведенных изменений, он учитывает изменение объема производства продукции.
Чотнос=Ч1-Ч0*К,(1)
где Ч1 - среднесписочная численность в 2010 году;
Ч0 - среднесписочная численность в 2009 году;
К - индекс динамики объема производства определяется как отношение объема производства 2010 года к объему производства в 2009 году. В целях исключения влияния цен на объем производства для расчета индекса динамики возьмем объемы производства в натуральном выражении.
Индекс динамики будет равен: К = 398/346 = 1,15
Тогда Ч относ=558-566*1,15= -93 чел.
На предприятии наблюдается относительная экономия численности персонала (ее недостаток), т.е. с реализованным объемом продукции должен справляться коллектив численность которого должна быть больше на 93 чел. Данный факт говорит о том, что на предприятии довольно грамотно построена политика управления и организации производства, поиска резервов для эффективного использования рабочего времени.
Наиболее ответственный этап в анализе обеспеченности предприятия рабочей силой - изучение ее движения. Данные для анализа движения рабочей силы приведены в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Анализ движения кадров в ООО «Нова-Строй» за 2009 - 2010 гг.
Показатели2009 г.2010 г.Отклонение +/-Темп роста,%Среднесписочная численность, чел.566558-898,6Принято, чел.2518-772,0Выбыло, чел.2622-484,6Из них уволено:1620+4125,0-по собственному желанию1416+2114,3-за прогулы и прочие причины24+2200,0Коэффициент оборота по приему0,0440,032-0,01272,7Коэффициент оборота по выбытию - всего, в том числе: - по собственному желанию - за прогулы и прочие причины0,046 0,025 0,0040,039 0,029 0,007-0,007 + 0,004 +0,00384,8 116,0 175,0Коэффициент текучести кадров0,0280,036+0,008128,6
Показатели движения кадров в отчетном году показывают, что общая численность персонала предприятия снизилась против уровня предыдущего года на 8 чел. На предприятии снизилось количество как вновь принятых сотрудников (на 7 чел.), так и выбывших (на 4 чел.). Число уволенных увеличилось на 4 чел. Соответственно, это отразилось на увеличении коэффициента текучести кадров на 0,008. Количество уволенных за прогулы и прочие причины увеличилось на 2 чел. или на 100 % по сравнению с предыдущим годом. Положительным фактором является снижение таких показателей, как коэффициент оборота по выбытию (-0,007%), и коэффициента оборота по приему (-0,012).
Основным показателем, характеризующим действительный результат работы предприятия с точки зрения использования кадрового потенциала является производительность труда.
Анализ этого показателя и его влияние на объем производства приведены в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Влияние производительности труда на объем производства в ООО «Нова-Строй» за 2009 - 2010 гг.
Показатели2009 г.2010 г.Отклон. (+,-)Объем реализованной продукции в сопостав. ценах, млн.руб.354,126361,0276,901Среднеспис. численность работающих 566558-8в т.ч.основных рабочих 18120120Удельный вес основных рабочих в общей численности работающих, %3236+4Среднее количество дней, отработанных 1 рабочим за год 232233+1Среднее количество часов, отработанных за год 1 основным рабочим18011902101Средняя продолжительность рабочего дня, часы: -1 работающего - 1 рабочего 7,849 7,7638,243 8,1630,394 0,400Общее количество времени, отработанного рабочими за год, тыс.чел.час325,981382,30256,321Среднегодовая выработка на 1-го работающего, тыс.руб./чел.625,66647,0022,0Среднегодовая выработка на 1-го рабочего, тыс.руб./чел.1,9561,796-0,160Среднечасовая выработка на 1-го рабочего, тыс.руб./час 1,0830,944-0,139Среднедневная выработка на 1-го рабочего, тыс. руб./дни11,8212,150,33
Из данных таблицы 1.4 видно, что среднегодовая выработка на одного работающего увеличилась за отчетный год на 22 тыс.руб. Наибольшее влияние на увеличение среднегодовой выработки одного работающего оказало увеличение удельного веса основных рабочих в общей численности работников.
Увеличение продолжительности рабочего дня позволило увеличить среднегодовую выработку 1 работающего на 51,1 тыс.руб., увеличение же количества рабочих дней на 4,4 тыс.руб. За счет уменьшения среднечасовой выработки 1 рабочего среднегодовая выработка 1 работающего снизилась на 23,3 тыс.руб.
Эффективность использования персонала предприятия характеризуется таким показателем, как рентабельность персонала, который определяется как отношение прибыли к среднесписочной численности ППП.
Таблица 1.5 - Анализ эффективности использования труда ООО «Нова-Строй» за 2009-2010 гг.
Показатели2009 г.2010 г.Изменение, (+,-)Объем реализации в действующих ценах, млн.руб.354,126361,0276,901Издержки предприятия, тыс.руб.273,896275,2531,357Прибыль от продаж, млн.руб. 21,32325,3544,031Среднесписочная численность работников, чел.566558-8в т.ч. руководителей и специалистов14115615Среднегодовая выработка на 1-го работника, тыс.руб.625,664647,00121,337Прибыль на 1 работника, тыс.руб. (Рентаб. персонала %)3,764,540,78
Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что прибыль на 1-го работника увеличилась за отчетный год на 0,78 тыс.руб.
Таким образом, можно сделать общий вывод о том, что общая численность персонала предприятия в 2010 году снизилась по сравнению с предыдущим годом на 8 чел. или на 1,4%. Численность же руководителей и специалистов увеличилась на 15 чел. или на 10,6%. По рабочим численность увеличилась на 12 чел., в т.ч. по основным рабочим на 20 чел. или на 11%, по вспомогательным рабочим наблюдается снижение численности на 8 чел. или на 5,6 %. Численность прочих рабочих сократилась на 35 чел. или на 34,3%.
Предприятие улучшило свои показатели по использованию трудовых ресурсов - увеличилась среднегодовая выработка на 1 работающего на 22 тыс. руб., на 1 основного рабочего на 0,16 тыс.руб. Причиной отставания темпов роста среднегодовой выработки на 1 основного рабочего стало снижение среднечасовой выработки на 1 рабочего на 2,2%., что привело к снижению среднегодовой выработки на 1 рабочего на 0,139 тыс.руб. За счет же увеличения продолжительности рабочего дня и рабочей смены объем среднегодовой выработки на 1 рабочего увеличился на 11,8 и 141,9 тыс.руб. соответственно.
Рентабельность персонала увеличилась с 3,76 тыс.руб. до 4,54 тыс.руб. или на 20,7%.
Проведем анализ эффективности использования основных средств предприятием ООО «Нова-Строй». В табл. 1.6 представлен состав и структура основных средств ООО «Нова-Строй» за 2009 - 2010 гг.
Таблица 1.6 - Состав и структура основных средств в ООО «Нова-Строй» за 2009-2010 гг.
Виды основных средств 2009 г.2010 г.Изменение (+,-)сумма, тыс. руб.% к ито- гусумма, тыс. руб.% к ито-гусуммы тыс. руб.структу- ры, %Здания38935,979,528014,874,8-10921,1-4,7Сооружения и передаточные устройства7297,414,97153,519,1-143,94,4Машины и оборудование1518,33,11385,83,7-132,50,6Транспортные средства685,71,4636,71,7-490,3Производственный и хозяйственный инвентарь391,80,8149,80,4-242-0,4Прочие основные средства 146,90,3112,40,3-34,50ИТОГО:4897610037453100-115230
Данные табл. 1.6 показывают, что в структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают здания: соответственно в 2009 году - 79,5%, в 2010 году - 74,8%, сооружения и передаточные устройства: в 2009 году - 14,8%, в 2010 году - 19,2%. Эти виды основных средств относятся к пассивной части. Доля активной части основных средств в 2010 году составила 3,7%: транспортные средства - 1,7%, незначительный удельный вес занимают производственный и хозяйственный инвентарь 0,4%, а также прочие основные средства - 0,3%.
Динамика степени обновления, выбытия, прироста и изношенности основных средств представлен в табл. 1.7.
Таблица 1.7 - Анализ движения основных фондов ООО «Нова-Строй» за 2009-2010гг.
Показатели2009 г.2010 г.Изменениеабсолютн., тыс. руб.темп роста, %Основные фонды на начало года, тыс. руб.489474897629100,06Ввод в действие основных фондов, тыс. руб.7569-692,0Выбытие основных фондов, тыс. руб.461159211546252Основные фонды на конец года, тыс. руб.4897637453-1152376,47Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.4896243212-575088,26Начисленный в течении года износ, тыс. руб.32867385365669117,25Коэффициент обновления0,00150,0014-0,000193,3Коэффициент выбытия0,00090,23670,035823600Коэффициент прироста0,0006-0,2353-0,2359-39216,67Коэффициент износа0,67150,78680,1153117,17
Рассчитанные данные показывают, что в 2010 году коэффициент обновления уменьшился по сравнению с 2009 годом на 0,01%. Однако коэффициент выбытия основных средств в 2010 году также значительно вырос по сравнению с 2009 годом на 0,36%.
