Учет, контроль и анализ удержаний из заработной платы

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс производства, связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, а, следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.). Из заработной платы работников организаций производят различного рода удержания: налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам, за материальный ущерб, брак продукции, своевременно не возвращенных подотчетных сумм, за товары, купленные в кредит и др.

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Новыми направлениями в области социальных гарантий стали индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством [6, с.78].

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Традиционно главным среди налогов с населения у нас является налог на доходы физических лиц. Огромное его значение для налоговой системы РФ подтверждается тем, что он был включен в Налоговый кодекс одним из первых, наравне с такими налогами, как НДС, единый социальный налог и акцизы в гл. 23.

Очень важным видом удержаний являются удержания алиментов на несовершеннолетних детей, так как главной задачей нашего общества должна быть забота о детях, обеспечение им нормального уровня жизни, ведь это будущее нашей России.

Что касается других удержаний (за материальный ущерб, брак продукции, выданные ссуды и др.), то они устанавливаются самой организацией. От правильности их учета зависит соблюдение работниками установленного в организации порядка, установление ответственности за результатами их деятельности, а также устранение недочетов в работе персонала.

Однако эти удержания не должны уменьшать у работников стимулов к работе, особенно сейчас, в период становления российской экономики. Наоборот, их учет должен быть построен таким образом, чтобы персонал организации работал еще более эффективно и создавал благоприятные условия для роста производства.

Всё вышеперечисленное определяет актуальность темы «Учет, контроль и анализ удержаний из заработной платы».

Целью дипломной работы является изучение и критическая оценка действующей практики учета, контроля и анализа удержаний из заработной платы с разработкой мероприятий, направленных на их совершенствование.

Основными задачами дипломной работы является:

1. Изучение учета и контроля удержаний:

- налога на доходы с физических лиц;

- по исполнительным листам;

- за материальный ущерб и брак продукции;

- прочих удержаний.

2. Проведение анализа:

- динамики фонда заработной платы средней заработной платы;

- анализ абсолютного и относительного отклонения фонда заработной платы;

- удержаний из фонда заработной платы.

Объектом исследования является Инзенское ДРСУ. Организация занимается ремонтом, строительством и содержанием автомобильных дорог общего пользования.

Фонд заработной платы работающих в 2005 году составил 2755,5 тыс.руб., среднесписочная численность работающих 70 человек, среднегодовая заработная плата 1 работающего 39,364 тыс.руб. Общая сумма удержаний и перечислений из заработной платы работающих составила 487,1 тыс.руб.

Бухгалтерский учет в Инзенском ДРСУ представляет упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движения путем сложного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций с целью обеспечения сохранности материальных ценностей.

Бухгалтерский учет в организации ведет главный бухгалтер и бухгалтера специализированных отделов. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом МИНФИНА РФ от 29.07.98г. №34-Н, нормативными документами и Планом счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению, утвержденные приказом МИНФИНА РФ от 31.10.2000г. №94-Н [8, с.45].

Учетная политика Инзенского ДРСУ на 2005г. определена приказом №3 от 17.01.2004г. на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98) утвержденного Приказом МИНФИНА РФ от 9.12.98г. №60-Н.

В учетной политике отражено:

- выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется по отгрузке для целей бухгалтерского и налогового учета;

- для группировки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) используется нормативный метод учета затрат на производство;

- бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме с использованием компьютерных систем;

- затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения собираются на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» и на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно и в конце отчетного периода данные расходы распределяются между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

- резерв на оплату отпусков работникам не создается.

На предприятии применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом России.

При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащиеся во внутрифирменном положении о системе документооборота.

Аудиторская проверка по результатам 2005года в Инзенском ДРСУ не проводилась.

Теоретическую основу работы составляют Постановления Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации по экономическим вопросам, инструкции, нормативные документы, Положения по бухгалтерскому учету, труды экономистов по рассматриваемым вопросам, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету, контролю и экономическому анализу.

Практической основой работы являются данные синтетического и аналитического учета и годового отчета Инзенского ДРСУ за 2004-2005гг.

При написании дипломной работы были использованы следующие приемы экономического анализа:

- методы сводки и группировки данных;

- расчет средних и относительных величин;

- прием цепных подстановок и его разновидности;

- графический метод;

- балансовый метод и др.

Далее перейдем к изучению экономического содержания и сущности удержаний из заработной платы в условиях рыночной экономики.

Глава 1 Экономическое содержание и сущность удержаний из заработной платы в условиях рыночной экономики

1.1 Сущность и назначение удержаний из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

На основании ст.137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производится только в случаях, предусмотренных законодательством [3, с.102].

Удержания из заработной платы можно разделить на три группы:

1) обязательные удержания;

2) удержания по инициативе работодателя;

3) удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

- удержания налога на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

- удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данных видов удержаний согласие работника не требуется.

К числу удержаний по инициативе работодателя относят:

- удержания за брак;

- удержания за причиненный организации материальный ущерб;

- удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

- удержания по предоставленным займам и ссудам;

- удержания излишне выданной заработной платы;

- удержания в пользу квартплаты по спискам предоставленным ЖКО;

- удержания за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, можно отнести:

- удержания профсоюзных взносов;

- удержания в пользу физических и юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.

Основное место среди удержаний занимает налог на доходы физических лиц, который в наибольшей доле взимается в бюджет субъектов федерации (региональный бюджет), в соответствии с гл.23 части второй Налогового кодекса РФ в порядке, предусмотренном методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения гл.23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 29 ноября 2000г.(№БГ-3-08-/415) [2, с.62].

Прежде чем перейти к самому налогу на доходы физических лиц необходимо понять сущность самого налога.

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Но налоги, это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике? Какие функции они выполняют в хозяйственном механизме?

Существует несколько точек зрения на эту проблему, но можно выделить три функции налогов:

- распределительную;

- фискальную;

- контрольную.

Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С её помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредствам фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.). Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью налога на доходы физических лиц.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К физическим лицам - налоговым резидентам РФ, согласно ст. 11 НК РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Деятельность любой организации, даже самой заурядной и малочисленной по штату сотрудников, вольно или невольно соприкасается с различными ситуациями социально-правового порядка. Случается, например, что в бухгалтерию поступают исполнительные листы из суда, предписывающие произвести те или иные обязательные платежи. В основном это платежи за счет средств организации или ее работников в пользу физических или юридических лиц. В подобных случаях организация обязана исполнить судебное предписание и, следовательно, своевременно производить платежи, удерживать, если это предусмотрено решением суда и законодательством, соответствующие суммы из заработной платы работника.

Таким образом, немаловажным видом удержаний являются удержания по исполнительным листам. Их основное назначение - помощь детям, а также нетрудоспособным родителям, супругам и другим лицам, возмещение нанесенного кому-либо ущерба.

Что касается удержаний за нанесенный организации материальный ущерб, брак продукции, своевременно не возвращенных подотчетных сумм, выданную ссуду и др., то их применение связано с устранением недостатков в работе персонала, повышением ответственности работников за своими действиями, установлением на предприятии порядка. Кроме этого, при помощи данных удержаний возмещаются убытки и потери организации.

Рассмотрев сущность и назначение удержаний из заработной платы перейдем к задачам учета, контроля и анализа удержаний из заработной платы в условиях формирования рыночной экономики.

1.2 Задачи учета, контроля и анализа удержаний из заработной платы

Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, повышении объема производства продукции, улучшения ее качества и ассортимента. Так как из нее ежемесячно производятся удержания, то нужно отметить, что они должны быть таковыми, чтобы стимулировать работников, а не способствовать занижению доходов.

Основными задачами учета и контроля удержаний из заработной платы в настоящее время являются [32, с.78]:

- правильное исчисление сумм удержаний из заработка работников организации;

- своевременное удержание из заработной платы установленных сумм;

- проведение в установленные сроки расчетов с бюджетом, физическими или юридическими лицами;

- составление отчетности по удержаниям налога на доходы физических лиц и ее предоставление в соответствующие органы;

- систематическое наблюдение за правильностью составления и своевременностью поступления документов по удержаниям;

- повышение ответственности работников в организации через удержания за брак продукции, материальный ущерб, нанесенный предприятию, своевременно не возвращенные подотчетные суммы и т.д.;

- содействие процессу совершенствования учета удержаний и пр.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Естественно, возник вопрос: в каком направлении вести перестройку бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности?

