Налоговое законодательство Республики Казахстан
Налоговое законодательство Республики Казахстан
имущество социальный налог транспортное средство
Введение
Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Налоги - это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер;
Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.
Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.
Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы. При этом: объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;
Налоговый период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.
Подоходный налог один из распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для разных стран.
Налог на имущество
Плательщиками налога на имущество являются:
) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан, а также концессионер по договору концессии;
) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.
)концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющиеся объектом концессии в соответствии с договором концессии.
Плательщиками налога на имущество не являются:
) плательщики единого земельного налога по объектам, имеющимся на праве собственности, не используемым посредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукций.
Плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, не используемым посредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукций, уплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящим разделом.
) государственные учреждения;
) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
) религиозные объединения. Юридические лица, указанные в подпункте 3) настоящего пункта, не освобождаются от уплаты налога по объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду.
Объект налогообложения:
. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории РК, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость
. Не являются объектами налогообложения:
) земля, налогом в соответствии со статьей 375 и 376 настоящего Кодекса.
) здания, находящиеся на консервации по решению Правительства РК.
) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них:
полоса отвода;
конструктивные элементы дорог;
обстановка и обустройство дорог;
мосты;
путепроводы;
виадуки;
транспортные развязки;
тоннели;
защитные галереи;
сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения;
водоотводные и водопропускные сооружения;
лесополосы вдоль дорог;
линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;
) объекты незавершенного строительства.
Налоговый период является календарный год с 1 января по 31 декабря, согласно статье 148 настоящего Кодекса.
Для государственного предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний налоговый период определяется с момента передачи объектов обложения в пользование или в аренду до момента окончания такого использования.
Ставки налога:
. Юридические лица (за исключением указанных в пунктах 2,3 настоящей статьи) исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.
. Индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной деклараций, исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.
. Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:
) юридические лица, определенные в статье 134 настоящего Кодекса, за исключением религиозных объединений;
) юридические лица, определенные в статье 135 настоящего Кодекса;
) организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;
) государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;
) юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящиеся в государственной собственности и финансируемые за счет средств государственного бюджета;
) юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемым для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств.
) юридические лица, эксплуатирующие объекты питьевого водоснабжения.
Пример: У: На балансе предприятия на начало года численность имущества:
швейное оборудование 2 500 000тг. (н. а 15%)
гладильное оборудование 1 100 000тг. (н. а 10%)
компьютеры 83 000тг. (н. а %)
В течение года были движения основных средств
в феврале было куплено швейное оборудование 85 000тг. (н. а-?)
в июле был куплен принтер - 38 000тг. (н. а-?)
Определить: ∑ текущих платежей и их сроки
Общая ∑ на имущество
Сроки представления декларации
Решение:
.2 500 000тг. + 1 100 000тг. = 3 683 000тг. (остаточная стоимость основных средств на 01.01.09г.)
.Рассчитать сумму налога на имущество
.Сроки уплаты
830тг.: 4 = 9207,5 (ст.399 п.5)
.02. = 9207,5
.05. = 9207,5
.08. = 9207,5
.11. = 9207,5
Налоговая декларация предприятия представляется не позднее 31 марта, следующего за отчетным (ст. 402 п.4.)
.Рассчитать амортизацию за каждый месяц (ст.120 п.2)
швейное оборудование 2 500 000тг. * 15%: 12мес.= 31 250тг.
гладильное оборудование 1 100 000тг. * 10%: 12мес.= 9 167тг.
компьютеры 83 000тг. * 40%: 12мес.= 2 767 тг.
∑общ.= 31 250тг. + 9 167тг + 2 767 тг. = 43 184тг.
