Формирование программы повышения эффективности экономической деятельности

1.1. Общая технико-экономическая характеристика

предприятия ЗАО "Лукоморье"

1.2. Анализ себестоимости

1.2.1. Анализ себестоимости услуг и продукции.

Анализ обобщающих показателей

1.2.2. Анализ материальных затрат

1.2.3. Анализ затрат на оплату труда

1.2.4. Анализ затрат по обслуживанию производства и управлению

1.2.5. Анализ прочих затрат в составе себестоимости

1.3. Анализ производительности труда

1.4. Анализ финансовых результатов

1.5. Анализ рентабельности предприятия

1.6. Выявление сильных и слабых сторон ЗАО «Лукоморье» - SWOT-анализ

2.4. Анализ рисков

2.5. Маркетинговая политика

2.5.1. План маркетинга

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Формирование программы повышения эффективности экономической деятельности

Раздел I. Аналитическая часть

Раздел II. Проектная часть: Проект повышения эффективности работы ЗАО "Лукоморье" за счет создания кондитерского цеха

2.1. Капитальные вложения

2.2. Прогноз себестоимости продукции кондитерского цеха

2.3. Смета затрат

2.5.2. Анализ конкурентоспособности

Раздел III. Экономический эффект проекта

3.1. Прогноз выручки от реализации и товарооборота

3.2. Окупаемость проекта

3.3. Определение точки безубыточности

Как найти точку безубыточности

3.4. Рентабельность проекта

Раздел IV. Экология и безопасность проектных решений

Приложение 5

Приложение 6

Таблица 1.18.

Преимущества и недостатки ЗАО «Лукоморье»

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Разработка (планирование) программы повышения эффективности экономической деятельности предприятия в производственной и коммерческой деятельности не только возможно, но и жизненно необходимо для всех организационно-правовых форм предприятий. Рынок не подавляет и не отрицает плановость вообще, а только перемещает ее в основном в первичное производственное звено предприятия и их объединения. Даже в стране в целом область необходимого моделирования не заменяется полностью невидимой регулирующей рукой рынка. И на Западе и на Востоке государства определяют стратегии своего экономического развития, глобальные экологические проблемы, крупные социальные и научно-технические программы, распределение бюджета страны, оборону и др. На уровне же предприятий осуществляется не столько стратегическое (долгосрочное) самопланирование, но и детальная разработка оперативных (текущих) планов по каждому подразделению и даже рабочему месту – моделирование бизнес-процессов.

Современная экономическая ситуация вынуждает предпринимателя особенно внимательно относиться к внутрифирменному планированию.

Поэтому всякий, кто всерьез хочет заниматься предпринимательской деятельностью и получать прибыль в рыночной среде, должен иметь хорошо продуманный и всесторонне обоснованный детальный план – документ, определяющий стратегию и тактику ведения бизнеса, выбор цели, техники, технологии, организации производства и реализации продукции. Наличие хорошо разработанной программы развития позволяет активно развивать предпринимательство, привлекать инвесторов, партнеров и кредитные ресурсы.

Программа развития, которая представляет собой средоточие мероприятий, – это документ, где анализируются главные проблемы, с которыми может столкнуться предприниматель, и определяются основные способы решения этих проблем.

Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как в условиях динамично меняющейся экономической ситуации в стране просто невозможно вести финансовую деятельность не опираясь при этом на программу повышения эффективности экономической деятельности.. И в случае создания нового предприятия, и в случае развития уже имеющегося производства, составление программы необходимо для планомерного развития предприятия.

Цель проекта состоит в предложении рекомендаций по улучшению деятельности предприятия – повышении эффективности деятельности; улучшении экономических показателей путем открытия на базе существующего предприятия цеха по выпечке кондитерских изделий – тортов.

В дипломной работе поставлены следующие задачи:

- провести анализ деятельности исследуемого предприятия;

- разработать программу повышения эффективности деятельности предприятия;

- рассчитать затраты на реализацию программы развития предприятия;

- оценить результативность предлагаемых мероприятий в рамках программы развития предприятия.

Для решения задач в дипломной работе все расчеты должны производиться на основе бухгалтерских данных и финансовых документов. В данной дипломной работе использованы бухгалтерские данные и документы, предоставленные Закрытым акционерным обществом «Лукоморье» за 2003-2005 гг.

Для подготовки и принятия управленческих решений необходимо систематически изучать состояние различных сторон деятельности предприятий и организаций, условия и результаты их работы, т.е. проводить анализ хозяйственной деятельности. Изучение деятельности предприятий и организаций осуществляется на основе комплекса взаимосвязанных технико-экономических показателей, характеризующих работу организации в целом и ее подразделений.

Таким образом, предметом изучения в данной дипломной работе являются хозяйственная деятельность предприятий, результаты работы организации в целом и применение программы эффективного развития исследуемого предприятия.

Объектом исследования в дипломном проекте является предприятие по выпечке хлеба и хлебобулочных изделий ЗАО «Лукоморье», которое находится в г. Ноябрьске.

В работе предложены методы по улучшению деятельности предприятия: выявление слабых и сильных сторон деятельности – SWOT-анализ, преимуществ и недостатков; увеличение объемов реализуемой продукции за счет открытия цеха по производству кондитерской продукции, которое увеличивает прибыльность и рентабельность предприятия.

ЗАО «Лукоморье» было создано в городе Ноябрьск в 2003 г. Предприятие осуществляет свою деятельность на основе устава. Руководит предприятием директор, нанятый владельцем на контрактной основе. Как видно из названия предприятия оно относится к предприятиям частной формы собственности.

Согласно Уставу и справке о включении предприятия в единый государственный реестр, предприятие занимается таким важным видом деятельности как изготовление продуктов питания, в частности выпечкой хлеба и хлебобулочных изделий – без чего не может обходиться ни один человек. Ассортимент продукции широк и разнообразен. Более подробно можно заметить, что предприятие выпекает:

Хлеба:

- Бородинский;

- Столовый;

- Жито;

- Молодежный;

- Пшеничный;

- Хлеб с отрубями.

Хлебобулочные изделия:

- Плюшки;

- Булка с маком;

- Булка с повидлом;

- Кекс молочный;

- Ромовая баба;

- Багет;

- Плетенка с маком.

Изделия пекарни ЗАО «Лукоморье» реализуются непосредственно сразу же после изготовления еще в горячем виде, так как магазин находится при самой пекарне. Пекарня принимает заказы на изготовление караваев для свадеб и праздничных торжеств. Также предприятием реализуются продукты питания, произведенные другими предприятиями. Так в магазине пекарни можно приобрести некоторые виды макаронных изделий, крупы, различные виды чаев, йогурты, безалкогольные газированные напитки, минеральную воду, молоко, мороженое и другие продукты. Эти продукты питания закупаются на оптовых базах при покупке составляющих ингредиентов для изготовления хлеба и хлебобулочных изделий. Но, все же, собственное производство занимает важное место в общем объеме реализации.

Внешняя среда прямого действия очень сильно влияет на деятельность предприятия. Необходимо четко представлять, какое место занимает ЗАО "Лукоморье" на рынке города Ноябрьска в производстве и продаже хлебобулочных изделий. Основными конкурентами ЗАО "Лукоморье" являются:

1. ТК «Абсолют-Дока»

2. ТК «Джорджия Хлебопекарня»

3. ОАО «Комбинат общественного питания»

4. Ноябрьскгазторг

5. ООО «Ноябрьскторгнефть»

6. ООО «Экран».

Стоит добавить, что ТК «Абсолют-Дока», Ноябрьскгазторг, ООО «Ноябрьскторгнефть» и ООО «Экран» представляют сети магазинов. У ТК «Абсолют» 14 продуктовых магазинов, в которые развозится продукция пекарни. У ООО «Ноябрьскторгнефть» 11 продуктовых и универсальных магазинов, в трех из которых оборудованы пекарни и кондитерские цеха, производящие выпечку для продажи во всех магазинах своей сети. У ООО «Экран» имеется одна пекарня, обеспечивающая хлебобулочными изделиями все 10 магазинов данной сети. У Ноябрьскгазторга 5 магазинов, продающие хлебобулочные изделия.

По данным Отдела статистики при Администрации города в Ноябрьске действует 218 мест реализации хлебобулочных изделий, в том числе:

продуктовые магазины – 109

универсальные магазины – 32

детские сады – 30

школы – 15

бары – 5

кафе – 19

рестораны – 8.

Рис. 1.1. Сегментирование рынка хлебобулочных изделий г. Ноябрьска по количеству торговых точек.

Таким образом, можно говорить – в Ноябрьске хлеб и сдобу производители реализуют в 218 торговых точках, из которых 64% составляют продуктовые и универсальные магазины.

Таблица 1.1.

Распределение всех торговых точек между производителями хлебобулочных изделий

№ п/п	Наименование фирмы-производителя	Количество торговых точек, всего	в том числе
№ п/п	Наименование фирмы-производителя	Количество торговых точек, всего	прод. и универс. магазины	Развлека-тельные заведения	Образова-тельные учреждения
1.	ТК «Абсолют-Дока»	27	21	6
2.	ТК «Джорджия Хлебопекарня»	26	16	10
3.	ОАО «Комбинат общественного питания»	45	0		45
4.	Ноябрьскгазторг	26	26
5.	ООО «Ноябрьскторгнефть»	36	29	7
6.	ООО «Экран»	23	23
7.	ЗАО «Лукоморье»	35	26	9
	ИТОГО:	218	141	32	45

Выпечкой кондитерских изделий занимаются все указанные выше фирмы за исключением ЗАО "Лукоморье". Однако их продукцию можно увидеть далеко не во всех магазинах города.

Таблица 1.2

Продажа кондитерских изделий в г. Ноябрьске

№ п/п	Наименование фирмы-производителя	Количество торговых точек, всего	в том числе
№ п/п	Наименование фирмы-производителя	Количество торговых точек, всего	прод. и универс. магазины	развлека-тельные заведения	образова-тельные учреждения
1.	ТК «Абсолют-Дока»	14	14
2.	ТК «Джорджия Хлебопекарня»	14	11	3
3.	ОАО «Комбинат общественного питания»	0			0
4.	Ноябрьскгазторг	5	5
5.	ООО «Ноябрьскторгнефть»	11	11
6.	ООО «Экран»	0	0
7.	ЗАО «Лукоморье»	0	0
	ИТОГО:	44	41	3	0

Таким образом, только в 44 магазинах города продают кондитерские изделия, в частности торты и пирожные, что составляет чуть более 20% от общего числа магазинов города. В образовательных учреждениях данный вид продукции вообще отсутствует, лишь в 3 развлекательных заведениях можно заказать сладкое лакомство. Основной вывод, который можно сделать из проведенного анализа – рынок не насыщен продукцией кондитерских производств.

В отношении хлебобулочных изделий продукция ЗАО "Лукоморье" отличается разнообразием ассортимента, высоким качеством замеса и изготовления. Замешивание и выпекание хлеба происходит два раза за день. Горячий готовый хлеб и хлебобулочные изделия можно приобрести в магазине пекарни около 12 часов дня и (от второго замеса) около 18 часов, что говорит о наличии у предприятия большого количества покупателей. Выпечкой хлеба и хлебобулочных изделий в городе Ноябрьске занимаются еще несколько частных пекарен. По цене продукция ЗАО «Лукоморье» и других пекарен совершенно одинаковы.

В общем, на этом рынке конкуренция сильная и весьма ощутимая.

Поставщиками ЗАО «Лукоморье» являются предприятия Тюменской, а также Свердловской области. На их базах руководством пекарни закупаются нужные продукты питания для изготовления своего вида продукции, а также ряд других видов продукции, которые продаются в магазине пекарни.

Основными потребителями выступают все слои населения, что обеспечивает относительную стабильность деятельности, положительно сказывается на планировании. Кроме того, такой продукт как хлеб будет востребован во все времена. Так что при наличии качества продукта и приемлемых для потребителя ценовых характеристиках можно быть уверенным в реализации каждой партии продукции, то есть в выполнении поставленного перед пекарней плана, и, соответственно, получении прибыли.

В ЗАО «Лукоморье» используется линейно–функциональная организационная структура управления, которая представлена на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Организационная структура управления ЗАО «Лукоморье».

У предприятия четко сформированы цели и задачи, в выполнении которых заинтересован весь трудовой коллектив предприятия.

За последние несколько лет в организационной структуре ЗАО «Лукоморье» были проведены некоторые изменения. Гибко реагируя на изменения внешней среды, на всё более жесткие конкурентные условия, руководство предприятия в начале 2005 года пришло решению о необходимости введения должности специалиста по планированию. Главная задача, стоящая перед данным специалистом – анализ текущего состояния рынка, выпускающего продукцию данного вида, определение на нем реальной доли, которой владеет ЗАО «Лукоморье»; изучение приоритетов и пожеланий покупателей относительно ассортимента, сервиса, качества продукции и т.п.

Характер изменения основных технико-экономических показателей производственно – хозяйственной деятельности предприятия за 2003-2005 г. представлен в Приложении 1.

Анализ основных показателей деятельности предприятия свидетельствует о том, что за три года существования ЗАО «Лукоморье» успешно и динамично развивается. Прирост объема реализации продукции достаточно высокими темпами дает предприятию возможность привлекать больше средств на расширение производства.

Постепенное увеличение себестоимости продукции на протяжении трех анализируемых лет было вызвано различными причинами. В основе этого лежат как инфляционные процессы, так и необходимость использования в процессе изготовления продукции более качественных продуктов питания, работа на современном оборудовании, что влияет и на внешний вид изделия и на качество выпечки продукции, и также немаловажно для покупателей.

Достаточно высокий уровень рентабельности (до 35,6% в 2005 году) и прибыльности (темпы роста прибыли в 2005 г. составляли 157% в год, в 2005 г. – 143,8%) позволяют фирме увеличить в структуре продукции долю более дорогостоящих видов хлебобулочных изделий, сохраняя при этом конкурентоспособные цены. Об этом также свидетельствует значение такого показателя, как затраты на 1 руб. реализованной продукции – явно прослеживается тенденция к его уменьшению, хотя и невысокими темпами (с 0,77 руб. в 2003 году до 0,72 руб. в 2005 г.).

Об изменении структуры трудовых ресурсов ЗАО "Лукоморье" можно судить по показателям численности персонала и производительности труда одного работающего. Расширение производства и привлечение в 2005 году дополнительных работников (четырех человек) позволили руководству предприятия несущественно повысить сумму средств, направленных на оплату труда работников (всего лишь на 40%, что несколько меньше по сравнению с предыдущим годом, когда темпы роста фонда оплаты труда составили 154,57%). Такой уровень оплаты труда, который существует на фирме, дает возможность эффективно стимулировать и мотивировать работников для более производительного и качественного труда.

Но, несмотря на то, что на протяжении анализируемого периода темпы роста среднемесячной заработной платы несколько опережали темпы роста производительности труда одного работающего, это обстоятельство не препятствовало дальнейшему развитию предприятия, его расширенному воспроизводству.

В целом, результаты анализа основных технико-экономических показателей ЗАО "Лукоморье" позволяют говорить о наличии значительного потенциала для дальнейшего развития и эффективного функционирования в условиях рыночной экономики. Используя наиболее полно и рационально имеющиеся в наличии резервы и мощности, ЗАО "Лукоморье" в ближайшем будущем сможет достичь еще более высоких результатов, что даст возможность выйти на рынки более высоких уровней и расширить круг потребителей.

Более наглядно динамика структуры продукции представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3.

Структура продукции ЗАО «Лукоморье»

Наименование продукта	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Хлеб бородинский	20%	21%	25%
Хлеб пшеничный	17%	16%	16%
Хлеб столовый	10%	9%	9%
Хлеб жито	7%	8%	7%
Хлеб молодежный	7%	8%	7%
Хлеб с отрубями	5%	4%	4%
Плюшки	7%	7%	7%
Багет	7%	7%	7%
Кекс молочный	6%	6%	5%
Булка с маком	6%	6%	5%
Булка с повидлом	2%	2%	2%
Ромовая баба	2%	2%	2%
Плетенка с маком	2%	2%	2%
Итого	100 %	100 %	100 %

Последние три года в ассортименте продукции ЗАО "Лукоморье" наибольшим спросом пользуются хлеб бородинский и пшеничный – они имеют наибольший удельный вес в общем объеме реализуемой продукции. А из хлебобулочной продукции наибольшим спросом пользуются плюшки, багет и кекс молочный. Неизменной остается суммарная доля булок с маком, с повидлом, баба ромовая и плетенка с маком – за период 2003 – 2005 гг., она стабильно составляет 8% от общего объема реализации. Несколько уменьшился процент потребления молочного кекса (с 6% до 5 %), а также процент потребления хлеба столового (с 10% до 9%) и хлеба с отрубями (с 5% до 4%) в структуре реализуемой продукции.

Таким образом, более или менее стабильная структура продукции, которую реализует ЗАО «Лукоморье», свидетельствует о том, что специалисты предприятия достаточно точно определили свою нишу на рынке услуг, и фирма обладает одним весьма значительным преимуществом – возможностью максимально быстро и гибко реагировать на изменение потребительского спроса в области ассортимента.

Себестоимость продукции выражает в денежной форме затраты предприятия на ее производство и реализацию. Она включает стоимость потребленных средств труда в виде амортизационных отчислений, затраты на сырье, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и другие затраты на производство и реализацию продукции (в соответствии с перечнем, установленным законодательством).

При этом, затраты на производство образуют производственную, а затраты на производство и реализацию – полную себестоимость продукции.

В условиях полной экономической самостоятельности предприятий снижение себестоимости продукции выступает в качестве важнейшего фактора роста прибыли и получения дополнительных средств для технического перевооружения производства, социального развития, материального поощрения работников. [24, С. 94-95]

Методику анализа рассмотрим на примере анализируемого предприятия.

Таблица 1.4.

Соотношение себестоимости продукции, объема реализации продукции и затрат на рубль реализации продукции

№ п/п	Показатели	Периоды			Темп роста, %		Отклонение (+, -)
№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	03/04	04/05	03/04	04/05
1	Себестоимость фактически реализованной продукции, тыс.руб.	3123	4387	5498	140,5	125,3	1263	1111
2	Объем реализации продукции, тыс.руб.	4063	5863	7621	144,3	129,9	1799	1757
3	Затраты на 1 руб. продукции, (тыс.руб.)	0,77	0,75	0,72	97,4	98,7	-0,02	-0,03

Значение показателя затрат на 1 рубль продукции зависит от следующих факторов:

- изменение структуры и ассортимента продукции;

- изменение себестоимости отдельных изделий;

- изменение цен на продукцию;

- изменение цен на материалы.

Если структура продукции улучшается, то уровень затрат на 1 руб. продукции снижается, и наоборот. Следовательно, улучшение структуры продукции в 2004 и 2005 годах повлияло на снижение этого вида затрат.

Что касается изменения цен на продукцию, то вследствие их роста затраты на 1 руб. продукции снижаются, и наоборот. В 2003 году рост цен повлек за собой снижение затрат на 1 руб. продукции.

Затраты на 1 руб. продукции находятся в пропорциональной зависимости от цен на материалы, так как за ростом цен на материалы следует увеличение этого показателя.

В ЗАО "Лукоморье" уменьшение затрат на рубль реализации продукции на 0,02 руб. в 2004 г. (0,77-0,75 руб.) связано с увеличением доли высокорентабельной продукции в общем объеме реализации продукции.

Снижение или увеличение себестоимости продукции выступает лишь в качестве одного из факторов, определяющих уровень затрат на рубль, так как остальные факторы не связаны с изменением издержек производства. При этом показатель затрат на рубль характеризует не себестоимость, а рентабельность реализованной продукции.

