Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости

Сегодня для любого гражданина России не секрет, что экономика его страны практически перешла на рыночные рельсы и функционирует исключительно по законам рынка. Каждое предприятие отвечает за свою работу само, и само принимает решения о дальнейшем развитии. А в рыночной экономике выживает тот, кто наилучшим образом использует имеющиеся у него ресурсы для получения максимального количества прибыли, решая основные проблемы экономической деятельности. Но как предприятие само может оценить эффективность своей работы и результативность использования собственных ресурсов, пока это не сделали конкуренты, просто вытеснив неудачника с рынка?

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно – хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно – технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, так как эти звенья (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.

Исследование экономических процессов начинается с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности.

В данной работе учет и анализ затрат на производство продукции рассмотрен на примере предприятия ОАО «Волжские моторы».

ОАО «Волжские моторы» специализированное предприятие по производству автомобильных моторов различных модификаций, кроме того, налажено производство лодочных моторов и ширпотреба, вырабатывает теплоэнергию для отопления южной части города Ульяновска.

Завод основан в 1941 году на базе эвакуируемых в годы Великой Отечественной войны некоторых цехов им. Лихачева. В 1944 году завод разделен на два самостоятельных предприятия: автозавод «УАЗ» и завод малолитражных двигателей «УЗМД». С 1969 года завод специализирован на производстве автомобильных двигателей и стал называться Ульяновским моторным заводом.

С мая месяца 1992 года проведена приватизация и создано открытое акционерное общество «Волжские моторы». Правовое положение общества определяется ГК РФ, ФЗ «Об акционерных обществах», другими законами и правовыми актами РФ, а также настоящим Уставом. Общество учреждено на неограниченный срок деятельности.

Завод является комплексным предприятием и имеет в своем составе литейное, механосборочное, прессово – сварочное, термогальваническое, инструментальное и ремонтное производства.

Механообрабатывающее производство имеет в своем составе следующие цехи:

· механической обработки деталей автомобильных двигателей;

· механической обработки лодочных моторов;

· автоматный цех.

Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, расчетные, валютный и другие банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием. Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.

Местонахождение общества: 432006, Россия, г. Ульяновск, улица Локомотивная, дом 17а.

Цели и виды деятельности общества:

Основной целью общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

· производство и сбыт продукции производственно - технического

назначения, в том числе автомобильных и лодочных моторов, мотонасосов, двигателей, товаров народного потребления, запасных частей к двигателям и автомобилям;

· осуществление стороительно – монтажных работ, производство

строительных материалов, конструкций и изделий;

· торгово – закупочная и посредническая деятельность;

· операции с ценными бумагами, валютой и другими активами на

финансовом рынке и рынке ценных бумаг;

· транспортные услуги;

· производство и продажа тепловой и электрической энергии;

· и др.

ОАО «Волжские моторы» для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и третейском суде. Общество в целях реализации государственной, социальной экономической и налоговой политики несёт ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово- хозяйственных, по личному составу и др.), обеспечивает передачу документов на хранение, хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.

Уставный капитал Общества составляет 99731000 (Девяносто девять

миллионов семьсот тридцать одна тысяча) рублей и состоит из 997310 штук акций номинальной стоимости следующих типов:

· обыкновенные именные акции – 747983 штуки;

· привилегированные акции типа А – 249327 штук.

Номинальная стоимость акций составляет 100 (сто) рублей.

Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ. Прибыль, оставшаяся у Общества после уплаты налогов и иных платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение и используется Обществом самостоятельно.

Приказом Генерального директора от 29.12.2004г. № 1061. «Об учетной политике общества на 2005г» утверждено (приложение А):

· оценку материальных ресурсов, отпущенных в производство, осуществлять по стоимости каждой единицы;

· сумма материальных ресурсов уменьшается на стоимость возвратных отходов;

· учет транспортно заготовительных расходов (ТЗР) вести в соответствии с п. 83 Методических рекомендаций на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материалов), согласно расчетным документам поставщиков; ТЗР учитывать по отдельным видам материалов; отклонение в стоимости, комплектующих, полуфабрикатов отражать непосредственно в производстве;

· амортизация по основным средствам начисляется линейным способом, исходя из установленного срока полезного использования (пп.18,19 ПБУ 6/01);

· объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу списывать на затраты на производство, по мере их отпуска в эксплуатацию;

· не относить к основным средствам и учитывать в составе оборотных средств предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев;

· начисленную амортизацию основных средств производственного назначения включать в фактические затраты (на себестоимость). Начисленную амортизацию основных средств непроизводственного характера относить по назначению;

· затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере осуществления ремонта;

· к незавершенному производству (НЗП) относить продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом;

· в балансе отражать НЗП по фактической производственной себестоимости;

· оценку готовой продукции (ГП) осуществлять по фактической себестоимости;

· учет выпуска ГП отражать в балансе по фактической производственной себестоимости без применения балансового счета № 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» при использовании нормативного метода учета себестоимости;

· относить затраты для целей бухгалтерского учета в себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ или услуг с разделением на прямые затраты, собираемые на балансовом счете № 20 «Основное производство» и косвенные (накладные) расходы, собираемые на собирательно – распределительных балансовых счетах № 25 «Общепроизводственные расходы» и № 26 «Общехозяйственные расходы» - не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им с включением их после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работ, услуг);

· применять нормативный метод учета при калькулировании неполной производственной себестоимости выпускаемой продукции по прямым затратам, то есть сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а косвенные расходы- общепроизводственные распределять пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих по всей номенклатуре выпускаемой продукции;

· применять счет № 97 «Расходы будущих периодов» с конкретным перечнем затрат. Порядок распределения расходов – равными долями в каждом отчетном месяце, после осуществления таких расходов;

· расходы на продажу и управленческие расходы признавать расходами того отчетного периода, в котором они возникли, в конце отчетного периода списывать в дебет счета № 90 «Продажи».

Целью данной работы является изучение практики учета производственных затрат и калькуляцию себестоимости продукции их анализ на предприятии ОАО «Волжские моторы», а также внесение предложений по его улучшению.

В соответствии с целью вытекают следующие задачи:

· изучить работу бухгалтерии по учету производственных затрат;

· изучить первичную и сводную документацию по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции;

· изучить синтетический и аналитический учет затрат на производство;

· изучить первичную и сводную документацию по учету затрат на производство;

· провести анализ учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Теоретической основой учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции является его экономическое содержание, состав затрат и задачи учета, чему и посвящена первая глава дипломной работы.

Глава 1 Теоретические основы учета производственных затрат

1.1 Экономическое содержание учета производственных затрат

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме издержки производства на потребленные при изготовлении продукции средства производства, оплату труда рабочих, услуг других предприятий, расходы по реализации продукции, а также затраты по управлению и обслуживанию производства [32, с.107].

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

Одной из основных задач экономики предприятия является измерение в стоимостном выражении и оценка эффективности потребления ресурсов на производство продукции и услуг. С этой целью на предприятии должна существовать система учета затрат [32, с.100].

Основными задачами системы учета затрат являются:

· определение себестоимости продукции или услуг предприятия в качестве базы для формирования цен;

· расчет эффективности функционирования отдельных подразделений предприятия и производимой продукции для формирования оптимальных планов закупок, производства и сбыта;

· определение нижней границы цены продукции предприятия при заключении договоров продажи;

· определение верхней цены закупаемых ресурсов;

· формирование статистики для сравнения величин издержек во временном аспекте по отношению к конкурентам.

При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы законодательство позволяет относить на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

· учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

· база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

· экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

· определение оптимальных размеров предприятия;

· экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные [33, c.80]:

· непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

· с обслуживанием производственного процесса и его управлением;

· с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;

· с затратами на ремонт основных производственных фондов;

· с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;

· с расходами на реализацию продукции.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость [35, с.182].

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. [13, с.194]

Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь [30, c.15].

