Учет основных средств

Учет основных средств

Содержание

Введение

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмента бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающуюся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности:

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организациями на основе плана счетов бухгалтерского учета;

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;

- документирование имущества, обязательств и иных факторов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке;

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций.

В условиях перехода экономики к рынку, при нарушении хозяйственных связей между организациями и действия ряда других причин привели к резкому снижению объемов производства продукции (работ, услуг) практически во всех отраслях материального производства и, как следствие, к снижению загрузки имеющегося оборудования.

Основные средства являются важнейшим фактором производства, так как в своей совокупности образуют материально-техническую базу промышленных предприятий и определяют их производственную мощность. В связи с этим учет и контроль основных средств не менее важен, чем учет материалов, заработной платы и других объектов бухгалтерского учета.

Объем, состояние и прогрессивность основных производственных средств в решающей мере определяют потенциальный объем промышленного производства, однако фактический его объем зависит от степени обеспеченности предприятия основными промышленно-производственными фондами, эффективности их использования и, прежде всего их наиболее активной части – машин и оборудования. Улучшение использования основных промышленно-производственных фондов позволяет существенно увеличить выпуск продукции без дополнительных капитальных вложений в новое производственное оборудование, это приводит в итоге к снижению затрат на производство, и как следствие этого к увеличению прибыли, получаемой предприятием, что при неопределенности хозяйственной конъюнктуры  в условиях рынка снижает риск банкротства предприятия, повышает их устойчивость как субъектов рынка.

Все указанное выше требует дальнейшего совершенствования механизма управления эффективностью использования производственных фондов в условиях рыночных отношений.

Целью дипломной работы является изучение и оценка учета  движения основных средств и их анализ на примере ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов». Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

- отразить роль основных средств в повышении  эффективности производства;

- рассмотреть состав и классификацию основных средств;

- проанализировать использование основных средств в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов»;

- дать оценку состояния синтетического и аналитического учета основных средств в организации;

- предложить основные направления совершенствования учета основных средств.

Теоретическую основу дипломной работы составили законы, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации,  инструкции, положения по вопросам учета, контроля и переоценки основных средств и другие законодательные и нормативные документы, труды современных авторов-экономистов, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, публикации в журналах.

Практическую основу работы составили данные отчетов ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» за 2004 - 2005 годы.

Глава 1 Теоретические и правовые основы бухгалтерского учета основных средств

1.1 Экономическая сущность основных средств, их оценка и классификация

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода. Эти средства, создают основу и условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),  производство продукции, и ее сбыта (реализации) [38, c. 121].

Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется  труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства; они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы [21, c. 108].

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией [3, с. 65].

В Методических указаниях перечисляются четыре критерия отнесения объектов к основным средствам:

1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.

2. Отменен стоимостный критерий (свыше 100 МРОТ) признания имущества в качестве основных средств. Все предметы со сроками полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся к основным средствам. С вводом нового Плана счетов бухгалтерского учета, отказом от счетов и от стоимостного критерия разделения малоценных и быстроизнашивающихся предметов и основных средств может произойти увеличение стоимости основных средств и соответственно суммы налога на имущество [41, c. 79].

3. Организацией не предполагается последующая перепродажа актива. За время службы основные средства подвергаются физическому и моральному износу, поэтому организации должны направлять свои денежные ресурсы  на приобретение новых более производительных видов оборудования – это главное условие расширенного воспроизводства в период перехода к рыночной экономике [42, c. 80].

4. Способность приносить организации экономические выгоды. По некоторым объектам (картина, ковер, телевизор и другие объекты, находящиеся в кабинетах руководителей организации) очень трудно доказать, что они могут приносить доходы. В то же время объекты, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды, сами по себе не дают выгоды, но необходимы для дальнейшего получения организацией будущих экономических выгод от использования других активов [41, c. 84].

К основным средствам относятся  здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги  и прочие основные средства. В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации,  капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. [27, c. 25].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н  к основным средствам относится единовременное выполнение следующих условий [22, c. 135]:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [31, c. 160].

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам [32, c. 58].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

При отсутствии в технических условиях срока полезного использования объекта основных средств его расчет производится с учетом следующих факторов [24, c. 211]:

- предполагаемого срока использования объекта согласно мощности и физической производительности объекта;

- предполагаемой амортизации объекта, зависящего от режима эксплуатации  (количество смен, программа ремонта и обслуживания, условий хранения и обслуживания объекта в период простоя);

- морального износа вследствие усовершенствования производственного процесса;

- нормативно- правовых и других ограничений использования объекта основных средств;

- коэффициента ускорения амортизации по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования и других показателей.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям экономики, степени использования и по принадлежности. Для этих целей  необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 01.01.2002 г № 1 (с изменениями от 09.07.2003 г.)

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: назначению, отраслевому, видам, принадлежности, использованию [30, c. 18]

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

а) производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства  продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, оборудование, транспортные средства и др.);

б) непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (поликлиники,  медицинские пункты, клубы, стадионы, детские сады и др.).

Оптимальным соотношением между указанными группами основных средств можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% общей стоимости основных средств [21, c. 12].

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяют:

а) активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

б) пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно [43, c. 27].

По отраслевому признаку основные средства делятся на следующие группы промышленность, сельское хозяйство, транспорт,  связь,  торговля, строительство, общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение,  культура и др.  Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе [42, c. 201].

По степени использования основные средства подразделяются на:

- действующие, установленные в цехах предприятия;

- бездействующие – излишние, некомплектные;

запасные,  находящиеся в резерве и предназначенные для замены [32, c. 132].

Такое деление их в учете связано, главным образом, с использованием основных средств и исчислением амортизации. Так,  по основным фондам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, а на консервации (по решению правительства) - не начисляется; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется не только на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные средства предприятия числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатирующиеся временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии износа или текущая аренда. Таким построением учета устраняется возможность преувеличенного учета основных средств в сводных балансах [25, 33, c. 155].

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.

По классификационным видам в разрезе инвентарных объектов ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации [29, c. 192].

Инвентарные номера приводятся в актах приемки- передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте. Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам.  В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом:

- земельные участки

- капитальные затраты на улучшение земель

- здания и сооружения

- машины и оборудования

- транспортные средства

- инструменты, приборы и инвентарь

- многолетние насаждения

- прочие основные средства [28, c. 15].

Бухгалтерия предприятия определяет принадлежность основных средств, к той или иной учетной группе по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации [23, c. 133].

В соответствии со ст.11 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.) [3, с. 65], п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской  Федерации утвержденного  Приказом  Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н   и Положением по бухгалтерскому учету «Учет   основных средств» ПБУ 6/01 утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.30.2001г. № 26н [8, с. 56] основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. При этом необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают следующие  виды стоимости основных средств: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную [27, c. 24].

Первоначальная стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза (ФЗ - № 57 от 29.05.2002 г.)

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость (ФЗ № 57 от 29.05.2002 г.,  № 58 от06.06.2005 г.).

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и до оборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов (ФЗ- № 57от 29.05.2002 г.).  Расходы  предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной  модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости [34, c.198].

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат  организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств [34, c. 203].

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации [46, c. 30].

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 , утвержденному Приказом РФ от 6.05.1999г.№ 32н [8, с. 56], рыночная стоимость таких активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид актива. Данные о ценах на дату их принятия к бухучету должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы [37, c. 146].

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.  С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо осуществлять переоценку основных средств – определять восстановительную стоимость. Переоценка не только позволяет приблизить стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета к рыночной, но и сказывается на размере амортизационного фонда, балансовой оценке основного средства, на величине добавочного капитала или прибыли, влияет на валюту баланса, может стать источником увеличения уставного капитала [48, c. 227].

Существуют два метода определения восстановительной стоимости основных средств:

путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них,

путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов [24 , c. 147].

Метод прямой оценки подразумевает определение полной восстановительной стоимости основных фондов путем прямого перерасчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам. Этот метод является наиболее точным, поскольку, базируясь на экспертном анализе, он может устранить неточности, накопившиеся вследствие применения средне-групповых методов в ходе предшествующих переоценок. В качестве документального подтверждения полной восстановительной стоимости основных фондов могут использоваться:

- данные о стоимости аналогичного имущества, представленные в письменной форме предприятиями – изготовителями;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых организаций;

- экспертные заключения, полученные в специализированных оценочных фирмах [45, 37. c.134].

Индексный метод оценки – способ определения восстановительной стоимости имущества путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов основных фондов с применением индексов изменения их стоимости.