Связь между затратами на рубль и уровнем рентабельности Р_у выражается формулой:

Р_у = (100 - З_руб ) / З_руб× 100, (1.1)

Где: З_руб– затраты на рубль реализации продукции;

Р_у – уровень рентабельности. [41, С. 55]

Определим уровень рентабельности продукции выпускаемой ЗАО «Лукоморье» на протяжении последних трех лет.

В 2003 году значение этого показателя составляло:

Р_у = ((100 – 77) / 77) × 100 = 29,87 %.

В 2004 году уровень рентабельности продукции был равен:

Р_у = ((100 – 75) / 75) × 100 = 33,33 %.

В 2005 году рентабельность продукции была равна:

Р_у = ((100 – 72) / 72) × 100 = 35,58 %.

При затратах на рубль, равных 0,77 руб. уровень рентабельности продукции составляет 29,87%, а при 0,75 руб., уровень рентабельности равен 33,33 %, а при затратах на рубль, равных 0,72 руб. уровень рентабельности продукции составляет 35,68 %. Таким образом, видим, что уровень рентабельности продукции тем выше, чем ниже затраты на 1 рубль продукции. Так в 2005 году уровень рентабельности является самым высоким за три года. По сравнению с 2003 годом он выше на 9,01% , с 2005 годом – на 5,55% .

Чтобы снизить затраты на себестоимость продукции прежде всего нужно экономить и рационально использовать сырьевые и материальные ресурсы, устранять их потери и нерациональные затраты.

Отрицательно сказывается фактор повышения цен на себестоимость продукции. Для определения влияния фактора цен на сумму материальных затрат проанализируем себестоимость одного вида изделия (например, хлеба пшеничного):

Таблица 1.5.

Анализ материальных затрат

№ п/п	Показатели	Периоды			Темп роста, %		Отклонение (+,-)
№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	03/04	04/05	03/04
1	Расход муки на одну булку хлеба, гр.	200	200	200	100	100	-	-
2	Себестоимость 200 гр. муки, руб.	5	6	7	120	116	1	1
3	Расход дрожжей на одну булку хлеба, гр.	3	3	3	100	100	-	-
4	Себестоимость 3 гр. дрожжей, руб.	1	1	1	100	100	-	-
5	Расход соли на одну булку хлеба, гр.	3	3	3	100	100	-	-
6	Себестоимость 3 гр. соли, руб.	0,02	0,03	0,03	150	100	0,01	-
7	Сумма затрат одной булки хлеба, руб.	6,02	7,03	8,03	117	114	1,01	1

При анализе данных таблицы становится видно, что фактическая сумма материальных затрат была наибольшей в 2005 году и составила 8,03 рублей.

Положительным моментом является тенденция снижения темпов роста затрат на одно изделие (в 2004 году этот показатель составил 117 %, а в 2005 году – всего лишь 114 %).

Чтобы более полно определить, на сколько эффективно предприятие использует в производстве материальные ресурсы, рассчитаем показатели материалоемкости и материалоотдачи. Расчет данных показателей представим в таблице 1.6.

Таблица 1.6.

Анализ эффективности использования ресурсов

№ п/п	Показатели	Периоды			Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
1	Объем реализации продукции, тыс.руб.	4063	5863	7621	144,3	130
2	Материальные затраты, тыс.руб.	1723	2351	2905	136,5	123,6
3	Материалоемкость, (2/1) руб.	0,42	0,40	0,38	94,57	95,07
4	Материалоотдача, (1/2) руб.	2,36	2,49	2,62	105,74	105,19

Тенденция к стабильному снижению материалоемкости и соответствующему повышению материалоотдачи свидетельствует о достаточно эффективном использовании материалов в производстве. Величина материальных затрат оказалась самой большой в 2005 году, что повлияло на увеличение себестоимости продукции. Первопричиной увеличения себестоимости продукции является изменений рыночных цен на сырье и материалы. К сожалению ни одно предприятие не застраховано от роста цен на необходимые в производстве материалы, поэтому в ЗАО «Лукоморье» планирование затрат на выпускаемую продукцию будет иметь приблизительным.

Существенное влияние на материальные затраты оказывает размер и характер использования отходов, получаемых в процессе потребления материалов. Нужно сказать, что ЗАО «Лукоморье» практически безотходное производство. А отсутствие отходов означает снижение материальных затрат, снижение себестоимости услуг и продукции.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в издержках предприятий. Поэтому анализу затрат на оплату труда принадлежит не малая роль в поиске резервов снижения себестоимости услуг и продукции.

Анализ этих затрат тесно связан с анализом использования фонда оплаты труда и соотношения между ростом производительности труда и его оплаты.

Цель анализа – определение возможностей уменьшения затрат на заработную плату рабочих в результате использования резервов экономии фонда оплаты труда. При этом резервы снижения себестоимости за счет рационального использования средств на оплату труда руководителей (специалистов и служащих) устанавливают в процессе анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в составе которых учитывается зарплата этих работников, а резервы уменьшения заработной платы рабочих, занятых ремонтом и техническим обслуживанием оборудования, определяют в процессе анализа расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. [23, С. 148]

Анализ начинают с определения размера снижения себестоимости продукции, вызванного превышения темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты одного работника, или ее удорожания в случае отставания роста производительности труда от повышения его оплаты. Размер снижения (удорожания) себестоимости продукции будет тем больше, чем значительнее расхождение между темпами роста производительности труда и средней зарплаты и чем выше доля зарплаты в себестоимости продукции. [11, С. 80]

Наибольший интерес для анализа затрат на оплату труда в ЗАО «Лукоморье» представляют следующие показатели: производительность труда одного работника, заработная плата на 1 рубль реализованной продукции, а также удельный вес зарплаты в себестоимости услуг и продукции.

Таблица 1.7.

Анализ затрат на оплату труда ЗАО «Лукоморье»

№ п/п	Показатели	Периоды			Темп роста, 03/04,%	Темп роста, 04/05,%
№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп роста, 03/04,%	Темп роста, 04/05,%
1	Объем реализации продукции, тыс.руб.	4063	5863	7621	144,3	129,9
2	Фонд оплаты труда, тыс.руб.	1125	1699	2236	151,0	131,6
3	Среднесписочная численность персонала (без работников, занятых обслуживанием предприятия), чел.	12	15	19	125,0	126,7

Продолжение Табл. 1.7

4	Средняя выработка одного работника (без работников, занятых обслуживанием предприятия), тыс.руб.	338	390	401	115,4	102,6
5	Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.	57	69	72	120,8	103,9
6	Зарплата на руб. реализованной продукции, тыс.руб.	0,28	0,29	0,29	104,6	101,2
7	Себестоимость фактически реализованной продукции, тыс.руб.	3123	4387	5498	140,5	126,3
8	Удельный вес зарплаты в себестоимости продукции, %	36,04	38,74	40,66	107,5	105,0

Динамика этих показателей в значительной мере зависит от изменения численности работающих на предприятии – на протяжении 2003-2005 гг. Численность персонала (без работников, занятых обслуживанием предприятия) увеличилась с 12 до 19 человек. Как результат – увеличение фонда оплаты труда (в 2004 году на 51%, а в 2005 году – на 31,6%). В свою очередь, возрастание суммы средств, направленных на оплату труда работников предприятия, приводит к тому, что увеличивается удельный вес заработной платы в себестоимости услуг и продукции (с 36,04% до 40,66%). Показатель, характеризующий затраты заработной платы на 1 руб. реализованной продукции, незначительно увеличился на протяжении трех лет – с 0,28 руб. в 2003 году до 0,29 руб. в 2005 г.

Соотношение между ростом средней заработной платы и производительностью труда одного работника в ЗАО "Лукоморье" характеризуется несколько опережающими темпами роста зарплаты по сравнению с выработкой. Практика показывает, что такое соотношение несколько противоречит законам расширенного воспроизводства, и не дает предприятию возможности добиться значительного снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Расхождение в темпах роста этих показателей незначительно – в 2004 году имел место рост средней заработной платы более высокими темпами (120,8%), чем увеличение выработки одного работника (115,4%). В следующем, 2005 году, темпы роста производительности труда одного работника и средней заработной платы составляли 102,6% и 103,9% соответственно.

В 2004 году в результате опережающих темпов роста средней заработной платы одного работника по сравнению с темпами роста производительности труда себестоимость продукции увеличилась на 3,8 % ((1,2366 / 1,1542 - 1) × 53,75). В 2005 году увеличение себестоимости продукции произошло на 11,7 % ((1,2098 / 1,0262 - 1) × 65,7).

Расходы по обслуживанию производства и управления включают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и административные расходы. Их удельный вес в себестоимости продукции существенно различается на предприятиях, выполняющих различные виды услуг. Затраты по обслуживанию производства и управления представим в таблице 1.8. Для наглядности в Приложении 2 представлен рисунок, отражающий динамику затрат.

Таблица 1.8.

Затраты по обслуживанию производства и управлению

№ п/п	Показатели	Периоды			Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
1	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс.руб.	102	106	109	103,6	102,9
2	Общепроизводственные расходы, тыс.руб.	101	104	106	103,0	101,9
3	Административные расходы, тыс.руб.	94	126	141	132,8	112,5
4	Производственная себестоимость, тыс.руб.	3123	4387	5498	140,5	125,3

Как видно из данных таблицы, расходы с каждым годом увеличиваются довольно значительно. В 2005 году самыми быстрыми темпами увеличиваются расходы на содержание оборудования и административные расходы (102,9% и 112,5%). На протяжении трех лет незначительно возросли общепроизводственные расходы и производственная себестоимость услуг и продукции. Положительным фактором явилось бы для производственного процесса снижение административных расходов, а экономить на обслуживании оборудования было бы неразумно и нерационально.

Таблица 1.9.

Удельный вес расходов по обслуживанию производства и управлению в себестоимости продукции

№ п/п	Показатели	Периоды			Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
1	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.	3,3	2,4	2,0	73,7	82,1
2	Общепроизводственные расходы, руб.	3,2	2,4	1,9	73,3	81,3
3	Административные расходы, руб.	3,0	2,9	2,6	94,6	89,7

Как показывают данные таблицы и диаграммы (см. Приложение 3), наибольший удельный вес в себестоимости продукции в ЗАО «Лукоморье» имеют административные расходы, которые на протяжении 2004 – 2005 гг. незначительно изменялись в пределах 10,84 – 10,48 %.

В 2005 году в себестоимости реализуемых услуг снизились

- доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,04%,

- доля общепроизводственных расходов на 0,05%,

- удельный вес административных расходов уменьшился на 0,03%.

Для более полной информированности необходимо рассмотреть такие статьи, как содержание и эксплуатация оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д.

Большое значение имеют затраты на содержание и эксплуатацию оборудования.

Таблица 1.10.

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

№ п/п	Показатели	Периоды			Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
1	Амортизация оборудования, тыс.руб.	53	77	110	145,2	142,8
2	Эксплуатация оборудования, тыс.руб.	137	186	270	135,8	145,1
3	Ремонт оборудования, тыс.руб.	34	40	57	115,7	142,7
4	Прочие расходы, тыс.руб.	6	6	4	89	71,4

Как показывает анализ данных таблицы, за период 2003-2005 гг. значительно увеличились расходы на амортизацию оборудования (с 53 до 110 тыс.руб.), из чего можно заключить, что на балансе появилось дополнительное оборудование, соответственно возросли расходы на эксплуатацию оборудования и ремонт оборудования. В 2004 году опережающие темпы роста расходов на амортизацию по сравнению с темпами роста расходов на эксплуатацию оборудования свидетельствуют о том, что в ЗАО "Лукоморье" имела место экономия за счет бережного использования оборудования. В 2005 году соотношение между вышеуказанными статьями расходов на содержание оборудования несколько изменилось в сторону больших темпов роста расходов на эксплуатацию оборудования (145,1%), в то время как расходы на амортизацию увеличились всего на 142,8%.

В ЗАО "Лукоморье" нормы амортизации неизменны, а отклонения в ее сумме вызываются изменением стоимости оборудования в связи с поступлением печей и механизмов. При этом замена старого оборудования новым, более совершенным, сложным и дорогостоящим сопровождается увеличением абсолютной суммы амортизации и других расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Экстенсивная нагрузка на оборудование увеличилась за счёт введения дополнительной смены для увеличения фондоотдачи, возрастания эффективности использования оборудования и снижения сроков окупаемости (для решения проблемы опережения физического старения моральным) и выявления резервов максимального использования оборудования по времени.

Проанализируем общепроизводственные и общехозяйственные затраты ЗАО "Лукоморье" за 2003-2005 гг.

Таблица 1.11.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов

№ п/п	Показатели	Периоды			Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
1	Содержание аппарата управления, тыс.руб.	32	33	35	104,1	104,2
2	Амортизация зданий, сооружений, тыс.руб.	18	18	19	102,6	103,3
3	Содержание зданий, сооружений и инвентаря, тыс.руб.	21	22	23	105,7	104,5
4	Износ МБП, тыс.руб.	12	13	13	106,9	99,5
5	Ремонт зданий, сооружений и инвентаря, тыс.руб.	16	15	14	94,7	93,3
6	ИТОГО	101	104	103,0	101,9

Общепроизводственные расходы и общехозяйственные – это расходы по управлению деятельностью предприятия в целом или его структурных подразделений. Эти расходы в основе своей являются условно – постоянными, поэтому размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящийся на единицу объема услуг и продукции, сокращается, в результате увеличения объема их реализации и увеличивается вследствие его уменьшения. Именно поэтому рост объема услуг и продукции выступает в качестве одного из факторов снижения их себестоимости.

Доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделий и работ сокращается и в результате уменьшения абсолютной суммы расходов при максимальном использовании возможностей их экономии. Выявление этих возможностей составляет главную задачу общепроизводственных и общехозяйственных расходов. [9, С. 207]

Проанализировав данные таблицы 1.11. можно сделать заключение о том, что наибольшее влияние на рост общехозяйственных и общепроизводственных расходов в ЗАО «Лукоморье» оказывают расходы на содержание аппарата управления (на протяжении 2003-2005 гг. их сумма возросла с 32 тыс.руб. до 35 тыс.руб.). Такая тенденция к увеличению этой статьи затрат, к сожалению, не является положительной, поскольку приводит к увеличению себестоимости на единицу реализованной продукции.

На отклонение в сумме затрат на амортизацию, содержание зданий, сооружений и инвентаря влияет изменение норм амортизации и стоимости основных средств целевого назначения, численности рабочих, занятых уборкой помещений, тарифов на энергию и т.д.; в ЗАО "Лукоморье" отклонение незначительно и может быть проигнорировано (в 2004 г. сумма затрат на амортизацию зданий возросла до 18 тыс.руб. или 102,6%, а в 2005 году – до 19 тыс.руб. или 103,3%).

В связи с тем, что расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции по установленным нормам, отклонение от сметы по этой статье не зависит от роста или снижения объема ремонта и соблюдения режима экономии в использовании средств на ремонт. Влияние этих факторов сказывается на использовании ремонтного фонда, и определяется в процессе его анализа.

Расходы по приему и сдаче кассовой выручки зависят от суммы выручки полученной за реализованную продукцию. Для определения реальной экономии или перерасхода по этой статье из затрат по отчету вычитают расходы по смете, пересчитанные на фактический объем реализации продукции.

Непроизводительные расходы представлены лишь потерями от простоев, которые связаны с недостатками в материальном обеспечении производства, и для их устранения надо наметить соответствующие мероприятия.

Общехозяйственные расходы анализируют по отдельным группам, а внутри их по статьям затрат.

При анализе общехозяйственных расходов, как и общепроизводственных, затраты по плану не пересчитывают на фактический объем услуг и продукции. В процессе анализа определяют абсолютное отклонение фактических расходов по отдельным статьям от плана, причины экономии или перерасхода, резервы рационального использования средств на управление предприятием. При этом отклонения по отдельным статьям общехозяйственных расходов вызываются теми же причинами, которые воздействуют на величину экономии или перерасхода по соответствующим статьям общепроизводственных расходов. [9, С. 281-282]

В анализе расходов по статье «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений» устанавливают их зависимость от объема выпуска продукции, стоимости инструментов и приспособлений, соблюдения нормативных сроков использования и других причин. Следует отметить, что в ЗАО «Лукоморье» данная статья расходов в 2004 году увеличилась на 6,9% и уменьшилась в 2005 году на 0,5%.

Организация контроля сохранности инструментов и приспособлений с соблюдением нормативных сроков службы обеспечит сокращение затрат на приличную сумму.

Также можно отметить, что в 2005 году уменьшилась сумма, затрачиваемая на ремонт оборудования в сравнении с 2003-2004 годами. Это говорит о более бережном отношении сотрудников к своему рабочему месту.

Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования анализируют по отдельным статьям.

Административные расходы также представляют собой значительную часть в общей структуре затрат ЗАО "Лукоморье".

Таблица 1.12.

Административные расходы

№ п/п	Показатели	Периоды			Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 03/04, %
№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 03/04, %
1	Содержание аппарата управления, тыс.руб.	56	71	84	126,4	118,5
2	Расходы на служебные командировки, тыс.руб.	11	22	22	199,4	98,1
3	Амортизация зданий, сооружений и инвентаря тыс.руб.	18	18	19	102,6	103,3
4	Содержание зданий, сооружений и инвентаря, тыс.руб.	3	3	3	110,9	100,8
5	Ремонт зданий, сооружений и инвентаря, тыс.руб.	2	3	4	183,4	126,8
6	Износ МБП, тыс.руб.	2	4	5	198,9	129,3
7	Прочие расходы, тыс.руб.	1	1	1	112,0	100,7
8	ИТОГО	94	126	141	132,8	112,5

Анализ данных таблицы выявил очень высокий рост статьи «Содержание аппарата управления» - 126,4 % в 2004 году и 118,5 % в 2005 году. Резервы сокращения расходов на содержание аппарата управления и прочего персонала выявляют, анализируя действующую на предприятии структуру управления. При этом определяют возможности ее совершенствования, устранения излишних, дублирующих звеньев управления, ликвидации штатных излишеств.

Отклонение фактических расходов на содержание охраны от плана происходит в результате изменения количества охраняемых объектов, численности работников охраны, их окладов и других факторов. Анализируя расходы на эти цели, изучают эффективность охранных мероприятий. Увеличение расходов на содержание охраны считается оправданным, если оно способствует лучшей сохранности товарно-материальных ценностей, денежных средств и имущества предприятия, предупреждению хищений. Экономия в расходах на эти цели целесообразна, если она достигается в результате продуманной организации охранных мероприятий, а не вследствие ослабления охраны. В нашем случае охрана отсутствует.

Расходы на служебные командировки анализируют с учетом их хозяйственной целесообразности и конкретных результатов, выполнения командированными работниками установленных заданий. Для анализа расходов на служебные командировки ЗАО «Лукоморье» были использованы данные таблицы 1.12. Очевидно, что их сумма увеличивается с каждым годом, и в 2004 году темп роста расходов на служебные командировки составил 199,4 %. Однако, уде в 2005 году по данной статье произошло некоторое сокращение затрат – на 1,9%.

Прочие расходы произведены в пределах сметы и резервы их сокращения не выявлены.

Расходы на охрану труда анализируют в тесной связи с изучением условий труда на производстве. Из общей их суммы выделяют затраты, связанные с улучшением условий труда, и суммы компенсации, выплаченных работникам за работу в сложных условиях труда, определяют соотношение между ними. Увеличение затрат на создание различных устройств, улучшающих условия труда, ведет к сокращению расходов на выплату компенсаций работникам, благоприятно сказывается на здоровье людей и темпах роста производительности труда (в результате уменьшения числа работников, пользующихся дополнительным отпуском за работу в сложных условиях труда и правом на сокращенный рабочий день). Поэтому в процессе анализа выявляют возможности создания нормальных условий труда и намечают необходимые для реализации этих возможностей мероприятия.