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

С_Р = С_Т - З_Н + (С_П2- С_П1), (1)

где Ср - себестоимость реализованной продукции;

Ст - себестоимость товарной продукции;

Зн - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники;

Сп1, Сп2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

1.2 Классификация затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и калькулирования существует следующая классификация:

* по виду производства - основное и вспомогательное;

* по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

* по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;

· по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;

· по способам включения в себестоимость - прямые и косвенные;

· по степени участия в процессе производства - основные и накладные;

· по степени зависимости от уменьшения объема производства - на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные)

· по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;

· по степени однородности затрат - на элементные и комплексные [35, с.568].

Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Для планирования и учета, а также для изучения структуры себестоимости все затраты на производство и реализацию продукции группируются по экономическим элементам затрат и по статьям расходов.

Группировка затрат по экономическим элементам нужна: для определения общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах; для увязки плана по себестоимости с производственной программой, с планами по материально – техническому обеспечению, по труду и заработной плате; для определения структуры себестоимости и установления основных направлений снижения издержек производства. Себестоимость по экономическим элементам затрат учитывает затраты на производство всего объема продукции (работ). При поэлементной классификации элементы группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места возникновения [12, c.216].

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

* материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;

* затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;

* отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;

* амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

* прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям [35, с.569]. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции [10, c.224]:

* сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;

* топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

* энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;

* основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;

* дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;

* отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

* расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;

* расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;

* общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции.

· общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.

Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

· потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.

Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.

· внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.

Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции.

Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях калькуляции. Так, расходы на электроэнергию, учитываемые по элементу затрат «материальные затраты» рассредоточены по следующим статьям калькуляции: «энергия на технологические цели», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы». Также относится к элементу «заработная плата », которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные [13, с.195].

Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, например, заработной плате основных производственных рабочих [15, c.156].

По степени участия в процессе производства расходом делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно- постоянные ).

Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.).

Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т.п.).

По временам отнесения затрат расхода подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производится в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.

По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.

В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные (имплицитные).

К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения принадлежащие её владельцу и ничего за это не платит, следовательно имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

1.3 Особенности учета затрат на производство в условиях рынка

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о производственном, так и финансовом положении предприятия.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Первые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились ещё в начале ХХ века в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В данном сочинении впервые была предпринята попытка выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы [33, с.15].

Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий (финансовой и калькуляционной) связывалось прежде всего с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, а также с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.

Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельного учета связано с Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), разработавшей в 1972 году программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера - аналитика.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью [11, с.14].

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно. Это связано с тем, что организация производственного учета как элемента управленческого учета является политикой предприятия в области управления затратами, т.е. «внутренней» политикой.

В современной литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей [14, c.245].

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных затрат (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Современные системы калькулирования более сбалансированы [11, c.268]. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

· целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

· установление оптимальной цены на продукцию;

· оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

· целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

· оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведение мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии со следующими принципами:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

В ближайшей перспективе Минфином РФ предполагается разработка специальных отраслевых рекомендаций по планированию и учету затрат для отдельных отраслей производства.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов.

Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течении всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам.

Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям.

Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, её составом, способом обработки [26, c.80].

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный, позаказные методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых затрат возможно калькулирование полной и неполной себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Методы учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, от индивидуальных особенностей предприятия.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Для более подробного изучения учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции необходимо рассмотреть организацию бухгалтерского учета производственных затрат и организационную структуру бухгалтерии ОАО «Волжские моторы», чему и посвящена следующая глава.

Глава 2 Бухгалтерский управленческий учет производственных

затрат

2.1 Организация работы бухгалтерии по учету затрат на производство

Организация учета затрат на производство продукции основывается на следующих принципах:

· неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течении года;

· полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

· правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

· разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

· регламентация состава себестоимости продукции;

· согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые определили затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции появляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Оперативное руководство административно-хозяйственной, коммерческой деятельностью осуществляется через аппарат управления, который организует всю работу предприятия, координирует и контролирует деятельность его внутренних звеньев, ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет ее соответствующим органам. При этом ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Предприятие самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования.

На предприятии ОАО «Волжские моторы» в составе аппарата управления самостоятельный учетный аппарат бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

Учетный аппарат тесно связан со всеми производственными единицами предприятия, цехами и другими его подразделениями, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами предприятия необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по отдельным признакам, а на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом.

Важнейшим условием эффективной работы бухгалтерии являются правильное построение аппарата бухгалтерии и расстановка учетных работников – то, что принято называть структурой бухгалтерии.

Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц или звеньев бухгалтерии, выполняющих различные функции. Иными словами, под структурой бухгалтерского аппарата принято понимать его подразделение на составные части на основе принципов разделения труда, т.е. специализация работников бухгалтерии и кооперации их совместных усилий.

В зависимости от размера предприятия и характера его деятельности различают предметное функциональное разделение учетного труда.

Предметное разделение труда (иногда его называют линейным или оперативным), которое принято на предприятии ОАО «Волжские моторы», исходит из принципа обособленности выполняемых работ или операций, при котором весь определенный цикл совершает от начала до конца один работник или определенная часть аппарата бухгалтерии. Достоинством предметного разделения труда является приближение учетного аппарата к объектам учета, вследствие чего увеличиваются знания о характере закрепленного за работником (группой работников) участка работы, персональная ответственность за выполнение обязанностей и т.д.

Существует еще функциональное разделение учетного труда, которое предполагает централизованное построение учетного аппарата и выполнение каждым работником или определенной частью аппарата однородных совокупностей функций либо операций.

Применение того или иного вида разделения труда зависти от объема учетных работ. Часто практикуется смешанное разделение труда исходя из преимуществ первого или второго вида в конкретных условиях работы бухгалтерии.

В бухгалтерии данного предприятия, применяется такая структура аппарата, когда в составе главной бухгалтерии выделяют следующие бюро и сектора:

1. Расчетное бюро;

2. Бюро учета материалов;

3. Финансовое бюро;

4. Бюро учета основных фондов;

5. Бюро торговли и общественного питания;

6. Ревизионное бюро;

7. Бюро налогов;

8. Бюро отчетности;

9. Производственное бюро, работники которого осуществляют сводный учет затрат на производство по видам продукции на основании отчетов, предоставляемых из секторов учета цехов, калькулирует фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Данный сводный отчет используется для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и её отдельных видов.

10. Сектора учета производственных цехов, работники которых рассредоточены по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляют синтетический и аналитический учет и составляют отчетность цехов.

Работники производственного бюро и секторов учета производственных цехов непосредственно подчинены Заместителю главного бухгалтера по производству, который назначается на должность Генеральным директором ОАО «Волжские моторы», по представлению Главного бухгалтера. Заместитель главного бухгалтера по производству доводит до подчиненных ему работников информацию необходимую для своевременного и качественного составления отчетности, касающейся затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Бухгалтерией предприятия ОАО «Волжские моторы» используется журнально-ордерная форма учета, преимущества которой в том, что хронологическая и систематическая записи производятся одновременно, аналитический и синтетический счета ведутся в единой системе записей. Записи в них производятся на основании первичных или сводных документов.

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Также на предприятии ОАО «Волжские моторы» применяется централизованная форма организации учета, при которой все учетные работы (обработка и группировка учетных данных, аналитический и синтетический учет, составление отчетности, экономический анализ) сосредоточены в единой бухгалтерии предприятия.

На ОАО «Волжские моторы» используются как типовые формы первичных учётных документов, так и формы документов, разработанные самостоятельно, составленные с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте».

2.2 Общие положения по учету расходов организации

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» и Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ).

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Согласно пункта 1 статьи 252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками [1].

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) [ПБУ 10/99].

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

· на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально производственных запасов;

· по переработке материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

· по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов [17, с.226].

Операционными являются расходы:

· связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

· отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· прочие операционные расходы;

Внереализационными расходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организации убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы (отрицательные);

· суммы уценки активов;

· перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха , развлечений и других подобных мероприятий;

· прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признаётся дебиторская задолженность.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции – это затраты на её производство и продажу.

