Учет кассовых операций
Федеральное агентство по образованию
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Дипломная работа
Тема: Учет кассовых
операций (на примере фирмы ООО «Рекламно-туристическое агентство «Инфо-тур »)
Студентка Уба Юлия
Сергеевна __________________________
(Подпись)
Руководитель Асмус Олег
Владимирович _______________
(Подпись)
Рецензент Дудина
Елена Алексеевна _______________
(Подпись)
Допустить к защите ГАК
Зав. кафедрой
______________________
(Ф.И.О.)
«____»___________200 г.
Ульяновск 2006
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра _________________________________
Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит
ЗАДАНИЕ
По дипломной работе
Студентка Уба Юлия
Сергеевна
1.
Тема работы: Учет
кассовых операций (на примере фирмы ООО «Рекламно-туристическое агентство
«Инфо-Тур»)
2.
Срок сдачи
студентом законченной работы: 30.09.2006
3.
Исходные данные
по работе: нормативные и законодательные акты, экономическая литература по
бухгалтерскому учету, данные бухгалтерской отчетности ООО «РТА «Инфо-Тур» за
2004-2005гг., материалы периодической печати.
4.
Содержание
разделов дипломной работы (наименование глав)
ГЛАВА 1 Теоретические
основы учета кассовых операций
ГЛАВА 2 Бухгалтерский
учет кассовых операций в ООО «РТА «Инфо-тур»
ГЛАВА 3 Совершенствование
учета денежных средств и кассовых операций ООО «РТА «Инфо-Тур»
5.
Перечень графического
материала: таблиц – 13
6.
Дата выдачи
задания: 19 июня 2006 года
Подпись студента: ___________________________
Подпись
руководителя дипломной работы (проекта): ___________________________
Содержание
Введение…………………………………………………………………………4
ГЛАВА 1 Теоретические
основы учета кассовых операций ………......6
1.1 Нормативно-правовое регулирование
учета денежных средств в кассе предприятия…………………………………………………………………………….6
1.2 Значение и задачи
учета расчетно-кассовых операций………...…………8
1.3 Цели, задачи и источники
контроля наличных денежных средств в кассе……………………………………………………………………………………15
1.4 Учет операций с
наличной иностранной валютой…………………….....19
1.5 Ответственность за
несоблюдение порядка ведения кассовых операций……………………………………………………………………………….22
ГЛАВА 2 Бухгалтерский
учет кассовых операций в ООО «РТА «Инфо-Тур» …………………………………………………………………………………...24
2.1 Экономическая
характеристика ООО «РТА
«Инфо-тур», организация бухгалтерского учета на предприятии……………………………………………...
24
2.2 Учет кассовых
операций ………………………………………………….31
2.3 Синтетический и
аналитический учет кассовых операций в ООО «РТА
«Инфо-тур».…………………………………………………………………………..36
2.4 Прием, выдача
наличных денег и оформление кассовых документов.Ведение кассовой книги и
хранение денег ………………….………..37
2.5 Ревизия кассы и
контроль за соблюдением кассовой дисциплины….…45
2.6 Расчеты с
подотчетными лицами, с дебиторами и кредиторами……….48
ГЛАВА 3 Совершенствование
учета денежных средств и кассовых операций ООО «РТА «Инфо-тур»…… …………………………………………...62
Заключение ……………………………………………………………………68
Список использованных
источников ……………………………………...72
Приложение А
Бухгалтерский баланс ………………………………………..75
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ………………………………...76
Приложение В Положение по Учетной политики ООО «РТА Инфо-Тур»……………………………………………………………………………………77
Приложение Г Лимит
кассы…………………………………………………..79
Приложение Д Банковский
чек………………………………………………..82
Приложение Ж Рабочий план
счетов………………………………………….83
Приложение К
Накопительная ведомость по кассовым операциям……….84
Приложение Л Кассовая
книга………………………………………………...87
Приложение М Приходный
кассовый ордер…………………………………88
Приложение Н Расходный
кассовый ордер…………………………………..89
Приложение П
Платежно-расчетная ведомость……………………………...90
Приложение Р Журнал
регистрации приходных, расходных кассовых
документов…………………………………………………………………………….92
Приложение С Авансовый
отчет……………………………………………...94
Приложение Т Счет
фактура………………………………………………….95
Приложение У
Накладная……………………………………………………..96
Приложение Ф Платежное
поручение………………………………………...97
Введение
Все
предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность,
вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями,
учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения
основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и
реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению
требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами
между предприятиями носят ограниченный и строго регламентированный характер.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной
организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых
ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить
организации дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о
рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли
.
Бухгалтерский учет
денежных средств выполняет следующие основные задачи:
∙ проверка правильности
документального оформления и законности
операций с денежными
средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
∙ обеспечение своевременности,
полноты и правильности расчетов;
∙ своевременное выявление результатов
инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов;
∙ обеспечение сохранности денежных
средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд
организации
∙ изыскание возможностей наиболее
рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых
инвестиций, приносящих доход.
Актуальность выбранной
темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют
хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов
способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению
денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.
Цель дипломной работы:
изучить и раскрыть порядок ведения кассовых операций на примере неторговой организации.
Проанализировать, обеспечивает ли организация бухгалтерского учета денежных
средств их полный, точный и своевременный учет и операции по их движению,
способствует ли система учета денежных средств контролю за сохранностью,
наличием и целевым использованием денежных средств.
Исследования проводились
на объекте – общество с ограниченной ответственностью «РТА «Инфо-тур».
ГЛАВА 1
Теоретические
основы учета кассовых операций
1.1
Нормативно правовое регулирование учета денежных средств в кассе предприятия
Общее
методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации
осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым
федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета,
руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и
утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми
организациями на территории Российской Федерации:
а) Планы
счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94 н [8]/ Эта инструкция применяется как :
§
Порядок ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета
директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №
40[12] . Содержит общие требования к хранению
наличных денежных средств на предприятиях. Применяется в полном объеме.
§
Правила
организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации,
утвержденные положением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П[11] .
Применяются в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных
денег в банк, установления лимита остатков ции между юридическими лицами по
одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также
разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний
Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами [14].
§ Постановление Госкомстата РФ от 18
августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации" (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.) [10].
б) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету,
устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета
хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.
Учетный стандарт это свод основных правил регулирующий общие вопросы
организации и ведение бухгалтерского учета, составление первичных документов
организации, документооборота.
§
ПБУ 3/2000 «Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н [7]. Применяется в
части организации учета кассовых операций в иностранной валюте.
в) Другие нормативные акты и методические
указания по вопросам бухгалтерского учета, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других
ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать
учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они
разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
г) Положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и
способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.
д) Рабочие
документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого
предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными
из них являются: утвержденные
руководителем формы первичных учетных документов; учета наличных денежных
средств на предприятии должны отражаться в его учетной политике. Учетная
политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета,
выбранных организацией для использования [15,с.12]. В учетной политике по
учету денежных средств в кассе предприятия отражается:
§
лицо,
ответственное за ведение кассовых операций;
§
лимит остатка
денежных средств предприятия, установленный обслуживающим банком, условия их
хранения сверх лимита;
§
срок выдачи
денежных наличных средств под отчет на хозяйственные нужды, срок отчета
работника о произведенных расходах.
В планах счетов
бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна
предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро.
Нормативные акты и методические указания по
бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами
предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны
противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов
Российской Федерации.
Организации,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно
формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других
особенностей деятельности.
Бухгалтерский
учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации
денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое
распределение денежных средств само по себе может приносить организации
дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении
временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Бухгалтерский
учет денежных средств, расчетных операций выполняет следующие основные задачи:
§ Проверка
правильности документального оформления и законности операций с денежными
средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их
в учете.
§ Обеспечение
своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и
поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.
§ Своевременное
выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и
расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской
задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.
§ Обеспечение
сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью
неотложных нужд организации.
§
Изыскание
возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как
источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Денежные средства
являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для
осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления
платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты,
премий и др.
Базой денежных средств
предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными
организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с
реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства
предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на
счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых и, своевременность
платежей в денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов,
находящихся в кассе предприятия.
В условиях рыночной
экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных
средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно,
предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных
денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.)
[23].
Для осуществления
расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести
кассовую книгу по установленной форме. Ведение кассовых операций
возложено на кассира.
Сумма наличных денег, которая может оставаться в
кассе на конец дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных
денег в кассе, или просто лимитом остатка кассы. В течение же дня обороты по
кассе могут превышать установленный лимит.
Некоторые бухгалтеры отражают операции в Кассовой
книге за несколько дней и считают, что если на конец этого периода превышения
лимита кассы нет, то все в порядке. На самом же деле остаток денежных средств
в кассе не должен превышать установленного лимита ежедневно[35].
Сверх лимита можно хранить в кассе наличные
деньги, предназначенные только для выплаты заработной платы и пособий, но не
более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Все денежные
средства в кассе, превышающие сумму лимита на конец дня, называются сверхлимитными.
Размер лимита ежегодно устанавливает
обслуживающий банк. Лимит остатка кассы может быть пересмотрен в течение года
по обоснованной просьбе предприятия (например, увеличился объем выручки в связи
с открытием новой торговой точки).
Если организация имеет счета в разных банках, то
подать расчет на установление лимита остатка кассы можно в любой из них. Если
лимит не согласован с банком, он считается равным 0. В этом случае необходимо
сдавать в банк всю денежную наличность, имеющуюся в кассе предприятия на конец
рабочего дня.
Порядок ведения кассовых операций запрещает
использовать наличную выручку без согласования с банком.
По согласованию с банком наличную выручку можно
использовать только на «оплату труда и выплаты социально-трудовых льгот, закупку
сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения» (п. 7 разд. I Порядка ведения кассовых
операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБР 22.09.93 г. №
40)[31].
Чтобы установить лимит остатка кассы, необходимо
представить в банк специальный расчет по форме № 0408020. Форма расчета
приведена в Положении ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации
наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утверждено
ЦБР 19.12.97 г.). Расчет представляется в банк в 2-х экземплярах.
Все
показатели в расчете указываются в тысячах рублей.
Прием денежной наличности от организаций на
расчетный счет в банк производится по объявлениям на взнос наличными. Бланк
объявления состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, квитанции и
ордера (форма № 0402001).
Форма этого бланка приведена в постановлении ЦБ
РФ от 09.10.2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных
организациях на территории РФ».
Организации
могут вносить наличные деньги только на свой банковский счет.
Получение наличных денег в банке осуществляется
по предъявляемому в банк чеку из получаемой в банке денежной чековой
книжки.
Форма денежного чека законодательно не установлена.
Поэтому каждый банк вправе сам разработать собственную форму чека, сохранив
при этом обязательные реквизиты денежного чека.
Чековые книжки выдаются представителю организации
банком, в котором открыт расчетный счет и заключен договор на расчетно-кассовое
обслуживание, на основании поданного в банк заявления о выдаче чековой книжки.
Обычно в чековой книжке содержится 25 или 50
страниц, каждая из которых состоит из двух частей: собственно чек, подлежащий
сдаче в банк, и корешок, который остается в организации.