.Расчет остаточной стоимости имущества
Дата ОСПорядок расчета 01.01.09г. 01.02. 01.03. 01.04. 01.05. 01.06. 01.07. 01.08. 01.09. 01.10 01.11. 01.12. 01.01.10г. 3 683 000тг. 3 639 816тг. 3 681 632тг. 3 637 385тг. 3593138тг. 3548891тг. 3504644тг. 3498397тг. 3452883тг 3407369тг. 3361855тг. 3316341тг. 3270827тг. 3 683 000тг. - 43 184тг. = 3 639 816тг. 3 639 816тг. - 43 184тг. + 85 000тг. = 3 681 632тг. 3 681 632тг. - 43 184тг. - 1063тг. = 3 637 385тг. 3 637 385тг. - 43 184тг. - 1063тг. = 3593138тг. 3593138тг. - 43 184тг. - 1063тг. = 3548891тг. 3548891тг. - 43 184тг. - 1063тг.= 3504644тг. 3504644тг. - 43 184тг. - 1063тг. +38000тг.= 3498397тг. 3498397тг.- 43 184тг. - 1063тг. - 1267тг. = 3452883тг. 3452883тг. - 43 184тг. - 1063тг. - 1267тг. = 3407369тг. 3407369тг. - 43 184тг. - 1063тг. - 1267тг. = 3361855тг. 3361855тг. - 43 184тг. - 1063тг. - 1267тг. = 3316341тг. 3316341тг. - 43 184тг. - 1063тг. - 1267тг. = 3270827тг. Итого 45 596 178тг
Ежемесячная амортизация на купленные товары
*15%: 12мес. = 1063тг.
*40%: 12мес. = 1267тг.
.Среднегодовая балансовая стоимость на 01.01.10г. (ст.397 п.2)
÷ 13 = 3507398
.Сумма налога
* 1,5% ÷100% = 52610, 97тг.
Налог на землю
Объект налогообложения:
. Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).
. Не являются объектом налогообложения:
) земельные участки общего пользования населенных пунктов.
) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования.
) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;
) земельные участки, приобретенные для содержания арендных домов.
Налоговый период является календарный год с 1 января по 31 декабря, согласно статье 148 настоящего Кодекса.
Ставки налога. Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади в следующих размерах:
Вид населенного пункта Базовые ставки налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем (тенге) Базовые ставки налога на земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем (тенге) 1 2 3 Города: Алматы 28,95 0,96 Астана 19,30 0,96 Актау 9,65 0,58 Актобе 6,75 0,58 Атырау 8,20 0,58 Караганда 9,65 0,58 Кызылорда 8,68 0,58 Кокшетау 5,79 0,58 Костанай 6,27 0,58 Павлодар 9,65 0,58 Петропавловск 5,79 0,58 Талдыкорган 9,17 0,58 Тараз 9,17 0,58 Уральск 5,79 0,58 Усть-Каменогорск 9,65 0,58 Шымкент 9,17 0,58 Алматинская область: Города областного значения 6,75 0,39 Города районного значения 5,79 0,39 Акмолинская область:Города областного значения 5,79 0,39 Города районного значения 5,02 0,39 Остальные города областного значения 85 процентов от ставки, установленной для областного центра 0,39 Остальные города районного значения 75 процентов от ставки, установленной для областного центра 0,19 Поселки 0,96 0,13 Села (аулы) 0,48 0,09
Пример: Предприятие имеет земельный участок занятый магазином S= 0,13га в городе Алматы и заводской склад в Алматинской области S = 0,4га.
Определить: Сумму земельного налога.
Решение:
га = 10 000кв.м.
S = 0,13га * 10 000кв.м. =1 300кв. м
S = 0,4 * 10 000кв.м. =4 000кв. м
300кв. м * 28,95 = 37 635тг.
кв. м * 6,75 = 27 000тг.
635тг. + 27 000тг.= 64 635тг.
Налог на транспорт
Объекты налогообложения:
. Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.
. Не являются объектами налогообложения:
) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;
) специализированные медицинские транспортные средства.
Налоговый период является календарный год с 1 января по 31 декабря, согласно статье 148 настоящего Кодекса.
Налоговые ставки:
. Исчисление налога производится по следующим ставкам, установленным в месячных расчетных показателях:
Объект налогообложения Налоговая ставка (месячный расчетный показатель) 1. Легковые автомобили с объемом двигателя (куб.см): до 1100 включительно свыше 1100 по 1500 свыше 1500 по 2000 свыше 2000 по 2500 свыше 2500 по 3000 свыше 3000 по 4000 свыше 4000. 2. Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов): до 1 тонны включительно свыше 1 тонн по 1,5 тонны свыше 1,5 по 5 тонн свыше 5 тонн. 3. Самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу. 4. Автобусы: до 12 посадочных мест включительно свыше 12 по 25 посадочных мест свыше 25 посадочных мест. 5. Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда, мощность двигателя которых не более 55 кВт Мотоциклы, мощность двигателя которых превышает 55 кВт 6. Катера, суда, буксиры, баржи, яхты (мощность двигателя в лошадиных силах): до 160 включительно свыше 160 по 500 свыше 500 по 1000 свыше 1000. 7. Летательные аппараты. 1 2 3 5 8 15 117 3 5 7 9 3 9 14 20 1 10 6 18 32 55 4 процента от месячного расчетного показателя с каждого киловатта мощности.
