Учетная политика, ее основные аспекты и организация

Положением установлены правила формирования и отражения в бухгалтерской отчетности учетной политики юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Под учетной политикой понимаются особенности ведения бухгалтерского учета в организации на всем протяжении: от первичного наблюдения до итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К аспектам учетной политики относятся такие способы ведения бухгалтерского учета как:

- способ группировки и оценки фактов хозяйственной;

- организация документооборота; способ обработки информации;

- порядок проведения инвентаризации;

- способ начисления амортизации;

- порядок применения счетов бухгалтерского учета;

- способ обработки информации.

Организация самостоятельно формирует учетную политику, которая должна быть утверждена руководителем организации.

В составе учетной политики утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, в случаях, когда не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризаций;

- методы оценки активов и обязательств в случаях, когда правилами бухгалтерского учета разрешается выбор одного из нескольких способов;

- схема документооборота;

- порядок обработки учетной информации;

- другие особенности ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика формируется исходя из следующих допущений:

- имущество организации обособлено от имущества собственников этой организации и имущества других организаций (имущественная обособленность);

- деятельность организации в обозримом будущем будет продолжена с соответствующим выполнением обязательств (допущение непрерывности деятельности);

- сформированная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного периода к другому;

- хозяйственная деятельность организации относится к тому отчетному периоду, в котором она имела место, независимо от факта оплаты.

Учетная политика должна соответствовать определенным требованиям:

- полному отражению фактов хозяйственной деятельности;

- своевременному отражению фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности (требование своевременности);

- требованию осмотрительности;

- отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя в большей части из экономического содержания фактов и условий хозяйственной деятельности, нежели из их правовой формы (требование приоритета содержания перед формой);

- обеспечение тождества данных аналитического и синтетического учета на последний день месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета (требование рациональности).

Если нормативными документами не установлены конкретные способы бухгалтерского учета, то организацией осуществляется самостоятельная разработка таких способов с тем условием, что они (способы) не могут противоречить установленным законодательством требованиям к ведению бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, закрепленные организацией в учетной политике, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения учетной политики соответствующим организационно-распорядительным документом.

Если организация образована в текущем отчетном году, то она формирует и утверждает учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня своей государственной регистрации в качестве юридического лица.

Обособленные подразделения применяют единую с главным предприятием учетную политику независимо от их места нахождения.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики, относятся:

- способы начисления амортизации;

- порядок оценки запасов и затрат;

- порядок признания выручки от продажи продукции, товаров,
работ, услуг;

- другие способы.

Если в процессе хозяйственной деятельности организация отступает от установленных допущений, то причины таких отступлений должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Учетная политика объявляется в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности [18].

Если учетная политика не изменилась со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику, то в промежуточной бухгалтерской отчетности она не отражается.

Изменение учетной политики может иметь место в следующих случаях:

- изменение законодательства Российской Федерации или нормативных документов по бухгалтерскому учету;

- разработка организацией существенное изменение условий деятельности организации (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности).

Изменение учетной политики должно быть обоснованно и утверждено приказом по организации.

Утверждение способов ведения бухгалтерского учета, впервые возникших в деятельности организации, не считается изменением учетной политики.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие существенное влияние на финансовые показатели организации, должны быть оценены в денежном выражении и отражены в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года.

Если сопоставление отраженных в бухгалтерской отчетности показателей невозможно, то последствия учетной политики в денежном выражении не оцениваются.

Изменение учетной политики, оказавшее существенное влияние на финансовое состояние организации, обособленно раскрывается и бухгалтерской отчетности с указанием следующей информации:

- причины изменения учетной политики;

- последствия изменения учетной политики в денежном выражении;

- указание на проведение корректировки числовых показателей.

Изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности.

Глава 1 Учетная политика и ее основные элементы

1.1 Основные нормативные предписания по учетной политике

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Положение включает четыре раздела:

I. Общие положения.

II. Формирование учетной политики.

III. Раскрытие учетной политики.

IV. Изменение учетной политики.

Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности) [15, с.26].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Данное положение распространяется в части:

- формирования учетной политики — на все организации независимо от организационно-правовых форм;

- раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований [6].

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль. С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т. п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации [6].

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся следующие способы: амортизация основных средств, нематериальных и иных активов; оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущении непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

Не считается изменением учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативного акта по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности, при этом никакие учетные записи не производятся.

1.2 Методические аспекты учетной политики

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентари определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а при преобразовании государственного или муниципал» унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством.

Основание: ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» [2].

Предмет деятельности предприятия, доходы от которого отражаются в составе выручки от продажи товаров (работ, услуг) в соответствии Уставом предприятия и фактически осуществляемой деятельностью.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности информации применяется критерий существенности.

Основание: п.1 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» [3].

Для целей бухгалтерского учета объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию:

- списываются на затраты производства (расходы на продажу).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий роль за их движением:

- не списываются на затраты производства (расходы на продажу).

Основание: п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом МФ РФ 30.03.2001 г. № 26н [9].

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется на 01 «Основные средства» в следующем порядке:

- при поступлении объекта основных средств составляется бухгалтерская запись по дебету счета 01, субсчет «Основные средства на складе», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- при вводе в эксплуатацию объектов основных средств;

- стоимостью до 10 000 руб. за единицу составляет запись;

- Дт 20 Кт 01, субсчет «Основные средства на складе»;

- стоимостью более 10 000 руб. за единицу составляет запись.

Дт 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кт 01, субсчет «Основные средства на складе».

Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6) оформляется на объект основных средств в момент ввода объекта в эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности объектов основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий, списываемых на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, ведется ведомость аналитического учета объектов основных средств (забалансовый учет).

Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов амортизационных начислений:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основание: п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.; п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.2001 г. № 34н.

Определение срока полезного использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Основание: п.20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом МФ РФ от №.03.2001 г. № 26н.

Организация на начало отчетного года переоценивает (не переоценивает) группы однородных объектов основных средств. Переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Основание: п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом МФ РФ 30.03.2001 г. № 26н [9].

Погашение затрат по ремонту основных средств производится в следующем порядке:

- путем включения затрат в издержки производства (обращения) того отчетного периода, в котором были выполнены ремонтные работы;

- путем создания резерва на ремонт основных средств;

- путем предварительного учета затрат в составе расходов будущих периодов с последующим списанием по специальному расчету на счета учета издержек производства и обращения.

Осуществлять (не осуществлять) накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение нескольких лет.

Нематериальные активы (НМА) принимаются бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость:

- нематериальных активов, созданных самой организацией определяется как сумма фактических расходов на создание изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

- нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

- нематериальных активов, полученных по договору дарения-возмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- нематериальных активов, полученных по договорам, усматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами исходя из:

1) стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче;

2) цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

3) цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА (при невозможности установить стоимость товаров (ценностей));

- нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, путем пересчета иностранной валюты по, ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Основание: п. 7,9,10,11,13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91 н.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгод» (доход);

- количества продукции или иного натурального показателе объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета устанавливаются расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Основание: п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказов МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91 н.

Начисление амортизации по НМА для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования

Основание: п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет не материальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом МФ 16.10.2000 г. №91 н.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета затрат на производство (расходов на продажу) Дт 20-29 (20-39), 44 Кт 05;

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта Дт 20-29, 44 Кт 04.

Основание: п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом МФ 6.10.2000 г. №91н.

Инвестиции, финансовые вложения отражаются в учете по веским затратам на их приобретение, с последующим рением их стоимости до номинала.

Основание: п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ -29.07.1998 г. № 34н.

Для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы, применяется сч. 16

«Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 отклонения списываются в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровне этих отклонений.

Основание: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31.10.200г № 94н.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы»:

- по фактической себестоимости их приобретения (заготовления);

- по учетным ценам.

Основание: План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом МФ 31.10.2000 г. №94н.

При отпуске, материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка для целей бухгалтерского учета производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО),

- по себестоимости последних по времени пр. материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Основание: пп. 16-22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н; п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н [5].

Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Дт 91 Кт 14 - создание резерва на конец отчетного года,

Дт 14 Кт 91 - восстановление зарезервированной суммы в начале года, следующего за отчетным годом.

Основание: п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [10], утвержденного Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Затраты организации по заготовке и доставке до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи продажу, включаются:

- в покупную стоимость товаров (сч. 41);

- в состав расходов на продажу (сч. 44).

Основание: пп.6,13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н [10].

Организация производит оценку приобретенных товаров:

- по стоимости приобретения (без использования счета 42 «Торговая наценка»);

- по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Основание: пп.13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по:

- :фактической производственной себестоимости;

- нормативной (плановой) производственной себестоимости; (оба принципа включают затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции);

- по прямым статьям затрат.

Основание: п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции ведется:

- по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг);

- по нормативной (плановой себестоимости) (с использованием счета 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг).

Основание: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся в следующем порядке (устанавливается организацией):

- равномерно;

- пропорционально объему продукции.

Не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка, в счет оплаты ТМЦ, работ и услуг.

Основание: п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. №ЗЗн [8].

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется:

- на счетах 20-29;

- на счетах 20-39.

Основание: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Незавершенное производство (сальдо по счетам учета затрат на производство) для целей бухгалтерского учета определяется ежемесячно путем инвентаризации.