Ошибки, помарки и исправления при заполнении
лицевой стороны чека не допускаются. Испорченные бланки чеков остаются в
чековой книжке (подклеиваются к корешку) и погашаются надписью «Испорчен».
Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также
испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее 3 лет.
Денежная чековая книжка хранится под ключом у
главного бухгалтера.
Чек заполняется от руки чернилами или шариковой
ручкой любого цвета, кроме желтого, красного и зеленого, и одним почерком, т.
е. одним человеком.
Наименование
чекодателя, т. е. владельца расчетного счета и чековой книжки, и номер счета
чекодателя проставляются при получении книжки в банке от руки либо оттиском
штампа организации одновременно на всех чеках.
Выдача наличных денег из
кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма КО-2) [26, с.100] или
надлежащее оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным),
заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах
штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Поступление денежных
средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма КО-1)
[26,с.95]. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре
ответственным за это лицом. Состоит приходный кассовый ордер из двух частей:
непосредственно самого приходного ордераи отрывной квитанции к нему. Последняя
выдается лицу, которое вносит деньги в кассу, в подтверждение принятия от него
этих денег. Документы на выдачу и поступление денежных средств должны быть
подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это
уполномоченными.
Все приходные кассовые
ордера и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в
Журнале приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) [26, с.101].
Каждая страница журнала разделена на две части: одна предназначена для
регистрации приходных кассовых документов (графы 1-4), другая- для расходных
(графы 5-8).
Все поступления и выдачи
наличных денежных средств предприятия учитывают в кассовой книге (форма КО-4)
[26,с.102]. Каждая организация должна вести только одну кассовую книгу, которая
должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной
печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и
главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х
экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые
экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые
экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов
нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в
кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями
кассира. А так же главного бухгалтера предприятия или лица его заменяющего.
Записи в кассовую книгу производится кассиром сразу же после получения или
выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно
в конце рабочего дня , кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит
остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве
отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными
и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением
кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации, они несут
ответственность в установленном законодательством порядке.
Книга учета принятых и
выданных кассиром денежных средств (форма КО-5) [26, с.107] применяется для
учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или
доверенному лицу (раздатчику), а так же для учета возврата наличных денег и
кассовых документов по произведенным операциям.
Помещение кассы должно
быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции заперты с
внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее
работе, воспрещается. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии
с действующим законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати
хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах,
передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные
дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у
руководителей зации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем
организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за
подписями указанных лиц.
В сроки, установленные
руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная
ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток
денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для
осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается
комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или
излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
Ответственность за
соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей
организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном
нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций
систематически проверяют банки. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере
суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и
физическим лицам.
Для учета расчетов с населением
России должны использоваться контрольно-кассовые машины.
Денежные средства,
хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса» . В
дебет его записывают поступление денежных средств, а в кредит – выбытие денежных
средств.
Порядок хранения и
расходования денежных средств в кассе установлен Письмом Центрального банка
Российской Федерации №18 от 4 октября 1993 года . [14] В соответствии с этим документом организации
независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить
свободные денежные средства в учреждениях банков.
Э. Аренс и Дж. Лоббек под средой контроля понимают ":
действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение высших
кругов администрации, директоров и владельцев организации к контролю и важность
контроля для этой организации" .
Контрольная среда понимается также как общее отношение совета директоров
и менеджмента к необходимости осуществления контроля в организации и
предпринимаемые в этой связи действия [28]. Контрольная среда позволяет
обеспечить необходимую структуру и предпосылки для достижения главных задач
системы [24, с.162].
А.В. Газарян полагает, что "средства контроля, т.е.
конкретные действия и мероприятия, вытекают из разработанной руководством
учетной политики организации и служат для ее реального воплощения" [16,
с.176].
К наиболее распространенным средствам контроля Ю.А. Данилевский,
С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов и Е.В. Старовойтова относят, например:
-
распорядительные
подписи на документах руководителя и (или) главного бухгалтера либо других
уполномоченных лиц;
Основной целью проверки ведения учета операций с наличными денежными
средствами является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском
учете и отчетности операций, связанных с движением денежных средств в кассе
предприятия.
Основной задачей контроля кассовых операций является -проверка полноты,
обоснованность
выдачи заработной платы работникам предприятия, соответствие расходных кассовых
ордеров журналу их регистрации, кассовой книге и журналу – ордеру № 1 по
кредиту счета 50 «Касса».
При проверке операций с наличными денежными средствами обращается
внимание на соблюдение предприятием установленного банком лимита остатка
денежной наличности в кассе, а так же предельной суммы расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами.
Другие источники контроля - ревизия кассы, данные устного опроса
сотрудников и третьих лиц, внутрихозяйственный контроль
При проведении контроля операций с денежными
средствами целесообразно проверить арифметические расчеты, провести
аналитические процедуры.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а
также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия
кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с
данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом
руководителя предприятия назначается комиссия (инвентаризационная комиссия),
которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка
ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
В условиях автоматизированного ведения кассовой
книги должна производиться проверка правильности работы программных средств
обработки кассовых документов.
Учредители предприятий, вышестоящие организации
(в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с
заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на
предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой
дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения
сохранности денег и ценностей.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения
кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров
и кассиров.
Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой
дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Банки систематически проверяют соблюдение
предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций. Проверки Порядка ведения кассовых операций в
бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.
Органы внутренних дел в пределах своей
компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов,
обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях. Предложения и рекомендации по устранению
выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и
условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к
выполнению предприятиями.
Настоящий
Порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории
Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий
Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской
Федерации.
Методом устного опроса сотрудников предприятия проверяющий при проверке
учета операций по движению денежных средств выясняет:
-
кому предоставлено право подписи денежных документов в
качестве руководителя и главного бухгалтера предприятия;
-
вопрос о депонированных суммах.
С помощью перечисленных вопросов определяется качество соблюдения на
предприятии кассовой дисциплины, выявляются наиболее уязвимые с точки зрения
злоупотреблений места, планируется состав основных контрольных процедур,
определяются специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии.
Проверка документов заключается в том, что проверяющий должен убедиться в
реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать
определенные записи в бухгалтерском учете и проследить обоснованность отражения
операций по ним вплоть до того первичного документа, который должен
подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
При проведении
внутрихозяйственного контроля необходимо уделить особое внимание правильному,
всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность
подписей в кассовых ордерах.
С целью выявления злоупотреблений должностными обязанностями следует
проверить дату составления документов, нумерацию, реквизиты, кассовые отчеты
и платежные ведомости.
Признаками подлога могут служить наличие среди первичных документов
ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения цвета документа из-за
давности его составления, штампов гашения документов.
Как было уже сказано
выше, все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в
кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу,
которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или
мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями
руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Типичными ошибками при
заполнении кассовой книги являются:
-
не проставляются или неправильно указываются корреспондирующие счета;
-
не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
-
Имеют место ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
-
записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно.
Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с наличием
подчисток и помарок в ведомостях.
Проверяются:
-
Главная книга;
-
журналы-ордера (по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета 50 «Касса»);
-
журнал регистрации платежных
ведомостей;
-
проверяется соответствие сумм платежных документов
данным журнала-ордера N 1 и ведомости N 1;
-
проверяется соответствие данных журнала-ордера N 1 и
ведомости N 1, за каждый месяц данным по Главной книге;
-
сопоставляются
обороты по кредиту счета 50 «Касса по дебету корреспондирующих счетов по
данным Главной книги;
-
проверяется соответствие данных журнала-ордера N 1 данным другим лицам,
помимо главного бухгалтера и руководителя, не отраженное в распоряжениях руководителя
предприятия;
-
проверяется наличие письменного распоряжение руководителя о возложении
функций кассира на счетного работника (при отсутствии в штате кассира);
-
проверяется наличие договора о полной
материальной ответственности с кассиром;
-
проверяется наличие и ведение кассовой книги на предприятие [24].
Результатом инвентаризации является акт (форма инв-15)
В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета,
что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт
должен быть оформлен в день ревизии кассы и подписан всеми членами
инвентаризационной комиссии [26].
Если будет установлена недостача или
излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.
Акт составляют в двух экземплярах: один
остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации
излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют на дебет счета 50 с кредита
счета 91, а недостачу относят на виновное лицо, делается проводка : дебет
счета 73-2 кредит счета 50. И удерживают с виновного лица, делаются
проводки:
дебет счета 50 кредит счета 73,
дебет счета 70 кредит 73-2,
дебет 94 кредит 50,
дебет 73-2 кредит 94,
дебет 50 кредит 73-2,
дебет 70 кредит 73-2.
1.4 Учет операций с наличной
иностранной валютой
Валютные операции - это
операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные
ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства
платежа иностранной валюты и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом
Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н, стоимость имущества и обязательств организации,
в том числе и стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для
отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли [31].
При этом пересчет
стоимости иностранной валюты в кассе организации, в рубли должен производиться
на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления
бухгалтерской отчетности, по курсу, котируемому Центральным банком РФ для этой
иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции. Пересчет
стоимости денежных знаков, выраженной в иностранной валюте, может
производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют,
котируемых ЦБ РФ.
Напомним, что датами
совершения кассовых операций являются даты оприходования и выбытия иностранной
валюты из кассы.
Наличная иностранная валюта, полученная в банке, используется на оплату
командировочных расходов по загранкомандировкам. Иностранная валюта может
выдаваться банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты выбытия сотрудников
предприятия в командировку за пределы России.
Сотрудник, направленный в
командировку, должен в течение 3 рабочих дней после возвращения предоставить
отчет о командировке в бухгалтерию с приложением всех оправдательных документов
и сдать неизрасходованные денежные средства [22].
При оформлении первичных
кассовых документов, а также в регистрах бухгалтерского учета проставляется две
суммы - в иностранной валюте и в рублях. В кассовых ордерах сумма в иностранной
валюте указывается в графе "Сумма", а по строке "Сумма прописью"
ставится сумма в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции.
Кассовые операции в
российской и иностранной валюте учитываются в единой кассовой книге. На
основании суммы, указанной в кассовых ордерах в рублях, кассир делает запись в
российской валюте в соответствующей графе кассовой книги.
Обращаем внимание, что
приходные и расходные кассовые ордера регистрируются также в едином журнале.
Во время нахождения
иностранной валюты в кассе предприятия может измениться ее курс по отношению к
рублю. В этом случае возникает курсовая разница по счету 50 "Касса"
[27].
Курсовая разница по счету
50 "Касса" - это разница между рублевой оценкой иностранной валюты,
исчисленной по курсу Центробанка РФ на дату поступления валюты со счета в
кассу, и рублевой оценкой, исчисленной на дату выдачи денежных знаков из кассы,
дату составления бухгалтерской отчетности или дату изменения курса иностранной
валюты, котируемой Банком России.
Для того, чтобы остаток
по кассовой книге в результате движения денежных средств соответствовал реальному
остатку денежных средств в рублевом эквиваленте, в кассовой книге следует
отразить возникшую курсовую разницу на конец отчетного периода.
Появление курсовой
разницы не является реальным поступлением или расходованием денежных средств
(валюты). Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента с ростом (падением)
курса доллара по отношению к рублю.