Система индексов и поправок к ним предусматривает возможность не только увеличения, но и в ряде случаев уменьшения стоимости основных фондов, получивших при предыдущих переоценках либо в результате использования усредненных индексов, завышенную оценку [35, c. 103].

По всем видам переоцениваемых основных фондов приведено, минимальное и  максимальное значение индексов изменения стоимости.

Предприятия, проводящие переоценку имеющихся у них основных фондов индексным методом, должны самостоятельно выбирать приведенные в таблице минимальные, максимальные и промежуточные значения в рамках заданных интервалов, исходя из задачи наиболее точного определения их восстановительной стоимости [40, c. 169].

Восстановительная стоимость - это сумма затрат на воспроизводство основных фондов на момент оценки, то есть сколько стоит приобрести такой же или аналогичный существующему объект основных фондов в настоящее время. В качестве восстановительной можно условно принять первоначальную стоимость с учетом всех проведенных переоценок (ФЗ - № 110 от 24.07.2002 г.) 

Остаточная стоимость (реальная стоимость объекта на настоящий момент) – определяется как разница между их первоначальной  стоимостью и суммой начисленной амортизации (ФЗ-№57 от 29.05.2002 г.). Остаточная стоимость основных фондов определяется предприятиями – собственниками самостоятельно, исходя из полной восстановительной стоимости основных средств и степени износа по бухгалтерским данным до переоценки [30, c. 89].

Из приводимого в Порядке определения остаточной стоимости основных фондов видно, что степень износа объектов при переоценке не меняется. В этой связи полная восстановительная стоимость основных фондов,  сумма накопленного износа и, следовательно, остаточная стоимость при любом методе оценки меняются пропорционально. А поскольку величина остаточной  стоимости устанавливается автоматически, то оценщики, привлекаемые для определения полной восстановительной стоимости основных средств,  в ее определении не участвуют, хотя такая возможность при желании предприятия не исключается [38, c. 153].

Ликвидационная стоимость – это стоимость, по которой списанный объект основных фондов можно реализовать, или стоимость, которая относится на убытки при ликвидации основных фондов. Чтобы   определить ликвидационную стоимость, нужно к остаточной прибавить расходы по ликвидации (заработная плата рабочих, транспортные расходы, услуги механизмов и т.п.) и вычесть стоимость реализованных или оприходованных материалов от разборки. Если сумма получается отрицательной, то это значит, что в результате ликвидации получена прибыль, если положительная – убыток. Таким образом, эти виды стоимости описывают весь жизненный цикл основных средств от момента их приобретения или создания до полного списания или продажи [36, c. 112].

В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки отражается по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 83-1 « Добавочный капитал».

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года), переоценивать полностью или частично объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости одним из двух способов:

- с использованием, соответствующих индексов изменения стоимости основных средств в восстановительную; 

- с использованием коэффициентов перерасчета, исчисляемых отношением рыночной стоимости подобного объекта к балансовой стоимости переоцениваемого объекта [45, c. 162].

Базой для переоценки по состоянию на определенную дату является стоимость объекта, по которой он отражался в учете на указанную дату с использованием коэффициентов перерасчета, исчисляемых отношением рыночной стоимости подобного объекта к балансовой стоимости переоцениваемого объекта [39, c. 49].

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

В современных условиях предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того полностью  ли они амортизированы или нет [27, c. 24].

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное и своевременное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутрихозяйственного  перемещения и выбытия;

- контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

- своевременное и точное исчисление амортизации основных средств и правильное его отражение в учете;

- определение затрат по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств и осуществление постоянного контроля за рациональным использованием средств, выделенных для этих целей;

- выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;

- контроль за эффективностью использования, изыскивание резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов;

- контроль за использованием производственных площадей.

Для выполнения задач в организации разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком. Все основные средства находятся на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя организации [23, c. 148].

1.2 Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Задачей начисления амортизации является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизируемые основные средства в налоговом учете распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования [2, с. 235]:

- первая группа – все недолговечное имущество со сроком  полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа – со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа – свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа – свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа – свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа – свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа – свыше 25 лет до30 лет включительно;

- десятая группа – свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ. ( ФЗ - № 57 от 29.05.2002 г.)  Применяют ее плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете [46, c. 52].

Амортизируемым имуществом признается имущество [34, c. 93]:

- со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей (ФЗ - № 57 от 29.05.2002 г.) ;

- полученное организацией – инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения (ФЗ- № 110 от 20.08.2004г.) ;

- капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых арендатором с согласия арендодателя (ФЗ- № 58 от 06.06.2005 г.);

- полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

Отдельные группы основных средств не подлежат амортизации. Это объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, а также продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (ФЗ- № 57 от 29.05.2002 г.).

Не подлежат амортизации  следующие виды амортизируемого имущества: (ФЗ- № 57 от 29.05.2002 г.)

имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; (ФЗ - № 110 от 24.07.2002 г.)

некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства);

продуктивный скот;

приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора [43, c. 55].

Из состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев [43, c. 58].

В бухгалтерском учете существуют несколько способов начисления амортизации основных средств [11, с. 56]:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Способ избирается отдельно применительно к каждой группе основных средств исходя из специфики их эксплуатации. Выбранный способ начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу [50, c. 179].

При  линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений, согласно п. 19 ПБУ 6/01, определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая  норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (п.19 ПБУ 6/ 01), обычно не более двух лет.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования  годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости  объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе  - сумма чисел лет срока полезного использования объекта [38, c. 124].

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств. 

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организация вправе использовать один из четырех существующих способов начисления амортизации основных средств, а в налогообложении  - один из двух способов (линейный или нелинейный). Поэтому применять Классификацию одновременно в бухгалтерском и налоговом учете  можно при выполнении таких условий:

- стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;

- амортизация должна начисляться одним способом -  линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, - это срок полезного использования [19, c. 114].

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются  расходы на капитальные вложения. (ФЗ - № 58 от 06.06.2005 г.)  Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных  статьей по решению руководителя организации – налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение  всего налогового периода [42, c. 241].

Глава 2 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами и эффективность их использования

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов»

Все предприятия, учреждения и организации независимо от вида деятельности и организационно- правовых форм, расположенные на территории РФ, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общими правилами, принятыми в стране и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете в РФ от 23.07.1998 г. № 123-фз каждое предприятие:

1) самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета в зависимости от вида деятельности;

2) само определяет, методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о ведении учета и отчетности в РФ;

3) само разрабатывает систему внутрипроизводственного учета;

4) может выделять на отдельный баланс свои вспомогательные производства и обслуживающие хозяйства, филиалы, отделения и другие подразделения, входящие в его состав.

Бухгалтерский учет служит для отражения и контроля средств предприятия и процессов их хозяйственной деятельности в обобщающем денежном выражении. К задачам стоящим перед бухгалтерским учетом относятся:

а) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Она необходима внутренним пользователям и представляется инвесторам, поставщикам. Ее исполнение направлено на защиту интересов собственников - обеспечение сохранности их имущества, переданного в распоряжение экономического субъекта. В сохранности имущества предприятия заинтересованы не только собственники, но и такие внешние пользователи бухгалтерской информацией , как налоговые органы, поставщики и др., для которых погашение задолженности перед ними зависит от благосостояния экономического субъекта .

б) обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием  материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Направлена на формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений.

в) исчисление финансовых результатов, для ее исполнения необходимы как минимум два условия:

- открытость финансовой отчетности экономических субъектов;

- развитый рынок ценных бумаг. 

ЗАО «Инзенская ФНМ» создано в результате ре­организации путем преобразования ООО «Инзенская ФНМ» в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов».

Основными видами деятельности общества являются:

- производство и реализация нетканых материалов, готовых изделий и другой продукции народного потребления самостоятельно или совместно с другими юридическими лицами;

- торговля, посредническая, брокерская, дилерская, рекламная дея­тельность, организация ярмарок, распродаж, аукционов;

- оказание сервисных услуг;

- строительство и эксплуатация жилого и нежилого фонда, а также других объектов, производство и торговля строительными материалами;

- совершение сделок, связанных с недвижимым имуществом, от сво­его имени или поручению 3-их лиц;

- представительская, агентская и прочая деятельность;

- оптовая и розничная торговля оптовыми и розничными товарами, в том числе в магазинах, павильонах и киосках;

- услуги складского хозяйства.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество также может иметь штамп и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Акционерами общества являются физические и юридические лица.

Уставный капитал при создании общества составляет 38129 рублей, разделенный на 38129 рублей обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Общество осуществляет выпуск акций в бездокументальной форме в виде записей на счетах в реестре акционеров.

Положением по ведению бухгалтерского учета и  отчетности Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34 предусмотрено, что на каждом предприятии учет ведется в соответствии с принятой на нем учетной политикой.

