Учет удержаний из оплаты труда

Учет удержаний из оплаты труда

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

Институт Экономики и Финансов

Специальность __________

                                  (код)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему Учет удержаний из оплаты труда (на примере ООО «Котлотехсервис»)

          Студент Шевякова Анна Александровна                           _____________

                                 (фамилия, имя, отчество)                                                 подпись

Руководитель Сажина Светлана Семеновна                               _____________

                                                         (Ф.И.О.)                                                                        подпись

Рецензент Сличугова Тамара Семеновна                              _____________

                                                 (Ф.И.О.)                                                                        подпись

Заведующий кафедрой _________________________________      _____________

                                                 (Ф.И.О.)                                                                        подпись

МОСКВА 2006

Содержание

Введение……………………………………………………………..………….…….…3

Глава 1 Теоретические основы учета труда и удержаний из оплаты труда………...6

1.2 Оплата труда: основные понятия и проблемы…………………………………....6

1.2 Формы и системы оплаты труда………………………………………………….10

1.3 Учет удержаний из оплаты труда…………………………………………………20

Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда………………23

2.1 Учет отработанного времени и движения личного состава……………………..23

2.2 Техника подсчета оплаты труда при различных типах производства…………..30

2.3 Отражение начисления заработной платы в бухгалтерском учете………...........40

Глава 3 Учет удержаний из оплаты труда…………………………………………….46

3.1 Удержание налога на доходы физических лиц…………………………………...46

3.2 Удержания по исполнительным листам………………………………………..…51

3.3 Удержания за причиненный материальный ущерб и за

произведенный работником брак……………………………………………………...54

Заключение……………………………………………………………………………...58

Список использованных источников………………………………………………….63

Приложение А Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу…………….66

Приложение Б Личная карточка работника…………………………………………...67

Приложение В Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику……..69

Приложение Г Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику……………….70

Приложение Д Командировочное удостоверение………………………………….….71

Приложение Ж Табель учета использования рабочего времени…………...…...……72

Приложение К Расчетно-платежной ведомости……………………………………….73

Приложение Л Лицевой счет……………...……………………………...………….….74

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

Выполняя важную функцию контроля за соблюдением принципа распределения по труду, бухгалтерский учет должен содействовать эффективному использованию рабочего времени, укреплению производственной и трудовой дисциплины, снижению себестоимости продукции и работ.

Бухгалтерский учет должен обеспечить формирование экономически обоснованной и достоверной информации о выполнении показателей по труду, использованию рабочего времени и фонда заработной платы; контроль за использованием фонда заработной платы, а также за правильным соотношением роста производительности труда и средней заработной платы.

Зарплата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результате своего труда, его производительности, увеличении объемов продукции, улучшении ее качества и соответственно одним из элементов расходов предприятия.

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Целью данной дипломной работы является изучить на конкретном примере учет оплаты труда, уделив особое внимание учету удержаний из заработной платы, проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, рассмотреть порядок оформления первичной учетной документации по оплате труда.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

1) определить сущность категории заработной платы;

2) рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы;

3) рассмотреть как формы и системы оплаты труда применяются на обследуемой организации;

4) рассмотреть действующую систему премирования;

5) рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Объектом исследования является ООО «Котлотехсервис».

ООО «Котлотехсервис» образовано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации на основе добровольного соглашения физических лиц, объединивших свои средства для совместной хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Учредителями ООО «Котлотехсервис» являются граждане Российской Федерации. Деятельность Общества осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ.

Целью создания Общества является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

ООО «Котлотехсервис» осуществляет следующие виды деятельности:

· оптово-розничная торговля;

· техническое освидетельствование объектов котлонадзора;

· проектирование;

· научная деятельность;

· капитальный ремонт паровых котлов, сосудов работающих под давлением;

· монтаж трубопроводов пара и горячей воды;

· строительство газового оборудования;

· производство серийных, несерийных, повторяющихся и единичных паровых и водогрейных котлов.

ООО «Котлотехсервис» руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Бухгалтерский учет в ООО «Котлотехсервис» осуществляется в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в ООО «Котлотехсервис» ведется по журнально-ордерной форме путем двойной записи на взаимосвязанных счетах.

Задачами организации заработной платы в ООО «Котлотехсервис» являются соблюдение соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы работников, четкое построение нормирования труда, использование систем оплаты труда, а также учет работы, выполненной каждым работником. За основу исчисления заработной платы принимается размер минимальной заработной платы, устанавливаемой Федеральным законом.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Глава 1 Теоретические основы учета труда и удержаний из

оплаты труда

1.1 Оплата труда: основные понятия и проблемы

Заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Заработная плата является важнейшим экономическим рычагом, с помощью которого осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления.

В условиях рыночной экономики организации ищут новые модели оплаты труда[11, c.139].

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому же не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того – заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия [11, c. 140].

Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом.

В экономической теории существует две основные концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Теоретические основы концепции заработная плата как цена труда были разработаны А. Смитом и Д. Риккардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы [27, с.167].

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил. Что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры [27, с. 170].

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

В новых условиях децентрализованная форма распределительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение организации. В отношениях оплаты труда непосредственно стало играть главную роль возникновение организованных форм рынка труда. Величина заработной платы определяется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда [13, c. 234].

Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне организаций. Государство устанавливает лишь минимальный уровень оплаты труда. С переходом к товарной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда.

Социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее. Существует при этом два уровня обеспечения социальной ориентации заработной платы. Первый регулируется государством. Государство защищает трудовой доход работника от свойственной в отдельных случаях рыночной экономике тенденции экономии на затратах на рабочую силу. Второй основной уровень реализации социальной функции заработной платы осуществляется непосредственно в организациях. Если заработную плату рассматривать с точки зрения дохода, требующегося для обеспечения нормального воспроизводства только самого рабочего, то наиболее распространенным будет деление всего персонала на группы по типу и величине общественных затрат на воспроизводство их рабочей силы [10, c. 236].

При низкой цене рабочей силы возникает экономическая возможность замещения дорогостоящего оборудования дешевой рабочей силой. Устраняется стимул к росту эффективности производства.

Низкая заработная плата – это деградация имеющейся системы образования, поскольку нет смысла столько времени и средств терять на то , чтобы получив высокую квалификацию, не находить ей применения или получать мизерную заработную плату наравне с работниками самого простого труда [26, c. 189].

Таким образом, заработная плата возрождает свою утерянную социальную функцию. Вместе с тем, она становится лишь одним из элементов возмещения стоимости товара «рабочая сила». Важную роль в общей сумме доходов в новых экономических условиях играют и резко возросшие многочисленные выплаты, доплаты предпринимателей работникам на социальные цели.

Главной является стимулирующая, а более точно, мотивационная функция трудовых доходов работников. Именно эта часть механизма заработной платы и социальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления [26, c. 193].

Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

Выполняя важную функцию контроля за соблюдением принципа распределения по труду, бухгалтерский учет должен содействовать эффективному использованию рабочего времени, укреплению производственной и трудовой дисциплины, снижению себестоимости продукции и работ.

Заработная плата начисляется ежемесячно и включается в себестоимость того вида продукции и работ, на производство которых был затрачен труд. Бухгалтерский учет должен обеспечить формирование экономически обоснованной и достоверной информации о выполнении показателей по труду, использованию рабочего времени и фонда заработной платы; контроль за использованием фонда заработной платы, а также за правильным соотношением роста производительности труда и средней заработной платы [14, c. 67].

Наряду с этим основными функциями учета являются начисление заработной платы каждому работнику; определение фактического фонда заработной платы и распределение начисленной заработной платы по направлениям затрат; ведение расчетов с персоналом; своевременное составление отчетности по труду и заработной платы.

Оплата труда работников занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции, и сохраняется тенденция к ее повышению. В то же время с помощью системы оплаты труда может быть оказано воздействие как на каждого работника отдельно, так и на группы работников.

Системы оплаты могут устанавливать различную зависимость оплаты от степени выполнения и перевыполнения норм трудовых затрат по основным и дополнительным показателям учета результатов труда. Дифференциация размера оплаты труда в организациях осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда каждого конкретного работника.

1.2 Формы и системы оплаты труда

Оплата труда каждого работника должна находится в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством Российской Федерации.

Виды, формы и системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Под системой оплаты труда понимается определяющая взаимосвязь между показателями, характеризующими норму труда и меру его оплаты и сверхустановленных норм, которая гарантирует работникам получение заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми между работодателем и работником ценой его рабочей силы [22, c.19].

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости между количество и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется в организациях, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Для оплаты труда работников применяются две формы – сдельная и повременная, которые подразделяются на системы. Выбор системы оплаты труда зависит от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других факторов. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда [12, c. 345].

Система оплаты труда включает три основных элемента: тарифную систему, норму труда, формы оплаты труда.

Тарифная система включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Тарифная система – это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники [12, c. 258].

Тарифные сетки по оплате труда – это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Тарифная сетка состоит из определенного количества тарифных разрядов и соответствующих им часовым тарифным ставок. Тарифные разряды являются показателями квалификации рабочих и квалификационного уровня работ.

Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде, определяющих предельные значения.

Тарифные ставки выражают в денежной форме размер оплаты труда работников различных квалификационных разрядов за единицу рабочего времени [12, c. 259].

Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики.

Тарифно-квалификационные справочники представляют собой комплекс начальных данных для тарификации работ и присвоения работникам квалификационных разрядов [10, c. 126].

Они обеспечивают единый подход к тарификации работников различных специальностей и содержат унифицированный перечень профессий и специальностей, а также требования к уровню знаний, стажу работы и уровню специальной подготовки, предъявляемые к работникам каждой профессионально-квалификационной группы с учетом достигнутого уровня развития техники.

Существуют два вида тарифно-квалификационных справочников: отраслевые, содержащие специальные для данной группы профессии и специальности; единые, содержащие сквозные профессии.

Единый тарифно-квалификационный справочник содержит тарифно-квалификационные характеристики, сгруппированные в разделы по производствам и видам работ независимо от того, в какой отрасли они выполняются. В этом справочнике каждая профессия встречается только один раз [14, c. 56].

Тарифная система используется для планирования и учета труда и заработной платы. Объектами учета труда и заработной платы являются количество и качество труда и заработной платы, оплата работников по труду, использование рабочего времени, состояние трудовой дисциплины, расчеты с работниками по оплате труда, с финансовыми органами.

Оплата труда по качеству или по квалификации нормируется тарифными сетками, в которых дается отношение заработной платы за единицу времени рабочих различной квалификации к заработной плате рабочего наиболее низкой квалификации за единицу времени. Часовая оплата самого простого труда неквалифицированного рабочего применительно к данному виду производства называется тарифной ставкой первого разряда.

Число разрядов тарифной сетки определяется в зависимости от характера производства. Для каждого разряда устанавливается тарифный коэффициент, показывающий, во сколько раз тарифная ставка рабочего данного разряда выше ставки первого разряда [22, c. 54].