На сумму образовавшейся
курсовой разницы заполняется мемориальный ордер, на основании которого кассир
делает запись в кассовой книге. В случае роста курса иностранной валюты по
отношению к рублю на сумму курсовой разницы делается запись в графе
"Приход", в случае его падения - в графе "Расход".
1.5 Ответственность за несоблюдение
порядка ведения кассовых операций
К предприятиям, не
соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью,
применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством
РФ [31].
Кассир несет материальную
ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания
приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с
правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной
материальной ответственности.
Кассир не может
передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При
необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого
работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под
отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной
комиссии с обязательным составлением акта.
Кассир, согласно
законодательства о материальной ответственности рабочих и служащих, несет
полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей
и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так
и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим
обязанностям.
Денежные расчеты при
осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ,
производятся , согласно Закону РФ от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ.
Кроме ответственности,
рассмотренной выше, предусмотрена ответственность согласно Указу Президента РФ
от 25 июля 2003 г. №840 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и
полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей» [30].
В соответствии с главой
15 КоАП «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов,
рынка ценных бумаг» статья 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций» предусмотрена следующая
административная ответственность:
- нарушение порядка
работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся
в осуществлении расчетов с наличными деньгами с другими организациями сверх
установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу
денежной наличности, за несоблюдение порядка хранения свободных денежных
средств, а также за накопление в кассах наличных денежных средств сверх
установленных лимитов – влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ),
на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.
ГЛАВА 2 Бухгалтерский учет кассовых
операций в ООО «РТА «Инфо-тур»
2.1 Экономическая
характеристика ООО «РТА «Инфо-Тур», организация бухгалтерского учета на
предприятии
ООО «РТА «Инфо-Тур» было учреждено в 1998
году.
«Рекламно-туристическое агентство «Инфо-Тур» имеет
лицензию на туроператорскую и турагентскую деятельность.
Организации, занимающиеся составлением и продажей
туров на туристическом рынке, называются туристическими агентствами или
туристическими операторами. Термины «турагент» и «туроператор» определяют
направление предпринимательской деятельности туристической фирмы или компании.
Турагент – это организация посредник, занимающаяся продажей сформированных
туроператором туров. Турагент приобретает туры у туроператоров и реализует их
потребителю. Турагент добавляет к приобретаемому туру проезд туристов от места
их проживания до первого по маршруту пункта размещения, от последнего на
маршруте пункта размещения и обратно.
Туристический продукт формируется из услуг
предприятий, причастных к обслуживанию людей во время отдыха и путешествия. Это
транспортные фирмы и компании, гостиницы, рестораны, кафе, экскурсионные фирмы,
музеи и выставочные залы, парки аттракционов, азартные мероприятия и заведения,
спортивные и курортные организации.
«Рекламно-туристическое агентство «Инфо-Тур»
реализует туристический продукт клиенту в виде комплексов (инклюзив-туров) или
свободного набора услуг (заказных туров).
ООО «РТА «Инфо-Тур» так же является туроператором,
то есть занимается комплектацией туристического продукта, а именно
формированием набора услуг под названием «тур». Агентство составляет
дифференцированные туристические продукты из составляющих услуг в соответствии
с требованиями и пожеланиями клиентов. «Рекламно-туристическое агентство
«Инфо-Тур» разрабатывает туристические маршруты, насыщает их услугами
посредством взаимодействия с поставщиками услуг, обеспечивает функционирование
туров и предоставление услуг, подготавливает рекламно-информационные издания по
своим турам, рассчитывает цены на туры, передает туры турагенту для их
последующей реализации туристам.
Главной рыночной ролью является соединение
поставщиков услуг с клиентами-туристами. Это специфический туристический вид
бизнеса. Здесь важен правильный выбор поставщиков услуг, основанный на
профессиональных знаниях туристического рынка, бизнеса, особенностей и рычагов
его развития и управления.
«Рекламно-туристическое агентство «Инфо-Тур»
заключает агентские соглашения с туроператором на продажу своих туров.
Главной рыночной задачей, как турагента, так и
туроператора, остается обеспечение устойчивого положения на туристическом рынке
и получение устойчивой прибыли.
Турагентство – достаточно распространенный вид
бизнеса в туризме. Конкуренция подталкивает туристические фирмы к поиску своей
ниши в турбизнесе при помощи приспособления к реальному спросу с учетом
различий между отдельными группами потребителей. Значительная часть фирм
действует как розничные турагентсва, работая с клиентами напрямую.
Основные задачи «Рекламно-туристическое агентство
«Инфо-Тур»:
- полное и широкое освещение возможностей отдыха и
путешествий по всем имеющимся турам, курортам, туристическим центрам и т.д.
- продвижение этой информации с помощью рекламы;
- организация продажи туристического продукта в
соответствии с современными методами торговли.
В
данном случае целесообразным будет рассмотрение размеров предприятия с помощью
отдельных показателей. Наиболее точно характеризуют такие показатели как
выручка от продажи товаров и оказания услуг, среднегодовая численность
работников и стоимость основных средств.
Таблица 1 – Финансовые результаты
деятельности ООО «РТА «Инфо-Тур»
|
Наименование показателя
|
Код
|
За отчетный
период, руб.
2005г.
|
За аналогичный период
2004г., руб.
|
Изменения
|
|
+,-
руб.
|
%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Доходы и расходы по обычным видам
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)
|
010
|
1332938
|
733283
|
+599655
|
181,8
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг
|
020
|
1320354
|
720374
|
+599980
|
183,3
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
12584
|
12909
|
-325
|
97,5
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
12584
|
12909
|
-325
|
97,5
|
Прочие доходы и расходы
Прочие операционные расходы
|
100
|
218
|
4109
|
-3891
|
5,3
|
|
Внереализационные доходы
|
120
|
2135
|
-
|
+2135
|
100
|
|
Внереализационные расходы
|
130
|
11252
|
4400
|
+6852
|
255,7
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
140
|
3249
|
4400
|
-1151
|
73,8
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
306
|
384
|
-78
|
79,7
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
142
|
167
|
-
|
+167
|
100
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
1302
|
1666
|
-364
|
78,2
|
|
нераспределенный убыток
|
180
|
-101160
|
-16200
|
-
|
-
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
190
|
-99074
|
-13082
|
-
|
-
|
На примере данных таблицы 1
рассмотрены показатели , характеризующие финансовое состояние ООО «РТА
«Инфо-Тур». Источниками информации для их анализа стали баланс (приложение А),
отчет о прибылях и убытках (приложение Б).
Отчет о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок
формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата,
как от оказания услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей
бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму
остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные
представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает возможность
сравнения соответствующих показателей за два года.
Проведя анализ данной
таблицы, можно сделать вывод, что в абсолютном значении сумма выручки от
оказания услуг за 2005 год возросла по сравнению с 2004 годом на 81,8 %, себестоимость
проданных товаров и оказанных
услуг – на 83,3%. Валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж
вследствие этого уменьшились по сравнению с предыдущим годом на 2,5. Прочие операционные расходы в
абсолютном значении уменьшились
на 94,7% в связи с сокращением расходов на производство товара и управление компанией. Внереализационные
доходы за 2005 год
составили 2135 рублей, в частности, контрагентом была перечислена сумма, за
групповую путевку превышающая стоимость на 2135 рублей, в течение трех лет
контрагент не востребовал разницу по платежу, что дало право считать эту сумму
внереализационными доходами. Внереализационные расходы в абсолютном значении
составили 155,7% от предыдущего года, увеличение произошло в связи с повышением
затрат по возмещению стоимости путевок клиентам (аннулированным
производственным заказам). Не
смотря на увеличение выручки от продажи товаров и оказания услуг, текущий налог
на прибыль уменьшился на 21,8%, так
как увеличились расходы (реклама, обучение сотрудников). Нераспределенный
убыток за 2005 год увеличился в связи с покупкой компанией недвижимости и
необходимостью обеспечивать охрану объекта в процессе его оформления.
Убыток отчетного периода резко возрос, так как расходная часть
преобладает над доходной частью.
В целом предприятию свойственно неустойчивое финансовое положение, поэтому
руководству необходимо разработать мероприятия по улучшению финансового
состояния.
Существуют особые
требования по ведению бухгалтерского учета и налогообложения в туристической
фирме.
В соответствии с
редакцией статьи 1 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ "Об основах
туристской деятельности в Российской Федерации" туристской деятельностью
признается туроператорская и турагентская деятельность, а также иная
деятельность по организации путешествий. Турагентская деятельность - это деятельность
по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании
лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее -
турагент). Таким образом, юридическое лицо, являющееся турагентом, относится к
организациям, осуществляющим туристскую деятельность.
Бухгалтерский и налоговый
учет в ООО «РТА Инфо-Тур» ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, Налоговым кодексом РФ и других нормативных документов с учетом
последующих изменений и дополнений в них.
Бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной
записи в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
ООО «РТА «Инфо-Тур» свою
деятельность осуществляет на основании учетной политики (приложение В).
В соответствии с Законом
РФ «Об основах туристической деятельности в РФ» № 132-ФЗ от 24.11.96 г.
туристической деятельностью является формирование и реализация туристического
продукта, а турагентской деятельностью – только продвижение и реализация тур
продукта (права на тур(комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию
туристов, экскурсионные услуги в зависимости от целей путешествия).
Задачами бухгалтерского
учета являются:
- формирование полной и
достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности
партнерства;
- обеспечение контроля за
наличием и движением имущества и использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов;
- своевременное выявление
негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и
мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Задачами налогового учета
является- правильный и своевременный расчет налоговой базы по налогу на
прибыль.
Ответственность за
организацию бухгалтерского и налогового учета несет директор ООО «РТА
«Инфо-тур»
Главный бухгалтер
обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета и регистрах
налогового учета всех хозяйственных операций, а также предоставление
оперативной и результативной информации в установленные сроки. Главный
бухгалтер подписывает совместно с директором документы, служащие основанием для
приемки товарно-материальных ценностей, денежный средств, расчетно-кредитных и
финансовых обязательств. Главный бухгалтер не имеет право принимать к исполнению
и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и
нарушающим договорную и финансовую дисциплины.
Бухгалтерский учет в ООО
«РТА «Инфо-тур» ведется по журнально-ордерной форме. При этом журналы-ордера
представлены в компьютерной обработке. Применение журнально-ордерной формы учета значительно
упрощает технику бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится
количество регистров аналитического учета, так как ряд журнально-ордерных
ведомостей содержит в себе необходимые данные аналитического учета. Налоговый учет ведется в регистрах
налогового учета.
Учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в
соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
Основанием для записи в
регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы,
фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты
бухгалтерии. Исходящие и внутренние первичные документы (платежные поручения,
счета, накладные приходные и расходные кассовые ордера, акты на списание, акты
приемки-сдачи услуг и др.) подписываются и проштамповываются. Прием наличной
выручки осуществляется с применением ККМ. Первичные документы должны быть
составлены в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным,
- непосредственно по окончанию операции.
Для целей налогообложения
в бухгалтерском учет моментом реализации продукции (работ, услуг)
считается момент ее отгрузки. Моментом отгрузки при туроператорской деятельности
считается дата передачи путевки туристу или договора на оказание отдельных
услуг туристу. Моментом оказания посреднических (турагентстких) услуг является
дата передачи всего пакета документов туристу.
При этом, при исчислении
налога на прибыль на уменьшение выручки относятся затраты, относящиеся только к
отгруженной продукции.