Тревожным моментом является увеличение коэффициента износа в 2010 году на 0,1153 по сравнению с 2009 годом.
В целом коэффициент прироста основных средств в ООО «Нова-Строй» уменьшился: по сравнению с 2009 годом на 0,24. Такое значительное снижение коэффициента прироста основных средств не может сказаться положительно на качественном составе основных фондов организации, что неблагоприятно влияет на работу предприятия в целом.
Анализ эффективности использования основных фондов в ООО «Нова-Строй» представлен в таблице 1.8.
Таблица 1.8 - Анализ эффективности использования основных фондов ООО «Нова-Строй» за 2009-2010 гг.
Показатели2009 г.2010 г.Показатель 2010 г. в % к 2009 Объем реализуемой продукции, тыс. руб.354126361027101,9Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.489624321588,26В том числе активной их части, тыс. руб.348502905672,1Фондоотдача, руб/руб.7,238,35115,49В том числе активной их части, тыс. руб.2,154,22189Фондоемкость, руб/руб.13,8311,9786,55Среднесписочная численность работников, чел.56655898,6Фондовооруженность труда работников , тыс. руб.86,5077,4552,02
Рассчитаем показатель фондоотдачи, который относится к числу обобщающих показателей основных производственных фондов, отражает уровень использования всей их совокупности и является коэффициентом общей экономической эффективности их использования.
Фо(09) = 354126/48692 = 7,23 - это означает, что в 2009 году на один рубль основных фондов приходится произведённой продукции 1,05 рублей.
Рассчитывая таким же образом этот показатель для 2010 года, получим, что в 2010 году фондоотдача равнялась 8,35 руб. Это показывает, что на один рубль основных фондов количество произведённой продукции увеличилось на 15,49% по сравнению с 2009 годом. Эти изменения произошли из-за того, что стоимость основных фондов на предприятии постоянно уменьшалась.
Как видно из таблицы, фондоёмкость в 2009 году - 13,83. Это означает, что стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один рубль произведённой продукции, равна 13,83 руб. В 2010 г. эта величина сократилась и составляет - 11,97, то есть стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один рубль произведённой продукции, уменьшилась на 1,86 руб., что происходит за счёт выбытия основных средств.
Причинами увеличения или уменьшения этих показателей может служить эффективное или неэффективное вложение средств, изменение стоимости основных фондов и так далее.
Показателями эффективности использования ресурсов организации являются показатели оборачиваемости и фондоотдачи. Оценка показателей эффективности использования оборотных средств ООО «Нова-Строй» приведена в таблице 1.9.
Таблица 1.9 - Оценка показателей эффективности использования оборотных средств ООО «Нова-Строй» за 2009-2010 гг.
ПоказательАлгоритм расчета2009 г. 2010 г.Отклонения, (+,-)Темп роста, %Оборачиваемость оборотных фондов, оборотовООБ=Выручка / ОбССР7,089,52,42134,18Период оборота оборотных активов, днейПОБ = Д / ООБ5131-2060,78Оборачиваемость запасов и затрат, оборотовОз = Выручка / З108,90131,7322,83120,96Период оборота запасов и затрат, днейПз = Д / Оз3,32,7-0,618,82Оборачиваемость кредиторской задолженности, оборотовОкз = Выручка / КЗср13,3842,6729,29318,91Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотовОдз = Выручка / ДЗср10,5614,403,84136,36Оборачиваемость денежных средств, оборотовОдс = Выручка / ДСср54,04291,03236,99537,54Период оборота денежных средств, днейПдс = Д / Одс6,81,3-5,519,12
Оборачиваемость оборотных фондов возросла с 7,08 до 9,5, это говорит о том, что оборотные средства в отчетном периоде совершили на 2,42 оборота больше, чем за аналогичный период прошлого года. Длительность одного оборота сократилась на 20 дней, и составила 31 день.
Продолжительность оборота оборотных средств очень велика для рыночных условий хозяйствования, что является отрицательным моментом в деятельности организации. Оборачиваемость запасов и затрат возросла на 21%, период обращения на начало года составлял 3,3 дней, на конец сократился до 2,7 дней.
Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 3,8 или 36,4%. Это положительный фактор, т.е. у организации снизился риск возникновения просроченной дебиторской задолженности.
Оборачиваемость кредиторской задолженности составила на начало года - 13,38; на конец - 42,67, рост составил 219%. Можно сделать вывод, что в течение года активность предприятия в части оплаты своих обязательств возросла.
Одним из основных тревожных моментов в деятельности организации является значительное снижение денежных средств к концу исследуемого периода, с другой стороны, возможно, руководство организации не стремиться к накапливаю денег, вкладывая их в производство.
Об этом же говорит повышение эффективности использования денежных средств. В 2009 году оборачиваемость денежных средств составила 54 оборота, в 2010 году - 291 оборот, при этом период оборота денежных средств снизился в 2010 году на 5,5 дней по сравнению с 2009 годом, что, безусловно, является положительным моментом в деятельности организации. Однако, такое значительное снижение суммы денежных средств может привести к снижению платежеспособности организации в краткосрочном периоде.
Цель анализа затрат - выяснение тенденций изменения себестоимости, выполнение плана по ее уровню, определение влияния факторов на ее прирост, установление резервов и оценка работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости.
Анализ себестоимости и структуры затрат в ООО «Нова-Строй» за 2009 - 2010 гг. представлен в табл. 1.10.
Таблица 1.10 - Анализ себестоимости и ее структуры ООО «Нова-Строй» за 2009 - 2010 гг.
Показатели2009 г.2010 г.Отклонение +/-Темп роста %Уд. вес, %Млн. руб.Уд. вес, %Млн. руб.Уд. вес, %Млн. руб.Материальные затраты49134,20946126,616-3-7,59394,34Затраты на оплату труда2773,9522671,566-1-2,38696,77Отчисления на соц. нужды1130,1291233,030+12,901112,2Амортизация1232,8671438,536+25,669117,25Прочие расходы12,73925,505+12,766200,99Полная себестоимость100273,896100275,253-1,357100,50
В целом издержки предприятия увеличились на 1,357 млн. руб. или на 0,5%.
Основную долю затрат в структуре себестоимости занимают материальные затраты, удельный вес которых в общей структуре себестоимости сократился за отчетный период на 3%, в суммовом выражении - на 7,593 млн. руб. или 5,66%.
Наблюдается сокращение удельного веса затрат на оплату труда на 1% или на 2,386 млн.руб. В связи с увеличением ставки отчислений на социальные нужды удельный вес данной статьи затрат увеличился на 1% или на 2,901 млн.руб.
За счет увеличения стоимости основных фондов увеличилась и сумма амортизационных отчислений на 5,669 млн.руб. Удельный вес амортизации в связи с этим увеличился на 2%. Удельный вес прочих расходов увеличился в 2 раза, что привело к удорожанию себестоимости на 2,766 млн.руб. Расчет относительной экономии (-) или перерасхода(+) затрат предприятия
∆Сотн.=С1-С 0*I
∆Сотн.= 374-(375*1,029)= - 11,875 млн.руб.
В отчетном году наблюдается относительная экономия затрат на производство в сумме 11,875 млн.руб.
Таким образом, подводя итог проведенному анализу основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Нова-Строй», необходимо отметить, что среднегодовая стоимость основных фондов снизилась на 11523 тыс.руб. или на 23,5 %, что обусловлено прежде всего значительным выбытием из эксплуатации устаревшего оборудования. Фондоотдача при этом увеличилась на 1,12 руб. или на 15,49%. Также наблюдается увеличение фондоотдачи активной части основных фондов на 2,07 руб. Это говорит о том, что приобретенное оборудование не полностью введено в эксплуатацию, соответственно и нет увеличения объема производства продукции, которое бы оно могло обеспечить.
На 19,86 % сократилась к концу 2010 года стоимость оборотных средств. Это привело к увеличению коэффициента оборачиваемости с 7,08 до 9,5 оборотов. Соответственно ускорилась оборачиваемость оборотных средств на 20 дней. Следует отметить, что продолжительность оборота оборотных средств очень велика для рыночных условий хозяйствования, что является отрицательным моментом в деятельности организации. Оборачиваемость запасов и затрат возросла на 21%, период обращения на начало года составлял 3,3 дней, на конец сократился до 2,7 дней.
Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 3,8 или 36,4%. Это положительный фактор, т.е. у организации снизился риск возникновения просроченной дебиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности составила на начало года - 13,38; на конец - 42,67, рост составил 219%. Можно сделать вывод, что в течение года активность предприятия в части оплаты своих обязательств возросла.
Затраты на производство и реализацию услуг увеличились на 1357 тыс. руб. или на 0,5%. Основную долю затрат в структуре себестоимости занимают материальные затраты, удельный вес которых в общей структуре себестоимости сократился за отчетный период на 3%, в суммовом выражении - на 7,593 млн. руб. или 5,66%. Наблюдается сокращение удельного веса затрат на оплату труда на 1% или на 2,386 млн.руб. В связи с увеличением ставки отчислений на социальные нужды удельный вес данной статьи затрат увеличился на 1% или на 2,901 млн.руб. Удельный вес амортизации увеличился на 2%. Удельный вес прочих расходов увеличился в 2 раза, что привело к удорожанию себестоимости на 2,766 млн.руб.
Положительной оценки заслуживает наблюдающаяся в отчетном году относительная экономия затрат на производство в сумме 11,875 млн.руб.
2. Учет формирования финансовых результатов
.1 Учет доходов
Решающее влияние на формирование всех финансовых показателей предприятия, в том числе и прибыли, оказывает соотношение его доходов и расходов.
В процессе хозяйственной деятельности предприятие имеет доходы и производит расходы (затраты). В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 9/99), под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного
Доходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:
на доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи);
прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Поступления и дебиторская задолженность определяются исходя из цены (тарифа), установленной договорами между предприятием и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.
Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Таковыми могут быть:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящейся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (присужденные или признанные);
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету);
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма до оценки активов (за исключением вне оборотных активов).
К прочим относятся также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию и т. п.
Все приведенные доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результат конкретной операции произойдет увеличение экономически выгод организации; подобное имеет место в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с данными доходами и расходами.
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам организации относятся:
а) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
б) внереализационные доходы.
Таким образом, в налоговом учете понятие операционных доходов (расходов) не предусмотрено. Все доходы и расходы, напрямую не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают вне реализационными. Перечень этих доходов приведен в ст. 250 НК РФ.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, приведен в ст. 251 НКРФ.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. е. применяется метод начисления (ст. 271 НК РФ).
Однако в соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
Вместе с тем в основе экономической классификации доходов лежит признак направлений деятельности организации. По этому признаку доходы классифицируются:
на доходы от обычных видов деятельности - это выручка от реализации продукции (работ, услуг);
прочие доходы. К ним относятся:
а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
б) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
в) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
г) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
д) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
е) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
ж) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
з) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
и) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
к) курсовые разницы;
л) сумма дооценки активов и пр.
Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счёте отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретённым для комплекции);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
-1 «Выручка»;
-2 «Себестоимость продаж»;
-3 «Налог на добавленную стоимость»;
-4 «Акцизы»;
-9 «Прибыль / убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Для обобщении информации о прочих доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счёту открываются субсчета:
-1 «Прочие доходы»;
-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчёте 91-1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также проценты за предоставление в пользование денежные средства, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). Проценты начисляются за каждый отчётный период в соответствии с условиями договора.
По кредиту субсчёта 91-1 фиксируется также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, суммы дооценки активов и др.
Субсчёт 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Ежемесячно образовавшееся сальдо с субсчёта 91-9 переносят на счёт 99 (по аналогии с субсчётом 90-9).
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:
-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
-2 «Безвозмездные поступления»;
-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».
Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.
.2 Учет расходов
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению, источникам возмещения. Прежде чем остановиться на содержании и классификации денежных расходов, необходимо уяснить сущность попиши, в ряде случаев взаимозаменяемых (используемых как синонимы): «издержки», «затраты», «расходы».
Термин «расходы» в большей степени имеет отношение к бухгалтерскому учету затрат в целях налогообложения, поскольку не все затраты признаются расходами а только те из них, которые:
а) не указаны в ст. 270 НК;
б) документально подтверждены;
в) направлены на получение дохода;
г) экономически оправданы.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами, а следовательно, не влияет на величину капитала выбытие активов организации в связи со следующими обстоятельствами:
приобретением (созданием) вне оборотных активов;
вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п.;
предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
перечислением авансов и задатков;
погашением кредитов и займов, полученных организацией.
В связи с изложенным под расходами организаций (предприятий) следует понимать часть их выплат в виде денежных средств и иного имущества, которая:
осуществляется на безвозвратной основе;
перестает быть собственностью организации (предприятия);
не связана с уменьшением имущества предприятия путем уменьшения вкладов по решению участников или собственников организации (предприятия);
включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и уменьшает налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных расходов и в соответствии с требованиями налогового учета).
В бухгалтерском законодательстве расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия, подразделяются:
на расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности:
расходы, снизанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг;
расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (если это является предметом деятельности организации);
расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в организациях, предметом деятельности которых являются данные операции);
расходы, осуществление которых связано с деятельностью по участию в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является данная деятельность);
расходы организаций по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемые в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности включают:
а) связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
б) возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
в) связанные с продажей продукции (работ, услуг) и товаров.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете информация о затратах организации, признаваемых в отчетном периоде расходами по обычным видам деятельности, формируется на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) амортизация;
д) прочие затраты.
На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.
К прочим расходам относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
суммы уценки активов (за исключением вне оборотных активов).
К прочим относятся также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Общие принципы признания расходов в целях налогообложения изложены в ст. 252 НК РФ. При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а в ряде случаев и убытки последнего. Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие «расходы» определяется иначе, чем в ПБУ 10/99.
Для того чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий:
расходы должны быть обоснованными, т. е. должны быть экономически оправданными затратами, направленными на осуществление деятельности в целях получения дохода;
расходы должны быть документально подтверждены, т. е. оформлены в установленном законодательством порядке;
данные расходы не должны быть включены в перечень не учитываемых расходов для целей налогообложения.
Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов. Учитываются при этом лишь первые из них.
В свою очередь, расходы текущего периода в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), т. е. себестоимость;
вне реализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, подразделяются:
на материальные расходы (перечень данных расходов установлен п. 1-7 ст. 254 НК РФ);
расходы на оплату труда (состав этих расходов регулируется ст. 255 НК РФ);
суммы начисленной амортизации (расходы по амортизации определяются в соответствии со ст. 256-259 НК РФ);
прочие расходы (перечень расходов содержится в ст. 264 НК РФ).
В состав вне реализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К вне реализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Вне реализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли расходы определяются по методу начисления.
Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т.д.
Тем самым «затраты» выступают в качестве более широкого понятия, составной частью которого являются «расходы», поскольку последние - это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде (расходы получают количественную определенность в основном в момент реализации продукции (работ, услуг), когда поступившая выручка определяет доход, а связанные с получением этого дохода затраты становятся расходами).
Законченную денежную оценку различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают через систему показателей, характеризующих финансовый результат. Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это прибыль (убыток) отчетного года (бухгалтерская или прибыль до налогообложения), рассчитанная с учетом всех доходов и расходов (кроме налогов) предприятия. Этот показатель определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и вне реализационным доходам и расходам. Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики.
Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период характеризуются системой взаимосвязанных отчетных показателей. Основные показатели финансовых результатов и алгоритм их формирования представлены в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности. Финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов организации (предприятия) и находит свое выражение в виде определенного показателя прибыли. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции.
В настоящее время в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской отчетности), сформированном в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также с приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», выделены следующие виды прибыли и способы их формирования (табл. 2.1).
Таблица 2.1 - Алгоритм формирования финансовых результатов организации
Выручка-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф. №2)(-) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020 ф. № 2)Валовая прибыль (стр. 010-стр. 020)(-) Коммерческие и управленческие расходы (стр. 030 + стр. 040 ф. № 2)Прибыль от продаж (стр. 029 - стр. 030 - стр. 040)(±) Сальдо прочих доходов и расходов (стр. 090-стр. 100) ф. №2Прибыль до налогообложения (стр. 140 ф. № 2)(-) Текущий налог на прибыль (стр. 250 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организации за отчетный налоговый период; стр. 150 ф. № 2)(±) Отложенные налоговые активы (разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09; стр. 141 ф. № 2)(±) Отложенные налоговые обязательства (разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77; стр. 142ф. №2)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190 ф. № 2)
Валовая прибыль (брутто-прибыль) - это разность между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг.
Прибыль (убыток) от продаж - это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов.
Прибыль (убыток) до налогообложения формируется исходя из доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99и ПБУ 10/99, и представляет собой прибыль (убыток), сформированную по следующим счетам:
99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;
99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов» [5, c.183-184].