В октябре 1992г. было принято решение о переходе бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях страны на принятую в международной практике систему бухгалтерского учета (финансовой отчетности). В последующем был принят ряд постановлений Правительства РФ. В частности, постановление от 06.03.98г. №283, которым была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Ключевым элементом реформирования является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета. Должно быть обеспечено расширение и улучшение качества подготовки кадров в учреждениях начального профессионального образования, среднего специального и высшего образования, где реализуются долгосрочные программы, а также создание системы профессионального ускоренного образования, обеспечивающего краткосрочные программы подготовки и переподготовки.

В настоящее время многие крупные российские акционерные компании применяют систему международных стандартов финансовой отчетности. При этом они используют один из следующих способов:

1) пересчет показателей финансовой отчетности;

2) прямое сопоставление бухгалтерских проводок;

3) параллельный учет.

Специалисты утверждают, что первые два способа более простые, но дают погрешности в пределах 10-30%. Третий способ считается предпочтительнее прочих, поскольку он максимально точно отображает различия в системах учета.

Для многочисленных предприятий малого и среднего бизнеса перспективным направлением совершенствования бухгалтерского учета, на наш взгляд, является разработка и постепенное внедрение соответствующих российских стандартов учета. Но для этого необходимо сформировать терминологическую базу бухгалтерского учета, которая пока находится в зачаточном состоянии.

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества, как с соответствующими специализированными международными организациями, так и с национальными. Должен осуществляться переход от эпизодических контактов к систематической, целенаправленной работе со следующими организациями: Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности; Международной федерацией бухгалтеров; секцией по бухгалтерскому учету, Комитета по торговле и развитию ООН; Организацией экономического сотрудничества и развития и др.

Международного стандарта по удержаниям из заработной платы не существует. В 1992г. существовал стандарт №12 «Учет подоходных налогов». В нем рассматривался вопрос учета подоходных налогов в финансовых отчетах. Они включали в себя определенные суммы затрат или суммы, сэкономленные на налоговых платежах за учетный период и представление этих сумм в финансовых отчетах. Однако вскоре данный стандарт был отменен.

В настоящее время существует международный стандарт №19 «Вознаграждения работникам». Он применяется для учета вознаграждений работников. Данный стандарт определяет учетный принцип признания и оценки, а также требования по раскрытию в отношении вознаграждения работникам.

Нужно учитывать особенности в бухгалтерском учете нашей страны и стремится к тому, чтобы учет в России соответствовал этим стандартам.

Наряду с учетом, немаловажную роль играет проведение анализа фонда заработной платы и удержаний из него [16, с.91].

Фонд заработной платы складывается из индивидуальных заработных плат и определяется формами и системами оплаты, а также совокупностью результатов труда каждого работника и выражает суммарные издержки предприятия на оплату труда работников, т.е. фонд заработной платы играет очень важное значение и для организации в целом, и для его работников.

Основными задачами анализа фонда заработной платы и удержаний являются:

- изучение динамики фонда заработной платы и средней заработной платы;

- изучение состава и структуры фонда заработной платы по видам выплат и категориям работающих;

- изучение структуры удержаний по различным их видам.

Все удержания предусмотренные законодательством можно представить в виде схемы (рисунок 1).

Рисунок 1 - Виды удержаний из заработной платы

Глава 2 Бухгалтерский учет и контроль удержаний из заработной платы

2.1 Порядок удержания, учет и контроль налога на доходы с физических лиц

Основным видом удержания в Инзенском ДРСУ, является удержание налога на доходы физических лиц, осуществляемое в соответствии с гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ в порядке, предусмотренном методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения гл.23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 29 ноября 2000г. (№БГ-3-08-/415) [2, с.7].

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в гл.23 НК РФ, а именно:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного правительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в РФ;

- в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

7) пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Датой фактического получения дохода служит:

- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы);

- день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

- день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг- при получении доходов в виде материальной выгоды;

- последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде заработной платы.

Льготы по налогу на доходы физических лиц. Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника и, следовательно, не подлежат налогообложению. К ним, в частности относятся:

- пособия по беременности и родам, пособия по безработице;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов;

- суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год);

- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000руб. в год;

- все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с:

а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

д) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

е) исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

ж) вознаграждения донорам за сданную кровь;

и) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

к) суммы единовременной материальной помощи, в случаях установленных законодательством РФ, и др.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.

Суммы налога, не взысканные в результате отклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (ст.213 Налогового Кодекса РФ).

Начисленная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее даты получения в банке наличных денег на выплату заработной платы персоналу организации.

Если организация нарушила сроки перечисления в бюджет налога на доходы, то она уплачивает пеню в установленном размере за каждый день просрочки за счет чистой прибыли начиная со следующего дня после дня фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.

2.1.1 Налогообложение граждан, получающих доход от выполнения ими трудовых обязанностей

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Следовательно, налоговая база на доход работника определяется на основании суммы начисленной заработной платы за истекший месяц.

Наглядно классификация объектов обложения налогом на доходы физических лиц представлена на рисунке 2.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты.

Эти вычеты поделены на четыре группы:

1. Стандартные - ежемесячные вычеты из доходов в размере 400, 600, 500, 1200 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1 и 2 группы; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.

Объект налогообложения

Доход полученный в календарном году

В денежной форме

В натуральной форме

По цене указанной сторонами

сделки (предполагается, что

цена соответствует уровню

рыночных цен).

В виде материальной выгоды

Полученной от приобретения ценных бумаг

Полученной от экономии на процентах

за пользование заемными средствами

Полученной от приобретения товаров (работ, услуг)

Являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

Рисунок 2 - Классификация объектов обложения налогом на доходы физических лиц

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 руб. и 1200 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, курсанта возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов или попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 руб., налоговый вычет расходов на содержание детей не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере. Вычеты на содержание иждивенцев с 2001г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.

Если в течении налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

2. Социальные - отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Также к социальным вычетам относят:

- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях;

- суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруга, родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет.

3. Имущественные - это уменьшение дохода на суммы:

- полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн. рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. рублей;

- при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

- израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком а банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

4. Профессиональные - (ст.221 НК РФ) имеют:

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

2.1.2 Порядок расчета налога

Для достоверного начисления налога на доходы физических лиц подлежащего удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

1) суммируются все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя, как в денежной, так и натуральной форме;

2) определяется сумма доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

3) из облагаемого дохода производятся предусмотренные законом вычеты;

4) рассчитываются суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

5) определяется общая сумма налога, подлежащая удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам [31, с.46].

Рассмотрим пример№1:

Заработная плата секретаря Инзенского ДРСУ Липатовой Анны Ивановны в июне 2005 года (приложение А) составила 3500 руб. Совокупный доход не превысил 20000 руб. Она имеет одного ребенка не достигшего 18 лет.

1. На сумму начисленной заработной платы составляется запись:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

3500 рублей

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Из начисленной заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц:

(3500 руб.-400 руб.-600 руб.)×13%=325 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

325 рублей

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»)

Рассмотрим пример№2:

Заработная плата бухгалтера Инзенского ДРСУ Кольцовой Ольги Игоревны в июне 2005 года (приложение А) составила 4150 руб. Совокупный доход не превысил 20000 руб. Она мать одиночка имеет двоих детей не достигших 18 лет.

1. На сумму начисленной заработной платы составляется запись:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

4150 рублей

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Из начисленной заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц:

(4150 руб.-400 руб.-(1200×2)руб.)×13%=176 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

176 рублей

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»)

Рассмотрим пример№3:

Заработная плата дорожного рабочего Инзенского ДРСУ Козлова Александра Ивановича в июне 2005 года (приложение А) составила 2620 руб. Совокупный доход не превысил 20000 руб. Она имеет двоих детей не достигших 18 лет.

1. На сумму начисленной заработной платы составляется запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

2620 рублей

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Из начисленной заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц:

(2620 руб.-400 руб.-(600×2) руб.)×13%=133 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

133 рубля

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»)

За июнь месяц 2005 года в Инзенском ДРСУ всего удержан налог на доходы с физических лиц в сумме 10667 рублей, что отразилось в бухгалтерском учете следующими записями:

1. Удержан налог на доходы с физических лиц:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

10667 рублей

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»)

2. Перечислен в июле месяце 2005 года налог на доходы с физических лиц:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»)

10667 рублей

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

В бухгалтерии Инзенского ДРСУ на каждого работника открываются лицевые счета (приложение Б). В них накапливается информация по каждому месяцу об отработанном времени работника, начисленной заработной плате по всем видам начислений, удержаниях, различных льготах, сумме к выдаче.