В массовом и серийном производстве незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе по:

- фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Основание: п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учете и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н [5].

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг, формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношена к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Таковыми могут быть расходы на электроэнергию, телефон, пр. коммунальные платежи и т.п.

Основание: п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. №33н.

Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются и списываются на:

- затраты производства (Дт сч. 20 «Основное производство»; Дт сч. 23 «Вспомогательные производства»;

- себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в качестве условно-постоянных расходов (Дт сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»).

Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования производится исходя из:

- суммы прямой заработной платы;

- сумм прямых затрат;

- сумм прямых материальных затрат.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается и бухгалтерском учете:

- по мере готовности (отдельных этапов) работы, услуги, продукции.

Использование данного метода предполагает вести учет выполненных этапов работ, принятых в установленном порядке:

- с использованием сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

- без использования сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

- по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Основание: п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом МФ РФ с 06.05.1999 г. №32н.

При ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности используется принцип «осмотрительности», предусмотренный ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н [7].

Отложенные доходы и расходы отражаются в следующем порядке:

Наименование операции	Бухгалтерские записи
Отражение потенциальной выручки на дату отчуждения	Дт 62	Кт 98 субсч.
	Отложенные доходы
Отгрузка товаров (работ, услуг)	Дт 98	Кт20,41,43

В отчетном периоде, когда появится уверенность в получении активов в оплату выручки или поступят активы в оплату, производятся записи:

Отложенные доходы
- поступление денежных средств	Дт50, 51, 52	Кт 62
- определение выручки от продажи	Дт 98	Кт 90.1
	Отложенные доходы
списание стоимости проданной продукции	Дт 90.2	Кт 98 субсч.
	Отложенные доходы
- определение финансового
результата по сделке:
ежемесячно	Дт 90.9	Кт99,
в конце года	Дт90.1	Кт 90.9
	Дт 90.9	Кт 90.2

Для целей бухгалтерского учета суммовые разницы, возникающие при расчетах, отражаются в следующем порядке:

- суммовые разницы, относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 90.1 «Выручка».

Положительные (отрицательные) суммовые разницы увеличивают (уменьшают) выручку и принимаются при расчете облагаемой базы по налогам;

- суммовые разницы по расходам от обычных видов деятельности формируют размер расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

- суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениями прочим расходам, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

- суммовые разницы, возникающие при приобретении основных средств (до принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету), корректируют (увеличивают, уменьшают) фактические затраты на приобретение и сооружение ОС.

После принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

- суммовые разницы, возникающие при приобретении МПЗ (материалы, и т.д.), учитываются в зависимости от даты их возникновения;

- до момента оприходования МПЗ - на счетах учета ценностей (сч.10 и т.д.);

- после оприходования МПЗ - на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- после передачи МПЗ в эксплуатацию (ином выбытии):

а) в течение отчетного года - в себестоимости продукции отчетного года;

б) в следующем отчетном периоде - на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов как убытки по операциям прошлых лет.

Бухгалтерский учет задолженности по полученным кредитам и займам осуществляется одним из следующих способов:

- путем перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- путем учета находящихся в распоряжении заемных средств, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.

Основание: п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом МФ РФ от 02.08.2001г. № 60н [6].

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств учитываются в следующем порядке:

- включаются в текущие расходы в том отчетном периоде, в котором были произведены;

- предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Основание: п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом МФ РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

При выдаче векселя:

- включаются векселедателем в состав операционных расходов;

- предварительно учитываются как расходы будущих периодов.

По размещенным облигациям:

- отражаются в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

- предварительно учитываются как расходы будущих периодов.

По иным заемным обязательствам равномерно (ежемесячно) и в составе операционных расходов тех отчетных периодов, к которым относятся данные начисления.

Основание: п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Основание: п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) утвержденного Приказом МФ РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе:

- по статье «Доходы будущих периодов»;

- обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

Основание: п.20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ13/2000), утвержденного Приказам МФ РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

Предприятие создает (не создает) резервы по сомнительным долгам.

Основание: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

Предприятие (осуществляющее реализацию товаров (услуг)) создает (не создает) резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Предприятие создает (не создает) резервы предстоящих расходов и платежей.

Основание: п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н [5].

На основании отчета о распределении прибыли, утвержденного акционерами, производятся отчисления в фонды, Формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, предусмотренные Уставом предприятия или решением собрания и акционеров.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, пользованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению созданию) нового имущества и еще не использованные могут разделяться.

С учетом положений Приказа Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению», и требований Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н, учетная политика предприятия по бухгалтерскому учету дополняется пунктами следующего содержания:

Бухгалтерский учет поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, ведет на субсчете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Поступление специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации) учитывается на субсчете 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Основание: пп. а) п.2 Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г 38н.

Единовременное списание стоимости специальной одежды и специальной оснастки с составлением бухгалтерской записи Дт 20, 26 Кт 10.10 допускается в следующих случаях:

- при списании специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи сотрудникам;

- при отпуске в эксплуатацию специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве.

Основание: п. 21, 25 Приказа Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н.

Погашение стоимости специальной одежды (со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев) производится линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.1998 г. № 51.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 10.11 Кт 10.10 - в момент передачи в эксплуатацию;

Дт20.26 Кт 10.11 - ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования.

Основание: п. 26 Приказа Минфина РФ от 26.12.2002 г. №135н.

Погашение стоимости специальной оснастки производится применением установленного способа списания:

- способ списания стоимости

- пропорционально объему выпущенного; выбрать один

- продукции (работ, услуг); из способов

- линейный способ.

Основание: п. 24 Приказа Минфина РФ от 26.12.2002 г. N135н.

При досрочном выбытии специальной одежды специальной оснастки остаточная стоимость с кредита счета 10.1 списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основание: пп. а) п.2 Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. 38н.

Глава 2 Организационная структура Ульяновского отделения

железной дороги

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика Ульяновского отделения Куйбышевской железной дороги

Ульяновское отделение структурное подразделение Куйбышевской железной дороги - филиала Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» создано в соответствии с приказом Президента открытого акционерного общества «Российские железные дороги» от 28.08.2003г. № 2п [29,c.1].

Отделение является структурным подразделением Куйбышевской железной дороги - филиала ОАО «РЖД», не имеет статуса юридического лица и осуществляет свою деятельность от имени ОАО «РЖД». Ответственность по обязательствам Отделения несет ОАО «РЖД» [28,c.3].

Место нахождения Отделения и почтовый адрес: 432012, Ульяновская область, г.Ульяновск, ул.Локомотивная, д. 100.

- Отделение дороги имеет в своем составе подразделения:

- Локомотивное депо Ульяновск.

- Вагонное депо Ульяновск.

- Ульяновская дистанция пути.

- Димитровградская дистанция пути.

- Ульяновская дистанция сигнализации и связи.

- Ульяновская дистанция гражданских сооружений, водоснабжения и водоотведения.

- Ульяновская дистанция электроснабжения.

- Железнодорожная станция Ульяновск – Центральный.

- Ульяновская механизированная дистанция погрузочно-разгрузочных работ.

- Ульяновское подразделение материально-технического снабжения.

Целью деятельности отделения дороги является осуществление функций для обеспечения потребностей в перевозках железнодорожным транспортом в обслуживаемых регионах.

Отделение дороги взаимодействует с органами местного самоуправления, органами государственной власти субъектов Российской Федерации обслуживаемого региона по реализации заключенных соглашений между ОАО «РЖД» и субъектами РФ с целью обеспечения организации пригородных перевозок пассажиров в пригородном сообщении, по содержанию малодеятельных линий и участков, имеющих социальное значение, создания условий, обеспечивающих текущую деятельность и развитие отделения дороги, решение социальных вопросов железнодорожников.

Филиал наделяет отделение дороги имуществом в порядке, установленном внутренними документами ОАО «РЖД».

Отделение осуществляет свою деятельность, определенную Положением об «Ульяновском отделении дороги Куйбышевской железной дороги» в целях удовлетворения общественных потребностей в транспортных услугах.

Для достижения этих целей отделение следующие виды деятельности:

- обеспечение перевозочного процесса пассажиров, грузов, грузобагажа, багажа при безусловном обеспечении безопасности движения поездов;

- организация поездной и грузовой работы в границах существующего отделения на основании Транспортного устава железных дорог Российской Федерации;

- контроль структурных единиц, находящихся под оперативным руководством отделения за проведением ремонтов, текущего содержания и технического обслуживания железнодорожных путей, сооружений, подвижного состава и контейнеров, устройств СЦБ, установок, путевых машин, механизмов погрузки, диагностического оборудования, технических и транспортных средств, включая опасные производственные объекты;

- организации труда и использования рабочего времени, тарификации рабочих мест и работ, установления тарифных ставок и окладов, обоснованности выплат, доплат и надбавок и их размеры, эффективности действующих положений о премировании и предложения по их совершенствованию, представления льгот, соблюдения трудового законодательства, правильности установления и применения норм и нормативов по труду и изучение загруженности рабочего времени;

- правильности составления смет и калькуляций на все виды работ, выполняемые на предприятиях - структурных единицах Железной дороги.