В налоговом учет признание
доходов и расходов осуществляется по методу начисления.
Бухгалтерский и налоговый
учет в обособленном подразделении не ведется, а осуществляется
бухгалтерией в лице главного бухгалтера юридического лица.
ООО «РТА «Инфо-Тур»
хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с
правилами организации государственного архивного дела пять лет.
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования,
программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования)
хранятся организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они
использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
2.2 Учет кассовых операций
При осуществлении
кассовых операций «Рекламно-туристическое
агентство «Инфо-Тур»
руководствуется письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 « Об утверждении Порядка
ведения кассовых операций в РФ».
Организация ООО РТА «Инфо-тур» хранит свободные денежные средства в
учреждениях банков. Организация производит расчеты по своим обязательствам с
другими организациями, как правило, в безналичном
порядке через банки или применяет другие формы безналичных расчетов,
устанавливаемые
банком России в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и
ведет кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег
организации при осуществлении расчетов с клиентами производится с обязательным применением контрольно-кассового
аппарата.
Наличные деньги, полученные организацией в банках, расходуются на цели,
указанные в чеке.
Организация ООО РТА «Инфо-тур» может иметь в своей
кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленными банкам, по согласованию с руководителям
организации (приложение Г). При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность
сверх установленных лимитов остатка
наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими
банками. Наличные деньги могут быть
сданы в дневные и вечерние кассы банков. Организация не имеет права накапливать в своих кассах
наличные деньги сверх установленных лимитов
для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Организация имеет право хранить в своих кассах
наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда,
выплаты пособий по социальному страхованию не свыше 3 рабочих дней,
включая день получения денег в банке. Выдача наличных денег под отчет производится
из кассы организации.
При временном отсутствии у организации кассы разрешается выдавать по согласованию
с банком кассиру организации, чеки на получение наличных денег непосредственно
из кассы банка (приложение Д).
Организация выдает наличные деньги подотчет на хозяйственно-операционные
расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителям
предприятия. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со
служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным
лицам на эти цели.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих
дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения
их из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет
об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача
наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного
подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под
отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными
формами первичной учетной документации организации, которые
утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с
Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов
Российской Федерации.
Вся информация о наличии
и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". ». В дебет его записывают поступление
денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы. К этому счету могут быть открыты
следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная
касса", 50-3 "Денежные документы" и др.
В том случае, когда денежные
документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной
практикой), в учете делается проводка:
дебет счета 50, субсчет
"Денежные документы", кредит счета 50 - на сумму денежных документов,
приобретенных за наличный расчет.
Основные бухгалтерские проводки,
отражающие движение наличных денег, отражены в таблице 2.
Таблица 2 - Основные бухгалтерские
проводки по счету 50 «Касса»
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Сумма полученной выручки от
реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным
видам деятельности).
|
50
|
90
|
|
Сумма полученных прочих доходов (включая
реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ,
услуг), не относящихся к обычным видам деятельности).
|
50
|
91
|
|
Сумма денежных средств, полученных
с расчетного счета и оприходованных в кассе.
|
50
|
51
|
|
Сумма наличных денежных средств,
полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.
|
50
|
75
|
|
Сумма полученных авансов (под
поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг).
|
50
|
62
|
|
Сумма произведенных выплат,
начисленных работникам организации (оплата труда, премии и т.п.).
|
70
|
50
|
|
Сумма денежных средств, выданных
подотчетному лицу.
|
71
|
50
|
|
Сумма сверхлимитного остатка
наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение.
|
51
|
50
|
Кроме того, на счете 50
отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов
(почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов,
путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.
Если же денежные
документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71
"Расчеты с подотчетными лицами".
При выбытии денежных документов
кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат.
Например:
дебет счета 99 "Прибыли и
убытки" кредит счета 50 - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения,
оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
дебет счета 26
"Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 - на сумму стоимости
почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.
Если почтовые марки
выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис - менеджеру) для
постепенного использования, в учете такая выдача оформляется как выдача
подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные
расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26
кредит счета 71.
В ООО «РТА «Инфо-тур»
совершаются так же валютные операции.В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10
января 2000г. № 2н, стоимость имущества и обязательств организации, в том
числе и денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в
бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли.
Пересчет стоимости
иностранной валюты в рубли обязательно производится по курсу, соответствующему
дате совершения операции в иностранной валюте и дате составления бухгалтерской
отчетности. При этом используется курс Центрального банка РФ на дату совершения
операции. Пересчет иностранных денежных знаков может производиться и по мере
изменения курса иностранной валюты. Датами совершения кассовых операций
являются даты оприходования и выбытия иностранной валюты из кассы.
Во время нахождения
иностранной валюты в кассе предприятия может измениться ее курс по отношению к
рублю. В этом случае возникает курсовая разница по счету 50 «Касса». Курсовая
разница по счету 50 «Касса» - это разница между рублевой оценкой иностранной
валюты, исчисленной по курсу Центробанка на дату поступления валюты со счета в кассу,
и рублевой оценкой, исчисленной на дату выдачи денежных знаков из кассы, дату
составления бухгалтерской отчетности или дату изменения курса иностранной
валюты.
Рассмотрим на примере отражение в учете
курсовой разницы по счету 50 "Касса".
Пример1
ООО «РТА «Инфо-тур» получило иностранную валюту в
банке в сумме 500 долларов США. Курс доллара на день получения валюты в банке
составил 27,90 руб. 400 долларов США были выданы под отчет на командировочные
расходы. При этом курс доллара, определенный Банком России на этот день,
составил 28,00 руб. На остатке в кассе на последний день месяца числится 100
долларов США по курсу 28,10 руб. за доллар на сумму 2810 руб. Бухгалтер ООО
«РТА «Инфо-тур» делает следующие записи.
Таблица 3- Отражение
хозяйственных операций по счету 50 «Касса»
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
|
Оприходована
валюта по приходному кассовому ордеру
|
50
|
52
|
500х27,90=
13 950
|
|
Выдана
валюта по расходному кассовому ордеру под отчет на командировочные расходы
|
71
|
50
|
400х28=
11 200
|
|
отражена
положительная курсовая
разница по операциям с наличной иностранной валютой в кассе.
|
50
|
80
|
2810
руб. - (13950 руб. - 11200 руб.) =60
|
Как видно из примера, для того чтобы остаток по
кассовой книге в результате движения денежных средств соответствовал реальному
остатку денежных средств в рублевом эквиваленте, в кассовой книге следует
отразить возникшую курсовую разницу на конец отчетного периода.
На сумму образовавшейся
курсовой разницы заполняется мемориальный ордер, на основании которого кассир
делает запись в кассовой книге. В случае роста курса иностранной валюты по
отношению к рублю на сумму курсовой разницы делается запись в графе «Приход», в
случае его падения – в графе «Расход».
Появление курсовой
разницы не является реальным поступлением или расходованием денежных средств
(валюты). Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента с ростом (падением)
курса доллара по отношению к рублю.
2.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций
в ООО «РТА «Инфо-тур»
В ООО «РТА «Инфо-ур»
бухгалтером используется рабочий план счетов (приложение Ж), для ведения
касоовых операцийиспользуется счет 50 «Касса».
- Синтетический учет
кассовых операций
Для учета кассовых
операций Планом счетов используется активный счет 50 «Касса».
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.
По дебету счета 50
«Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту
счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы
предприятия.
Кассовые операции
записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1.
Основанием для заполнения журнала-ордера №1(приложение К ) служат отчеты
кассира.
При необходимости на
предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса предприятия»,
учитываются денежные средства в кассе предприятия.
50-2 «Операционная
касса» - учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных
контор (пристаней), остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и
багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах
отделений связи и т.п.
В
кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран
(т.е. иностранная валюта). Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит
кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты
соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной
валюты.
- Аналитический учет кассовых операций.
Сразу же после получения или выдачи денег
по каждому ордеру или заменяющему его документу кассир делает записи в кассовой
книге ф. КО-4 (приложение Л ) , которая
предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет только одну
кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана
сургучной или мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывают
количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя
предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делают в двух
экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир
подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на
следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда, не списанную в
расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за
день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под
расписку в кассовой книге. Разрешается на предприятии автоматизировать ведение
кассовой книги.
2.4
Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов. Ведение кассовой
книги и хранение денег
Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам (приложение
М), подписанным главным бухгалтером о
приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями
главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.
Приходный кассовый ордер
должен обязательно содержать следующие разборчиво заполненные реквизиты:
- наименование предприятия,
структурного подразделения, код предприятия по ОКПО и код структурного
подразделения;
- регистрационный номер и
дату заполнения;
- номер
корреспондирующего счета, субсчета;
- в графе «Принято от»
пишется наименование лица, вносящего деньги в кассу, а если это юридическое
лицо, то обязательно указывается фамилия лица, через которого приняты деньги;
- в графе «Основание»
пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется прием денег и
основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);
- указывается сумма
цифрами и прописью, причем выделяется отдельной строкой суммы налога с продаж и
суммы налога на добавленную стоимость с указанием ставок налогов;
- в графе «Приложение»
должны быть указаны дата, номер накладной, по которой отпущены товарно-материальные
ценности (квитанции, по которой оказаны услуги) и т.п.
Выдача наличных денег из касс организации производится по расходным
кассовым ордерам (приложение Н).
В расходном кассовом
ордере должны быть заполнены следующие реквизиты:
- наименование
предприятия и структурного подразделения, а также код предприятия по ОКПО и код
структурного подразделения;
- регистрационный номер и
дата выписки расходного кассового ордера;
- номер
корреспондирующего счета, субсчета;
- в графе «Выдать»
указывается наименование получателя денежной суммы;
- в графе «Основание»
пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется выдача денежной
суммы и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);
- сумма указывается цифрами
и прописью;
- в графе «Приложение»
должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру документы. В качестве
приложений могут выступать, например, доверенность, копия приказа руководителя
о командировке работника (на основании данного распорядительного документа
бухгалтерией производится определение суммы, подлежащей выдаче подотчетному
лицу на командировочные расходы), или правильно
оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям
на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих
документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным
бухгалтером организации. В тех случаях, когда на
прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др.
имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных
кассовых ордерах не обязательна.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу
отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или
другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает
наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку
получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен
на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют
указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются
в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись
о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе,
заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно
чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью,
копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной)
ведомости сумма прописью не указывается.
Оплата труда производится кассиром по платежным
(расчетно-платежным) ведомостям (приложение П)
без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости
делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями
руководителя и главного бухгалтера организации. В
аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда
(при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных
сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками,
нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда
отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым
ордерам.
По истечении 3 дней выплат оплаты труда, пособий кассир
должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против
фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить
штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать
надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию
суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей
подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости
дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал
(подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости
запрещается;
г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную
сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N".
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных
(расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним
сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы
составляется один общий расходный кассовый ордер. Приходные
кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и
заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтером четко и
ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей,
вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих
документах не допускаются.