При уходе в отпуск исчисление налога производят с совокупного дохода, начисленному этому работнику с начала календарного года, с учетом отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период. При этом из совокупного дохода стандартные вычеты осуществляют за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы.

2.1.3 Особенность налогообложения материальной помощи

Материальная помощь работникам выплачивается по различным причинам (обстоятельствам). Если материальная помощь оказана в связи:

- со стихийными бедствиями;

- в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда их здоровью и другими чрезвычайными обстоятельствами;

- в виде гуманитарной и благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах);

- смертью членов семьи работника;

то её сумма независимо от размера не включается в налогооблагаемую базу.

Суммы материальной помощи по другим обстоятельствам (на лечение, приобретение путевок и т.д.) не подлежат налогообложению в пределах 20000 руб. в год. Сумма материальной помощи, превышающая этот предел, подлежит включению в облагаемый налогом доход [25, с.17].

2.1.4 Особенность налогообложения выданных работнику путевок

Следует иметь в виду, что приобретение организацией путевки в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и путевки, выданные работникам и (или) членам их семей бесплатно, не включаются в облагаемый доход в следующих двух случаях [28, с.128]:

1) когда они выплачиваются за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организации;

2) когда они приобретены в санаторно-курортные и другие учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Выданные работникам бесплатно или со скидкой туристические или экскурсионные путевки подлежат включению в облагаемый доход.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки налога на доходы физических лиц:

- 13% - доходы налоговых резидентов РФ;

- 30% - доходы, получаемые лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

- дивиденды.

- 35% - выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения 2000 руб. в год;

- проценты доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств.

2.1.5 Персонифицированный учет доходов для целей налогообложения

В соответствии с требованием налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц все организации обязаны на каждого работника вести налоговую карточку (приложение В) по форме, которая установлена Министерством РФ по налогам и сборам. Налоговая карточка содержит сведения об источнике выплаты доходов, получателе дохода. В ней отражаются льготы, вычеты, совокупный доход по месяцам и за весь налогооблагаемый период и т.п. Отражается также сумма налога, начисленная с облагаемого совокупного дохода с начала года и удержанная с начала года. Сумма доходов, не подлежащая налогообложению в соответствии с законодательными актами объектов РФ, отражаются отдельно нарастающим итогом по каждому отдельному виду доходов. На основании итогов, полученных в налоговой карточке, составляется отчет об итоговых суммах доходов и удержанном налоге с физических лиц. Таким образом, карточки позволяют не только упорядочить учет доходов всех видов для налогообложения, но и без затруднений заполнить справку о доходах с физического лица по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам [10, с.69].

Кроме налога на доходы физических лиц, следующим, наиболее важным видом удержаний, являются удержания по исполнительным листам, которые мы рассмотрим в следующем вопросе.

2.2 Удержания по исполнительным листам

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаше всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Родители могут добровольно платить алименты на содержание своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, то алименты взыскиваются с родителей в судебном порядке.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на 2 детей - одной трети, на 3 и более детей - половины заработка и/или иного дохода родителей [18, с.91].

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Перечень видов заработной платы и иных доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, установлен постановлением Правительства РФ от 18.07.1996г. №841. В настоящее время в состав выплат, учитываемых при удержании алиментов, включаются:

- сумма, начисленная по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам;

- оплата за работу сверхурочную, в выходные и праздничные дни;

- заработная плата, сохраняемая за время отпуска, а также денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- сумма среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);

- все виды пенсий и компенсационных выплат к ним;

- материальная помощь, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества и т.д.

- сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

- прочие выплаты.

С работников могут удерживаться алименты и на нетрудоспособных родителей. При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей взыскиваются с трудоспособных совершеннолетних детей в судебном порядке.

Размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей, определяется судом исходя из материального и семейного положения родителей и детей и других заслуживающих внимания интересов сторон в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно.

При определении размера алиментов суд вправе учесть всех трудоспособных совершеннолетних детей данного родителя независимо от того, предъявлено требование ко всем детям, к одному из них или к нескольким из них.

Дети могут быть освобождены от обязанности по содержанию своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей, если судом будет установлено, что родители уклонялись от выполнения обязанностей родителей. Дети освобождаются от уплаты алиментов родителям, лишенным родительских прав.

Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы и иных платежей, с которых взыскиваются алименты, одновременно с их расчетом один раз в месяц. Удержание алиментов должно производится строго в размерах, установленных судебным решением или соглашением об уплате алиментов, а также увеличение либо уменьшение размера взыскиваемых сумм по усмотрению организации.

Удержанные по алиментным обязательствам суммы должны быть в трехдневный срок выданы взыскателю лично (выдача денежных сумм из кассы организации оформляется расходно-кассовым ордером), переведены по почте, либо перечислены на счета взыскателей по вкладам на основании представленного в бухгалтерию заявления получателя алиментов.

В статье 120 Семейного Кодекса РФ определены случаи прекращения алиментных обязательств:

- прекращаются смертью одной из сторон;

- истечением срока действия этого соглашения;

- по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

- по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

- при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

- при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

- смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Следует отметить, что согласно статье 87 Федерального Закона от 21.07.97 №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» предусмотрена ответственность должностных лиц:

- за невыполнение гражданами и должностными лицами законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение законодательства РФ об исполнительном производстве;

- за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление;

- представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении должника, а также не сообщение должником об увольнении с работы, о новом месте работы или месте жительства.

Виновные должностные лица подвергаются судебным приставом-исполнителем штрафу в размере до 100 минимальных размеров оплаты труда, а за уклонение без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава-исполнителя или к месту совершения исполнительных действий - приводу, о чем выносится соответствующее постановление.

Правильность и своевременность удержания алиментов и выплат их взыскателю должны проверяться ревизорами при документальных проверках организации, а также судебными исполнителями.

Для учета расчетов с физическими лицами по алиментным обязательствам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет 76/5 «Удержания по алиментным обязательствам». По кредиту субсчета 76/5 отражаются суммы алиментных обязательств, подлежащие удержанию с плательщика алиментов, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по дебету субсчета 76/5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы, выданные (перечисленные) взыскателю алиментов.

При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется от суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц.

При удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабочий
месяц вследствие прогула, сумма задолженности определяется исходя из заработной платы за полный рабочий месяц независимо оттого, что заработок за фактически проработанное время обеспечивает удержание алиментов в минимальном размере [20, с.364].

Рассмотрим пример:

Рабочему Климову Александру Ивановичу в июне 2005 года начислена заработная плата в размере 3000 рублей (приложение А). Совокупный доход за 2005 год не превысил 20000 рублей. По письменному заявлению (приложение Г) Климова А.И. о добровольной уплате алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка, с него удерживается сумма в размере 25% от заработка.

Из заработной платы рабочего Климова А.И. произведены следующие удержания:

1. Налог на доходы с физических лиц:

(3000 руб.- 400 руб.- 600 руб.)×13%=260 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

260 рублей

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»)

2. Удержания по исполнительным документам:

(3000 руб.- 260 руб.)×25%=685 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

685 рублей

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

(субсчет «Расчеты по исполнительным листам»)

3. Перечисление сумм по исполнительным листам:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

685 рублей

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кроме обязательных удержаний, из заработной платы работников производятся удержания по инициативе администрации - удержания за недостачи и хищения товарно-материальных ценностей, которые мы рассмотрим ниже.

2.3 Учет и контроль удержаний за недостачи и хищения товарно-материальных ценностей

Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст.118 КЗоТ РФ).

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб; не полученные доходы не учитываются.

За ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка (ст.119 КЗоТ РФ).

Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве.

Работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию, учреждению, организации, в следующих случаях [3, с.58]:

- когда ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

- когда в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей;

- когда между работником и предприятием, учреждением, организацией заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

- когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;

- когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

- когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование;

- когда ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии (ст.121 КЗоТ РФ).

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены предприятием, учреждением, организацией с работниками, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей. Перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждаются в порядке, определяемом законодательством.

Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причиненного ущерба.

Размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности (ст.121.3 КЗоТ РФ).

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации предприятия, учреждения, организации, а руководителями предприятий, учреждений, организаций и их заместителями по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации или вышестоящего в порядке подчиненности органа должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством.

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) народный суд.

Если администрация в нарушение порядка, установленного частями первой и второй настоящей статьи, произвела удержание из заработной платы работника, то орган по рассмотрению трудовых споров принимает, по жалобе работника, решение о возврате незаконно удержанной суммы.