- достоверности оперативно-технической отчетности структурных единиц железной дороги;

- ведение в установленном порядке оперативного, бухгалтерского и статического учета;

- участие в разработке мероприятий по внедрению новой техники, прогрессивной технологии, направленных на повышение производительности труда и эксплуатационных расходов;

- обеспечение сохранности документов (управленческих, финансово-хозяйственных документов в соответствии с перечнем, согласованны архивными органами, хранение и использование в установленном порядке документов по личному составу;

- организация работы по предупреждению аварийности в структурных единицах отделения, находящихся под оперативным руководством отделения, проведение технических ревизий и проверок, состояния технических средств и выполнения технологических процессов, нормативов проверок по безопасности движения, состояния трудовой и исполнительской дисциплины, качества подготовки и обучения кадров, разработки мер по устранению недостатков.

Имущество составляют основные фонды и оборотные средства, нематериальные активы, а также иные ценности, стоимость которых учитывается на его балансе, являющемся составной частью баланса филиала.

Передача основных фондов, находящихся на балансе отделения дороги, на баланс других подразделений ОАО «РЖД» осуществляется на основании решения ОАО «РЖД».

Филиал осуществляет финансирование затрат отделения дороги, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг для филиала и других подразделений ОАО «РЖД», в установленном порядке (приложение С).

Отделение организует в установленном порядке бухгалтерский, налоговый, управленческий, статистический учет и отчетность, контролирует правильность и достоверность их ведения, обеспечивает проведение мероприятий по их автоматизации.

Трудовые отношения в отделении дороги регулируются законодательством РФ, внутренними документами ОАО «РЖД», Отраслевым тарифным соглашением, коллективным договором [28].

Работники отделения дороги имеют права, исполняют обязанности и несут ответственность в соответствии с законодательством РФ о труде, Отраслевым тарифным соглашением, коллективным договором, иными нормативными правовыми актами, действующими в отношении работников организации железнодорожного транспорта, внутренними документами ОАО «РЖД», приказами и распоряжениями Начальника отделения дороги, Положениями о подразделениях и собственными должностными инструкциями [30, с.105].

2.2 Организационно-технические аспекты учетной политики ОАО «РЖД»

Учетная политика открытого акционерного общества «Российские железные дороги» на 2005 год разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и налоговым законодательством Российской Федерации.

Учетная политика призвана продекларировать основные допущения, требования и подходы к ведению учетного процесса (включая составление отчетности):

- обеспечить единство методики при организации и ведении учетного процесса [6];

- обеспечить достоверность подготавливаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности,

- обеспечить формирование полной и достоверной информации о таких объектах учета, как доходы, расходы, имущество, имущественные права, обязательства и хозяйственные операции открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Учетной политикой в своей деятельности должны руководствоваться руководители и работники филиалов Общества и их структурных подразделений, отвечающие за своевременное представление в бухгалтерскую службу Общества первичных документов бухгалтерской отчетности и иной учетной информации; руководители и работники Общества, отвечающие за своевременную и обоснованную разработку, пересмотр и доведение нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей (включая бухгалтерскую службу Общества); работники бухгалтерской службы Общества, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов [27, с.5].

Нормативные документы Общества по вопросам бухгалтерского учета должны соответствовать Учетной политике.

2.3 Организация бухгалтерского учета Ульяновского отделения дороги

Отделение дороги составляет баланс и отчетность на основании предоставленных филиалами отделения железной дороги оборотных ведомостей, разработанных форм и расшифровок и представляет в финансовую службу дороги. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в децентрализованной форме, т.е. бухгалтериями филиалов отделения железной дороги.

Аналитический учет имущества, обязательств и хозяйственных операций обособленных подразделений ведется в рублях и копейках.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета применяется согласно разработанного по дороге «Единого плана счетов бухгалтерского учета всех видов деятельности железнодорожного транспорта и инструкции по его эксплуатации».

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах типовых форм первичной учетной документации, утвержденным руководителем предприятия, которые должны содержать обязательные реквизиты.

Бухгалтерия отделения дороги имеет следующие подразделения:

1. Экономический отдел.

2. Экономисты финансового отдела.

3. Отдел организации труда и заработной платы.

4. Отчетно-балансовый сектор.

5. Сектор налогов.

6. Материальная группа.

7. Расчетная группа.

8. Бухгалтерия (принимает отчеты кассира, авансовые отчеты и др.).

9. Главный бухгалтер.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю отделения, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников отделения дороги.

Бухгалтерский учет обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

В обязанности бухгалтерии:

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, настоящей Инструкции и других нормативных правовых актов;

- осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов, или лимитам бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета; своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

- контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

- финансирование учреждений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет доходов и расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета;

- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;

- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения в пределах санкционированных расходов сметы доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами;

- ведение учета доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;

- контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно - материальных и других ценностей;

- участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении; широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;

- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

- составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов (при отсутствии планового отдела или другого аналогичного структурного подразделения);

- ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет доходов и расходов и расчетов к ним и т.п. как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела [29, c.3].

Аналитический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета (на карточках, накопительных ведомостях, книгах, в том числе с применением пакетов прикладных программ ведения бухгалтерского учета и т.п.).

Ордерная система учета не используется. Предприятие высококомпьютеризировано. Учетные работы ведутся с использованием вычислительной техники.

Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных бухгалтерского учета Инспекция проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств приказом руководителя учреждения назначается инвентаризационная комиссия.

Результаты инвентаризации оформляются:

- инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) - по объектам основных средств, предметам малоценного инвентаря, материальным запасам, готовой продукции;

- актом инвентаризации наличных денежных средств - по наличным денежным средствам;

- инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности - по ценным бумагам и бланкам документов строгой отчетности;

- актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами - по расчетам;

- актом о результатах инвентаризации с прилагаемой к нему ведомостью расхождений по результатам инвентаризации.

Бухгалтерская отчетность- система показателей, отражающих состояние активов и обязательств организации, ее доходов и расходов. Ее нужно составлять нарастающим итогом по состоянию на отчетную дату (последний календарный день отчетного периода).

Организация должна сдавать бухгалтерскую отчетность:

- промежуточную (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев) – не позднее 30дней по окончании отчетного периода;

- годовую не позднее 90 не ранее 60 дней после того, как закончится отчетный год.

Если последний день предоставления бухгалтерской отчетности окажется выходным или праздничным, то отчетной датой считают следующий за ним рабочий день.

Годовая отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (Форма №1) (приложений А);

2. Отчет об изменениях капитала (Форма №3) (приложений Б);

3. Отчет о движении денежных средств (Форма №4) (приложений В);

4. Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5з); (Приложений Г);

5. Пояснительную записку.

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала формируют в установленном Порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность вышедших организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Учет уставного капитала, осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах.

В нашей организации уставный капитал создан при Московском отделении ОАО «РЖД». Размер уставного капитала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» составляет 153 57 млрд. рублей. Уставный капитал этого акционерного общества составляется из 1535 700 000 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая.

Доля принадлежащих Российской Федерации акций в общем количестве акций указанного акционерного общества составляет 100 процентов.

Оплата акций осуществляется путем внесения в уставный капитал открытого акционерного общества "Российские железные дороги" имущества и имущественных комплексов организаций федерального железнодорожного транспорта, включенных в прогнозный план (программу) приватизации федерального имущества на 2003 год в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации.

Расчеты между филиалами отделения осуществляется на основании авизо

через счета внутрихозяйственных расчетов:

79.0, 79.1, 79.3, 79.5, 79.6, 79.8, 79.9.

Срок обмена авизо определяется приказом начальника отделения дороги о составлении бухгалтерских балансов и отчетов.

В филиалы отделения железной дороги доводятся следующие показатели:

- измерители эксплуатационной работы;

- контингент — всего, в т.ч. по источникам;

- производительность труда;

- лимит расходов по источникам, с выделением элементов затрат, включая фонд оплаты труда;

- фонд потребления, за счет нераспределенной прибыли и других источников;

- лимит расхода топлива, электроэнергии, воды в абсолютных величинах [26].

2.4 Общие подходы к квалификации и оценке объектов учета

Активы Общества подразделяются на собственно активы и затраты (незавершенные вложения в создание активов).

В течение отчетного периода Общество осуществляет использование (расходование) ресурсов различного вида материальных, финансовых, трудовых и прочих. Принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов квалифицируется как затраты. По окончании периода накопления затрат затраты приводят к образованию активов (основные средства, готовая продукция) либо расходов (принятие решения о списании на убытки незавершенных капитальных вложений вследствие ликвидации или продажи недостроенного объекта строительства, списание затрат на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы - НИОКР), не давшие результатов, списание себестоимости выполненных работ и оказанных услуг).

Затраты делятся на капитальные (внеоборотные) и текущие (оборотные).

Капитальными Общество признает затраты, целью которых является создание внеоборотных активов. Все прочие затраты признаются Обществом текущими [29, c.8].

Стоимостная оценка использованных ресурсов затраты – предварительно калькулируется на калькуляционных счетах плана счетов Общества [25]:

- Затраты на производство продукции, работ, услуг (текущие) - счета с 20 по 29.

- Затраты на приобретение (создание) внеоборотных активов (капитальные) - счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

- Затраты на приобретение материально-производственных запасов - счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

- Затраты по осуществлению финансовых вложений - счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 10.

