Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений

Содержание

Введение

1.   Теоретические основы бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений и источников их финансирования

  Понятие и классификация долгосрочных финансовых вложений

  Оценка и инвентаризация финансовых вложений

  Цели, задачи и нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений

2.   Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений на примере предприятия ОАО «Альфа»

  Бухгалтерский учет поступления и последующей оценки долгосрочных финансовых вложений

  Бухгалтерский учет выбытия долгосрочных финансовых вложений

2.3. Создание резерва под обесценивание долгосрочных финансовых вложений

2.4. Формирование информации о долгосрочных финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

         С развитием рыночных отношений и наращиванием  экономического потенциала расширяется инвестиционная деятельность  предприятий.        Финансовые вложения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.

         Вкладывая капитал в какой – либо инвестиционный проект, предприятие планирует не только возместить вложенный капитал, но и получить определенную сумму прибыли.

        В настоящее время организации для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этого, организации сами выступают в качестве учредителей других организаций.

       Методология бухгалтерского учета рассматривает такое размещение денежных средств как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на разделении затрат, связанных с основной деятельностью и вложениями в активы с целью получения дохода.

       Информация о наличии и доходности финансовых вложений предприятия необходима как внешним, так и внутренним пользователям. В связи с этим в настоящее время актуальны проблемы бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений и источников их финансирования.

         Целью данной работы является изучение методики бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений и источников их финансирования. Для этого необходимо решить ряд задач:

- дать определение финансовых вложений;

- определить источники их  финансирования;

- изучить классификацию долгосрочных финансовых вложений;

- рассмотреть методику их оценки  и инвентаризации;

- изучить нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений;

- рассмотреть особенности бухгалтерского учета поступления, переоценки, выбытия и  отражения в бухгалтерской отчетности долгосрочных финансовых вложений.

         Объектом исследования в данной работе являются долгосрочные финансовые вложения открытого акционерного общества «Альфа». Данное предприятие является юридическим лицом, оно зарегистрировано решением регистрационно – лицензионной палаты г. Ярославля 28.03.94 г. № 104. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом. Основной вид деятельности, согласно уставу, - монтаж технологического оборудования, ремонт зданий и сооружений.  Списочная численность персонала предприятия составляет 32 человека.

         Предметом исследования в данной работе являются экономические отношения, связанные с наличием, состоянием и  движением долгосрочных финансовых вложений ОАО «Альфа» и источников их финансирования.

           В качестве нормативной базы  для написания данной работы изучались законы РФ, постановления Правительства РФ, многотиражная и малотиражная литература. Также была использована бухгалтерская и статистическая отчетность ОАО «Альфа», первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета за январь – сентябрь 2003 года.

1.Теоретические основы бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений и источников их финансирования

1.1 Понятие и классификация финансовых вложений

С 1 января 2001 года вступил в силу международный стандарт финансовой отчетности  № 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283 "Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" Минфин России приказом от 10.12.02 г. N 126н утвердил новое положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, которое вступило в действие с 1 января 2003 г. Рассмотрим, как трактуется понятие «финансовые вложения» в данных нормативных актах (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Определение финансовых вложений в нормативных документах Минфина России и МСФО

       Как видно из таблицы 1.1, МСФО 39 не выделяет финансовые вложения в какую-либо отдельную группу, однако в российской бухгалтерской терминологии понятие финансовых вложений уже сложилось. Таким образом, финансовым вложением можно назвать финансовый актив, который не является денежными средствами, дебиторской задолженностью, а представляет собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и пр.).

        Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, вложения считаются финансовыми лишь в случае, если одновременно выполняются следующие условия:

- вкладывая деньги, предприятие рассчитывает получить с этого определенный доход (например, в виде процента или дисконта);

- организация документально может подтвердить свое право не только на само вложение, но и на его результаты;

- риск, связанный с таким вложением (изменение цены, неплатежеспособность должника и т.п.), несет организация.

         Источниками финансирования финансовых вложений могут быть временно свободные денежные средства предприятия, неиспользуемое имущество, а также привлеченные средства при условии, что доход от произведенных финансовых вложений будет больше, чем затраты по обслуживанию долга.

         Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.         Классификация долгосрочных финансовых вложений для наглядности приведена на рис. 1.

        Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или инвестиционных торгах.

        Имущественные вклады - это вложения основных средств, материально-производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку. Они вносятся в уставный капитал только после проведения участниками их денежной оценки. При внесении в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущества, стоимость которого превышает 200 МРОТ, для определения его рыночной стоимости  привлекают независимого оценщика.

        При вложении имущественных и других прав инвестиционными ресурсами являются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, права пользования имуществом, права требования денежных сумм или иного имущества, а также другие права, имеющие денежную оценку.

          В соответствии с действующим законодательством невозможна передача в уставные капиталы:

ü прав требования к созданной организации;

ü прав требования по претензиям и искам к транспортным организациям;

ü авторских прав (кроме денежных);

ü неотчуждаемых нематериальных благ (деловой репутации, деловых связей и т.п.).

Рис. 1. Классификация долгосрочных финансовых вложений

         Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги [8, с.22].