К другим статьям относят потери от брака и прочие производственные расходы. Потери от брака определяют путем вычитания из себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление брака стоимости брака по цене его возможного использования, а также сумм удержаний с виновников брака (работников предприятия, поставщиков недоброкачественных материалов и др.). Поэтому уменьшение потерь от брака достигается как за счет сокращения брака, так и в результате эффективного использования забракованных изделий и деталей, максимальной компенсации потерь виновниками брака.

Многие предприятия не ведут учета потерь от брака и затраты на окончательный и исправимый брак показывают не по статье «Потери от брака», а включают их, в другие статьи себестоимости услуг и продукции («Материалы», «Основная заработная плата производственных рабочих» и др.), что создает серьезные трудности в анализе себестоимости и продукции. Для анализа брака на этих предприятиях используют акты или извещения о браке, карты брака, журналы (ведомости) учета качества изделий и работ и другие первичные документы. По этим документам выявляют виды окончательно забракованной продукции и операции по исправлению брака, намечают меры по его предупреждению. Потери от брака определяют расчетным путем.

Величину окончательного брака находят по данным о количестве забракованных изделий и фактической себестоимости (а при ее отсутствии - плановой) одного изделия. Расходы на исправление брака рассчитывают с учетом числа операций по исправлению брака, действующих расценок, стоимости материалов по нормам, необходимых для выполнения операций, связанных с исправлением брака, а также с учетом соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов. Стоимость брака по цене использования и суммы удержаний с виновников, брака определяют по данным первичных документов.

Определение потерь от брака расчетным путем связано с проведением трудоемких расчетов, которые к тому же весьма условны и не обеспечивают необходимой точности получаемых результатов. Поэтому на предприятиях, не осуществляющих учета потерь от брака, в число мероприятий по его предупреждению следует включить организацию учета брака по местам его возникновения, видам изделий и работ, статьям затрат, причинам и виновникам. Другие мероприятия по предупреждению брака определяются по результатам анализа причин его возникновения (низкая квалификация рабочих, использование устаревшего оборудования, поступление материалов низкого качества, другие причины). [1, С. 68]

Анализ прочих производственных расходов проводят по каждой их статье в отдельности, устанавливая целесообразность произведенных затрат, причины отклонения от плана и возможности предупреждения неоправданных перерасходов. Для анализа используют первичные документы, которыми оформляются произведенные расходы.

При обобщении результатов анализа себестоимости продукции следует избегать повторного счета одних и тех же резервов, выявленных по различным статьям затрат. Так, размер снижения себестоимости продукции вследствие ликвидации брака включен в расчет в качестве возможной экономии в затратах на материалы и заработную плату, получаемой от сокращения выпуска бракованных изделий. Поэтому уменьшение расходов по статье «Потери от брака» в сводном подсчете резервов снижения себестоимости не учитывается. В нашем случае брак отсутствует полностью в связи с простотой производства. [20, С. 267]

В процессе анализа необходимо изучить производительность труда, численность работников и фонд оплаты труда. Цель такого анализа – оценка эффективности использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда, определение резервов роста производительности труда и обеспечение опережающего её повышения по сравнению с заработной платой одного работника.

Производительность труда представляет собой отношение между количеством продукции, произведенной данной организационной системой, и количеством затрат, использованных в той же организационной системе для выпуска этой продукции. Чтобы измерить производительность, требуется дать количественное выражение продукции и затратам и сопоставить их». [30, С. 35]

На первый взгляд, это выглядит достаточно просто, и по отношению к некоторым организационным системам это действительно так. Большинство же организаций выпускает многообразные виды продукции. В некоторых случаях продукция – это товары, которые легко выразить количественно; в других случаях продукция – это услуги, и найти для них количественное выражение очень трудно. Во многих организациях затраты в высшей степени разнообразны даже в пределах одного вида ресурсов.

На процесс измерения производительности труда оказывают влияние такие факторы, как изменение ассортимента, продолжительность производственного цикла, отнесение конкретной продукции к конкретным затратам, метод агрегирования данных, вероятность отсутствия данных и выбор меры производительности. Другими словами, приступая к проектированию и разработке систем измерения и оценки производительности труда, следует с самого начала учитывать ряд обстоятельств. Например, для измерения необходимы информация (данные о продукции и затратах) и возможности ее сопоставления, при этом данные о затратах должны отражать все ресурсы, израсходованные при выпуске данной продукции. Диапазон системы измерения, или период, который подлежит анализу, определяет количество собираемой информации. Периодом может быть год, квартал, месяц и т.д.

Производительность труда является экономической категорией, характеризующей результативность живого труда. Уровень производительности труда (ПТ) выражается отношением объема (Q) произведенной продукции (работ, услуг) к затратам живого труда (Ч) на ее производство.

Производительность труда является одним из важнейших показателей результатов деятельности организаций, позволяющим оценивать эффективность технических, организационных и социальных нововведений, принимать взвешенные управленческие решения.

Рост производительности труда повышает конкурентоспособность организаций в условиях рыночных отношений. Низкая производительность труда свидетельствует о неэффективности использования ресурсов и наоборот, рост производительности труда указывает на повышение эффективности производства, конкурентоспособности, улучшение качества трудовой жизни.

На производительность труда, в отличие от прибыли, в меньшей мере оказывает влияние изменение цен на сырье, материалы, энергию, оборудование, произведенную продукцию. Если организация способна за счет повышения цен на произведенную продукцию выручить значительно больше средств, чем составляют издержки, то ее рентабельность может повышаться и в те периоды, когда производительность труда остается на прежнем уровне или даже снижается. С точки зрения работа над повышением производительности труда требуется настойчивость в постоянном совершенствовании производственных, трудовых и управленческих процессов. Производительность труда всегда находилась в центре внимания планово-экономической работы в газовой промышленности. Однако ослабление директивных методов управления привело к тому что, начиная с 1995 г. измерение, анализ и планирование этого показателя были практически прекращены, а накопленный опыт в значительной мере утрачен.

В настоящее время, в условиях рыночной экономики, стоит задача развития системы измерения, учета, анализа и планирования производительности труда с учетом новых задач, стоящих перед ЗАО "Лукоморье".

Зависимость между объемом продукции, численностью работников и производительностью труда выражается формулой:

V = Ч × В , (1.2)

где V – объем реализации продукции;

Ч – среднесписочная численность работников;

В – средняя выработка одного работника, характеризующая уровень производительности труда.

Формула показывает, что объем продукции и его увеличение зависят как от численности персонала, так и от эффективности использования трудовых ресурсов. [30, С. 81-82]

Рост объема продукции должен обеспечиваться преимущественно за счет повышения производительности труда, поэтому важная задача анализа состоит в определении влияния численности работников на рост или уменьшение объема продукции по сравнению с предыдущим годом.

Таблица 1.13.

Зависимость между объемом продукции, численностью работников и производительностью труда

№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	4063	5863	7621
2	Темп роста к предыдущему году, %	-	144,28	129,90
3	Среднесписочная численность персонала без работников, занятых обслуживанием предприятия, чел.	12	15	19
4	Темп роста к предыдущему году, %	-	125,00	126,66
5	Среднегодовая выработка на одного работника, тыс.руб.	338	390	491
6	Темп роста к предыдущему году, %	-	115,4	102,6
7	Доля прироста объема продукции, полученного за счет повышения производительности труда, %	-	44,0	45,1

Соотношение между показателями, приведенными в таблице, можно представить в виде рис. 1.3.

Рис. 1.3. Зависимость между объемом продукции, численностью работников и производительностью труда.

По данным ЗАО "Лукоморье" прирост объема реализации продукции в 2004-2005 гг. получен в результате как увеличения численности работников, так и повышения производительности труда.

В 2004 г. в результате увеличения численности работников получено 1015 тыс.руб. ((15 - 12) × 338), а в результате повышения производительности труда на 783 тыс.руб. ((390 - 338) × 15) прироста объема продукции, что составило соответственно 56,0% (1015 / (1015 + 783) × 100%) и 44,0% (783 / (1015 + 783) × 100%) всего прироста.

Анализ изменения объема реализации производимой продукции в ЗАО «Лукоморье» в 2005 году показал следующую зависимость: рост численности работающих на 4 человека способствовал увеличению объема реализации на 1563 тыс.руб. ((19 - 15) × 390), а повышение производительности труда привело к росту обобщающего показателя на 1904294 руб. ((491 – 390) × 19). При этом доля прироста за счет повышения производительности труда составила 45,1% (1563 / (1563 + 1904) × 100%), а за счет численности персонала 54,9% (1904 / (1563 + 1904) × 100%).

Таким образом, рост объема реализации продукции как в 2005 году, так и в предыдущем, достигается в основном за счет увеличения численности персонала, а не производительности труда.

В условиях нестабильной экономической ситуации анализ финансовых результатов проводится с использованием методики, которая совершается в такой последовательности:

1) Финансовые результаты.

Выручка от реализации – Себестоимость = Финансовый результат

2003 год: 4063 – 3123 = 940 тыс.руб.

2004 год: 5863 – 4387 = 1476 тыс.руб.

2005 год: 7621 – 5498 = 2122 тыс.руб.

Видно, что на протяжении трех анализируемых лет предприятие получало стабильную и достаточно высокую прибыль. Наибольшие темпы роста прибыли при этом наблюдались в 2004 году, когда её сумма возросла на 57%. Достаточно высокими были результаты деятельности ЗАО «Лукоморье» и в 2005 году – предприятие получило прибыль в размере 2122 тыс.руб., что на 43,79 % больше, чем в предыдущем году.

2) Влияние себестоимости продукции на прибыльность предприятия.

Влияние этого фактора производится путем подсчета трёх показателей:

A. Общих затрат;

B. Условно – постоянных затрат;

C. Коммерческих затрат.

При этом данные показатели рассчитывают на один рубль реализованной продукции.

Таблица 1.14.

Влияние себестоимости продукции на прибыльность предприятия

№ п/п	Показатели	Периоды			Темп роста, %		Отклонение(+,-)
№ п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	03/04	04/05	03/04	04/05
1	Объем реализации продукции, тыс.руб.	4063	5863	7621	144,3	129,9	1799	1757
2	Затраты на производство и реализацию продукции, тыс.руб.	3123	4387	5498	140,5	125,3	1263	1111
3	Общие затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,771	0,752	0,723	97,5	96,0	-0,019	-0,029
4	Условно – постоянные затраты, тыс.руб.	603	710	881	133,5	124,1	106	171
5	Условно – постоянные затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,149	0,121	0,116	81,2	95,9	-0,028	-0,005
6	Коммерческие затраты, тыс.руб.	84	132	199	157,2	150,3	48	66
7	Коммерческие затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,021	0,023	0,026	109,5	113,0	0,002	0,003

Рис. 1.4. Влияние себестоимости продукции на прибыльность предприятия.

Рис. 1.5. Влияние себестоимости продукции на прибыльность предприятия.

Данные таблицы 1.14. и рис. 1.4. и 1.5. свидетельствуют о том, что объем выручки от реализации на протяжении трёх лет изменялся неравномерно – в 2003 году он увеличился на 1799 тыс.руб. (на 44,28%), а в 2005 году – лишь на 29,9 %, что составило 1757 тыс.руб. Соответственно вместе с ростом объема выручки от реализации возросли и затраты на производство и сбыт продукции (на 1263 тыс.руб. в 2004 году и на 1111 тыс.руб. в 2005 году).

При этом, показатель общих затрат на рубль реализованной продукции имел тенденцию к снижению (с 0,771 руб. в 2003 году до 0,723 руб. в 2005 году).

Согласно приведенным данным рассчитываем влияние на финансовые результаты следующих факторов.

1. Общие затраты на один рубль реализованной продукции.

Для этого отклонение по общим затратам умножим на фактический объем реализованной продукции в отчетном периоде:

2004 год: - 0,019 × 5863 = -111 тыс.руб.

2005 год: - 0,029 × 7621 = 221 тыс.руб.

Таким образом, за счет снижения показателя общих затрат на 1 рубль реализованной продукции на 0,019 руб. в 2004 году

ЗАО «Лукоморье» смогло получить прибыль в размере 111 тыс.руб. А в 2005 году за счет снижения затрат на рубль реализованной продукции (на 0,029 руб.) сумма прибыли увеличилась на 221 тыс.руб.

2. Условно-постоянные затраты на один рубль реализованной продукции.

Позитивно влияет на величину прибыли и снижение условно-постоянных затрат на 1 рубль реализованной продукции.

-0,005 × 7621 = 38 тыс.руб.

Как показывают результаты расчетов, на увеличение суммы прибыли позитивно повлияло также снижение темпа роста условно-постоянных затрат в 2005 году в сравнении с годом 2004.

На основе проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что вместе с условно-постоянными затратами уменьшились затраты на материальные ресурсы.

3. Наблюдается рост коммерческих затрат в абсолютном значении.

Влияние коммерческих затрат на величину прибыли рассчитывается аналогично двум предыдущим факторам.

0,003 × 7621 = 22 тыс.руб.

2005 год в деятельности предприятия характеризуется значительным ростом коммерческих затрат (как их общей суммы на 66 тыс.руб., так и коммерческих затрат на 1 руб. реализованной продукции – на 0,003 руб.). В результате роста данной статьи затрат произошло снижение суммы прибыли на 22 тыс.руб. Однако следует отметить, что в условиях перехода к рынку рост коммерческих затрат явление закономерное, поскольку предприятие регулярно проводит маркетинговые исследования.

3) На следующем этапе определим наиболее прибыльные виды продукции.

Анализ данных, приведенных в Приложении 4 показал, что на протяжении 2003-2005 гг. к наиболее прибыльным видам продукции относится хлеб бородинский, удельный вес которого, в общем, выпуске продукции, в 2005 г. составил 25% (рентабельность данного продукта постепенно возрастала на протяжении трех лет от 26% до 34%). Кроме того, значительную прибыль предприятию приносят хлеб пшеничный и хлеб столовый (по данным на 2005 г. их удельный вес в объеме реализации продукции составил 16% и 9% соответственно).

Достаточно высокими показателями рентабельности отличаются хлеб жито, хлеб молодежный, плюшки и багет.

У остальных видов продукции удельный вес продукции рассчитывают и сравнивают между собой коэффициенты рентабельности.

К_рент = Σ(Уд. вес продукции ×Рентабельность продукции)/100%, (1.3)

2003 год:

К_рент = Σ(20×26+17×21+10×12+7×9+7×9+×7+7×9+7×9+6×8+6×8+2×3+2×3+ 2×3+2×3)/100 = 14,04 %.

2004 год:

К_рент = Σ(21×7+16×21+9×12+8×11+8×11+4×5+7×9+7×9+6×8+6×8+2×3+ 2×3+2×3+2×3)/100 = 15,43%.

2005 год:

К_рент = Σ(25×34+16×22+9×12+7×10+7×10+4×6+7×9+7×9+5×8+5×8+2×3+ 2×3+2×3+2×3) / 100 = 17,04%.

Таким образом, коэффициент рентабельности продукции имел наибольшее значение в 2005 г., когда он составлял 17,04%. По сравнению с предыдущим годом этот показатель стал больше на 1,61%. Постепенное и стабильное увеличение на протяжении 2003-2005 гг. рентабельности продукции, которую производит ЗАО «Лукоморье», свидетельствует о том, что предприятие выбрало правильную стратегию, и практически вся реализуемая продукция приносят устойчивую прибыль.

4) Оценка общего финансового результата проводится в таблице 1.15.

Таблица 1.15.

Оценка общего финансового результата

№ п/п	Показатель	Периоды			Отклонение (+,-)		Удельный вес, %
№ п/п	Показатель	2003	2004	2005	03/04	04/05	2003	2004	2005
1	Прибыли и убытки, тыс.руб., в том числе:	940	1476	2122	535	646	100	100	100
2	Прибыль от реализации продукции и услуг, тыс.руб.	894	1405	2028	510	622	95,16	95,23	95,55
3	Другие операционные доходы, тыс.руб.	45	70	94	24	24	4,84	4,77	4,45

Прибыль является основным обобщающим показателем финансовых результатов деятельности предприятия. В сумме полученной предприятием прибыли отражается эффективность использования трудовых, материальных ресурсов, рост производительности труда и фондоотдачи основных производственных фондов, увеличение объема продукции, улучшения ее качества, снижения себестоимости. [39, С. 43]

В ЗАО "Лукоморье" 95% состава балансовой прибыли приходится на прибыль от реализации продукции (эта тенденция наблюдается на протяжении последних трех лет). В абсолютном выражении наибольшее увеличение общей прибыли, равно как и прирост её основных составляющих, произошло в 2004 году на сумму 535 тыс.руб., причем прибыль от реализации продукции возросла на 510 тыс.руб., а сумма других операционных доходов – на 24 тыс.руб.

В общем, на исследуемом предприятии наблюдается равномерный прирост прибыли с годами, что и ожидается любым руководителем предприятия.

Установление взаимосвязи между объемом продаж (объемом реализации), затратами и прибылью является очень важным моментом в планировании бизнеса. Такую информационную модель иногда называют моделью нахождения «критической точки» (точки безубыточности, точки перелома, мертвой точки).

На каждом предприятии возникает такая ситуация, когда оно находится в таком состоянии, что не получает ни прибыли, ни убытка, такое состояние экономисты оценили как точка безубыточности. В первую очередь следует овладеть понятиями переменные и постоянные затраты. Но это разделение нужно рассматривать в краткосрочном периоде.

Переменные затраты находятся под влиянием изменения объема производства и не прямо под влиянием объема реализации (зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия).

Постоянные затраты не зависят от изменения объема производства и существуют на предприятии всегда (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, зарплата и страхование административно – хозяйственного аппарата). [40, С. 154]

Таблица 1.16.

Определение безубыточного объема продаж

и зоны безопасности предприятия (на 2005 год)

№ п/п	Показатели	Абсолютное значение, тыс.руб.
1	Чистая выручка	7 621
2	Переменные затраты	4 444
3	Маржинальный доход
4	Постоянные затраты	881
5	Финансовый результат	2 122

Расчет точки безубыточности.

Т_б = П_з / МД (%) , (1.4.)

где: П_з– постоянные затраты;

МД (%) – маржинальный доход в относительном выражении.

Т_б = 881 / 0,4169 = 2114 тыс.руб.

Движение от этой точки или вверх или вниз улучшает или ухудшает состояние предприятия. В связи с этим необходимо рассчитать запас финансовой надежности с целью предупреждения дефицита ликвидных средств.

Запас финансовой надежности рассчитывается как разность чистой выручки и точки безубыточности.

З_фн = ((ЧВ – Т_б) / ЧВ) × 100. (1.5.)

З_фн = ((7621 – 2114) / 7621) × 100 = 72,26%

Можно рассчитать количество булок хлеба, которое необходимо изготовить предприятию, при условиях, которые сложились на нем. Оценим критический объем производства товаров.

Критический объем – соотношение точки безубыточности к цене реализации товара.

V_кр = Т_б / Ц_реал, (1.6.)

где Ц_реал – цена реализации изделия. [31, С. 205]

В 2003 году значение рентабельности составляло:

Р_у = ((100 – 77) / 77) × 100 = 30,1%,

В 2004 году уровень рентабельности продукции был равен:

Р_у = ((100 – 75) / 75) × 100 = 33,3 %,

В 2005 году рентабельность продукции была равна:

Р_у = ((100 – 72) / 72) × 100 = 35,6%.

Уровень рентабельности достаточно высокий, из чего можно сделать выводы, что руководитель предприятия ведет правильную экономическую политику.

Анализ основных показателей деятельности предприятия свидетельствует о том, что за три года ЗАО «Лукоморье» успешно и динамично развивается. Прирост объема реализации продукции осуществляется достаточно высокими темпами (более 30% в год), что дает предприятию возможность привлекать больше средств на расширение производства. Стабильная структура продукции, которую реализует предприятие, свидетельствует о том, что специалисты предприятия достаточно точно определили свою нишу на рынке услуг, и фирма обладает одним весьма значительным преимуществом – возможностью максимально быстро и гибко реагировать на изменение потребительского спроса в области ассортимента.

