Налоговый учет на предприятии

Налоговый учет на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ

Теоретическая часть

. Налоговый учет безвозмездно полученного имущества, выполненных работ, предоставленных услуг

. Порядок исчисления амортизационных отчислений по фиксированным активам

. Характеристика других вычетов по фиксированным активам

Практическая часть

Список использованных источников

Теоретические вопросы

. Налоговый учет безвозмездно полученного имущества, выполненных работ, предоставленных услуг

Статья 96. Безвозмездно полученное имущество

Если иное не установлено настоящим Кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученного в соответствии с пунктом 11 статьи 100 настоящего Кодекса, не признается безвозмездно полученным имуществом.

Строка 100.00.016 "Доход в виде безвозмездно полученного имущества" заполняется на основании требовании ст. 96 НК РК.

Признанный доход от безвозмездно полученного имущества отражается по справедливой стоимости с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Информация о безвозмездно полученном имуществе в течение отчетного периода отражается в налоговом регистре.

Алгоритм заполнения строки 100.00.065 АII (описание: какие данные и из какого регистра и приложения к декларации 100.00 (при наличии приложения) переносятся в строку 100.00.065 АII). В строке 100.00.065 АII указывается стоимость имущества, преданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказание услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказание услуг. Строка 100.00.065 АII содержит также значения графы G из приложения "Безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям. Спонсорская помощь" (форма 100.11) по признаку вида расходов "1". Приложение "Безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям. Спонсорская помощь" (форма 100.11) предназначено для определения расходов налогоплательщика в виде стоимости безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям и спонсорской помощи, относимых на уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 133 НК РК. Данное предложение и строка 100.00.065 АII содержит данные налогового регистра "Безвозмездно преданное имущество, оказание услуг и выполнение работ некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере".

В строке 100.00.065 АII будет отражена сумма 23 126 000 тенге.

Алгоритм заполнения строки 100.00.065 АIII (описание: какие данные и из какого налогового регистра и приложения к декларации 100.00 (при наличии приложения) переносятся в строку 100.00.065 АIII).

В строке 100.00.065 АIII указывается спонсорская и благотворительная помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь. Данная строка включает в себя также значения графы G формы 100.11 по признаку вида расходов "2". В строку 100.00.065 АIII и в приложение 100.11 переносится информация из налогового регистра "Спонсорская помощь и благотворительная помощь".

В декларации по КПН за 2010 год в разделе "Другая информация" в строке 100.00.080 "Стоимость безвозмездно переданного имущества", согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00), указывается стоимость безвозмездно выполненных работ и оказанных услуг.

Информация, раскрываемая в данной строке декларации по КПН, не влияет на счет налогового обязательства по КПН и носит скорее информационный характер.

Стоимость передаваемого имущества, согласно НК РК, определяется исходя из уровня цен, сложившихся на дату его передачи, без включения в нее НДС, но не ниже его балансовой стоимости. А стоимость безвозмездно выполненных работ и оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.

Поскольку в Правилах составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) в отношении заполнения строки 100.00.080 не указано никаких ограничений, следовательно, в этой строке необходимо указать стоимость всего безвозмездно переданного имущества, безвозмездно выполненных работ и оказанных услуг, включая стоимость товара, безвозмездно переданного в рекламных целях, отраженную также в строке 100.00.039 (относится на вычеты в соответствии с п. 16-1 ст. 100 НК РК).

. Порядок исчисления амортизационных отчислений по фиксированным активам

Статья 117. Определение стоимостного баланса

. Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в следующем порядке:

Каждый объект I группы приравнивается к подгруппе.

. По каждой подгруппе (группы I), группе на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.

Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

. Остаточной стоимостью фиксированных активов I группы является стоимостный баланс подгрупп на начало налогового периода, учитывающий корректировки, произведенные в налоговом периоде согласно статье 122 настоящего Кодекса.

. Фиксированные активы учитываются:

) по I группе - в разрезе объектов фиксированных активов, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса группы;

) по II, III и IV группам - в разрезе стоимостных балансов групп.

. Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 настоящего Кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.

. Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.

. Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода минус сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, минус корректировки, производимые согласно статье 121 настоящего Кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

. Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы плюс корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

. Доверительный управляющий обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) по фиксированным активам, указанным в подпункте 4) пункта 1 статьи 116 настоящего Кодекса, и вести по таким активам раздельный налоговый учет на основании пункта 5 статьи 58 настоящего Кодекса.

. Налогоплательщик обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) в части стоимости, не отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года, по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

Статья 120. Исчисление амортизационных отчислений

. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

. Если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных норм, установленных настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

-1. Амортизационные отчисления по стоимостным балансам групп (подгрупп), указанным в пункте 10 статьи 117 настоящего Кодекса, определяются путем применения предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей, к таким стоимостным балансам групп (подгрупп) на конец налогового периода.

. По зданиям и сооружениям, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

. В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика, перехода юридического лица, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, на исчисление корпоративного подоходного налога в соответствии со статьями 81 - 149 настоящего Кодекса, а также при прекращении применения специального налогового режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.

. Налогоплательщик вправе признавать впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, соответствующие положениям пункта 2 статьи 123 настоящего Кодекса:

фиксированными активами и относить на вычеты их стоимость в порядке, установленном статьями 116 - 122 настоящего Кодекса, или

объектами преференций и относить на вычеты их стоимость при соблюдении условий и в порядке, которые установлены статьями 123 - 125 настоящего Кодекса.

. По впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.

Положения настоящего пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям:

) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

Строка 100.00.054 заполняется на основании приложения №7 к декларации по КПН. Данная строка представляет собой величену вычета по фиксированным активам за отчетный период, включающую вычеты в соответствии со ст. 116-122 НК РК, а также суммы полученного убытка от выбытия фиксированных активов 1 группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с п. 1 ст. 137 НК РК.