В приходных и расходных
кассовых ордерах указывается основание для их составления. Выдача приходных и расходных кассовых
ордеров или заменяющих их документов на руки лицам вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым
ордерам может производиться только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их
документов кассир обязан проверить:
а) наличие и подлинность на документах подписи главного
бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе
разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;
б) правильность оформления документов;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы
в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или
заменяющие их документ немедленно после
получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью
"Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года). Приходные и расходные кассовые ордера или
заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых документов. (приложение
Р)
Расходные кассовые ордера,
оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труд и других приравненных к ней платежей
регистрируются после их выдачи.
Если операции в день выполняется больше
трех и отчеты поступают почти каждый день, то по счету 50 открывают
сальдо-оборотную ведомость. (см. таблица 4).
Таблица 4 - Сальдо-оборотная
ведомость по счёту 50 за апрель 2005
Дата
вып. Банка
|
В
Д-т счета 50 с К-та счетов:
|
Итого
Д-т счета 50
|
С
К-та счета 50 в Д-т счетов:
|
Итого
с К-та счета 50
|
Остаток
на конец отчетного периода
|
|
50
|
90
|
41
|
42
|
84
|
50
|
71
|
68
|
69
|
76
|
|
01.02
|
|
1000
|
320
|
|
|
1320
|
|
1315
|
|
|
201
|
1516
|
56
|
|
02.02
|
300
|
2800
|
|
|
|
3100
|
1426
|
|
494
|
736
|
|
2656
|
500
|
|
03.02
|
|
|
415
|
|
|
415
|
|
830
|
|
|
|
830
|
85
|
|
Итого
за месяц
|
300
|
3800
|
735
|
|
|
4835
|
1426
|
2145
|
494
|
736
|
201
|
5002
|
85
|
Таблица
5 - Расшифровка к кассовому отчету №1 за 10.05.2005 по счету 50
|
Корр.
Счет
|
Поступило
по счету (сумма, руб.)
|
Корр.
счет
|
Выдано
по счету (сумма, руб.)
|
|
70
|
2000
|
50
|
2000
|
|
571
|
1000
|
50
|
00
|
|
Итого
|
3000
|
|
2500
|
Если операций в день выполняется больше 15-20 и по
несколько на один корреспондирующий счет, отчеты поступают за каждый, то для
ускорения обработки кассовых отчетов, при отсутствии программных средств к
каждому кассовому отчету прикладывают расшифровку (см. таблица 5). Каждый
отчет кассир непосредственно или расшифровка к отчету заносится в
сальдо-оборотную ведомость только одной строкой, при этом все однородные проводки,
идущие на один корреспондирующий счет записываются одной суммой: происходит
вторая группировка проводок только по корреспондирующим счетам (кассовые отчеты
являются первичной группировкой проводок-документов за определенный временной
период).
Все
поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в кассовой книге. (приложение Л) Организация ведет одну кассовую книгу, которая
должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество
листов в кассовой книге заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера данной
организации. Записи в кассовой книге
ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны
быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в
кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.
Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера
предприятия или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся
кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его
документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит
остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной
лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой
книге.
В таблице 6 приведены операции по кассе и денежным
документам:
Таблица 6- Операции по счету
50 «Касса»
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Поступление
выручки в кассу за реализованную услуги.
|
50
|
90
|
|
Поступление
наличных денег, полученных в банках с соответствующих счетов.
|
50
|
51,52,55
|
|
Поступление
от работников излишне начисленных и выданных выплат.
|
50
|
70,71
|
|
Гашение
ранее выданных ссуд или возмещение материального ущерба.
|
50
|
73
|
|
Оплата
мелких расходов за канцтовары, услуги, почтовые отправления и др.
|
26,44
|
50
|
|
Сданы
наличные деньги в банк.
|
51,52
|
50
|
|
Выдана
зарплата или в подотчет.
|
70,71
|
50
|
В ООО «РТА «Инфо-тур»
кассовая книга ведется автоматизированным способом, при условии обеспечения
полной сохранности кассовых документов, листы кассовой книге формируются в виде
распечаток "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно должна
формироваться распечатка "Отчет кассира". Распечатки должны
составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и
включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Нумерация листов кассовой
книги в этих распечатках должна осуществляться автоматически в порядке возрастания
с начала года.
В последней в месяце
распечатке "Вкладной лист кассовой книги" должно автоматически
печататься общее количество листов кассовой книги за месяц, а в последней за
календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.
Кассир, получив обе распечатки, обязан проверить правильность
составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе
с приходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе
кассовой книги. В целях обеспечения сохранности и удобства использования
распечатки "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся
кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере
необходимости) распечатки брошюруются в хронологическом порядке. Общее
количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного
бухгалтера предприятия, и книга опечатывается.
В соответствии с порядком ведения кассовых
операций, контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера предприятия.
Главный бухгалтер,
получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых
документов, записи в кассовой книге, соответствие записей в кассовой книге
приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению
денежных средств в кассе и своей подписью на неотрывном листе подтвердить
приемку оправдательных документов.
Эти документы служат
основанием ведения аналитического и синтетического учета кассовых операций в
зависимости от принятой формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерной,
журнально-ордерной, упрощенной, автоматизированной.
После проверки всех записей в отчете кассира и приложенных к нему документов
произведенные кассовые операции отражают на счетах бухгалтерского учета.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание
остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается
недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не
подтвержденные приходными
кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход
организации.
Руководитель организации обязаны оборудовать кассу. Касса в организации
ООО РТА «Инфо-тур» оборудована (изолированное помещение , предназначенное для приема, выдачи
и временного хранения наличных денег, на окнах и дверях решетки, сейф
прикреплен к полу и стене) обеспечена сохранность
денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в
банк.
После издания
приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель обязан под расписку ознакомить его с Порядком
ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром
заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством
о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех
принятых им ценностей и за ущерб,
причиненный данной организации, как в результате умышленных действий, так и в результате
небрежного или недобросовестного
отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение
порученной ему работы другим лицам.
2.5
Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины
Для проведения ревизии
кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая в ходе
ревизии составляет акт по форме N ИНВ-15, утвержденной постановлением
Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Форма N ИНВ-15 применяется для отражения результатов инвентаризации
фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных
денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе
организации.
Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и
документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением,
постановлением, распоряжением) руководителя организации. Комиссия проверяет
достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных
средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного
пересчета. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и
подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность
ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр
акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально
ответственного лица.
При смене материально
ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр
передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй -
материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.
Во время
инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и
документов не производятся.
Не допускается проведение
инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких
подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и
подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.
В соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49, при подсчете
фактического наличия денежной наличности и других ценностей в кассе принимаются
к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки,
марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и
санатории, авиабилеты и др.).
При обнаружении ревизией
недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и
обстоятельства возникновения.
В условиях
автоматизированного ведения кассовой книги комиссией помимо прочего
производится проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов.
Наличные деньги, не
подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и
зачисляются в доход организации, при этом производится запись по дебету счета
50 "Касса" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (см.
таблица 7). Заметим, что контроль за выполнением предприятиями всех требований
Порядка ведения кассовых операций осуществляют банки, в которых данные предприятия
обслуживаются.
Таблица 7- Операции по счету 50
«Касса»
|
Содержание хозяйственной операции.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Отнесены на финансовые результаты
излишки денежных средств в кассе.
|
50
|
80
|
|
Учтена недостача денежных средств в
кассе.
|
84
|
50
|
|
Отнесена сумма недостачи за счет
виновного лица.
|
73
|
84
|
В случае если банк в
результате проверки выявляет нарушения Порядка ведения кассовых операций он
направляет в налоговые органы по месту учета налогоплательщика соответствующее
уведомление. По сведениям, представленным коммерческими банками, органами
Государственной налоговой службы РФ принимаются решения о взыскании с таких
предприятий штрафных санкций (в том числе административных).
Соблюдение условий работы
с денежной наличностью физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую
деятельность, контролируется налоговыми органами.
Размеры финансовых
санкций за нарушение Порядка ведения кассовых операций определены в Указе
Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер
по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных
платежей", согласно которому при нарушении работы с денежной наличностью,
а также при несоблюдении Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации к предприятиям применяются следующие меры финансовой ответственности:
-за осуществление
расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и
организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в двукратном размере
суммы произведенного платежа;
-за неоприходование
(неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в трехкратном
размере не оприходованной суммы;
-за накопление в кассах
наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в трехкратном размере
выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
На руководителей
предприятий, допустивших указанные нарушения, налагаются административные
штрафы в 50-кратном размере минимального размера оплаты труда.
Напомним, что
ответственность за несоблюдение (нарушение) кассовой дисциплины в соответствии
с Порядком ведения кассовых операций несут руководитель предприятия, главный
бухгалтер и кассир.
В заключение также отметим, что согласно
действующему законодательству к предприятиям, допустившим не целевое
использование денег, полученных в банке, или расходование средств из полученной
выручки (на зарплату, хозяйственные нужды и т.п.), не согласованное с
обслуживающим банком, меры финансовой ответственности не применяются.
2.6 Расчеты с подотчетными лицами,
с дебиторами и кредиторами
«Рекламно-туристическое
агентство «Инфо-Тур» синтетический
учет расчетов с подотчетными лицами ведет на счете 71.
Авансы под отчет выдаются
только лицам, работающим в данной организации. Авансы под отчет выдаются по
распоряжению руководителя на основании письменного заявления получателя с
указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о
выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется код экономической
классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации,
на который должен быть отнесен расход, и делается отметка об отсутствии за
подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.
Подотчетные суммы для
контроля за их расходованием учитываются по каждому работнику предприятия в
ведомости и журнале-ордере по счету 71 (см.таблица 8).
Журнал-ордер – комбинированный регистр
бухгалтерского учета, который сочетает синтетический и аналитический учет с
линейной формой записи, то есть каждой выданной в подотчет сумме отводится одна
строка, а записи, связанные с данной операцией (по мере предоставления
авансового отчета, сдачи неиспользованных средств в кассу, получения денег в
погашение перерасхода ) производятся в этой строке.
Основанием для заполнения
данного бухгалтерского регистра являются расходные и приходные кассовые ордера-
при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет-
при списании израсходованных сумм (приложение С)
Документы, приложенные к
авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии авансовые
отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления
документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты
утверждаются руководителем организации.
Неиспользованный остаток
аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи
авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть
произведена при условии погашения ранее выданного аванса.
В случаях непредставления
в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм или
не возврата в кассу остатков неиспользованных авансов организация имеет право
производить удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших
авансы, с соблюдением требований, установленных действующим законодательством.
Если со счета 71
"Расчеты с подотчетными лицами" списывается задолженность
подотчетного лица без оправдательных документов, подтверждающих произведенные
расходы, то необоснованно списанные подотчетные средства должны быть включены в
совокупный годовой доход данного работника. Во избежание противоречий и
недоразумений, которые могут возникнуть при налоговой проверке, рекомендуем
оформить данный факт хозяйственной деятельности организации в следующем
порядке.
На сумму подотчетных
средств, подлежащих по решению руководителя списанию со счета 71 "Расчеты
с подотчетными лицами" за счет собственных средств организации, оформить
на основании заявления работника приказ о выделении работнику материальной
помощи. Данная сумма подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Работнику по расходному кассовому ордеру выплачивается сумма материальной
помощи, и на эту же сумму приходуются в кассу организации возвращаемые
неиспользованные подотчетные средства.