Рост объема реализации продукции на предприятии как в 2005 году, так и в предыдущем, достигается в основном за счет увеличения численности персонала, а не производительности труда.

Очевидно, что на протяжении трёх анализируемых лет предприятие получало стабильную и достаточно высокую прибыль. Также предприятие на протяжении трех лет имело неплохие показатели уровня рентабельности производства: 2003 г. – 30,1 %, 2004 г. – 33,3 %, 2005 г. – 35,6 %.

В процессе анализа, планирования, осуществления и контроля эффективности маркетинговых мероприятий менеджерам требуется информация. Все чаще и чаще специалисты по маркетингу рассматривают информацию не только в качестве основы для принятия оптимальных решений, но и как ресурс, который обеспечивает стратегически важное преимущество над конкурентами.

С ростом доходов покупатели становятся разборчивее и требовательнее при выборе товаров, и продавцы нуждаются в более точной информации о реакции покупателей на различные характеристики и свойства товара. Применение более сложных маркетинговых подходов и усиление конкуренции требуют, чтобы продавцы владели максимально полной информацией об эффективности применяемых маркетинговых документов. [13, С 316]

Для того чтобы выбрать маркетинговые стратегии в данном конкретном случае, служба маркетинга провела соответствующее исследование рынка, которое должно помочь ответить на вопросы: почему одни клиенты покупают продукт ЗАО "Лукоморье", другие отдают предпочтение конкурентам? что покупателям нравится в продукте ЗАО "Лукоморье" и что не нравится? какие дополнительные действия могут привлечь внимание к продукту фирмы? какие группы покупателей вообще не потребляют данный продукт и почему? и т.п.

В результате проведенного анализа были сделаны следующие основные заключения:

1. Конкуренты могут удовлетворять рыночного спроса аналогичной продукции в силу наличия навыков и инициативы, они работают по другим схемам, с большим охватом и хорошим качеством.

2. Появление новых конкурентов (или усиление уже существующих) возможно, но требует долгосрочного периода для организации производства и значительных средств, что позволяет ЗАО "Лукоморье" сохранить устойчивую позицию на рынке.

3. В основу организации производства в ЗАО "Лукоморье" положен принцип, который обеспечивает полностью непрерывный процесс производства и практически безотходный.

SWOT-анализ является необходимой составляющей маркетингового плана предприятия. Анализ конкурентоспособности потенциала компании – одна из приоритетных задач маркетинговой информационной службы. В данной статье дается подробное описание доступных для применения в условиях российских предприятий методик проведения SWOT-анализа на основе их авторской оценки и интерпретации.

Необходимая составляющая плана маркетинга – SWOT-анализ, который имеет своей целью определение сильных и слабых сторон предприятия (анализ внутренней среды), а также возможностей и угроз ближайшего окружения фирмы (анализ внешней среды). Таким образом, методика SWOT предполагает четыре направления анализа:

1) Strengths (сильные стороны) – преимущества фирмы;

2) Weaknesses (слабые стороны) – недостатки фирмы;

3) Opportunities (возможности) – факторы внешней среды, которые могут способствовать получению компанией преимуществ;

4) Threats (угрозы) – факторы, способные ослабить позиции организации на рынке.

SWOT-анализ дает возможность оценить конкурентную ситуацию на рынке, получить четкое представление о преимуществах и недостатках компании, что позволяет:

- выбрать направление развития предприятия;

- выгодно использовать сильные стороны организации;

- устранить либо учесть недостатки организации;

- использовать (не упустить) предоставляемые рынком возможности;

- избежать опасностей и угроз.

SWOT-анализ позволяет: структурировать информацию о предприятии и рынке, произвести переоценку сложившейся ситуации, обратить внимание на новые перспективы. [12, С. 144-145]

Идея SWOT-анализа заключается в следующем:

- приложение усилий для превращения слабостей в силу и угроз в возможности,

- развитие сильных сторон фирмы в соответствии с ее ограниченными возможностями.

Таблица 1.17.

SWOT – анализ ЗАО "Лукоморье"

1. выгодное месторасположение предприятия

2. гибкая политика цен

3. высокорентабельное производство

4. максимально оптимизировано использование всего ассортимента материальных ресурсов

5. квалифицированные работники и служащие

6. продукция, которая всегда будет пользоваться спросом

7. большой запас финансовой надежности

8. хорошие деловые связи с поставщиками и заказчиками

9. наличие деловых и производственных связей с другими организациями

(сила) S

1. небольшой собственный капитал

2. отсутствие хорошей рекламы

3. большая текучесть кадров

4. недостаточно высокий показатель производительности труда, и как следствие – объем реализации продукции

5. затягивание заказчиками сроков оплаты услуг

6. узкая специализация

W (слабость)

(возможность) O

1. спрос на данный вид услуг достаточно высок и имеет устойчивую тенденцию к увеличению

2. положительная тенденция роста отрасли

3. становление рыночных отношений в РФ

4. снижение кредитной процентной ставки

5. использование новых технологий

T (опасности)

1. большое количество конкурентов

2. нестабильная политическая ситуация

3. нестабильность хозяйственного, налогового, банковского и других законодательств в отрасли в РФ

4. несовершенство законодательства.

5. задержка роста инвестиционной активности

Исходя из вышесказанного можно сформулировать основные направления дальнейшей деятельности ЗАО "Лукоморье" для улучшения общего состояния:

1. увеличение объема выпуска продукции за счет расширения товарного ассортимента, которое поможет исправить ситуацию;

2. усиление работы с персоналом с целью сокращения текучести кадров;

3. увеличение объема и качества рекламы;

4. увеличение объема и оборачиваемости капитала;

5. расширение зону охвата обслуживания за счет дополнительных торговых точек;

6. поиск и использование новых направлений производства, попадающие под освобождение от НДС.

Кроме этого необходимо осуществить еще несколько мероприятий:

1. рационализация использования трудовых ресурсов;

2. усиление мотивации для всего трудового коллектива;

3. проведение маркетингового исследования о необходимости расширения данной фирмы в городе;

4. использование методов прогнозирования.

Главную роль в управлении и планировании играет образование и опыт менеджеров высшего и среднего уровня управления, инициативность и нешаблонное мышление, знание конъюнктуры рынка и навыки в системе современных средств коммуникации.

Так же важным фактором сейчас является маркетинг, как ведущие направление в политике планирования и сбыта продукции. Маркетинг очень тесно связан с развитием стратегического управления, выступая как средство реализации стратегий бизнеса, так и одним из средств информационного обеспечения процесса выработки стратегий фирмы. [17, С. 331]

В данном разделе работе были указанны сильные и слабые стороны ЗАО «Лукоморье», определенные в результате ситуационного анализа. Для более тщательного определения преимуществ и недостатков фирмы, а также методов их устранения, приведена следующая таблица.

Сильные стороны		Слабые стороны
Преимущества	Факторы, обеспечивающие преимущества	Недостатки	Методы устранения недостатков
Постоянно высокий спрос на продукцию	Необходимый вид товара	Небольшой собственный капитал	Привлечение заемных средств
Хорошие деловые связи	Предприятие зарекомендовало себя как надежного и стабильного партнера	Небольшие масштабы производства	Активный поиск инвесторов и их привлечение
Гибкая политика цен	Невысокие показатели себестоимости продукции, большие объемы реализации	Большая зависимость от поставщиков	Налаживание собственного производства основных комплектующих изделий
Высокая квалификация и компетентность персонала фирмы	Желание и возможность персонала повысить свою квалификацию	Достаточно большая текучесть кадров	Повышение средней зарплаты основным производственным рабочим
Хорошая репутация у покупателей	Эффективное сервисное обслуживание	Неспособность финансировать изменения в стратегии	Использование услуг различных консультирующих групп в области ведения бизнеса
Выгодное место расположения	Продуманная реализация стратегических планов	Отсутствие хорошей рекламы	Более активное изучение рынка, привлечение рекламных агентств

Проанализировав состояние предприятия в целом, можно заметить, что многие слабые стороны можно перевести в сильные, для чего необходимо активизировать маркетинговую политику данного предприятия. С помощью привлеченных средств ЗАО «Лукоморье» сможет модернизировать имеющееся оборудование, расширить производство и ассортимент продукции, провести маркетинговые исследования, но самое главное – разработать и внедрить долгосрочные стратегические планы, в результате которых должна повыситься эффективность деятельности предприятия.

С переходом нашей страны к рыночной экономике и вследствие этого отменой государственного финансирования инвестиционных проектов, все большую актуальность приобретают вопросы, связанные с инвестиционной деятельностью.

В соответствии с законодательством (закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации»), инвестиции – это денежные средства, целевые банковские кредиты, паи, акции и другие ценные бумаги; технологии; машины, оборудование; лицензии, – в том числе на товарные знаки; любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности или другие виды деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. Наиболее общим и распространенным в рыночной экономике считаются вложения средств в любой форме дохода или какого-либо другого эффекта. [34, С. 253].

В рыночной экономике по своей сущности инвестиции сочетают две стороны инвестиционной деятельности: затраты ресурсов и результаты. Инвестиции осуществляются с целью получения результата (дохода или иного результата) и являются бесполезными, если они не приносят такого результата.

Эффективная деятельность фирм в долгосрочной перспективе, обеспечение высоких темпов их развития и повышения конкурентоспособности в значительной мере определяются уровнем их инвестиционной активности и масштабами инвестиционной деятельности. [44, С. 384].

Все предприятия в той или иной степени связаны с инвестиционной деятельностью. Принятие решений по инвестиционным проектам осложняется различными факторами: видом инвестиций, стоимостью инвестиционного проекта, множественностью доступных проектов, ограниченностью финансовых ресурсов, доступных для инвестирования, риском, связанным с принятием того или иного решения.

Инвестиционные решения – это решения о текущих затратах, осуществляемых с целью получения доходов в будущем. Будет правильно сказать, что все расходы компании делаются в расчете на получение в будущем прибыли. Характерным различием между краткосрочными решениями и решениями о капиталовложениях (на длительный период) является время. В широком смысле можно считать, что краткосрочные решения принимаются на относительно короткий период, например один год, который проходит от вложения денежных средств до получения от них прибыли. Решения же о капиталовложениях исходят из длительного периода между инвестициями и получением от них выгод.

Решения о капиталовложениях обычно являются наиболее важными из всех решений, принимаемых любой организацией, так как они вовлекают значительную долю ее ресурсов в процесс, часто являющийся необратимым. Решения такого рода принимаются во всех областях деятельности. Так, решения о капиталовложениях в сфере бизнеса касаются инвестиций в сооружения и оборудование, научные исследования и опытные разработки. [16, С. 286]. Решения о капиталовложениях для компаний жизненно важны, так как они связаны с затратами больших сумм денег и влияют на их бизнес в течение многих лет.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 г. № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под капитальными вложениями понимаются инвестиции (т.е. вложения денежных средств и иного имущества, имеющего денежную оценку) в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. [36, С. 7].

Основная идея проекта в данной дипломной работе заключается в том, что планируется на базе уже существующего предприятия по производству хлебобулочных изделий открыть цех по выпечке кондитерских изделий, в частности тортов.

ЗАО "Лукоморье" находится на территории промышленной зоны города Ноябрьска в отдельно стоящем здании общей площадью 350 кв.м. Для производства хлебобулочных изделий в здании отведено 200 кв.м., 25 кв.м. занимают офисные помещения. Оставшаяся площадь (125 кв.м.) в данное время используется как складское помещение, просторный холл и т.д., то есть в любом виде, только не по производственному назначению. В данной дипломной работе будет рассмотрен вариант закупки оборудования для выпечки тортов с помощью получения кредита в одном из банков города и свободное помещение предполагается использовать для размещения там кондитерского цеха.

Далее представим перечень необходимого оборудования с указанием цен.

Таблица 2.1.

Оборудование, необходимое для открытия кондитерского цеха

№ п/п	Наименование	Стоимость, тыс.руб.
1	Машина для замеса теста	1255
2	Машина по выпечке форм	1411
3	Машина – миксер	635
4	Формы для выпечки (6 видов)	141
5	Кондитерские шприцы с насадками для украшения	74
6	Прочее	10
	ИТОГО:	3528

В связи с отсутствием у ЗАО "Лукоморье" суммы 3 528 тыс.руб., необходимой для приобретения оборудования для выпечки тортов, планируется обратиться в банковские учреждения города Ноябрьска для получения кредита. Был проведен анализ стоимости финансовых ресурсов, и наименьшая ставка за использование кредита выявлена в Сберегательном Банке России – 24% годовых. Таким образом, можно представить общую схему кредита. Условия кредита: срок погашения – 1 год, первые выплаты начнутся через 6 месяцев после получения кредита. Выплаты будут производиться ежемесячно из суммы чистой прибыли.

Таблица 2.2

Схема погашения кредита ЗАО "Лукоморье"

Погашение кредита, тыс.руб.	2,0% от вносимой суммы (ежемесячно), тыс.руб.	Итого выплат в месяц, тыс.руб.
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94

Продолжение Табл. 2.2

3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
3	147	149,94
70	3 528	3 598

Таким образом, по истечении срока кредита ЗАО "Лукоморье" выплатит банку сумму в размере 3 598 тыс.руб. или 1 799 тыс.руб. в год. Первый взнос по кредиту будет произведен в седьмом месяце после получения кредита.

Для составления сметы затрат необходимо выяснить планируемый объем производства тортов и себестоимость каждого из них, таким образом можно определить общую сумму затрат на первый год деятельности кондитерского цеха.

Большое влияние на объем реализованной продукции оказывает количество ассортимента (продукции) на предприятии. Руководством предприятия принимается решение о получении кредита в банке для инвестирования проекта расширения производства – открытие кондитерского цеха с целью увеличения ассортимента продукции, который позволит привлечь новых клиентов и, соответственно, увеличится объем реализации продукции.

На начальной стадии предприятие планирует изготавливать 6 видов тортов:

- торт «Киевский»;

- торт «Пражский»;

- торт «Фантазия»;

- торт «Изюминка»;

- торт «Березка»;

- торт «Лакомка».

Для определения эффективности проекта следует рассчитать затраты на изготовление тортов. Расчет затрат на выпечку тортов (калькуляцию) и рыночная цена каждого торта представлены в Приложении 5 и 6.

Для определения объема реализации сделаем одно допущение: ежедневно в каждом магазине, реализующем кондитерские изделия ЗАО "Лукоморье", будет продаваться по одному торту каждого вида. Тогда, можно рассчитать ориентировочную сумму затрат на выпечку.

S затрат на выпечку тортов = (59+61+66+59+59+66) × 26 магазинов × 365 дней = 3511 тыс.руб. (в год).

Следующим шагом будет расчет стоимости упаковки тортов – картонных коробок с логотипом ЗАО "Лукоморье". Наименьшие цены на изготовление необходимой продукции в МУП «Дом Печати «Северная Вахта». На изготовление 1 коробки, состоящей из двух половин: непосредственно сама коробка и крышка (цветная), необходимо затратить 2 рубля при тираже 60000 штук. Таким образом, общая стоимость упаковки составит 120 тыс.руб.

Для производства 156 тортов в сутки потребуется 5 кондитеров, при условии, что 2 из них будут работать в ночную смену. В их обязанности будет входит выпечка коржей и основных украшений (из теста) для тортов, а также производством кремов для смазывания коржей и окончательного украшения. 3 кондитера будут работать в дневную смену и будут заниматься оформлением тортов.

Сумма затрат по оплату труда составит:

2 работника (ночная смена) = 85 тыс.руб. × 2 = 170 тыс.руб. в год.

3 работника (дневная смена) = 77 тыс.руб. × 3 = 232 тыс.руб. в год.

Годовой фонд оплаты труда составит:

(170+232)+38,5% = 557 тыс.руб.

Далее необходимо рассчитать затраты по обслуживанию производства и управлению в ЗАО "Лукоморье".

Таблица 2.3

Затраты по обслуживанию производства и управлению

№ п/п	Показатели, руб.	2006 год, тыс.руб.
1	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	221
2	Общепроизводственные расходы	191
3	Административные расходы	143
	ИТОГО:	556

В себестоимость данной продукции также необходимо включить затраты на рекламную кампанию. Для проведения эффективной рекламной кампании необходимо изготовить радио- и видеоролики, изготовить и разместить баннер на одном из домов (на торце) в центре города, размещение рекламы на транспорте и т.д. В первый год производства кондитерских изделий в ЗАО "Лукоморье" планируется потратить на рекламу 100 тыс.руб.

На основе всех произведенных расчетов можно получить общую себестоимость выпечки тортов.

Таблица 2.4

Общая себестоимость выпечки тортов в ЗАО "Лукоморье" в год

№ п/п	Наименование статьи затрат	Сумма на 2006 год, тыс.руб.
1	Материальные затраты	3511
2	Фонд оплаты труда	557
3	Обслуживание производства и управление	556
4	Рекламные расходы	100
5	Упаковка (общепроизводственные расходы)	120
	ИТОГО:	4 845

Ежегодно планируется продавать:

6 тортов/день × 26 магазинов × 365 дней = 56940 тортов.

Прогнозируемая выручка от реализации тортов в год составит:

(118+122+132+118+118+132) × 26 магазинов × 365 дней = 7 022 тыс.руб.

Таким образом, в первый год валовая прибыль ЗАО "Лукоморье" составит

7022 – 4845 = 2 176 тыс.руб.

Для дальнейших расчетов необходимо составить прогнозный отчет о прибылях и убытках (см. Приложение 7) от всей деятельности ЗАО "Лукоморье" в 2006 году при условии, что планируется увеличить продажи хлебобулочных изделий на 10% и затраты на 7%.

Все расходы, входящие в себестоимость изделия, можно объединить в 3 основных группы экономических элементов: затраты предметов труда, затраты средств труда и заработная плата. Такая группировка затрат (с детализацией внутри каждой группы) используется при составлении сметы затрат на производство. Смета затрат – это плановый расчет затрат на все нужды предприятия на календарный период. Такая смета затрат позволяет определить потребность предприятия в каждом виде ресурсов, например в материальных ресурсах, в фонде заработной платы, оборотных средствах.

Смета затрат на производство – наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

Смета затрат на производство представляет собой программу действий на предстоящий период в стоимостном экономическом выражении. Смета позволяет скоординировать экономические интересы различных подразделений и согласовать различные цели. Смета представляет собой программу желаемого будущего, включающую экономические пути его достижения. Цели составления смети:

- оказание помощи при планировании очередных ежегодных хозяйственных операций;

- координация деятельности различных подразделений;

- доведениё планов до руководителей различных центров ответственности;

- стимулирование деятельности руководителя по достижению той или иной цели;

- управление производством;

- оценка эффективности работы руководителя.

В смету затрат включаются:

- затраты основных и вспомогательных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также в выполнении работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т.п.), так и для сторонних организаций;

- затраты на освоение производства новых изделий;

- затраты на подготовку производства;

- затраты на сбыт продукции и др. [20, С. 313-314]

Разработкой смет руководят планово-финансовые службы. Бухгалтер оказывает помощь в их составлении, обеспечивает информацией о прошедших периодах, о фактических затратах, оказывает консультационные услуги менеджерам, занимающимся разработкой сметы.

Перечислим этапы составления сметы:

1. анализ ситуации, предшествующей плановому периоду. Уточнение политики составления сметы на предстоящий период;

2. первоначальная подготовка сметы;

3. обсуждение варианта сметы с руководителями;

4. координация сметы затрат с другими сметами;

5. корректировка и окончательное принятие сметы затрат;

6. анализ сметы, сопоставление фактической сметы с плановой.