         Порядок формирования информации о рассматриваемых инвестициях определяется несколькими факторами: объектом вложений, эмитентом ценной бумаги, формой вклада, формой получаемого дохода, способом выбытия ценной бумаги.

       Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные облигации (выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью) и государственные облигации (эмитент - Минфин России).

           Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

         Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях определяется условиями договора займа и зависит от предмета, способа обеспечения, возмездности, назначения и способа возврата займа.

         Вложения в форме денежного займа - это возмездные вложения. При отсутствии в договоре прямых указаний на размер процентов его определяют по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами. Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной (беспроцентной) основе, если иное не предусмотрено договором.        Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренных в договоре.

      Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но со временем их стоимость может меняться. Тогда нужно будет провести так называемую последующую оценку финансовых вложений. Рассмотрим данные виды оценок более подробно.

1.2 Оценка и инвентаризация долгосрочных финансовых вложений

Методы оценки долгосрочных финансовых вложений при их поступлении, хранении и выбытии для наглядности отражены на рис. 1.2.

Рис. 1.2  Способы оценки долгосрочных финансовых вложений

Определяя первоначальную стоимость финансовых вложений, бухгалтер должен руководствоваться пунктом 9 ПБУ 19/02. В соответствии с этим пунктом она равна сумме фактических затрат организации без НДС и других возмещаемых налогов (если иное не предусмотрено законом). Например, к таким затратам относят суммы, которые предприятие должно уплатить продавцу и посреднику. Если организация обращалась за информационными и консультационными услугами, то расходы на это нужно включить в первоначальную стоимость финансовых вложений.

В пункте 10 ПБУ 19/02 сказано, что в первоначальную стоимость финансового вложения надо включить суммовые разницы. Но это относится только к тем разницам, которые появились еще до того, как финансовое вложение будет принято к учету. Остальные суммовые разницы нужно списать на операционные расходы.

Что касается общехозяйственных расходов, то их не включают в первоначальную стоимость финансовых вложений. Кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с их покупкой.

Если предприятие расплачивается за финансовые вложения валютой, то их стоимость пересчитывается в рубли. Сделать это надо по тому курсу, который действовал на момент, когда объект приняли к учету (п.16 ПБУ 19/02).

Согласно пункту 11 ПБУ 19/02, все расходы, кроме платы продавцу, можно не включать в первоначальную стоимость вложений, а отнести их на операционные расходы. Но так поступать можно только в случае, если расходы несущественны. В данном случае организация сама должна решить, какие расходы для нее будут существенны.

Как провести последующую оценку финансовых вложений, будет зависеть от того, изменяется или нет  их первоначальная стоимость. Пункт 19 ПБУ 19/02 подразделяет вложения на те, которые продаются и покупаются на бирже и, следовательно, по ним можно определить рыночную стоимость, и на те, по которым рыночная стоимость не определяется.

Если финансовые вложения, такие как акции или облигации, котируются на бирже, то организация отражает их по рыночной стоимости. Для этого предыдущая оценка корректируется до текущей рыночной стоимости. Образовавшуюся разницу организация списывает на операционные доходы или расходы. Такую корректировку можно проводить либо ежемесячно, либо ежеквартально. Как именно, предприятие решает самостоятельно. Если на отчетную дату по каким-либо причинам организация не может определить текущую рыночную стоимость, то финансовые вложения отражаются по их последней оценке. Это следует из пункта 24 ПБУ 19/02.

Вторая группа - финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется. Они показываются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости (п.21 ПБУ 19/02). Однако здесь есть некоторые особенности. Так, например, по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно списать на операционные доходы или расходы. Делать это надо равномерно в течение срока их обращения.

Финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно или в виде вкладов в уставный капитал других организаций, а также по договору простого товарищества. По какой цене списываются выбывшие вложения, установлено в разделе IV ПБУ 19/02.

Способ, которым рассчитывают такую стоимость, будет зависеть от того, определяют ли по данному вложению текущую рыночную стоимость. В случае если финансовые вложения регулярно переоцениваются, (например, акции исходя из биржевых котировок), то списываются такие вложения по их последней оценке.

Для тех же финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, пункт 26 ПБУ 19/02 предусматривает несколько способов списания данных активов. Это можно делать по первоначальной стоимости каждой единицы вложений или тех, которые были куплены первыми (ФИФО). Кроме того, их могут списывать по средней первоначальной стоимости.

Согласно пункту 27 ПБУ 19/02, депозитные вклады, займы, дебиторская задолженность, приобретенная по уступке права требования, а также вклады в уставные капиталы других предприятий (кроме акций акционерных обществ) оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

Далее в работе необходимо сравнить методы оценки долгосрочных финансовых вложений, предусмотренные международными стандартами финансовой отчетности и российским законодательством (таблица 1.2)[14, с.20].

Таблица 1.2.

Способы оценки долгосрочных финансовых вложений по Международным стандартам финансовой отчетности и российскому законодательству

Как видно из таблицы 1.2, методы оценки долгосрочных финансовых вложений по МСФО и действующему российскому законодательству во многом совпадают.