На счете учета затрат по приобретению (созданию) основных средств учет затрат ведется в по объектном разрезе (пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (ПБУ 6/0Г), пункт 2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160 (ПБУ долгосрочных инвестиций). На счете учета затрат по приобретению оборотных активов учет затрат ведется в разрезе номенклатурных номеров, партий, однородных групп материально-производственных запасов (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н). На счете учета финансовых вложений, учет ведется в разрезе объектов финансовых вложений.

В составе внеоборотных активов Общество выделяет специфический вид активов – отложенные налоговые активы (счет 09 плана счетов Общества). Этот актив не требует предварительного формирования его учетной стоимости на калькуляционном счете вложений во внеоборотные активы (счет 08 плана счетов Общества).

В составе долгосрочной кредиторской задолженности Общество выделяет отложенные налоговые обязательства (счет 77 плана счетов Общества).

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства исчисляются Обществом только для целей формирования бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы объект имущества был признан в бухгалтерском учете, его стоимость должна быть измерена с достаточной степенью надежности, когда объект имущества готов к использованию в запланированных целях, а все затраты по его доведению до этого состояния признаны в учете и оценены на основании расчетных документов, договорных или рыночных расценок и тарифов.

При изменении требований нормативных документов по бухгалтерскому учету по квалификации отдельных объектов учета Общество квалифицирует согласно новым требованиям объекты учета, приобретенные с момента вступления в действие измененных требований нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Расходами признается уменьшение экономических выгод Общества в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала (за исключением уменьшения вкладов участников) без адекватного увеличения активов (пункт 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № ЗЗн (ПБУ 10/99).. Если при определенных условиях выбывшие активы будут возвращены Обществу, то в учете признается дебиторская задолженность либо образование иного актива (например, финансовых вложений).

В Обществе не признаются в качестве расходов денежные средства и иное имущество, передаваемые с условием возможного или обязательного последующего возврата (выданные займы, авансовые платежи, передача имущества для реализации комиссионеру или поверенному, суммы оборотных налогов, выделяемых отдельной строкой в расчетных документах с поставщиками, передача имущества учреждениям на праве оперативного управления) (пункт 3 ПБУ 10/99).

Под доходами понимается увеличение экономических выгод Общества в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящего к увеличению капитала (за исключением вкладов участников) без адекватного уменьшения активов (пункт 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н (ПБУ 9/99)).

В Обществе не признается в качестве доходов поступление денежных средств и иного имущества, получаемого с условием возможной или обязательной последующей передачи и иным участникам хозяйственного оборота (полученные займы, поступившие авансы и предоплаты, суммы оборотных налогов, выделяемых отдельной строкой в расчетных документах с покупателями) (пункт 3 ПБУ 9/99).

Капиталом Общества признается сумма стоимости активов за вычетом величины его обязательств (кредиторской задолженности) [29, c.10].

Оценка имущества в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом:

- имущество, полученное Обществом в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по денежной оценке, определенной учредителем (акционером) Общества, согласно законодательству (пункт 8 ПБУ 5/01, пункт 9 ПБУ 6/01, пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года № 91 н (ПБУ 14/2000), пункт 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 года № 126н (ПБУ -19/02));

- имущество, приобретенное Обществом за плату, оценивается по сумме фактически произведенных затрат на его приобретение (пункт 6 ПБУ 5/01, пункт 8 ПБУ 6/01, пункт 6 ПБУ 14/2000, пункт 9 ПБУ 19/02). В случае несущественности (менее 5%) величины сопутствующих затрат на приобретение ценных бумаг (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) такие сопутствующие затраты признаются Обществом прочими операционными расходами (пункт 11 ПБУ 19/02);

- имущество, изготовленное самим Обществом, оценивается по себестоимости его изготовления (создания) (пункт 7 ПБУ 5/01, пункт 7 ПБУ 14/2000);

- имущество, остающееся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, запасные части (включая колесные пары, материалы верхнего строения пути, электродвигатели и электрогенераторы, модусное оборудование), образующиеся в результате восстановления основных средств (реконструкция, модернизация, ремонт), оцениваются по текущей стоимости .на дату списания основных средств или на дату оприходования запасных частей.

В качестве текущей стоимости принимается учетная стоимость последних по времени приобретения аналогичных объектов материально-производственных запасов (запасных частей) с учетом процента фактического износа приходуемых объектов (но не ниже стоимости металлолома):

- имущество, полученное Обществом безвозмездно оценивается по текущей рыночной стоимости на дату принятия имущества к учету (пункт 9 ПБУ 5/01, пункт 10 ПБУ 6/01, пункт 10 ПБУ 14/2000, пункт 13 ПБУ 19/02);

- имущество, полученное Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в частности по договорам мены), оценивается по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей (пункт 10 ПБУ 5/01, пункт 11 ПБУ 6/01, пункт 11 ПБУ 14/2000, пункт 14 ПБУ 19/02).

Текущая рыночная стоимость должна быть подтверждена документально (данными производителей и торгующих организаций, листингами бирж и торговых палат, экспертным заключением, осуществляемым в соответствии с законодательством и т.п.).

Текущая рыночная стоимость ценных бумаг, имеющих рыночные котировки, принимается в размере их рыночной цены, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг и подтвержденной документально (сообщением в профессиональной прессе, листингом биржи и так далее) (пункт 13 ПБУ 19/02).

При оценке имущества, приобретенного по любым основаниям, его фактическая стоимость до момента принятия имущества к учету формируется с добавлением затрат, понесенных Обществом на доведение имущества до состояния, пригодного к использованию (на проведение экспертиз, консультаций и оценок, на оплату услуг агентов и иных посредников, на доставку, на монтаж и пробные пуски, регистрацию сделок, на подготовку документов, связанных с регистрацией недвижимости, оплату пошлин и т.д.) [29, c.15].

Расходы на регистрацию прав на недвижимое имущество, отражаемые после ввода объекта в эксплуатацию, учитываются в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» без изменения его стоимости.

Оценка имущества и обязательств, стоимость которых при приобретении (возникновении) выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия объектов имущества к бухгалтерскому учету (пункт 15 ПБУ 5/01, пункт 16 ПБУ 6/01, пункт 13 ПБУ 14/2000, пункт 16 ПБУ 19/02).

В случае, если между датой принятия объектов имущества к бухгалтерскому учету и датой отражения произведенных затрат по приобретению этого имущества на калькуляционном счете происходит изменение курса валюты Банка России, объекты имущества принимаются к учету в оценке, исчисленной исходя из курса, действовавшего на дату принятия этих объектов к бухгалтерскому учету. 4. После принятия имущества к учету его стоимость не подлежит изменению кроме специально предусмотренных случаев. Для основных средств - это достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка (пункт 14 ПБУ 6/01).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (пункт 12 ПБУ 5/01).

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода (ежеквартально, по окончании года) по текущей рыночной стоимости (пункт 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости (пункт 21 ПБУ 19/02).

При отсутствии к моменту поступления имущества (основных средств, материально-производственных запасов) документов о стоимости поступивших объектов они принимаются на учет по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичного имущества (пункт 6.1 ПБУ 10/99) с учетом расходов по доставке, определяемых согласно данным транспортных железнодорожных накладных и других транспортных документов.

По получении соответствующих документов производятся бухгалтерские записи по уточнению оценки путем сторнирования ранее начисленных сумм и отражения правильных сумм в корреспонденции со счетами учета внутрихозяйственных расчетов или расчетов с поставщиками и подрядчиками (счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») на счета учета имущества (счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и другие счета). Для основных средств в пределах отчетного года корректировка учетной стоимости осуществляется одновременно со сторнированием неверно начисленной суммы амортизационных отчислений и их начислением в уточненном размере Если уточнение стоимости основных средств осуществляется в следующем году после их принятия к учету, то изменение учетной стоимости и корректировка амортизации не производятся [27, c.124]. Вместо этого разница между принятой и фактической оценкой относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (пункты 40, 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н, и пункт 12 ПБУ 10/99).

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе операционных доходов или расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (пункты 11,14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 года № 60н (ПБУ 15/01).

В бухгалтерской отчетности по имуществу, относящемуся к ценным бумагам, материально - производственным запасам и дебиторской задолженности, применяется метод нетто - оценки, предусматривающий формирование резервов под снижение стоимости указанных активов на отдельных синтетических счетах бухгалтерского учета.

2.5 Оcобенности внутрихозяйственных расчетов на предприятиях ж/д транспорта

Система бухгалтерского учета предоставляет фактические данные о ходе исполнения плановых бюджетов Общества. По этому структура аналитических данных и порядок организации учета внутрихозяйственных отношений увязан с требованиями системы бюджетного управления Общества. Эти вопросы касаются учета: доходов; расходов; финансовых результатов; имущества [29, c.41].

Учет внутрихозяйственных расчетов Общества организован в соответствии со следующими принципами:

- сочетание централизованной и децентрализованной форм ведения учета;

- учет отдельных управленческих данных, необходимых для системы бюджетного управления Обществом.

В соответствии с этим принципом часть проводок служит для отражения на счетах бухгалтерского учета управленческих данных (о показателях деятельности филиалов и их структурных подразделений).