Одним из вариантов обоснования и подготовки сметы затрат является расчет себестоимости продукции по технико-экономическим факторам. Общая схема этого метода сводится к рассмотрению вариантов изменения базовой сметы исходя их намеченного на планируемый год комплекса организационно-технических мероприятий.

Смета затрат на производство используется при разработке финансового плана предприятия, для определения потребности в оборотных средствах, при составлении баланса доходов и расходов и определении ряда других показателей финансовой деятельности предприятия. [9, С. 299-300]

Таблица 2.5

Смета затрат на 2004 год (тыс.руб.)

Наименование статьи затрат	2004 год, всего	в том числе
Наименование статьи затрат	2004 год, всего	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Общие затраты (себестоимость), всего:	1052	1140	1009	1184
в т.ч. 1. Материальные затраты,.	2351	564	611	540	634
2. Фонд оплаты труда	1699	424	424	424	424
3. Затраты по обслуживанию производства и управлению, всего:	336	80	87	77	90
в т.ч. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	106	25	27	24	28
общепроизводственные расходы	104	25	27	23	28
административные расходы	126	30	32	28	34

Таблица 2.6

Смета затрат на 2005 год (тыс.руб.)

Наименование статьи затрат	2005 год, всего	в том числе
Наименование статьи затрат	2005 год, всего	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Общие затраты (себестоимость), всего:	5498	1319	1429	126	1484
в т.ч. 1. Материальные затраты	2905	697	755	668	784
2. Фонд оплаты труда	2236	559	559	559	559
3. Затраты по обслуживанию производства и управлению, всего:	357	85	92	82	96
в т.ч. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	109	26	28	25	29
общепроизводственные расходы	106	25	27	24	28
административные расходы:	141	34	36	32	38

В предыдущем параграфе была рассчитана прогнозируемая себестоимость выпечки тортов при условии открытия кондитерского цеха с приобретением оборудования за счет заемных средств. Смета затрат на 2006 год будет выглядеть следующим образом.

Таблица 2.7

Прогнозируемая смета затрат на 2006 год (тыс.руб.)

Наименование статьи затрат	2006 год, всего	в том числе
Наименование статьи затрат	2006 год, всего	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Общие затраты (себестоимость), всего:	10709	1613	2145	3421	3529
в т.ч. 1. Материальные затраты	6620	1456	1588	1721	1853
2. Фонд оплаты труда	2950	649	708	767	826
3. Затраты по обслуживанию производства и управлению, всего:	939	206	225	244	262
в т.ч. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	338	74	81	88	94
общепроизводственные расходы	424	93	101	110	118
административные расходы	295	65	70	76	82
4. Рекламные расходы	100	40	20	20	20

Как видно из таблицы, открытие дополнительно цеха – это достаточно затратное мероприятие, однако даже по предварительным прогнозам можно говорить о прибыльности данного проекта, так как в настоящее время рынок недостаточно насыщен кондитерскими изделиями и появление «новинок» в данной сфере будет воспринято горожанами с большим одобрением. Также если посмотреть Приложение 7, станет ясно, что планируемые действия приведут к увеличению прибыли ЗАО "Лукоморье" на 115%.

Согласно словарю Уэбстера, риском называется «шанс неблагоприятного исхода; опасность; угроза потерь или повреждений». Таким образом, под риском понимается возможность осуществления некоторого нежелательного события. [7, С. 37]

Деловой (производственный) риск, или риск активов фирмы, то есть дополнительный риск, налагаемый на держателей акций в результате решения фирмы воспользоваться займом. В принципе некоторая степень риска неотъемлема от операций фирмы. Это ее деловой риск. Если фирма использует заемные средства, она фактически разделяет своих инвесторов на две группы и сосредотачивает большую часть своего операционного риска на одном классе инвесторов – держателях обыкновенных акций. Однако, больший риск для держателей обыкновенных акций, как правило, компенсируется более высоким ожидаемым доходом. [7, С. 358]

Деловой риск разнится как по отраслям, так и среди фирм, принадлежащих к одной отрасли. Кроме того, деловой риск может меняться со временем.

Деловой риск зависит от ряда факторов:

1. Изменчивость спроса. Чем устойчивее спрос на продукцию фирмы при прочих неизменных факторах, тем ниже деловой риск.

2. Изменчивость продажной цены. Фирмы, продукция которых продается на очень переменчивом рынке, имеют больший деловой риск по сравнению с фирмами, отпускные цены которых более стабильны.

3. Изменчивость затрат на ресурсы. Фирмы, затраты на ресурсы которых очень неопределенны, отличаются высокой степенью делового риска.

4. Возможность регулировать отпускные цены в зависимости от изменения затрат на ресурсы. Поднимать свои отпускные цены при повышении затрат на ресурсы разные фирмы способны по-разному. Чем больше возможность фирмы регулировать отпускные цены так, чтобы они отражали состояние затрат, тем меньше степень делового риска при прочих неизменных факторах.

5. Способность своевременно организовать производства новой продукции экономическим образом. Фирмы, работающие в таких высокотехнологических отраслях, как фармакология и компьютеры, зависят от постоянного потока новой продукции. Чем быстрее устаревает их продукция, тем больше деловой риск этих фирм.

6. Степень постоянства затрат: операционный левередж. Если в составе затрат фирмы высок удельный вес постоянных затрат, которые не снижаются при падении спроса, то для фирмы характерен относительно высокий уровень делового риска. Этот фактор называется операционным левереджем.

Каждый из приведенных факторов частично определяется особенностями той отрасли, к которой принадлежит фирма, но каждый из них до некоторой степени может регулироваться менеджерами. [7, С. 361-362]

Создание и функционирование любой коммерческой организации упрощенно представляют собой процесс инвестирования финансовых ресурсов на долгосрочной основе с целью извлечения прибыли. Текущая деятельность сопряжена с риском, в частности, деловым (производственным) и финансовым, который следует принимать во внимание в зависимости от того, с какой позиции характеризуется компания.

Деловой риск – это риск, в большей степени обусловленный отраслевыми особенностями бизнеса, то есть структурой активов, в который фирма решила вложить свой капитал. Достаточно очевидно, что производство основных продуктов питания, без которых не может прожить человек и спрос на которые сравнительно предсказуем, гораздо менее рисковый бизнес по сравнению с пошивом ультрамодной обуви, хотя, возможно, и не такой прибыльный.

Деловой риск рассчитывается по формуле

Рд = Р + Пп / Пп, (2.1)

где Рд – деловой риск,

Р – коммерческие и управленческие расходы,

Пп – прибыль (убыток) от продаж.

Оценка результатов расчета делового риска:

[1-4] – допустимый (нормальный) деловой риск;

[4-6,7] – повышенный деловой риск;

[6,7-10] – высокий деловой риск;

[10-¥) – катастрофический деловой риск.

Деловой риск определяется многими факторами:

- региональные особенности;

- конъюнктура рынка;

- национальные традиции;

- инфраструктура и т.д. [22, С. 48-49]

Риск, обусловленный структурой источников, называется финансовым.

Рф = Пп / Пн = Пп / Пп – К%, (2.2)

где Рф – финансовый риск,

Пн – прибыль до налогообложения,

К% – проценты к уплате.

Оценка результатов расчета финансового риска:

[1-2] – допустимый риск;

[2-2,5] – повышенный риск;

[2,5-3] – высокий риск;

[3-¥) – катастрофический риск.

В этом случае речь уже не идет о том, куда вложены денежные средства – в производство одежды или автомобилей, а о том, из каких источников получены средства и каково соотношение этих источников.

Финансовый риск находит отражение в соотношении собственных и заемных средств как источников долгосрочного финансирования, целесообразности и эффективности использования последних. Использование заемных средств связано для коммерческих организаций с определенными, порой значительными, издержками. Финансовый риск – это риск, связанный с возможным недостатком средств для выплаты процентов по долгосрочным ссудам и займам. [21, C. 315].

Рассчитав деловой и финансовый риски можно вычислить суммарный (интегральный, совокупный) риск:

Ри = Рд × Рф, (2.3)

где Ри – интегральный риск.

Оценка результатов расчета интегрального риска:

[1-8] – допустимый риск;

[8-16,75] – повышенный риск;

[16,75-30] – высокий риск;

[30-¥) – катастрофический риск.

Интегральный риск – обобщающий показатель, который дает представление об общей рисковости предприятия, проекта и т.д. [33, С. 18]

Таблица 2.8

Расчет показателей рисков для ЗАО "Лукоморье" на 2005-2006 гг.

№ п/п	Наименование показателя	2005 г.	2006 г.
1	Деловой риск	0+2122/2122 = 1	100+4576/4576 = 1,02
2	Финансовый риск	2122 / 2122 = 1	4576 / 4558 = 1,003
3	Интегральный риск	1 × 1 = 1	1,02 × 1,003 = 1,023

В 2006 году наблюдается увеличение всех значений рисков, однако, даже при наличии долгосрочной задолженности в виде банковского кредита, деятельность ЗАО "Лукоморье" не стала более рискованной. Таким образом, это говорит о рациональном использовании финансовых ресурсов и о привлекательности данного предприятия со стороны внешних инвесторов.

Управление риском

Предпринимательства без риска не бывает. Наибольшую прибыль, как правило, приносят рыночные операции с повышенным риском. Однако во всем нужна мера. Риск обязательство должен быть рассчитан до максимально допустимого предела. Важно не бояться ошибок в своей рыночной деятельности, поскольку от них никто не застрахован, а главное, оплошностей не повторять, постоянно корректировать систему действий с позиции максимума прибыли.

В российской практике риск предпринимателя количественно характеризуется субъективной оценкой ожидаемой величины максимального и минимального дохода (убытка) от вложения капитала. Чем больше диапазон между максимальным и минимальным доходом (убытком) при равной вероятности их получения, тем выше степень риска.

Управление рисками может подразумевать многое, но обычно в бизнесе это понятие включает управление непредсказуемыми событиями, которые имеют неблагоприятные последствия для фирмы. Здесь термин управление означает уменьшение последствий риска до уровня, не вызывающего значительных негативных влияний на финансовое благополучие фирмы.

Стремление к оптимальному сочетанию размера прибыли и величины риска заключается в том, что менеджер оценивает ожидаемые величины прибыли и риска и принимает решение вложить капитал в то мероприятие, которое позволяет получить ожидаемую прибыль и одновременно избежать большого риска.

При оценке финансового риска необходимо учитывать такие специфические факторы, как неплатежеспособность одного из агентов сделки, возможные изъятия определенной части финансовых ресурсов в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Поэтому особенно важен для условий России финансовый риск, который возникает в сфере отношений предприятия с банками и другими финансовыми институтами. Финансовый риск деятельности фирмы обычно измеряется отношением заемных средств к собственным: чем выше это отношение, тем больше предприятие зависит от кредиторов. Тем серьезнее и финансовый риск, поскольку ограничение или прекращение кредитования, ужесточение условий кредита влечет обычно трудности и даже остановку производства из-за отсутствия сырья, материалов и т.п. [10, С. 130-131]

Подход к управлению рисками

Фирма часто использует следующий трехэтапный подход к управлению рисками.

1. Определение типов риска, с которыми сталкивается фирма. В первую очередь управляющий рисками идентифицирует тип потенциальных рисков для своей фирмы.

2. Измерение потенциального влияния идентифицированных рисков. Некоторые риски настолько малы, что они неощутимы, в то время как другие имеют гибельный потенциал для компании. Полезно различать риски по их потенциальному значению и затем сфокусировать ресурсы по управлению рисками на наиболее серьезных направлениях.

3. Решение вопроса, как следует минимизировать каждый возможный риск. В большинстве ситуаций обнаруженный риск можно минимизировать, используя один или несколько следующих приемов.

а. Перевод риска на страховую компанию. Доступность риска для страхования не обязательно означает, что этот риск следует покрывать страховкой. В большинстве случаев было бы лучше для компании самостраховаться. Это означает, что лучше самому покрыть риск, чем осуществлять платеж другой стороне ради перевода на нее ответственности за риск.

б. Перевод функции, порождающей этот риск, на третью сторону. В некоторых ситуациях риски могут быть уменьшены более легко путем перевода их на другую компанию, причем не обязательно страховую. Например, предположим, что производитель мебели озабочен потенциальной ответственностью, проистекающей из владения парком грузовиков, используемых для перевозки продукции от своего завода до различных пунктов накопления и продажи по стране. Один из путей устранения этого риска – заключение контракта с компанией по перевозке грузов на выполнение данной операции, что фактически переводит на третью сторону риск, связанный с транспортировкой.

в. Снижение вероятности наступления неблагоприятного события. Ожидаемые потери, связанные с каким-либо риском – это функция как вероятности наступления события, так и величины денежных потерь, если это событие происходит. В ряде случаев можно предпринять действия по снижению вероятности того, что нежелательное событие наступит. Например, вероятность пожара может быть уменьшена такими действиями, как осуществление программы противопожарных тренировок, замена старого электрооборудования и использование пожаростойких материалов в местах, где велика потенциальная угроза пожара.

г. Снижение величины потерь, связанных с неблагоприятным событием. Продолжая пример с риском пожара, добавим следующее: денежные затраты, связанные с пожаром на заводе, можно уменьшить такими действиями, как установка системы водяного тушения на заводе, оснащение завода автономными пожарными зонами, которые могут быть изолированы в случае, если произошел пожар, размещение завода неподалеку от муниципальной пожарной станции.

д. Абсолютный запрет на деятельность, которая порождает риск. Например, компания может прекратить производить какой-либо товар или услугу из-за того, что риск перевесит доход.

Все решения по управлению рисками, как любые корпоративные решения, должны содержать серьезный анализ сметы затраты – выгоды по каждой доступной альтернативе. [8, С. 444-446]

Важнейшей задачей маркетинговой политики является обеспечение максимально возможной устойчивости в деятельности предприятия, планомерности развития и достижения стратегических целей. В процессе маркетинговой деятельности решаются также другие, более частные задачи:

- обеспечение предприятия надежной, своевременной и достоверной информацией о рынке, товарах, потребителях и конкурентах;

- создание товара, максимально соответствующего возможностям предприятия;

- воздействие на потребителя, спрос и рынок.

Основная цель маркетинга – обеспечение максимального объема прибыли в процессе купли-продажи, при котором удовлетворение спроса является фактором достижения цели.

Для достижения этой цели необходимо достичь промежуточные цели:

- удовлетворение требований потребителей;

- достижение превосходства над конкурентами;

- завоевание доли рынка;

- обеспечение роста продаж (прибыли).

Программа маркетинга – это основополагающий документ, который устанавливает конкретно кто, что, когда, где и каким образом должен делать. В рамках маркетинговых программ находят оптимальное сочетание в производстве следующие направления:

- разработка принципиально новых видов продукции, обладающих качественно новыми технико-экономическими характеристиками;

- модификация новых видов изделий применительно к требованиям и запросам конкретных покупателей;

- усовершенствование выпускаемой продукции на базе новейших научно-технических разработок своей фирмы;

- создание новых видов продукции с применением приобретенных патентов и лицензий. [25, С. 64-64]

На маркетинговые программы возлагается главная задача – дать возможность определить оптимальную структуру (номенклатуру, ассортимент) намечаемой к выпуску продукции, производства, ориентируемого на получение желаемого уровня прибыли. Главными задачами программы маркетинга являются:

- определение объема выпуска продукции (новой или усовершенствованной) в натуральном и стоимостном выражении на текущий и перспективный период;

- выбор целевого рынка или конечного потребителя (строго определенную группу покупателей) с учетом их требований и потребностей в продукции;

- сопоставление издержек производства, цены, прибыли, по каждому продукту.

Помимо того, что предприятия используют отдельные программы маркетинга, ту же информацию представляет раздел «Стратегия маркетинга». К основным элементам этого раздела относятся:

1. Схема распространения товаров:

- через собственные фирменные магазины;

- через торговых посредников.

2. Ценообразование:

- методика определения цен на товары;

- ожидаемый уровень рентабельности на вложенные средства.

3. Реклама:

- методы организации рекламы;

- величина средств, необходимых для реализации рекламы.

4. Методы стимулирования продаж:

- за счет расширения сбыта;

- за счет новых форм привлечения покупателей.

5. Организация послепродажного обслуживания:

- методы организации службы сервиса;

- величина необходимых для этого финансовых ресурсов.

6. Формирование общественного мнения о фирме и товарах:

- разработка методик, позволяющих добиться хорошей репутации своих товаров и самой фирмы в глазах общественности. [6, С. 409-410]

В начале разработки плана маркетинга необходимо оценить доли рынка, занимаемые каждой из функционирующих на нем фирм. Ранее (в Разделе I) приводился анализ распределения торговых точек между предприятиями – конкурентами. На основе этой информации можно проанализировать доли рынка каждого предприятия.

Рис. 2.1. Доли рынка предприятий-конкурентов г. Ноябрьска по производству хлебобулочных изделий.

Далее представим ситуацию с продажей кондитерских изделий в магазинах города.

Рис. 2.2. Доли рынка продажи кондитерских изделий

В настоящее время лишь четыре предприятия занимаются изготовлением и продажей кондитерских изделий, охватывая только 20% от общего количества магазинов города. После открытия своего кондитерского цеха ЗАО "Лукоморье" сможет значительно изменить ситуацию на этом рынке, поставляя свою продукцию в 26 магазинов, в которые уже поставляет хлебобулочные изделия.

Рис. 2.3. Доли рынка с учетом доли ЗАО "Лукоморье".

Таким образом, открытие кондитерского цеха в ЗАО "Лукоморье" сможет кардинально изменить ситуацию и вывести анализируемое предприятие в явные лидеры.

Посредством опроса покупателей магазинов, в которых продаются торты, была получена следующая информация о потребностях жителей города в кондитерских изделиях.

Рис. 2.4. Мнения потребителей относительно качества и количества реализуемых в городе кондитерских изделий (тортов).

Ежедневно в 44 магазинах в среднем реализуется следующее количество тортов:

производство ООО «Ноябрьскторгнефть» = 530 тортов;

производство Ноябрьскгазторг = 150 тортов;

производство ТК «Джорджия Хлебопекарня» = 410 тортов;

производство ТК «Абсолют-Дока» = 198 тортов.

Таким образом, годовой объем реализации тортов в городе составляет:

(530+150+410+198) × 365 = 470120 шт.

Среднерыночная цена торта установилась в сумме 200 руб. за торт.

При условии, что цены на кондитерские изделия ЗАО "Лукоморье" значительно ниже (средняя цена составляет 125 руб. за торт), исследуемое предприятие имеет большие шансы занять лидирующую позицию на данном рынке при соответствующем качестве продукта и продавать в год:

6 × 26 × 365 = 56940 тортов.

Из Приложения 6 видно, что планируется установить цены на торты вдвое больше себестоимости их производства (материальных затрат). Такие цены позволят ЗАО "Лукоморье" выплатить необходимую сумму кредита в год и получить положительную прибыль. Однако, на фоне общегородских цен на кондитерские изделия, цены установленные ЗАО "Лукоморье" на свою продукцию значительно ниже, что позволит привлечь большое количество покупателей и, таким образом, оправдать все понесенные затраты. В дальнейшем можно будет несколько увеличить цены для получения большего финансового результата с целью досрочного погашения кредита.

Важным пунктом маркетинговой программы является проведение успешной рекламной кампании. Для ее организации в 2006 году будет выделено 100 тыс.руб. На эти финансовые ресурсы планируется изготовить:

- рекламный видеоролик (производство г. Тюмень) в количестве 2 шт. на сумму 18 тыс.руб.

- рекламный аудиоролик (производство Радио «Красная Армия», г. Тюмень») в количестве 3 штук на сумму 3 тыс.руб.

- рекламные плакаты для размещения в торговых точках с информацией об ассортименте кондитерских изделий ЗАО "Лукоморье" в количестве 26 штук на сумму 2,5 тыс.руб.

- прокат видеороликов в рекламных блоках на телевидении (7 каналов) в течение 12 месяцев на общую сумму 52 тыс.руб.