Подотчетные суммы, не
возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94
(согласно действующему счетному плану) проводкой
Д 94 “Недостачи и потери
от порчи ценностей”
К 71 “Расчеты с
подотчетными лицами”.
В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в
дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (если они могут быть
удержанными из заработной платы работника) или 73 “Расчеты с персоналом по
прочим операциям” (когда удержания не могут быть произведены).
Кроме того, необходимо
помнить о включении в облагаемый подоходным налогом доход работника суммы
превышения выплачиваемых суточных, средств за пользование личным
автотранспортом сверх установленной законодательством компенсации. Также в
облагаемый подоходным налогом доход работника включаются суммы, по которым работник
не отчитался в течение установленного срока. По средствам, выданным без
установления срока возврата, отраженным на отчетную дату по дебету счета 71,
налог не удерживается. Но при последующем списании средств из подотчета без
оправдательных документов эта сумма облагается подоходным налогом на общих
основаниях. При этом подоходный налог начисляется по дебету счета 70 “Расчеты с
персоналом по оплате труда” и кредита счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Что касается списания из
подотчета работника суммы превышения против установленных норм, то они в связи
с внесенными в Положение о составе затрат изменениями фиксируются по кредиту 71
с отнесением на себестоимость, но для целей налогообложения отражаются
отдельно.
На суммы, выданные
подотчетным лицам, дебетуется счет 71 и кредитуется счет 50 . На
израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм
производятся записи в кредит счета 71 и дебет соответствующих субсчетов счетов
08, 10, 20, 26.
С работниками, которые включены в список постоянных
получателей денег на хозяйственно-операционные расходы, заключается договор о
материальной ответственности. Платежи, произведенные одним юридическим лицом в
один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного
договора в размере до установленной суммы рассматриваются как единый суммарный
платеж. При получении товарно-материальных ценностей подотчетному лицу
требуется доверенность, выданная на его имя .
Таблица
8 - Журнал-ордер за сентябрь 2005 г. по кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными
лицами” и аналитические данные по этому счету.
|
№
пп
|
Авансовый
отчет
|
Фамилия,
имя, отчество подотчетного лица
|
Порядковый
номер по журналу-ордеру за прошедший месяц
|
Остаток
на начало месяца
|
|
Дата
возникновения задолженности
|
Дебет
(суммы в подотчете (тыс.руб.))
|
Кредит
суммы невозмещенного перерасхода (тыс.руб.)
|
|
А
|
Б
|
В
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
44
|
Иванов
|
18
|
02.08
|
100
|
-
|
|
2
|
45
|
Петров
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
3
|
46
|
Сидоров
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого
|
|
|
100
|
|
При оформлении авансового
отчета по производственным хозяйственным расходам к нему должны быть приложены
документы, подтверждающие покупку. К данным документам относятся счета и чеки
магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров.
Таблица
9- Суммы выданные подотчет
|
№
пп
|
Выдано
подотчет
|
Выдано
в возмещение перерасхода
|
|
Дата
|
Корр.
счет
|
Сумма
руб.
|
Дата
|
Корр.
Счет
|
Сумма
руб.
|
Дата
|
Корр.
Счет
|
Сумма
руб.
|
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
1
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2
|
08
|
50
|
80
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
3
|
08
|
50
|
105
|
-
|
-
|
-
|
10
|
50
|
10
|
|
|
|
185
|
|
|
|
|
|
10
|
При приобретении
товарно-материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме
документов, подтверждающих приобретение и потраченные на них суммы, должны быть
приложены документы, подтверждающие их оприходование на склад ( это может быть
приходный ордер, приходная накладная).
На предприятии канцтовары
в небольшом количестве сразу были израсходованы, их отнесли на
общехозяйственные расходы и к авансовому отчету необходимо прилагать требования
с распиской получателей либо другие документы, подтверждающие расход.
Бухгалтер, получив от
подотчетного лица авансовый отчет со всеми оправдательными документами, имеет
возможность его обработать – проставить корреспонденцию счетов, то есть списать
из подотчета работнику определенную сумму по определенным направлениям.
На израсходованные
подотчетными лицами суммы счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, по дебету
которого учтен выданный на хозяйственные расходы аванс, кредитуется в
корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или другими
счетами в зависимости от характера произведенных расходов (таблица 11).
Таблица
10- Суммы неиспользованные или израсходованные из подотчетных сумм
|
№
п/п
|
Возвращены,
удержаны неиспользованные суммы аванса
|
Израсходовано
из подотчетных средств
|
|
Дата
|
С
кредита 71 в дебет счетов
|
По
отчету
|
С
дебета 71 в дебет счетов
|
|
50
|
51
|
70
|
Дата
|
Сумма
утвержд.
|
10
|
26
|
|
|
|
13
|
14
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
21
|
22
|
|
1
|
08
|
20
|
-
|
-
|
08
|
80
|
-
|
80
|
-
|
-
|
|
2
|
-
|
-
|
-
|
-
|
10
|
90
|
90
|
-
|
-
|
-
|
|
3
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
20
|
|
|
|
170
|
90
|
80
|
|
|
Итого по кредиту
(тыс.руб): 170+20=190
Сальдо конечное: Об.деб –
об. Кред=(100+185+10)-(20+170)=105
Направление работников в
командировку производится руководителем предприятия и оформляется приказом , в
котором отражается причитающиеся к выдаче аванс, обычно рассчитываемый по смете
.
Для получения денег на оплату расходов работникам,
направляемым в командировку достаточно предъявить в бухгалтерию командировочное
удостоверение и расчет предварительных расходов. Командировка должна быть
связана с выполнением порученных руководителем служебных обязанностей
(указывается в приказе) и иметь целевое назначение. Командировкой признается
поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок
в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной
работы. Постоянным местом работы, с которого начинается командировка, считается
ООО «РТА»Инфо-тур» . Руководитель ООО «РТА»Инфо-тур» решает, может ли работник
ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего жительства, в
зависимости от расстояния, от характера выполняемого задания, от наличия
транспорта. Срок командировки определяется руководителем, однако он не может
превышать 40 дней, не считая времени в пути. Так же наши работники часто
направляются в «рекламный тур». Цель рекламного тура –это повышение уровня
знаний работника туристического агентства, в рекламном туре работник
познакомится с бытом данной страны, отелями, экскурсиями.
Таблица 11 - Операции по списанию
подотчетных сумм на хозяйственные расходы в ООО «РТА»Инфо-тур»
|
Содержание
операции
|
Кор.
счет
|
Сумма
(тыс.руб)
|
|
Закуплены
материалы в розничной торговле на 20 тыс. рублей.
|
10
|
20
|
|
Оплачен
счет поставщика на сумму 120 тыс. рублей
|
60
|
120
|
|
Закуплены
в магазине канцтовары на сумму 1 тыс. рублей, которые переданы секретарю
|
26
|
1
|
|
Оплачена
подписка на периодическую печать в сумме 1 тыс. рублей
|
97
|
1
|
|
Оплачена
установка оборудования в сумме 200 тыс. рублей
|
08
|
200
|
|
Возвращено
в кассу 10 тыс. рублей, удержано из зарплаты 2 тыс. рублей, подлежит
удержанию дополнительно 5 тыс. рублей.
|
50
70
73
|
10
2
5
|
За командировочным
работником сохраняется место работы и средний заработок во время командировки,
в том числе за время нахождения в пути.
В случае временной
нетрудоспособности командированного работника, удостоверенной в установленном
порядке и невозможности вернуться к месту постоянного жительства работнику
кроме пособия по временной нетрудоспособности возмещаются расходы по найму
жилья и суточные. При этом дни временной нетрудоспособности не включаются в
срок командировки.
При направлении в
командировку оформляется командировочное удостоверение , которое может не выписываться
при возвращении работника из командировки в место постоянной работы в тот же
день, в который он был командирован.
Дословно следуя
инструкции, фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам
в командировочном удостоверении, поэтому рекомендуется все же оформлять этот
документ во избежание споров с налоговым инспектором.
Командировочное
удостоверение должно обязательно содержать отметки о прибытии и выбытии
работника. Отметки в данном документе заверяются печатью.
Командированному
работнику возмещаются произведенные им расходы, а именно:
- расходы по найму жилого
помещения (в том числе плата за бронирование мест в гостиницах);
- расходы по проезду к
месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости
проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего
пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному
обязательному страхованию пассажиров на транспорте, расходы за пользование в
поездах постельными принадлежностями;
- суточные за время
пребывания в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни
нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки.
Размер суточных зависит
от фактической продолжительности командировки, при этом они выплачиваются за
каждый день нахождения в командировке.
Следует помнить, что
суточные и расходы по оплате найма жилого помещения должны возмещаться
работнику в пределах, установленных действующим законодательством, норм,
которые имеют тенденцию к постоянному увеличению в связи с изменением уровня
цен.
При направлении
работников предприятий на переподготовку или повышение квалификации в другие
города суточные выплачиваются в том случае, если питание не предусмотрено в
общей стоимости обучения.
Входящие в сумму
командировочных расходов затраты на проезд (в том числе пользование постельным
бельем в поездах) и проживание в гостинице включаются в себестоимость продукции
без НДС, исчисленного по расчетной ставке от суммы соответствующих расходов.
Следует отметить что руководитель
предприятия имеет право возместить работнику расходы на оплату проезда без
предоставления проездных документов по минимальной стоимости проезда.
Израсходованные
фактически подотчетными лицами средства на командировки отражены в
оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 “Расчеты с
подотчетными лицами” в корреспонденции с различными счетами в зависимости от
характера произведенных расходов (таблица 12).
Таким образом бухгалтер
производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению
командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации
или отнесения их за счет чистой прибыли предприятия, после чего заполняет
соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета.
При проверке бухгалтером
авансового отчета и определения суммы к учету руководитель утверждает эту
сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71 и списывается
задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом
проверяется через кассу либо посредством вычетов (таблица 12). Не следует
забывать и об удержании подоходного налога с некоторых выплат (таблица 12).
Если руководитель
предприятия направляет работника предприятия в командировку за границу, то в
обязательном порядке оформляется приказ с указание цели командировки, страны
пребывания и сроков командировки.
Необходимо учитывать, что
зарубежные командировки не обязательно оформлять командировочными
удостоверениями.
Оплата расходов по
загранкомандировкам производится в соответствии с правилами по нормативам, утверждаемым
Минфином России. Полученная подотчет иностранная валюта может расходоваться на
цели и по нормам, утвержденным Минфином России. При возвращении работника из
командировки в 3 дневный срок должен быть составлен авансовый отчет, в котором
указывается страна, сроки командировки, нормы суточных и квартирных, общая
сумма инвалюты, выданной нВ командировочные расходы и пересчитанной в рубли по
курсу ЦБ РФ на дату выдачи средств подотчет, израсходованные и остаток не
израсходованных средств, пересчитанные в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения
авансового отчета руководителем предприятия.
Возмещение расходов по
найму помещения производится по предоставлении счетов гостиниц. Оплата проезда
внутри страны производится по тарифу второго класса. Командировка не должна
превышать 60 дней.
Таблица 12- Операции по
списанию подотчетных сумм на командировку согласно авансовому отчету, руб.
|
Содержание
операции
|
Кор.счет
|
Сумма
руб.
|
|
Согласно
командировочному удостоверению менеджера Ивановой И.И. находящейся в командировки
7 дней.