Учетная политика ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» - это система правил организации и ведения бухгалтерского учета, оценки имущества данного предприятия, принятая им на предстоящий отчетный год или ряд лет. При этом должны неукоснительно соблюдаться общепринятые для всех предприятий законодательные и другие нормативные акты Российской Федерации.

ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности и организационно-правовой формы с учетом заключенных хозяйственных договоров и на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98  утвержденного Приказом Минфина РФ 9.12.98 г № 60н разрабатывает учетную политику  на предстоящий год. В части учета основных средств предусмотрено:

а) подлежат оприходованию основные средства в учете только при наличии акта ввода в эксплуатацию;

б) первоначальная стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. При этом амортизационные отчисления производятся по нормам, утвержденным в законодательном порядке;

в) учет осуществляется по журнально-ордерной форме.

Рассмотрим основные показатели деятельности предприятия за 2004, 2005 годы.

Таблица 1 – Показатели деятельности ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов

Из таблицы 1 видно, что с 2004 года объем товарной продукции растет и ее прирост постоянно увеличивается, так в 2005 году по сравнению с 2004 годом прирост составил 8,9 млн.руб. Рост себестоимости продукции в 2005 году значительно опередил темп роста товарной продукции.

Это сказалось на финансовом результате предприятия 2005 года. Снизилась сумма полученной прибыли по сравнению с 2004 годом на 452 тыс.руб.  Средняя заработная плата на протяжении всех двух лет  стабильно растет. «Пик» роста приходит на 2005 год, когда предприятие получило самую высокую прибыль в анализируемом периоде. Предприятие постоянно создает рабочие места, и на 01.01.2005 года их прирост составил 16.

2.2 Состав и динамика воспроизводства основных средств

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использования.

Задачи анализа – определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования.

Анализ основных фондов начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все основные фонды делятся на производственные и непроизводственные основные фонды. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

 В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных фондов. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления:     Кобн= Фпост. / Фкон.;                                     (1)

Коэффициент выбытия:          Квыб=Фвыб./ Фнач. ;                                        (2)

Коэффициент прироста:        Кпр.= Фпр./ Фнач., где                                          (3)

Фпост.   – стоимость поступивших основных производственных фондов,

Фкон.    - стоимость основных производственных фондов на конец года,

Фвыб        -стоимость выбывших  основных производственных фондов,

Фнач.    - стоимость основных производственных фондов на начало года,

Фпр           - сумма прироста основных производственных фондов.(Фпост. - Фвыб ).

Основные фонды занимают, как правило, наибольший удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. Данные для их анализа представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Показатели состояния и движения основных средств в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов»

Анализируя состояние и движение основных средств на предприятии, следует отметить, что стоимость их в целом увеличилась в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 2,9 процента. При этом выбытие возросло в 13 раз, увеличилось и поступление фондов на 43 процента. Увеличился износ основных средств на 3,4 %.

Коэффициент обновления основных средств характеризует долю новых средств в составе всех фондов на конец года. В 2004 году в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» этот показатель составил - 0,023, а в 2005 году - 0,032. Таким образом,  в 2005 году доля новых основных средств  в составе всех основных средств значительна выше, чем  в 2004 году (абсолютное отклонение  +0,009). Коэффициент  выбытия фондов отражает долю выбывших основных средств в составе основных фондов. Более высоко значение этого показателя  в 2005 году и составляет 0,004, в 2004 году- 0,0003.

Таким образом, в 2005 году в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» наблюдается обновление основных средств. Это подтверждает и рассчитанный коэффициент  прироста фондов.

Таблица 3 – Состав и структура  основных фондов ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов»

Анализируя таблицу 3, отметим, что прирост в 2005 году по основным средствам производственного назначения составляет 2,9% по сравнению с 2004 годом. В структуре  основных фондов наибольший удельный вес занимают здания и сооружения, то есть пассивная часть основных фондов: в 2005 году – 87,47 %, в 2004 году – 89,3%. Доля  активной части основных средств в 2005 году составила 5,5 %, а в 2004 -3,3 %, при этом активная часть основных средств обновляется, и прирост ее составил к уровню 2004 года 74%. Изыскиваются денежные средства на приобретение вычислительной техники и транспортных средств.

2.3 Фондоотдача и факторы ее измерения

Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, является фондовооруженность. Показатель общей фондовооруженности рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену. Рассчитаем фондовооруженность по анализируемому предприятию в таблице 4.

Таблица 4- Анализ фондовооруженности по ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов.

Фондовооруженность в целом по предприятию снизилась на 4 процента. В данном случае изменение произошло за счет увеличения численности работников по сравнению с 2004 годом на 16 человек и из-за незначительного увеличения стоимости основных фондов. 

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служат следующие показатели:

Фондорентабельность Rопф – отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных производственных средств:

                                       Прибыль

Rопф =                                                               ,                                 (4)

                    Среднегодовая стоимость ОПФ

где ОПФ – основные производственные фонды.

Фондоотдача основных производственных фондов ФОопф - отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

                                                       ТП

 ФОопф =                                                         ,                                     (5)

                                    Среднегодовая стоимость ОПФ

где ТП  объем товарная продукции;

Фондоемкость ФЕопф – отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости товарной продукции  за отчетный период:

                                    Среднегодовая стоимость ОПФ

               ФЕопф =                                                                  ,                                (6)

                                                            ТП

Согласно данных  таблицы 5 проведем анализ эффективности и интенсивности использования основных средств по ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов».

Наблюдается снижение рентабельности использования производственных  фондов в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 77,3 %., то есть на 1 рубль производственных фондов 2005 году получено 0,17 руб. прибыли, а в 2004- 0,22 руб.

Уровень ФО опф увеличился на 47,7 %, что обусловлено приростом объема  товарной продукции на 54,3 % (на 8,9 млн.руб.), при этом увеличение стоимости производственных фондов (на 2,7%) большого влияния не оказало. Рост ФОопф за счет увеличения  объема товарной продукции является следствием более эффективного использования имеющихся производственных фондов. Об этом говорит и такой показатель как Феопф. В 2005 году по сравнению с 2004 годом снизилось  использование основных производственных фондов на 1 руб. товарной продукции.

Таблица 5 - Анализ эффективности и интенсивности использования основных производственных средств по ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов»

Таким образом, изменение уровня фондоотдачи зависит от двух основных факторов: среднегодовой стоимости основных производственных фондов и объема товарной продукции. Если объем товарной продукции будет расти в большей степени, чем стоимость основных производственных фондов, то фондоотдача растет, и наоборот. Поэтому важно установить, в каком соотношении находятся эти показатели в анализируемом предприятии. Расчет степени влияния каждого фактора производится с помощью цепных подстановок:

ФОусл. = ТПф : ОПФпл.,                                       (7)

где ФОусл. – фондоотдача условная, ТПФ–фактический объем товарной продукции, ОПФпл. - плановая стоимость основных производственных фондов;

DФОопф = ФОф – ФОусл.,

где Фоф – фактическая фондоотдача;

DФОтп = ФОусл. – ФОпл.,

где ФОтп от роста объема товарной продукции

Данный расчет по ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» приведен в таблице 6 (за плановый показатель взят 2004 г., за факт - 2005).

Таблица 6 - Расчет степени влияния объема товарной продукции и стоимости основных производственных фондов на фондоотдачу

Из таблицы следует, что ФОопф увеличилась на 0,84руб. На ее изменение оказали влияние стоимость ОПФ и ТП. Причем за счет увеличения объема производства фондоотдача увеличилась на 0,94 руб., а за счет увеличения стоимости ОПФ фондоотдача снизилась на 0,1руб. То есть, фактор роста объема продукции сыграл положительное  воздействие на общее изменение фондоотдачи, а рост стоимости ОПФ - отрицательное.

Глава 3 Учет основных средств в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов»

3.1 Организация учетной работы в организации

Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в РФ регламентируется Гражданским кодексом РФ, части 1 и 2, Налоговым кодексом РФ, части 1,2,3, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2004 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2005г.), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г.№34н, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению». Эти документы определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами.

Вместе с тем вышеназванные документы предусматривают право предприятий самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно- правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей и характера деятельности, квалификации персонала и других задач.

Практическая реализация такой самостоятельности выражается в обязательной разработке собственной учетной политики предприятия на очередной год. Под учетной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятель­ности. Учетная политика объявляется специально издаваемым на предприятии приказом, утвержденным руководителем предприятия.

Учетную политику в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» формирует директор, которым в данной момент является Ребровская Т.Н.

В ЗАО «Инзенская Фабрика нетканых материалов» разработано и утверждено положение «Об учетной политике ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» Оно состоит из четырех разделов:

а) общие положения;

б) формирование учетной политики, определяемой предприятием;

в) раскрытие учетной политики;

д) изменение учетной политики.