Взыскание с руководителей государственных и муниципальных предприятий, учреждений, организаций и их заместителей материального ущерба в судебном порядке производится по иску вышестоящего в порядке подчиненности органа или по заявлению прокурора (ст.122 КЗоТ РФ).

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

Рассмотрим пример:

Согласно приказа №15 от 17 сентября 2005 года произведена инвентаризация запасных частей на складе по состоянию на 20 сентября 2005 года (приложение Д). В ходе проведения инвентаризации запасных частей на складе, выявлена недостача шестерни 1-й передачи. Фактическая себестоимость - 1500 руб., рыночная цена-2000 руб. Виновное лицо установлено, это кладовщик Егоров О.Е., согласно приказа №16 от 21 сентября 2005 года, договор о полной материальной ответственности с ним заключен.

В бухгалтерском учете в сентябре 2005 года сделаны следующие записи:

1. На сумму выявленной недостачи материалов:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

1500 рублей

Кредит счета 10 «Материалы»

2. Отнесена на виновное лицо недостача материалов:

Дебет счета 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

1500 рублей

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

3. На разницу между фактической себестоимостью материалов и их рыночной ценой:

(2000 руб.- 1500 руб.)=500 руб.

Дебет счета 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

500 рублей

Кредит счета 98/4 «Доходы будущих периодов»

(субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»)

4. Из заработной платы произведены удержания:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2000 рублей

Кредит счета 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

5. На разницу между фактической себестоимостью материалов и их рыночной ценой:

Дебет счета 98/4 «Доходы будущих периодов»

500 рублей

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Далее рассмотрим порядок, учет и контроль удержаний за товары купленные в кредит и предоставленные работникам займы.

2.4 Порядок, учет и контроль удержаний за товары в кредит и предоставленные работникам займам

Удержания за товары, проданные в кредит возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления-обязательства за товары, проданные работникам в кредит за счет ссуды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается время на выписку платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу торгующих организаций. В плане счетов для такой формы расчетов предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Этот счет - активный, сальдо счета отражает сумму задолженности работников предприятию по непогашенному кредиту. Оборот по дебету счета отражает вновь оплаченные предприятием поручение-обязательство за счет ссуд банка, а оборот по кредиту - суммы удержанные из заработной платы работников в погашение долга [29, с.240].

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма обязательств, предприятие сообщает остаток задолженности за ним торгующей организации, которая и возвращает её предприятию, последнее полностью рассчитывается с банком по ссуде.

Инзенское ДРСУ такой формы кредита за счет ссуд банка не пользуется, поэтому рассмотрим условный пример:

Организация оплатила за счет кредита банка покупку, в кредит, работнику организации, стиральной машины стоимостью 10000 руб. сроком погашения 10 месяцев. В учете будут составлены следующие записи:

1. При оформлении кредита:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

(субсчет «Расчеты по предоставленным займам»)

10000 рублей

Кредит счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

2. При удержании с работника ежемесячно в течении 10 месяцев:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

10000 рублей

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

(субсчет «Расчеты по предоставленным займам»)

3. Одновременно погашение ссуды:

Дебет счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

10000 рублей

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Предприятие не пользующееся ссудами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит пользуются счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе лицевых счетов торгующих организаций. Именно такой формой расчетов за товары в кредит пользуется изучаемая организация.

Рассмотрим пример:

Бухгалтер Инзенского ДРСУ Ларионова Л.А. оформила кредит в марте 2005 года на покупку телевизора на сумму 12600 рублей сроком на 6 месяцев. На протяжении 6 месяцев из ее заработной платы должна ежемесячно удерживаться сумма в 2100 рублей. Удержания производятся на основании заявления Ларионовой Л.А. (приложение Е).

В бухгалтерском учете в апреле 2005 года сделаны следующие записи:

1. Удержано из заработной платы за товары в кредит:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2100 рублей

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. Перечислены деньги торговой организации:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2100 рублей

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Поскольку изучаемая организация займы работникам не предоставляет, рассмотрим вопрос теоретически.

В хозяйственной деятельности многих организаций практикуется выдача работникам займов и беспроцентных ссуд. Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя предприятия просьбу о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда). Решение о предоставлении ссуды (займа) администрация принимает самостоятельно.

В случае принятия решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате.

Выдача денежных средств оформляется приказом руководителя, который передается в бухгалтерию, где на получателя займа (ссуды) открывается карточка аналитического учета, являющаяся основанием для обобщения информации о состоянии расчетов со ссудополучателем.

В случае, если работнику выдается беспроцентная ссуда, в его доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%, должна включаться материальная выгода и в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами.

Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным Банком РФ.

В случае несвоевременного возвращения работниками полученных ими займов администрация организации может производить удержания в счет погашения займов из сумм оплаты труда работников. Эти удержания производятся в соответствии с заключенными договорами займа. Удержания в счет погашения займа из сумм оплаты труда работников отражаются по кредиту 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/1) в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет выданных ссуд бухгалтерией организации ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором открывается субсчет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача ссуды отражается по дебету субсчета 73/1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (кредит субсчета 50/1- при выдаче ссуды наличными; кредит счета 51- при безналичной форме выдачи денежных средств).

Кроме того, субсчет 73/1 дебетуется на суммы уплачиваемых по ссуде процентов, являющихся доходами будущих периодов, в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов (дебет счета 98, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

В дальнейшем по мере погашения задолженности, суммы, учтенные по дебету субсчета 73/1, подлежат списанию (дебет счетов 50,51).

Далее перейдем к изучению прочих удержаний из заработной платы.

2.5 Учет и контроль прочих удержаний

К прочим удержаниям относятся:

- удержание сумм авансов заработной платы за первую половину месяца;

- удержание за брак продукции;

- удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

- и прочие удержания по письменным заявлениям работников.

2.5.1 Удержание сумм авансов

В Инзенском ДРСУ выплата заработной платы производится ежемесячно, поэтому согласно ст. 136 ТК РФ на предприятии производятся авансовые выплаты заработной платы (за первую половину месяца) в размере 40% от тарифа, оклада. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки или оклада работника за отработанное время по табелю учета рабочего времени.

Сумма аванса уменьшается при наличии нерабочих дней за первую половину месяца, не подтвержденных документально и при наличии постоянных удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные листы). Выдача авансов оформляется платежной ведомостью (приложение Ж) и оформлена в июле 2005 года бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

10787 рублей

Кредит счета 50 «Касса»

2.5.2 Удержания за брак продукции

Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы не соответствующие требованиям стандартов или техническим условиям на продукцию, которые не могут быть использованы по прямому назначению [32, с.504].

Различают брак:

1) исправимый (частичный);

2) неисправимый (полный).

При частичном браке продукция после доработки (исправления) может быть использована по прямому назначению. Брак считается полным, когда продукция не может быть использована и её доработка не целесообразна, так как требует значительных расходов.

В вопросе оплаты труда за продукцию, оказавшуюся браком, следует руководствоваться ст.156 ТК РФ, согласно которой полный брак по вине работника оплате не подлежит. В этом случае оформляется акт о производственном браке, и в первичных документах по учету выработки делается соответствующая отметка. Работник, причинивший организации ущерб, в связи с выпуском по своей вине бракованной продукции, может быть привлечен администрацией организации к материальной ответственности.

Если продукция явилась браком не по вине работника и брак обнаружен до приемки изделия, оплата труда не должна быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда за время, затрачиваемое на эту работу по норме.

Если брак обнаружен после приемки изделия, то он оплачивается наравне с годными изделиями.

На обнаруженный брак составляется акт о браке, который состоит из трех разделов. В первом и втором разделах идет расшифровка виновников окончательного и исправимого брака. Третий раздел содержит сведения об удержаниях за брак с рабочих, администрации. Здесь же показываются потери основных материалов.

На основании данного отчета выписывается извещение о браке, где отражаются потери из-за брака, причины этих потерь, виновные и др. Здесь же отражается калькуляция потерь от брака.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусмотрен счет 28 «Брак в производстве», по дебету которого аккумулируются затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку, списываемые с кредита счетов 10,20,70 и др.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

- стоимость оприходованных материалов при демонтаже бракованной продукции (дебет счета 10);

- стоимость забракованной продукции по цене использования (дебет счета 10);

- суммы, подлежащие взысканию с лиц, виновных в изготовлении брака (дебет субсчета 73/2);

- суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов (дебет счета 76).