- часть бухгалтерских записей по внутрихозяйственным расчетам строится «зеркально», то есть проводки принимающего филиала повторяют проводки передающего филиала (большая часть операций по движению активов);

- преимущественным методом отражения в учете внутрихозяйственных расчетов, связанных с осуществлением филиалами и их структурными подразделениями расчетов с контрагентами (покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками), является отражение передачи не задолженности, а оплаты (так как это обеспечивает рациональность ведения учета налога на добавленную стоимость и упрощения составления налоговых деклараций);

- материальные ценности, переданные одним филиалом, но не полученные другим филиалом, учитываются у передающего филиала в качестве материальных ценностей в пути до прихода от принимающего филиала подтверждения поступления этих ценностей. Материальные ценности обособляются в аналитическом учете на бухгалтерских счетах передающих.

Для обобщения информации обо всех видах внутрихозяйственных расчетов в Обществе используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» [27, c.168]. На этом счете, учитываются, в частности, расчеты:

- по передаче доходов от основной деятельности от филиалов к аппарату управления Общества;

- по распределению между филиалами в управленческих целях стоимостных измерителей, характеризующих их вклад в осуществление перевозочной деятельности;

- по передаче расчетов по начисленной амортизации филиалов;

- по централизованно приобретаемым аппаратом управления Общества подвижному составу, оборудованию и другим объектам основных средств;

- по финансированию филиалов и отдельных расходов Общества;

- другие расчеты, осуществляемые в централизованном порядке.

Организация аналитического учета обеспечивает получение информации о расчетах в разрезе:

- передаваемых активов и обязательств;

- контрагентов;

- видов деятельности (включая капитальные вложения).

Документом, необходимым для отражения внутрихозяйственных расчетов, является извещение (авизо) [29, c.45].

Заполнение извещений (авизо) формы № ФРУ-13 и расчеты между филиалами по указанным извещениям осуществляются в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета от 9 января 2004 года №ЦБНМ-11/2.

Авизо содержит следующие необходимые реквизиты:

- наименование документа (авизо);

- дату составления документа;

- к хозяйственной деятельности какого периода (месяца) относится авизо;

- номер авизо;

- полное наименование структурного подразделения, составившего документ;

- название передающего филиала;

- название получающего филиала;

- содержание хозяйственной операции;

- бухгалтерскую проводку, сделанную передающим филиалом;

- измерители хозяйственной операции в денежном выражении;

- перечень прилагаемых документов (копии документов прилагаются к авизо);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Подписи уполномоченных лиц подтверждаются круглой печатью филиала, как передающего, так и получающего филиала.

Затраты железных дорог и других филиалов распределяются между направлениями использования произведенных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг: проданные сторонним организациям и переданные по внутрихозяйственному обороту. Первые данные используются для определения финансового результата от продаж (в том числе, при заполнении данных о фактическом исполнении бюджетов доходов и расходов). Вторые - для оценки эффективности деятельности одних филиалов или их структурных подразделений, осуществленной для других филиалов или их структурных подразделений [29, c.24].

Каждый филиал и его структурное подразделение ведет учет своих расходов таким образом, чтобы обеспечить сравнение данных о выручке и затратах по видам продаж. Кроме того, обеспечивается получение аналитических данных в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных бюджетом эксплуатационных расходов и бюджетом закупок.

Осуществляемые Обществом, филиалами и его структурными подразделениями инвестиции учитываются в разрезе программ, проектов и элементов. Это позволяет обеспечить сбор и сопоставление данных различных филиалов и их структурных подразделений при проведении анализа исполнения бюджета инвестиций.

Для контроля за исполнением бюджетов движения денежных средств, учет денежных средств в Обществе строится в разрезе видов деятельности (поступление и выбытие) и калькуляционных статей затрат (только выбытие).

Суммы рассчитанного в Департаменте бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль передаются в филиалы и их структурные подразделения (в части, подлежащей в соответствии с Налоговым кодексом, уплате в местные бюджеты по месту нахождения этих подразделений Общества). Эта операция отражается в Департаменте бухгалтерского и налогового учета записями по дебет}' счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (принимающие налог подразделения делают обратную запись). При необходимости филиалы передают долю суммы налога на прибыль в подчиненные им структурные подразделения (эта операция отражается аналогичными бухгалтерскими записями).

Контроль за расчетами с бюджетом по налогу на прибыль и перечислением авансовых платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований осуществляется в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» от 26 июля 2004 года № ЦБНМ -11/54 «О расчетах по налогу на прибыль с бюджетами субъектов Российской Федерации и бюджетами муниципальных образований» [29, c.49].

Суммы налога на добавленную стоимость включаются в состав налоговых вычетов у того структурного подразделения Общества, которое приобретает основные средства, осуществляет работы, связанные с изготовлением объектов или капитальным строительством, и по извещению не передаются.

Включение сумм налога в состав налоговых вычетов осуществляется по мере оплаты, оприходования объектов основных средств и начисления амортизации.

В целях своевременного отражения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» от 14 мая 2004 года № ЦБНМ -1 1/40 «О представлении копий актов ввода в эксплуатацию объектов основных средств» регулируются взаимоотношения между филиалами по представлению копий актов о приемке - передачи.

Согласно письму Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» от 3 ноября 2004 года № ЦБНМ -11/72 доходы (выручка), полученные от продажи билетов в вагоны повышенной комфортности формирования дороги и формирования других дорог учитываются в составе доходов (выручки) и расходов от оказания сервисных услуг по месту их возникновения.

Операции, составляющие внутрихозяйственные расчеты, отражаются:

- двумя проводками, если вышестоящее подразделение выступает в качестве одной из сторон проводки (является передающей или получающей стороной);

- тремя проводками, в случае, если вышестоящее подразделение не является ни передающей, ни получающей стороной.

Подразделение, сделавшее первую проводку по счету 79, передает авизо в вышестоящее подразделение, за исключением случая, когда это подразделение осуществляет передачу в подчиненные структурные подразделения [27, c.169].

На уровне вышестоящего подразделения делается вторая проводка (внутренняя по 79 счету), закрывающая образовавшееся сальдо на счете 79 у передающего подразделения. Авизо передается подразделению - получателю.

Подразделение - получатель, получив авизо, делает третью проводку, которая следует из содержания полученного авизо.

2.6 Особенности постановки ОАО «РЖД» на налоговый учет и уплаты налогов и сборов

Положение об учетной политике для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги» разработано в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и является документом, призванным обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения и налоговых базах отчетных (налоговых) периодов, организацию единого учетного процесса в открытом акционерном обществе «Российские железные дороги» (включая составление налоговой отчетности), осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней налогов и сборов с учетом особенностей финансово-экономической деятельности ОАО «РЖД» [29, c.51].

Постановка ОАО «РЖД», в том числе по месту нахождения его филиалов и других обособленных подразделений, на учет в налоговых органах осуществляется в соответствии с Методическими указаниями для налоговых органов об особенностях оформления документов, необходимых для постановки на учет ОАО «Российские железные дороги», утвержденными приказом МНС России от 24 июля 2003г. №ММ6-09/817@ [30, c.65].

ОАО «РЖД» в каждом муниципальном образовании определяет необходимое количество своих обособленных подразделений, которые осуществляют взаимодействие с налоговыми органами и исполняют обязанности ОАО «РЖД» по представлению налоговой отчетности и уплате налогов и сборов.

Остальные обособленные подразделения ОАО «РЖД» на территории муниципального образования не исполняют обязанности ОАО «РЖД» по представлению налоговой отчетности и уплате налогов и сборов.

Постановка ОАО «РЖД» на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств осуществляется после регистрации на указанное имущество прав собственности ОАО «РЖД»,

ОАО «РЖД» осуществляет постановку на учет в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации по месту нахождения ОАО «РЖД», а также по месту нахождения его филиалов, отделений и дирекций, железных дорог, других подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный (текущий) счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

ОАО «РЖД» и указанные в настоящем пункте обособленные подразделения представляют налоговую отчетность и уплачивают единый социальный налог по месту своего нахождения (в том числе за подразделения, входящие в их состав, но не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета).

В целях настоящего Положения обособленные подразделения ОАО «РЖД», ответственные за взаимодействие с налоговыми органами и исполняющие обязанности ОАО «РЖД» по уплате налогов и сборов, а также представление налоговой отчетности, наделяются отдельным балансом.

В каждом муниципальном образовании указанные обособленные подразделения формируют баланс с учетом данных тех обособленных подразделений ОАО «РЖД», за которые они исполняют обязанности по уплате налогов и сборов.

Филиалы и другие обособленные подразделения ОАО «РЖД», ответственные за представление налоговой отчетности и уплату налогов, в установленном порядке исполняют обязанности ОАО «РЖД» по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей:

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- земельный налог и плата за аренду земли;

- единый налог на вмененный доход;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- плата за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия;

- налог на прибыль в части бюджетов субъектов Российской Федерации (кроме города Москвы);

- прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также другие обязательные платежи.

ОАО «РЖД» уплачивает по месту своей государственной регистрации НДС (федеральный бюджет), налог на прибыль (в части федерального бюджета и бюджета г. Москвы).

Реструктурированная задолженность организаций федерального железнодорожного транспорта перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами, переданная ОАО «РЖД», погашается в следующем порядке:

- перед федеральным бюджетом - ОАО «РЖД»;

- перед бюджетом г. Москвы по налогу на прибыль - ОАО «РЖД»;

- перед региональными, местными бюджетами и государственными внебюджетными фондами - соответствующими филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО «РЖД».