На основании вышеуказанного положения, для ведения на предприятии учета и финансовой работы организована бухгалтерская служба в виде самостоятельного структурного подразделения, утверждены должностные инструкции главного бухгалтера, а также функциональная структура бухгалтерской службы, которая отражена в таблице 7.

Таблица 7 – Функциональная структура бухгалтерской службы ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» 

Бухгалтерия ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» насчитывает 6 человек:

- главный бухгалтер;

- зам.главного бухгалтера;

- бухгалтер по расчету с персоналом;

- бухгалтера по учету расчетов с поставщиками –2;

- кассир.

Приведем основные положения должностных инструкций главного бухгалтера:

а) главный бухгалтер предприятия:

- в практической деятельности руководствуется Законами РФ, Указами Президента РФ, указаниями, положениями и инструкциями Минфина РФ и ведомственными актами по вопросам ведения бухгалтерского учета в предприятии;

- назначается на должность (освобождается от должности) руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему;

- на должность главного бухгалтера может быть назначено лицо со специальным высшим экономическим образованием, опытом работы не менее 3 лет;

- не может быть материально-ответственным лицом, кроме случаев поручения выполнения этих функций приказом руководителя предприятия;

- требования главного бухгалтера ко всем работникам бухгалтерии и других структурных подразделений по вопросам ведения бухгалтерского учета, предоставления соответствующей информации для составления смет, отчетности, анализа и других целей обязательны для исполнения всеми лицами независимо от занимаемой должности на предприятии;

б) главный бухгалтер должен знать:

- решение учредителей, приказы, распоряжения и другие указания, касающиеся деятельности предприятия;

- экономику и организацию производства, труда и управления;

- организацию бухгалтерского учета на предприятии;

- организацию внутрихозяйственного расчета;

- гражданское право и трудовое законодательство;

в) главный бухгалтер предприятия должен уметь:

- правильно оформлять первичные документы при отсутствии работника определенного участка в бухгалтерии, вести учет в регистрах, составлять отчет и защищать интересы предприятия при сдаче отчетов;

- составлять сметы, расчеты и калькуляции;

- заменить или подменить любого работника своей службы;

д) главный бухгалтер обязан:

- постоянно находиться на своем рабочем месте в часы, предусмотренные рабочего дня на предприятии. Причины его отсутствия (кроме отпуска и болезни) заранее согласовывать с руководителем, с передачей своих полномочий, при необходимости своему заместителю;

- совместно с руководителями соответствующих подразделений тщательно контролировать соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска ТМЦ, правильность начисления оплаты труда, установления должностных окладов, соблюдения штатной финансовой и кассовой дисциплины, соблюдение установленных правил инвентаризации денежных средств, ТМЦ, основных фондов, расчетов и платежных обязательств, взыскивание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

- разрабатывать на каждый календарный год график налоговых платежей с увязкой поступлений средств от покупателей и сроков перечисления в бюджет;

- прорабатывать постоянно варианты минимизации налоговых отчислений;

е) главный бухгалтер имеет право:

- устанавливать служебные обязанности для подчиненных ему работников, с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение;

- подписывать наравне с руководителем предприятия бухгалтерские отчеты и балансы предприятия, статистическую отчетность, а также другие документы;

- несут полную ответственность за законность совершаемых операций и правильность их оформления;

ж) ответственность главного бухгалтера наступает в случаях:

- неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явилась запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;

- принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, хранения, и расходования денежных средств, ТМЦ и других ценностей;

- нарушения порядка списания с баланса недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- составления недостоверной отчетности по вине главного бухгалтера.

В учетной политике ЗАО в части учета основных средств предусмотрено следующее:

а) учет движения  основных средств оформляется  первичными документами;

б) основные средства, приобретаемые предприятием, принимаются на учет по стоимости приобретения согласно подтверждающим документам о стоимости основных средств;

в) амортизация по новым основным средствам определяется линейным методом на первоначальную  стоимость основных средств в течении срока их полезного использования. При этом амортизационные отчисления производятся по нормам, утвержденным в законодательном порядке. Амортизация по основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации, определяется равномерным начислением амортизации на покупную стоимость в соответствии с определенным комиссией сроком полезного использования. Срок и порядок полезного использования объекта определяется Актом (накладной) приема-передачи;

г) на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Основные средства учитываются на основном инвентарном активном счете 01 «Основные средства», который отражает информацию о наличии принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке - по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

Так как предприятие имеет несколько объектов основных средств, поэтому по счету 01 «Основные средства» ведется аналитический учет по каждому объекту ОС отдельно.  К счету 01 «Основные средства» открыто несколько субсчетов по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс ведется в журнале-ордере №13.

3.2 Учет поступления, внутрихозяйственного перемещения и выбытия основных средств

Учет основных средств осуществляется в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутрихозяйственному перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Согласно положению «Об учетной политике ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». К ним, в частности, относятся:

- акт (накладная) приемки–передачи основных средств - форма № ОС 1;

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - форма № ОС-3;

-акт на списание основных средств – форма № ОС-4;

-инвентарная карточка учета основных средств – форма № ОС-6;

- акт о приемке оборудования – форма № ОС-14

- акт приемки–передачи оборудования в монтаж – форма № ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования – форма № ОС-16.

Основные средства поступают  следующими способами: приобретение у поставщиков, создание силами организации, безвозмездное получение, внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал.

Ввод зданий, сооружений и других аналогичных объектов, а также оборудования, транспортных средств оформляется комиссией, назначенной руководителем предприятия и составляется в первом случае акт приемки законченного строительства объекта (форма № ОС-14),  во втором случае - акт приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). В акте приемки законченного строительства объекта (форма № ОС-14),   записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указывается, кто сдал объект, а также кто принял. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

На каждый инвентарный объект  открывается инвентарная карточка  инвентарного объекта.

Пообъектный (аналитический) учет основных средств на исследуемом предприятии ведется бухгалтерской службой по инвентарным объектам на инвентарных карточках учета основных средств. В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ  начисления амортизации; сумма износа; индивидуальные особенности объекта.

Например, в ноябре 2005 года принят в эксплуатацию станок ПС – 1300 в цех № 2. В инвентарной карточке № 1346 от 25 ноября 2005 года указаны дата ввода в эксплуатацию – 25.11.2005 г., срок полезного использования – 25 лет, первоначальная стоимость – 156000 руб., и характеристика основных узлов станка. Т.к. станок только введен в эксплуатацию, амортизация начислена не была.

Объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета заносятся в инвентарные карточки в следующем месяце.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер в обязательном порядке проставляется в первичных документах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.д.), служащих основанием для учета движения объектов основных средств. Присвоенный инвентарный номер в обязательном порядке наносится на инвентарный объект. Как правило, он наносится краской, прикрепляется металлический жетон, либо другим способом. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, закрепляется за ним на весь период его нахождения на предприятии.

Так как предприятие имеет несколько объектов основных средств, поэтому по счету 01«Основные средства» ведется аналитический учет по каждому объекту ОС отдельно. Общая сумма по всем аналитическим объектам по счету 01 равна сумме на синтетическом (обобщенном) счете 01.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс ведется в журнале-ордере №13.

Приобретение основных средств у поставщиков. Приобретение на основании счета – фактуры и товарной накладной.

1) отражаются затраты на приобретение:

Д-т 08/4 «Приобретение объектов основных средств», 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) учтены затраты по доставке  на предприятие:

Д-т 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство»;

3) оприходован  в составе основных средств в сумме фактических затрат:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;

4) одновременно НДС уплаченный принимается к возмещению из бюджета:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Учет при создании основных средств силами предприятия.

1) оприходованы строительные материалы:

Д-т 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) оплачены материалы:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетные счета»;

3) НДС уплаченный принят к возмещению из бюджета:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость»;

4) отражаются затраты на строительство:

Д-т 08/3 «Строительство объектов основных средств»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств»,

26 «Общехозяйские расходы»;

5) в момент принятия здания цеха на учет на стоимость строительных работ для собственного потребления начисляется НДС( полученный) в размере 20% от суммы фактических затрат:

Д-т 08/3 «Строительство объектов основных средств»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»;

6) одновременно определяется сумма НДС, подлежащая отражению в учете как НДС уплаченный при оприходовании объекта (разница между суммой налога, начисленного на стоимость строительных работ и суммой налога, уплаченного поставщикам материалов):

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость»

 К-т 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

7) принята к возмещению из бюджета сумма, отраженная как НДС уплаченный при оприходованиии объекта:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость»;

8) не подлежащая вычету сумма НДС, относится на увеличение первоначальной стоимости здания цеха в качестве невозмещаемого налога:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08/3 «Строительство объектов основных средств».