В изучаемой организации удержаний за брак продукции не было, поэтому рассмотрим корреспонденцию счетов условно:

1. Удержано с виновного лица за брак продукции:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

200 рублей

Кредит счета 28 «Брак в производстве»

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Наличные денежные средства выдаются под отчет бухгалтерией предприятия на хозяйственные, командировочные и представительские расходы. В учете выдача денежных средств под отчет отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Деньги выдаются на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов трехдневный срок после возвращения из командировки или после срока, на который они выданы. Так, если деньги получены на хозяйственные расходы (покупку канцтоваров), то к авансовым отчетам прилагаются документы, подтверждающие факт их приобретения (чеки кассовых аппаратов, товарные чеки и т.д.). Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы работника. Удержание подотчетных сумм показывается по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Рассмотрим пример:

1. Кладовщику Егорову О.Е. в августе 2005 года выданы деньги на приобретение материалов - 2400 рублей (приложение И):

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2400 рублей

Кредит счета 50 «Касса»

2. Егоровым О.Е. приобретены материалы на сумму 1900 рублей:

Дебет счета 10 «Материалы»

1900 рублей

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

3. Остаток неизрасходованных подотчетных сумм внесен Егоровым О.Е. в кассу организации 500 рублей (приложение К):

Дебет счета 50 «Касса»

500 рублей

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Рассмотрим условно отражение в бухгалтерском учете своевременно не возвращенных подотчетных сумм:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

320 рублей

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

320 рублей

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

А затем сумма удерживается из заработной платы:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

320 рублей

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

2.5.3 Удержания по письменным заявлениям работника

К удержаниям, с доходов производимым на основании письменных заявлений работников, относят:

- удержание профсоюзных взносов;

- удержание денежных сумм на учебу самого работника либо его детей;

- удержания в пользу юридических и физических лиц.

Основанием для удержаний служит письменное заявление работника, в котором оговаривается:

- лицо, в пользу которого следует перечислять удержания;

- банковские реквизиты и иные реквизиты получателя;

- размер удержаний;

- срок их перевода получателю.

Как правило, удержания производятся один раз в месяц непосредственно при выдаче работнику заработной платы. Средства получателю должны перечисляться администрацией строго в сроки, оговоренные в заявлении работника.

Для более полного изучения удержаний из заработной платы работающих в Инзенском ДРСУ требуется детальный анализ удержаний из заработной платы, который мы проведем в следующей главе.

Глава 3 Анализ состава фонда заработной платы и удержаний из него

3.1 Анализ динамики фонда заработной платы и средней заработной платы

Изменения в экономическом и социальном развитии страны в связи с переходом в системе рыночных отношений к системе рыночного хозяйствования привели к существенным изменениям в области оплаты труда. При этом, хотя в настоящее время появились новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, и по вкладам членов трудового коллектива в имущество организации, заработная плата остается основным источником доходов работников организации [27, с.372].

Общая сумма средств, предусматриваемая для оплаты труда работников организации в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, но подлежащего оплате согласно действующему законодательству, стимулирующие и компенсационные выплаты, составляет фонд заработной платы.

Фонд заработной платы работников организации состоит из фондов заработной платы производственного персонала, непроизводственного персонала и несписочного состава.

В системе трудовых показателей заработная плата представляется:

- фондом заработной платы работников организации;

- фондом заработной платы отдельных категорий работников;

- средней заработной платой одного работающего и средней заработной платой по категориям работающих.

Важнейшим стоимостным показателем, позволяющим оценить уровень оплаты труда является средняя заработная плата, которая рассчитывается по всем категориям работающих, она определяется по формуле:

, (1)

где – средняя заработная плата рассматриваемой категории работников;

ФЗП – фонд заработной платы этой категории работников;

– среднесписочная численность рассматриваемой категории работников.

Проанализируем динамику фонда заработной платы и среднегодовой заработной платы по категориям работающих в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005 гг., по данным, представленным в таблице 1.

Из таблицы следует, что фонд заработной платы производственного персонала в Инзенском ДРСУ в 2005г. увеличился с 2460,3 тыс.руб. в 2004 г. до 2755,5тыс.руб. в 2005 г., или 12,0%. Это увеличение было вызвано ростом фонда заработной платы рабочих с 1910,7 тыс.руб. в предыдущем году до 2105,1 тыс.руб. в отчетном году или 10,2% при одновременном увеличении фонда заработной платы служащих соответственно с 549,6 тыс.руб. до 650,4 тыс.руб. или 18,3%.

Среднесписочная численность производственного персонала в анализируемой организации увеличилась в 2004 г. против 2005г. на 5 человек или 7,7%, это произошло за счет роста среднесписочной численности рабочих на 3 человека или 6,0% и роста численности служащих на 2 человека или 13,3%

Произведенные аналитические расчеты свидетельствуют, что среднегодовая заработная плата одного работника производственного персонала в Инзенском ДРСУ возросла с 37,851тыс. руб. в 2004г. до 39,364 тыс. рублей в 2005г. или на 4,0%, это увеличение было обусловлено ростом среднегодовой заработной платы одного рабочего за этот же период времени с 38,214 тыс.руб. до 39,719 тыс.руб. или 3,9% соответственно и ростом среднегодовой заработной платы одного служащего с 36,640 тыс.руб. в предыдущем году до 38,259 тыс.руб. в отчетном году или 4,4%.

Данные таблицы свидетельствуют, что за анализируемый период времени темп прироста среднегодовой заработной платы одного рабочего(3,9%) был ниже темпа роста среднегодовой заработной платы одного служащего в целом (4,4%), что является отрицательной стороной организации оплаты труда в Инзенском ДРСУ в 2005году.

Таблица 1-Динамика фонда заработной платы и среднегодовой заработной платы по категориям работающих в Инзенском ДРСУ за 2004-2005 гг.

Показатели	2004г.	2005г.	Отклонение %
Фонд заработной платы тыс. руб. производственного персонала	2460,3	2755,5	112,0
В том числе: -рабочих	1910,7	2105,1	110,2
-служащих	549,6	650,4	118,3
Среднесписочная численность, чел. производственного персонала	65	70	107,7
-рабочих	50	53	106,0
-служащих	15	17	113,3
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб. -1работника производственного персонала	37,851	39,364	104,0
-1 рабочего	38,214	39,719	103,9
-1 служащего	36,640	38,259	104,4

Следующий этап анализа связан с изучением абсолютного и относительного отклонений фонда заработной платы.

3.2 Анализ абсолютного и относительного отклонений фонда заработной платы

Оценка эффективности использования фонда заработной платы проводится с помощью изучения абсолютного и относительного отклонений фонда заработной платы.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы определяется как разность между фактическим фондом заработной платы в отчетном году и плановой его величиной в этом же году или фактической его величиной в предыдущем году:

±_ΔФЗП_абс. = ФЗП _ф - ФЗП_б,(2)

где ±_ΔФЗП_абс. – абсолютное отклонение фонда заработной платы; (-_ΔФЗП_абс- абсолютная экономия; +_ΔФЗП_абс – абсолютный перерасход);

ФЗП _ф- фактический фонд заработной платы в отчетном периоде;

ФЗП_б - плановый фонд заработной платы в отчетном периоде или фактический фонд заработной платы в предыдущем отчетном периоде.

Абсолютное отклонение рассчитывается по фонду заработной платы производственного персонала, непроизводственного персонала и не списочного состава, а также по отдельным категориям производственного персонала (рабочих, руководителей, специалистов, служащих).

Основными факторами, вызывающими абсолютное отклонение фонда заработной платы являются изменения численности работников и средней заработной платы одного работника рассматриваемой категории.

Изменения этих факторов вызывается различными причинами, например, изменение средней списочной численности может быть обусловлено неукомплектованностью отдельными категориями, нарушением штатного расписания, изменениями объема выпуска продукции и её трудоёмкости. Изменение среднегодовой заработной платы вызывается нарушением должностных окладов, неправильным установлением тарифов и сдельных расценок, недостатками в нормировании труда и др.

При анализе определяется в какой степени изменение каждого из этих двух факторов повлиял на величину абсолютного отклонения фонда заработной платы, для этого применяется прием ценных подстановок или один из приемов его разновидностей, или интегральный прием расчетов. И следующая расчетная формула:

ФЗП = × , (3)

где ФЗП – фонд заработной платы рассматриваемой категории работников;

СЧ - среднесписочная численность этой же категории работников;

СЗП – средняя заработная плата одного работника рассматриваемой категории работников.