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) прочих доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от прочих доходов и расходов вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» и к концу отчетного года определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 (по дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации), скорректированная на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2 Отчета о прибылях и убытках, образец которой рекомендован приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67 н.
Это та часть прибыли, которая предназначена исключительно для использования на цели, определяемые самой организацией. Она является единственным источником средств для выплаты дивидендов в акционерных обществах, а также источником средств для их распределения между участниками обществ с ограниченной ответственностью пропорционально их долям в уставном капитале. Кроме того, в соответствии с учредительными документами часть чистой прибыли направляется на формирование резервного фонда, капитализацию прибыли, а в акционерных обществах - и на формирование специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Между тем распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров (участников) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.
Если из величины чистой прибыли вычесть величину распределенной прибыли, то получим нераспределенную прибыль отчетного периода. Данный вид прибыли отражается в бухгалтерском балансе (ф. № 1 финансовой отчетности) по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно так и было до недавнею времени, когда на основании п. 14 приказа Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражалась в бухгалтерском балансе с учетом решения общего собрания акционеров (участников).
Между тем решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому и отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров необходимо в следующем отчетном периоде. В настоящее время в соответствии с приказом Минфина России от 31.12.04 г. № 135н «О внесении изменений в указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности» распределение прибыли и покрытие убытков отчетного года, а также распределение дивидендов в бухгалтерском балансе отчетного года не отражаются. Тем самым показатель чистой прибыли, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, соответствует показателю «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражаемому в бухгалтерском балансе.
В таком случае экономический смысл счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов), или нераспределенной, прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долгосрочного характера [5, c.188].
3. Анализ финансового состояния
.1 Анализ имущественного положения предприятия
В табл. 3.1 представлен сравнительный аналитический баланс ООО «Нова-Строй» за 2009-2010 гг.
Таблица 3.1 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Нова-Строй» за 2009 - 2010 гг.
ПоказателиАбсолютные показателиУдельный вес в ВБ %ИзменениеНа 01.01. 2009 г.На 31.12. 2010 г.На 01.01. 2009 г.На 31.12. 2010 г.Абсо-лютн., тыс. руб.в ст-ре, %темп роста, %12345678АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы14240,0110,025100,014171,43Основные средства489763745340,26439,260-11523-1,00476,47Долгосрочные финансовые вложения10275260,8450,552-501-0,29251,22Итого по разделу 1500173800341,12039,837-12014-1,28275,98II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы325127412,6732,8735100,20084,31Дебиторская задолженность335352507127,57026,281-8464-1,28974,76Краткосрочные финансовые вложения282802836323,25029,732836,482100,29Денежные средства655312175,3871,276-53364,11118,57Итого по разделу II716195739258,88060,162-142271,28280,14БАЛАНС12163695395100100-26241078,43ПАССИВСобственный капитал571015946346,94462,334236215,39104,59Заемный капитал в том числе:380682747131,29728,797-10597-2,5072,16Займы и кредиты211581258117,39513,188-8577-4,20759,46Кредиторская задолженность26467846121,7598,869-18006-12,8931,97БАЛАНС12163695395100100-26241078,43
Структура стоимости имущества даст общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их, в пассивах.
В структуре стоимости имущества отражается специфика деятельности предприятия. Из табл. 2.10 видно, что имущество предприятия снизилось за год на 21,57% и составило на конец 2010 года 95395 тыс. руб., сумма внеоборотных активов снизилась на 4,02%, или на 120142 тыс. руб., оборотных активов - на 19,86%, или на 14227 тыс. руб.
Положительной оценки заслуживает увеличение нематериальных активов на 10 тыс. руб., т.е. на 71,43%, отрицательным моментом является снижение суммы основных средств - на 11523 тыс. руб., на 23,53%. Долгосрочные финансовые вложения также снизились на 501 тыс. руб.
Увеличивается доля оборотных средств, но незначительно с 58,88 до 60,162%. Сумма запасов увеличилась на 510 тыс. руб., удельный вес запасов предприятия увеличился с 2,673% до 2,873%, что может тормозить оборачиваемость производственного процесса. Денежные средства на счетах предприятия значительно снизились - на 81,43%, т.е. на 5336 тыс.руб. Положительным моментом является снижение дебиторской задолженности на 8464 тыс. руб., или 25,24%.
Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить как положительный момент финансовой устойчивости предприятия высокую долю капитала и резервов, т.е. собственных источников предприятия, кроме того, эта доля в источниках средств увеличилась на конец 2010 года с 46,944% до 62,334%. Положительной оценки заслуживает снижение доли кредиторской задолженности на 12,89%. Если на начало 2009 года долг составлял 26467 тыс. руб., то на конец 2010 года - 8461 тыс. руб.
Сопоставляя структуры изменений в активе и пассиве, можно сделать выводы о том, через какие источники и основном был приток новых средств и в какие активы эти новые средства в основном вложены.
Прирост новых средств произошел преимущественно за счет собственных средств, так как доля займов и кредитов снизилась на 4,207%, но в последующих периодах этих источников может не быть, по крайней мере в прежних размерах.
.2 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия
Результаты анализа ликвидности фирмы представляют интерес, прежде всего для коммерческих кредиторов. Так как коммерческие кредиты краткосрочны, то именно анализ ликвидности лучше всего позволяет оценить способность фирмы оплатить эти обязательства. Держатели акций, желая знать об уровне ликвидности фирмы, интересуются преимущественно способностью выплачивать проценты и погашать основную сумму кредита.
Ликвидность означает способность ценностей легко превращаться в деньги, т.е. в абсолютно ликвидные средства. Ликвидность можно рассматривать как время, необходимое для продажи актива, и как сумму, вырученную от продажи актива. Эти показатели тесно связаны: зачастую можно продать актив за короткое время, но со значительной скидкой в цене. Анализ ликвидности баланса оформляется и виде таблицы (табл. 3.2 и 3.3).
Из табл. 3.2 видно, что баланс анализируемого предприятия как на начало, так и на конец 2009 года не является абсолютно ликвидным, поскольку условия абсолютно ликвидного баланса не выполняются. Так, быстрореализуемых активов не достаточно и на начало, и на конец года в сумме 4397 тыс. руб. и 4828 тыс. руб. соответственно. Кроме того, на конец года наблюдается недостаток постоянных пассивов в сумме 1228 тыс. руб. и наиболее ликвидных активов в сумме 214 тыс. руб.
Анализируя группировку активов и пассивов баланса за 2010 год (табл. 3.3), необходимо отметить, что на конец года для выполнения условий ликвидного баланса не достаточно наиболее ликвидных активов в сумме 11 тыс. руб.
В целом можно сказать, что в 2009 году произошло снижение платежеспособности, но к концу 2010 года наблюдается некоторое увеличение платежеспособности ООО «Нова-Строй».
Таблица 3.2 - Группировка активов и пассивов баланса ООО «Нова-Строй» за 2009 год (тыс. руб.)
АктивАлгоритм расчетаНа начало периодаНа конец периодаПассивАлгоритм расчетаНа начало периодаНа конец периодаПлатежный излишекна начало периодана конец периода12345678910Наиболее ликвидные активы А1стр.(250+260)40422Наиболее срочные обязательства П1стр.(620 + 630 + 660)226236178-214Быстрореализуемые активы А2стр.(240+270)250692Краткосрочные пассивы П2стр.61046475520-4397-4828Медленнореализу-емые активы А3стр.(210 + 220 + 230)-стр.21651413814Долгосрочные пассивы П3стр.590--51413814Труднореализуемые активы А4стр.1903974140645Постоянные пассивы П4стр. (490+640+ 650)+стр.2164066339417-9221228Баланс (строка 1+2+3+4)4553645173Баланс (строка 1+2+3+4)455364517300
Таблица 3.3 - Группировка активов и пассивов баланса ООО «Нова-Строй» за 2010 год (тыс. руб.)
АктивАлгоритм расчетаНа начало периодаНа конец периодаПассивАлгоритм расчетаНа начало периодаНа конец периодаПлатежный излишекна начало периодана конец периода12345678910Наиболее ликвидные активы А1стр.(250+260)2231Наиболее срочные обязательства П1стр.(620 + 630 + 660)23642-214-11Быстрореализуемые активы А2стр.(240+270)6927305Краткосрочные пассивы П2стр.61055203233-48284072Медленнореализу-емые активы А3стр.(210 + 220 + 230)-стр.216381489Долгосрочные пассивы П3стр.590--381489Труднореализуемые активы А4стр.1904064531581Постоянные пассивы П4стр. (490+640+ 650)+стр.21639417357321228-4151Баланс (строка 1+2+3+4)4517339007Баланс (строка 1+2+3+4)451733900700
Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выявить текущую ликвидность и текущую платежеспособность. Положение анализируемого предприятия на ближайшее время затруднительно, для погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленнореализуемые активы.