Оплата труда по количеству определяется числом календарных часов или числом нормированных часов, т. е. часов, полагающихся на выработку данного количества продукции.

Норма труда имеет следующие виды:

норма выработки – количество продукции, которое работник определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;

норма времени – количество рабочего времени, которое должен затратить работник определенной квалификации на производство единицы продукции;

норма численности – количество объектов, которые работник должен обслужить в единицу времени.

Организации могут устанавливать следующие системы оплаты труда:

·   повременная;

·   сдельная;

·   бестарифная;

·   система плавающих окладов;

·   система выплат на комиссионной основе.

Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда.

Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности [16, c. 156].

По мере развития и совершенствования форм оплаты труда происходит усиление связи повременной оплаты с нормированием труда. Это находит отражение в установлении для рабочих-повременщиков норм обслуживания, нормированных или производственных заданий. Организация точного и четкого учета выполнения этих заданий становится обязательным условием правильной организации повременной формы оплаты труда.

Повременная оплата труда может быть простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации [22, c. 89].

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, в организации оплачиваются труда инженерно-технических работников и служащих.

При сдельной оплате труда заработная плата начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля целесообразности использования работника рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции [11, c. 103].

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной, сдельно-премиальной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При прямой сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах [13, c. 134].

Косвенная сдельная оплата труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства.

Данная система основана на том, что размер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т. п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка.

Эта система усиливает материальную заинтересованность рабочих в повышении эффективности работы каждого из них и всего коллектива в целом.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы.

Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработная плата работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы – по более высоким расценкам [12, c. 236].

Обязательным условием для работника в этом случае является обеспечение какого-то исходного уровня выработки, называемого нормой.

Сдельные расценки могут повышаться постепенно в зависимости от уровня перевыполнения норм в соответствии с принятой в организации шкалой расценок.

Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную рабочим сверх нормы, должно троиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции.

Применение сдельно-прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах» производства.

При этом для правильного исчисления процента выполнения норм выработки, а, следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время.

При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство исключало возможность ее массового и постоянного применения.

При коллективно-сдельной системе оплаты труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ [12, c. 237].

Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции [25, c. 275].

С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде.

Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок.

Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труд рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен. В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции.

При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка.

Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.

При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.

Эта система создает личную материальную заинтересованность рабочего в повышении производительности труда, в лучшем использовании рабочего времени, в применении передовых, прогрессивных методов и приемов труда, в соблюдении дисциплины труда. Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда [25, c. 276].

Бестарифная система оплаты труда может быть использована в тех организациях, в которых есть возможность учета трудового вклада каждого работника в конечный результат деятельности организации. Согласно специфике учета по этой форме оплаты каждому работнику организации за расчетный период определяется коэффициент трудового участия. Этот коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности работника организации. В качестве базового коэффициента применяется единица. Фактический коэффициент трудового участия работнику может устанавливаться равным, большим или меньшим базового в зависимости от его индивидуального трудового вклада в общие результаты работы организации.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

При оплате труда согласно плавающим окладам заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации вправе ежемесячно издавать приказ о повышение или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Такое повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена в организации на выплату заработной платы. При превышение суммы средств, направляемых на выплату заработной платы работников организации, над фондом оплаты труда, установленном в штатном расписании, этот коэффициент будет больше единицы. При превышении фонда оплаты труда, установленном в штатном расписании, над суммой средств, направляемых на выплату заработной платы работников организации, этот коэффициент будет меньше единицы. Такая форма оплаты труда устанавливается с согласия работников и фиксируется в трудовом (коллективном) договоре. Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом.

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отдела сбыта, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции [30, c. 221].

Существует множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности.

Например, если организация стремится к максимальному увеличению общего объема продаж, то устанавливаются комиссионные в виде фиксированного процента от объема реализации.

Если организация имеет несколько видов продукции и заинтересована в усиленном продвижении одном из них, то она может устанавливать более высокий комиссионный процент для этого вида изделий.

Для обеспечения стабильной работы всей организации оплата труда сотрудников отдела реализации может производиться в виде фиксированного процента от базовой заработной платы при выполнении плана по реализации.

1.3 Учет удержаний из оплаты труда

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить не две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации, где трудится работник.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка [12, c. 322].

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 г. на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком в календарном году от источников Российской Федерации.

В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

Налог исчисляется и удерживается организациями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты.

В обязательном порядке также осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

·   исполнительные листы;

·   судебные приказы;

·   постановления судебного пристава-исполнителя.

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника. По исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий [12, c. 325].

Организация по месту работы работника, обязанного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя.

Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате

труда

2.1 Учет отработанного времени и движения личного состава

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Государственного статического комитета Российской Федерации от 06.04.2001 года №26.

В ООО «Котлотехсервис» «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (форма № Т-1) (приложение А) применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляется лицом, ответственным за прием принимаемых на работу в организацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы [14, c. 98].

На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

«Личная карточка работника» (форма № Т-2) (приложение Б) в ООО «Котлотехсервис» заполняется на лиц, принятых на работу на основании «Приказа о приеме на работу», трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником [14, c. 98].

«Штатное расписание» (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя организации.

Изменения в штатное расписание вносится в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

«Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (форма № Т-5) используется для оформления и учета перевода работников на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

В ООО «Котлотехсервис» применяется «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-6) (приложение В) для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (приложение Г).

«График отпусков» (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и положения работника [14, c. 101].

График отпусков визируется работником кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

«Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником» (форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации.

На основании данного приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, в трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником».

«Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» (форма № Т-9) (приложение Д) в ООО «Котлотехсервис» применяется для оформления и учета направлений работника в командировки. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии командируемых, а также цели, время и места командировок [12, c. 233].

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

«Командировочное удостоверение» (форма № Т-10) (приложение Ж) в ООО «Котлотехсервис» является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и убытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

«Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации. И передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку [22, c. 89].

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

«Приказ (распоряжение) о поощрении работника» (форма № Т-11) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Составляется на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписывается руководителем организации.

На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

«Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (форма № Т-12) и «Табель учета использования рабочего времени» (форма № Т-13) применяются для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 – только для учета использования рабочего времени. При использовании форма № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) [22, c. 134].

В ООО «Котлотехсервис» применяется типовая форма табеля учета использования рабочего времени Т-14 (приложение К). Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничится лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы – по спискам мастеров, руководителей подразделений.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе [26, c. 112].

Учет выработки, а вместе с ним и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выплате на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

Эти расчеты в ООО «Котлотехсервис» производят обычно в «Расчетно-платежной ведомости» (форма № Т-49) (приложение Л), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного вида оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно «Расчетные ведомости» (форма № Т-51) и «Платежные ведомости» (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости в ООО «Котлотехсервис» применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца в ООО «Котлотехсервис» обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

На выданную сумму заработной платы составляется «Расходный кассовый ордер» (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

«Журнал регистрации платежных ведомостей» (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций – расчетного документа, платежного документа – и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате [12, c. 347].

Однако использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в ООО «Котлотехсервис» на каждого работника открывают «Лицевые счета» (форма № Т-54) (приложение М), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 в ООО «Котлотехсервис» используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-60) (приложение Г) в ООО «Котлотехсервис» предназначена для расчета причитающейся заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

«Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником» (форма № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк предоставляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды – пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

2.2 Техника подсчета оплаты труда при различных типах производства

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ Федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека [2, c. 34].

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем ООО «Котлтехсервис».

Для оплаты труда работников в ООО «Котлотехсервис» применяются следующие формы оплаты труда: повременная, сдельная и заработная плата на твердом окладе.

Согласно действующему законодательству, расчет отдельных видов оплат и доплат осуществляется по-разному (таблица 1).

При повременной формы оплаты труда заработная плата повременщика определяется как произведение отработанного времени на тарифную ставку. Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный за единицу времени (час, день, месяц).

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время [11, c. 154].

Например, работнику ООО «Котлотехсервис» установлен должностной оклад – 4000 рублей. в феврале 2006 года он отработал 16 рабочих дней (число рабочих дней в феврале – 19). Следовательно, его заработок за февраль составит:

4000 : 19 = 210 рублей 50 коп. за 1 день

210,50 Х 16 = 3360 рублей 40 коп. за фактически отработанные дни.

Таблица 1 – Формы оплаты труда [12, с. 235]

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки).

Например, руководителю конструкторского бюро в январе 2006 года начислили премию в размере 20% от должностного оклада (5000 рублей).

Тогда его заработок за январь составит:

5000 + 5000 Х 20% = 6000 рублей

При сдельной оплате труда заработная плата начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции [12, c. 237].

В зависимости от способа расчета заработной платы сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную.

В ООО «Котлотехсервис» применяется прямая сдельная система оплаты труда.

При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу по установленным сдельным расценкам. То есть заработная плата определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции.

Например, в ООО «Котлотехсервис» установлена прямая сдельная система оплаты труда. В январе работник изготовил за месяц 500 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции – 17 рублей. следовательно, размер заработной платы работника за январь составил:

500 ед. Х 17 руб./ед. = 8500 рублей

По окончании отчетного периода бухгалтерия ООО «Котлотехсервис» рассчитывает размер средств, направляемых на премирование работников отдельных подразделений.

На основании распорядительного списка на премирование бухгалтерия ООО «Котлотехсервис» включает в расчет заработка каждую сумму премии и производит необходимые расчеты.

Сумма начисленной заработной платы в соответствии со ст. 133 ТК РФ не может быть меньше установленной государством суммы минимальной заработной платы.

Расчет средней заработной платы работника в ООО «Котлотехсервис» производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

При расчете средней заработной платы необходимо включить: основную заработную плату, доплату за сверхурочные, доплату за работу в праздничные дни и выходные, ночные и т.п.

Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы, а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период [14, c. 145].

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

При оплате сверхурочных работ работникам, труд которых оплачивается по дневным тарифным ставкам или которые получают месячный оклад, необходимо рассчитать часовую тарифную ставку.

Часовая ставка работника, получающего месячный оклад, определяется двумя способами:

·   путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце;

·   путем деления месячного оклада на среднемесячное количество часов в календарном году, которое определяется делением нормального количества рабочих часов в году на 12 месяцев.

Часовая ставка работника, труд которого оплачивается по дневным тарифным ставкам, определяется путем деления дневной тарифной ставки на количество часов ежедневной работы.

Таким образом, работник ООО «Котлотехсервис» отработал в феврале 19 рабочих дней и 4 часа сверхурочно. Его заработная плата за февраль составит:

12,70 Х 8 Х 19 = 1930 рублей 40 коп. за месяц

12,70 Х 7 = 88,90 рублей за сверхурочную работу

1930,40 + 88,90 = 2019 рублей 30 коп.

Время начала и окончания смены предусматривается правилами внутреннего распорядка и графиками сменности, установленными в организации в соответствии с законодательством. Назначение работника на работу в течение двух смен подряд запрещается. За работу в вечернюю смену производится доплата, обычно, в размере 20% от тарифной ставки [22, c. 156].