В пункте 38 ПБУ 19/02 установлено, что организации могут создавать резервы под обесценивание финансовых вложений. Однако это касается лишь тех вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют. Кроме того, создавать резерв нужно в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений. Снижение стоимости - это разница между учетной стоимостью и расчетной. При этом учетная стоимость - это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете, а расчетная стоимость - цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.

Согласно пункту 37 ПБУ 19/02, чтобы снижение стоимости финансовых вложений считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:

- на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости;

- в течение года расчетная стоимость только снижалась;

- отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может вырасти.

Чтобы создать резерв под обесценивание финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря должна провести проверку, в ходе которой как раз и устанавливают, имеются ли все условия устойчивого снижения стоимости активов. И тогда на выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью предприятие создает резерв.

         Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации должны проводить инвентаризацию долгосрочных финансовых вложений. Порядок проведения и документального оформления инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.

         При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

          При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

ü правильность оформления ценных бумаг;

ü реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

ü сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

ü своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

         При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.  Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.  Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

         Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

         Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

1.3 Цели, задачи и нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений

          Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.  Основной целью бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о их наличии и состоянии  всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. 

         Основными задачами учета долгосрочных финансовых вложений являются:

Ø Обеспечение правильности отнесения активов организации к долгосрочным финансовым вложениям;

Ø Правильность документального оформления операций с долгосрочными финансовыми вложениями;

Ø Правильность оценки долгосрочных финансовых вложений при принятии их к учету, переоценке и выбытии;

Ø Рациональная организация аналитического учета долгосрочных финансовых вложений;

Ø Полное отражение поступления и выбытия долгосрочных финансовых вложений в регистрах синтетического учета;

Ø Правильное отражение операций по образованию резерва под обесценивание долгосрочных финансовых вложений;

Ø Достоверное отражение в учете начисленных доходов;

Ø Своевременное и полное проведение инвентаризации долгосрочных финансовых вложений и правильное отражение ее результатов в учете и отчетности;

Ø Обеспечение соответствия показателей  бухгалтерской отчетности   данным   синтетического и  аналитического учета   долгосрочных финансовых вложений                              

           В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России  состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений

         Далее в работе необходимо рассмотреть особенности бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений на примере предприятия ОАО «Альфа».

2 Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений на примере предприятия ОАО «Альфа»

2.1 Бухгалтерский  учет поступления и последующей оценки долгосрочных финансовых вложений

        Предприятие ОАО «Альфа осуществляет долгосрочные финансовые вложения в следующих формах:

Ø Приобретение за плату;

Ø Внесение в виде вклада в уставный капитал;

Ø Получение безвозмездно;

Ø Получение при исполнении обязательств неденежными средствами;

Ø Получение в виде вклада по договору простого товарищества;

Ø Предоставление займов другим предприятиям.

     В приказе об учетной политике предприятия  должна быть отражена следующая информация, относящаяся к бухгалтерскому учету долгосрочных финансовых вложений:

ü порядке признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;

ü применяемой форме бухгалтерского учета и перечне учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

ü документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом финансовых вложений;

ü перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих финансовые вложения организации, договоров займа;

ü формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений;

ü рабочем плане счетов, используемом для отражения финансовых вложений.

         В соответствии с учетной политикой ОАО «Альфа», бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется по журнально – ордерной форме. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются операционными доходами

         Операции (сделки) по долгосрочным финансовым вложениям на предприятии ОАО «Альфа» совершаются на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли-продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и др. В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

       К первичным документам, на основании которых учитывают финансовые вложения ОАО «Альфа», относятся: акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема-передачи вклада в совместную деятельность, авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности ф. № ИНВ-16, другие документы.

         Необходимо отметить, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 Гражданского кодекса РФ).

          На рис. 2.1. для наглядности приведена схема документооборота операций по учету долгосрочных финансовых вложений ОАО «Альфа».

Рис. 2.1. Схема документооборота операций по учету долгосрочных финансовых вложений ОАО «Альфа».

          Право подписи документов, оформляющих финансовые вложения организации и договора займа, предоставлено руководителю и главному бухгалтеру предприятия ОАО «Альфа».

         Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предъявляет универсальные требования к организации синтетического учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения".

         По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

       Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета - 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

      Поскольку состав финансовых вложений ОАО «Альфа» отличается большим разнообразием, на данном предприятии к счету 58  открыты следующие субсчета:

1 "Паи и акции"

2 "Долговые ценные бумаги"

3 "Предоставленные займы"

4 "Вклады по договору простого товарищества".

         Необходимо отметить, что не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности;

- чековых книжек;

- депозитных и сберегательных сертификатов;

- производных ценных бумаг - фьючерсов, опционов, варрантов и др.;

- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников);

- вкладов участников в имущество действующей организации.

         Аналитический учет по счету 58 на предприятии ОАО «Альфа»  ведется по видам и объектам долгосрочных финансовых вложений на карточках (приложение 1). Данные из карточек переносятся в сводную оборотную ведомость учета долгосрочных финансовых вложений (приложение 2), а из нее – в Книгу «Журнал-Главная».