Если степень ликвидности баланса настолько велика, что после погашения наиболее срочных обязательств остаются излишние средства, то можно ускорить сроки расчетов с банком, поставщиками и другими контрагентами.
Перспективную ликвидность можно определить, сравнив медленнореализуемые активы с долгосрочными пассивами, т. е. будущими поступлениями и платежами.
Балансы ликвидности за несколько периодов дают представление о тенденциях изменения финансового положения предприятия.
Анализ абсолютных показателей ликвидности баланса является первоначальным поверхностным анализом, основанным на визуальном сравнении статей актива и пассива баланса. Для более детального изучения ликвидности предприятия используются относительные показатели.
Показатели ликвидности применяются для оценки способности фирмы выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не только о платежеспособности фирмы на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий.
Для анализа используем следующие показатели ликвидности:
общий показатель ликвидности:
Кобщ. 0 = (404 + 0,5 * 250 + 0,3 * 5141) / (226 + 0,5 * 4647) = 0,812
Кобщ 1 = (31 + 0,5 * 7305 + 0,3 * 89) / (42 + 0,5 * 3233) = 2,237
- коэффициент абсолютной ликвидности:
Кал 0 = А1 / (П1+П2) = 404 / (226 + 4647) = 0,083
Ктл 1 = 31 / (42 + 3233) = 0,009
коэффициент «критической оценки»:
Кко 0 = (А1+А2) / (П1+П2) = (404 + 250) / (226 + 4647) = 0,134
Кко 1 = (31 + 7305) / (42 + 3233) = 2,24
коэффициент текущей ликвидности:
Ктл 0 = (А1+А2+А3) / (П1+П2) = (404 + 250 + 5141) / (226 + 4647) = 1,189
Ктл 1 = (31 + 7305 + 89) / (42 + 3233) = 2,267
Показатели коэффициентов ликвидности представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4 - Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Нова-Строй» за 2009 - 2010 гг.
Показатели2009 г.2010 г.ДинамикаРекомендуемые показатели, %1.Коэффициент общей ликвидности0,8122,2371,4251,0-2,02. Коэффициент абсолютной ликвидности0,2080,009-0,1990,2-0,73.Коэффициент быстрой ликвидности0,1342,242,1061,0-2,04. Коэффициент текущей ликвидности1,1892,2671,0780,8-1,0
Как видно из табл. 3.4 общий показатель ликвидности в 2009 году составил 0,812, что несколько меньше рекомендуемого значения Можно сказать, что ООО «Нова-Строй» испытывала некоторые трудности с платежеспособностью в 2009 году.
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году составлял 0,208, что соответствует нормальному значению. Данный коэффициент показывает, что предприятие способно было оплатить 20,8% своих долгов.
Коэффициент «критической оценки» в 2009 году составлял 0,134, что значительно меньше нормального значения, т.е. на каждый рубль текущей задолженности в 2009 году приходилось всего по 0,134 руб. наиболее ликвидных оборотных активов.
Коэффициент текущей ликвидности в 2009 году составлял 1,189, что соответствует нормативному значению и говорит о возможности погасить значительную часть текущих обязательств по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства.
В 2010 году коэффициент общей ликвидности больше рекомендуемого значения (2,237), что горит о восстановлении платежеспособности предприятия на конец исследуемого периода.
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 году значительно снизился по сравнению с 2009 годом и составил 0,009, т.е. платежеспособность предприятия на конец 2010 года уменьшилась.
К концу 2010 года коэффициент быстрой ликвидности увеличился до 2,24, что соответствует рекомендуемому значению и говорит о возможности покрытия краткосрочных обязательств. На каждый рубль текущей задолженности в 2010 году приходилось 2,24 руб. наиболее ликвидных оборотных активов, что, несомненно, положительно влияет на работу организации в целом.
Коэффициент текущей ликвидности в 2010 году также увеличился до 2,267, что значительно выше нормативного значения.
В целом можно сказать, что ликвидность ООО «Нова-Строй» в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась, предприятие является платежеспособным.
Платежеспособность предприятия - внешний признак его финансовой устойчивости и обусловлена степенью обеспеченности оборотных активов долгосрочными источниками. Она определяется возможностью предприятия наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим не только для самого предприятия с целью оценки и прогнозирования его дальнейшей финансовой деятельности, но и для ее внешних партнеров и потенциальных инвесторов.
Оценка платежеспособности осуществляется на основе анализа ликвидности текущих активов, т.е. их способности превращаться в денежную наличность, так как зависит от нее напрямую.
Общая платежеспособность предприятия определяется как ее способность покрыть все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми имеющимися активами.
Платежеспособность на долгосрочную перспективу определяется с помощью коэффициента долгосрочной платежеспособности, равного отношению долгосрочных обязательств к собственному капиталу. Данный коэффициент характеризует возможности предприятия расплатиться по долгосрочным заемным средствам собственными средствами (капиталом). Значение показателя, превышающее единицу, означает отсутствие такой перспективы в настоящем, что существенно повышает риски инвесторов. Таким образом, приемлемые значения коэффициента не должны превышать единицы, а уменьшение этого значения считается положительной тенденцией, так как увеличивает для долгосрочных кредиторов гарантии возвращения инвестированных в предприятия средств.
Методические указания по проведению анализа финансового состояния предприятий, утвержденные приказом ФСФО РФ от 23.01.2001 № 16, рекомендуют рассчитывать общую степень платежеспособности (К4), которая определяется как частное от деления суммы заемных средств (обязательств) предприятия на среднемесячную выручку. Данный коэффициент характеризует общую ситуацию с платежеспособностью, представляя собой, по сути, срок возможного погашения задолженности предприятия перед ее кредиторами.
Еще одним важным показателем, характеризующим платежеспособность, является коэффициент оперативной платежеспособности (Копер), который показывает возможность предприятия расплатиться с обязательствами, возникающими на конкретную дату. Коэффициент рассчитывается как отношение денежных средств к срочным обязательствам, под которыми понимаются обязательства предприятия, которые необходимо погасить в оперативном режиме.
Коэффициент оперативной платежеспособности всегда привязывается к определенной дате (текущей или какой-либо дате в будущем), при этом для расчета его значения на будущую дату необходимо использовать данные о планируемой на эту дату величине свободных денежных средств. Круг допустимых значений этого коэффициента определяется исходя из следующих соображений. Значение меньше единицы в настоящем означает либо необходимость привлечения краткосрочных кредитов, либо необходимость реструктуризации обязательств, которые необходимо погасить в настоящем. В будущем такое значение свидетельствует о необходимости предпринять шаги по управлению денежными потоками для того, чтобы к моменту наступления исследуемой даты значение коэффициента как минимум равнялось единице.
Значение, намного превышающее единицу, свидетельствует об избыточном «страховом запасе» денежных средств, вследствие чего денежные средства предприятия используются с недостаточной эффективностью. Таким образом, оптимальное значение этого коэффициента - чуть больше единицы.
Сведем коэффициенты платежеспособности в таблицу 3.5.
Таблица 3.5 - Анализ коэффициентов платежеспособности ООО «Нова-Строй» за 2009-2010 гг.
Показательна 01.01.09 г.на 31.12.10 г.Динамикарекомендуемые значенияКоэффициент долгосрочной платежеспособности (Кдолг.пл.)0,0110,0850,074< 1Коэффициент общей степени платежеспособности (Кобщ.пл.)2,3762,320-0,056> 2Коэффициент общей степени платежеспособности (К4)0,3940,380-0,014-Коэффициент оперативной платежеспособности (Копер.пл.)0,0050,0190,014чуть больше 1
Коэффициент на долгосрочную перспективу характеризует возможности предприятия расплатиться по долгосрочным заемным средствам собственными средствами (капиталом), коэффициент меньше единицы, к концу периода увеличился с 0,011 до 0,085. Тенденция в сторону увеличения считается отрицательной, низкая перспектива расплатиться по долгосрочным заемным средствам собственным капиталом.
Коэффициент общей степени платежеспособности в нашем случае находятся в пределах нормы. В процессе анализа отслеживается динамика этого показателя и производится его сравнение с указанным нормативом. Расчет платежеспособности проводится на конкретную дату. Полученная оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности. Для подтверждения платежеспособности проверяют: наличие денежных средств на расчетных счетах, валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения, запасы. Все перечисленные активы должны иметь оптимальную величину. С одной стороны, чем значительнее размер денежных средств на счетах, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей.
Коэффициент общей степени платежеспособности показывает сроки возможного погашения всей кредиторской задолженности, если всю выручку направлять на расчеты с кредиторами.