Каждый час в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Продолжительность работы ночью уравнивается с продолжительностью работы днем в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда.

Всем работникам ООО «Котлотехсервис» предоставляются выходные дни. При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению руководителя организации.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Например, работник ООО «Котлотехсервис» отработал 6 часов в выходной день. Оклад работника 4000 рублей. в феврале 19 рабочих дней (151 час). Среднедневной заработок за февраль составил:

4000 : 19 = 210 рублей 50 коп.,

среднечасовой :

4000 : 151 = 26 рублей 50 коп.

По норме за дополнительное время работы в выходной день начислено:

26 руб. 50 коп. Х 6 Х 2 = 318 рублей.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО «Котлотехсервис», независимо от занимаемой должности, выполняемой работы, формы оплаты труда предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.

Ежегодный отпуск предоставляется один раз в каждом году работы. Рабочий год обычно не совпадает с календарным и исчисляется с момента заключения трудового договора с организацией.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью не менее 28 календарных дней. Праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число дней отпуска не включается и не удлиняет его продолжительность [22, c. 165].

В течение года отпуск по соглашению между работником и работодателем может переноситься по сравнению со сроками, установленные графиком отпусков, если:

·   работнику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска;

·   работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее, чем за две недели до его начала.

Предоставление отпуска оформляется приказом (распоряжением) «О предоставлении отпуска работнику» (приложение В). На основании приказа оформляется Записка-расчет (приложение Г), в которой производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, и делаются соответствующие записи в личной карточке и лицевом счете (приложение М).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на коэффициент 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, производится на основании «Приказа о предоставлении отпуска работнику.

Таким образом, работник ООО «Котлотехсервис» с 15 февраля по 6 марта уходит в отпуск. Оклад – 3000 руб. продолжительность отпуска 14 дней.

(3000 Х 3) : (3 Х 29,6) Х 14 = 1418,9

Отпускные работника составили 1418 рублей 90 коп.

Если в расчетном периоде месяц отработан не полностью, то необходимо при исчислении средней заработной платы фактически отработанные дни по календарю пятидневной рабочей недели умножить на соответствующий коэффициент. Этот коэффициент зависит, в каких днях исчисляется продолжительность отпуска. Если рабочая неделя установлена пятидневная, то применяется коэффициент 1,4; при шестидневной – 1,2.

ПРИМЕР: с 1 февраля работнику предоставлен отпуск 28 календарных дней. В ноябре заработная плата была 4800 руб.; в декабре – 5050 руб.; в январе – 5250 руб. январь отработан полностью, в ноябре отработано 14 дней и в декабре – 18 дней. В ООО «Котлтехсервис» установлена пятидневная рабочая неделя.

(4800 + 5050 + 5250) : (29.6 + (14 Х 1.4) + (18 Х 1.4)) Х 28 = 5682,8

Отпускные работника составили 5682 рубля 80 коп.

При расчете среднего заработка необходимо учитывать и премии, начисленные в расчетном периоде.

Премии бывают ежемесячные и ежеквартальные.

Ежемесячные премии – не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

Ежеквартальные – в размере 1/3 в расчетный период.

ПРИМЕР: работник уходит в отпуск с 3 марта. За 4 квартал была начислена премия 5000 руб. В декабре заработная плата составила 3200 руб., в январе – 4600руб., в феврале – 4300 руб. отпуск – 28 календарных дней.

(5000 : 3) + (3200 + 4600 + 4300) : (3 Х 29,6) Х 28 = 4341

Отпускные составили 4341руб.

Когда изменение размера заработной платы происходит в течение расчетного периода, бухгалтер пересчитывает те суммы, которые начислены за период, предшествующий данным изменениям. Для этого рассчитывают соответствующие коэффициенты. Их получают, разделив новые оклады или тарифы на старые.

Затем суммы, начисленные в каждом месяце расчетного периода, с учетом всех надбавок и премий, умножают на соответствующий коэффициент.

А если оклады поменялись во время отпуска, то пересчитывают ту часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения окладов до конца отпуска.

Согласно статье 183 ТК РФ, работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности. Размер и условия его выплаты устанавливаются федеральными законами [2, c. 98].

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих случаях:

·   заболевание или травма, связанные с утратой трудоспособности;

·   нахождение на санаторно-курортном лечении;

·   болезнь члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

·   временный перевод на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

Основанием назначения пособия по временной нетрудоспособности является только больничный лист.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности зависит от условия оплаты труда, видов начисления и стажа работы. Пособие выдается во всех случаях, когда болезнь наступила в течение срока после увольнения по уважительной причине и продолжалась свыше календарного месяца [2, c. 109].

В соответствии со статьей 8 Закона № 202-Ф3 пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования в установленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком и других случаях, определенных нормативными актами, а так же в связи с несчастным случаем на производстве, отпуском по беременности и родам, то пособие выплачивается с первого дня.

При расчете размера пособия по временной нетрудоспособности нужно определить средний дневной заработок с учетом непрерывного трудового стажа (таблица 3).

Таблица 3 – Размер пособия зависит от непрерывного трудового стажа

В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы пособие выплачивается работнику:

·   при наличии 3 детей и более в возрасте до 16 (учащихся – до 18) лет;

·   при трудовом увечье и профессиональном заболевании;

·   работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь в связи с аварией на Чернобыльской АЭС.