         Рассмотри особенности бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений, приобретенных  за плату.

       ОАО «Альфа» заключило договор со специализированной организацией на оказание информационных услуг с целью последующего приобретения на бирже акций ОАО «Вымпел». За оказанные услуги было оплачено 15 000 руб.  На основании полученной информации ОАО «Альфа» заключило договор и в январе 2003 года  приобрело 1500 акций по цене 100 руб. за штуку на общую сумму 150 000 руб.

         Поскольку на основании оказанных информационных услуг предприятие приобрело акции, то стоимость этих услуг включается в фактические затраты по приобретению акций.

        В бухгалтерском учете ОАО «Альфа» эти операции отражаются следующими записями:

1. Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 15 000 руб. - отражена сумма оказанных информационных услуг.

2. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51  «Расчетные счета» - 15 000 руб. - оплачена стоимость информационных услуг.

3. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»  - 150 000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций по договору.

4. Дебет 58-1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»  Кредит 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 150 000 руб. - получены акции.

5. Дебет 58-1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» Кредит 97  «Расходы будущих периодов» - 15 000 руб. - стоимость информационных услуг включена в первоначальную стоимость акций.

         Если бы информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, были оплачены, но ОАО «Альфа» приняло решение не приобретать такие вложения, стоимость оказанных услуг была бы отнесена на финансовые результаты в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, когда было принято решение не осуществлять финансовые вложения.

        Далее в работе необходимо рассмотреть, как отражается в бухгалтерском учете ОАО «Альфа» получение финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал.

         В оплату акций при учреждении ОАО «Альфа» учредителем внесены 1000 акций предприятия ОАО «Стимул»  номинальной стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму 150 000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного участника.

        В бухгалтерском учете ОАО «Альфа» были сделаны  следующие записи:

1. Дебет 75/1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - 150 000 руб. - отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам.

2. Дебет 58-1 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»   Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»  - 150 000 руб. - внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений.

          Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете ОАО «Альфа»  безвозмездное получение долгосрочных финансовых вложений.

         20 акций номинальной стоимостью по 1000 руб., которые ОАО «Альфа» получило от физического лица, обращаются на организованном рынке ценных бумаг. По заключению профессионального участника рынка ценных бумаг, текущая рыночная стоимость одной акции на дату принятия их к бухгалтерскому учету составила 1200 руб. Намерений продать ценные бумаги в ближайшее время у ОАО «Альфа» нет.

         В бухгалтерском учете ОАО «Альфа» необходимо сделать следующую запись:

         Дебет 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»  Кредит 91/1 «Прочие доходы»  - 24 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных акций.

         Далее в работе необходимо изучить, как отражается в учете ОАО «Альфа» получение долгосрочных финансовых вложений при исполнении обязательств неденежными средствами.

        В оплату за отгруженную продукцию, договорная цена которой составляет 252 000 руб. (включая НДС - 20% в сумме 42 000 руб.), ОАО «Альфа» по соглашению об отступном получила от покупателя (ООО «Тонус») облигации, номинальная стоимость которых составила 280 000 руб.

         Первоначальная стоимость финансовых вложений определяется исходя из договорной цены отгруженной продукции, в счет оплаты которой получены облигации. В бухгалтерском учете ОАО «Альфа»  эта операция отражается следующей проводкой:

         Дебет 58-2 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»  Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  - 252 000 руб. - получены облигации в оплату за отгруженную продукцию.

- предоставлен заем.

           Рассмотрим на примере, как отражается в бухгалтерском учете  передача имущества в уставный капитал другой организации

         Так, в сентябре 2003 г. ОАО «Альфа» вносит свою долю уставного капитала учреждаемого ею общества основным средством. Внесенный в уставный капитал автомобиль был приобретен в мае 1998 г. за 165000 руб., в том числе НДС - 27500 руб. По состоянию на 01.01.03 была произведена переоценка основных средств. Восстановительная стоимость автомобиля была доведена до 280000 руб. Собранием учредителей общества (с привлечением оценщика) внесенный в качестве вклада в уставный капитал объект основных средств оценен в 200000 руб.

         Выбытие автомобиля отражается в учете ОАО «Альфа» после получения бухгалтерией накладной или акта его передачи, подписанного представителями обеих организаций. Так как передача основного средства в уставный капитал не признается его реализаций, то счет-фактура выписываться не должен. Выбытие автомобиля в сентябре 2003 г. в учете должно отразиться так:

          Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств",  Кредит 01 "Основные средства" - 280000 руб. списана восстановительная стоимость переданного автомобиля;

         Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" -  81667 руб. -  списана амортизация по переданному автомобилю;

         Дебет 58-1 "Финансовые вложения", субсчет «Паи и акции»,  Кредит 01 "Основные средства", субсчет  "Выбытие основных средств" -  198333 руб. -  отражен вклад в уставный капитал другой организации.

         Рассмотрим, как отражается в учете ОАО «Альфа» получение финансовых вложений в виде вклада по договору простого товарищества

         Договором простого товарищества № 1 от 17 января 2003 года ведение общих дел возложено на ОАО «Альфа». В качестве вклада в общее имущество товарищества данное предприятие принимает акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых согласно договору составляет 100 000 руб.