В данную строку переносится сумма строк 100.00.011 и 100.00.012 из приложении №7 к декларации.

Алгоритм заполнения строки 100.00.054 (описание: какие данные и из какого налогового регистра и приложения к декларации 100.00 (при наличии приложения) переносятся в строку 100.00.043 I)

Из общей суммы строки 100.00.054 выделена строка 100.00.054 I, в которой справочно указываются вычеты по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты КПН, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, налоговый учет которых осуществляется согласно п. 10 ст. 117 и п. 2-1 ст. 120 НК РК.

. Характеристика других вычетов по фиксированным активам

Статья 121. Другие вычеты по фиксированным активам

. После выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы.

Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

. После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

. При безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

. Налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода.

В приложении 7 (форма 100.07) "Вычеты по фиксированным активам" к декларации по КПН в 2010 году исключены разделы "Вычеты по общим и косвенным фиксированным активам" и "Сумма вычетов по общим фиксированным активам, распределенная на внеконтрактную деятельность", которые заполнялись только недропользователями, осуществляющими ведение раздельного налогового учета по объектам налогообложения и объектам, связанным с налогообложением, в соответствии со ст. 310 НК РК.

Приложение 7 предназначено для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со ст. 116-122 НК РК, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с п. 1 ст. 137 НК РК.

Заполнение приложения 7 осуществляется на основании заполненных форм налоговых регистров с отражением всех операций с фиксированными активами в течение отчетного периода.

Суммы из налогового регистра "Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам" используются для раскрытия основных строк приложения 7 (далее - регистр "Расшифровка"). Суммы из налогового регистра "Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам" переносятся в итоговый строки приложения 7 (далее - регистр "Итоги")

Практическая часть

Задание №1

Требуется:

На основании данных таблицы 1 определить сумму дохода от реализации.

Таблица 1 - Данные о реализации

На основании данных счета 6010 величина дохода от реализации продукции за налоговый год составит 1595000 тенге (1480000 + 115000). Для подтверждения суммы дохода составляется налоговый регистр. Данные налогового регистра переносятся в строку 100.00.001 "Доход от реализации" Декларации по КПН.

Сумма возврата 220 000 тенге отражается в строке 100.00.059 I "Корректировка дохода" Декларации по КПН.

Задание №2

Требуется:

На основании данных таблицы 2 определить сумму обязательства по корпоративному подоходному налогу к уплате.

налоговый имущество амортизационный доход

Таблица 2 - Данные для расчета суммы КПН

НК РК ст.91 п.2: При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки. Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.

Налоговый регистр "Расчет корпоративного подоходного налога"

В) Сумма обязательства по корпоративному подоходному налогу к уплате = Сумма налогового обязательства по КПН - авансовые платежи - переплата = 66200 - 95000 = -28 800 тенге.

Было переплачено на 28800, данная сумма может быть включена в зачет следующего периода.

Список использованных источников

1. Республика Казахстан. Законы. Налоговый кодекс О налогах и других обязательных платежах в бюджет по состоянию на 15 января 2010г. - Алматы.:Издательство "БИКО", 2010.-610с. (чзэ ИнЕУ)

. Правила ведения бухгалтерского учета (национальный стандарт финансовой отчетности):. Справочник бухгалтера № 2 - Алматы.: Издательство "БИКО", 2007.-77с.( чзэ ИнЕУ)

. Порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу// Бюллетень бухгалтера № 3-4, 2010 и т.д. ( ч/з ИнЕУ)

. Б.Б. Султанова Налоговый учет: Учебное пособие.-Алматы: Экономика, 2007. (аб. ч/з ИнЕУ)

. Регистры бухгалтерского учета// Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 9,10. Издательство "БИКО", 2007.-76с. (чзэ ИнЕУ)

. Регистры налогового учета // Библиотека бухгалтера и предпринимателя №1 январь 2010г. (чзэ ИнЕУ)

. Кумисбаев А.Ш. Проблемы и тенденции совершенствования налогового учёта в Казахстане. (чзэ ИнЕУ)

. Специалисты Налогового комитета по г. Алматы Обложение КПН дохода- списанная кредиторская задолженность согласно письму о прощении долга // Бюллетень бухгалтера № 12 2008г. (чзэ ИнЕУ)

. Каширина Отражение в учете предприятия командировачных и представительских расходов// Бюллетень бухгалтера № 26 июнь 2011г.

. Н Томилина Дополнительный налоговый регистр //Бюллетень бухгалтера № 31 июль 2011г.

. Е. Вольф Расчет предельной суммы вычета по вознаграждению//Бюллетень бухгалтера № 34 август 2011г.

. М. Абдижапарова Право на уменьшение налогооблагаемого дохода //Бюллетень бухгалтера № 28 июль 2011г.

. С. Муслимова Отражение в налоговом учете расходов на ремонт //Бюллетень бухгалтера № 22 май 2011г.

. А Снежковский Расходы на ремонт //Бюллетень бухгалтера № 22 май 2011г.

. С. Муслимова Несвоевременная выплата заработной платы //Бюллетень бухгалтера № 22 май 2011г.

. И. Смурыгина Признание курсовой разницы для отнесения на вычеты при исчислении КПН // Бюллетень бухгалтера № 13, 2008. стр. 10 (чзэ ИнЕУ)

. М Черемицына Расходы на обучение: порядок отнесения на вычеты// Бюллетень бухгалтера № 11, 20 2007г. (чзэ ИнЕУ)

. Учет операции в иностранной валлюте// Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 3 2008г.( ч/з ИнЕУ)