Право на пособие в размере 80% от заработка предоставлено круглым сиротам в возрасте до 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие в размере 50% от заработка независимо от стажа выплачивается:

·   работникам, получающим пособие по уходу за ребенком младше 14 лет за период с 8-го по 14-й календарный день болезни;

·   одиноким родителям, получающим пособие по уходу за ребенком младше 14 лет с 11-го по 14-й календарный день болезни.

Общая сумма денежного пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных работником вследствие нетрудоспособности.

Дневное пособие определяется исходя из среднедневного заработка в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку.

Среднедневной заработок работника, получающего помесячную оплату труда, рассчитывается путем деления суммы заработка на число рабочих дней в месяце, в котором наступила нетрудоспособность.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности у работников-повременщиков берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, полученных на день наступления нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности при помесячной оплате труда рассчитывается по формуле (4).

У работников-сдельщиков пособие начисляется исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, к которому прибавляют среднемесячную премию.

Wпособие = (Wоклад + Wдоплаты + Wпрем) : K Х k Х R,                                          (4)

где Wпособие – пособие по временной нетрудоспособности;

Wоклад – оклад;

Wдоплаты – доплаты и надбавки;

Wпрем – среднемесячная премия;

K – число рабочих дней в месяце, в котором наступила нетрудоспособность;

K – число рабочих дней, пропущенных работникам вследствие нетрудоспособности;

R – процент, определяемый продолжительностью непрерывного трудового стажа (60, 80 или 100%).

Работник ООО «Котлотехсервис» с 10 февраля по 16 февраля был на больничном. Рассчитать пособие по временной нетрудоспособности:

(3500 + 300) : 19 Х 5 Х 100% = 1000 рублей

Пособие по временной нетрудоспособности составило 1000 рублей.

2.3 Отражение начисления заработной платы в бухгалтерском учете

Основным регистром в ООО «Котлотехсервис», используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как он составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

·   начисление по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

·   удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

·   к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца – сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные документы:

·   табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (№Т-12)

·   табель учета использования рабочего времени (№Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время;

·   накопительные карточки заработной платы – для рабочих-сдельщиков;

·   расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

·   расчетные ведомости за прошлый месяц – для расчета сумм удержаний налогов;

·   расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.

Выдача заработной платы производится по расчетно-платежным ведомостям (приложение К) в установленные в ООО «Котлтехсервис» дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказ в кассу  для оплаты указанной суммы в срок «с–по». Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер.

После начисления заработной платы работникам по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов предоставляет в банк.

Кассир, оформив полученные денежные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает заработную плату работникам в течение трех дней, что фиксирует расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы.

По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выданной наличными и депонированной [25, c. 292].

На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «депонированные суммы».

Режим последовательности регистрации аналитических показателей:

·   первичные документы;

·   карточки – лицевые счета работающих (приложение М);

·   расчетные и платежные ведомости.

Аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввиду ненаступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей [12, c. 435].

Оборот по кредиту – набор сгруппированных по однородности операций: расчетах в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов с ранее полученных авансов по заработной плате, сумм перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.д.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

1)   Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в журнале-ордере №10.

В разделе 1 журнала-ордера №10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25 и а кредит счета 70.

В журнале-ордере №10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08,44,69,84 и др.

2)   Оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида отражается в журнале-ордере №1 – суммы ранее выданного аванса (кредит счета 50), в журнале-ордере №8 – суммы удержанных налогов (счет 68), предоставленных займов и кредитов (счет 73), суммы, перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76) [12, c. 455].

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетом, выбранным исходя из того, в каком подразделении работает работник, и какие работы он выполняет (таблица 3).

При начислении заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства делается проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 – начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

При начислении заработной платы работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу делается проводка:

Дебет 25 (26) Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 44 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Таблица 3 – Схема бухгалтерских записей по начислению заработной платы в ООО «Котлотехсервис» за февраль 2006 г.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:

Дебет 20 (23,25,26,29,44,…) Кредит 69-1 – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем начисление ЕСН отражается по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

Дебет 20 (23,25,26,29,44,…) Кредит 69-1 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в ФСС;

Дебет 20 (23,25,26,29,44,…) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет;

Дебет 20 (23,25,26,29,44,…) Кредит 69-3 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается записью:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы.

Выплата заработной платы оформляется записью:

Дебет 70 Кредит 50-1 – выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, то в бухгалтерском учете это отражается:

Дебет 70 Кредит 51 – перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Глава 3 Учет удержаний из оплаты труда

3.1 Удержание налога на доходы физических лиц

Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:

·   бюджета;

·   организации, в которой работает работник;

·   третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска и т.д. В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.п. [20, c. 189].

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы [14, c. 97].

Удержания бывают:

·   обязательные;

·   по инициативе организации;

·   по исполнительным надписям нотариальных контор;

·   по заявлению работника.

В обязательном порядке удерживаются суммы для уплаты государственных налогов. К государственным налогам относится в первую очередь налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц обязаны платить все без исключения категории граждан, независимо от их профессиональной, социальной или какой либо принадлежности [20, c. 134].

В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

Доходом в денежной форме признаются выплаты наличных и безналичных денежных средств. При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

К доходам в натуральной форме доходы в виде товаров (работ, услуг), оплата труда в натуральной форме.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с сумм совокупного дохода, уменьшенного на установленные законом налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные [22, c. 178].

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются.

Стандартные налоговые вычеты наиболее широко распространенные льготы по налогу на доходы физических лиц. Они предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 500, 600 и 400 рублей. Вычеты в размере 3000 и 500 рублей имеют работники, перечень лиц которых приведен в п. 1 статьи 218 НК РФ [20, c. 109].