В январе 2005 г. ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» приобрела в розничной торговой сети компьютерный стол стоимостью 1 770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.). В этом же месяце компьютерный стол передан в эксплуатацию (установлен в приемной кабинета директора) (счет – фактура № 1013 от 13 ноября 2005 года, товарная накладная № 1203 от 13 ноября 2005 года).

Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В налоговом учете в состав материальных расходов единовременно списываются объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу. Поэтому в целях налогообложения компьютерный стол принят в качестве основного средства, стоимость которого списывается посредством начисления амортизации.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления, авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Таблица 8 – Проводки приобретения компьютерного стола

Учет безвозмездно полученных средств. Данный учет ведется по рыночной стоимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» получила безвозмездно холодильное оборудование по остаточной стоимости 12 000 рублей (приходный ордер № 1145 от 26 марта 2004 года, Акт о приеме – передаче № 1124 от 26 марта 2004 года). Срок эксплуатации данного оборудования до его передачи безвозмездно, составлял 6 лет. Рыночная стоимость данного оборудования составляет 13 000 руб.

Согласно Единых норм амортизационных отчислений (шифр 45800) норма амортизации по данному оборудованию составляет 10 % в год.

Ежемесячная сумма амортизации будет составлять 108 руб. (13 000 руб х 40 % (4 года х 10 %) : 48 мес.)

После оформления всех необходимых документов по оприходованию объекта основных средств, в учете следует произвести записи:

Дебет 08 Кредит 98-2 – 13 000 руб. (рыночная стоимость объекта);

Дебет 01 Кредит 08 – 13 000 руб. (принятие объекта на учет);

Дебет 26,44 Кредит 02 - 108 руб. (начислена амортизация за месяц);

Дебет 98-2 Кредит 91 - 108 руб. (отражен внереализационный доход).

Учет основных средств при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал.

1) объявлена подписка на акции:

Д-т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

2) отражение вложений во внеоборотные активы:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

3) оприходование основных средств:

Д-т 01«Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Данной операции в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» в отчетный период не было.

Форма №ОС-1 применяется также для оформления внутрихозяйственного перемещения основных средств из одного подразделения предприятия (цеха, отдела, участка) в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию. В этом случае акт (накладную) выписывает в двух экземплярах работник отдела (цеха). Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию, а бухгалтерия на основании акта делает запись в инвентарной карточке учета основных средств и перекладывает инвентарную карточку в соответствующее место картотеки. На основании второго экземпляра акта сдатчик делает соответствующие отметки в инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации) о выбытии объекта.

Основные средства могут выбывать с предприятия по следующим причинам:

- реализация основных средств;

- ликвидация (списание) в результате морального и (или) физического износа;

- передача  объектов  основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- гибель основных средств в результате стихийных бедствий;

- безвозмездная передача основных средств;

- недостачи, выявленные при инвентаризации.

Для определения остаточной стоимости основных средств в составе сч.01 «Основные средства» в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» открывается субсчет  «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной стоимости списывается на сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы, связанные с ликвидацией объекта. Если при ликвидации объекта приходуются ценности, то они отражаются на сч.91 субсчет 1 «Прочие доходы». Таким образом, на сч. 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем перечисляется на сч.99 «Прибыль и убытки».

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов приказом  руководителя в ЗАО создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма №ОС-4). Акт утверждается руководителем организации. Он остается в бухгалтерии и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, пригодных для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, которые приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации.

Выбытия основных средств по причине ликвидации  в результате полного износа:

1) списывается первоначальная стоимость:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства»;

2) списывается ранее начисленная амортизация:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»;

3) недоамортизированная стоимость (остаточная стоимость) признается операционными расходами:

Д-т 91/2 «Прочие расходы»

К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»;

4) выявляется финансовый результат от списания, сопоставляются обороты по дебету и кредиту сч.91.

Если получен убыток, то делается следующая запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

если получена прибыль – запись следующая:

Д-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

материалы приходуются как вторичное сырье.

На основании оформленных актов на списание основных средств переданных бухгалтерской службе организации, в аналитической карточке производится отметка о выбытии объекта.

В ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» при инвентаризации была выявлена недостача основных средств (принтера), первоначальная стоимость которых составляет 18 000 руб. Сумма начисленной амортизации по недостающим основным средствам - 3 700 руб.

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

- 18 000 руб. - списана первоначальная стоимость принтера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 3 700 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 14 300 руб. (18 000 - 3 700) - остаточная стоимость принтера отнесена на потери (Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией № 13 от 15 ноября 2003 года, Акт о списании № 1129 от 15 ноября 2003 года).

Излишние неиспользуемые основные средства предприятие может быть реализовано. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие продает основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше ее или ниже.

Реализация основных средств.

1) списана первоначальная стоимость:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства»;

2) списана амортизация:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»;

3) отражается остаточная стоимость:

Д-т 91/2 «Прочие расходы»

К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»;

4) предъявлен счет покупателю:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91/1 «Прочие доходы»;

5) отражается НДС полученный:

Д-т 91/2 «Прочие расходы»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»;

6) выявляется и перечисляется по назначению финансовый результат:

- если получен убыток, то делается следующая запись

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

- если получена прибыль – запись следующая

Д-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в установленном порядке. С объектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему.

ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» имеет на своем балансе в составе основных средств компьютер. Первоначальная стоимость компьютера составляет 10600 рублей. Сумма начисленной амортизации составляет 8200 рублей.

Фабрика приняла решение продать компьютер по договорной цене 3500 рублей. Сумма НДС составит 700 руб.

После оформления всех необходимых документов, связанных с продажей основных средств, в учете следует произвести записи:

с открытием на счете 01 субсчета 1 - «Выбытие основных средств»:

Дебет 91 Кредит 01/1 – 2 400 руб. (остаточная стоимость);

Дебет 02 Кредит 01/1  – 8 200 руб. (сумма начисленной амортизации);

Дебет 76 (62) Кредит 91 – 4 200 руб. (цена продажи с НДС);

Дебет 51 Кредит 76 (62) – 4 200 руб. (поступила выручка от продажи);

Дебет 91 Кредит 68 – 700 руб. (на сумму НДС);

Дебет 91 Кредит 99 – 1 100 руб. (прибыль от продажи).

При невозможности найти покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется «Акт (накладная) приемки-передачи» (форма №ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте помимо постоянных реквизитов, характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленная по нему.

Учет выбытия  основных средств из-за гибели объектов в результате стихийных бедствий.

списывается первоначальная стоимость объекта:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства»;

списывается амортизации:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»;

3) остаточная стоимость оборудования отнесена на убыток:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Данная операция в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» в отчетный период не проводилась.

В результате инвентаризации выявлена недостача.

1) списывается первоначальная стоимость объекта:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства»;

списывается амортизации:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»;

остаточная стоимость относится на недостачу:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»;

4) недостача предъявлена к возмещению виновному лицу по цене реализации:

Д-т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98/4 «Разница между суммой, надлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимости по недостачам ценностей»;

5)виновное лицо внесло наличные денежные средства в кассу:

Д-т 50 «Касса»

К-т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

6) при возмещении недостачи разница в ценах отнесена на  прочие доходы:

Д-т 98/4 ««Разница между суммой, надлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимости по недостачам ценностей»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Начиная с 2004 года все операции по учету движения основных средств на ЗАО "Инзенская фабрика нетканых материалов" отражаются с помощью компьютерной программы «ИНФИН Управление». Операции фиксируются в программе на основании первичных документов по движению основных средств (инвентарной ведомости и других документов).

Таким образом, в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» учет основных средств ведется четко и достаточно полно. Поступление и выбытие основных средств оформляется соответствующими актами, на каждый объект заведена инвентарная карточка. Каждая операция сопровождается положенными первичными документами и фиксируется.

3.3 Учет  амортизации основных средств

Под влиянием времени, воздействием природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате чего уменьшается и их реальная  балансовая стоимость.

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому  и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и принимают такое состояние, при котором их дальнейшая эксплуатация либо совершенна невозможна, либо убыточна. Это значит, что они не могут выполнить свои функции из-за технических неполадок, расстройств или экономической невыгодности. Физически изношенные объекты можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако, приходит время, и затраты на ремонт не окупаются, становятся невыгодными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию уступают своим новейшим аналогам благодаря техническому прогрессу. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направленные на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров  называется амортизацией.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В соответствии с п.48 раздела 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации – регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств»:

а) на кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации;

б) на дебете – списание начисленной амортизации при выбытии основных средств.

В ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» начисление амортизации учитывается следующим образом:

- Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйские расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу»

- К-т 02 «Амортизация основных средств»;

- Д-т 02 «Амортизация основных средств»;

- К-т 01субсчет «Выбытие основных средств».

Cогласно Постановлению Правительства РФ от 01.01. 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями от 9.07 и 8.08. 2003 г.) объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Согласно учетной политики утвержденной на исследуемом предприятии ЗАО "Инзенская фабрика нетканых материалов"  начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом.

ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» приобретен объект основных средств – складское помещение, относимый в соответствии с действующим порядком к основным средствам, стоимостью 200 тыс. руб.

Срок полезного использования установлен организацией в 5 лет.

Исходя из срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений составит 20 процентов (100 процентов : 5 лет) или 40 000 тыс. руб. (200 тыс. руб. Ѕ ≈ 20%).

Месячная норма амортизационных отчислений составит 1,67 процента (20% : 12 мес.) или 3 340 руб. (200 тыс.руб. Ѕ ≈ 1,67%).

Начиная с 2004 года, учет операций по счету 02 «Амортизация основных средств» организуется автоматизировано на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов и др.). Аналитический учет ведется по участкам и в целом по предприятию.

Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые больше всего падает нагрузка, которые больше других подвергаются воздействию агрессивной среды, плохо обслуживаются и т.д.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока следует осуществлять обслуживание и при необходимости ремонт, проводить реконструкцию.

Ремонт объектов основных средств отличается по различным признакам. В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности выделяют текущий, средний и капитальный ремонт. Ремонт может производиться собственными силами предприятия (хозяйственный способ) или с помощью привлечения подрядчиков (подрядный способ). Предприятие выбирает самостоятельно способ ведения учета расходов на ремонт, который отражается в учетной политике предприятия.

В ЗАО “Инзенская фабрика нетканых материалов" согласно учетной политике  все виды ремонтов выполняются за счет издержек производства, то есть сумма фактических затрат  включается в себестоимость продукции, работ, услуг и выполняются хозяйственным способом (специалистами ремонтного цеха). При этом до начала ремонтных работ по каждому объекту, согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая себестоимость. Расходы на все виды ремонта в смете рассчитываются на основе норм затрат по их видам и планируемого объема работ.

Ремонт по всему предприятию выполняет специальный вспомогательный цех.

Текущий ремонт в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» проводится с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. при этом на счетах бухгалтерских регистров ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» производятся следующие записи:

1) Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

2) Д-т 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т  23 «Вспомогательное производство».

Капитальный ремонт характеризуется тем, что при его проведении заменяется значительное число деталей, узлов, восстанавливаются основные средства. Зачастую для его проведения объект почти полностью разбирается. Ремонт на предприятии проводится либо хозяйственным способом, если достаточна база, либо подрядным.

При подрядном способе:

1) на основании счетов подрядчиков составляются проводки:

Д-т 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2) расчет с подрядчиками за выполненные работ отражается следующей записью:

Д-т . 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т  51 «Расчетный счет»

Средним считается ремонт, по сложности близкий к капитальному. Но если капитальный проводится с периодичностью свыше года, то средний - с периодичностью менее года.

По состоянию на 31 декабря 2005 года на балансе ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» числится объекта: автомобиль «ВАЗ-21102» первоначальной стоимостью 144 000 руб.

Автомобиль введен в эксплуатацию в январе 2001 года. Его пробег составляет 248 000 километров. На май 2006 года запланирован капитальный ремонт двигателя. По решению главного инженера остнастка двигателя замене не подлежит. Сметная стоимость ремонта определена в сумме 15 000 руб. Принято решение создать резерв расходов на ремонт.

Расходы фабрики на ремонт за три предыдущих года составили: в 2003 году – 112 000 руб., в 2004 году – 113 500 руб., в 2005 году –1 18 300 руб.

Предельная величина резерва – 114 600 руб.  = (112 000 руб. + 113 500 руб. + 118 300 руб.) : 3.

Норматив ежемесячных отчислений – 3,5 % = 114 600 руб./ (144 000 руб. + 129 800 руб.) : 12 x 100%.

Сумма ежемесячных отчислений – 9309,2 руб. = 3,4 % x (144 000 руб. + 129 800 руб.).

По состоянию на 1 мая сумма накопленного резерва – 37236,8 руб. = (9309,2 руб. x 4 мес.).

Фабрика купила двигатель за 11 800 руб., включая НДС – 1800 руб. Договор на выполнение работ по замене двигателя заключен с авторемонтной мастерской. Стоимость работ – 5428 руб., включая НДС – 828 руб.

В мае 2006 года бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 96

– 1216,6 руб. – произведены отчисления в резерв расходов на ремонт;

Дебет 60 Кредит 51

– 11 800 руб. – перечислены деньги поставщику за двигатель;

Дебет 10 субсчет 5 «Запасные части» Кредит 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – поступил на склад двигатель;

Дебет 19 Кредит 60

– 1800 руб. – отражен в учете входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1800 руб. – принят к вычету входной НДС по двигателю на основании счета-фактуры;

Дебет 10 субсчет 5 «Запасные части» Кредит 10 субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

– 10 000 руб. – двигатель передан в авторемонтную мастерскую для установки на автомобиль;

Дебет 76 Кредит 51

– 5428 руб. – оплачены услуги авторемонтной мастерской по замене двигателя;

Дебет 19 Кредит 76

– 828 руб. – отражен в учете входной НДС по услугам авторемонтной мастерской;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 828 руб. – принят к вычету входной НДС на основании счета-фактуры по замене двигателя;

Дебет 96 Кредит 10

– 6083 руб. (4866,4 + 1216,6) – списана за счет резерва часть стоимости нового двигателя, установленного на автомобиль;

Дебет 97 Кредит 10

– 3917 руб. (10 000 – 6083) – отнесена в расходы будущих периодов оставшаяся часть стоимости нового двигателя, установленного на автомобиль;

Дебет 97 Кредит 76

– 4600 руб. (5428 – 828) – отнесена на расходы будущих периодов стоимость услуг по замене двигателя.

В период с июня по декабрь 2006 года каждый месяц необходимо будет делать проводки:

Дебет 20 Кредит 96

– 1216,6 руб. – произведены отчисления в резерв расходов на ремонт;

Дебет 96 Кредит 97

– 1216,6 руб. – списана за счет резерва часть расходов будущих периодов.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляют в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

3.4 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

В соответствии со ст.12 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003г.), для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

На практике различают несколько видов инвентаризации:

- частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта;

- периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества;

- полная инвентаризация – это проверка всех видов имущества организации, которая проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов;

- выборочная  инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материально-ответственных лиц.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

В положении «Об учетной политике в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» устанавливается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, описаны случаи, при которых проводится инвентаризация. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов».

Последняя инвентаризация основных средств была проведена в ноябре 2003 года. Приказом руководителя предприятия № 95 от 25.10.2003 г. была назначена комиссия для ее проведения.

Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа; материально-ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении или выдаче ценностей; работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально-ответственных лиц.

Работу по проведению инвентаризации разбита на три этапа.

Первый – предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации; организуется пломбирование мест хранения материальных ценностей; проверяется правильность весоизмерительных приборов.

Второй – инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по месту хранения и по каждому материально-ответственному лицу в отдельности. Результаты проверки материальных ценностей комиссия  заносит в инвентаризационные описи (форма № инв-1), где подробно указывают  полное наименование ценностей, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. Инвентаризационные описи заполняются чернилами и составляются в одном экземпляре  по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств,  подписываются комиссией, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Третий – выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии. Определяется порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.

Основные средства, материальные  ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц, при этом делается проводка:

Д-т 01«Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50  «Касса»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы».

Недостачу имущества и его порчу в пределах нормы естественной убыли относят на затраты на производство или расходы на продажу. Делаются следующие записи:

1) Д-т 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 10 « Материалы», 43 « Готовая продукция», 41 « Товары»;

2) Д-т 20 « Основное производство», 26 « Общехозяйственные расходы», 44 «Расчеты на продажу»

К-т 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также  его порча сверх  нормы естественной убыли относится на виновных лиц. Проводки следующие:

1) Д-т 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 10 « Материалы», 43 « Готовая продукция», 41 « Товары»;

2) Д-т 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей».

При недостаче и порче объектов основных средств предварительно делаются записи:

1) Д-т 02 «Амортизация основных средств

К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

2) Д-т 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 01 «Основные средства»- на остаточную стоимость основных средств.

При выявлении виновных лиц недостающие или испорченные объекты основных средств оцениваются по рыночным ценам и оформляются проводкой

Д-т 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям» по субсчету «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей».