. При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 по 2000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 3 месячных расчетных показателей, свыше 2000 по 2500 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 5 месячных расчетных показателей, свыше 2500 по 3000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 8 месячных расчетных показателей и объеме двигателя свыше 3000 по 4000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 155 месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге.
. В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются на следующие поправочные коэффициенты:
) на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999года, из-за пределов РК:
свыше 5 по 15 лет эксплуатации включительно - 2,0;
свыше 15 лет эксплуатации - 3,0.
)на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999года и находящиеся в эксплуатации в РК до 1 апреля 1999года:
свыше 5 до 15лет эксплуатации включительно - 0,5
свыше 15 лет эксплуатации - 0,3
.Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из годового выпуска, указанного в паспорте транспортного средства.
Пример: Юридического лицо имеет в собственности автомобиль УАЗ 31519, объем двигателя 2890куб.см., 2000 года выпуска.
Решение:
.2 890куб. см - 2 500 куб. см = 390
. (8 * 1 512 МРП) = 12 096 (ст.367 п.2)
. (390 * 7тг) = 2 730
. (12096 +2730) * 3 = 14826 * 3 = 44 478тг (ст.367 п.1.)
Социальный налог
Объект налогообложения:
Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 и пункте 2 статьи 355 <jl:30366217.3550000%20> настоящего Кодекса, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 <jl:30366217.1630200%20> настоящего Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18) - 21) пункта 1 статьи 192 <jl:30366217.1920118%20> настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 <jl:30366217.1911000%20> настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8), 10), 12), 17), 18), 24), 26), 27), 29) - 32), 34), 41) пункта 1 статьи 156 <jl:30366217.1560108 > и подпункте 14) пункта 8 статьи 201 <jl:30366217.2010814 > настоящего Кодекса, а также:
) выплаты, производимые за счет средств грантов;
) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
. Для плательщиков, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 355 <jl:30366217.3550000%20> настоящего Кодекса, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.
. Положения подпункта 1) пункта 3 настоящей статьи применяются, если выплаты производятся в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей (задач) гранта.
Ставки налога:
1.Если иное не установлено настоящей статьей, социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов.
2.Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя <jl:1026672.0%20>, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.
.Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям пункта 3 статьи 135 <jl:30366217.1350300%20> настоящего Кодекса, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.
Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Порядок исчисления и уплаты налога по структурным подразделениям:
. Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения.
. Плательщики осуществляют уплату социального налога за структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения.
Пример: Индивидуальный предприниматель работает в общ. режиме, фонд оплаты труда работников самого ИПН 520 000тг.
Количество наемных работников 7 человек.
Определить: - сумму соц. налога
указать срок уплаты
порядок социальных отчислений
Решение:
.7чел. * 1 512МРП = 10 584
* 1 512МРП =2 336 (ст.358 п.2)
∑ = 10 584 + 2 336 = 12 920 соц. налог с ИПН
.Согласно постановления социальных отчислений составляет - 5%
(520 000тг. - 11%) * 5% = 25 999,99=26 000тг.
(520 000тг. - 26 000) = 494 000
(12 920 - 26 000) = - 13080 (оплачивается на следующий год)
Индивидуальный подоходный налог
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 настоящего Кодекса.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:
) доходы, облагаемые у источника выплаты;
) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Налоговый период - календарный месяц.
Ставки налога:
. Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пунктах 2, подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов.
. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год. При удержании подоходного налога дебетуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуют счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог. При этом следует отметить, что в соответствии с Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» от 23 ноября 2002 года №358-11-3РК, доходы работников облагаемые у источника выплат, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного Законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежит обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Организация производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днём выплаты дохода отчётного месяца, по месту нахождения налогоплательщика. При перечислении индивидуального подоходного налога в бюджет на основании выписки банка составляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет счёты 3120 «Индивидуальный подоходный налог» Кредит счёта 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» За каждый квартал организации обязаны предоставлять в налоговые органы расчёт по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. По окончании отчётного года организации предоставляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу в налоговые органы по месту регистрационного учета.