Отдельные категории работников могут воспользоваться повышенным стандартным вычетом:

·   в размере 3000 рублей распространяется на следующие категории работников: лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; военнослужащих, уволенных с военной службы; лиц непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения или увечья;

·   налоговый вычет в размере 500 рублей распространяется на следующие категории работников: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения или увечья и т. д.

Если работник имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из них.

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, предусмотренный налоговый вычет не применяется [22, c. 189].

Если работник, имеющий право на вычет в размере 400 рублей, в течение налогового периода меняет место работы, где ему предоставляется этот вычет, он обязан предоставить новому работодателю справку с прежней работы о полученном доходе и предоставленных вычетах. Это необходимо для подтверждения права пользования вычетом, которое прекращается в том случае, если доход с начала года превысил 20000 рублей.

С 1 января 20005 г. Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 202-Ф3 внесены изменения в статью 218 НК РФ, определяющую порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предоставляемых родителям, опекунам, попечителям. Вычет по НДФЛ на каждого ребенка увеличен с 300 рублей до 600 рублей в месяц. Налоговый вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика достигнет 40000 рублей вместо прежних 20000 рублей. Кроме того, право на такой вычет теперь имеют также и приемные родители [14, c. 97].

Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории работников:

·   работники – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

·   работники, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, – в сумме в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

·   работники, получающие авторские вознаграждения, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%. Начисление налога производится на полный доход, подлежащей налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний [14, c. 98].

ООО «Котлотехсервис» по истечении каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности. При удержании задолженности общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств организации не допускается.

Таким образом, работнику ООО «Котлтехсервис», имеющему одного ребенка, начислена заработная плата за февраль в размере 3400 рублей. Стандартные вычеты составляют 1000 рублей (400 рублей на себя и 600 рублей на ребенка).

(3400 – 1000) Х 13% = 312 рублей – удержан налог на доходы физических лиц.

Тогда заработная плата работника составит:

3400 – 312 = 3088 рублей.

Работнику ООО «Котлтехсервис», имеющему двух детей, начислена заработная плата за февраль в размере 4200 рублей. Стандартные вычеты составляют 1600 рублей (400 рублей на себя и 1200 рублей на ребенка).

(4200 – 1600) Х 13% = 338 рублей – удержан налог на доходы физических лиц.

Тогда заработная плата работника составит:

4200 – 338 = 3862 рубля.

Таким образом, если работнику каждый месяц будет начисляться заработная плата в размере 4200 рублей, то его годовой доход в мае составит 21000 рублей, тогда его заработная плата составит:

(4200 – 1200) Х 13% = 390 рублей – удержан налог на доходы физических лиц.

4200 – 390 = 3810 рублей.

А в октябре его годовой доход составит 42000 рублей и тогда его заработная плата составит:

4200 Х 13% = 546 рублей – удержан налог на доходы физических лиц.

4200 – 546 = 3654 рубля.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается записью:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы из заработной платы.

3.2 Удержания по исполнительным листам

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате, стипендий, авторских вознаграждений и т.п. при этом есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом. В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

·   соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

·   решения суда по исполнительному листу;

·   заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они должны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, размер алиментов.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья [11, c. 348].

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) [14, c. 102].

Алименты удерживаются в следующем размере:

·   на содержание одного ребенка –1/4 дохода работника;

·   на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;

·   на содержание троих и более детей –1/2 дохода работника;

Размер этих долей может быть изменен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации [18, c. 197].

Для учета обязательных удержаний открывается счет 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам». При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам производится запись:

Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» – удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы производится запись:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам» Кредит 50 – удержанная сумма выдана получателю из кассы.

Например, работник ООО «Котлотехсервис» разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты в размере 25% дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В феврале работнику начислена зарплата в размере 4000 рублей. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей (400 рублей на себя и 600 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(4000 – 1000) Х 13% = 390 рублей

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты:

4000 – 390 = 3610 рублей

Сумма алиментов составит:

3610 Х 25% = 902 рубля 50 коп.

Сумма расходов на пересылку:

902,50 Х 2% = 18 рублей 5 коп.

Таким образом, из доходов Сычева П. П. нужно удержать в счет выплаты алиментов:

902,50 + 18,05 = 920 рублей 55 коп.

В бухгалтерском учете ООО «Котлтехсервис» делаются записи:

Дебет 20 Кредит 70 – 4000 руб. – начислена зарплата за февраль.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 390 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» – 902 руб. 50 коп. – удержаны алименты.

Дебет 71 Кредит 50 – 920 руб. 55 коп. – выданы денежные средства подотчет на оплату алиментов.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 – 902 руб. 50 коп. – перечислены алименты подотчетным лицом.

Дебет 70 Кредит 71 – 18 руб. 05 коп. – удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.

3.3 Удержания за причиненный материальный ущерб и за произведенный работником брак

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом.

Работник ООО «Котлотехсервис» в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. Размер ущерба определяется работодателем по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.

Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда [14, c. 102].

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму недостачи и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством [14, c. 104].

Предположим, что работник ООО «Котлотехсервис» потерял принадлежащий организации мобильный телефон, то рыночной ценой можно признать среднюю стоимость той же модели мобильного телефона с аналогичным тарифом подключения. Если средний заработок работника превышает установленный размер причиненного ущерба, то работодатель может требовать полного возмещения работником ущерба.

Взыскание производится на основании письменного распоряжения руководителя ООО «Котлотехсервис», изданного в течение месяца со дня причинения ущерба. По соглашению с руководителем ООО «Котлотехсервис» возмещение ущерба может производиться путем удержания из заработной платы.