Глава 3 Обобщение результатов производственно-финансовой деятельности предприятия при написании пояснительной записки к годовому отчёту

3.1 Виды анализов при написании пояснительной записки к годовому отчету

Обобщение результатов целесообразно выполнять в следующей последовательности:

Характеристика выполнения плана, динамики и структуры объёма перевозок и подсобно-вспомогательной деятельности.

Характеристика уровня и динамики доходов с группировкой по видам деятельности. Оценка влияния на доходы, изменения объёма перевозок, цен, тарифов [18, c.25].

Характеристика выполнения плана и структуры расходов и себестоимости в целом по отдельным видам деятельности и перевозок, центрам затрат, элементам. Оценка влияния на себестоимость изменения структуры расходов, объёма работ и отдельных, наиболее значимых, факторов, влияющих на себестоимость.

Характеристика выполнения плана по труду. Оценка абсолютного изменения численности, средней заработной платы, фонда заработной платы, производительности труда в целом по дороге, структурным подразделениям, видам перевозок и т.п. Оценка влияния на численность, фонд заработной платы и производительность труда отдельных факторов.

Характеристика наличия движения и состояния основных фондов. Оценка эффективности их использования. Краткая характеристика эффективности использования подвижного состава.

Оценка степени обеспеченности предприятия материальными ресурсами и соблюдете норм расходования.

Оценка финансовых результатов деятельности. Характеристика уровня полученной прибыли (убытков) и рентабельности в целом по отделению по видам деятельности и перевозок.

Оценка финансового состояния предприятия по показателям, характеризующим:

- структуру баланса;

- имущественное положение предприятия;

- платежеспособность;

- ликвидность активов;

- финансовую устойчивость;

- деловую активность;

- кредитоспособность [12, c.11].

План мероприятий по устранению выявленных недостатков, распространению передового опыта, улучшению финансового состояния предприятия.

Хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, непосредственного процесса производства (перемещение грузов и пассажиров) и финансовых результатов процесса производства. Получение прибыли является конечной целью хозяйственной деятельности предприятия, это необходимое условие сохранения его экономической жизнеспособности, возможности дальнейших вложений капитала и развития.

Информационное обеспечение на железнодорожном транспорте базируется на статистической, оперативной бухгалтерской отчетности.

К внеучётным источникам информации относятся:

- документы, которые регулируют хозяйственную деятельность;

- официальные документы, которыми должны пользоваться предприятия железнодорожного транспорта в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок;

- хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решение арбитража и судебных органов, рекламация;

- техническая и технологическая документация;

- материалы специальных обследований, состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.п.);

- устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий и организаций.

Эффективность производства на железной дороге определяют по сводному отчету дороги. Общедорожные показатели эффективности слагаются из показателей эффективности отделений, входящих в состав дороги [15, c.21].

В основе всех финансовых показателей деятельности предприятий ж.д.транспорта лежит организационно-технический уровень производства, т.е. объём и качество продукции (перевозок), прогрессивность технологических процессов; качество используемой техники; техническая и энергетическая вооруженность труда; степень концентрации, специализации, кооперирования производства, уровень организации производства и управления.

Объём перевозок оказывает решающее влияние на доходы, расходы, прибыль и уровень рентабельности. Показатели плана перевозок определяют большую часть показателей производственно-финансового плана железных дорог, и поэтому анализ отчета о выполнении плана перевозок предшествует анализу остальных разделов плана.

В процессе анализа оценивают как выполнение плана текущего периода, так и динамику изменения показателей, характеризующих перевозки, вскрывают внутренние резервы увеличения объёма и повышения качества перевозок.

Анализу подвергаются следующие объёмные и качественные показатели плана перевозок:

- объём перевезённых грузов и пассажиров;

- погрузка грузов и отправление пассажиров;

- грузооборот, пассажирооборот и приведённая продукция;

- работа дороги в вагонах;

- статистическая нагрузка на вагон;

- средняя дальность перевозок грузов и пассажиров [15,c.31].

Подвижной состав является активной частью основных производственных фондов. Качество и интенсивность его использования влияет на экономические показатели работы железных дорог. Для характеристики работы подвижного состава, расчета потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах применяют количественные и качественные (объёмные) и качественные показатели. Цель анализа эксплуатационной работы – добиться рационального использования подвижного состава и всех технических средств с наименьшими эксплуатационными затратами и выполнении при этом заданного объёма перевозок. В результате анализа основных показателей использования подвижного состава необходимо выявить эффективность использования локомотивного и вагонного парков, положительные и отрицательные моменты в их работе и рассчитать влияние изменения отдельных качественных показателей на величину вагонного и локомотивного парков (приложение Д,Е).

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплект взаимосвязанных документов, имеющих определённую познавательную ценность, поскольку характеризуют один и тот же объект, только с разных сторон. Бухгалтерская отчетность — это основной источник информации о финансовом положении предприятия, как для внешних, так и для внутренних пользователей. Очень важно понять, что не учет погрешностей и допущений в бухгалтерской отчётности может привести к неверной интерпретации данных анализа финансового состояния. Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденному Приказом МФ РФ от 06.07.99 № 434, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформулированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Специфика бухгалтерской информации заключается в том, что её данные раскрывают свое значение только перед пользователем, знакомым с методикой ведения учёта и составления бухгалтерской отчётности. При этом для пользователя бухгалтерской отчётности важно знать, какой из возможных методов учёта был выбран организацией, и понимать содержание этого метода и последовательность его применения для оценки соответствия показателей.

В настоящее время предприятия обладают значительным набором вариантов учётной политики, причём по мере приближения национальных стандартов к международным многовариантность учёта расширяется. Таким образом, каждая запись, которую делает бухгалтер, способна повлиять на мнение внешних пользователей отчётности об организации. Следовательно, даже при условии, что анализируемая финансовая отчётность достоверна, соответствие этих показателей реальному положению дел всегда будет относительным. Этим объясняется достаточно большое количество методик оценки финансового состояния.

Так, вначале проводят обзор обобщающих показателей и организационно-технического уровня производства, а затем анализируют выполнение планов по разделам:

- объём, структура и качество перевозок грузов и пассажиров;

- использование подвижного состава;

- использование трудовых ресурсов и организации заработной платы;

- использование основных фондов;

- использование оборотных средств;

- внедрение новой техники и технологии;

- капитальные вложения;

- капитальный ремонт технических средств;

- социальное развитие коллектива дорог;

- финансовое состояние.

Экономический анализ проводится на железнодорожном транспорте по основной, подсобно-вспомогательной деятельности, работе промышленных предприятий, строительных организаций, органов просвещения и здравоохранения.

Комплексность и системность анализа предусматривает выполнение анализа отдельных звеньев транспорта в их совокупности и взаимосвязи.

Текущие затраты железных дорог на перевозку грузов, пассажиров, багажа и почты называют эксплуатационными расходами.

Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость — один из важнейших показателей коммерческой деятельности предприятий. Они состоят из стоимости используемых в производстве продукции основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также вне производственных расходов.

Для цели налогового учета состав и структура расходов, относимых на себестоимость, регламентируется 25 главой Налогового кодекса РФ [1], а для цели бухгалтерского учета — ПБУ-10/99 и могут быть проанализированы по следующим статьям:

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

- затраты, связанные с использованием природного сырья;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

- расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;

- расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;

- затраты, связанные с управлением производством;

- расходы, связанные с управлением производством;

- расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;

- оплата услуг по осуществлению расчетных операций;

- расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

- затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);

- затраты, связанные со сбытом продукции;

- уплата налогов и сборов;

Реальный состав и структура затрат на производство зависят условий производства, формы собственности, соотношения материальных, трудовых и других факторов. Кроме того, следует обратить внимание на различие в понятиях расходы и затраты.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников, При этом расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие, в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные.

Расходы относятся к операционной деятельности предприятия и его нежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств.

Затраты являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости.

Таким образом, согласно российскому бухгалтерскому законодательству, только часть расходов предприятия включается в себе стоимость производимой продукции, а часть таковыми не являются. В то же время в себестоимость включаются некоторые затраты не связанные непосредственно с выплатами денежных средств и следовательно, не являющиеся расходами. Это амортизационные отчисления и другие затраты, связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью.

Производственная деятельность предприятия сопровождается расходами различного вида и относительной значимости.

В зависимости от степени влияния темпов роста, объема производств на те или иные элементы переменных затрат они, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

К постоянным принято относить такие элементы, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, начисленная амортизация основных фондов, арендная плата, проценты за пользование кредитами, некоторые виды заработной платы руководителей и другие. Деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный характер.

В состав эксплуатационных расходов включают как переменные (зависящие от объеме перевозок), так и постоянные (накладные) затраты. [15, с.42] Алгебраически это можно представить в виде:

у = а + вх, (1)

где у — сумма постоянных затрат на перевозки;

а — сумма постоянных затрат;

в — ставка переменных расходов на единицу перевозок;

х — объем перевозок.

Переменные расходы в себестоимости всего объема перевозок (в эксплуатационных затратах) растут пропорционально объему перевозок, а постоянные затраты на единицу себестоимости не изменяются.

Сед =а + вх:х = а:х+в (2)

Таким образом, при увеличении объема перевозок их себестоимость снижается за счет экономии на не зависящих от объема перевозок расходах.