Рассчитаем влияние изменений среднесписочной численности и средней заработной платы на абсолютное отклонение фонда заработной платы по категориям работающих в Инзенском ДРСУ за 2004-2005 гг., используя данные таблицы 2.

Таблица 2 - Влияние изменений среднесписочной численности и средней заработной платы на абсолютное отклонение фонда заработной платы по категориям работающих в Инзенском ДРСУ за 2004-2005 гг.

Показатели	Отклонение всего тыс.руб.	В том числе за счет
Показатели	Отклонение всего тыс.руб.	среднеспис. численности тыс. руб.	средней зар.платы тыс.руб.
Фонд заработной платы производственного персонала	+295,2	+189,3	+105,9
-рабочих	+194,4	+116,9	+77,5
-служащих	+100,8	+72,4	+28,4

1. Фонд заработной платы производственного персонала в 2005 году превысил его величину в 2004 году на 295,2 тыс.руб., используя прием абсолютных разниц, получим:

а) влияние изменения среднесписочной численности производственного персонала на их фонд заработной платы:

Δ₁=ФЗП =(СЧ_ф – СЧ_б) × СЗП_б=(+5) × 37,851≈+189,3 (тыс.руб.);

б) влияние изменения средней заработной платы одного работника производственного персонала на их фонд заработной платы:

Δ₂=ФЗП =СЧ_ф ×(СЗП_ф- СЗП_б)=70 × (+1,513)≈+105,9(тыс.руб.)

Баланс отклонений:

+295,2 = + 189,3 +105,9

2. Фонд заработной платы рабочих за анализируемый период времени увеличился на 194,4 тыс.руб., проводя расчеты интегральным приемом расчетов будем иметь:

а) влияние изменения среднесписочной численности рабочих на величину их фонда заработной платы.

Δ₁ФЗП= 1/2(СЧ_ф– СЧ_б)(СЗП_б+СЗП_ф) =

=1/2(+3)(38,214+39,719) ≈ +116,9(тыс.руб.)

б) влияние изменения средней заработной платы одного рабочего на величину их фонда заработной платы:

Δ₂ФЗП=1/2(СЗП_ф–СЗП_б)(СЧ_б+СЧ_ф)=

=1/2(+1,505)(50+53) ≈ +77,5(тыс.руб.)

Баланс отклонений:

+ 194,4 = +116,9 +77,5

3. В 2005 году по сравнению с 2004 годом фонд заработной платы служащихся увеличился на 100,8 тыс.руб., для выявления влияния отдельных факторов, изменения которых вызвало это увеличение, применим формулу (3) и прием ценных подстановок, результаты расчетов отражены в таблице 3.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы рассчитывается без учета выполнения плана по объему производства продукции (работ, услуг) и в связи с этим не позволяет объективно оценить эффективность использования фонда заработной платы. Поэтому при анализе рассчитывается и изучается относительное отклонение фонда заработной платы, которое определяется вычитанием из фактического фонда заработной платы базисной (планового в отчетном периоде или фактического в предыдущем отчетном периоде) его величины, скорректированной на фактический объем производства продукции (работ, услуг). Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается только по категории рабочих и по производственному персоналу в целом, так как величина фонда заработной платы руководителей, специалистов, служащих, непроизводственного персонала и не списочного состава не зависит (или зависит незначительно) от степени выполнения плана производства продукции (работ, услуг).

Таблица 3-Расчет влияния отдельных факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы служащих в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005 гг.

Номер		Частные показатели		Обобщаю-щий показатель	Расчет влияния частных показате-лей на обобщающий	Причина изменения обобщающего показателя	подстановки	среднес-писочная численность, чел.	средняя заработная плата, тыс.руб.	фонд заработной платы, тыс. руб.
1.	-	15	36,640	549,6	Расчет влияния частных показате-лей на обобщающий	Причина изменения обобщающего показателя	-	-
2.	1	17	36,640	622,9	+73,3	Рост среднесписочной численности служащих
3.	2	17	38,259	650,4	+27,5	Рост средней заработной платы 1 служащего

Баланс отклонений:

+100,8 =+ 73,3 +27,5

Относительное отклонение фонда заработной платы оказывает прямое влияние на величину себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), так как при относительной экономии фонда заработной платы себестоимость продукции (работ, услуг) снижается, а при относительном перерасходе фонда заработной платы наблюдается ее рост.

При расчете относительного отклонения фонда заработной платы, производятся его группировка, на основе подразделения фонда заработной платы на переменную и постоянную части.

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции (работ, услуг) [15, с.285].

К ней относятся:

- сдельная оплата труда рабочих;

- премии рабочим сдельщикам и повременщикам и управленческому персоналу за производственные результаты;

- оплата отпусков относящихся к переменной части фонда заработной платы.

Постоянная часть фонда заработной платы не зависит от объема производства продукции (работ, услуг), в неё включаются:

- повременная оплата труда рабочих – повременщиков;

- оплата труда служащих по должностным окладам;

- доплаты за стаж работы;

- оплата отпусков рабочих, относящихся к постоянной части фонда заработной платы;

- доплаты за сверхурочное время работы;

- за простои не по вине рабочих и работающих и др.

Относительное отклонение фонда заработной платы исчисляется по формуле:

_,(4)

где ΔФЗП_отн– относительное отклонение фонда заработной платы;

ΔП,% - темп прироста объема производства продукции (работ, услуг),%;

К_баз - доля переменной части фонда заработной платы в общей его базисной величине, выраженный в виде коэффициента.

Определим относительное отклонение фонда заработной платы производственного персонала в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005 гг. по данным таблицы 4.

Исходя из данных таблицы можно сделать вывод о том, что увеличение фонда заработной платы производственного персонала в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 295,2 тыс.руб., было в наибольшей степени обусловлено ростом переменной части фонда заработной платы работающих на 227,4 тыс.руб., при одновременном, но не так значительном увеличении постоянной его части на 67,8 тыс.руб.

Таблица 4-Группировка фонда заработной платы производственного персонала на постоянную и переменную части в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005 гг.

Вид оплаты	2004 г	2005 г	Отклонение (+,-)
1.Переменная часть фонда заработной платы производственного персонала, тыс. руб.	1459,0	1686,4	+227,4
В том числе: а).сдельная оплата труда рабочих	1117,7	1290,5	+172,8
б).премии рабочим (сдельщикам и повременщикам) за производственные результаты	190,9	217,8	+26,9
в).Оплата отпусков рабочих, относящихся к переменной части фонда заработной платы	150,4	178,1	+27,7
2.Постоянная часть фонда заработной платы производственного персонала, тыс. руб.	1001,3	1069,1	+67,8
В том числе: а).повременная оплата труда рабочих	333,4	292,4	-41,0
б).оплата труда служащих	549,6	650,4	+100,8
в).все виды доплат рабочим	36,2	41,8	+5,6
г).оплата отпусков рабочих, относящихся к постоянной части фонда заработной платы	82,1	84,5	+2,4
3. Фонд заработной платы производственного персонала, всего, тыс. руб.	2460,3	2755,5	+295,2
4. Удельный вес переменной части фонда заработной платы в общей его величине, %	59,3	61,2	+1,9
5. Удельный вес постоянной части фонда заработной платы в общей его величине, %	40,7	38,8	-1,9

Как показывают данные таблицы, в Инзенском ДРСУ в 2004 году наиболее распространенной формой оплаты труда рабочих являлась сдельная оплата, в связи с чем, доля переменной части фонда заработной платы в общей его величине достаточно высокая 59,3% в 2004г., а в 2005 году его величина составила 61,2%.

Определим величину относительного отклонения фонда заработной платы производственного персонала, используя формулу (4) при условии, что

П_факт

П_баз

ΔП,% =

Х × 100% - 100% ,

где П_фактиП_баз - объем фактически произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в Инзенском ДРСУ в 2004г. и 2005 г. соответственно.

ΔП = 20941/17992×100% -100%=116,4%-100%=16,4%

ΔФЗП_отн =2755,5–2460,3×(100%+16,4%×0,593)/100% = +55,9 (тыс. руб.).

Проведенные расчеты показали, что в 2005 году в Инзенском ДРСУ абсолютное отклонение фонда заработной платы производственного персонала представлено абсолютным перерасходом на сумму 295,2 тыс.руб., то относительное отклонение – относительным перерасходом в размере 55,9 тыс.руб. Наличие относительного перерасхода фонда заработной платы работающих свидетельствует о недостаточно эффективном использовании средств фонда заработной платы в Инзенском ДРСУ в 2005 году.