        В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества на основании Акта приема-передачи вклада в совместную деятельность № 1 от 17 января 2003 года данная  операция отражается следующей проводкой:

         Дебет 58-4 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»  Кредит 80 «Уставный капитал» -  100 000 руб. - получены акции в оценке по договору простого товарищества.

         Далее в работе следует изучить особенности отражения в учете ОАО «Альфа» займов, предоставленных другим организациям.

         На основании договора займа № 3 от 15.08.2003 г. ОАО «Альфа» предоставило заем предприятию ОАО «Надежда» в сумме 100 000 руб.  В учете ОАО «Альфа» это нужно отразить как финансовое вложение.  После того, как предоставлен заем, бухгалтер ОАО «Альфа» делает такую проводку:

         Дебет 58-3 «Финансовые вложения» субсчет "Предоставленные займы" Кредит 51 «Расчетные счета»  - 100 000 руб.

         Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам не являются предметом деятельности ОАО «Альфа», поэтому такие доходы признаются операционными. Эти доходы отражаются в учете ОАО «Альфа» по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

         Рассмотрим, как отражается в учете ОАО «Альфа» получение доходов от долгосрочных финансовых вложений.

         Организацией ОАО «Вымпел» начислены дивиденды на 1500 акций, принадлежащих ОАО «Альфа», в размере 100 руб. за акцию согласно решению годового собрания акционеров - 150000 руб. В бухгалтерском учете ОАО «Альфа» получение дивидендов отражается следующими записями:

         Дебет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", Кредит 91-1 "Прочие доходы" – 150000 руб. – начислены дивиденды.

         Дебет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – 22500 руб. - отражена сумма налога на прибыль (15%), удержанная у источника выплаты дохода;

         Дебет 51 "Расчетные счета",  Кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"– 127500 руб. - поступила на расчетный счет сумма дивидендов.

         Расходы, связанные с получением доходов от участия в других организациях, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в составе "Прочих операционных расходов".

         Рассмотри на примере, как производится последующая оценка долгосрочных финансовых вложений.

         В январе 2003 года ОАО «Альфа» приобрело на бирже акции ОАО «Вымпел» на сумму 150 000 руб. В феврале 2003 года рыночная стоимость акций выросла и на 28 февраля 2003 года составила 155 000 руб. В учетной политике ОАО «Альфа» записано, что стоимость финансовых вложений корректируется ежемесячно. В бухгалтерском учете ОАО «Альфа»  делается следующая проводка:

        Дебет 58-1.1  субсчет "Паи и акции" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" -5000 руб. (155 000 - 150 000) - скорректирована стоимость акций.

         ОАО «Альфа» для подразделения в синтетическом учете финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные можно порекомендовать использование субсчетов второго порядка к счету 58. Так, например, долгосрочные вклады по договору простого товарищества будут учитываться на субсчете 58-4.1.

2.2 Бухгалтерский учет выбытия долгосрочных финансовых вложений

         Финансовые вложения ОАО «Альфа» могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно или в виде вкладов в уставный капитал других организаций, а также по договору простого товарищества. В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Альфа" записано, что долгосрочные финансовые вложения при выбытии списываются по средней первоначальной стоимости. Рассмотрим порядок определения стоимости долгосрочных финансовых вложений при их выбытии на примере акций.

         На 1 января 2003 года в бухгалтерском учете ООО "Альфа" числилось 100 акций ОАО "Ритм" на общую сумму 300 000 руб. Акции ОАО "Ритм" не обращаются на рынке ценных бумаг.

В течение января 2003 года ООО "Альфа" еще докупило акции ОАО "Ритм":

- 10 января - 50 акций по цене 3000 руб.;

- 21 января - 30 акций по цене 3500 руб.

        17 января 2003 года ООО «Альфа» продало 110 акций ОАО "Ритм" на сумму 400000 руб.   Доходы по данным акциям рассчитываются в зависимости от времени нахождения ценных бумаг на балансе владельца и в данном случае составляют 25000 руб. ОАО «Альфа»  при продаже ценных бумаг оплатило услуги посредника в сумме 15000 руб. Рассчитаем стоимость, по которой проданные акций ОАО «Ритм» будут списаны с баланса (таблица 2.1).

Таблица 2.1.

Расчет средней первоначальной стоимости акций ОАО «Ритм»

       Таким образом, общая стоимость проданных акций ОАО «Ритм»  равна 339 167 руб. (3083 руб. 33 коп. x 110 шт.).

      Ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, можно списывать по первоначальной стоимости тех, которые куплены раньше (способ ФИФО). Для этого сначала надо рассчитать стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца. Ее определяют исходя из фактической стоимости бумаг, которые были куплены последними. Затем эту сумму вычитают из общей стоимости ценных бумаг на начало месяца и тех, которые приобретены в течение данного месяца, а полученный результат делят на количество проданных бумаг.

         Поясним вышесказанное на примере. Предположим, что в учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Альфа" установлено, что списанные ценные бумаги оцениваются способом ФИФО. Рассчитаем стоимость проданных акций ОАО «Ритм» способом ФИФО (таблица 2.2).