Зависимость между объемом перевозок, себестоимостью (затратами) и прибылью графически можно изобразить следующим образом.

К – точка безубыточности, О_К – критический объем реализации, Д_К – критический объем дохода

Рисунок 1 – К расчету точки безубыточности

По графику можно установить, при каком объеме перевозок дорога получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить и точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации, или точки окупаемости затрат, или порога рентабельности, ниже которой производство будет убыточным.

Себестоимость перевозок — комплексный показатель качества работы железных дорог и один из важнейших показателей финансового состояния предприятия. В нем находят отражение все стороны деятельности. Снижение себестоимости — важнейшее условие роста эффективности производства и улучшения финансовых результатов. Анализ себестоимости продукции работ и услуг позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его приросты, установить резервы и дать оценку возможностей предприятия по снижению себестоимости.

Изучение структуры затрат на производство по статьям затрат, элементам затрат, изделиям, центрам затрат или видам деятельности является одним из направлений анализа себестоимости перевозок.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, в каких размерах и на какие цели были израсходованы ресурсы.

Она необходима для исчисления себестоимости, что особенно важно при большой номенклатуре перевозимых грузов, а также для установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материало-, энерго-, трудо-, фондоёмкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Доля зависящих от объема работ расходов неодинакова для различных структурных единиц.

На дороге такие расчеты проводятся централизованно с использованием ЭВМ.

Единого методического подхода к решению этого очень важного для планирования, управления и анализа расходов в настоящее время нет. Доля зависящих от объема расходов в целом по дороге оценивается в 60 %.

Анализ эксплуатационных расходов себестоимости осуществляют в три этапа.

Первый этап — оценка абсолютного изменения эксплуатационных расходов и себестоимости по сравнению с планом, с предшествующим периодом прошлого года и «правом на расходы» (горизонтальный анализ). Оценка изменения структуры расходов (вертикальный анализ).

Второй этап - факторный анализ эксплуатационных расходов и себестоимости.

Третий этап - оценка эффективности использования затрат и разработка мероприятий по снижению себестоимости и эксплуатационных расходов.

Анализ структуры расходов (затрат) предприятий железнодорожного транспорта проводится на основе данных бухгалтерского учета и отраслевой статистической отчетности (форма 6-жел.)

Он выполняется по трем направлениям:

—по хозяйствам и видам деятельности;

—по статьям расходов и элементам затрат;

—по видам перевозок.

Этот вид анализа является достаточно трудоемким как на этапе сбора информации и подготовки информации, так и на этапе собственно анализа, но вместе с тем дает наибольший объем информации для разработки перспективных планов, управления затратами и оценки эффективности деятельности предприятия. Степень детализации расходов зависит от целей и возможностей проведения анализа, объема аналитической информации.

На железнодорожном транспорте наиболее полный анализ расходов делается в рамках отделения дороги, тогда как более информативным был бы анализ расходов структурных единиц с точки зрения управления этими затратами.

Анализ структуры эксплуатационных расходов дороги начинают с характеристики расходов по хозяйствам и видам деятельности (приложение Ж).

Снижение себестоимости перевозок работ и услуг приводит к росту прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. На изменение затрат влияют четыре группы факторов: объёмные, нормативные, ценовые и качественные. Основными источниками резервов себестоимости являются [15, c.34]:

- увеличение объема производства за счет более полного использования производственных мощностей;

- сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда;

- экономия материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращение непроизводительных расходов производственного брака.

Квалифицированные кадры — необходимое условие бесперебойного процесса производства, обеспечения слаженной и чёткой работы, гарантирующей безопасность движения поездов. Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства и повышения эффективности производства.

В соответствии с действующим законодательством предприятие вправе само определять общую численность работников, их профессиональный и квалификационной состав, утверждать штаты, устанавливать должностные оклады и тарифные ставки. Показатели плана по труду на всех уровнях управления являются расчетными и утверждаются руководителями предприятия. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятия, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причём на первом месте при принятии решения о трудоустройстве, как правило, будет стоять размер оплаты труда. Доля расходов на оплату труда для железных дорог составляет более 20% от общей суммы эксплутационных расходов и постоянно растет, что и определяет важность анализа этой статьи расходов.

Анализ выполнения плана по труду — основа выявления внутренних резервов в использовании работников и их рабочего времени. В плане по труду рассчитываются следующие показатели: объем работы, численность работников, фонд оплаты труда, среднемесячная заработная плата одного работника, производительность труда.

Основными задачами анализа использования трудовых ресурсов являются:

- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

- определение и изучение показателей текучести кадров;

- выявление резервов трудовых ресурсов, более полное и эффективное их использование.

Для анализа обеспеченности и эффективности использования рабочей силы применяется как трудовая статистическая отчётность УТО-1, АТО-1, ТТО-5, ДТО-4, ВТО-4, ПТО-4, так и бухгалтерская. Кроме того из других форм отчётности используют данные об объёмных показателях, необходимые для определения уровня производительности труда по видам работ, отраслям хозяйства и группам работников [15,c.179].

При анализе движения численности работников изучают причины текучести, выясняют мотивы их увольнения и разрабатывают мероприятия по рациональному использованию трудовых ресурсов, повышения квалификации и закреплению на данном предприятии. Если текучесть кадров большая, то появляются дополнительные расходы, связанные с поисками новой рабочей силы, её инструктажем и освоением работ, При высокой текучести кадров снижается производительность труда, растет размер оплат сверхурочных работ, увеличиваются брак, простои, повышается уровень заболеваемости, производственного травматизма. Все это повышает расходы, связанные с персоналом, приводит к росту себестоимости.

Анализ использования трудовых ресурсов лежит в основе кадрового планирования. Кадровое планирование должно создавать условия для мотивации более высокой производительности труда и удовлетворения работой.

Производительность труда работников сети, железных дорог и отделений измеряется в условно-натуральных единицах, т.е. количеством приведенных тонно-километров, приходящихся на одного работника эксплуатационного контингента. В структурных единицах производительность труда измеряется в натуральном и стоимостном выражении, т.е. количеством произведенной продукции одним работником в единицу времени (выработка) или затратами труда на производство единицы продукции (трудоёмкость) (приложение И).

Рост производительности труда создаёт реальные предпосылки для повышения уровня оплаты труда, но при этом не должен опережать темпов роста производительности труда. Только при таких условиях создаётся возможность для расширенного воспроизводства.

Оплата труда – это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия. Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счёт средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (фонд потребления). Он составляет наибольший удельный вес в составе средств, направляемых на потребление.

Анализ изменения средней заработной платы следует выполнять как в целом по дороге, так и по основным видам работ и профессиям, При этом рост средней заработной необходимо индексировать на уровень инфляции за анализируемый период. В процессе анализа также необходимо установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Рост производительности труда создаёт реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда должны использоваться таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. Оптимальное соотношение – 0,6% роста средней заработной платы на 1% роста производительности труда, без учета инфляции. Эффективность использования фонда заработной платы может быть оценена по таким показателям, как объём производства продукции(перевозок в приведённых тонно-километрах), сумма прибыли до налогообложения, чистая прибыль и отчисления в фонды накопления на рубль заработной платы.

Выручка от реализации от реализации (валовой доход) отражает финансовый результат и является важнейшим показателем финансовой деятельности, определяющим возможность функционирования предприятия, их конкурентоспособность и финансовое состояние. Однако размер доходов, даже очень большой, свидетельствует только о масштабах производственно-финансовой деятельности и о потенциальных возможностях. Какими бы большими не были доходы, расходы предприятия могут их превышать. Поэтому основным показателем безубыточности работы любой коммерческой организации является прибыль. (Приложение Л,М,Н)

Особенность оценки финансовых результатов предприятий ж.д. транспорта заключается в том, что нельзя ограничиваться только показателями доходов и прибыли. Получение доходов и прибыли дорогами и отделениями обеспечивается работой различных структурных подразделений ж.д.транспорта, непосредственно не реализующих свою продукцию, работы и услуги и, следовательно, не получающие доходов, а осуществляющие только расходы по их выполнению. Для оценки работы структурных подразделений используются такие показатели, как экономия эксплуатационных расходов и снижение себестоимости.

Информационной базой является Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

На ж.д.транспорте доходы по основной деятельности выполняют функцию представления транспортной продукции в денежном выражении. В настоящее время на ж.д.транспорте применяется сложная система цен и тарифов, на основе которых определяются доходы. В основе тарифной системы лежит стоимость перевозок и, по сути, это стоимость продукции транспорта.

Продукция железных дорог – перевозки грузов, пассажиров, багажа, почты, а также оказание услуг, связанных с перевозками, реализуется по установленным тарифам и ставкам сборов и тарифов за дополнительные услуги.

Доходы от грузовых и пассажирских перевозок анализируются отдельно с учетом особенностей реализации. Эта особенность заключается в том, что доходы от пассажирских перевозок в местном сообщении остаются на дороге, а доходы от прямого и части местного сообщения перечисляются в ОАО «РЖД» и затем перераспределяются между дорогами согласно выполненному объёму работ. Эта часть доходов называется доходными поступлениями. Доходы от прямого сообщения по перевозкам грузов перечисляются в ОАО «РЖД» и возвращаются на дорогу в виде аванса на покрытие расходов и перераспределённой части доходов в зависимости от выполненного объёма работ между дорогами, участвующими в выполнении данных перевозок.