Производственная себестоимость – это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в её состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе затраты на производство, должны быть документально оформлены и обоснованы, и поэтому в следующем параграфе подробно рассмотрена первичная и сводная документация по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на ОАО «Волжские моторы».

2.3 Синтетический и аналитический учет производственных затрат

Согласно учетной политике ОАО «Волжские моторы» для целей бухгалтерского учёта затраты относить в себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ или услуг с разделением на прямые затраты, собираемые на балансовом счете 20 «Основное производство» и косвенные (накладные) затраты, собираемые на собирательно – распределительных балансовых счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»- не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им с включением их после распределения в фактическую калькуляцию.

При калькулировании неполной производственной себестоимости на предприятии применяют нормативный метод учета по прямым затратам, т.е. сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых затрат, а косвенные расходы общепроизводственные распределять пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих по всей номенклатуре выпускаемой продукции.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство, продукция которого явилась целью создания ОАО «Волжские моторы».

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы». Потери от брака списываются на счет с кредита счета 28 «Брак в производстве» [19, с 132].

По кредиту счета 20 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Таблица 1- Корреспонденция счета 20 «Основное производство»

По дебету

По кредиту

№ счета

Наименование счета

№ счета

Наименование счета

Амортизация основных средств

Материалы

Основное производство

Полуфабрикаты собственного производства

Вспомогательные производства

Общепроизводственные расходы

Брак в производстве

Готовая продукция

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты по социальному страхованию

Расчеты с персоналом о заработной плате

Расчеты с подотчетными лицами

Материалы

Основное производство

Полуфабрикаты собственного производства

Брак в производстве

Готовая продукция

Товары отгруженные

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Продажи

Недостачи и потери от порчи ценностей

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства.

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих [19, с 134]:

· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

· транспортное обслуживание;

· ремонт основных средств;

· изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы. При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы [19, с 135].

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Указанные расходы на ОАО «Волжские моторы» признаются расходами того отчетного периода, в котором они возникли и в конце отчетного периода списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

На ОАО «Волжские моторы» по 23 и 25 счетам составляется свод, обобщающий затраты цехов за месяц, квартал, год в разрезе статей затрат. Затраты, относимые на 20 счет, отражаются в журнале-ордере № 10 (приложение Б). Совокупность затрат цехов, относимых на 26 счет, отражается в ведомости 15 «Общехозяйственные и коммерческие расходы» (приложение В). В конце каждого месяца цеха предоставляют отчеты по браку, которые затем группируются в сводный отчет по браку (приложение Г).

Записи в журнале-ордере № 10 производятся в следующем порядке. Итоги ведомости учета затрат (по дебету счета 20) записываются в первичной части журнала, ограниченной жирной линией. Остальная часть журнала-ордера заполняется по итогам ведомости № 15. Сводные данные по затратам на производство группируются по экономическим элементам и комплексным статьям себестоимости продукции.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносится в журнал-ордер № 10/1 одной строкой. Журнал-ордер № 10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале № 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Если из итога обоих журналов исключить внутренний оборот, получится свод фактических затрат, сгруппированных по экономическим элементам. Данные из журналов-ордеров переносятся в главную книгу.

По 23 и 25 счетам составляется свод, обобщающий затраты цехов за месяц, квартал, год в разрезе статей затрат. Затраты, относимые на 20 счет, отражаются в журнале-ордере № 10. Совокупность затрат цехов, относимых на 26 счет, отражается в ведомости 15 «Общехозяйственные и коммерческие расходы». В конце каждого месяца цеха предоставляют отчеты по браку, которые затем группируются в сводный отчет по браку.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносится в журнал-ордер № 10/1 одной строкой. Журнал-ордер № 10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале № 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Если из итога обоих журналов исключить внутренний оборот, получится свод фактических затрат, сгруппированных по экономическим элементам. Данные из журналов-ордеров переносятся в главную книгу.

2.4 Первичная и сводная документация по учету затрат на производство

и калькуляции себестоимости продукции

Для определения себестоимости продукции и составления калькуляции необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и сводить в определенном порядке, с применением общих методов группировки.

На ОАО «Волжские моторы» имеются два уровня затрат и себестоимости продукции:

· цеховой уровень, на котором учитываются затраты цехов и определяется цеховая себестоимость продукции;

· уровень предприятия, на котором контролируются и принимаются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция себестоимости продукции.

В целях правильного определения себестоимости каждого вида продукции, контроля за затратами по местам их возникновения и обеспечения сохранности материальных ценностей, а также создание условий для организации внутризаводского хозрасчета в каждом цехе должен быть чётко организован учет затрат на производство и учёт выпускаемой продукции. В этих целях:

· расходы каждого цеха, как прямые, так и общепроизводственные и другие, должны учитываться обособлено и относиться только на продукцию (работы, услуги), изготовленную (выполненную) данным цехом;

· продукция цеха учитывается по фактической и нормативной (плановой) себестоимости. Она передается другим цехам и складам по накладным или другим оправдательным документам по нормативной (плановой) себестоимости. Одновременно учитываются отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход и экономия) – в ведомости затрат на производство по цеху.

В цехах ведутся следующие документы по учету затрат на производство:

· накладная на передачу изготовленных деталей;

· сводная ведомость на передачу изготовленных деталей;

· сводная ведомость полученных деталей;

· акты на списание материальных ценностей;

· ведомость расхода материальных ценностей по цеху;

· ведомость распределения заработной платы по цеху;

· заказ на межцеховые работы (услуги);

· опись незавершенного производства цеха;

· отчет цеха о наличии и движении материальных ценностей;

· ведомость затрат на производство по цеху;

· отчет по браку;

· калькуляционная ведомость.

Рассмотрим первичную и сводную документацию по учету производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции на примере учета производственных затрат на ОАО «Волжские моторы» в цехе № 21 «Сборочное производство». В данном производственном подразделении осуществляется окончательная сборка автомобильных двигателей различных модификаций.

В ОАО «Волжские моторы» применяется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости, в рамках которого используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от норм и по изменениям от норм. Особенностью нормативного метода учета затрат является возможность текущего и предварительного контроля за расходами.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия, их данные используются для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции. Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам, а на изделие в целом – по всем статьям производственной себестоимости [7, с.95].

Рассмотрим учет производственных затрат в цехе № 21 за июль 2005 года.

На ОАО «Волжские моторы» нормированием затрат занимается планово – экономический отдел. В его обязанности входит разработка нормативных калькуляций на выпускаемою продукцию, выявление отклонений от норм расхода материальных, трудовых и других затрат, осуществление систематического учета изменения действующих норм.

Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из неё выявленных в отчетном периоде отклонений.

Учет материалов на предприятии осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01). Отпуск материалов со складов предприятия в цехи учитывается как внутреннее перемещение материалов и оформляется основными первичными документами.

На ОАО «Волжские моторы» к счёту 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

1 «Сырьё и материалы »;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Строительные материалы»;

8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

9 «Металл для инструмента и оснастки»;

10 «Детали брака».

Основными первичными документами по оформлению отпуска основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и инструментов являются лимитная карта, накладная, а при отпуске материалов разового потребления – требование.

Пример

В июле 2005 года в цех № 21 с централизованного склада 53 были переданы материальные ценности:

· по лимитной карте № 704 (приложение Д) - на сумму 1245,88 рублей;

· по требованию № 53 (приложение Ж) - на сумму 868,00 рублей;

· по накладной № 7(приложение К) – на сумму 25839,44 рублей.

Списание ТМЦ в производство осуществляется на основании Актов на списание ТМЦ.

Пример

На основании Акта № 1 от 30.07.05г. на списание материалов (приложение Л) были списаны ТМЦ на сумму 331757,96 рублей, в т.ч. на 20 счет на сумму 320238,78 рублей, на 25 счет на сумму 11519,18 рублей. На основании Акта № 2 от 30.07.05г. на списание инструмента (приложение М) был списан инструмент на сумму 75503,00 рубля.