Коэффициент оперативной платежеспособности показывает возможность предприятия расплатиться с другими предприятиями на конкретную дату. Значение нашего коэффициента меньше единицы, это означает необходимость привлечение краткосрочных кредитов, либо необходимость реструктуризации обязательств, которые необходимо погасить в настоящем.
Подводя итоги, необходимо отметить, что в целом ООО «Нова-Строй» является платежеспособным предприятием, но чтобы сохранить и улучшить показатели платежеспособности, предприятию необходимо использовать в своей деятельности основные методы обеспечения платежеспособности:
поддержание положительного значения показателя собственных оборотных средств;
поддержание финансовых коэффициентов ликвидности в пределах допустимых значений;
увеличение доли денежных средств в выручке;
ускорение оборачиваемости оборотных активов и их элементов;
отслеживание неплатежеспособности дебиторов и принятие мер по погашению их задолженности;
сокращение финансового цикла и др.
Таким образом, предприятия не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода, поскольку условия абсолютно ликвидного баланса не выполняется. Коэффициент общей степени платежеспособности находятся в пределах нормы, платежеспособность на долгосрочную перспективу положительна, коэффициент текущей ликвидности снижается (<2), платежеспособность не значительно падает, существует необходимость привлечение краткосрочных кредитов.
3.3 Анализ финансовой устойчивости
Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов.
Сведем все показатели финансовой устойчивости анализируемого предприятия в таблицу (табл. 3.6).
Таблица 3.6 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Нова-Строй»
ПоказателиНа 01.01. 2009 г.На 31.12. 2010 г.Изменения за периодИсточники формирования собственных оборотных средств1949182038588940Внеоборотные активы5001738003-12014Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)1244951320037508Долгосрочные пассивы000Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств (стр.3+стр.4)1244951320037508Краткосрочные заемные средства21158274716313Общая величина основных источников (стр.5+стр.6)21607623132915253Общая величина запасов32512741-510Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)1212441292628018Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (стр.5-стр.8)73674201117127443Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (стр.7-стр.8)21282522858815763Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости{1,1,1}{1,1,1}
Данные табл. 3.6 свидетельствуют, что за анализируемый период все виды источников формирования запасов выросли, однако на конец 2010 года состояние предприятия ухудшилось, недостаток собственных оборотных средств и недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов увеличился.
Трехкомпонентный показатель характеризует финансовую ситуацию как неустойчивое финансовое состояние.
Неустойчивое финансовое состояние, характеризуется нарушением платежеспособности, предприятия, когда восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов.
Для оценки относительных показателей финансовой устойчивости составим табл. 3.7.
Таблица 3.7 - Оценка относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Нова-Строй» за 2009-2010 гг.
ПоказателиПо состоянию наИзмене-ния (+,-)Предла-гаемые нормы01.01. 2009 г.31.12. 2010 г.Коэффициент обеспеченности собственными средствами0,100,370,28> 0,1Коэффициент обеспеченности материальных запасов2,187,835,650,6-0,8Коэффициент маневренности собственного капитала0,120,360,24>0,5Коэффициент индекс постоянного актива0,880,64-0,24-Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств0,000,000,00-Коэффициент износа основных средств0,670,790,12-Коэффициент реальной стоимости имущества0,430,42-0,01> 0,5Коэффициент автономии0,470,620,15>0,5Коэффициент соотношения заемных и собственных средств0,670,46-0,20< 1Таким образом, коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, необходимую для финансовой устойчивости, коэффициент должен быть более 0,1, наш коэффициент удовлетворяет данному требованию.
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами, в данном случае они не нуждаются в привлечении заемных.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения: чем больше Км, тем лучше финансовое состояние.
Индекс постоянного актива показывает долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств.
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств показывает, какая часть деятельности финансируется за счет долгосрочных заемных средств для обновления и расширения производства наряду с собственными средствами.
Коэффициент износа измеряет, в какой степени профинансированы за счет износа замена и обновление основных средств.
Коэффициент реальной стоимости имущества определяет, какую долю в стоимости имущества предприятия составляют средства производства, на начало и на конец исследуемого периода он меньше норматива.
Коэффициент автономии превышает по своей величине 50%, это значит, что весь заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, каких средств у предприятия больше - заемных или собственных. Коэффициент больше единицы, значит, предприятие в меньшей степени зависит от собственных средств.
Неустойчивое финансовое состояние, характеризуется нарушением платежеспособности, предприятия, когда восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов.
.4 Анализ прибыли и рентабельности
Данные для оценки динамики и структуры финансовых результатов деятельности предприятия представлены в табл. 3.8.
Таблица 3.8 - Анализ прибыли ООО «Нова-Строй» за 2009 - 2010 гг.
Наименование показателя2009 г. 2010 г. Отклоне-ние (+,-)Темп роста, %Уровень в % к выручке в 2010г.Уровень в % к выручке в 2009г.Отклоне-ние уровня, %Выручка от продажи товаров, продукции3541263610276901101,95100100-Себестоимость проданных товаров, продукции2738962752531357100,5076,24277,344-1,103Валовая прибыль80230857745544106,9123,75822,6561,103Коммерческие расходы3930936321-298892,4010,06011,100-1,040Управленческие расходы19598240994501122,976,6755,5341,141Прибыль от продаж21323253544031118,907,0236,0211,001Проценты к получению165550385333,330,1520,0470,106Проценты к уплате2915792-212327,170,2190,823-0,604Прочие доходы25319333598040131,759,2407,1502,090Прочие расходы282134491216699159,1912,4407,9674,473Прибыль до налогообложения1567913559-212086,483,7564,428-0,672Отложенные налоговые активы20581602-45677,840,4440,581-0,137Отложенные налоговые обязательства49102708-220255,150,7501,387-0,636Текущий налог на прибыль37283591-13796,330,9951,053-0,058Санкции в бюджет и иные платежи129844715654,260,2340,0360,197Чистая прибыль89708018-95289,392,2212,533-0,312Всего доходов38166839653814870----Всего расходов37269838852015822----Коэффициент соотношения доходов и расходов1,0241,021-0,003----
В 2010 году выручка от продаж составила 361027 тыс. руб., что на 6901 тыс. руб. больше, чем в 2009 году. Это можно объяснить повышением спроса на работы ООО «Нова-Строй», и как следствие, ростом продаж предприятия в натуральном выражении.
Себестоимость в 2010 году выросла в сравнении с 2009 годом на 1357 тыс. руб.
Коммерческие расходы в 2010 году снизились на 2988 тыс. руб., или на 7,6 %. Вероятнее всего ООО «Нова-Строй» снизило активность в маркетинговой политике и затраты на рекламу. Управленческие расходы за отчетный период увеличились на 4501 тыс. руб., или на 22,97 %.
Коммерческие и управленческие расходы в 2009 году составили 58907 тыс. руб. (39309 + 19598), а в 2010 году - 60420 тыс. руб. (36321 + 24099). Таким образом, рост коммерческих и управленческих расходов составил 2,57 % (60420 / 58907). При этом доля коммерческих и управленческих расходов в 2009 году, выраженная в процентах от выручки практически осталась на том же уровне; в 2009 году - 16,63 % от выручки, в 2010 году - 16,74 % от выручки, т.е. наблюдается увеличение доли управленческих и коммерческих расходов на 0,1 %.
Прибыль от продаж в отчетном периоде увеличилась на 4031 тыс. руб. или на 18,9 % по отношению к 2009 году. Это сопровождается тем, что темп роста себестоимость не превышает темп роста выручки.
В 2010 году наблюдается значительное увеличение процентов к получению на 385 тыс. руб., или на 233,33 %.
Увеличение прочих доходов в 2010 году составило 31,75 %, увеличение прочих расходов на 59,19 %.
Увеличение отрицательного сальдо от прочей деятельности повлияло на снижение прибыли до налогообложения в отчетном периоде на 2120 тыс. руб., или на 13,52 %.
Налоговые санкции, уплаченные в 2009 году, вероятнее всего свидетельствует о наличии нарушений в области налогообложения, и как следствие, росте налоговых обязательств, пришедших на 2010 год. Это объясняет, что при снижении прибыли до налогообложения на 13,52 % произошло снижение по уплате текущего налога на прибыль на 3,67 % в текущем году.
Чистая прибыль ОО «Нова-Строй» составила в 2010 году 8018 тыс. руб., снизившись на 10,61 % по сравнению с 2009 годом. Выраженная в виде процента от объема продаж чистая прибыль в 2010 году составила 2,221 % по сравнению с 2009 годом - 2,533 %.