- прокат аудиороликов в рекламных блоках в радиоэфире (6 радиостанций) в течение 12 месяцев на общую сумму 24,5 тыс.руб.

При изменении суммы выручки от реализации (ее увеличении) необходимо пересмотреть объем рекламы с целью его увеличения. В первое время остаются незадействованы значительные финансовые ресурсы: размещение баннеров на домах, рекламных щитов у автодорог, реклама на транспорте. Это наиболее действенные методы рекламы, однако, они и самые дорогие. Поэтому при появлении свободных финансовых ресурсов необходимо использовать эти методы.

Для увеличения продаж необходимо принимать меры по формированию положительного общественного мнения. На проведение каких-либо мероприятий также требуются дополнительные финансовые ресурсы. Одним из способов формирования общественного мнения может послужить бесплатная дегустация кондитерских изделий ЗАО "Лукоморье". Подобные акции позволят познакомить потенциальные потребителей с продукцией и перевести часть из них в ранг постоянных клиентов.

Организация выставок-продаж также влияет на мнение потребителей. Проведение, например, выставки-продажи 1 числа каждого месяца со снижением цен на продукцию на 10% позволит получить большую выручку от реализации.

Существует большое количество различных рекламных акций и PR-ходов, используя которые предприятие привлекает все больше клиентов, увеличивая тем самым объемы продаж. Однако они все требуют дополнительного финансирования и в следующие финансовые периоды могут быть использованы в ЗАО "Лукоморье".

В начале прошлого века в странах Западной Европы и США основная проблема производителей состояла в том, чтобы выпускать достаточное количество товаров по достаточно доступной цене, по которой их смогло бы побрести достаточное количество покупали. Этот период, который можно описать как «ориентация на производство», продолжался в западных странах до начала 1950-х гг. В России он закончился к началу 1990-х гг.

В течение периода «ориентации на покупателя» (1950-е – 1980-е гг.) западным миром правил потребитель. Появилась потребность маркетологах, так как основная проблема производителей заключалась в том, чтобы выявить именно те требования и потребности покупателей, удовлетворение которых обеспечивало окупаемость производства и получение прибыли. Данный период начался в России в лине 1990-х гг. и продолжается в некоторых отраслях до сих пор.

С 1986 г. наступает эра «ориентации на конкурента». В крупных компаниях ведется агрессивная политика по отношению к фирмам, производящим аналогичные товары. Появляются отделы конкурентной разведки, которые анализируют состояние рынка с учетом рыночного положения конкурентов, исследуют сильные и слабые стороны последних, а также разрабатывают план действий по защите от одних и атаке на других.

В конкурентной борьбе сейчас предметом является уже не то, что производится компаниями, а то, чем «дополняется» их продукция: упаковка, обслуживание, реклама, консультирование, финансирование, условия доставки и хранения и прочие подобные моменты, на которые потребители обращают внимание. Теперь уже конкурентоспособность определяется не отдельным фактором предприятия-изготовителя, а неким уникальным сочетанием производственной и торговой систем. [17, С. 325]

Анализ конкурентов начинается с определения цели анализа, от которой будет зависеть выбор сотрудников, ответственных за его проведение. Им предстоит осуществлять различные виды деятельности, что требует наличия соответствующих способностей и навыков. Предлагается следующая система функций анализа конкурентов:

- сбор данных из полевых (агенты по сбыту, фирмы, занимающиеся исследованиями рынка) и публикуемых источников (статьи, объявления о найме работников, патентная информация);

- сведение информации в единую структуру: полученные данные могут быть представлены в форме отдельного отчета о текущем положении на рынке определенного конкурента;

- регистрация данных: собранная информация сохраняется в специальной базе данных, назначается ответственный координатор анализа;

- сводный анализ: сравнительный анализ конкурентов по различным критериям (производственная специализация, цены), ориентировочный прогноз их дальнейших действий;

- представление результатов: полные, регулярно обновляемые отчеты о конкурентах; информационные совещания с ведущими менеджерами в процессе планирования;

- анализ конкурентов для формулирования стратегии: проведение всех перечисленных этапов анализа будет пустой тратой времени, если полученные результаты не используются для разработки стратегии.

Алгоритм оценки конкурентоспособности торговых фирм

Анализ конкурентоспособности торговых фирм проводится с целью укрепления рыночной позиции фирмы-производителя, торгового дома, сбытовой организации и / или их дилерской сети. С этой целью необходимо:

- провести исследование рынка в городе с точки зрения конкурентоспособности продукции фирмы-производителя;

- оценить дилерскую сеть конкурентных фирм-производителей;

- оценить возможность развития собственной дилерской сети;

- определить принцип организации информационно-рекламной деятельности фирм-конкурентов конкурирующих производителей, оценить характер и темпы распространения их влияния на территории города. [17, С. 327-328]

Анализ конкурентоспособности проведен автором дипломной работы посредством опроса работников предприятий-конкурентов. Была разработана система параметров оценки конкурентоспособности ЗАО "Лукоморье" и 4 предприятий-конкурентов, выпекающих кондитерские изделия, опрошено по 5 человек, работающих в каждом из предприятий и 5 посетителей каждого магазина. Оценка проводилась по 5-тибальной системе. Усредненные оценки респондентов сведены в единую таблицу.

Таблица 2.9

Результаты анализа конкурентоспособности производителей кондитерских изделий в городе Ноябрьске

№ п/п	Параметры оценки	Наименование предприятий
№ п/п	Параметры оценки	ЗАО "Лукоморье"	ООО «Ноябрьскт-оргнефть»	Ноябрьск- газторг	ТК «Джорджия Хлебопекарня»	ТК «Абсолют- Дока»
1	Качество производимой продукции	5	5	4	4	2
2	Наличие информационно-рекламной службы	0	3	2	3
3	Наличие маркетинговой структуры	0	3	0	2	3
4	Проведение рекламных кампаний	5	5	0	0	4
5	Наличие, количество фирм-посредников (реализаторов продукции)	5	2	1	3	3
6	Внешний вид товара	5	5	3	4	4

Продолжение Табл. 2.9

Таким образом, на основе проведенного опроса среди покупателей и работников ЗАО "Лукоморье" и конкурирующих предприятий составлена таблица 2.9, из которой видно, что большие конкурентные преимущества имеет ЗАО "Лукоморье", практически вровень идет ООО «Ноябрьскторгнефть», хотя цены здесь значительно выше. Наименьший уровень конкурентоспособности у предприятия Ноябрьскгазторг: не проводится никаких рекламный акций, реализация проходит через 5 магазинов, принадлежащих данному предприятию. За счет разнообразного ассортимента товаров в данных магазина (продукты, промтовары, одежда, мебель, ковры, игрушки и т.д.) у предприятия нет возможности (а, скорее всего, необходимости) акцентировать внимание потребителей на продаже тортов. Продукция ТК «Джорджия Хлебопекарня» достаточно хорошего качества, имеет неплохой внешний вид и разнообразна по ассортименту, однако невысокий показатель конкурентоспособности свидетельствует о том, что данное предприятие никоим образом не рекламирует свой товар, в штате имеются и менеджеры по рекламе и маркетологи, но их потенциал не используется. У ТК «Абсолют-Дока» уровень конкурентоспособности несколько выше, чем у ТК «Джорджия Хлебопекарня», но этому причиной является агрессивная рекламная кампания, проводимая в СМИ. Однако на качестве и ценах это никак не отражается. Магазины данной компании пользуются в городе «дурной славой», жители периодически обращаются в отдел по защите прав потребителей с претензиями о продаже им в магазинах сети «Абсолют» некачественного или просроченного товара. То же касается и кондитерских изделий. Вместе с тем у данного предприятия также как и у всех остальных есть круг постоянных потребителей, которые приобретают продукцию регулярно. Общая проблема всех конкурентов заключается в том, что на исследуемый продукт – торты – установлена слишком высокая цена. Поэтому за счет более низкой цены ЗАО "Лукоморье" сможет захватить достаточно большой сегмент рынка, привлекая к себе в постоянные клиенты тех людей, которые привыкли покупать торты в других магазинах, так как продукция ЗАО "Лукоморье" будет производиться на новом оборудовании, с использованием качественных ингредиентов и т.д., что позволит держать уровень реализации на достаточно высоком уровне, постоянно увеличивая его.

В предыдущих разделах был представлен прогноз выручки от реализации на 2006 год – год начала реализации проекта расширения ЗАО "Лукоморье" посредством открытия цеха кондитерских изделий. В данном параграфе будет показан прогноз на следующие за исследуемым пять лет.

Таблица 3.1

Прогноз выручки от реализации и себестоимости на 5 лет, тыс.руб.

Показатели	Периоды
Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Выручка от реализации хлебобулочных изделий,	7621	8383	8764	9221	9755	10365
Производственная себестоимость, в том числе:	5498	5883	6103	6351	6653	7010
- материальные затраты	2905	3108	3225	3355	3515	3704
- фонд оплаты труда	2236	2392	2481	2582	2705	2850
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	109	117	121	126	132	139
- общепроизводственные расходы	106	113	117	122	128	135
- административные расходы	141	151	157	163	171	180
Выручка от реализации кондитерских изделий (тортов)	х	7022	7373	8075	9059	10533
Производственная себестоимость, в том числе:	х	4845	4942	5233	5693	6348
Материальные затраты	х	3511	3581	3792	4125	4599
Фонд оплаты труда	х	557	568	602	655	730
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	х	221	226	239	260	290
Общепроизводственные расходы	х	311	317	336	365	407
Административные расходы	х	143	146	155	169	188
Рекламные расходы	х	100	102	108	117	131
ИТОГО ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ	7621	15406	16138	17297	18814	20898
ИТОГО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ	5498	10729	11046	11584	12347	13358

Таблица 3.2

Темп роста выручки от реализации и себестоимости

Показатели	Темп роста, %
Показатели	05/06	06/07	07/08	08/09	09/10
Выручка от реализации хлебобулочных изделий	110	104,5	105,2	105,8	106,3
Производственная себестоимость	107	103,7	104,1	104,8	105,4
Выручка от реализации кондитерских изделий (тортов)	х	105,0	109,5	112,2	116,3
Производственная себестоимость.	х	102,0	105,9	108,8	111,5
ИТОГО ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ	202,1	104,8	107,2	108,8	111,1
ИТОГО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ	195,1	103,0	104,9	106,6	108,2

Таким образом, в течение ближайших пяти лет ЗАО "Лукоморье" планирует увеличить общую выручку от реализации в 2,7 раза. Общая выручка от реализации возрастет в 2007 году на 4,8%. При этом себестоимость растет более медленными темпами (3%), что говорит о смене поставщиков, которые в попытке заполучить такого важного и финансово состоятельного клиента, поочередно снижали цены на материалы. В результате ЗАО "Лукоморье" получило очень выгодный контракт с поставщиками из Кургана. Рост выручки от реализации также объясняется и ежегодной инфляцией.

С открытием кондитерского цеха ЗАО "Лукоморье" почти вдвое сможет увеличить свой товарооборот. За 5 лет доля реализации кондитерских изделий в общей выручке от реализации увеличится с 46% в 2006 году до 51% в 2010 году. Однако прогнозные данные не могут в полной мере соответствовать действительности, так как в течение 2006-2008 гг. ЗАО "Лукоморье" будет выплачивать кредит, полученный на приобретение оборудования для кондитерского цеха. А уже начиная с 2008 года возможно дальнейшее развитие предприятия – привлечение заемных финансовых ресурсов для покупки машин по выпечке печенья и пряников, при реализации которых у ЗАО "Лукоморье" также измениться финансово-экономическая ситуация: увеличиться общая выручка от реализации, себестоимость производимой продукции, прибыль и т.д. Поэтому делать настолько долгосрочный прогноз, как представлен выше, можно с определенной долей погрешности. Но уже сейчас становится понятно, что при умелом управлении финансовыми, трудовыми и хозяйственными ресурсами можно планировать существенное расширение производственной деятельности данного предприятия.

Оценка эффективности инвестиций представляет собой наиболее ответственный этап в процессе принятия инвестиционных решений. От того, насколько объективно и всесторонне проведена эта оценка, зависят сроки возврата вложенного капитала и темпы развития предприятия. Объективность и всесторонность в значительной мере определяются использованием современных методов проведения оценки эффективности инвестиционных проектов.

Следует отметить, что методы оценки эффективности капитальных вложений, используемые в настоящее время в отечественной практике, нельзя признать корректными. Оба используемых в этих целях показателя: коэффициент эффективности (отношение среднегодовой суммы прибыли к сумме капитальных вложений) и срок окупаемости (обратный ему показатель) имеют ряд существенных недостатков – не позволяют получить объективную оценку эффективности реальных инвестиций. Рассмотрим недостатки названных методов.

Первый недостаток состоит в том, что при расчетах названных показателей не учитывается фактор времени – ни прибыль, ни объем инвестируемых средств не приводятся к настоящей стоимости. Следовательно, в процессе расчета сопоставляются заведомо несопоставимые величины – сумма инвестиций в настоящей стоимости и сумму прибыли в будущей стоимости.

Второй недостаток заключается в том, что за показатель возврата инвестируемого капитала принимается только прибыль. Однако на практике инвестиции возвращаются в виде денежного потока, состоящего из суммы чистой прибыли и амортизационных отчислений. Значит, оценка эффективности инвестиций только на основе прибыли существенно искажает результаты расчетов.

Третий недостаток: рассматриваемые показатели позволяют получить только одностороннюю оценку эффективности инвестиционного проекта, поскольку оба они основаны на одинаковых исходных данных (суммах прибыли и суммах инвестиций). [26, С. 95-96]

Рассмотрим базовые принципы и методические подходы, используемые в зарубежной практике оценки эффективности реальных инвестиций, все чаще применяемые в России.

Первый принцип – оценка возврата инвестируемого капитала на основе показателя денежного потока, формируемого за счет сумм чистой прибыли и амортизационных отчислений в процессе эксплуатации инвестиционного проекта. Показатель денежного потока может приниматься при оценке дифференцированным по отдельным годам эксплуатации инвестиционного проекта или как среднегодовой.

Вторым принципом оценки является обязательное приведение к настоящей стоимости как инвестируемого капитала, так и сумм денежного потока. На первый взгляд инвестируемые средства всегда выражены в настоящей стоимости, поскольку инвестиции по срокам происходят значительно раньше, чем осуществляется возврат в виде денежного потока. На практике это не так: процесс инвестирования в большинстве случаев осуществляется не одномоментно, а поэтапно. Поэтому все последующие инвестируемые суммы (за исключением сумм, инвестируемых на первом этапе) должны приводиться к настоящей стоимости (дифференцированно по каждому этапу последующего инвестирования). Точно так же должна приводиться к настоящей стоимости и сумма денежного потока (по отдельным этапам его формирования).

Третий принцип оценки – выбор дифференцированной ставки процента (дисконтной ставки) в процессе дисконтирования денежного потока для различных инвестиционных проектов. Размер дохода от инвестиций формируется с учетом четырех факторов:

1) средней реальной депозитной ставки;

2) темпа инфляции (или премии за инфляцию);

3) премии за риск;

4) премии за низкую ликвидность.

Таким образом, при сравнении двух инвестиционных проектов с разными уровнями риска при дисконтировании должны применяться разные ставки процента (более высокая ставка процента должна быть использована по проекту с более высоким уровнем риска). Аналогично при сравнении двух инвестиционных проектов с разными периодами инвестирования (разной ликвидностью инвестиций) более высокая ставка процента должна применяться по проекту с большей продолжительностью реализации.

Четвертый принцип оценки – вариация форм используемой ставки процента для дисконтирования в зависимости от целей оценки. При расчете различных показателей эффективности инвестиций в качестве ставки процента, выбираемой для дисконтирования, могут быть использованы, в частности:

- средняя депозитная или кредитная ставка;

- индивидуальная норма доходности инвестиций с учетом уровня инфляции, уровня риска и уровня ликвидности инвестиций;

- альтернативная норма доходности по другим возможным видам инвестиций;

- норма доходности по текущей хозяйственной деятельности. [29, С. 80]

Рассмотрим методику оценки эффективности реальных инвестиций на основе различных показателей с учетом приведенных принципов.

Рис. 3.1. Показатели оценки эффективности инвестиций.

Показатель чистого приведенного дохода позволяет получить наиболее обобщенную характеристику результата инвестирования, то есть его конечный эффект в абсолютной сумме. Под чистым приведенным доходом (ЧПД) понимается разница между приведенными к настоящей стоимости (путем дисконтирования) суммой денежного потока за период эксплуатации инвестиционного проекта и суммой инвестируемых в его реализацию средств.

Расчет этого показателя осуществляется по формуле

ЧПД = ДП – ИС, (3.1)

где ДП – сумма денежного потока за весь период эксплуатации инвестиционного проекта (до начала новых инвестиций в него). Если полный период эксплуатации до начала нового инвестирования в данный объект определить сложно, его принимают в расчетах как 5 лет (это средний период амортизации оборудования);

ИС – сумма инвестиционных средств, направляемых на реализацию инвестиционного проекта.

Характеризуя показатель чистого приведенного дохода, следует отметить, что он может быть использован не только для сравнительной оценки эффективности инвестиционных проектов, но и как критерий целесообразности их реализации. Инвестиционный проект, по которому показатель чистого приведенного дохода является отрицательной величиной или равен нулю, должен быть отвергнут, так как он не принесет инвестору дополнительного дохода на вложенный капитал. Инвестиционные проекты с положительным значением показателя чистого приведенного дохода позволяют увеличить капитал инвестора.

Однако этот показатель имеет недостаток: избранная для дисконтирования ставка процента (дисконтная ставка) принимается обычно неизменной для всего периода эксплуатации инвестиционного проекта. Вместе с тем, в будущем периоде в связи с изменением экономических условий эта ставка может измениться. Но, несмотря на этот недостаток, названный показатель признан наиболее надежным в системе показателей оценки эффективности инвестиций.

Индекс доходности в методическом отношении напоминает оценку по используемому ранее коэффициенту эффективности капитальных вложений. Однако по экономическому содержанию это совершенно иной показатель, так как в качестве дохода от инвестиций выступает не чистая прибыль, а денежный поток. Кроме того, предстоящий доход от инвестиций приводится в процессе оценки к настоящей стоимости. Расчет индекса доходности (ИД) по инвестиционному проекту осуществляется по формуле:

ИД = Пс : ИС, (3.2)

где Пс – сумма прибыли (годовая);

ИС – сумма инвестиционных средств, направляемых на реализацию проекта (при разновременности вложений также приведенная к настоящей стоимости). .[4, С. 205-206]

Индекс доходности может быть использован не только для сравнительной оценки, но и в качестве критериального при принятии инвестиционного проекта к реализации. Если значение индекса доходности меньше единицы или равно ей, проект должен быть отвергнут в связи с тем, что он не принесет дополнительного дохода инвестору. Иными словами, к реализации могут быть приняты инвестиционные проекты только со значением индекса доходности выше единицы.

Сравнивая показатели индекса доходности и чистого приведенного дохода, следует обратить внимание на то, что результаты оценки их с помощью эффективности инвестиций находятся в прямой зависимости: с ростом абсолютного значения чистого приведенного дохода возрастает и значение индекса доходности и наоборот. Боле того, при нулевом значении чистого приведенного дохода индекс доходности всегда будет равен единице. Это означает, что как критериальный показатель целесообразности реализации инвестиционного проекта может быть использован только один (любой) из них. Что же касается проведения сравнительной оценки, то следует рассматривать оба показателя, поскольку они позволяют инвестору с разных сторон оценить эффективность инвестиций.