Для организации оперативного учета и контроля за расходованием материалов и комплектующих изделий в производстве на участке отпуска ТМЦ в производство ведутся журналы, которые содержат данные о движении материальных ценностей на участке (приложение Н). Бухгалтер составляет ведомость распределения и расхода материалов по направлениям (приложение П).

В целях обеспечения сохранности и правильности учета материальных ценностей на предприятии проводится инвентаризация в порядке, установленном Законом о бухгалтерском учете от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 27.07.1998г. № 34н, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.

Списание полуфабрикатов в производство осуществляется на основании авизо, с приложенной расшифровкой Расход продукции цехом 93 (склад полуфабрикатов (приложение Р). Учет полуфабрикатов своего изготовления на ОАО «Волжские моторы» ведется на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Пример

На основании авизо в цех № 21 со склада 93 были переданы полуфабрикаты своего изготовления на сумму 96458633,72 рубля.

На ОАО «Волжские моторы» существуют следующие формы оплаты труда:

Общая сумма заработной платы при повременной системе складывается:

а) – для служащих:

Общая сумма заработной платы

Основная заработная плата за отработанное время (ставка, оклад)

Премия за основные результаты хозяйственной деятельности

= +

Рисунок 1- Расчет заработной платы для служащих при повременной системе

Пример

Нормировщица отработала в июле 2005 года 16,5 рабочих дней (126,7 часов). Рабочих дней по графику 19. Плановое время 152 часа. Месячный оклад 3090 рублей. Премия составляет 40% от начисленной заработной платы. При расчете заработная плата работника составила 3039,27 рублей.

б) – для рабочих-повременщиков:

Общая сумма заработной платы

Тарифная ставка

Количество отработан. времени

Дополнит-ая заработная плата

Премия за месяц

= х + +

Рисунок 2 - Расчет заработной платы для рабочих при повременной системе

Пример

Машинистка II разряда в июле 2005 года отработал 15,5 рабочих дня, то есть 119,1 часа. Часовая тарифная ставка 6 руб. 67 коп. Дополнительная заработная плата за временное совмещение 34% от фактически начисленной заработной платы. Премия в размере 40 % от фактически начисленной зарплаты по тарифу. При расчете заработная плата работника составила 1425,08 рублей.

в)- Оплата труда рабочих-сдельщиков производится по сдельно-премиальной системе оплаты труда исходя из фактически выполненного объема работ (деталей, заготовок), утвержденных расценок на оплату труда и премии за месяц за достигнутые результаты труда по формуле:

Общая заработная плата

Фактический объем работ, нат. ед.

Расценка за единицу объема, руб.

Премия за

месяц

= х +

Рисунок 3 – Расчет оплаты труда рабочих сдельщиков при сдельно – премиальной оплате труда

Нормы времени и расценки оплаты труда рабочих-сдельщиков разрабатываются отделом труда и заработной платы, согласовываются с профкомом и утверждаются директором предприятия.

Рассмотрим пример начисления сдельной заработной платы.

1.Сумма заработной платы работника за выполненный объем работ согласно наряда составляет:

641,70 + 641,70 + 372 + 282,78 = 1938 руб. 18 коп.

2.Определим сумму оплаты за вынужденные прогулы (34,4 часа) в размере 2/3 от суммы заработной платы, исчисленной исходя из средней часовой тарифной ставки, равной 19,165 рублей:

(19,165 x 34,4) : 2/3 = 439 руб. 52 коп.

3.Начислим премию от заработной платы по в размере 40%:

(1938,18 x 40) : 100 = 775 руб. 27 коп.

4.Сумма НДФЛ составляет (с учетом стандартных вычетов в размере 800 рублей):

(1938,18 + 439,52 +775,27 – 800) x 13% = 305,76 руб.

5.Профсоюзный членский взнос равен:

(1938,18 + 439,52+775,27) x 1% = 31,53 руб.

6.Общая сумма заработной платы:

1938,18 + 439,52 + 775,27– 305,76 – 31,53 = 2815 руб. 68 коп.

Начисление и распределение заработной платы на предприятии осуществляется работниками расчетного бюро. При начислении и распределении заработной платы применяются следующие документы:

· приказ (записка) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) (приложение С);

· табель отработанного времени по цеху (отделу) (приложение Т);

· ведомость начисления отпускных (приложение У);

· ведомость начисления премий (приложение Ф);

· ведомость – реестр пособий за счет средств государственного социального страхования (приложение Х);

На основании выше перечисленных документов составляется Расчет и распределения заработной платы по цеху № 21 (приложение Ц), авизо с распределением заработной платы передается бухгалтеру в цех № 21.

Общепроизводственные расходы учитываются в Ведомости затрат по виду производства № 12 (приложение Ш) в разрезе следующих статей расходов:

1. Амортизация оборудования;

2. Эксплуатация оборудования;

3. Текущий ремонт оборудования;

4. Внутризаводское перемещение грузов;

5. Списание инструмента;

6. Прочие расходы;

7. Содержание аппарата управления;

8. Содержание прочего персонала;

9. Амортизация зданий;

10. Содержание зданий и инвентаря;

11. Текущий ремонт зданий;

12. Испытания и исследования;

13. Рационализаторство и изобретательство;

14. Расходы по охране труда;

15. Списание инвентаря.

Пример

Согласно Акта № 18 от 31.07.05г. ЗАО «ВИК» начислило арендную плату за оборудование находящееся в пользовании ОАО «Волжские моторы». На основании авизо № 1095 за июль 2005 г. цехом № 21 на статью 6 «прочие расходы» была включена в общепроизводственный расход аренда оборудования на сумму 5316,00 рублей.

Пример

На основании путевого листа № 782 от 04.07.05г. вспомогательным цехом № 38 были выставлены автотранспортные услуги на сумму 2256,00 рублей. Бухгалтер цеха № 21 отработал данный расход на статью 4 «внутризаводское перемещение грузов».

На ОАО «Волжские моторы» начисление амортизации в бухгалтерском учете осуществляется линейным способом. Амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта ОС (100% делится на срок полезного использования в годах). Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта ОС и годовой нормы амортизации.

Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).

Начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС в регистре расчета амортизации.

Пример

В июле была начислена амортизация оборудования(статья 1) на сумму 16877,00 рублей; амортизация зданий (статья 9) на сумму 11831,00 рублей.

На общехозяйственные расходы также списывают затраты на ремонт технической оснастки.

Пример

На основании Акта № 7121 от 26.07.05г. (приложение Щ) и Калькуляции (приложение Э) внутренних услуг на ремонт инструмента на статью 5 «Списание инструмента» были списаны услуги по ремонту тех.оснастки на сумму 22260,63 рублей.

Браком в производстве считаются полуфабрикаты, детали, узлы, агрегаты, изделия и работы, которые на соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям либо условиям договора и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Брак (внутренний и внешний) может быть по вине предприятия – изготовителя и по вине предприятий – поставщиков материалов, полуфабрикатов комплектующих изделий.

На обнаруженный в цехе (производстве) брак (исправимый и окончательный) составляется акт о браке.

Затраты по внутреннему браку отражаются по бухгалтерскому учету и в отчетах того месяца, в котором выявлен брак, а затраты по внешнему браку отражаются в том месяце, в котором получены и приняты рекламации покупателей (потребителей).

Потери от брака продукции ежемесячно списываются со счета 28 «Брак в производстве» на счет 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак, по статье «Потери от брака». В конце месяца бухгалтер цеха составляет отчет по браку (приложение Ю), в котором учитывается: общая сумма брака, обнаруженного в цехе; сумма брака произошедшего по вине цеха; сумма брака произошедшего по вине других цехов; сведения об удержании за брак.

Правильный и своевременный учет незавершенного производства – важное условие правильного определения себестоимости деталей, узлов, блоков и изделий в целом.