По приказу руководителя комиссия ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» проводила инвентаризацию. В конторе обнаружилась пропажа принтера стоимостью 18 000 руб. Амортизация была начислена в сумме 3700 руб. Материально ответственное лицо - К. В. Захаров не смог объяснить пропажу.

Был составлен акт о хищении основного средства.

Директор принял решение списать принтер и направить в суд документы о взыскании с виновного его стоимости.

Бухгалтер фабрики сделал следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 18 000 руб. - списана первоначальная стоимость принтера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 3 700 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 14 300 руб. (18 000 - 3 700) - остаточная стоимость похищенного принтера отнесена на потери.

Судом было принято решение взыскать сумму похищенного с Захарова К.В., ответственного за сохранность основного средства. К.В. Захаров выплатил деньги.

Бухгалтер делает проводки:

Дебет 73 Кредит 94

- 14 300 руб. - отнесена недостача за счет виновного лица;

Дебет 50 (51) Кредит 73

- 14 300 руб. - отражено добровольное погашение стоимости принтера;

Но если бы работник отказался, то на основании решения суда директор фирмы издал бы приказ об удержании этой суммы из его зарплаты.

Дебет 70 Кредит 73

- 14 300 руб. - сумма ущерба удержана из заработка.

Если суд принимает решение об отказе во взыскании ущерба с виновного лица, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты.

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

- 14 300 руб. - недостача отнесена на финансовые результаты. (Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией № 13 от 15 ноября 2003 года, Акт о списании № 1129 от 15 ноября 2003 года).

Если виновные лица не установлены, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты  организации, при этом делается проводка:

1) Д-т 91 « Прочие доходы и расходы»

К-т 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей»;

2) Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы».

Результаты инвентаризации отражаются в учете в течение 10- дней после ее проведения. Инвентаризация выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их использования.

3.5 Основные направления совершенствования учета и использования основных фондов

В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить, помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

Таким органом, компетентным для разработки такого решения может являться Минфин РФ в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте РФ.

Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающим в этой области.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию ,а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ.

Для совершенствования автоматизации учета основных средств можно порекомендовать программу R/3. Система R/3 фирмы SAP становится новым масштабом для универсального программного обеспечения. Базируясь на передовых технологиях, система R/3 позволяет осуществить полную интеграцию управления производством  и обработки данных.

Компоненты системы R/3 характеризует широкая организационно-экономическая функциональность с применением самых современных технологий. Интеграция всех приложений обеспечивает прямой доступ ко всем функциям в системе, а, следовательно, и к данным всего предприятия.

Данная программа позволяет:

создавать конфигурацию модуля бухгалтерского учета основных средств;

вводить и обрабатывать основные записи основного средства;

проводить и анализировать движения;

выполнять прогон проводки амортизационных отчислений;

определять какие вам требуются отчеты П-АА для проведения анализа стоимости основных средств;

проводить перенос старых основных средств.

1. Организационная структура:

Основные задачи решаемые программой:

- определение план оценки стоимости;

- присвоение балансовой единицы плана оценки стоимости;

- интегрирование бухгалтерского учета основных средств с учетом затрат;

- организация классификации основных средств.

2. Основные данные

Основные задачи решаемые программой:

- структурирование вашего основного капитала путем создания классов основных средств;

- определение и описание задач и областей оценки стоимости;

- определить, для каких областей оценки осуществление проводки значений в Главную книгу;

- сбор и обработка основных записей основного средства;

- предпринятие массовых изменений с помощью рабочих списков.

3. «Движение основных средств»:

основные задачи решаемые программой по данной теме:

- выполнение транзакции проводок в Бухгалтерском учете основных средств;

- выбор просмотра значений и отчеты, соответствующие поставленной цели;

- определение управляющие параметры для операций проводки.

4. Периодические работы:

основные задачи, решаемые программой по данной теме:

- определение области оценки стоимости;

- применение параметров амортизации в различных областях оценки;

- управление расчетом амортизации;

- выполнение важнейшие периодические работы;

- анализ значения амортизации;

- выполнение программы при смене/закрытии финансового года.

5. Информационная система

основные задачи решаемые программой по данной теме:

- выбор и выполнение различных отчетов по основным средствам;

- просмотр будущих амортизационных отчислений;

- выполнение настройки переменной сортировки и суммирование в отчетах по основным средствам;

- составление ведомости движения основных средств и оформление её в соответствии с вашими требованиями.

6. «Перенос данных из прежней системы»:

основные задачи решаемые программой по данной теме:

- введение данных из прежней системы;

- установление правильного управления счетами после переноса данных;

- проверка конфигурации.

Система R/3 фирмы SAP позволяет вести параллельный учет основных средств как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин.

В печати за 2005-2006 гг. обсуждались вопросы классификации основных средств, понятия инвентарного объекта, оценки основных средств, учета амортизации, износа, ремонта основных средств. Решение этих проблем в условиях работы предприятия при становлении социально ориентированной экономики позволит подойти к пересмотру такого основополагающего документа как Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.

В учете основных средств важным является понятие об инвентарном объекте, как имущественной единице основных средств и как единицы их учета. Многообразие основных средств по конструкции, различию выполняемых функций, внешней форме, непосредственно соединенные между собой в комплексе затрудняют такую формулировку понятия, как инвентарный объект, которая давала бы простое и ясное применение во всех случаях его определения.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.

Исходя из выше сказанного, следует что инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям.

К инвентарным объектам относятся также вмонтированные части (комплекс предметов). Действующая в практике учетная единица содержит одно свойство - самостоятельное функционирование. Однако технический прогресс (расширение применения конвейерного производства, механизация, автоматизация, внедрение гибких технологических процессов с применением роботов во всех отраслях промышленности, вычислительной техники) приводит к взаимосвязи отдельных видов основных средств. Инвентарные объекты объединяются в более крупные комплексы основных средств, которые включают в себя десятки и сотни самостоятельных объектов.

Все это говорит о том, что в условиях научно-технического прогресса во многих случаях отдельный инвентарный объект теряет способность к самостоятельному функционированию и может участвовать в производственном процессе только в соединении с другими инвентарными объектами и в то же время быть с ними конструктивно сочлененными.

В учетной практике возникает постоянно вопрос о том, как отражать комплекс в регистрах, как целый объект либо открывать на каждый объект свою инвентарную карточку. Исходя из этого возникает второй вопрос, как начислять амортизацию, дифференцированно или в целом на все объекты комплекса общим процентом и по какому проценту. Эти вопросы на практике решаются по-разному. На одних предприятиях объекты комплекса отражаются дифференцированно, т.е. каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, открывается инвентарная карточка, дифференцированно начисляется амортизация. На других предприятиях комплексам присваивается один инвентарный номер и устанавливается с разрешения министерства единая норма амортизации.

Существующий порядок определения амортизационных норм не дает возможности предприятиям в полной мере обновлять производственные средства, т.к. основные средства часто устаревают раньше морально, чем кончается срок их службы. Да и отдача основных средств высока в первую половину срока их службы. Поэтому целесообразно обратить внимание на международную практику, где используются различные методы начисления износа основных средств. И где предприятие в праве выбрать любой из них, закрепив данный метод в учетной политике. Также следует отметить, что методы могут меняться в течение отчетного периода.

Одним из направлений  совершенствования  организации  бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные  стандарты  учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт,  из  них непосредственно  к  основным  средствам  относится  стандарт  № 4, «учет амортизационных отчислений».

Внедрение Международных стандартов учета позволит   повысить  качество учета основных средств и контроля за учетом.  В  то  же  время,  предприятие получит более гибкую и  обоснованную  систему  учета  с  возможностью  учета особенностей его деятельности.

Предлагается усовершенствовать нормативы и методы начисления амортизации, систему переоценки основных фондов и индексации, ввести меры экономического стимулирования и контроля целевого использования амортизационных отчислений.

Предприятию дать свободу в выборе модели амортизации и методов ее начисления.

Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет:

- страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники;

- ускорять обновление основных средств и защитить их инфляции, повышать конкурентоспособность продукции и другое.

При ускоренной амортизации используются различные методы исчисления, среди которых: метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений (метод двойной нормы) и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет). Их называют методами ускоренной амортизации, т.к. они ускоряют начисление износа, при их использовании величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта основных средств больше, чем при использовании метода равномерного начисления амортизации. Но это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации. Величина всей начисленной на протяжении срока эксплуатации амортизация всегда одинакова и равна амортизируемой стоимости объекта.

Предоставление предприятиям выбора начисления амортизации будет содействовать созданию гибкой амортизационной политики, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования ,быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.

Что касается проблемы классификации основных средств, то следует отметить, что в связи с созданием различных средств механизации и автоматизации управленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некоторое уточнение существующей классификации основных средств.