Период окупаемости является одним из наиболее распространенных и понятных показателей оценки эффективности инвестиций. В отличие от используемого показателя срока окупаемости капитальных вложений он, как и предыдущие показатели, базируется не на прибыли, а на величине денежного потока с приведением инвестируемых средств и суммы денежного потока к настоящей стоимости. Расчет периода окупаемости средств, вложенных в инвестиционный проект, осуществляется по формуле:

ПО = ИС : Пс, (3.3)

где ИС – сумма инвестиционных средств, направляемых на реализацию проекта;

Пс – сумма прибыли (годовая). [37, С. 42]

Характеризуя показатель периода окупаемости, следует обратить внимание на то, что он может быть использован для оценки не только эффективности инвестиций, но и уровня инвестиционных рисков, связанных с ликвидностью. Недостатком этого показателя является то, что при его применении не учитываются денежные потоки, которые формируются после периода окупаемости инвестиций. Так, по инвестиционным проекта с длительным сроком эксплуатации после периода их окупаемости может быть получена гораздо большая сумма чистого приведенного дохода, чем по инвестиционным проектам с коротким сроком эксплуатации (при аналогичном и даже более быстром периоде окупаемости).

Внутренняя норма доходности – наиболее сложный с точки зрения расчета показатель. Он характеризует уровень доходности конкретного инвестиционного проекта, выражаемой дисконтной ставкой, по которой будущая стоимость денежного потока от инвестиций приводится к настоящей стоимости инвестируемых средств. Внутреннюю норму доходности можно охарактеризовать и как дисконтную ставку, при которой чистый приведенный доход в процессе дисконтирования будет приведен к нулю.

Характеризуя показатель внутренней нормы доходности, следует отметить, что он наиболее приемлем для сравнительной оценки, которая может осуществляться не только в рамках инвестиционных проектов, но и в более широком диапазоне.

Кроме того, каждое предприятие с учетом своего уровня инвестиционных рисков может установить для себя критериальный показатель внутренней нормы доходности. Проекты с более низкой внутренней нормой доходности будут автоматически отклоняться как не соответствующие требованию эффективности реальных инвестиций. Такой показатель в практике оценки инвестиционных проектов носит название предельной ставки внутренней нормы доходности.

Все рассмотренные показатели тесно взаимосвязаны. Поэтому при оценке эффективности реальных инвестиций их следует анализировать в комплексе.

Результаты оценки эффективности реальных инвестиционных проектов используются при формировании инвестиционного портфеля предприятия. [4, С. 205-208]

Рассчитаем все показатели эффективности капитальных вложений в развитие ЗАО "Лукоморье".

ЧПД = (2963×5) – 3528 = 11288 тыс.руб.

Исходя из результатов расчета данного показателя можно говорить, что данный проект может быть реализован, так как значение ЧПД значительно больше 0, что является непременным условием.

ИД = 2963 / 3528 = 1,04

Если значение индекса доходности меньше единицы или равно ей, проект должен быть отвергнут в связи с тем, что он не принесет дополнительного дохода инвестору. Иными словами, к реализации могут быть приняты инвестиционные проекты только со значением индекса доходности выше единицы. Как показывают расчеты, в случае с предлагаемым проектом, показатель доходности несколько больше единицы (хотя и незначительно), из чего следует, что данный проект приемлем к реализации.

ПО = 3528 / 2963 = 1,2 года.

Значение показателя период окупаемости равно 1,2 года, что позволяет сделать следующий вывод: если руководство ЗАО "Лукоморье" будет всю чистую прибыль вносить в качестве оплаты кредита, то сможет его погасить не за 2 года, как планировалось ранее, а за 1 год 2 месяца.

Классификация издержек на постоянные и переменные позволяет определить так называемую точку безубыточности (мертвую точку), т.е. такие выручку и объем выпуска, при которых фирма сможет лишь окупить все свои затраты, не имея при этом ни прибыли, ни убытков.

Расчет точки безубыточности позволяет фирме решить несколько задач.

1. Определить, какого объема продаж необходимо достичь, чтобы окупить, вложенные средства. Поскольку будущий объем продаж и цена товара в значительной степени зависят от характеристик рынка, его емкости, покупательной способности потребителей, эластичности спроса, производитель должен быть уверен, что но затраты скупятся и принесут прибыль в будущем. Если объем спроса, позволяющий окупить затраты и получить прибыль, не может быть достигнут вследствие, к примеру, узости рынка сбыта, то всегда об этом лучше знать до начала производства и до осуществления инвестиций.

2. Поскольку выручка зависит от двух компонентов - цены товара и количества, - можно рассчитать необходимое изменение каждого из них в том случае, если другой компонент изменится. Например, предприятие вынуждено снизить цену продукции, чтобы сохранять позиции в конкурентной борьбе. Насколько придется увеличить объем продаж, чтобы сохранить размер получаемой ранее прибыли?

3. Если предприятие получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, оно работает с прибылью. Эта прибыль тем больше, чем больше разница между фактической выручкой и выручкой, соответствующей точке безубыточности. Сравнивая эта два значения выручки, мы можем оценить, насколько может фирма допустить снижения выручки без опасения оказаться в убытке. [5, С. 307-308]

Приводимый ниже порядок расчета точки безубыточности является очень простым и позволяет быстро и без сложных расчетов найти искомую величину. Однако следует остановиться на некоторых допущениях, которые при этом принимаются.

Во-первых, предполагается, что, расширяя объем продаж, фирма не изменяет продажную цену. В отношении длительного времени и большого объема продукции такое предположение не является правомерным. Однако для короткого промежутка времени и небольших объемов оно вполне приемлемо.

Во-вторых, аналогичное предположение относится и к затратам. При расширении объема производства скорость изменения затрат может быть различной. Рост издержек может как ускоряться, так и замедляться. Однако здесь мы предполагаем, что затраты растут равномерно, что также вполне приемлемо, если предприятие работает с нормальной загрузкой, и сильных колебаний в объеме выпуска не наблюдается. [26, С. 112-114]

Для определения точки безубыточности необходимо разделить все затраты ЗАО "Лукоморье" на постоянные и переменные:

- постоянные затраты = 3 091 тыс.руб.,

- переменные затраты = 7 518 тыс.руб.

Деление затрат на постоянные и переменные и использование показателя маржинального дохода позволяет рассчитать порог рентабельности, то есть ту сумму выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянные расходы предприятия. Прибыли при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.

Тб = Зп / МД, (3.4)

где Тб – точка безубыточности,

Зп – постоянные затраты,

МД – маржинальный доход, равный разнице выручки от реализации и переменных затрат.

Точка безубыточности (порог рентабельности) = 3091 / (15406-7518) = 0,21.

Таким образом, критическая точка выручки от реализации составляет

15 406 × 0,21 = 3235 тыс.руб.

Рис. 3.2. Точка безубыточности, тыс.руб.

Если известна точка безубыточности, то запас финансовой прочности равен:

ЗФП = ((ВР – Тб) / ВР) × 100%, (3.5)

где ЗФП – запас финансовой прочности,

ВР – выручка о реализации.

ЗФП = ((15406 – 3235)/15406) ×100% = 79%.

Запас финансовой прочности

12170 тыс.руб.

0 Тб = 3235 тыс.руб. ВР = 15406 тыс.руб.

Рис. 3.3. Определение точки безубыточности и запаса финансовой прочности.

Таким образом, ЗАО "Лукоморье" имеет достаточно большой запас финансовой прочности. Поэтому в случае кризиса может снижать объемы производства не опасаясь получения убытков.

Рентабельность – это результат действия большого числа факторов. Каждый из аналитических коэффициентов характеризует деятельность фирмы с какой – то одной стороны, и лишь коэффициенты рентабельности дают обобщенную оценку эффективности работы в целом. [8, С. 182]

Рентабельность реализованной продукции является важным фактором, определяющим размер потребности во внешнем финансировании: чем выше удельная прибыль, тем ниже потребность в средствах извне, если значения других факторов остаются постоянными. Повышение рентабельности приведет к увеличению чистого дохода, а, следовательно, и величины нераспределенной прибыли, что в свою очередь уменьшит потребность в изыскании средств во внешних финансовых источниках. Более высокая рентабельность увеличивает сумму нераспределенной прибыли. Благодаря этой зависимости между рентабельностью и потребностью во внешнем финансировании некоторые быстрорастущие фирмы не испытывают большой потребности в заемном капитале.

Способность компании получать больший доход и прибыль по капиталовложениям является индикатором ее финансового положения и эффективности управления. [2, С. 195]:

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношения эффекта с наличными или использованными ресурсами и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. [34, C. 339-340]

В качестве показателя эффективности производства используется рентабельность в пределах 5 – 15 %.

Низкий уровень рентабельности или отсутствие ее обычно являются косвенным признаком тяжелого финансового положения предприятия. Высокий уровень рентабельности свидетельствует о хорошем состоянии рынка и о соответствующем финансовом положении предприятия.

На основе показателей прибыли и выручки от реализации рассчитывают коэффициенты рентабельности по всей продукции в целом и по отдельным ее видам. В первом случае сопоставляют прибыль от реализации и выручку от реализации в целом, во втором – прибыль от реализации и выручку от реализации по продукции конкретного вида (если такая градация может быть сделана в рамках внутреннего анализа).

Коэффициент нормы прибыли рассчитывается по формуле:

Рп = (ЧП / ВР) × 100%, (3.6)

где Рп – рентабельность продаж (норма прибыли),

ЧП – чистая прибыль,

ВР – выручка от реализации.

Еще одним важным показателем эффективности деятельности является рентабельности основной деятельности. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Род = (ЧП / Сп) × 100%, (3.7)

где Род – рентабельность основной деятельности,

Сп – себестоимость производимой продукции.

Среднегодовая рентабельность проекта является разновидностью индекса доходности, соотнесенного со сроком реализации проекта. Этот показатель показывает, какой доход приносит вложенная в проект единица инвестиций:

Рпс = (Рп – 1) / n, (3.8)

где Рпс – рентабельность проекта среднегодовая,

Рп – рентабельность продаж или норма прибыли, или индекс доходности,

n – количество периодов реализации проекта.

Критерием экономической эффективности проекта является положительная рентабельность проекта. [24, C. 250]

Таблица 3.3

Расчет показателей рентабельности ЗАО "Лукоморье"

№ п/п	Наименование показателя	Расчет значения
1	Рентабельность продаж	(2963/15406)×100 = 19,2%	Рентабельность основной деятельности	(2963/10729)×100 = 27,6%
3	Рентабельность проекта	(19,2 – 1)/24 мес. = 19%

Из результатов расчета коэффициентов рентабельности становится понятно, что предлагаемый проект расширения ЗАО "Лукоморье" посредством открытия цеха кондитерских изделий является прибыльным проектом. Расчеты рентабельности проведены за первый год реализации проекта, однако они уже выше среднеотраслевых (5-15%). В дальнейшем возможно новое привлечение сторонних заемных средств для развития ЗАО "Лукоморье".

Эффективность трудовой деятельности персонала в значительной степени зависит от предмета и орудий труда, работоспособности организма, организации рабочего времени, гигиенических факторов производственной среды. Правильное расположение и компоновка рабочего места, обеспечение удобной позы и свободы трудовых движений, использование оборудования, отвечающего требованиям эргономики и инженерной психологии, обеспечивают наиболее эффективный трудовой процесс, уменьшают утомляемость, и предотвращают опасность возникновения профессиональных заболеваний.

При решении повышения эффективности производства важное значение имеет разработка мероприятий, направленных на улучшение условий труда, влияющих на работоспособность персонала, на снижение уровня травматизма и заболеваемости на производстве.

Общие требования безопасности к конструкции производственного оборудования установлены ГОСТ 12.2.003-74.

Внедрение этих мероприятий будет способствовать решению разрабатываемой проблемы повышения эффективности производства.

Помещение, где выпекается хлеб, имеет избыток тепла. По сравнении с оптимальными параметрами наблюдается превышение температуры на 4-6 градусов С и относительной влажности на 15-30%. Нужный микроклимат достигается наличием приточно-вытяжной вентиляции, обеспечивающей необходимый воздухообмен и теплоизоляцию. Нормирование производственного микроклимата осуществляется по ГОСТ 12.1.005-88. «Общие санитарно гигиенические требования к воздуху рабочей зоны» Работы, которые выполняются в хлебопекарном цеху, относят к категории средней тяжести.

С целью улучшения микроклимата применяется общеобменная вентиляция, которая обеспечивает температуру в помещении не выше 27 градусов С при относительной влажности воздуха не более 65%.

Помещение должно соответствовать ряду требований, оговоренных соответствующими нормативными документами. К ним относятся:

а) "Санитарно-технические нормы и правила", утверждённые Минздравом РФ. Например, санитарно-технические нормы и правила допустимых уровней звука.

б) "Строительные нормы и правила", утверждённые Госстроем РФ.

в) "Санитарные нормы проектирования промышленных зданий", утверждённые Минздравом РФ.

г) "Правила установки электроустановок ".

д) "Противопожарные нормы проектирования предприятий".

При анализе технологического процесса следует предусмотреть влияние всех возможных опасных и вредных факторов, и в случае необходимости предусмотреть мероприятия по ограничению воздействия этих факторов, согласно перечисленным выше и другим нормативам.

С точки зрения влияния опасных и вредных факторов при работе можно выделить следующие:

- недостаточная освещённость рабочего места;

- неблагоприятные метеорологические условия;

- воздействие шума;

- воздействие электрического тока вследствие неисправности оборудования;

- нерациональное расположение оборудования и неправильная организация рабочего места.

В соответствии с этим важно предусмотреть следующие мероприятия по устранению или уменьшению влияния вредных факторов производства:

- создание необходимой освещённости рабочего места;

- создание надёжного заземления аппаратуры и периодическая проверка исправности печей и их заземления;

- создание системы кондиционирования воздуха для уменьшения влияния нагрева печей;

- создание и реализация научно-обоснованной планировки размещения оборудования;

- аттестация рабочих мест и их организация с учётом удобств работающего.

Причём создание необходимой освещённости и акустической изоляции рабочего места проводится на основе расчётов. Все остальные мероприятия не требуют точных количественных расчётов, а требуют лишь качественных выводов.

Одним из основных вопросов охраны труда является организация рационального освещения производственных помещений и рабочих мест.

Правильно спроектированное и выполненное производственное освещение улучшает условия зрительной работы, снижает утомляемость, способствует повышению производительности труда, благотворно влияет на производственную среду, оказывая положительное психологическое воздействие на работника, повышает безопасность труда и снижает травматизм.

Решение вопроса рационального освещения производственных помещений и рабочих мест улучшает условия зрительной работы, ослабляет зрительное и нервное утомление, способствует повышению внимания и улучшению координационной деятельности. Хорошее освещение усиливает деятельность дыхательных органов, способствуя увеличению поглощения кислорода.

Напряжённая зрительная работа вследствие нерационального освещения может явиться причиной функциональных нарушений в зрительном анализаторе и привести к расстройству зрения, а в тяжёлых случаях - и к полной потере.

Усталость органов зрения зависит от степени напряжённости процессов, сопровождающих зрительное восприятие.

Основная задача освещения в производственных помещениях состоит в обеспечении оптимальных условий для видения. Эта задача решается выбором наиболее рациональной системы освещения и источников света.

Тепловыделения от людей.

В расчётах используется явное тепло, то есть тепло, воздействующее на изменение температуры воздуха в помещении. Считается, что женщина выделяет 85 % тепловыделений взрослого мужчины.

93,2 Вт (20^оС) ^. 21 = 1957 Вт.

Тепловыделения от источников искусственного освещения.

Q_осв. = N_осв.^.h, Вт, (4.1)

где N_осв– мощность источников освещения, Вт,

 - коэффициент теплопотерь (0,9 - для ламп накаливания).

Экономические проблемы травматизма на предприятии.

Уровень травматизма и величина обусловленного им экологического ущерба.

Источником травм на предприятии являются горячие духовые печи и механизмы, незащищенные подвижные элементы производственного оборудования, передвигающиеся изделия, разрушающиеся конструкции, инструмента и оборудования, а также падения горячих предметов. Показатели травматизма на предприятии см. таблицу 4.1.

Таблица 4.1

Показатели травматизма на предприятии за 2003-2005 гг.

№ п/п	Цех, где произошли травмы	Количество травм	Число дней нетрудоспособности	Экономический ущерб, тыс. руб.
1	Пекарный	3	39	5,18
	ИТОГО:	3	39	5,18

Решения по усилению безопасности труда на предприятии.

Причины и характер происшедших травм представлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2.

Причины и характер происшедших травм и решения по их устранению.

№ п/п

Причины травмирования

Характер травм

Решения по устранению источников травмирования

Падение горячих листов для выпечки на ноги

Травма

стопы

Приобретение обуви с уровнем защиты от температурного воздействия

Ожоги рук горячим листом для выпечки

Травмы кистей

Приобретение перчаток с уровнем защиты от температурного воздействия.

Во избежание травматизма необходимо:

1. Ознакомить всех работников предприятия с правилами техники безопасности.

2. Вывесить плакаты, инструкции, предупредительные надписи в особо опасных местах работы.

3. Соблюдать санитарные правила расстановки оборудования и предусматривать свободный доступ к нему.

4. Строго соблюдать правила эксплуатации оборудования.

5. Соблюдать правила ношения санитарной одежды и обуви.

6. Организовать тщательную и своевременную мойку полов в цехах.

7. Строго соблюдать производственные приемы переноски горячих противней, колющих и режущих инструментов.

Экономическая эффективность мероприятий по безопасности труда.

Внедрение комплекса разработанных мероприятий позволяет ожидать сокращение потерь рабочего времени.

Таблица 4.3

Внедрение комплекса мер по сокращению потерь рабочего времени

№ п/п	Наименование показателей	Показатели до внедрения мероприятий	Показатели после внедрения показателей
1	Потери рабочего времени у пострадавших от несчастного случая – Д, чел. - дни.	40	32
2	Среднесписочная численность работников – Чср., чел.	19	19
3	Средняя выработка одного рабочего в смену – Хс, руб.	-	400
4	Среднедневная зарплата одного рабочего – Зс, руб.	47.26	55.36
5	Коэффициент потерь предприятия в зависимости от сменной выработки рабочего, α	0.36	0.36
6	Коэффициент материальных последствий несчастных случаев, β	1.2	1.2

1. Коэффициент нетрудоспособности по травматизму до внедрения мероприятий:

Кнт₁ = Д₁ × 1000 / Чср. = 40 × 1000 / 19 = 2105

После внедрения:

Кнг₂ = Д₂ × 1000 / Чср = 32 × 1000 / 19 = 1684

2. Годовая экономика за счет материальных последствий от несчастных случаев на производстве:

Эн = Д₁ × (Зс × α + β × Хс) × (1 – Кнт₁ / Кнт₂)

Эн = 40×(55,36 руб. ×0,36 + 1,2×400 руб.) × (1 – 2105 / 1684) = 4999 тыс. руб.

Экономические проблемы заболеваемости на предприятии.

Уровень заболеваемости и величина обусловленного им экономического ущерба.

Экономический ущерб, в связи с заболеваемостью на предприятии за 2005 год.

Таблица 4.4

Экономический ущерб

№ п/п	Наименование цехов с наиболее высоким уровнем заболеваемости	Число дней нетрудоспособности	Экономический ущерб, тыс. руб.
1	Пекарный цех	10	1,850
	ИТОГО:	10	1,850

Характер заболеваний и причины, способствующие их развитию.

На основании данных, представленных в таблице 4.5., можно сделать вывод, что в подразделении с большим выделением влаги высокий уровень заболеваний органов дыхания и простудных заболеваний. Для подразделений, где превышаются предельно-допустимые нормы шума, характерны нервные и сердечно-сосудистые заболевания, а также заболевания органов слуха. Из-за вынужденной рабочей позы высокий уровень заболеваний нервно-мышечного и костно-суставного аппарата.