К незавершенному производству относятся: детали, узлы, блоки, комплекты, материалы, списанные на производство, находящиеся на рабочих местах, как начатые обработкой, так и не начатые, а также законченные обработкой, т.е. прошедшие все положенные в данном цехе технологические операции и готовые к передачи другим цехам (складам), но не переданные к концу отчетного периода.

Для определения наличия незавершенного производства и оценки их в цеху проводится инвентаризация. Инвентаризационная комиссия составляет Инвентарную опись (приложение Я) и акт инвентаризации НЗП.

В опись включаются детали, узлы, блоки, комплекты и т.п., не законченные обработкой. В описи они отражаются по нормативной цеховой себестоимости, включая нормативную цеховую себестоимость деталей, узлов, блоков, полученных от других цехов и от комплектовочных складов.

Инвентаризация проводится в порядке, установленном Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [2, 6]. Инвентаризация проводится в обязательном порядке в случаях предусмотренных в указанном законе.

В месяцах, когда не проводится инвентаризация, опись НЗП составляется на основании учетных данных (бухгалтерских и оперативных), а в необходимых случаях может проводиться частичная проверка наличия деталей, узлов, блоков и т.п.

В бухгалтерии цеха ведется контрольный журнал по счетам бухгалтерского учета (приложение D), в котором отражается корреспонденция по приходу и расходу.

В цехах ежемесячно составляется ведомость затрат на производство, которая является обобщающим документом цеха. Ведомость состоит из трех разделов:

1 раздел – затраты за месяц;

2 раздел – выпуск продукции;

3 раздел – остаток НЗП на конец месяца.

Ведомость затрат на производство составляется на основании ведомости расхода материальных ценностей по цеху, ведомости распределения заработной платы по цеху, сводных ведомостей на передачу и получение деталей, описи НЗП цеха, контрольного журнала и других учетных регистров.

Во втором разделе ведомости показываются отклонения фактической себестоимости продукции цеха от нормативной. По данным этих цеховых ведомостей на предприятии составляется сводная ведомость отклонений цеховых затрат от нормативов. Эти документы используются при анализе и оценке деятельности цехов, контроля за правильностью ведения учета затрат и уровня себестоимости, а также для учета отклонений.

Затраты из ведомости переносятся и распределяется между выпущенной продукцией цеха в калькуляционной ведомости (приложение F).

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости осуществляется по следующей формуле:

С/Сф = С/Сн +- Он +- Ин, (2)

где С/Сн – нормативная себестоимость;

Он – отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин – изменения норм.

Например

На основании нормативной калькуляции за июль 2005 г. по цеху № 21 произведем расчет фактической себестоимости выпущенной данным цехом продукции:

С/Сф = 127774483,90 руб. + 7277907,57 руб. = 135052391,47 руб.

Запишем все операции по учету затрат на производство, сделанные бухгалтером цеха № 21 в июле 2005 года в таблицу 2.

Таблица 2 –Учет затрат на основное производство в цехе № 21 за июль 2005 года

С кредита счетов	Дебет 20 счета
С кредита счетов	Содержание операции	Сумма (руб.)
10 21 28 25 70 69	Отпущены материалы в производство Отпущены полуфабрикаты собственного производства Расходы по окончательному браку обнаруженному в производстве относятся на затраты цеха Относятся на затраты общепроизводственные расходы Начислена заработная плата работникам основного производства Начислен ЕСН на заработную плату	27 598 286,71 104 861 396,50 11 385,07 1 253 006,76 1 123 127,31 286 506,81
В дебит счетов	Кредит 20 счета
43 94	Отражена сумма фактической себестоимости выпущенной цехом готовой продукции Отражена сумма обнаруженной недостачи	127 686 015,90 3 142,41

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость.

Анализ затрат по экономическим элементам выявляет пропорции, в которых общие затраты на производство и реализацию продукции распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату труда. Произведем анализ учета производственных затрат и калькуляцию себестоимости продукции ОАО «Волжские моторы» в следующей главе.

Глава 3 Анализ учета производственных затрат и калькуляции

себестоимости продукции

3.1 Значение и задачи анализа себестоимости продукции

«Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции» [22, с.342].

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

· полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

· затраты на рубль продукции;

· себестоимость отдельных изделий;

· отдельные статьи затрат;

· затраты по центрам ответственности.

Источники информации: «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учёта затрат по основным и вспомогательным производствам, также Налоговый кодекс РФ.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырьё и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т. д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.) [22, с.343].

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоёмкость, энергоёмкость, трудоёмкость, фондоёмкость установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в производстве с разнообразной номенклатурой, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырьё и материалы, возвратные отходы (вычитаются) покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определённых видов продукции (сырьё, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т. д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств, оплата транспортных расходов и многое другое.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

· материальные затраты;

· амортизация основных фондов;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· прочие затраты.

Структура затрат на производство промышленной продукции показана в таблице 3. Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат. И хотя в современных условиях развития промышленного сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация технологических процессов и растет удельный вес амортизации высокотехнологичного оборудования и зарплаты высококвалифицированных кадров, материальные затраты не сдают своих позиций, по-прежнему занимая наибольшую долю в структуре затрат

Таблица 3- Структура затрат на производство промышленной продукции

Экономические элементы затрат	Процент, в общей сумме затрат (%)
1 Материальны затраты	86,50
1.1 Сырье и основные материалы	78,55
1.2 Вспомогательные материалы	1,87
1.3 Топливо и энергия на технические цели	6,08
2 Амортизация	1,11
3 Затраты на оплату труда	6,92
4 Отчисления на социальные нужды	2,40
5 Прочие производственные расходы	3,07
Всего:	100,00

На рисунке 4 покажем структуру затрат на производство продукции на ОАО «Волжские моторы»

Рисунок 4- Структура затрат на производство продукции

ОАО «Волжские моторы»

Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат по данным за 2003, 2004, 2005 годы, на примере промышленного предприятия ОАО «Волжские моторы» (приложение D).

Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлых годах, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (86,50 %), что говорит о материалоемком характере производства.

Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование [22, с.472].

Из приведенных в приложении G данных видно, что фактические затраты в 2005г. больше затрат по элементам затрат 2003 года на 97301 тыс. руб., по элементам затрат 2004 года на 189889 тыс. руб. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых:

· повышение себестоимости;

· увеличением объема производства;

· увеличение цен на приобретение ТМЦ.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих увеличился по отношению к 2003 году на 1,29 %, соответственно и отчисления — на 0,42 %, а по отношению к 2004 году на 0,58%, соответственно и отчисления — на 0,22 %. Это увеличение связано с повышением заработной платы основных производственных рабочих. Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

(3)

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2005 остались на уровне 2004 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Таблица 4 - Расчёт влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат

Показатели	2004 г.	2005 г.	2004 г., пересчитанный на I_ВП	Влияние на общие затраты
Показатели	2004 г.	2005 г.	2004 г., пересчитанный на I_ВП	∆ВП	элементов затрат
Материальные затраты	853879	1019472	1009534,97	155655,97	+9937,03
Заработная плата с начислениями	84252	109824	100434,18	16182,18	+9389,82
Амортизация	15955	13104	19019,46	3064,46	-5915,46
Прочие затраты	34565	36140	41203,86	6638,86	-5063,86	988651	1178540	1170192,47	181541,47	8347,53

Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2004 г., то рост себестоимости продукции составил бы 8347,53 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 189888,82 тыс. руб.

3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

(4)

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных).

Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:

1) фактические затраты сопоставляются с базисными;

2) определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

3) выявляются причины отклонения.