Рассчитаем влияние отдельных факторов, под действием которых сформировалось относительное отклонение фонда заработной платы производственного персонала:

1. Влияние изменения среднесписочной численности производственного персонала:

Δ₁ФЗП_отн=(СЧ_ф–СЧ_б)×СЗП_б=(+5)х37,851≈+189,3(тыс.руб).

2. Влияние изменения среднегодовой заработной платы одного работника производственного персонала:

Δ₂ФЗП_отн=СЧ_ф(СЗП_ф–СЗП_б)=70х(+1,513)≈+105,9(тыс.руб.).

3. Влияние изменения объема производства продукции (работ, услуг) в следствии роста производительности труда одного работающего и относительной экономии их численности:

100%+_ΔП,%хК_баз

100%

Δ₃ФЗП_отн= (СЧ_б-СЧ_б× )×СЗП баз=

100%+16,4% х 0,593

100%

=(65 – 65× )х37,851=-239 ×37,851=-239,3(тыс.руб.)

Баланс отклонений:

+55,9 = +189,3 + 105,9 -239,3

Важнейшим этапом дальнейшего изучения является анализ удержаний из фонда заработной платы.

3.3 Анализ удержаний из заработной платы

Анализ величины и динамики средств, начисленных организацией работникам в соответствии с количеством и качеством затраченного ими труда дополняется оценкой удержаний и перечислений из заработной платы, которые могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством [16, с.194].

Удержания из заработной платы при анализе подразделяются:

- на обязательные, к которым относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц;

- на удержания по инициативе организации, в их состав включаются: суммы ранее выданных авансов, возмещение материального ущерба, причиненного работниками организации, возврат сумм излишне выплаченных в результате ошибок при расчете заработной платы, взыскание некоторых видов штрафов, удержания за допущенный брак при производстве продукции, за товары, проданные в кредит, удержания не возвращенных остатков подотчетных сумм и др.

Кроме этого из заработной платы работников по их письменному заявлению могут производиться следующие перечисления:

- заработной платы в сберегательный банк;

- квартплаты;

- страховым органам;

- профсоюзных взносов;

- погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и др.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в РФ. Налоговой базой являются все доходы налогоплательщика, полученные в календарном году, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В Инзенском ДРСУ налог на доходы физических лиц удерживается по налоговой ставке 13%, в отношении заработной платы и других выплат во исполнение трудового договора, премий, пособий по временной нетрудоспособности, кроме пособий по беременности и родам, вознаграждений за выполнение трудовых и иных обязанностей, включая выплаты по договорам гражданско-трудового характера и др.

Оценим динамику облагаемого годового дохода и общей суммы налога на доходы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005 гг. по данным таблицы 5.

Таблица 5-Динамика налогооблагаемого дохода и налога на доходы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.	Отклонение (+ -)	Темпы роста, %
1. Количество налогоплатель- щиков – физических лиц, чел.	65	70	+5	107,7
2. Общая сумма налого-облагаемого годового дохода налогоплательщиков, тыс. руб.	1968,2	2143,1	+174,9	108,9
3. Общая сумма налога на доходы физических лиц (по ставке 13%), тыс. руб.	255,9	278,6	22,7	108,9

Данные таблицы свидетельствуют, что общая сумма налогооблагаемого годового дохода рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ в 2005 г. по сравнению с 2004 г. возросла на 174,9 тыс.руб. или 8,9%, соответственно увеличилась и общая сумма налога на их доходы с 255,9 тыс.руб. в прошлом году до 278,6 тыс.руб. в отчетном году или на 22,7 тыс.руб. При этом это увеличение наблюдается при одновременном незначительном повышении численности рабочих и служащих за рассматриваемый период времени на 5 человек или 7,7%.

Изучим динамику обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005 гг., исходя из данных таблицы 6.

Таблица 6-Динамика обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005гг.

Показатели	2004 г сумма, тыс.руб	2005 г. сумма, тыс.руб	Отклонение (+-)	Темпы роста, %
1.Налог на доходы физических лиц	255,9	278,6	+22,7	108,9
2.Удержания алиментов на содержание детей по исполнительным листам	28,7	30,2	+1,5	105,2
ВСЕГО:	284,6	308,8	+24,2	108,5

Как следует из таблицы общая сумма обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ составила в 2005 г. – 308,8 тыс.руб., что на 24,2 тыс.руб. или на 8,5% больше, чем в 2004 году. Это увеличение было вызвано ростом налога на доходы физических лиц за этот же период времени на 22,7 тыс.руб. или 8,9% и удержаний алиментов на содержание детей по исполнительным листам – на 1,5 тыс.руб. или на 5,2 %.

Оценим состав удержаний из заработной платы рабочих и служащих по инициативе организации в Инзенском ДРСУ за 2004-2005 гг. используя данные таблицы 7.

На основании полученных данных можно сделать вывод, что годовая сумма удержаний из заработной платы рабочих и служащих по инициативе организации в рассматриваемой организации в отчетном году уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 32,5 тыс.руб., или 25,6%. Это уменьшение было обусловлено сокращением сумм ссуд и кредитов для работников на 6,3 тыс.руб. или 14,4%, уменьшением ранее выданных авансов на 28,7 тыс.руб. или 40,1%, а суммы невозвращенных остатков подотчетных сумм возросла и составила 14,3 тыс.руб. в отчетном году, что больше на 2,5 тыс.руб. или 21,2% по сравнению с прошлым годом.

Таблица 7 - Состав удержаний из заработной платы рабочих и служащих по инициативе организации в Инзенском ДРСУ за 2004-2005 гг.

Показатели	2004 г сумма, тыс.руб	2005 г. сумма, тыс.руб	Отклонение (+-)	Темпы роста, %
1.Ранее выданные авансы	71,5	42,8	-28,7	59,9
2.Невозвращенные остатки под -чётных сумм	11,8	14,3	+2,5	121,2
3.Ссуды, кредиты для работников	43,9	37,6	-6,3	85,6
ВСЕГО:	127,2	94,7	-32,5	74,4

Рассмотрим состав перечислений из заработной платы рабочих и служащих по их письменным заявлениям в Инзенском ДРСУ за 2004-2005 гг. используя данные таблицы 8.

Таблица 8 - Состав перечислений из заработной платы рабочих и служащих по их письменным заявлениям в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005гг.

Показатели	2004 г сумма, тыс. руб	2005 г. сумма, тыс. руб	Отклонение (+-)	Темпы роста, %
1.Негосударственные пенсионные фонды	20,3	22,0	+1,7	108,4
2.Государственное страхование	22,8	35,5	+12,7	155,7
3.Профсоюзные взносы	22,0	26,1	+4,1	118,6
ВСЕГО:	65,1	83,6	+18,5	128,4

Данные, представленные в таблице свидетельствуют, что общая сумма перечислений из заработной платы по письменным заявлениям работников и служащих в Инзенском ДРСУ в 2005году была выше, чем в 2004 году на 18,5тыс.руб., или 28,4%.

Это увеличение было сформировано за счет роста:

а) взносов в негосударственный пенсионный фонд на 1,7 тыс.руб. или 8,4%.

б) увеличения перечислений на государственное страхование на 12,7 тыс.руб., или 55,7% из-за роста количества желающих застраховать себя и свои семьи;

в) в следствии роста заработной платы увеличились и профсоюзные взносы на 4,1 тыс.руб., или 18,6%.

Обобщим результаты анализа на основании оценки динамики и структуры удержаний и перечислений из заработной платы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005гг., используя данные таблицы 9.

Результаты аналитических расчетов, представленные в таблице свидетельствуют, что в структуре общей суммы удержаний и перечислений из заработной платы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ как в 2004г., так и в 2005 году наименьший удельный вес 13,6% и 17,2% соответствует перечислениям по письменным заявлениям рабочих и служащих.

Сумма обязательных удержаний из заработной платы за рассматриваемый период времени увеличилась на 24,2 тыс.руб., а их удельный вес является наибольшим, причем он возрос с 59,7% в 2004г. до 63,4% в 2005г.

Величина удержаний по инициативе организации из заработной платы рабочих и служащих составила 127,2 тыс.руб. в 2004 году, и 94,7 тыс.руб. в 2005 году при одновременном снижении их доли на 7,3 процентных пункта.

Сумма перечисления из заработной платы по письменным заявлениям рабочих и служащих в 2004 году составила 65,1 тыс.руб., в 2005 году 83,6 тыс.руб., при одновременном их увеличении на 18,5 тыс.руб. или 3,6 процентных пункта.