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счета 98 «Доходы будущих периодов», счета 28 «Брак в производстве».

Также работник ООО «Котлотехсервис» может допустить брак в производстве. Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

С работника ООО «Котлотехсервис» может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.

Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате [12, c. 367].

Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 10 «Материалы» – списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника, отражается проводкой:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, то делается проводка:

Дебет 70 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, то делается запись:

Дебет 50 «Касса» Кредит 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Заключение

Подводя итог, необходимо обратить внимание на следующие ключевые моменты, связанные с учетом заработной платы и удержаний из нее.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Государственного статического комитета Российской Федерации от 06.04.2001 года №26.

«Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (форма № Т-1) в ООО «Котлтехсервис» применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту).

На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

«Личная карточка работника» (форма № Т-2) в ООО «Котлотехсервис» заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа «О приеме на работу», трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

В ООО «Котлотехсервис» применяется приказ (распоряжение) «О предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-6) для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

Приказ (распоряжение) «О направлении работника в командировку» (форма № Т-9) в ООО «Котлотехсервис» применяется для оформления и учета направлений работника в командировки.

«Табель учета использования рабочего времени» (форма № Т-13) в ООО «Котлотехсервис» применяются для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Расчеты в ООО «Котлотехсервис» производят обычно в «Расчетно-платежной ведомости» (форма № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ООО «Котлотехсервис» на каждого работника открывают «Лицевые счета» (форма № Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Форма № Т-54 в ООО «Котлотехсервис» используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Организации самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.

Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия за единицу времени или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда в ООО «Котлотехсервис» за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад и количество отработанного работником времени.

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки).

При сдельной оплате труда заработная плата начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу по установленным сдельным расценкам.

Формы оплаты труда позволяют определить порядок расчета заработной платы. Для правильного расчета заработной платы в ООО «Котлотехсервис» учитываются отклонения от нормальных условий работы, доплата за которые производится:

1) ночное время – не менее 20%, а при многосменном режиме работы не менее 40% часовой тарифной ставки соответствующего разряда;

2) сверхурочное время – не менее чем в полуторном размере часовой тарифной ставки за каждые из первых двух часов и не менее чем в двойном размере за каждый последующий час;

3) праздничные дни – не менее чем в двойном размере часовой тарифной ставки соответствующего разряда;

4) совмещение профессий – ее размер устанавливается администрацией организации по соглашению сторон.

Основным регистром в ООО «Котлотехсервис», используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются первичные документы.

Выдача заработной платы производится по расчетно-платежным ведомостям в установленные в ООО «Котлтехсервис» дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказ в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с–по».

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом, выбранным исходя из того, в каком подразделении работает работник, и какие работы он выполняет.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Из начисленной работникам заработной платы в ООО «Котлотехсервис» производят различные удержания.

Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:

·   бюджета;

·   организации, в которой работает работник;

·   третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска и т.д. В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.п.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:

· для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

· для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

· для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания;

· при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

· при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 118-ФЗ с изм. и доп.

2. Оплата и нормирование труда: постатейный комментарий к разделу VI трудового кодекса Российской Федерации / Под общ. Ред. Н.Ю. Тихомирова. – СПб.: Питер, 2002. – 142 с.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 176 с.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утверждено Минфином РФ 29.07.98 г., № 34н. – М., 1998.

5. Астахова В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: ИКЦ МарТ / Ростов ИЦ МарТ., 2004. –465 с.

6. Бабаев Ю.В. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 560 с.

7. Бабаев Ю.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби / Проспект, 2004. – 436 с.

8. Бакаев А.С. Комментарий к положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ / А.С Бакаев. – М.: ТК Велби / Проспект, 1999. – 209 с.

9. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 112 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. А.Ю. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 476 с.

11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 416 с.

12. Бухгалтерский финансовый учет. – 2-е изд. / Н.А. Коморджанова, И. В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»).

13. Жуков А.Л. Регулирование и организация оплаты труда: Учебное пособие. – М.: издательство «МИК», 2002. – 336 с.

14. Заработная плата в 2005 году: бухгалт., налоговые и правовые аспекты / В.Ю. Никитин. – М.: ГроссМедиа, 2005. – 256 – (Справочник для бухгалтера). – ISBN 5-476-00119-0.

15. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: изд. Экзамен, 2001. – 452 с.

16. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

17. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2000. – 456 с.

18. Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 479 с.

19. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие – 2-е изд., перераб, и доп. – СПб.: Бизнес-Пресса, 2003. – 523 с.

20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 279 с.

21. Неселовская Т.М. Теория бухгалтерского учета: Задачи, ситуации, тесты: Учебное пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 354 с.

22. Оплата труда работников: зарплата, премии, доплаты, надбавки, другие выплаты, налогообложение. (Разъяснения, советы и рекомендации налогового консультанта, к.э.н., доцента М.А. Климовой). – М.: Библиотечка «Российской газеты», – 2004. – 208 с.

23. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. – Минск: ИП «Экоперспектива», 1998. – 457 с.

24. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Элиста: АПП «Джангар», 2001. – 560 с.

25. Середа К.Н. Бухгалтерский учет в строительстве. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 448с.

26. Середа К.Н. Расчет заработной платы. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 376 с.

27. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996. – 369 с.

28. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 376 с.

29. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шапавалова, В.М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 245 с.

30. Экономика труда: Учебник / Под ред. проф. П.Э. Шлендера и проф. Ю.П. Кокина. – М.: Юристъ, 2003. – 592 с.