-
7x500руб
|
26
|
3500 руб.
|
|
-
проезд (ж/д билеты)
1800
руб +1800 руб
|
26
19
|
2952
руб.
648
руб.
|
|
-
квитанция за пользование постелью
2x26
руб
|
26
19
|
43
руб.
9
руб.
|
|
Оплата
за проживание командированного менеджера согласно счету гостиницы составляет
за 3 дня 900 руб.
|
26
19
|
738
руб.
162
руб.
|
|
Оплаченные
телефонные счета на 210 руб предъявлены с авансовым отчетом.
|
08
19
|
172
руб.
38
руб.
|
|
Итого
|
8262
руб.
|
Суточные за время
пребывания в загранкомандировке выплачиваются:
- за день пересечения границы
при выезде за границу и дни пребывания за границей в размере 100% установленных
норм в иностранной валюте;
- за день пересечения
границы при возвращении из командировки и дни пребывания на территории России-
в рублях.
По окончанию командировки
авансовый отчет составляется в инвалютных рублях по курсу, действовавшему на
дату отчета. При этом параллельно с проводками по списанию расходов в дебет
счетов с кредита счета № 71 выполняются проводки на курсовую разницу в дебет
этих же счетов с кредита 99 счета.
Способ дальнейшей
обработки авансовых отчетов прямо зависит от количества отчетов в течение
месяца.
Если работники
многократно в течение месяца получают из кассы наличные деньги в подотчет, то
для получения оперативных данных о подотчетных суммах по каждому подотчетному
лицу индивидуально нужно открывать карточки аналитического учета (см. таблица
13).
Таблица
13- Учетная карточка № 71
(Субсчет)____________
Ф.И.О._Панкова И.В.__Сальдо на 01.01.2005
|
№
отчета
|
В
Д-т счета 71 с К-та счетов
|
Итого
Д-т
Сч 71
|
С
К-та сч.71 в Д-т счетов:
|
Итого
с К-та сч 71
|
Остаток
на конец отчетного периода
|
|
50
|
70
|
20|23
|
10
|
Сумма
|
|
Сумма
руб.
|
Сумма
руб.
|
Сумма
руб.
|
Сумма
руб.
|
Сумма
руб.
|
Сумма
руб.
|
Д-т
|
К-т
|
|
1
|
540
|
|
540
|
215|62
|
300
|
577
|
-
|
37
|
|
2
|
-
|
|
-
|
-
| -
|
-
|
-
|
|
-
|
|
3
|
-
|
|
-
|
-
| -
|
-
|
-
|
|
-
|
|
Итого
за месяц
|
540
|
|
540
|
215|62
|
300
|
577
|
|
37
|
По мере обработки
кассовых отчетов суммы выданные отражаются в соответствующих карточках по
дебету счета 71 и кредита счета 50, а по мере поступления авансовых отчетов
суммы из итоговой строки Справки – расшифровки заносятся в карточки с кредита
счета 71 в дебет соответствующих номеру авансового отчета. Данные из кассовых и
авансовых отчетов по лицам, на которых не открыты аналитические карточки сразу
записываются по такой же технологии непосредственно в сальдо-оборотную
ведомость по счету 71. Не позже 4-го числа следующего за отчетным месяца
подводятся месячные итоги во всех открытых карточках.
После этого данные строки
“Итого за месяц” из каждой карточки заносят отдельной строкой в сальдо-оборотную
ведомость (см. таблица 13) б/с 71 и подводят в ведомости общий итог за месяц.
Если количество работников, получивших деньги в подотчет ограничено за месяц и
количество получений тоже ограничено, то по счету 71 открывают только
сальдо-оборотную ведомость. Тогда каждый авансовый отчет заносит в сальдо -
оборотную ведомость только по одной строке. Происходит вторая группировка проводок
только по корреспондирующим счетам.
Не позже 4-го числа
следующего за отчетным месяцем в сальдо-оборотной ведомости подводятся месячные
итоги по строке “Итого за месяц”. Поскольку счет 71 пассивно-активный, сальдо
может быть одновременно и по дебету, и по кредиту. Подсчет общего сальдо
выполняется следующим методом. Вначале выводится сальдо по каждой отдельно.
1. Начальное Д-т сальдо +
Д-т оборот- кредитовый оборот = Д-т сальдо, если К-т оборот больше суммы двух
слагаемых, то получится К-т сальдо.
2. Начальное К-т сальдо
+К-т оборот – дебетовый оборот =К-т сальдо, если Д-т оборот больше суммы двух
слагаемых, то получится Д-т сальдо.
После этого подводятся
итоги по всем графам каждого листа сальдо - оборотной ведомости и выводятся
итоги по всей сальдо –оборотной ведомости (по каждой графе).
Ежемесячные данные строки
“Итого за месяц” по сальдо –оборотной ведомости переносится в регистр счета 71.
одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу
“двойной записи”. При этом в регистре счета № 71 в графе “№ стр.” записывается
порядковый номер очередной записи, а в графе “№ зап.” записывается номер той же
записи в регистре корреспондирующего счета. Этот способ быстрого поиска
первичного документа по проводке помогает контролировать обязательность
выполнения двойной записи. После этого подводят итоги по графам “Д-т” и “К-т”
счета 71. Суммы дебетового и кредитового оборотов и выходное сальдо переносятся
в сводную сальдо - оборотную ведомость и записываются по строке счета 71. На
этом обработка документов по движению подотчетных сумм заканчивается.
Ежемесячные данные строки
“Итого за месяц” по сальдо –оборотной ведомости переносится в регистр счета 71.
одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу
“двойной записи”. При этом в регистре счета № 71 в графе “№ стр.” записывается
порядковый номер очередной записи, а в графе “№ зап.” записывается номер той же
записи в регистре корреспондирующего счета. Этот способ быстрого поиска
первичного документа по проводке помогает контролировать обязательность
выполнения двойной записи. После этого подводят итоги по графам “Д-т” и “К-т”
счета 71. Суммы дебетового и кредитового оборотов и выходное сальдо переносятся
в сводную сальдо - оборотную ведомость и записываются по строке счета 71. На
этом обработка документов по движению подотчетных сумм заканчивается.
Таблица 13 Сальдо – оборотная ведомость
Сальдо на_______по счету 71 за апрель
|
№
отчета
|
Ф.И.О.
|
В
Д-т сч. 71 с К-та счетов:
|
Итого
Д-т сч. 71
|
С
К-та сч. 71 в Д-т счетов:
|
Итого
с К-та сч. 71
|
Остаток
на конец отчетного периода
|
|
50
|
45
|
10
|
20
|
23
|
Д-т
|
К-т
|
|
1
|
Ангеева
|
600
|
-
|
600
|
300
|
-
|
300
|
600
|
-
|
-
|
|
2
|
Гликова
|
280
|
-
|
280
|
180
|
60
|
-
|
240
|
40
|
-
|
|
3
|
Панкова
|
540
|
-
|
540
|
300
|
215
|
62
|
577
|
-
|
37
|
|
Итого
за месяц
|
|
1420
|
|
|
|
|
|
|
40
|
37
|
«Рекламно-туристическое
агентство «Инфо-Тур» на
счете 76 “ Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами” ведет расчеты с
дебиторами и кредиторами.
Счет № 60 «расчеты с
поставщиками и подрядчиками за поставленные материалы, оказанные услуги» и т.д.
Поставщик в «Рекламно-туристическое
агентство «Инфо-Тур»
предоставляет счет-фактуру (приложение Т), накладную (приложение У) и на
основании этих документов «Рекламно-туристическое агентство «Инфо-Тур» печатает платежное поручение
(приложение Ф) на перечисление денежных средств за оказанные услуги,
поставленные материалы. Таким образом, нужно отметить, что «Рекламно-туристическое агентство
«Инфо-Тур» ведет
безналичную форму расчетов со своими поставщиками и подрядчиками. Синтетический
учет по данному субсчету сводится к следующему:
Дт 60,76 Кт
51 – перечисление поставщикам.
В результате исследования системы учёта расчётов с
подотчётными лицами на данном предприятии, я бы хотела обратить внимание на то,
что здесь необходимо быть особенно осторожным руководителю предприятия и другим
заинтересованным лицам, так как выдаются денежные суммы в подотчёт. Надо
следить за порядком выдачи, целесообразностью расходов, направлением их
списания, своевременностью сдачи неиспользованных авансов, не допускать не
отрегулированных сумм по данным расчётам. Пристальное внимание необходимо
уделять представительским расходам, а также затратам на использование
автотранспорта.
ГЛАВА 3 Совершенствование учета
денежных средств и кассовых операций ООО «РТА «Инфо-тур»
При проведения анализа работы бухгалтерских служб данной
организации нами был выявлен ряд недостатков в организации
внутрихозяйственного использования денежных средств ООО «РТА «Инфо-тур»
1. В «ООО РТА «Инфо-тур»
при реализации туристских услуг, оказанных за пределами территории Российской
Федерации. Они не включаются в налоговую базу по НДС согласно п.п. 3 п. 1 ст.
148 НК РФ. Местом оказания услуг международного туризма фактически является
территория иностранных государств, стоимость путевки в данном случае не
подлежит обложению НДС независимо от используемых форм документов (путевок,
ваучеров и т.п.).
К услугам, оказываемым за
пределами территории Российской Федерации, относятся: трансфер, размещение,
питание, экскурсии и т.п.
В себестоимость
включаются и затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг,
права на которые приобретаются партиями и иными неразделяемыми комплексами
(чартер, блок-чартер) у перевозчика или иной сторонней организации для
формирования туристского продукта. Не использованные для этих целей права на
указанные услуги могут продаваться туристскими организациями как отдельные
права на услуги по туристскому обслуживанию, отдельно от туристских продуктов
Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию
себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у
организаций, занимающихся туристской деятельностью.
Поэтому предлагаю при
непосредственном формировании стоимости путевки турфирме следует из общей суммы
расходов по оплате чартера выделять стоимость мест, реализованных как отдельные
услуги (не в составе туристского продукта). Стоимость реализованных мест
(авиабилетов) не включается в себестоимость путевки, а входит в себестоимость
отдельных услуг туристской организации.
2. В ООО «РТА Инфо-тур» используется
акредитивная форма расчетов с поставщиками. Для поставщика аккредитивная форма
расчетов предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при
исполнении им своих обязательств по поставке и защищает его от ненадежных и
недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов
зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им поставки
материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможность
сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг
получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.
Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма
расчетов невыгодна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства
всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по условиям
договора, например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления
заказа).
Для
поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна
100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика предоплата также
означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно
только в случае крайней необходимости.
Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем
поручениями с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности,
выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований поставщика возможна
только при наличии денег на счете плательщика.
Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее
аккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так
как авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обязательств
поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только после
отгрузки им материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг. Поэтому предлагаю ООО «РТА Инфо-тур» производить оплату
платежными поручениями за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы,
оказанные ему услуги.
3. Вакансия кассира не
занята, поэтому по приказу руководителя обязанности кассира выполняет Главный
бухгалтер.