Таким образом, общая сумма удержаний и перечислений из заработной платы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ за рассматриваемый период увеличилась на 10,2 тыс.руб.

Таблица 9-Структура общей суммы удержаний и перечислений из заработной платы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ за 2004 – 2005гг.

Показатели	2004г.		2005г.		Отклонение (+-)		Темпы роста, (+-)
Показатели	сумма, тыс. руб.	удел. вес., %	сумма, тыс. руб.	удел. вес., %	сумма, тыс. руб.	удел. вес., %	Темпы роста, (+-)
1.Обязате-льные удержания	284,6	59,7	308,8	63,4	+24,2	+3,7	108,5
2.Удержа-ния по инициативе организа-ции	127,2	26,7	94,7	19,4	-32,5	-7,3	74,4
3.Перечис-ления из заработной платы по письмен-ным заявле-ниям рабо-чих и служащих	65,1	13,6	83,6	17,2	+18,5	+3,6	128,4
ВСЕГО:	476,9	100,0	487,1	100,0	+10,2	-	121,4

Заключение

В странах с развитыми рыночными отношениями формирование политики заработной платы, всей системы её организации происходит в результате взаимодействия следующих основных сторон государства, представляемого правительственными органами, организациями и предпринимателями и работниками. Принцип социального партнерства этих сторон в решении важнейших вопросов в области трудовых отношений, особенно по проблемам организации оплаты труда, является важнейшим в современных условиях.

Изучение действующей практики учета удержаний из начисленной оплаты труда работников в Инзенском ДРСУ за 2006г. свидетельствует о его соответствии законодательству Российской Федерации, при этом были выявлены следующие положительные моменты:

1. Учет и контроль удержаний из заработной платы осуществляется в соответствии с нормативными актами, Инструкциями, Положениями по бухгалтерскому учету.

2. Широко используется специализированная компьютерная программа «1С: Бухгалтерия». Она обобщает учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления установленной бухгалтерской отчетности.

3. Идет совершенствование документооборота по учету удержаний из заработной платы. В частности, сокращение количества первичных документов на основе автоматизации первичного учета и внедрение вместо них бумажных машиночитаемых документов, что приводит к уменьшению времени регистрации и обработки учетных данных.

Для дальнейшего совершенствования учета и контроля в Инзенском ДРСУ необходимо усилить контроль за правильным использованием фонда заработной платы и правильностью производимых удержаний из начисленной оплаты труда.

Большое значение имеет также совершенствование и рационализация документооборота по учету затрат на оплату труда и производимых из неё удержаний путем использования в практической работе бухгалтера современных компьютерных программ, например, «Инфинзарплата», что исключит ошибки и искажения в учете, а также программы «Консультант плюс» для своевременного отслеживания изменений в законодательстве.

При изучении динамики фонда заработной платы было установлено, что фонд заработной платы в Инзенском ДРСУ в 2005г. по сравнению с 2004г. возрос с 2460,3 тыс.руб. до 2755,5 тыс.руб. Абсолютное отклонение фонда заработной платы было представлено абсолютным перерасходом в сумме 295,2 тыс.руб., а относительное отклонение –перерасходом в размере 55,9 тыс.руб.

При анализе и оценке динамики обязательных удержаний из заработной платы было установлено, что общая их сумма возросла в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 24,2 тыс.руб. или 8,5%. Это увеличение объясняется в значительной степени ростом налога на доходы физических лиц в сумме 22,7тыс.руб. или 8,9% и удержаний алиментов на содержание детей по исполнительным листам на 1,5 тыс.руб. или 5,2%.

Рассмотрение состава удержаний из заработной платы рабочих и служащих по инициативе организации показало, что общая сумма этих удержаний сократилась на 32,5 тыс.руб., т.е. с 127,2 тыс.руб. в 2004 году до 94,7 тыс.руб. в 2005 году.

Изучение состава перечислений из заработной платы по письменным заявлениям рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ свидетельствует о том, что годовая сумма таких перечислений в отчетном году была выше, чем в прошлом году на 18,5 тыс.руб. или 28,4%. Рост этих перечислений был вызван увеличением всех видов перечислений, входящих в состав годовой их суммы.

Оценка структуры общей суммы удержаний и перечислений из заработной платы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ показала, что наибольший удельный вес как в 2004г.-59,7%, так и в 2005г.-63,4% соответствовал обязательным удержаниям.

Удельный вес удержаний по инициативе организации за этот же период времени составил 26,7% в 2004 году и 19,4% в 2005 году, а доля перечислений из заработной платы по письменным заявлениям рабочих и служащих возросла соответственно с 13,6% до 17,2%.

Рост общей суммы удержаний из заработной платы рабочих и служащих в Инзенском ДРСУ в 2005 году по сравнению с 2004 годом с 476,9 тыс.руб. до 487,1 тыс.руб., объясняется увеличением их фонда заработной платы за счет роста численности рабочих и служащих и увеличения их среднегодовой заработной платы за рассматриваемый период времени.

По нашему мнению использование предложений по совершенствованию учета и контроля производимых удержаний из начисленной оплаты труда позволят повысить качество, аналитичность бухгалтерского учета в организации.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс РФ, части первая и вторая. – М: НОРМА-ИНФРА, 2003. - 145с.

2. Налоговый Кодекс РФ, части первая и вторая. - М: НОРМА-ИНФРА, 2002. - 156с.

3. Трудовой Кодекс РФ.- М: НОРМА-ИНФРА, 2002. - 369с.

5. Положение по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина от 09.12.1998г. №60н, с изменениями и дополнениями от 30.12.1999г.).

6. Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина от 06.06.1999г. №43н).

7. Положение по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина от 06.05.1999г. №32н).

8. Положение по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина от 06.05.1999г. №33н).

9. Положение по бухгалтерскому учёту 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина от 19.11.2002г. №114н).

10. Положение по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина от 29.06.1998г. №34н, с изменениями и дополнениями от 24.03.2000г.).

11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина от 28.06.2000г. №60н).

12. План счетов по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000г. №98н).

13. Артеменко В.Г., Белендер М.В. Финансовый анализ.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ДИС, 2003.-703с.

14. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: издательский МарТ, 2002.-408с.

15. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности.-М.: Финансы и статистика, 2002.-416с.

16. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика,2002.-300с.

17. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-507с.

18. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.В., Бухгалтерский финансовый учет в промышленности. – Казань: КФЭИ, 2002.-509с.

19.Гиляровский Л.Т. Экономический анализ. – 2-е изд., доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-615с.

20. Глушков И.Б. – Бухгалтерский учет на современных предприятиях.- М.: КНОРУС, 2001.-794с.

21. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.- М.: Дашков и К, 2002.-770с.

22. Козлова Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика,2002.-800с.

23. Кондраков М.П. Бухгалтерский учет.-4-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2003.-330с.

24. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.- М.: Юнити, 2005.-472с.

25. Рахман Б.Н., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике.-М.: ИНФРА-М, 2002.-490с.

26. Русак Н.А., Стражев В.И., Мигун О.Ф. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – Минск: Высшая школа, 2004.-370с.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-Минск: Экоперспектива, 2003.-498с.

28. Соколов С.П., Соколов П.А. Учет и налогообложение в промышленности.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-550с.

29. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.-350с.

30. Теория экономического анализа /Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Прогресс, 2005.-425с.

31. Ткаченко Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 568с.

32. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. - М.: АНТАР-АЛЬЯНС, 2004.-730с.

33. Шороший О.Д. Комментарий к главе 25 НК // Нормативные акты бухгалтера. - 2001. - №16. – С.38.

34. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. - М.: Инфра-М, 2002.-237с.

35. Щукин В.А. Как организовать оптимальную систему оплаты труда и стимулирования труда персонала // Управление персоналом. - 2000. - №12. – С. 19.

36. Экономический анализ: Учебник для ВУЗов / Под ред. Л.Т. Гиляровской, 2-е изд., доп. – М.: Юнити-Дана, 2002. - 527с.

37. Экономика предприятия / Под ред. А.И. Семенова. - М.: Прогресс, 2004.-237с.

38. Ярыкина О.Я. Методология анализа хозяйственной деятельности и методы подсчета экономических резервов //Финансовый менеджмент. - 2000. - №9. – С.47.

Учет, контроль и анализ удержаний из заработной платы

Учет, контроль и анализ удержаний из заработной платы

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Студент Ширшаева Елена Александровна _____________________

1.2 Задачи учета, контроля и анализа удержаний из заработной платы

Похожие работы на - Учет, контроль и анализ удержаний из заработной платы