Железные дороги получают прибыль от перевозочной, подсобно-вспомогательной и внереализационной деятельности. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования ж.д., решения инвестиционных проблем и проблем социально-экономического характера трудового коллектива [30, c.207].

Прибыль – это обобщающий показатель финансовых результатов деятельности предприятия ж.д. транспорта, характеризующий абсолютную эффективность хозяйствования. Получение прибыли означает, что доходы, полученные предприятием, превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Вместе с тем на уровень прибыли влияют и факторы, не зависящие или мало зависящие от деятельности предприятий ж.д. транспорта. К ним относятся: изменение государственных тарифов и цен на перевозки и реализуемую продукцию, влияние природных, географических и технических условий на производство и реализацию продукции. Мало зависит от предприятий ж.д. транспорта и объём перевозок грузов и пассажиров.

Вместе с тем у предприятия есть расходы, не связанные с основной деятельностью. Это коммерческие и управленческие расходы (общехозяйственные).

Использование чистой нераспределённой прибыли железными дорогами существенно отличается от прочих коммерческих организаций. Самостоятельно дороги распределяют только часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении дорог после перечисления в централизованные фонды ОАО «РЖД», такие, как:

- фонд инвестиционных проектов общеотраслевого назначения;

- финансовый резерв;

- фонд поддержки учреждений здравоохранения;

- фонд поддержки учебных заведений;

- покрытие расходов ЖКХ;

- пополнение оборотных средств;

- списание непокрытых убытков;

- прочие перечисления.

На ж.д. транспорте, в первую очередь, оценивают объём и структуру прибыли по видам деятельности – основной (перевозочной) и подсобно-вспомогательной в сравнении с планом и базисным годом [15, c.22].

3.2 Пути повышения эффективности

В Основных направлениях развития и социально-экономической политики железнодорожного транспорта на период до 2005 года, принятых Всероссийским съездом железнодорожников, намечена широкая программа действий по обеспечению устойчивого финансово-экономического положения и надежной перспективы отрасли на основе эффективного использования производственных ресурсов и повышения доходности железных дорог, так как от улучшения финансового состояния железнодорожного транспорта зависит нормальное функционирование и развитие отрасли для своевременного и высококачественного удовлетворения потребностей населения в перевозках, обеспечения жизнедеятельности всех отраслей экономики, эффективного развития предпринимательской деятельности в стране, национальной безопасности государства, социальной защищенности железнодорожников.

Поэтому в условиях подготовки отрасли к реструктуризации главными задачами отделения дороги должно быть достижение более высокого уровня эффективности эксплуатационной работы путем совершенствования технологии и управления перевозочным процессом на основе внедрения передовых информационных технологий; оптимизации парка подвижного состава, системы его ремонта и обслуживания, подготовки под погрузку, веса и длины поезда; ускорения продвижения вагонопотока; выведения неиспользуемых продвижения вагонопотока; выведения неиспользуемых производственных мощностей и основных фондов; внедрения ресурсосберегающих технологий, дающих реальный экономический эффект (повышение качества ремонта, повторное использование материалов и узлов в т.ч. и верхнего строения пути); сокращения численности персонала, занятого на перевозках, повышения эффективности труда, развития действенной системы мотивации снижение затрат и повышения производительности, оптимизацию организационно-правовых форм структурных подразделений дороги, совершенствование экономического механизма и структуры управления, обеспечивающих повышение заинтересованности отделений железной дороги, линейных предприятий, каждого работника в максимальном увеличении доходности и экономии затрат, осуществление комплексных мероприятий, не допускающих старения основных производственных фондов, оптимизация их структуры и ремонта, проведение взвешенной инвестиционной и инновационной политики, направленной на существенное повышение безопасности движения поездов, технического уровня производственного процесса и снижение эксплуатационных расходов, повышение уровня заработной платы и обеспечение социальной поддержки железнодорожников в соответствии с заключенным тарифным соглашением и результатами финансово-экономической деятельности, повышение объемов и эффективности подсобно-вспомогательной деятельности отделения дороги, как дополнительного источника покрытия затрат на ремонтные программы и повышения реальной заработной платы работников, развитие и углубление экономического взаимодействия дороги с субъектами Российской Федерации на основе долгосрочных соглашений о совместной деятельности по организации пригородных перевозок (приложений П).

Заключение

Главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к одной стратегической задаче – наращиванию собственного капитала и обеспечению устойчивого положения на рынке. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса. Устойчивое финансовое состояние не является игрой случая, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Структуру баланса можно оценить с двух позиций: удовлетворительная и неудовлетворительная.

Признаками удовлетворительного баланса являются то, что валюта баланса на конец года больше, чем на начало года. Снизилась кредиторская задолженность.

Не удовлетворительно это темп прироста оборотных активов ниже, чем темп прироста внеоборотныхактивов, возросла дебиторская задолженность. Рассмотрим структуру баланса анализируемого отделения дороги с этих позиций.

Стоимость имущества на конец года (равная валюте баланса) возросла по сравнению с началом года на 114,6 млн. руб., однако не за счёт роста накопленной прибыли, а главным образом, за счёт переоценки основных средств. В результате возросла и стоимость внеоборотных активов — на 9 %.

За 2005 год в Ульяновском отделении резко упал пассажирооборот. Снижается дальность поездок, снижается количество пассажиров, отправленных в дальнем сообщении, а отсюда - и снижение пассажирооборота. Эксплуатационные расходы сложились в сумме 1971,3 млн. руб. на 2,6% выше заданного лимита 2005 года. В результате прибыль по перевозкам сложилась в размере 14,5 млн.руб., что на 5% ниже запланированной.

Себестоимость перевозок составила 345,19 коп. за 10 привед. тн-км, что выше плановой себестоимости на 6,5%.

Производительность локомотива составила по отношению к плану выше на 88,5тн-км бр. в основном из-за увеличения среднесуточного пробега локомотива и среднего веса грузового поезда. Хоть и сократился порожний пробег вагона, средний вес состава поезда понизился на 3,3%. Несмотря на то что скорость движения увеличилось на 1,7% и уменьшился простой на станциях.

Укомплектованность штата предприятия 100%, объем выполненных работ к плану года за отчетный период составил только 96,2% соответственно и производительность труда.

Обеспеченность фонда заработной платы к плану 99,7%, фактическая среднемесячная зар.плата к плановой составила 99,6%. Соотношение темпа роста производительности труда с темпом роста реальной зар.платы -19,8.

Получена прибыль от подсобно-вспомогательной деятельности в размере 14,5 млн. руб., рентабельность составила 19,6%.(Приложение С)

Всё вышеперечисленное свидетельствует о сложном финансовом состоянии дороги и кризисе.

Финансовое состояние следует считать неустойчивым.

Высокая степень изношенности основных средств.

Оборачиваемость собственных оборотных средств предприятия за отчётный год составила 16,8 дня, что позволяет дать наиболее обобщенные представления о хозяйственной деятельности предприятия. (Приложений О)

Рост коэффициентов оборачиваемости свидетельствует о повышении деловой активности предприятия при снижении финансовой устойчивости.

Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Выбранная Обществом учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках Общества.

Факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. - М.: Проспект, 2005. - 624с.

2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

3. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 года №67н.

4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

6. ПБУ 1/98 от 09.12.1998г. №60н «Учетная политика организаций».

7. ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. №32н «Доходы организации».

8. ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н «Расходы организации».

9. ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. №26н «Учет основных средств».

10. ПБУ 5/01 от 09.06.2001г. №44н «Учет материально-производственных запасов».

11. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити, 2004. - 480 с.

12. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416с.

13. Бакаев А.С. О Ветров А.А. Баланс: оценка хозяйственного потенциала предприятия // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 4. – С.37.

14. Вахрушин М.А Бухгалтерский управленческий учет. - М.:Омега-П, 2002.

15. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта: Учебное пособие.-М.: Маршрут, 2003.-240с.

16. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.:

Финансы и статистика, 2001. - 208с.

17. Гусаров В.М. Статистика: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-463с.

18. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2003.-208 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра - М, 2002. -368 с.

20. Николаева С.А. Управленческий учет.-М.: ИПБ-БИНФА, 2002.-176с.

21. Петрова Л.В. Современная методология учета. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, 270с.

22. Смирнова С.А. Учетная и налоговая политика организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 248 с.

23. Фомичева Л.П. Новая бухгалтерская отчетность. - М.: Бератор, 2003. - 168с.

24. Хорин А. Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 11. - С. 60-62.

25. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий.-М.: Финансы и статистика, 1999.

26. Годовой балансовый отчет предприятия.

27. Единый план счетов бух. учета всех. видов деятельности железнодорожного транспорта и инструкция по его применению. – М.: Можайск-Терра, 2003.-448с.

28. Коллективный договор Ульяновского отделения Кбш. ж.д.

29. Учетная политика ОАО «РЖД».

30. Устав ОАО «РЖД».

Учетная политика, ее основные аспекты и организация

Учетная политика, ее основные аспекты и организация

Отложенные доходы

2.5 Оcобенности внутрихозяйственных расчетов на предприятиях ж/д транспорта

Похожие работы на - Учетная политика, ее основные аспекты и организация