Изменение классификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.

Введение  дополнительного  контроля  за  учетом основных средств со стороны  руководства  предприятия очень  важен.  Это означает просмотр руководителем бухгалтерских  документов,  изучение  им  нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит  более  рационально расходовать средства на  приобретение  основных  средств,  тратить  меньше времени на убеждение  руководства в необходимости  приобретения  того  или иного объекта, повысить дисциплину использования   основных   средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности  использования  основных средств, по  данным  бухгалтерского  учета  под  непосредственным  контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более  полную картину состояния дел на предприятии.

Заключение

В современных условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах, и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Повышение эффективности производства, рост народного благосостояния во многом зависит от полной обеспеченности основными средствами и их оптимальной структуры данного предприятия.

Основная сфера деятельности исследуемого предприятия, ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» - производство нетканых материалов и швейных изделий.

В представленной работе отражена практика ведения учета основных средств в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов». Руководителем ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» утверждена учетная политика. На предприятии организована бухгалтерская служба в виде самостоятельного структурного подразделения с численностью 6 человек, утверждены должностные инструкции главного бухгалтера, а также функциональная структура бухгалтерской службы. Бухгалтерский учет ведется на предприятии по журнально- ордерной форме.

Бухгалтерский учет основных средств ведется на балансовом счете 01 «Основные средства». Счет является  активным, основным, инвентарным. На дебете  счете 01 отражается остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту – выбытие.

Основные средства на протяжении всего периода нахождения на предприятии учитываются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости, проводится переоценка. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присвоен инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии.

В целом состояние бухгалтерского учета основных средств на ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

Но следует отметить, что некоторые формы документов ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» при учете основных средств носят приспособленный характер. Это создает неудобства, в частности увеличение затрат времени на их обработку. Также, следует подчеркнуть, что при оформлении документов при учете основных средств не проставляются все необходимые реквизиты, что является недостатком ведения бухгалтерского учета. Это может привести к тому, что при проведении проверок налоговыми органами ненадлежащим образом оформленные документы не признаются, как оправдательные для подтверждения совершенных операций.

Применяя типовые формы учетных документов, соблюдая правила их оформления и сроков документооборота, позволит получать необходимую и точную информацию.

По результатам проведенного анализа состояния и эффективности использования основных средств в ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» можно сформулировать следующие выводы. Прирост стоимости основных средств  по сравнению с 2004 годом произошел на 2,9%. Анализ технического состояния показывает, что 42% основных средств изношены и требует замены либо капитального ремонта. Коэффициент износа на конец 2005 года 0,43, по сравнению с 2004 годом роста не произошло. Коэффициент обновления за 2005 год составил всего лишь 0,032 %, по данному показателю имеется прирост к уровню 2004года.

В 2005 году среднегодовая стоимость основных производственных фондов по сравнению с предыдущим годом возросла на 2,9%. Активная часть основных средств обновляется, и прирост ее составил к уровню 2004 года 74%. Изыскиваются денежные средства и на приобретение вычислительной техники и транспортных средств.

Что же касается фондоотдачи, то из приведенного анализа можно судить о том, что фондоотдача  основных производственных средств возросла на 0,84руб. На ее изменение оказали влияние стоимость ОПФ и ТП. Причем за счет увеличения объема производства фондоотдача увеличилась на 0,94 руб., а за счет увеличения стоимости ОПФ фондоотдача снизилась на 0,1руб. То есть, фактор роста объема продукции сыграл положительное  воздействие на общее изменение фондоотдачи, а рост стоимости ОПФ - отрицательное.

Рост ФОопф за счет увеличения  объема товарной продукции является следствием более эффективного использования имеющихся производственных фондов. Об этом говорит и такой показатель как Феопф. В 2005 году по сравнению с 2004 годом снизилось  использование основных производственных фондов на 1 руб. товарной продукции.

Фондовооруженность в целом по предприятию снизилась на 4 процента. В данном случае изменение произошло за счет увеличения численности работников по сравнению с 2004 годом на 16 человек и из-за незначительного увеличения стоимости основных фондов.

Для  совершенствования учета основных средств на данном предприятии необходимо:

1) так как на предприятии используется большое количество основных средств, рекомендуется решать поставленные задачи путем автоматизации аналитических работ.

2) регулярно осуществлять финансовый анализ использования и эффективности основных средств, который является одной из важнейших функций управления для выявления внутрихозяйственных резервов. Рекомендуется также при проведении вышеуказанного анализа применять автоматизацию;

3) постоянно повышать уровень квалификации работников бухгалтерии.

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс РФ, части 1, 2.

2.   Налоговый кодекс РФ, части 1, 2, 3.

3.   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003г.).

4.   Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г.).

5.   Постановление Правительства РФ от 1.01. 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями от 9.07 и 8.08. 2003 г.).

6.   Положение о порядке начисления, амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденое Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР  29.12. 1990г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.

7.   Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н.

8.   Положение по  бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н.

9.   Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению».

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 6.05. 1999г. № 32н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. № 33н.

12. Положение  по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 9.12. 1998г. № 60н.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 29.07. 1998г. № 34н.

14. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. №180.

15. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359.

16. Постановление Госкомстата РФ от 11.08.1994г. № 127 «Об утверждении государственной статистической отчетности о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов».

17. Постановление Госкомстата РФ от 3010.1997г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» с изменениями и дополнениями от 25.01, 2.07, 11.11.1999 г., 29.12.2000 г., 6.04. 2001 г., 28.01. 2002 г., 21.01. 2003 г.

18. Письмо Госкомстата России от 22.09.98 г. «О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998г.» № ВГ-1-23/3747.

19. Александров Н.И. Учет и анализ эффективности использования основных средств на предприятии. // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 12. – С. 24 - 39.

20. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Юнити, 2004. – 342 с.

21. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд.,перераб.и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 304с.

22. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 312 с.

23. Бухгалтерский учет. Официальные материалы. - М.: ИНФРА-М, 2004. – 402 с.

24. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. — 3-е изд., перераб. и доп. — М., 2006. – 532 с.

25. Бухгалтерский учет. / Под ред. А. В. Власова, Л. С. Зернова. — М.:Инфра, 2005. – 463 с.

26. Вахрушина М.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2004. – 308 с.

27. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств.// М.:Главбух, - 2005.- №12.-С.23-25.

28. Григорьева К.Р. Амортизация основных средств. // Главбух, 2006, № 4.

29. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.:Дело и Сервис, 2004. – 379 с.

30. Егоров А.Т. Особенности учета основных средств // Бухгалтерский учет, 2005, № 11.

31. Жарова М.Л. Учет и анализ основных средств на промышленном предприятии. – М.: САВАТ, 2005. – 283 с.

32. Иванов Е.Н. Классификация основных средств. // М.:Главбух, - 2005, № 6. – С. 56 – 67.

33. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Инфра, 2006. – 400 с.

34. Кондраков В.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.  3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра, 2005. – 634с.

35. Кутер М. И. Теория  бухгалтерского учета. — М., 2006. – 477 с.

36. Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра, 2006. – 463 с.

37. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: «ФБК-ПРЕСС», 2004. – 279 с.

38. Машкова Л.Д. Анализ хозяйственной деятельности на предприятии. – СПб.: ПИТЕР, 2005. – 611 с.

39. Мирцев М.Б. Учет амортизации основных средств. // Бухгалтерский учет, 2005, № 7.

40. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов. / Предисловие и составление А.С. Бакаева. — М., 2004. – 467 с.

41. Орлова Е.В. Комментарий к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н // Налоговый вестник.- 2004.- №1- С.12 – 13.

42. Пошерстник Е.Б. Бухгалтер промышленного предприятия. – СПб., 2006. – 358 с.

43. Рябов С.Ю. Автоматизация учета основных средств. // Бухгалтерский учет, 2005, № 10.

44. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – Минск: Новое знание,2006.- 688 с.

45. Тимошкин Е.И., Роговой М.А. Особенности учета основных средств на предприятии. // Бухгалтерский учет, 2006, № 2. – с. 77-79.

46. Усольцева П.В. Бухгалтерский учет выбытия  основных средств. // Бухгалтерский учет, 2004, № 12. – с. 24-35.

47. Фамусов А.П. Амортизируемые группы основных фондов. // Бухгалтерский учет, 2005, № 11.

48. Фоменко М.Ю. Бухгалтерский учет основных средств. – СПб.: ПИТЕР, 2005. – 443 с.

49. Цыганкова И.И. Основные средства: проблемы бухгалтерского учета. // Главбух, 2004, № 7. – с. 38-42.

50. Яковенко Ю.Б. Основы бухгалтерского учета на предприятии. – М.: Инфра-М, 2006. – 432 с.