Коэффициент соотношения доходов и расходов должен быть больше 1. Тогда деятельность предприятия является эффективной. В противном случае - неэффективном.
Если коэффициент равен 1, то предприятие не получило ни прибыли, ни убытка, что также не может считаться эффективной работой. В нашем случае коэффициент соотношения больше 1, это свидетельствует о эффективной деятельности предприятия.
Важная роль в системе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности принадлежит показателя рентабельности. Уровень рентабельности зависит от производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, т.е. эти показатели, характеризуют все стороны хозяйствования.
Проведем расчет влияния факторов на рентабельность по данным формы № 2 ООО «Нова-Строй».
Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность от продаж, необходимо осуществить следующие расчеты:
. Влияние изменения выручки от продажи на рентабельность от продаж (RП):
ΔRП(B) = ((361027 - 273896 - 39309 - 19589) / 361027) - ((354126 - 273896 - 39309 - 19589) / 354126) · 100 % = (0,08 - 0,06) · 100% = + 2 %
. Влияние изменения себестоимости от продаж на (RП):
ΔRП(C) = ((361027 - 275253 - 39309 - 19589) / 361027) - ((361027 - 273896 - 39309 - 19589) / 361027) · 100 % = (0,07 - 0,08) · 100% =-1 %
. Влияние изменения коммерческих расходов на (RП):
ΔRП(Рк) = ((361027 - 275253 - 36321 - 19589) / 361027) - ((361027 - 275253 - 39309 - 19589) / 361027) · 100 % = (0,08 - 0,07) · 100% = 1 %
. Влияние изменения управленческих расходов на (RП):
ΔRП(Рупр) = ((361027 - 275253 - 36321 - 24099) / 361027) - ((361027 - 275253 - 36321 - 19589) / 361027) · 100 % = (0,07 - 0,08) · 100% = -1 %
. Совокупное влияние факторов составляет:
П = 2 - 1 + 1 - 1 = 1 %
Рентабельность продаж отчетного периода увеличилась по сравнению с рентабельностью продаж предыдущего года на 1%.
Для расчета влияния основных факторов на изменение рентабельности затрат проведем следующие расчеты:
1. Влияние изменения объема продажи продукции на (RС):
ΔRС(B) = (((361027 - 273896) / 273896) - ((354126 - 273896) / 273896)) ∙100% = (0,32 - 0,29) · 100 % = + 3 %
. Влияние изменения затрат на (Rc):
ΔRС(З) = (((361027 - 275253) / 275253) - ((361027 - 273896) / 273896)) ·100% = (0,31 - 0,32) · 100 % = - 1 %
. Совокупное влияние факторов:
С = + 3 - 1 = + 2 %
Рентабельность затрат отчетного года увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 2 %.
Еще одним основным показателем работы предприятия является рентабельность активов, моделирование которой позволяет утверждать, что рентабельность использования средств предприятия определяются рентабельностью продаж и скоростью оборачиваемости активов.
Расчет влияния факторов на величину рентабельности активов представим в табл. 3.9.
Таблица 3.9 - Двухфакторная модель рентабельности активов ООО «Нова-Строй» за 2009 - 2010 гг.
Показатель2009 г.2010 г.Отклонение, (+.-)Отклонение за счет факторов1. Рентабельность активов, %2,892,31-0,58-0,581.1. Рентабельность продаж по чистой прибыли, %2,532,22-0,31-0,351.2. Коэффициент оборачиваемости активов КобА1,141,04-0,10-0,231. Расчет влияния изменения коэффициента оборачиваемости на рентабельность активов:
ΔРА(Рп) = -0,31 · 1,14 = -0,35
. Расчет влияния изменения рентабельности продаж по чистой прибыли на рентабельность активов:
ΔРА(КобА)= 2,22 · -0,1 = -0,23
На основе проведенного факторного анализа можно сделать следующие выводы:
наибольшее влияние на снижение рентабельности активов оказало снижение коэффициента оборачиваемости активов на 0,35 %;
рентабельность продаж в 2010 году сократилась на 0,23 %.
Одним из способов анализа коэффициентов рентабельности широкое применение получила модифицированная факторная модель по системе «Du Pont». С точки зрения собственников предприятия основным показателем является отношение чистой прибыли к собственному капиталу.
Как известно, собственный капитал не является постоянным в течении года, поэтому предпочтение в расчетах следует отдать методу расчета по средней годовой величине. Показатель рентабельности собственного капитала рассчитывается ежегодно на основе данных Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.
Разложим показатель рентабельности собственного капитала по системе «Du Pont». Представим расчет влияния факторов на изменение величины рентабельности собственного капитал в табл. 3.10.
Таблица 3.10 - Четырехфакторная модель рентабельности собственного капитала ООО «Нова-Строй» за 2009 - 2010 гг.
Показатель2009 г.2010 г.Отклонение за счет факторов1. Рентабельность собственного капитала, %4,764,02-0,741.1. Рентабельность качества прибыли, %51,337,2-1,311.2. Рентабельность продаж, %6,027,02+0,571.3. Коэффициент капиталоотдачи0,070,0701.4. Коэффициент финансовой зависимости0,220,220
Расчет влияния изменения рентабельности качества прибыли на рентабельность собственного капитала:
РСК(Ккп) = (37,2 · 6,02 · 0,07 · 0,22) - (51,3 · 6,02 · 0,07 · 0,22) = -1,31
Расчет влияния изменения рентабельности продаж на рентабельность собственного капитала:
РСК(Рп) = (37,2 · 7,02 · 0,07 · 0,22) - (37,2 · 6,02 · 0,07 · 0,22) = 0,57
Расчет влияния изменения коэффициента капиталоотдачи на рентабельность собственного капитала:
РСК(Кк) = (37,2 · 7,02 · 0,07 · 0,22) - (37,2 · 6,02 · 0,07 · 0,22) = 0
Расчет влияния изменения коэффициента финансовой зависимости на рентабельность собственного капитала:
РСК(Кфз) = (37,2 · 7,02 · 0,07 · 0,22) - (37,2 · 6,02 · 0,07 · 0,22) = 0
На основе проведенного факторного анализа можно сделать следующие выводы:
наибольшее влияние на снижение рентабельности собственного капитала оказало снижение рентабельности качества прибыли, которая показывает, какая часть прибыли от продаж остается в распоряжении предприятия;
положительное влияние на рентабельность собственного капитала оказало увеличение рентабельности продаж, так как прибыль от продаж в отчетном году увеличилась;
коэффициент капиталоотдачи и коэффициент финансовой зависимости не оказали на рентабельность собственного капитала, ни какого влияния, так как коэффициенты в отчетном году не изменились.
Проведенный анализ баланса ООО «Нова-Строй» позволил выявить следующие моменты в деятельности организации:
имущество предприятия уменьшилось на 6529 тыс. руб., или 14,3%. Изменение структуры стоимости имущества произошло в сторону увеличения удельного веса в нем оборотных средств. Несмотря на рост мобильности имущества, предприятию необходимо оценить причины и обоснованность сдвигов в его структуре;
к концу 2010 года существенно улучшилось финансовое состояние. Наиболее показательным фактором является динамика снижения кредиторской задолженности. Если на начало 2009 года долг составлял 226 тыс. руб., то на конец 2010 года - 42 тыс. руб.;
из рассчитанных показателей платежеспособности к концу 2010 года соответствуют нормативному значению общий показатель ликвидности (2,237), коэффициент «критической оценки» (2,24) и коэффициент текущей ликвидности (2,267), что говорит о возможности предприятия покрыть краткосрочные обязательства, что положительно влияет на работу организации в целом;
коэффициент абсолютной ликвидности на конец отчетного периода составил 0,009, т.е. платежеспособность предприятия на конец 2010 года уменьшилась;
в целом можно сказать, что ликвидность ООО «Нова-Строй» к концу 2010 года увеличилась, предприятие является платежеспособным.
Проанализировав ликвидность предприятия, можно сделать вывод: за отчетный период (2009 - 2010 гг.) предприятие нельзя признать абсолютно ликвидным, так как не все из соотношений групп активов и пассивов отвечают условиям абсолютной ликвидности баланса. Наблюдается существенный недостаток абсолютно-ликвидных активов: денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.
Не смотря на то, что в целом финансовое положение предприятия достаточно стабильно, для улучшения финансового состояния руководству ООО «Нова-Строй» необходимо разработать и внедрить мероприятия, способствующие улучшению финансовых показателей. Добиться этого можно путем снижения уровня запасов неходовых товаров, увеличения источников собственных средств, либо за счет привлечения долгосрочных займов и кредитов
Резервы улучшения финансового состояния предприятия могут быть выявлены с помощью маркетингового анализа по изучению спроса и предложения, расширения рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального ассортимента.
Для повышения деловой активности, финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия можно порекомендовать увеличивать величину собственных оборотных средств, которые можно использовать для полного покрытия запасов. Для этого необходимо привлекать долгосрочные кредиты и займы, которые увеличат величину собственных оборотных средств предприятия и избегать наращивания краткосрочной задолженности компании.
Кроме того, нужно снизить величину материальных запасов предприятия путем, используя методики, разработанные в финансовом менеджменте (расчет оптимальной величины запасов). Удовлетворительность бухгалтерского баланса определяется по основным показателям: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановления платежеспособности, коэффициент утраты платежеспособности.
Причины финансовой несостоятельности можно классифицировать на внешние и внутренние. К внешним причинам относят, прежде всего, экономические факторы (общий спад производства в стране, кризис неплатежей, банкротство должников), политические (политическая нестабильность общества, несовершенство законодательства в области хозяйственного права, условия экспорта и импорта), а также уровень развития науки и техники (устаревшая технология, недостаточность капиталовложений в наукоемкие производства, неудовлетворительный ход конверсии и др.).
Для того чтобы смягчить воздействие такого рода факторов, ООО «Нова-Строй» необходимо провести следующие меры.
Надежным методом улучшения финансового состояния считается диверсификация производства, т.е. рассредоточение активов по различным видам деятельности. В ряде случаев эффективно урезание сфер производственной деятельности.
Среди внутренних факторов возникновения неплатежей можно выделить те, устранение которых напрямую зависит от успешной совместной работы бухгалтерии и менеджмента. К ним относятся: дефицит собственных оборотных средств, рост дебиторской и кредиторской задолженности, несовершенство механизма определения фактической цены реализации продукции и низкая договорная дисциплина.
Существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового положения предприятия, является погашение дебиторской задолженности предприятия.
Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является не отрегулированность отношений предприятия и банка, приводящая к серьезным финансовым проблемам.
При составлении и заключении договора на расчетно-кассовое обслуживание необходимо руководствоваться следующими рекомендациями:
договорные отношения с банком должны предусматривать оплату за временное использование средств предприятия, находящихся на расчетном счете;
в договоре должно быть определено, что зачисление средств предприятия на расчетный счет производится в течение операционного дня на дату поступления платежных документов, в случае задержки поступления банк обязан уплатить пени за каждый день просрочки;
установить ответственность банка за задержку платежей в связи с неправильной адресацией платежных документов с начислением пеней за каждый день просрочки;
банку принимать и выдавать денежные средства по первому требованию клиента в пределах средств, имеющихся на его расчетном счете, и в пределах сумм, предусмотренных заявкой клиента по кассовому плану;
в случае неоднократного нарушения банком своих обязательств, предприятие оставляет за собой право расторгнуть договор на расчетно-кассовое обслуживание в одностороннем порядке.
Заключение
Основываясь на проделанной работе по изучению возможности улучшения финансового состояния предприятия можно предложить следующие шаги:
. Снизить кредиторскую задолженность, увеличив долю собственных средств за счет реализации части оборотных средств;
. Увеличить оборачиваемость оборотных активов за счет снижения материалоемкости работ и снижения стоимости оборотных средств в два раза, за счет более медленного роста оборотных активов и повышения материалоотдачи;
. Улучшив показатели ликвидности активов, взять среднесрочный или долгосрочный кредит (на 2 года) на пополнение и обновление основных средств, технологии строительных работ, повышения производительности труда;
. Планировать объемы реализации продукции в соответствии с анализом роста ее себестоимости - темп роста объемов реализации должен на 20-30% опережать темп роста себестоимости, тоже касается и выручки;
. Пересмотреть ценовую политику заключения договоров и реализации работ - доля цены в приросте выручке не должна быть ниже 50%;
. Вести анализ себестоимости по переменным и постоянным затратам, не допускать рост переменных, материальных затрат по отношению к росту выручки;
. Вести переговоры с финансовыми организациями по переуступке части или всей долгосрочной дебиторской задолженности, или обменять ее на имеющиеся ресурсы покупателей и заказчиков продукции;
. Контролировать трудозатраты - не допускать опережение темпов роста заработной платы темпов роста производительности труда.
В результате произведенных мероприятий предприятие повысит платежеспособность и, укрепив материальную базу, может достичь состояния экономического роста.
Список литературы
1.Анализ хозяйственной деятельности. / Под ред. Белобородовой В.А. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 420 с.
2.Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: ДИС, 2007 - 425 с.
.Балтакса П.М., Кливец П.Г. Слагаемые эффективности: Из опыта промышленного предприятия. - М.: Экономика, 2007. - 92 с.
.Баканов М.И. Теория экономического анализа. - М., 2007. - 415 с.
.Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2007 - 453 с.
.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер.с англ. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 214 с.
.Богатин Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия. - М.: изд. стандартов, 2009. -214 с.
.Бланк И.Ф. Финансовый менеджмент. К. - Ника-Центр, 2009. - 135 с.
.Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т./Пер.с англ.под ред. В.В. Ковалева. - СПб.: Экономическая школа, 2007. - 467 с.
.Герчикова И.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Инфра-М, 2008. - 208 с.
.Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. - СПб.: Питер, 2007. - 256 с.
.Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - М., 2009. - 526 с.
.Долан Эдвин Дж. Микроэкономика. - СПб: ЗАО «Санкт Петербург оркестр», 2008. - 218 с.
.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ годовой бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2009. -216 с.
.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, 2007. - 273 с.
.Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 208 с.
.Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М: Финансы и статистика, 2007. - 416 с.
.Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетностей. - М: Дело: 2007. - 318 с.
.Курс экономического анализа. / Под ред. Баканова М.И., Шеремета А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 412с.
.Лопатина И.М., Золкина З.К. Основы анализа финансового состояния предприятия: Учебное пособие. - Ярославль: ЯГУ, 2008. -66 с.
.Лукосевич И.Я. Анализ финансовых операций. - М. 2007. - 425 с.
.Мазуров И.И., Астапенко З.Н., Брылева М.Д. Лекции по анализу хозяйственной деятельности предприятий. - СПб.: Изд. СПбУЭФ, 2007. - 72 с.
.Манчук Р.В., Тимаков Ю.В. Охрана труда. Часть 1. Законодательные основы и нормативные требования. Учебное пособие / Под ред. Р.В. Манчука; Новосиб.гос.архит.-строит. Ун-т. - Новосибирск: НГАСУ, 2009. - 116 с.
.Производственный менеджмент: Учебник для вузов. / Под ред. С.Д. Ильенковой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 583 с.
.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2008. - 688 с.
.Финансовое управление компанией / Под ред. Е.В. Кузнецовой. - М.: Фонд «Правовая культура», 2009.- 247 с.
.Финансовый менеджмент / Под ред. Е.С. Стояновой. - М.: Перспектива, 2008. - 216 с.
.Финансовый менеджмент / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: Финансы - Юнити, 2009. - 378 с.
.Финансовый менеджмент хозяйственных субъектов. Сборник докладов. - Курган, 2009. - 93 с.
.Финансовая стратегия в управлении предприятием / Под ред. В.В. Титова, З.В. Коробковой. - Новосибирск, 2009. - 409 с.
.Финансовое управление фирмой / Под ред. В.И. Терехина. - М.: Экономика, 2009. - 98 с.
.Финансы предприятий: Учебн. пособие / Колл. авт. под ред. Е.И.Бородиной. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2007. - 352 с.
.Цыгичко А.Н. Новый механизм формирования эффективности. - М.: Экономика, 2008. - 191 с.
.Чечета А.И. Информация о финансовых результатах и ее анализ. // Финансы. - 2010. - №5. - С. 32-34.
.Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Экономика, 2007. - 210 с.
.Игнатущенко В.В. Оценка качества прибыли. // Деловой партнер. - 2010. - №7. - С. 42-45.
.Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. - М.: Главбух, 2009. - 114 с.
.Крупнов Ю.С. Актуальные проблемы управления финансами. // Финансы. - 2010. - № 4. - С. 5-7.
.Липатов И.В. Прогнозирование прибыли. // Финансы. - 2010. - №2 - С. 12-14.
.Маевский В. Вяткин В.Н., Хриптон Дж., Казак А.Ю. Принятие финансовых решений: задачи, ситуации. // Вопросы экономики. - 2010. - №12. - с.152.
.Резников Л. Финансовое состояние и финансовая политика производственных предприятий. // РЭЖ. - 2010. - №7. - С. 28 - 37.
.Сотникова Л.В. О формировании финансовых результатов. // Бухгалтерский учет. - 2010. - №1. - С. 38 - 44.
.Федотов М.А. Анализ прибыли предприятия. // Финансы. - 2010. -№12. - С. 10-13.