Данные для анализа приведем в таблице:

Таблица 5 - Товарная продукция 2005 года в пересчете по ценам и себестоимости 2003 , 2004 годов

Вид продукции	Товарная продукция 2005 года (тыс.руб.)
Вид продукции	по ценам 2003 года	по себестоимости 2003 года	по ценам 2004 года	по себестоимости 2004 года
Автомобильный мотор 4215	370 845,01	374 808,33	377 944,82	362 990,57
Автомобильный мотор 4213	2 637,89	2 591,78	2 670,46	3 003,00
Лодочный мотор Ветерок-8	6 047,66	6 011,22	6 110,92	5 926,23
Лодочный мотор Ветерок-12	15 435,93	15 223,28	15 518,77	15 181,42
Итого:	394 966,49	398 634,61	402 244,97	387 101,22

На основе таблиц определим затраты на 1 рубль продукции (см. табл. 6.)

Таблица 6- Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

Показатели	Выпуск продукции 2003 г. (тыс.руб.)	Выпуск продукции 2004 г. (тыс.руб.)	Выпуск продукции 2005 г. (тыс.руб.)	Выпуск продукции 2005 г. по ценам и с/сти 2003г.(тыс.руб.)	Выпуск продукции 2005 г. по ценам и с/сти 2003г. (тыс.руб.)
Полная себестоимость, тыс.руб.	427376,39	376453,1	414 286,58	398 634,61	387 101,22
Стоимость продукции, тыс. руб.	423961,23	391518,58	419 406,28	394 966,49	402 244,97
Затраты на 1 руб.	1,0081	0,9615	0,9878	1,0093	0,9624

Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило:

Затраты на 1 руб. в 2005 году по сравнению с 2004 годом:

Затраты на 1 руб. в 2005 году по сравнению с 2003 годом:

Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:

Затраты на 1 руб. в 2005 году в пересчете по ценам 2003 года:

Затраты на 1 руб. в 2005 годув пересчете по ценам 2004года:

Таким образом, уровень затрат на единицу продукции уменьшился на 0,069 рубля в пересчете выпуска продукции 2005 года на цены 2003 года, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 0,0263 рубля в пересчете выпуска продукции 2005 года на цены 2004 года, за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по ценам 2004 года по всем затратам экономия составила 105,79 руб., по ценам 2003 года - перерасход 272,53 руб.:

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,0009 рублей за счет цен 2003 года (0,9878 – 0,9403), уровень затрат на 1 руб. товарной продукции повысился на 0,0475 рублей за счет цен 2004 года (0,9878 – 0,9887).

Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на 0,0012 рубля (1,0093 – 1,0081) при анализе выпуска 2005 года по ценам и себестоимости 2003 года и на 0,0009 рубля (0,9624 – 0,9615) при анализе выпуска 2005 года по ценам и себестоимости 2004 года. Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которой предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:

По ценам и себестоимости 2003 года:

По ценам и себестоимости 2004 года:

3.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Таблица 7 -Анализ себестоимости отдельных видов продукции за 2005 год

	Объём выпуска продукции, шт.		Постоянные затраты, тыс. руб.		Переменные затраты, тыс. руб.
Вид продукции	план	факт	план	факт	план	факт
1.Автомобильный мотор	18474	18446	121636	120155	270634	269235
4215
2.Автомобильный мотор	102	100	939	908	2166	2095
4213
3.Лодочный мотор	810	800	1572	1567	4698	4682
Ветеров -8

Как показывают приведённые в таблице 7 данные объём продукции:

- по автомобильным моторам модели 4215 уменьшился на 28 штук;

- по автомобильным моторам модели 4213 уменьшился на 2 штуки;

- по лодочным моторам Ветерок -8 уменьшился на 10 штук.

Уменьшение объёма производства произошло из-за падения спроса на выпускаемую предприятием продукцию, в связи с увеличением себестоимости и соответственно цены реализации.

Для более детального изучения себестоимости единицы продукции по каждой статье затрат сравним фактические данные с плановыми по отдельному виду продукции.

Таблица 8 -Анализ себестоимости продукции автомобильного мотора

модели 4215 по статьям затрат

Статьи затрат	Затрты на единицу продукции,руб.			Структура затрат, %
Статьи затрат	план	факт		план	факт
1. Сырье и материалы	10313,68	10241,57	-72,11	49,23	51,43	2,20
2. Вспомогательные материалы	359,57	345,39	-14,18	1,72	1,73	0,02
3. Топливо и энергия	514,48	534,98	20,5	2,46	2,69	0,23
4. Амортизация	51,23	51,25	0,02	0,24	0,26	0,01
5. Основная зарплата	833,15	865,72	32,57	3,98	4,35	0,37
6. Дополнительная зарплата	112,47	94,32	-18,15	0,54	0,47	-0,06
7. Отчисления на соц. нужды	347,99	334,37	-13,62	1,66	1,68	0,02
8. Цеховые расходы	5023,75	4744	-279,75	23,98	23,82	-0,16
9. Общезаводские расходы	2846,15	2605,49	-240,66	13,58	13,08	-0,50
10.Потери от брака	250,58	95,88	-154,7	1,20	0,48	-0,71
11.Прочие затраты	298,55	0,93	-297,62	1,42	0,00	-1,42
Итого полная себестоимость	20951,6	19913,9	-1037,7	100	100	-

Приведённые данные показывают, что экономия затрат произошла по всем статьям, за исключением статьи « Основная зар.плата » на 32,57 руб., статьи « Топливо и энергия » на 20,50 руб.

Большая экономия произошла по статье «Цеховые расходы» на 279,75 руб., и статье «Прочие затраты» на 297,62 руб.

Структура затрат показывает, что доля фактических материальных затрат в себестоимости одного изделия по сравнению с планом увеличилась на 2,20%, доля топлива и энергии для технологических целей увеличилась на 0,23%.

Увеличение структуры затрат происходит из – за повышения уровня основной заработной платы на 0,37%

Уменьшение структуры затрат произошло по следующим статьям:

-общезаводских расходов на 0,50%;

- потерей от брака на 0,71%;

- прочие затраты на 1,42%.

Таблица 9 - Соотношение темпов роста себестоимости отдельных видов продукции

	Себестоимость изделия, руб.			%	%
Вид продукции		2005 год
	2004 год	план	факт
Автомобильный мотор модели 4215	349768	392270	389390	99,27	111,33
Автомобильный мотор модели 4213	2108	3105	3003	96,71	142,46
Лодочный мотор Ветерок -8	9087	6270	6249	99,66	68,77

Темп роста = (5)

Для характеристики изменения фактической себестоимости по отношению к плановой в отчётном 2004 году используется темп роста выполнения плана – это отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное в процентах.

Спад фактических затрат по сравнению с плановыми равен:

- по автомобильному мотору модели 4215 –0,73%;

- по автомобильному мотору модели 4213 –3,29%;

- по лодочному мотору Ветерок -8 – 0,40%.

Для характеристики изменения себестоимости в отчётном 2005 году по отношению к базисному 2004 году применяют также показатель–темп роста изменения фактической себестоимости, который определяют путём деления величины показателя текущего периода (фактическая себестоимость 2005 года) на его уровень в предыдущем периоде (фактическая себестоимость 2004 года). Этот показатель равен:

- по автомобильному мотору модели 4215 – 111,33%;

- по автомобильному мотору модели 4213 – 142,46%;

- по лодочному мотору Ветерок – 8 – (-31,23)%.

3.4 Анализ затрат на заработную плату

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование её уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведённой продукции, её доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих её величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Таблица 10- Анализ затрат на заработную плату за 2005год

Тыс. руб.

Показатели	План	Факт	% выполнения плана	Отклонение
Валовая продукция	1697303,54	1696921,51	99,98	-382,03

ФЗП всего :	346070,32	345063,5	99,71	-1006,82
в том числе рабочих	82475,23	81591,47	99,04	-883,76
ФЗП всего : ( с учётом фактического выполнения плана выпуска продукции)	363997,51	345063,5	94,8	-18934,01

в том числе рабочих	82458,73	81591,47	111,08	-957,26

ФЗП с учётом фактического

выполнения плана выпуска =

продукции

Из таблицы 10 видно, что предприятие сэкономило фонд заработной платы в целом по промышленно – производственному персоналу на 1006,82 тыс. руб., в том числе рабочих на 883,76 тыс. руб., при фактическом выполнении плана валовой продукции на 99,98 %. Плановый фонд оплаты труда составил 363997,51 тыс. руб., а фактический 345063,5 тыс. руб.. Таким образом произошла экономия заработной платы в целом на 18934,01 тыс. руб., в том числе по рабочим на 957,26 тыс. руб.