Таблица 2.2.

Расчет стоимости акций ОАО «Ритм» методом ФИФО

         Как видно из таблицы 2.2, общая стоимость проданных акций ОАО «Ритм»  составит 330000 руб. (3000 руб.  x 110 шт.). А на остатке будут числиться 70 акций по цене 3214 руб. на сумму 225000 руб.

Как видно из приведенных расчетов, при методе ФИФО стоимость списанных долгосрочных финансовых вложений наименьшая, что увеличивает налогооблагаемую прибыль. Метод  средней себестоимости позволяет достичь золотой середины, так как он учитывает колебания цен и сглаживает их. В результате получается усредненная стоимость выбывших долгосрочных финансовых вложений. Также средней при этом методе выходит и стоимость оставшихся вложений. Между тем метод ФИФО делает стоимость остатка финансовых вложений наибольшей, что приводит к увеличению суммы налога на имущество.

Метод списания стоимости долгосрочных финансовых вложений нужно выбирать  в зависимости от того, какую информацию хочет получать руководство предприятия.  Так, поскольку руководство ОАО «Альфа» ставит перед собой цель минимизировать налог на прибыль и налог на имущество, то долгосрочные финансовые вложения  лучше всего списывать методом средней первоначальной стоимости, как это и установлено учетной политикой данного предприятия.

         Для синтетического учета выбытия долгосрочных финансовых вложений инвестор открывает счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором формирует информацию о всех финансовых результатах - доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Так, на сумму проданных акций ОАО «Ритм» в учете ОАО «Альфа» были сделаны следующие записи:

           Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",  Кредит  91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" – 400000 руб. - проданы ценные бумаги;

         Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы", Кредит сч.58-1.1  "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" – 339167 руб. - списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

          Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы", Кредит 51 "Расчетные счета" – 15000 руб. - отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;

          Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Доходы по ценным бумагам",  Кредит 99 "Прибыли и убытки" – 25000 руб. -  отражены доходы по ценным бумагам;

         Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (99 "Прибыли и убытки"),  Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – 70833 руб. - отражена операционная прибыль от выбытия ценных бумаг ОАО «Ритм»;

          Дебет 51 "Расчетные счета",  кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 400000 руб. - на расчетный счет зачислен долг покупателя.

         Далее в работе необходимо рассмотреть порядок создания резерва под обесценивание долгосрочных финансовых вложений.

2.5. Создание резерва под обесценивание долгосрочных финансовых вложений

         Учетной политикой ОАО «Альфа» предусмотрено создание резерва под обесценивание долгосрочных финансовых вложений в случае устойчивого снижения их стоимости.    

         Так, по состоянию на 31 декабря 2002 года ОАО «Альфа» проверило свои финансовые вложения. В ходе проверки было установлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30 000 руб. На эту сумму ОАО «Альфа» создало резерв под обесценивание финансовых вложений.  В бухгалтерском учете ОАО «Альфа» была сделана запись:

           Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 59 субсчет "Резерв под обесценивание финансовых вложений" - 30 000 руб. - создан резерв.

       Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан резерв, будет повышаться или понижаться, то на эти отклонения следует скорректировать данный резерв. Если же такой актив продают, то организации надо восстановить суммы ранее созданного резерва. При этом увеличивается операционный доход.

         Рассмотрим вышесказанное на примере. В январе 2003 года ОАО «Альфа»  продало долгосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), по которым ранее создало резерв. В этом случае бухгалтер ОАО «Альфа» должен восстановить суммы резерва:

         Дебет 59 субсчет "Резерв под обесценивание финансовых вложений",  Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 30 000 руб. - восстановлен ранее созданный резерв.

         Далее в работе необходимо рассмотреть порядок формирования информации о долгосрочных финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности ОАО «Альфа».

2.6. Формирование информации о долгосрочных финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

         Перед составлением бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация долгосрочных финансовых вложений, которая оформляется инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности ф. № ИНВ-16 (приложение 3).

          Согласно п.42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности должна раскрываться с учетом требования существенности как минимум следующая информация:

Ø способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

Ø последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

Ø стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

Ø разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

Ø по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п.22 ПБУ 19/02;

Ø стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

Ø стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

Ø данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

Ø по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

           Информация о долгосрочных финансовых вложениях и их источниках подлежит раскрытию в следующих формах отчетности:

ü бухгалтерский баланс ф. N 1;

ü отчет о движении денежных средств ф. N 4;

ü приложение к бухгалтерскому балансу ф. N 5.

         Необходимо учесть, что Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2003 года утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. 

         По строке 140 Бухгалтерского баланса ф. № 1 отражают долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций. Также здесь указывают суммы, переданные взаймы. По данной строке по состоянию на 1 октября 2003 года ОАО «Альфа» показывает сумму 1110 тыс. руб. (приложение 4).

         По строке 200 Отчета о движении денежных средств ф. № 4 отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 (за исключением субсчета "Долевое участие в строительстве").

         Наиболее полная информация о долгосрочных финансовых вложениях приведена в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5.

         Раздел 4  "Движение средств финансирования  долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" необходим для того, чтобы показать, сколько средств предприятие привлекло и использовало на капитальные и другие вложения долгосрочного характера в течение года.

          В графе 3 нужно показать остатки тех средств, которые в прошлом году были направлены на долгосрочные инвестиции и финансовые вложения, но не были истрачены. А в графе 4 предприятие указывает, сколько средств в течение  года дополнительно привлечено для долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. Средства, которые были истрачены в течение  года на капитальные и другие вложения долгосрочного характера, записывают в графе 5. А их остаток на конец отчетного года - в графе 6.

         Собственные средства предприятия, направленные на финансирование, долгосрочные инвестиции и финансовые вложения, указывают по строке 410. Из этой суммы выделяют сумму прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия и направлена на указанные цели (строка 411).

       По строке 420 показывают суммы привлеченных долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. При этом информация о таких средствах уточняется по строкам 421-426.

      Так, по строке 421 приводят банковские кредиты.

      По строке 422 записывают средства, заимствованные у других организаций.

      По строке 423 отражают суммы, полученные в качестве долевого участия в строительстве.

      По строке 424 указывают средства, полученные из бюджета.

      По строке 425 отражают средства из внебюджетных фондов, а по строке 426 - прочие привлеченные средства.

          Общую сумму собственных и привлеченных средств записывают по строке 430.

         В разделе 5 «Финансовые вложения»  дается расшифровка долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Здесь в графе 3 записывают данные о долгосрочных инвестициях по состоянию на 1 января отчетного года, а в графе 4 - по состоянию на 31 декабря отчетного года. Чтобы заполнить этот раздел, используют данные счета 58 "Финансовые вложения"

       По строке 510 приводят сумму, которую предприятие вложило в паи и акции других российских и зарубежных организаций.

         По строке 520 заносят сумму, которую предприятие потратило на покупку государственных ценных бумаг и других долговых обязательств.

       Сумму займов, выданных другим организациям и физическим лицам, указывают по строке 530.

      Прочие долгосрочные финансовые вложения (например, сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) записывают по строке 540.

       По строке 550 показывают справочные данные о рыночной стоимости приобретенных облигаций и других ценных бумаг.

Заключение

         Целью данной работы было изучение методики бухгалтерского учета долгосрочных финансовых вложений и их источников на примере предприятия ОАО «Альфа».

         Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

         С 1 января вступило в действие новое положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом  Минфина России от 10.12.02 г. N 126н. Данное положение устанавливает требования и принципы ведения учета долгосрочных финансовых вложений, приближенные к нормам международных стандартов финансовой отчетности.

         В соответствии с учетной политикой ОАО «Альфа», бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется по журнально – ордерной форме. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются операционными доходами

        Предприятие ОАО «Альфа осуществляет долгосрочные финансовые вложения в следующих формах: приобретение за плату;  внесение в виде вклада в уставный капитал; получение безвозмездно; получение при исполнении обязательств неденежными средствами; получение в виде вклада по договору простого товарищества; предоставление займов другим предприятиям.

         Долгосрочные финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением. Если финансовые вложения котируются на бирже,  организация проводит их последующую оценку по рыночной стоимости.  Если рыночная стоимость не определяется, финансовые вложения показываются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости.

         Операции  по долгосрочным финансовым вложениям на предприятии ОАО «Альфа» совершаются на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли-продажи ценных бумаг, договора займа, договора простого товарищества  и др. К первичным документам по учету финансовых вложений ОАО «Альфа» относятся: акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема-передачи вклада в совместную деятельность, авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности ф. № ИНВ-16, другие документы.

      Синтетический учет финансовых вложений на предприятии ОАО «Альфа»  ведется на субсчетах к счету 58  «Финансовые вложения».  Аналитический учет по счету 58  ведется по видам и объектам долгосрочных финансовых вложений на карточках. Данные из карточек переносятся в сводную оборотную ведомость, а из нее – в Книгу «Журнал-Главная».

         ОАО «Альфа» для подразделения в синтетическом учете финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные можно порекомендовать использование субсчетов второго порядка к счету 58.

         Финансовые вложения ОАО «Альфа» могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно или в виде вкладов в уставный капитал других организаций, а также по договору простого товарищества. В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Альфа" записано, что долгосрочные финансовые вложения при выбытии списываются по средней первоначальной стоимости. Данный метод учитывает колебания цен долгосрочных финансовых вложений и сглаживает их, а также позволяет минимизировать налог на прибыль и налог на имущество.

         Учетной политикой ОАО «Альфа» предусмотрено создание резерва под обесценивание долгосрочных финансовых вложений в случае устойчивого снижения их стоимости.    

         Перед составлением бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация долгосрочных финансовых вложений, которая оформляется инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности ф. № ИНВ-16.

         Информация о долгосрочных финансовых вложениях ОАО «Альфа» и их источниках подлежит раскрытию в бухгалтерском балансе ф. N 1; Отчете о движении денежных средств ф. N 4;  Приложении к бухгалтерскому балансу ф. N 5.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утв.  Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02", утв.  Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.  Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом  Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н

6. Бондарь Е. Финансовые вложения: бухгалтерский учет в 2003 году // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь № 5, 2003. с.7-15.