Главный бухгалтер- это
должностное лицо, которое возглавляет бухгалтерскую службу организации при ее
учреждение в качестве структурного подразделения. Главный бухгалтер обеспечивает
соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской
Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций
и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для
всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и
расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий
между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению
отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет
всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
(О бухгалтерском учете: Федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ- В ред. от
30.06.2003.-Ст. 7)
4.Главный бухгалтер за
совмещение обязанностей своих непосредственных и обязанностей кассира (в том
числе и полная материальная ответственность) не получает вознаграждение. При
совмещение обязанностей и неполучение за это вознаграждения возникают проблемы
от некачественной работы бухгалтера, это искажение каких-то данных, штрафные
санкции. Для устранения этой проблемы нужно взять на работу кассира или
повысить зарплату главному бухгалтеру.
5. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны
храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе
главного бухгалтера. Для устранения это проблемы предлагаю хранить ключи от
сейфа главного бухгалтера в сейфе руководителя. Или если нет такой возможности,
то повысить контроль за опечатыванием сейфа главного бухгалтера и помещения
кассы.
6. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке
денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана
и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон
транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут
следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к
получению и доставке денег. При нарушение транспортировки денежных средств
велика вероятность ограбления кассира. При транспортировки денежных средств
следует предоставлять кассиру транспортное средство и охрану.
7.
Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков
и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в
банке. Следует не допускать таких случаев и подписывать только заполненные чеки.
В ООО «РТА «Инфо-тур» применяется
для ведения бухгалтерского учета, в том числе кассовых операций, бухгалтерская
программа «1С Бухгалтерия». Что значительно облегчает труд бухгалтера. Но
машина остается машиной, поэтому необходим контроль Главного бухгалтера
(подсчет остатков, документальное оформление и т.п.).
На
предприятии необходим кассир. Главный бухгалтер физически не сможет вести все
участки бухгалтерского учета.
Большинство
операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим
наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также
поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.
Предлагаю
для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных
средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля.
Для
выполнения поставленной задачи следует ежемесячно проводить внутренний аудит
кассовых операций.
Внутренний
аудит будет состоять из 3-х частей.
1)
Первая часть работы будет направлена на проверку отслеживающую сохранность
наличных денежных средств:
·
Проверка
помещения кассы, состояние печатей на сейфе
·
Контроль за
опечатыванием сейфа и помещения кассы.
·
Контроль за
обеспечением сохранности денег при их доставке в банк (сдача наличности при
превышении, установленного лимита) и в ООО «РТА «Инфо-тур».
·
Проверка
состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной
безопасности.
2)
Вторая часть
внутреннего аудита направлена на аудирование учета денежных средств.
·
Инвентаризация
кассы (ценные бумаги, денежные средства).
·
Проверка порядка
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
·
Проверка
соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением
о ведении кассовых операций.
·
Проверка полноты
и своевременности оприходования в кассу наличных денег:
-
полученных из банка
- за
реализованную продукцию, услуги и работы.
3)
Третья часть – контроль за целевым использованием денежных средств.
·
Проверка
использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению.
·
Проверка
своевременности и полноты взноса в банк выручки.
·
Проверка
достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об
исполнении и их соответствие выпискам.
·
Проверка
законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами.
·
Проверка состояния
учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой
задолженности.
Внутренний аудит следует
проводить ежемесячно. В организации ООО «РТА «Инфо-тур» внутренний аудит проводится за январь 2005г. Данная программа позволит усилить контрольные
функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны
отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Для совершенствования
бухгалтерского учета денежных средств предлагаю взять на свободную вакансию
кассира опытного специалиста, который ежемесячно будет проводить внутренний
аудит в соответствии с предложенной программой и составлять внутренний отчет
для руководства. В отчете подробно будет представлены целевое использование,
ежемесячная выручка, основные клиенты, что позволит предотвратить хищения,
ошибки, штрафы. Руководство сможет на основании отчета составить так называемое
бюджетирование наличных денежных средств в организации ООО «РТА «Инфо-тур».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной дипломной работе на тему «Учет кассовых
операций» были проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета
денежных средств и кассовых операций ООО «РТА «Инфо-тур». В работе подробно
рассматриваются все вопросы, связанные с ведением кассовых операций и
расчетного счета организации ООО «РТА «Инфо-тур».Рассмотрен порядок оформления
первичных кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров,
кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств и
других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на
расчетном счете.
В ходе исследования были рассмотрены
вопросы:
-
документального
оформления и движения денежных средств в кассе;
-
документального
оформления и операции по расчетному счету и специальным
счетам в банке.
В ходе изучения данных вопросов было
установлено, что:
-
расчеты
наличными деньгами между организациями, осуществляемые через
кассу, лимитируются законодательством;
-
по
согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в
кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установленные сроки;
-
правила
проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также
порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией
ЦБ РФ;
-
наличные
деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы выдаются
только работникам организации. Произведенные ими расходы имеют документальное
подтверждение;
-
расчеты
между организациями производятся в безналичном порядке через
их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации.
Формы расчетных документов соответствуют установленным
стандартам;
-
формы
расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка
России.
Бухгалтерский учет в ООО «РТА «Инфо-тур» ведется в соответствии с «Положением
о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль
сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет
руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о
ведении кассовых операций в Российской Федерации.
По результатам исследования темы дипломной работы
ООО «РТА
«Инфо-тур»
нами были сделаны следующие выводы:
-
порядок
и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями
Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ
РФ от 22 сентября 1993 года №40;
-
все
документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке
типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;
-
в
кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;
-
в
результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе
не выявлено;
-
в
организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями;
-
денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными
Главный бухгалтер
исполняет обязанности кассира, приказом руководителя назначен и на должность
кассира, поэтому с Главным бухгалтером заключен договор о материальной
ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности
денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.
Основным приемом
осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является
внутренний аудит денежных средств ООО «РТА «Инфо-тур». Его проводят ежемесячно. Результаты, например,
инвентаризацию наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.
В результате анализа состояния учета
и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «РТА «Инфо-тур» были выявлены следующие недостатки.
Главный бухгалтер по приказу руководителя выполняет работу кассира, но за
совмещение своих обязанностей не получает ни какого вознаграждения. При
совмещение обязанностей и неполучение вознаграждения возникают проблемы от
некачественной работы бухгалтера. Дубликаты ключей от сейфа и кассы хранятся в сейфе
главного бухгалтера, по положению дубликаты от сейфа и кассы должны хранится в
сейфе руководителя. При транспортировке денежных средств из банка в кассу
кассиру не предоставляется транспортное средство. В салоне транспортного
средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования,
кассиру даются какие либо поручения не имеющие отношения к получению и доставке
денег. Главный бухгалтер и руководитель подписывают незаполненные чеки и
выдаются кассиру для самостоятельного заполнения.
Предлагаю для
совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в
хозяйстве примерную программу внутреннего аудита. Данная программа позволит
усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц,
которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных
средств.
Для совершенствования
бухгалтерского учета денежных средств предлагаю взять на свободную вакансию
кассира опытного специалиста, который ежемесячно будет проводить внутренний
аудит в соответствии с предложенной программой и составлять внутренний отчет
для руководства. В отчете подробно будет представлены целевое использование,
ежемесячная выручка, основные клиенты, что позволит предотвратить хищения,
ошибки, штрафы. Руководство сможет на основании отчета составить так называемое
бюджетирование наличных денежных средств в организации ООО «РТА «Инфо-тур».
Список использованных
источников
1.
Гражданский
кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от
21 июля 2005 г.).- М.: Юркнига, 2004.- 320с.
2.
Федеральный закон
"О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изм. и доп.
от 30 июня 2003 г.).
3.
Федеральный закон
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22 мая 2003
г. N 54-ФЗ.
4.
Приказ Минфина РФ
"Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств" от 13 июня 1995 г. N 49.
5.
Приказ Минфина РФ
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации" от 29 июля 1998 г. N 34н (с изм. и доп.
24 марта 2000 г.).
6.
Приказ Минфина РФ
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" ПБУ 4/99" от 6 июля 1999 г. N 43н.
7.
Приказ Минфина РФ
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ
3/2000" от 10 января 2000 г. N 2н.
8.
Приказ Минфина РФ
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября
2000 г. N 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).
9.
Приказ Минфина РФ
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 года № 67н.
10. Постановление Госкомстата РФ от
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" 18 августа
1998 г. N 88 (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.).
11. Положение ЦБР "О правилах организации
наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв.
ЦБР 19 декабря 1997 г.) от 5 января 1998 г. N 14-П (с изм. и доп. 31 октября
2002 г.).
12. Порядок ведения кассовых операций в
Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N
40).
13. Письмо ЦБР «О порядке ведения кассовых
операций в Российской Федерации» от 4 октября 1993 г. N 18.
14. Указание Центробанка РФ "Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации
между юридическими лицами по одной сделке" от 14.11.2001 г. N 1050-У.
15. Алборов Р.А. Выбор учетной политики
предприятия: Принципы и практические рекомендации.- М.: Бухгалтерский учет,
2004-192 с.
16. Газарян А.В. Основы аудита.-М.:
Бухгалтерский учет, 2005.-245 с.
17.
Головизина А.Т.,
Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО «ТК
Велби», 2003. – 216 с.
18. Гордонов М. Организация наличного
денежного обращения //Финансовая газета. – 2004.- №10.-С.10-12.
19. Гусева Т.А. Новые правила применения
контрольно-кассовой техники //Право и экономика. – 2003.- № 9.-С.5-6.
20. Елгина Е.Б. Первичные документы. –М.:
Статус-Кво 97, 2004.-146 с.
21.
Захарьин В.Р.
Справочник бухгалтера – кассира. - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин
В.Р., 2004. - 224 с.
22. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского
учета. -М.: Гарант, 2003.-336 с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. –
М.: ИПБ-БИНФА, 2002.-256 с.
24. Кочинев Ю.Ю.
Аудит.-СПб.:Питер,2004.-345 с.
25.
Кутер М.И. Теория
бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.-368 с.
26.
Ланина И.Б.
Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете.-М.: Омега-Л, 2006.-220
с.
27. Лытнева Н.А., Парушина Н.В.
Документальное оформление наличных денежных расчетов с применением
контрольно-кассовой техники //Аудиторские ведомости. – 2003.- № 10.-С.37-42.
28. Сайт журнала «Бератор практическая
бухгалтерия» http://www/berator.ru/mbpractic.
29. Соколова Г.Н. Альбом унифицированных
форм первичной учетной документации: по учету кассовых операций; по результатам
инвентаризации. /Главбух. - 2003.- № 7.-С.15-20.
30. Стяжкина Т.А. Бухгалтерский учет и
отчетность : основные нормативные акты.-М.: Экзамен, 2004. –208 с.
31. Стяжкина Т.А. Кассовые операции.-М.:
Экзамен, 2006. –158 с.
32.
Федотов А.В. Учет
кассовых операций. - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух», 2003. – 229 с.
33.
Фомичева Л.П.
Новая бухгалтерская отчетность.-М.:Бератор,2003.-168 с.
34. Чумаков А. Бланки строгой отчетности
// Экономика и жизнь. – 2003, вып.4.-С.18-20.
35. Юцковская И.Д. Наличное денежное
обращение в организации //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2004.-
№4.-С.10-15.
Дипломная работа
выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы
и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют
ссылки на них.
Отпечатано в 1 экземпляре.
Общее количество листов - 75.
Библиография 35 наименований.
«___»_______________ 2006 г.
____________________________
_______________________
(Подпись)
(Ф.И.О.)