Таблица 4.5

Характер и причины ведущих заболеваний работающих

№ п/п	Наименование подразделений с наиболее высоким уровнем заболеваемости	Характер ведущих заболеваний	Причины (вредные факторы), способствующие развитию заболеваний
1	Пекарный цех	Заболевания простудные, ОРВ	Вынужденная проветриваемость помещения, сквозняк
1	Пекарный цех	Болезни нервно-мышечного костно-суставного аппарата;	Вынужденная рабочая поза.
2	Помещение магазина	Простудные заболевания	Неблагоприятные условия работы, резкая смена температур

Пути снижения уровня заболеваемости. Защита от шума.

В рабочих помещениях не должны быть завышены допустимые уровни звука, это необходимо для обеспечения нормальной работы в производственных помещениях, где установлено оборудование, являющееся источником шумообразования, необходимо стены и потолки облицевать звукопоглощающими материалами.

Для снижения уровня шума также необходима реконструкция звукоизолирующих кожухов, экранов, перегородок и кабин. Установка устройства системы блокировки, отключающей генератор источника ультразвука, при нарушении звукоизоляции. Судя по таблице 4.6, показатели уровня шума на предприятии ЗАО «Лукоморье», не превышают предельно-допустимые уровни звукового давления и уровни звука на рабочих местах по ГОСТ 12.1.003-88.

Таблица 4.6

Предельно-допустимые уровни звукового давления и уровни звука на рабочих местах в производственных помещениях ГОСТ 12.1.003-88 в сопоставлении с фактическими

Рабочие места	Уровни звукового давления, дБ, в октавных полосах со среднегеометрическими частотами, Гц.									Уровни звука и эквив. уровни звука, дБл
Рабочие места	31.5	63	125	250	500	1000	2000	4000	8000	Уровни звука и эквив. уровни звука, дБл
Постоян. раб. места	107	95	87	82	78	75	73	71	69	80
Фактические значения не более
Пекарный цех	100	94	85	80	75	75	73	70	65	75
Помещение магазина	99	90	80	80	70	70	70	70	60	75

Защита от вибраций.

Уровень вибраций на предприятии не превышает предельно-допустимые нормы.

Профилактика статических и динамических перенапряжений.

Организация рабочих мест осуществляется в соответствии с требованиями ГОСТ 12.2.032-78.

Оптимальное положение тела работающих низкого роста, ниже, чем 180 см, достигается за счет увеличения высоты рабочего сидения и подставки для ног. Форма рабочей поверхности – прямоугольная и имеет вырез для корпуса работающего. Конструкция рабочего места обеспечивает выполнение трудовых обязательств в пределах зоны досягаемости, как в вертикальной, так и в горизонтальной плоскостях.

Организационные мероприятия по избежанию статистических и динамических перенапряжений, приводящих к развитию заболеваний опорно-двигательного аппарата и периферических сосудов, заключаются в установлении рациональных режимов труда и отдыха работающих. В целях профилактики переутомления работающих, во время регламентированных перерывов, выполняется комплекс производственной гимнастики для снятия мышечных напряжений. Для снятия нервно-психологического напряжения, борьбы с утомляемостью, восстановления работоспособности используют кабинет релаксации или комнаты психологической разгрузки (применение специально подобранной музыки, прием тонизирующих напитков, автогенная тренировка).

Изменения в окружении фирмы, усиление конкуренции, увеличение угроз и возможностей для осуществления бизнеса, глобализация и интернационализация экономических процессов и ряд других факторов обусловили переход к стратегическому управлению. Стратегическое управление, осуществляемое высшим руководством организации, предполагает установление динамического взаимодействия организации с внешним окружением с целью поиска и использования возможностей, позволяющих организации выжить в долгосрочной перспективе в условиях жесткой конкурентной борьбы, путем расширения деятельности.

В настоящем дипломном проекте обоснован, с точки зрения технико-экономических показателей, процесс расширение деятельности ЗАО «Лукоморье» за счет открытия кондитерского цеха. В процессе разработки дипломного проекта по заданной теме основными мероприятиями являются анализ хозяйственной деятельности предприятия, создание мероприятий для расширения деятельности ЗАО «Лукоморье». Анализ хозяйственной деятельности – выявление показателей деятельности предприятия. Потребность в анализе существует всегда, независимо от вида экономических отношений, складывающихся в обществе, но акценты, делающиеся в его процессе, различны, они зависят от социально-экономических условий.

Данная дипломная работа состоит из четырех разделов, три из которых посвящены непосредственно исследованию деятельности ЗАО "Лукоморье" и разработке программы дальнейшего развития.

В первом разделе приводится общая характеристика предприятия, а также рынка, на котором ЗАО "Лукоморье" сбывает свою продукцию. Анализ себестоимости производимой продукции показал, что выручка от реализации увеличивается более быстрыми темпами, чем себестоимость продукции. При проведении взаимосвязи между себестоимостью и рентабельностью были сделаны следующие выводы: при затратах на рубль, равных 0,77 руб. уровень рентабельности продукции составляет 29,87%, а при 0,75 руб., уровень рентабельности равен 33,33 %, а при затратах на рубль, равных 0,72 руб. уровень рентабельности продукции составляет 35,68 %; уровень рентабельности продукции тем выше, чем ниже затраты на 1 рубль продукции.

Анализ изменения объема реализации производимой продукции в ЗАО «Лукоморье» в 2005 году показал следующую зависимость: рост численности работающих на 4 человека способствовал увеличению объема реализации на 1563 тыс.руб., а повышение производительности труда привело к росту обобщающего показателя на 1904 тыс.руб. При этом доля прироста за счет повышения производительности труда составила 45,1%, а за счет численности персонала 54,9%.

На протяжении трёх анализируемых лет предприятие получало стабильную и достаточно высокую прибыль. Также предприятие на протяжении трех лет имело неплохие показатели уровня рентабельности производства: 2003 г. – 30,1 %, 2004 г. – 33,3 %, 2005 г. – 35,6 %.

Второй раздел посвящен анализу предлагаемого проекта. Был рассмотрен вариант закупки оборудования для выпечки тортов с помощью получения кредита в одном из банков города и свободные площади предполагается использовать для размещения там кондитерского цеха.

Рассчитана прогнозируемая себестоимость выпечки тортов и выявлено необоснованное увеличение розничной цены на кондитерские изделия у предприятий-конкурентов. Планируемые розничные цены на торты в ЗАО "Лукоморье" вдвое больше себестоимости, однако они в 1,5-2 раза ниже средних цен по городу Ноябрьску, что, несомненно, позволить привлечь большое количество клиентов.

Анализ рисков показал, что даже при наличии у ЗАО "Лукоморье" большой суммы долгосрочной задолженности (кредит), его деятельность не является рискованной для сторонних инвесторов, так как рассчитанные значения показателей оценки рисков ничтожно малы.

Также представлен план маркетинга, в котором проанализированы конкурентные преимущества и недостатки всех существующих предприятий-производителей кондитерских изделий. Определены мероприятия, которые необходимо реализовывать в рамках рекламной кампании.

Третий раздел работы посвящен анализу экономического эффекта от предлагаемого проекта.

В течение ближайших пяти лет ЗАО "Лукоморье" планирует увеличить общую выручку от реализации в 2,7 раза. Общая выручка от реализации возрастет в 2007 году на 4,8%. При этом себестоимость растет более медленными темпами (3%), что говорит о смене поставщиков, которые в попытке заполучить такого важного и финансово состоятельного клиента, поочередно снижали цены на материалы. В результате ЗАО "Лукоморье" получило очень выгодный контракт с поставщиками из Кургана. Рост выручки от реализации также объясняется и ежегодной инфляцией.

Значение показателя «Период окупаемости» равно 1,2 года, что позволяет сделать следующий вывод: если руководство ЗАО "Лукоморье" будет всю чистую прибыль вносить в качестве оплаты кредита, то сможет его погасить не за 2 года, как планировалось ранее, а за 1 год 2 месяца.

Определенные точка безубыточности и запас финансовой прочности. Из значения свидетельствуют о том, что в случае кризиса на предприятии объем производства можно сокращать максимально на 79% и даже в этом случае у предприятия не будет убытков – оно получит нулевой результат.

Предлагаемый проект расширения ЗАО "Лукоморье" посредством открытия цеха кондитерских изделий является прибыльным проектом. Расчеты рентабельности проведены за первый год реализации проекта, однако они уже выше среднеотраслевых (5-15%). В дальнейшем возможно новое привлечение сторонних заемных средств для развития ЗАО "Лукоморье".

Четвертый раздел посвящен анализу мероприятий по охране труда, технике безопасности, производственной санитарии, противопожарной защите, электробезопасности и защите окружающей среды разработаны полностью и отвечают требованиям нормативно-технической литературы, системе стандартов безопасности труда.

Разработка проекта по расширению ассортимента продукции посредством открытия кондитерского цеха – целью которого является выпуск нового вида продукции, показала, что проект является целесообразным. Пекарня ЗАО «Лукоморье» будет работать в полную силу, и приносить большую прибыль. В проекте рассчитываются все показатели затрат для изготовления и реализации нового вида продукции, рассчитана потребность в персонале и заработной плате, рассчитана калькуляция себестоимости.

Реализация данной программы по повышению эффективности экономической деятельности приведет предприятие к повышению уровня рентабельности, возрастет объем реализации продукции и услуг ЗАО «Лукоморье», увеличится количество покупателей, клиентов за счет расширения ассортимента, следовательно, все это приведет к увеличению прибыли. Как результат – положение предприятия на рынке конкурентов станет еще более устойчивым.

1. Агеева О.А. Как распределить расходы и рассчитать себестоимость услуг // Главбух. – 2002. - №22. – С. 62-68

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 365 с.

3. Белых Л.П., Федотова М.А. Реструктуризация предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 182 с.

4. Бизнес-план инвестиционного проекта: Отечественный и зарубежный опыт. Современная практика и документация. – 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.М. Попова. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 432 с.

5. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1. – К.: Ника-Центр, 1999. – 592 с.

6. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 2. – К.: Ника-Центр, 1999. – 512 с.

7. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс. Т. 1 / Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. - СПб.: Экономическая школа, 1998. – 468 с.

8. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс. Т. 2 / Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. - СПб.: Экономическая школа, 1998. – 497 с.

9. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Баева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

10. Буянов В. Анализ рисков в деятельности предприятия // Экономист. – 2004. - №8. – С. 128-134.

11. Верещака В.В. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист. – 2002. - №12. – С. 79-95.

12. Гвозденко А.Н. SWOT-анализ: Методики проведения и возможности применения на российских предприятиях // Маркетинг и маркетинговые исследования. – 2006. - №2. – С. 144-145.

13. Гвозденко А.Н. Использование методики многофакторного SWOT-анализа для разработки стратегических направлений деятельности предприятий // Маркетинг и маркетинговые исследования. 2006. - №4. – С. 316-322.

14. Гребенщикова Е.В. Альтернативный расчет запаса финансовой прочности предприятия // Финансы. – 2006. - №8. – С. 69-71.

15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2005. – 368 с.

16. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 655 с.

17. Егорова О.В., Маликов И.В. Проблемы оценки конкурентоспособности торговой организации // Маркетинг и маркетинговые исследования. – 2006. - №4. – С. 324-332.

18. Ефимова О.Е.Особенности анализа финансовых результатов в условиях новой информационной базы // Консультант. – 2001. – С. 94-120.

19. Кац А. Об оценке конкурентоспособности техники // Экономист. – 2006. - №3. – С. 47-57.

20. Козлова Е. П., и др. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 560 с.

21. Ковалев А.П. Диагностика банкротства. – М.: АО «Финстатинформ», 2001. – 627 с.

22. Ковалев П.П. Некоторые аспекты управления рисками // Деньги и кредит. – 2006. - №1. – С. 47-51.

23. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 293 с.

24. Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Павлова Л.П. Финансы предприятий / Под ред. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 336 с.

25. Лаева Т.В. Сценарный анализ как основа стратегического планирования в организации // Менеджмент в России и за рубежом. – 2006. - №2. – С. 64-75.

26. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. – М.: Велби, Проспект, 2005. – 264 с.

27. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 496 с.

28. Мазурина Т.Ю. Об оценке финансовой устойчивости предприятий // Финансы. – 2005. – № 10. – С. 70-71

29. Мартынов А. Возможности повышения эффективности инвестирования. // Экономист. – 2002. - №9. – С. 80-83

30. Остапенко Ю.М. Экономика и социология труда. – М.: ИНФРА-М, 2002.-195 с.

31. Романенко И.В. Экономика предприятия. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 264 с.

32. Рышанова Л. Теоретические аспекты обеспечения финансовой устойчивости предприятий // АПК: экономика, управление. – 2002. - №9. – С. 57-63.

33. Семин А.Н., Васянина Л.Н. Антикризисное управление: риски и бухгалтерский учет: – Екатеринбург: Изд-во УрГСХА, 2000. – 83 с.

34. Сергеев И.В. и др. Организация и финансирование инвестиций. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 400 с.

35. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Учет доходов и расходов и показатели финансового положения организации // Бухгалтерский учет – 2002. - №22. – С. 48-55.

36. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика / Под ред. Г.Ю. Касьяновой – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2006. – 304 с.

37. Темиргалиев Ж. Сущность и измерение внутренней нормы рентабельности инвестиций // Финансы. – 2002. г. – №2. – С. 42-46.

38. Фабоцци Ф. Управление инвестициями / Пер. с англ. – М.: ИНФРА – М, 2000. – 932 с.

39. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгалтерский учет. – 2002. - №12. – С. 41-49.

40. Черникова Ю.В., Юн Б.Г., Григорьев В.В. Финансовое оздоровление предприятий: теория и практика. – М.: Дело, 2005. – 616 с.

41. Чернышева Ю.Г. Анализ эффективности производства и финансового состояния предприятия. – Ростов н/Д., 2000. – 110 с.

42. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ. – Ростов н/Д.: Феникс, 2001. – 448 с.

43. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции / Пер. с англ. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 1028 с.

44. Экономика фирмы / Под ред. Н.П. Иващенко. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 528 с.

Основные технико-экономические показатели ЗАО «Лукоморье»

№п/п	Показатели	Ед. изм.	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Темп роста %, 03/04	Темп роста %, 04/05
1	Объем реализации продукции	тыс.руб.	4063	5863	7621	144,3	129,9
2	Себестоимость фактически реализованной продукции	тыс.руб.	3123	4387	5498	140,5	125,3
3	Среднесписочная численность персонала	чел.	13	17	21	130,8	123,5
4	Фонд оплаты труда	тыс.руб.	1125	1699	2236	151,0	131,6
5	Среднемесячная зарплата одного работающего	тыс.руб.	127	157	190	123,7	121,0
6	Производительность труда 1 работающего	тыс.руб.	312	344	362	110,3	105,2
7	Прибыль	тыс.руб.	940	1476	2122	157	143,8	Затраты на 1 руб. реализованной продукции	руб.	0,77	0,75	0,72	97,4	96
9	Рентабельность производства	%	30,1	33,6	35,6	111,6	114,9

Динамика затрат по обслуживанию производства и управления в ЗАО "Лукоморье"

Удельный вес расходов по обслуживанию производства в себестоимости продукции

Анализ рентабельности отдельных видов продукции ЗАО «Лукоморье»

№ п/п	Вид продукции (услуг)	2003 год		2004 год		2005 год
№ п/п	Вид продукции (услуг)	Удельный вес в общем выпуске продукции, %	Рентабельность продукции, %	Удельный вес в общем выпуске продукции, %	Рентабельность продукции, %	Удельный вес в общем выпуске продукции, %	Рентабельность продукции, %
1	Хлеб бородинский	20	26	21	27	25	34
2	Хлеб пшеничный	17	21	16	21	16	22
3	Хлеб столовый	10	12	9	12	9	12
4	Хлеб жито	7	9	8	11	7	10
5	Хлеб молодежный	7	9	8	11	7	10
6	Хлеб с отрубями	5	7	4	5	4	6
7	Плюшки	7	9	7	9	7	9
8	Багет	7	9	7	9	7	9
9	Кекс молочный	6	8	6	8	5	8
10	Булка с маком	2	3	2	3	2	3
11	Булка с повидлом	2	3	2	3	2	3
12	Ромовая баба	2	3	2	3	2	3
13	Плетенка с маком	2	3	2	3	2	3
	Итого	100		100		100

Расчет затрат выпечки тортов в ЗАО "Лукоморье"

№ п/п	Составляющие	Расход продукта	Стоимость продукта
Расчет затрат торта «Киевский»
1	Мука пшеничная (высший сорт)	500 гр.	8 руб.
2	Яйца (1 категории)	10 шт.	15 руб.
3	Сахар	500 гр.	8 руб.
4	Орехи (арахис)	200 гр.	8 руб.
5	Масло сливочное	200 гр.	10 руб.
6	Молоко сгущенное	200 гр.	10 руб.
	Итого:		59 рублей
Расчет затрат торта «Пражский»
1	Мука пшеничная (высший сорт)	600 гр.	10 руб.
2	Яйца (1 категории)	5 шт.	8 руб.
3	Сахар	500 гр.	8 руб.
4	Сметана	500 гр.	15 руб.
5	Масло сливочное	200 гр.	10 руб.
6	Молоко сгущенное	200 гр.	10 руб.
	Итого:		61 рубль
Расчет затрат торта «Фантазия»
1	Мука пшеничная (высший сорт)	500 гр.	8 руб.
2	Яйца (1 категории)	10 шт.	15 руб.
3	Сахар	500 гр.	8 руб.
4	Какао	50 гр.	5 руб.
5	Масло сливочное	400 гр.	20 руб.
6	Кокосовая стружка	100 гр.	10 руб.
	Итого:		66 рублей
Расчет затрат торта «Изюминка»
1	Мука пшеничная (высший сорт)	600 гр.	8 руб.
2	Яйца (1 категории)	5 шт.	8 руб.
3	Сахар	800 гр.	15 руб.
4	Изюм	200 гр.	10 руб.
5	Масло сливочное	200 гр.	10 руб.
6	Сметана	200 гр.	8 руб.
	Итого:		59 рублей
Расчет затрат торта «Березка»
1	Мука пшеничная (высший сорт)	500 гр.	8 руб.
2	Яйца (1 категории)	3 шт.	10 руб.
3	Сахар	500 гр.	8 руб.
4	Сметана	400 гр.	15 руб.
5	Масло сливочное	200 гр.	10 руб.
6	Мак	100 гр.	5 руб.
7	Какао порошок	50 гр.	5 руб.
	Итого:		59 рублей
Расчет затрат торта «Лакомка»
1	Мука пшеничная (высший сорт)	800 гр.	10 руб.
2	Яйца (1 категории)	3 шт.	5 руб.
3	Сахар	500 гр.	8 руб.
4	Сметана	200 гр.	8 руб.
5	Зефир	500 гр.	15 руб.
6	Мармелад	500 гр.	15 руб.
7	Сливки	50 гр.	5 руб.
	Итого:		66 рублей

Рыночная стоимость тортов, изготовленных в ЗАО "Лукоморье"

№ п/п

Наименование торта

Рыночная стоимость, руб.

Себестоимость, руб.

Финансовый результат, руб.

торт «Киевский»

118

торт «Пражский»

122

торт «Фантазия»

132

торт «Изюминка»

118

торт «Березка»

118

торт «Лакомка»

132

на 31 декабря 2006 г. (тыс.руб.)

Наименование показателя	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательств)	010	7621	15406
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	5498	10729
Валовая прибыль	029	2122	4676
Коммерческие расходы	030	0	100
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040)	050	2122	4576
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	0	17
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	2122	4558
Налог на прибыль и аналогичные обязательные платежи	150	742	1595
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	1379	2963
Прочие расходы	161
Чрезвычайные доходы	170
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убытки) отчетного периода) (строки 160-161+170-180)	190	1379	2963

Разнообразие предлагаемого ассортимента

Величина сегмента рынка

Цена продукции