7. Глинистый В.Д. Об учете ценных бумаг при переходе на новый План счетов // Налоговый вестник № 8, 2001. с. 32-35.

8. Жуков В.Н. Финансовые вложения // Бухгалтерский учет №N 1,2003. с. 15-28.

9. Жуков В.Н. Учет инвестиций в уставные капиталы // Бухгалтерский учет № 2,  2002. с. 14-19.

10. Жуков В.Н. Учет доходов от участия в организациях // Бухгалтерский учет № 9, 2002. с.15-19.

11. Евсеев В.М. Оценка активов в финансовой отчетности - различия между российскими стандартами и МСФО // Финансовые и бухгалтерские консультации № 4, 2001. с.17-22.

12. Киселев М. Применение ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"  // Финансовая газета. Региональный выпуск № 8, 2003. с. 4-5.

13. Медведев М.Ю. Постатейный комментарий к ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" // Новое в бухгалтерском учете и отчетности № 4, 2003. с. 8-32.

14. Огонькова А.В. Залог ценных бумаг // Главбух № 16, 2002. с. 23-26.

15. Рабинович А. Вклад в уставный капитал хозяйственного общества неденежными средствами: бухгалтерский учет у инвестора // Финансовая газета №  13, 2003. с.4.

16. Рабинович А.М. Ценные бумаги у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг // Российский налоговый курьер № 9,2002. с. 23-26.

17. Соколова Е. Финансовые вложения. Когда налоги спорят с бухучетом // Двойная запись № 3, 2003. с. 23-28.

18. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух № 3, 2003. с.12-19.

19. Филатова А., Тотьева А. Передача основных средств и других товарно-материальных ценностей в качестве вклада в уставный капитал // Финансовая газета № 4, 2002. с.5.

Приложение 1

ОАО «Альфа»

КАРТОЧКА УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Наименование долгосрочных финансовых вложений: АКЦИИ ОАО «РИТМ»

Номер субсчета: 58-1

Составил:               Бухгалтер:            Иванова                      /Иванова М.И./

«01»   09    2003 г.

Приложение 2

ОАО «Альфа»

СВОДНАЯ ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО УЧЕТУ ДОЛГОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

СЕНТЯБРЬ  2003 г.

Составил:               Бухгалтер:            Иванова                      /Иванова М.И./

«30»   09    2003 г.

Приложение 3

Приложение № 12
к Положению о порядке проведения
инвентаризации имущества налогоплательщика
при налоговой проверке, утвержденному
приказом Минфина РФ и МНС РФ
от 10 марта 1999 г. № 20н/ГБ-3-04/39

ИНВЕНТАРИЗАЦИИОННАЯ ОПИСЬ
ЦЕННЫХ БУМАГ И БЛАНКОВ ДОКУМЕНТОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ № 1

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на ценные бумаги сданы в бухгалтерию, отражены в регистрах учета и все ценные бумаги, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное(ые) лицо(а) (индивидуальный предприниматель):

                  Бухгалтер              Петрова              Петрова М.И.  

                             ^{(должность)                      (подпись)                    (расшифровка подписи)}

Форма 0309015 с. 2

Форма 0309015 с. 3

                                                                                                          Пять

Итого по описи: количество порядковых номеров ___________________________________________________

^{(прописью)}

^{Две тысячи шестьсот}

общее количество единиц фактически_______________________________________________

^{(прописью)}

                             ^{Восемьсот одиннадцать тысяч  восемьсот тридцать три руб.}

на сумму, руб. фактически_________________________________________________________

^{(прописью)}

 ____________________________________________________________________________________________

Председатель комиссии:

                   Инженер               Смирнов              Смирнов А.Н.
                                                                           

                             ^{(должность)                      (подпись)                    (расшифровка подписи)}

Члены комиссии: 

                   Экономист             Егорова              Егорова Н.И.

                  __________                                              

                             ^{(должность)                      (подпись)                    (расшифровка подписи)}

                    Бухгалтер            Яблокова             Яблокова С.В.

                             ^{(должность)                      (подпись)                    (расшифровка подписи)}

Все ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с №____ по №____, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Материально ответственное(ые) лицо(а)(индивидуальный предприниматель):

                   Бухгалтер            Петрова                Петрова М.И.  

                             ^{(должность)                      (подпись)                    (расшифровка подписи)}

Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил член инвентаризационной комиссии:

                                                Экономист                                 Егорова                                         Егорова Н.И. 

                             ^{(должность)                      (подпись)                    (расшифровка подписи)}

Приложение 4

Бухгалтерский баланс

На 1 октября 2003г.

Организация ОАО «Альфа»

Индетификационный номер налогоплательщика 7610002085

Вид деятельности

Организационно-правовая форма/форма собственности ОАО

Единица измерения:  руб.

Руководитель          ________________                            _________________________

                                        Подпись                                             расшифровка подписи

Главный бухгалтер ________________                            _________________________

                                       Подпись                                             расшифровка подписи

«20» 10  2003 г.