Для расчёта влияния факторов на изменение суммы прямой заработной платы по видам продукции используем способ цепной подстановки.

Таблица 11 - Факторный анализ прямой заработной платы

	Объём выпуска продукции, шт.		Удельная трудоёмкость, чел.-ч.		Уровень среднечасовой оплаты труда , руб.
Изделие	план	факт	план	факт	план	факт
1. Автомобильный мотор модели 4215	18474	18446	5,4	5	51,19	65,34

2. Автомобильный мотор модели 4213	102	100	5	4,9	57,96	70,01

3. Лодочный мотор
Ветерок -8	810	800	2,6	2,4	44,27	78,21
Итого :	19346	----	----	----	----

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счёт чего. По всем видам изделий темпы снижения трудоёмкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого вида изделия продукции за счёт его трудоёмкости и уровня среднечасовой оплаты труда, для этого построим следующую таблицу.

ЗП xi = ОТпл ; (6)

. (7)

Влияние факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом :

· отклонение по трудоёмкости (УТЕ xi) умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 человеко-час (ОТ пл);

· отклонение по уровню оплаты труда (ОТ xi) умножаем на фактический уровень трудоёмкости продукции (УТЕ ф).

Трудоёмкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, и других инновационных мероприятий.

Таблица 12 - Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

	Удельная трудоёмкость,ч.		Уровень оплаты труда, руб.		Зарплата на изделие, руб.		Отклонение от плана, руб.
Изделие								За счёт
	план	факт	план	факт	план	факт	всего	УТЕ	ОТ
1. Автомотор	5,4	5	51,19	65,34	276,4	326,7	50,3	-20,48	70,78
модели 4215
2. Автомотор	5	4,9	57,96	70,01	289,8	343,5	53,7	-5,8	59,5
модели 4213
3. Лодочный	2,6	2,4	44,27	78,21	115,1	184,7	69,6	-8,85	81,45
мотор Ветерок -8

Из данных расчётов таблицы 12 видно, что по всем видам изделий себестоимость возрастает за счёт увеличения уровня оплаты труда. Уровень трудоёмкости по всем изделиям снижается, за счёт организации труда, квалификации работников и за счёт того, что работник выполняет определённую работу за более короткий срок, в связи с чем возрастает его сдельная заработная плата.

3.5 Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объёма производства продукции (VBП), её структуры (Уd i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов (Цi ).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

МЗ общ = ( VBП общ Уdi УPi Цi ). (8)

	Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)

Объем производства товарной продукции		Структура товарной продукции		Уровень затрат на единицу продукции
	Расход сырья и материалов на единицу продукции		Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Рисунок 5- Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат

Влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на

выпуск изделия автомобильный мотор 4218 тыс. руб.

а) по плану ( VBПiпл УР iпл Цiпл ) 8294

б) по плановым нормам и плановым

ценам на фактический

выпуск продукции ( VBПiф Урiпл Цiпл ) 7257

г) фактически по плановым ценам ( VBПiф Урiф Цiпл ) 7439

д) фактически ( VBПiф Урiф Цiф ) 8265

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия В снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счёт изменения:

Объём производства продукции 7257-8294 = -1037

Удельного расхода материалов 7439-7257 =+182

Цен на сырьё и материалы 8265-7439 =+826

Итого 8265-8294 = -29

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчёт влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМЗ I = Урi Цi. (9)

Расчёт влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведён в таблице 12:

УМЗ пл = УР iпл Цiпл, (10)

УМЗ усл = Урiф Цiпл, (11)

УМЗ ф = Урiф Цiф, (12)

Зур = УМЗ усл – УМЗ п, (13)

УМЗ ц = УМЗ ф – УМЗ усл. (14)

Таблица 13 - Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат

на единицу продукции, руб.

	Затраты сырья на единицу продукции			Отклонение по плану
		фактический расход по плановым ценам			в том числе
Материал	план		факт	общее	за счёт
					кол-во, шт.	цены, руб.
Чугун	1440	1476	1640	200	36	164
Сталь	1600	1685	1837,5	237,7	85	152,5
Алюминий	2590	2712	2620	30	122	-92
Текстолит	2470	2508	2442	-28	38	-66

Расход материалов и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материалов другим, изменения структуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода за счёт того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объём производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счёт соответствующего фактора:

МЗ xi = УР xi Цiпл VBП iф (15)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т. д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

МЗ xi = Цxi УР iф VBП iф (16)

При расчёте влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции изделия В видно, что фактические затраты сырья выше плановых по всем видам материалов, кроме текстолита. Отклонение от плана происходит за счёт количества и за счёт цены.

Фактический расход по плановым ценам меньше фактического расхода, это говорит о том, что фактические цены на материал выше плановых, что также приводит к увеличению себестоимости продукции.

При расчёте данных показателей можно сделать вывод, что от цены и от количества приобретаемых материалов также зависит повышение себестоимости продукции.

Необходимо искать пути снижения материальных затрат за счёт внедрения новых менее материалоёмких технологий.

3.6 Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение [22, с.478].

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1) сырье;

2) материалы;

3) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

8) общепроизводственные (общецеховые) расходы;

9) общехозяйственные (общезаводские, общефабричные) расходы;

10) прочие расходы;

11) расходы на сбыт (коммерческие).

Первые десять статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных (в основном, сбытовых) расходов.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:

· прямые;

· косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Обобщенная схема затрат на производство показана на рисунке 6.

Рисунок 6- Общая схема классификации затрат на производство

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций:

а) плановую;

б) нормативную;

в) отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной — по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она, в отличие от плановой калькуляции пересматривается, как правило, ежемесячно, в связи с изменением нормативов.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, поскольку позволяет осуществлять повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

На анализируемом предприятии ОАО «Волжские моторы» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (см. таблицу 14.).

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Таблица 14 -Анализ себестоимости по статьям калькуляции за 2005год

Статьи затрат	План		Факт		Отклонение
Статьи затрат	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Сырье и материалы	372140,15	21,91	372346,31	21,94	+106,16	+0,03
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	575998,44	33,92	576988,25	34,00	-989,81	+0,08
3. Топливо и энергия на технологические цели	71360,04	4,20	70356,02	4,15	-1004,02	-0,05
4. Основная заработная плата	75815,96	4,46	75503,44	4,45	-312,52	-0,01
5. Дополнительная зарплата	9125,65	0,54	9088,03	0,54	-37,62	-
6. Отчисления на соц. мероприятия	28349,9	1,67	28233,04	1,66	-116,86	-0,01
7. Общепроизводственные расходы	319435,31	18,81	318456,21	18,78	-979,10	-0,03
8. Общехозяйственные расходы	203825,92	12,00	203715,71	12,00	-110,21	-
9. Прочие расходы	36048,63	2,14	36139,94	2,13	-91,31	-0,01
Производственная себестоимость	1692100,00	99,64	1690726,95	99,64	-1373,05	-
10. Расходы на продажу	6197,08	0,36	6194,56	0,36	-2,52	-
Полная себестоимость	1698297,08	100	1696921,51	100	-1375,57	-
Итого прямых материальных затрат (1+2+3)	1019498,63		1019590,58

Статьи 4-6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды.

Как видно из таблицы 14, фактические затраты предприятия ниже плановых на 1357,57 тыс. руб. Перерасход произошел по материальным затратам на 106,16 тыс. руб., покупным полуфабрикатам на 989,81 тыс. руб. и общепроизводственным расходам на 979,10 тыс. руб., прочим расходам – на 91,31 тыс. руб. Изменился состав затрат по удельному весу:

-уменьшилась доля топлива и энергии на технологические цели на 0,05%, доля общепроизводственных расходов – на 0,03%;

-увеличилась доля затрат сырья и материалов – на 0,03%, полуфабрикатов – на 0,08%.

Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции – это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета.

В данной дипломной работе подробно описан управленческий учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО «Волжские моторы».

При выполнении работы было установлено следующее:

· основные правила ведения и организации бухгалтерского учета в организации установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами;

· бухгалтерией предприятия ОАО «Волжские моторы» используется журнально-ордерная форма учета, преимущества которой в том, что хронологическая и систематическая записи производятся одновременно, аналитический и синтетический счета ведутся в единой системе записей. Записи в них производятся на основании первичных или сводных документов.

· на предприятии ОАО «Волжские моторы» применяется централизованная форма организации учета, при которой все учетные работы (обработка и группировка учетных данных, аналитический и синтетический учет, составление отчетности, экономический анализ) сосредоточены в единой бухгалтерии предприятия;

· на ОАО «Волжские моторы» используются как типовые формы первичных учётных документов, так и формы документов, разработанные самостоятельно, составленные с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте».

Также в работе были выполнены следующие задачи:

· изучение работы бухгалтерии по учету производственных затрат;

· изучение первичной и сводной документации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции;

· изучение синтетического и аналитического учета затрат на производство;

· проведение анализа.

Данная работа показывает важность и необходимость применения анализа себестоимости в деятельности предприятия. Современное состояние анализа можно охарактеризовать, как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется в управлении производством на разных уровнях.

Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленного предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

На основании теоретических и практических разработок, вместивших в себе обширный труд ученых, разрабатывавших эту проблему, и изложенных в данной курсовой работе, можно сделать некоторые выводы.

· себестоимость продукции — один из основных показателей, характеризующий уровень организационно-технического развития предприятий, качество, результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

· перспективы развития анализа в теоретическом и практическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.

· анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.

· наиболее тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда.

В главе 3 были рассмотрены следующие виды анализа:

1) анализ себестоимости по первичным экономическим элементам;

2) анализ затрат на рубль товарной продукции;

3) анализ себестоимости отдельных видов продукции;

4) анализ затрат на заработную плату;

5) анализ прямых материальных затрат;

6) анализ себестоимости по статьям калькуляции.

В ходе анализа были сделаны следующие выводы:

1) фактические затраты в 2005г. больше затрат по элементам затрат 2003 года на 97301 тыс. руб., по элементам затрат 2004 года на 189889 тыс. руб. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых:

· повышение себестоимости;

· увеличением объема производства;

· увеличение цен на приобретение ТМЦ.

Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов.

2) уровень затрат на единицу продукции уменьшился на 0,069 рубля в пересчете выпуска продукции 2005 года на цены 2003 года, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 0,0263 рубля в пересчете выпуска продукции 2005 года на цены 2004 года, за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по ценам 2004 года по всем затратам экономия составила 105,79 руб., по ценам 2003 года - перерасход 272,53 руб.

3) Как показывают приведённые в таблице 6 данные объём продукции:

- по автомобильным моторам модели 4215 уменьшился на 28 штук;

- по автомобильным моторам модели 4213 уменьшился на 2 штуки;

- по лодочным моторам Ветерок -8 уменьшился на 10 штук.

4) предприятие сэкономило фонд заработной платы в целом по промышленно – производственному персоналу на 1006,82 тыс. руб., в том числе рабочих на 883,76 тыс. руб., при фактическом выполнении плана валовой продукции на 99,98 %. Плановый фонд оплаты труда составил 363997,51 тыс. руб., а фактический 345063,5 тыс. руб.. Таким образом произошла экономия заработной платы в целом на 18934,01 тыс. руб., в том числе по рабочим на 957,26 тыс. руб.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д. Экономию затрат по оплате труда (РâЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (Т_Е0) и после внедрения (Т_Е1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ВП₀):

(17)

Резерв снижения материальных затрат (РâМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

(18)

где	УР₀, УР₁ — расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;
	Ц₀ — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РâОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (N_А):

(19)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

На ОАО «Волжские моторы» внедряется Система менеджмента качества, которая направлена на улучшение качества выпускаемой продукции, уменьшение брака, увеличение объема выпуска и реализации продукции. Так же планируется взять в аренду автоматическую линию для сборки головки блока к автомобильному мотору.

В настоящее время трудоемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на изделие. После совершенствования технологии сборки трудоемкость на одно изделие должна составить 1,96 человеко – час. Это приведет к снижению себестоимости изделия по статье зарплата.

В результате внедрения этого мероприятия ожидаемый экономический эффект составит:

= (3,8-1,96) х 108 х 75 000 = 14 904 000 руб., (20)

где 108 – планируемая часовая тарифная ставка;

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления на травматизм ).

14 904 000 х 27% = 4 024 080 руб.

14 904 000 х 1,2% = 178 848 руб.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации:

Планируемое совершенствование технологии сборки приведет к увеличению расходов на содержание основных средств в виде арендных платежей:

8430000 х 9,5% = 800850 руб.,

где 8430000 - балансовая стоимость компьютерной установки;

9,5% - годовая норма амортизационных отчислений.

Затем определяется общий резерв снижения себестоимости продукции:

РС = Св – Сф, (21)

где РС – резерв снижения себестоимости продукции;

Св,Сф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия.

По данным анализируемого предприятия резерв снижения затрат на производство выглядит следующим образом:

Фактическая себестоимость продукции – 1696621,51 тыс. руб.

Планируемая себестоимость:

1696621,51 - 14904 –4024 – 179+ 801 = 1678315,51 тыс. руб.

РС = 1696621,51-1678315,51 = 18306 тыс. руб.

Таким образом, если будет выполнена программа по установке автоматической линии, то предприятие ОАО «Волжские моторы» будет иметь возможность снизить себестоимость выпускаемой продукции на 18306 тыс. руб., что является достаточно значимым резервом для снижения себестоимости продукции.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая). Официальный текст. -М.: ЭЛИТ, 2004.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации»2 ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60 н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49.

7. Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении. -М.: НИЭМИ, 1998.

8. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/ Под редакцией В.И. Стражева. - Минск: Вышэйшая школа, 2000.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000.

10. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. – М.: ФБК Контакт, 1996.

11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Омега – Л, 2004.

12. Друри К. Управленческий и производственный учет.- М.: ЮНИТИ, 2002.

13. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия. – М.: ИНФРА-М.,

1998.

14. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.-М.: Юристь, 2003.

15. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие/ Под редакцией профессора В.А. Белобородовой. - М.: Финансы и статистика, 1998.

16. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2003.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА –М, 2004.

18. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Юристь, 2001.

19. В.П. Палий. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета 2001г. – М.: «Проспект», 2001.

20.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ, 1999.

21. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика – Пресс, 1997.

22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – Минск: Новое знание, 2001.

23. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. – Минск: Мисанта, 1996.

24. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.

25. Тишков И.Т. Бухгалтерский учет. - Минск: Вышейшая школа, 1996.

26. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А.Д. Шеремета.- М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.

27. Финансовый менеджмент: Учебник / Под редакцией профессора Г.Б. Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

28. Финансы предприятия: Учебник/ Под редакцией Н.В. Колченой. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998.

29. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА- М, 1996.

30. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет // Бухгалтерский учет. -1996. - № 3. – С.52.

31. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности. – М.: Экономика, 1972.

32. Экономика предприятия: Учебник/ Под редакцией С.Г. Фалько. – М.: Дрофа, 2004.

33. Экономика машиностроительного производства/ Под редакцией О.И. Волкова. - М.: Дрофа, 1999.

34. Экономика и статистика фирмы: Учебник/ Под редакцией С.Д. Ильенковой - М.: Финансы и статистика, 1996.

35. Экономика предприятия/ Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А.Швандара. - М.: ЮНИТИ, 2000.

Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости