Учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Учёт и контроль  расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «Иваноффъ и К»)

Студент                         Асташкина Елена Анатольевна                                

                                                                                              (ФИО)                                                                  (подпись)

Руководитель              Варнакова Галина Федоровна                                  

                                                                                              (ФИО)                                                                  (подпись)

Рецензент                      Самойлов Вячеслав Константинович                       

                                                                                              (ФИО)                                                                  (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

(Ф.И.О.)

«       »                                    

Ульяновск 2006

Содержание

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и подрядчиками за оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Эта задолженность в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна, но она должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к, так называемому, техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по счетам, в первичных документах и учетных регистрах. В связи со всем вышеизложенным, тема работы является актуальной.

Цель исследования состоит в проведении анализа состояния и разработки путей совершенствования учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в условиях рыночной экономики.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую сущность расчетов и их основные формы;

- определить задачи и значение учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучить документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- выявить порядок учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- наметить пути улучшения учета расчетов;

- провести анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- провести анализ оборачиваемости и сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

- провести анализ ликвидности и платежеспособности;

- на основании проведенной работы предоставить рекомендации по улучшению расчетно-платежной дисциплины.

Объектом исследования в работе является ООО «Иваноффъ и К». Общество зарегистрировано 2 февраля 1997 года администрацией Ленинского района г. Ульяновска. Вид деятельности это показ кинофильмов в кинотеатрах – КВЦ «Художественный», расположенном в Ленинском районе, ККЗ «Крылья» - в Заволжском районе. Общество также имеет 3 торговые точки, расположенные в кинотеатрах, также есть Интернет салон в «Художественном кинотеатре».

Общество является юридическим лицом и действует без ограничения срока; имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности, быть истцом и ответчиком в суде; в установленном порядке открывает расчетные и иные счета в банках на территории РФ и за ее пределами.

Основной целью деятельности ООО «Иваноффъ и К» является извлечение прибыли и использование ее в интересах общества, решения социальных задач трудового коллектива.

Общество несет полную ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Бухгалтерский учет в обществе осуществляется по кинотеатрам – бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременность представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Учёт ведется с применением специальной программы «Кинотеатр» по которой осуществляется контроль и продажа билетов (без кассового аппарата, так как это предусмотрено в программе). Применяемые в обществе общепринятые допущения, требования ведения бухгалтерского учета, методика, техника и организация бухгалтерского учета подробно раскрыты в положении об учетной политике. Учет ведется на основании рабочего плана счетов.

Теоретической основой данной дипломной работы является: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н), Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Практическую основу дипломной работы составили первичные данные бухгалтерского учета и данные различных форм бухгалтерской отчетности, а также регистры бухгалтерского учета.

Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов и их основные формы

Расчеты – это денежные взаимоотношения, которые возникают между организациями по товарным и не товарным операциям. К товарной группе относят расчёты за приобретённые или реализованные материально-производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварной группе- операции по финансовым обязательствам, по расчётам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчётов составляют расчёты по товарным операциям [25, с. 490].

В конце 2001 года изменилась предельная величина, которую организации могут заплатить друг другу наличными деньгами. Она составила 60000 рублей вместо 10000. Прежний лимит ограничивал расчёты по одному платежу, а новый – по одной сделке. Следовательно, по любому контракту наличными можно заплатить всего 60000 рублей. Остальные деньги надо перечислить с расчётного счёта, то есть безналичным путём.

Значение чётко организованной системы безналичных расчётов многократно возрастает в условиях необходимости преодоления серьёзного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей на каком-либо одном звене влияет на важнейшие показатели их производственной и коммерческой деятельности.

Г.Б. Поляк выделяет преимущество безналичных расчётов. Автор считает, что оно состоит в том, что безналичные расчёты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчёт огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчётах наличными деньгами. В то же время безналичные расчёты при чёткой работе банков позволяют лучше регулировать платёжный оборот и, в конечном итоге ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей [53, с. 420].

В.В. Ковалёв выделяет принципы организации безналичных расчётов:

1. Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчётными учреждениями только по письменному распоряжению клиентов либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно представлено данное право. Распоряжение о списании средств со счёта может быть дано либо путём выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств, либо в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт). В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счётов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором между организациями-контрагентами.

Отдельно необходимо упомянуть о принудительном списании средств со счетов организаций. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путём обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Налоговый орган направляет в банк инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. Указанное поручение подлежит безусловному исполнению банком в очерёдности, установленной гражданским законодательством.

2. Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, срокам списания и зачисления средств на счета. Различными инструктивными документами Банка России установлены унифицированные сроки обработки платёжных документов в коммерческих банках и расчётно-кассовых центрах Банка России. В частности, общий срок безналичных расчётов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

3. Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нём сумм. При наличии на счёте денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счёту, списание средств со счёта осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, то есть в так называемой календарной очерёдности.

При недостаточности денежных средств на счёте для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очерёдности:

а) списание средств по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

б) списание средств по исполнительным документам для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в) списание средств по платёжным документам для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям государственные социальные страховые фонды;

г) списание средств по платёжным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

д) списание средств по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

е) в последнюю очередь осуществляется списание по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.

Списание средств со счёта по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очерёдности поступления документов.

4. Свобода выбора форм безналичных расчётов. Каких-либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчётов не допускается.

5. Унификация платёжных документов. Законодательно установлено, что расчётные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах. Расчётные документы должны содержать следующие реквизиты:

-   наименование расчётного документа и код формы;

-   номер расчётного документа, число, месяц, месяц, год его выписки;

-   вид платежа;

-   наименование, плательщика, номер его счёта в банке;

-   наименование и местонахождение банков плательщика и получателя, банковские идентификационные коды, номера корреспондентских счетов банков;

-   наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика;

-   назначение платежа;

-   сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

-   очерёдность платежа;

-   подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Расчётные документы действительны в течение десяти дней, не считая дня их выписки. Исправления, помарки и подчистки в расчётных документах не допускаются [36, с. 205].

В Положении Центрального банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002г. № 2-П (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.) указаны следующие формы расчетов:

-   платежными поручениями;

-   по аккредитиву;

-   чеками;

-   по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения [18, c. 325].

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку произвести такие платежи.

При этой форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за её отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и др. документов, предусмотренных условиями аккредитива). Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликтов.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

-   покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

-   отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями [17, c. 375].

В случае изменения условий или отмены отзывного аккредитива банк-эмитент обязан направить соответствующее уведомление получателю средств не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива. Условия безотзывного аккредитива считаются измененными или безотзывный аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств. Частичное принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается.

Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем его банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов. В реестр могут включаться по усмотрению получателя средств (взыскателя) платежные требования и (или) инкассовые поручения.

Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати [22, c. 144].

При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств (взыскателя) образцам, указанным в карточке с образцами подписей и оттиска печати, а также идентичности всех экземпляров расчетных документов. После проверки правильности заполнения на всех экземплярах принятых расчетных документов проставляется штамп банка-эмитента, дата приема и подпись ответственного исполнителя. Не принятые документы вычеркиваются из реестра переданных на инкассо расчетных документов и возвращаются получателю средств (взыскателю), количество и сумма расчетных документов в реестре исправляются. Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются подписью ответственного исполнителя банка-эмитента.

Последние экземпляры расчетных документов вместе со вторым экземпляром реестра возвращаются получателю средств (взыскателю) в качестве подтверждения приема документов на инкассо.

Первые экземпляры реестров остаются в банке-эмитенте, подшиваются в отдельную папку, используются в качестве журнала регистрации принятых на инкассо расчетных документов и хранятся в банке-эмитенте в соответствии с установленными сроками хранения документов.

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.

Поступившие в исполняющий банк платежные требования и инкассовые поручения регистрируются в журнале произвольной формы с указанием номера счета плательщика, номера, даты и суммы каждого расчетного документа.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Кроме основных реквизитов в платежном требовании указываются:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты - в поле «Назначение платежа».

Срок для акцепта платёжных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утверждённых или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и другое. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части не заказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и так далее.

Отказ плательщика от оплаты платёжного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трёх экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платёжных требований несёт плательщик.

Достоинством акцептной формы расчётов платёжными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Её недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счёт поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчёты платёжными требованиями, оплачиваемыми в без акцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платёжном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика в без акцептном порядке оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В инкассовом поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат [22, c.367].

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счёте плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очерёдности, установленной законодательством.

Кроме форм расчётов, указанных в Положении Центрального банка России «О безналичных расчётах в Российской Федерации» от 3.10.2002г. №2-П некоторые авторы выделяют и другие способы расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Все чаще встречаются в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору трансформируется в долг по вексельной сделке – договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

-   в момент предъявления векселя;

-   спустя определенное время после предъявления векселя;

-   спустя определенное время после составления векселя;

-   в установленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день должен предъявить его к оплате в этот день. Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

Кроме векселя, в качестве расчетных документов могут использоваться и другие ценные бумаги, обладающие достаточной ликвидностью. К таким относятся Государственные краткосрочные облигации (ГКО), казначейские обязательства и др. К достоинствам государственных ценных бумаг относятся высокая степень надежности, достаточный уровень доходности и высокая ликвидность. Играя роль платежных инструментов, эти ценные бумаги способствуют ускорению оборачиваемости средств, сокращению объема неплатежей [42, с.300].

Очень часто между предприятиями осуществляется расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке. Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Развитие электронной техники позволило широко использовать безналичные расчеты в форме пластиковых карточек, содержащих зашифрованную информацию, позволяющую их владельцам осуществлять платежи и получать наличные деньги. По экономическому содержанию различают кредитовые и дебетовые карточки. Кредитовые карточки связаны с открытием кредитной линии в банке, что дает возможность владельцу пользоваться кредитом при покупках товаров и при получении кассовых ссуд. Дебетовые карточки предназначены для получения наличных в банковских автоматах или покупки товаров с расчетом через электронные терминалы. Деньги при этом списываются со счета владельца карточки в банке.

Формирование платёжной системы страны, адекватной рыночным отношениям, выдвинулось в число самых неотложных задач российской экономики.

По результатам обобщения за годы перестройки практики применения в России платёжных инструментов можно констатировать, что она продолжает оставаться неудовлетворительной и провоцирует инфляцию. Это обусловлено обслуживанием значительной части хозяйственного оборота страны денежными суррогатами и взаимозачётами, наличными деньгами, долларизацией экономики, огромными неплатежами по расчётам с бюджетом, населением, банками, поставщиками товаров (услуг), слабым применением безналичных расчётов платёжными картами, а также межбанковского клиринга. Одной из главных причин такого положения, помимо общего кризисного состояния российской экономики на переходном этапе своего развития, является несогласованность, слабая координация в решении указанных проблем между органами законодательной, исполнительной и денежной властей.

В связи с этим требуется дальнейшее реформирование сферы расчетов. С этой целью представляется необходимым существенно расширить круг мероприятий по совершенствованию платежной системы страны, проводимых в настоящее время в соответствии со стратегией развития банковского сектора Российской Федерации. Также следует обратить внимание на следующие вопросы:

1. Следует ускорить преобразование ряда подразделений расчетной сети Банка России в клиринговые центры как главной составляющей инфраструктуры межбанковского клиринга, в том числе по расчетам населения платежными картами.

2. Крайне назрела потребность разработки условий кредитной поддержки со стороны коммерческих и центрального банков проведения безналичных платежей в народном хозяйстве с целью максимального сокращения иммобилизации экономическими агентами средств в сферу расчетов.

3. Для углубления анализа состояния, динамики денежного оборота в стране настоятельно необходимо создание и публикация Банком России статистической отчетности по основным формам и видам, а также разработка или рекомендации по управлению платежными рисками, а также другие вопросы [22, с. 13].

Огромное значение развитию системы безналичных расчетов придает Е.И.Жаботинская. В своей статье она пишет, что закономерным итогом повсеместного внедрения новейших информационных технологий является существенный прогресс в развитии сферы безналичных расчетов, проводимых как через расчетную сеть Банка России, так и через частные платежи системы. Бесперебойное функционирование платежной системы в масштабах нашей страны, имеющей несколько часовых поясов, в значительной мере происходит благодаря внедрению в территориальных учреждениях Банка России электронных технологий проведения платежей. Одним из возможных путей снижения налично-денежного оборота и соответственно, увеличения доли безналичных расчетов является более активное применение расчетов за товары и услуги при помощи банковских карт.

В заключение статьи Жаботинская отмечает, что с изданием распорядительных актов и применением административных мер не произойдет быстрого изменения структуры безналичных платежей в сфере торговли и услуг, поскольку рассматриваемая проблема взаимосвязана с рядом факторов, сдерживающих их развитие, важнейшим, из которых является психологический аспект. Население привыкло доверять наличным деньгам, еще не забыты задержки заработной платы, не полностью восстановлено доверие к банковской системе, а также сложившиеся накопительные традиции. Поэтому должно пройти определенное время для изменения менталитета, сопровождающееся повышением уровня жизни и формированием соответствующей инфраструктуры, в частности, размещения расчетного оборудования, а также соответствующим уровнем дополнительного сервиса [30, с. 35].

С.В. Ануреев уделяет внимание новым явлениям в организации и технологиях безналичных расчетов. За последние 12-15 лет в организации и технологиях безналичного денежного оборота в нашей стране наблюдались кардинальные изменения. В конце 1980-х годов платежи проводились минимум за неделю, использовались преимущественно бумажные технологии.

Сейчас безналичные платежи между предприятиями проводятся за несколько часов, электронные технологии в основном вытеснили бумажный документооборот и ручной труд. Платежные системы стали столь эффективно проводить платежи предприятий, что ушли в прошлое такие негативные явления денежного оборота, как неплатежи, бартер, квази-денежные расчеты. Рынок платежных услуг для населения (пластиковые карты, быстрые переводы) прошел этап становления и наращивает свои объемы [16, с. 12].

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

1.2 Значение и задачи учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими лицами и так далее.

Эти расчёты могут выступать как в безналичной форме, так и наличными. Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчётов за эти услуги . Основная масса материальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. Поставщики – это юридические и физические лица, поставляющие сырье, материальные ценности, а так же оказывающие услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [32,с. 98]. Поставщики и подрядчики являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные материалы, товары и выполненные работы и так далее.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет очень важное значение, поскольку он является отправной точкой для учета и оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета некоторых параметров налогообложения (например, НДС к зачету) [22, с. 164].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся:

-   за полученные товарно-материальные ценности, принятые (выполненные) работы и потребленные (оказанные) услуги, включая предоставление услуг связи, тепловой и электрической энергии, газа, пара, воды, а также по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-   за товарно-материальные ценности, работы, услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

-   за товарно-материальные ценности работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (так называется неотфактурованные поставки);

-   излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

-   полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также на все виды услуг связи и др.;

-   другие работы и услуги.

Организации, при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика (головной организации), расчеты со своими субподрядчиками (исполнителями) отражают на том же счете, что и расчеты с поставщиками и подрядчиками [31, с. 127].

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- контроль за своевременностью расчетов со всеми контрагентами;

- предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей;

- своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также юридическая сверка данных учета;

- обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

- ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками давности.

Текущими задачами являются:

- контроль за оплатой счетов;

- получение долгов с дебиторов;

- наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и др.;

- полнота оприходования и списания полученных товаров (работ, услуг).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на синтетическом счете раздела «Расчеты», объединенных в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предназначенных для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Бухгалтерский учет расчетных операций имеет большое значение для правильной организации длительного обращения расчетов и кредитов в народном хозяйстве, в эффективном использовании финансовых ресурсов [39, с. 643].

При расчетах с поставщиками и подрядчиками и другими контрагентами обычно возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность сторонних организаций и физических лиц конкретному предприятию, а под кредиторской - задолженность конкретного предприятия другим юридическим и физическим лицам.

Дебиторская и кредиторская задолженность неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Если у организации неоправданно растет дебиторская задолженность по поставщикам, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их недостатку, ухудшению финансового состояния.

Кредиторская задолженность в современных условиях, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой – является фактором экономического риска ее деятельности. Используя коммерческий кредит, организация может быстрее и масштабнее реализовать свои цели, повысить эффективность финансовой деятельности. Однако несоразмерное повышение кредиторской задолженности чревато ростом экономической зависимости от кредиторов и в наиболее худшем варианте банкротством.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность связывают с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, работ, услуг. Он может быть осуществлен в виде предварительной оплаты товаров или, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров, работ, услуг. Но вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями.

Руководство ООО «Иваноффъ и К» должно иметь четкое представление о финансовом состоянии предприятия, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность. Финансовое положение предприятия ООО «Иваноффъ и К» находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в денежные средства для последующего финансирования и приобретения новых средств. В результате деятельности предприятия возникают обязательства перед различными дебиторами и кредиторами, в том числе перед поставщиками и подрядчиками. Важно знать, как изменилась дебиторская и кредиторская задолженность за отчетный период, что бы понять в процессе анализа улучшилось или ухудшилось состояние оборотных активов предприятия, и соответственно его платежеспособность и финансовая устойчивость. Поэтому в процессе анализа необходимо определить состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам. Выявить суммы нереальные для взыскания или такие, по которым истекли сроки исковой давности. Если же они имеются, то определить, какие меры необходимо принять для их взыскания.

Глава 2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Иваноффъ и К»

2.1 Документальное оформление операций поставки материальных ресурсов

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между ООО «Иваноффъ и К» и поставщиками договоров поставки, купли-продажи и др. аналогичным договорам, в соответствии с действующим законодательством. В них оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

 Организацией установлен порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставки, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры предприятия и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному на то лицу выдаются соответствующие расчетные документы и доверенность на получение материалов ф. М-2 (приложение А). Если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя с приложением печати этой организации. Выдача доверенностей и контроль их использования осуществляет бухгалтерия организации в соответствии с инструкцией «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» в части, не противоречащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете». При оформлении доверенностей должны быть учтены требования ст. 185-187 ГК РФ. Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности.

При поступлении расчетных документов в организацию:

- их регистрируют в журнале учета поступающих грузов по форме МХ-4 (утвержден постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 №66);

- затем проверяют соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверяется правильность расчетов в расчетных документах;

- расчетные документы частично или полностью акцептуются либо мотивируется отказ от акцепта;

- определяются фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- документы передаются в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т.д.).

Все товарно-материальные ценности, поступающие в ООО «Иваноффъ и К» от поставщиков, должны сопровождаться накладными (приложение Б) (или товарно-транспортными накладными) и счетами–фактурами (приложение В).

Накладная должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров организацией. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя, количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

На отгруженные материалы поставщики выписывают счёт- фактуру. В счёте-фактуре заполняются следующие реквизиты: продавец, ИНН/КПП продавца, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, к платёжно-расчётному документу №, получатель, адрес получателя, ИНН/КПП покупателя. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и стоимость товаров, услуг без НДС, налоговую ставку, сумму налога, стоимость товара всего с налогом, страна происхождения товара, номер таможенной декларации. Счета-фактуры поставщиков проверяют с точки зрения правильности заполнения реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия качества поступивших грузов количеству, указанных в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

В ООО «Иваноффъ и К» ведется журнал регистрации счетов-фактур, в котором регистрируются счета-фактуры, предоставляемые поставщиками.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то оформляется приходный ордер по форме №М-4, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на приходном ордере и заверяет ее круглой печатью организации. На однородные массовые грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, составляется один приходный ордер в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делают записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в ордер.

При нарушении правил приема и сроков организация лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку о составлении акта. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально ответственные лица ООО «Иваноффъ и К», представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В ООО «Иваноффъ и К» поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Материальные запасы, поступившие в организацию без расчетных документов (неотфактурованные поставки), принимаются на склад с составлением акта о приеме материалов. Акт о приеме материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование материалов производят на основе первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляются поставщику.

Далее рассмотрим синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

2.2 Синтетический, аналитический учет и порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами, отражаются на счете независимо от времени оплаты.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (счетов-фактур, платежных поручений и тому подобное).

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам, внесенные предприятием в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Рисунок 1 – Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В ООО «Иваноффъ и К» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открываются следующие субсчета:

-   60.1 – поставщики по акцептованным платежным требованиям;

-   60.2 – расчеты по авансам выданным.

1) Поступление ТМЦ в учете отражается кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Представим это на конкретном примере.

В соответствии с договором поставки и расчетными документами поставщика (ООО «Симбирск -Балтика») оприходованы напитки для торговой точки на сумму 6607,20 руб., в том числе НДС -18% 1007,88 руб. На дату фактического поступления материалов отражается кредиторская задолженность перед поставщиком и сумма НДС по приобретенным ценностям. Это отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 10.1 «Материалы» 5599,32 руб.

Кредит сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 5599,32 руб.

Отражается сумма НДС

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» 1007,88 руб.

Кредит сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 1007,88 руб.

От поставщика поступили расчетные документы (товарная накладная №5859ФГ от 19. 05. 2006г. (приложение Б) и счет-фактура №5859 от 19.05.2006 (приложение В)); при приемке расхождений между данными поставщика и фактическими данными не обнаружено; составлен приходный ордер. На конец месяца по данному поставщику будет числиться кредиторская задолженность на сумму 6607,20 руб.

Поступление в прокат кинофильмов (продолжение приложения В) тражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство» 56661,02 руб.

Кредит сч. 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 56661,02 руб.

Отражается сумма НДС (18%)

Дебет сч.19.3 «Налог на добавленную стоимость» 10198,98 руб.

Кредит сч. 60.1«Расчёты с поставщиками и подрядчиками»10198,98 руб.

Иногда товарно-материальные ценности поступают в ООО «Иваноффъ и К» без расчетных документов (неотфактурованные поставки); в этом случае они принимаются на склад на основании акта и приходуются по учетным (договорным) ценам. В бухгалтерском учете делается запись (за месяц):

Дебет сч. 10.1 «Материалы» 6280,60 руб.

Кредит сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 6280,60 руб.

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» 1130,99 руб.

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 1130,99 руб.

После поступления расчетных документов, в случае если их данные отличаются от договорных, бухгалтерией ООО «Иваноффъ и К» делается запись:

Дебет сч. 16.1 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 99,68 руб.

Кредит сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 99,68 руб.

Суммы отклонений, списанные на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», ежемесячно списываются в дебет счетов учета затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов.

Такой принцип учета является не корректным, так как фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей нигде не определена и выявляется только путем расчета. Рекомендуется ввести счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

2) Получение услуг от сторонних организаций (электроэнергия, газ, ремонт) также отражается кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Рассмотрим это на конкретном примере:

В соответствии с заключенным с ООО «Аякс» о предоставлении услуг по ремонту зала стоимость работ составила 21186,40 руб., налог на добавленную стоимость - 3813,60 руб. (общая сумма с НДС – 25000 руб.) Отразим кредиторскую задолженность перед поставщиком:

Дебет сч. 20 «Основное  производство» 21186,40 руб.

Кредит сч.60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 21186,40 руб.

Начислен налог на добавленную стоимость:

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» 3813,60 руб.

Кредит сч 60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 3813,60 руб.

Составлен Акт №1 приема работ, подтверждающий отсутствие претензий к поставщику по срокам выполнения, объему и качеству выполненных работ. Выписана счет-фактура № 225 от 30 декабря 2005 г.

На основании справки о стоимости выполненных работ и затрат оплачена задолженность подрядчику в полном объеме на основании платежного поручения.

Дебет сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 25000 руб.

Кредит сч. 51 «Расчетные счета» 25000 руб.

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации, после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость.

Это отражается записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты с бюджетом» 3813,60 руб.

Кредит сч.19 «Налог на добавленную стоимость» 3813,60 руб.

3) Некоторые поставки товарно-материальных ценностей по условию договора оплачиваются авансом. В этом случае с расчетного счета перечисляется предварительная оплата (за месяц):

Дебет сч. 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11668,36 руб.

Кредит сч. 51 «Расчетные счета» 11668,36 руб.

После поступления товарно-материальных ценностей в ООО «Иваноффъ и К» делается следующая проводка:

Дебет сч. 10.1 «Материалы» 25957,83 руб.

Кредит сч. 60.2 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 25957,83 руб.

Начислен налог на добавленную стоимость:

Дебет сч. 19.3 «Налог на добавленную стоимость» 4672,63 руб.

Кредит сч. 60.2 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 4672,63 руб.

После оприходования материалов на сумму большую, чем перечисленный аванс, задолженность оплачивается с расчетного счета по платежным поручениям (приложение Г).

Такое использование субсчетов является не корректным. При поступлении товарно-материальных ценностей задолженность перед поставщиками и подрядчиками должна отражаться, например, на субсчете 6015 - поставщики по неотфактурованным поставкам (если расчетные документы не поступили). Затем производится зачет ранее начисленного аванса по поступившим материалам:

Дебет сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 30629,46 руб.

Кредит сч. 60.2 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 30629,46 руб.

4) Мелкие суммы задолженности иногда оплачиваются из кассы (сч. 50 «Касса»). В декабре 2005 года такие платежи не производились.

5) Если организация задолжала другому предприятию, а оно в свою очередь обязано заплатить за что-либо этой организации, то, чтобы рассчитаться друг с другом, им вовсе не обязательно перечислять деньги. Можно просто зачесть эти задолженности и таким образом прекратить обязательства. В ООО «Иваноффъ и К» широко используется зачет взаимных требований. Эти операции должны отражаться по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Регистрами синтетического и аналитического учёта являются: Анализ счёта 60 (приложение Д), Обороты по счёту 60(приложение Е), Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60 (приложение Ж). В ООО «Иваноффъ и К» ведётся также книга покупок (приложение З).

Статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если зачитываемые обязательства встречные, однородные, срок их исполнения наступил (либо вообще не указан в договоре).

Обязательства считаются встречными, когда кредитор по одному обязательству одновременно является должником по другому. При этом ни одна из сторон не оспаривает свою задолженность.

Встречные обязательства признаются однородными, если их можно сопоставить друг с другом. Это, прежде всего, обязательства, которые уже выражены в денежной форме или которые могут быть оценены. Например, обязательства по договорам поставки материальных ценностей, выполнении работ, оказании услуг.

Если обязательства однородные, то это не означает, что у них одинаковый размер. Даже если суммы встречных обязательств окажутся разными, по ним все равно можно проводить взаимозачет. При этом большее обязательство будет погашено не полностью, а на стоимость более дешевого товара. И лишь затем разница между стоимостью товаров (работ, услуг) погашается деньгами.

Срок исполнения обязательств обычно записывается в договоре. Пока этот срок не наступил, проводить взаимозачет нельзя. Если срок не указан, то взаимозачет разрешается проводить в любое время.

В отличие от бартера при взаимозачете организации заключают не один, а два договора. Каждый из них предусматривает, что одна фирма поставляет товар, выполняет работу или оказывает услугу, а другая оплачивает покупку деньгами. Но после отгрузки никто никому не платит. Вместо этого одно из предприятий заявляет о зачете взаимных задолженностей или обе стороны подписывают соответствующий акт.

Согласно статье 410 Гражданского кодекса РФ, чтобы провести двухсторонний взаимозачет, достаточно заявлений одной из сторон. При этом другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может.

Инициатор же должен составить акт о проведении зачета взаимных требований и отправить его контрагенту. В акте не нужно просить о взаимозачете или предлагать его провести. Здесь высказывают безапелляционное решение погасить обязательства зачетом.

Акт можно отправить по почте или лично вручить представителю контрагента. В акте надо обязательно указать, что считается датой проведения взаимозачета. Это может быть дата почтового уведомления о том, что организация получила акт, день отправления акта и т.д.

Когда взаимозачет проводят три и более стороны, то ни одна из сторон не может быть инициатором зачета и не может рассылать контрагентам акты. Многосторонние взаимозачеты нужно оформлять отдельным договором, который должна подписать каждая из сторон. В договоре следует обязательно указать и основания их возникновения.

Рассмотрим операции по взаимозачету на конкретном примере:

Между ООО «Иваноффъ и К» и ООО «Селия» (г. Иваново) ранее было заключено два договора. По первому договору ООО «Иваноффъ и К» отгрузил ООО «Селия» технику на 52220 руб. (НДС на сумму 9399 руб.). По другому договору ООО «Селия» отгрузила обивочную ткань для ООО «Иваноффъ и К» на сумму 68015 руб. (НДС на сумму 12242 руб.). Затем организации подписали акт о зачете взаимных задолженностей на сумму 52220 руб. с целью погашения взаимной дебиторской и кредиторской задолженности.

В учете сделаны записи:

а) Отражена выручка от продажи техники:

Дебет сч. 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 68015 руб.

Кредит сч. 90.1 «Продажи» 68015 руб.

б) Начислен налог с выручки:

Дебет сч. 90.3 «Продажи» 12242 руб.

Кредит сч. 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» 12242 руб.

в) Списана стоимость продукции, отгруженной ООО «Иваноффъ и К»:

Дебет сч. 90.2 «Продажи» 46928,85 руб.

Кредит сч.20 «Основное производство» 46928,85 руб.

г) Оприходована обивочная ткань:

Дебет сч. 1.01 «Материалы» 44254,37 руб.

Кредит сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 44254,37 руб.

д) Отражена сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете-фактуре:

Дебет сч. 19.3 «Налог на добавленную стоимость» 7965,63руб.

Кредит сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7965,63 руб.

е) После подписания акта о взаимозачете в учете ООО «Иваноффъ и К» делаются следующие записи (к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается субсчет 7600 «Расчеты по взаимозачетам»)

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 52220 руб.

Кредит сч. 62.1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» 52220 руб.

Дебет сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 52220 руб.

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 52220 руб.

Дебет сч.60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 52220 руб.

Кредит сч. 62.1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» 52220 руб.

Взаимозачет не обладает ни одним из недостатков договора мены. Поэтому предприятия, избравшие зачетную схему, получают ряд преимуществ перед теми фирмами, которые работают по бартеру. Во-первых, фирмы избавляются от повышенного внимания налоговиков: Налоговый кодекс не позволяет им контролировать цены сделок с последующим зачетом взаимных долгов. Во-вторых, значительно снижается вероятность ошибки при расчете налогов, поскольку в отличие от бартера налогообложение и бухучет сделок с взаимозачетом достаточно просты. В-третьих, при зачетной схеме не возникает расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом и не образуется постоянных налоговых активов и обязательств. В-четвертых, при взаимозачете покупатель может полностью принять «входной» налог на добавленную стоимость.

В процессе хозяйственной деятельности возникают расчеты по претензиям. Эти претензии к поставщику могут возникать, если при приемке материальных ценностей будет выявлена недостача или порча этих ценностей, будут обнаружены расхождения по количеству и качеству, а также превышения цен, предоплаты и т.п.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке: суммы недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяются путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. При этом сумма недостачи и порчи списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно-заготовительные расходы; при возможности использования испорченных материальных запасов в организации или их продажи они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, которая слагается из:

-  стоимости недостающих или испорченных материалов;

-  суммы транспортно-заготовительных расходов, подлежащих оплате покупателем в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам;

-  суммы НДС, относящейся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).

При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и НДС, включенных в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Претензии надлежащим образом обоснованные и мотивированные, должны быть предъявлены в письменной форме. Если в установленный срок долги не погашаются, то они взыскиваются организацией через суд.

2.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет поступления товарно-материальных ценностей и расчеты с поставщиками является важной частью учета. В ООО «Иваноффъ и К» существует еще много недостатков в учете расчетов с поставщиками. Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Иваноффъ и К» состоит в том, чтобы при ведении бухгалтерского учета полностью учесть фактически поступившие товарно-материальные ценности, потребленные услуги и верно отразить их по счетам этих ценностей или соответствующих затрат; правильно отразить на счетах бухгалтерского учета недостачи сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также выявленного несоответствия цен, обусловленных договором и арифметические ошибки. Таким образом, одним из важнейших вопросов рационального хозяйствования является повышение качества учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения поставленных целей, в первую очередь, необходимо тщательно изучать условия каждого договора в отношении сумм, сроков исполнения договора контрагентами, формы расчетов и штрафные санкции за неисполнение условий договора обеими сторонами.

На основании изученных условий договоров контролировать исполнение обязательств обеими сторонами. Контролировать со своей стороны своевременность оплаты счетов поставщиков в целях сохранения доверия и избежания штрафных санкций. Так как часть оплаты производится авансом необходимо контролировать своевременность выполнения поставщиками своих обязательств по поставке и в случае нарушения применять штрафные санкции. Можно рекомендовать составление ежедневного графика поставок и оплаты на месяц на основании заключенных договоров с поставщиками.

По сомнительным к получению долгам создавать резерв. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв может создаваться на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам. На сумму создаваемых резервов составляется запись: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании неистребованных долгов составляется: Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение неиспользованных сумм к прибыли: Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учёт должен вестись по каждому долгу.

Необходимо уделить внимание правильности корреспонденции счетов, так как некоторые бухгалтерские проводки составлены не верно или вуалируют информацию. Например, проведение зачета взаимных требований через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целях обеспечения достоверности данных необходимо проводить сверку расчетов. Для подтверждения сомнительного факта сделать запрос данных у контрагента. Желательно иметь график сверки расчетов.

Учет должен обеспечивать руководство организации информацией, необходимой для принятия верных управленческих решений. Для этого требуется совершенствование аналитического учета. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

-  поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-  поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

-  поставщикам по неотфактурованным поставкам;

-  выданным авансам;

-  по полученному коммерческому кредиту и др.

Для усовершенствования учета в целом и по поставщикам и подрядчикам в частности в ООО «Иваноффъ и К» идет процесс внедрения программы «1С Кинотеатр». Применение её значительно увеличит качество учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, позволит более оперативно получать и группировать любую необходимую информацию о состоянии учёта на любую требуемую дату. Автоматизация позволит также более аккуратно и быстро оформить необходимые документы, понизить вероятность ошибок в них. При использовании компьютерной техники можно отказаться от карточек складского учёта, вести учёт отгрузки товарно-материальных ценностей, оперативный контроль за выполнением договоров – поставок. При этом сокращается дублирование в учёте и снижается трудоёмкость учётно-вычислительных работ.

В связи с внедрением электронно-вычислительных машин можно будет сократить штат бухгалтерии, тем самым уменьшить фонд заработной платы. Но автоматизация бухгалтерской деятельности требует квалифицированных пользователей, что влечёт за собой дополнительные затраты на обучение.

Постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учёту, увеличивает потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.

Зачастую программа ориентирована на определённый размер и профиль деятельности предприятия, поэтому необходимо приобретать гибкие программы, чтобы можно было настроиться на любые изменения в законодательстве.

К тому же нельзя экономить на внедрении, настройку, обучение, иначе программы будут работать на 5 – 10% своих возможностей.

В настоящее время бухгалтерам приходится за короткий период времени осваивать совершенно неизвестные ранее термины, операции, технологии. С целью помочь рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять свою квалификацию, а наоборот, оперативно овладеть новыми знаниями рекомендуется использовать справочно-правовую систему.

Применение данных мер позволит обеспечить на предприятии более точный, эффективный и достоверный учёт и контроль расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Глава 3 Контроль и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Иваноффъ и К»

3.1 Анализ состава и структуры расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Иваноффъ и К»

При расчетах с поставщиками и подрядчиками и другими контрагентами в ООО «Иваноффъ и К» возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Для эффективной работы предприятия и предотвращения риска его банкротства необходим детальный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.

Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками является отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс» и Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение И, К). Источниками информации могут быть данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность относится к средствам предприятия и отражается во - втором разделе баланса «Оборотные активы» дебиторская задолженность отражается в строках 230, 240, в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками строки 231, 241. Кредиторская задолженность относится к источникам образования средств предприятия. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность расшифровывается в разделе пятом «Краткосрочные обязательства», в строках 620-625. Здесь же задолженность детализируется по поставщикам и подрядчикам, по расчетам с персоналом, по расчетам с внебюджетными фондами и т. д.

Для определения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности обязательно знать такой показатель, как выручка от продаж продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов). Этот показатель берется из Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия  (таблица 1).

Таблица 1 – Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия и его изменения за 2004-2005 гг. в ООО «Иваноффъ и К»

По результатам проведенного анализа определили: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в 2005 г. 0,7, что на 0,68 пункта выше значения данного показателя за 2004 г. и означает вовлечение средств предприятия в расчеты, что негативно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия. Это увеличение произошло из-за значительного увеличения общей суммы дебиторской задолженности за анализируемый период на 438,5 тыс. руб. Это означает, что дебиторы перестали своевременно рассчитываться по своим долгам.

Кроме того, можно сказать, что доля дебиторской задолженности в оборотных активах слишком велика (около 70 %). Это может быть вызвано неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров и банкротством некоторых из них, слишком высокими темпами наращивания объемов продаж либо трудностями в реализации продукции.

Далее необходимо исследовать динамику общей суммы кредиторской задолженности предприятия за анализируемый период, а так же изменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного заемного капитала (таблица 2).

Таблица 2 – Уровень текущих пассивов, отвлеченных в кредиторскую задолженность предприятия и его изменение за 2004-2005 гг.
в ООО «Иваноффъ и К»

Как следует из данных таблицы 2 коэффициент отвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2005 г. 1,0; т. е. 100 % составляет удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель значительно изменился по сравнению с 2004 г., что свидетельствует о том, что предприятие продолжает использовать бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в оборотных средствах. Но в то же время экономическая зависимость предприятия от кредиторов очень велика.

Для более углубленного анализа необходимо проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженностей. Исходные данные для анализа представлены в таблице 3.

Из данных таблицы 3 можно сделать следующие выводы: в общем, дебиторская задолженность в 2005 г. по сравнению с 2004 г. возросла на 438,5 тыс. руб. или в 27,5 раз. Рост дебиторской задолженности произошел за счет роста задолженности прочих дебиторов.

Сократилась задолженность покупателям и заказчикам и возросла прочим дебиторам, поэтому остается открытым вопрос о плохой работе бухгалтерии ООО «Иваноффъ и К» по истребованию возврата задолженностей и несвоевременного предъявления претензий по оплате услуг.

Таблица 3 – Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Иваноффъ и К» за 2004-2005 гг.

Кредиторская задолженность в 2005 г. по сравнению с 2004 г. снизилась на 57,5 тыс. руб. (графа 5), или на 3,6% (графа 6). Снижение кредиторской задолженности произошло в основном за счет снижения задолженности перед государственными и внебюджетными фондами, снижения задолженности по налогам и сборам. Но в то же время выросла задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 37,1 тыс. руб. и перед персоналом организации на 20,4 тыс. руб. (на 43,8%).

Структура составляющих кредиторской задолженности тоже изменилась. По поставщикам и подрядчикам и по персоналу произошел рост удельного веса в общей сумме на 4,9% (97,1-92,2) и с персоналом на 1% (2,9 – 1,9). Поэтому необходимо приложить все усилия по сокращению задолженности перед персоналом, а невыплата заработной платы снижает материальную заинтересованность труда работников, приводит к росту текучести кадров. Задержка выплаты налогов и налоговых платежей является в настоящее время самым дорогим источником заемных средств, так как вызывает рост штрафных санкций, ухудшает деловой имидж предприятия, снижает его кредитный рейтинг, поэтому доля задолженности по налогам и сборам снизилась. Перед государственными и внебюджетными фондами задолженность снизилась.

На следующем этапе анализируется качество дебиторской задолженности. Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса сомнительной задолженности в общем ее объеме, с целью ее уменьшения и улучшения расчетов.

Сомнительной задолженностью признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена поручительством или банковской гарантией. Ее рост свидетельствует об ухудшении состояния дебиторской задолженности. Просроченная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение финансового результата или на сумму резерва по сомнительным долгам. Затем ее учитывают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания (таблица 4).

Таблица 4 – Анализ качества дебиторской задолженности в ООО «Иваноффъ и К»
за 2004 – 2005 г.

                             =  .             (1)

В ООО «Иваноффъ и К» в 2005 г. по сравнению с 2004 г. сомнительная дебиторская задолженность увеличилась на 16476 тыс. руб. Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей ее величине составил в 2004 г. - 0,13, а в 2005 г. – 24,4. Ее доля в общей величине дебиторской задолженности увеличилась на 24,27 пункта. Это свидетельствует об ухудшении расчетно-кредитной политики организации в отношении востребования задолженности, сроки погашения которой истекли.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах. Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев, как уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют показатели, представленные в таблице 5.

Таблица 5 – Оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «Иваноффъ и К»

Оборачиваемость расценивается как скорость превращения активов в денежную форму. Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение выручки от продаж продукции к средней величине дебиторской задолженности (2). Этот коэффициент характеризует среднее число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью за отчетный период.

                    =  .  (2)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составил за 2004 г. 124,8 оборота и 44,7 оборота за 2005 г. Оборачиваемость сократилась на 80,1 оборота. Сокращение числа оборотов свидетельствует об замедлении оборачиваемости дебиторской задолженности (увеличение поставок в кредит), что является отрицательным моментом, т.е. на погашение дебиторской задолженности требуется большее количество времени. Для этого рассчитаем средний период погашения дебиторской задолженности по формуле 3 (результаты расчета приведены в таблице 5):

                    =  .            (3)

Период погашения дебиторской задолженности увеличился на 5 дней (с 3 дней в 2004 г. до 8 дней в 2005 г.), что свидетельствует о замедлении оборота. Следующим этапом анализа является расчет оборачиваемости кредиторской задолженности как оценочного показателя эффективности использования организацией привлеченных средств.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используют показатели, представленные в таблице 6.

Таблица 6 – Оборачиваемость кредиторской задолженности в ООО «Иваноффъ и К»

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции к средней величине кредиторской задолженности и рассчитывается по формуле (4):

                    =  .  (4)

В 2005 г. коэффициент оборачиваемости составил 4,4 оборота, что на 2,7 оборота больше, чем в 2004 г. Это означает, что ООО «Иваноффъ и К» стал меньше использовать коммерческий кредит и быстрее рассчитываться по своим долгам. В связи с ускорением оборачиваемости кредиторской задолженности, уменьшился средний срок в течение которого организация рассчитывается по своим долгам с кредиторами (5).

                    =  .             (5)

В 2005 г. период погашения кредиторской задолженности составил 82 дня, что на 130 дней быстрее, чем в 2004 г. Уменьшение периода погашения кредиторской задолженности свидетельствует о повышении эффективности расчетно-платежной системы ООО «Иваноффъ и К», что влечет ускорение оборота денежных средств и сокращение обязательств предприятия.

После детального изучения состояния дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Иваноффъ и К» необходимо провести их сравнительный анализ (таблица 7), и далее определить, как соотношение между ними повлияло на платежеспособность анализируемой организации.

Таблица 7 – Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Иваноффъ и К» за 2004-2005 гг.

Одним из показателей «хорошего» бухгалтерского баланса организации является относительно равновесное соотношение кредиторской и дебиторской задолженности. В 2004 г. кредиторская задолженность превышала дебиторскую в 147 раз. Многие аналитики считают, что такое соотношение является положительным моментом, так как организация рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота (практически бесплатные для предприятия привлеченные источники финансирования). Бухгалтеры с этим не согласны, потому что кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. И уже в 2005г. это соотношение сократилось и это превышение составило в 5 раз.

При этом в 2005 г. по сравнению с 2004 г. в целом, наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. В 2004 г. оборачиваемость дебиторской задолженности превышала оборачиваемость кредиторской задолженности.

В анализируемой организации большая часть дебиторской и кредиторской задолженности считается обычным явлением, т.к. вызывается действующими формами расчетов между партнерами, следствием нормальных хозяйственных отклонений, продаже в кредит, отсрочка платежей, деловая жизнь организации. Организации необходимо следить за возникновением нарушений расчетно-платежной дисциплины, т.к. ее состояние оказывает существенное влияние на его платежеспособность и финансовую устойчивость.

3.2 Контроль расчётов с поставщиками и подрядчиками

В бухгалтерии ООО «Иваноффъ и К» не систематически следят за соблюдением расчетной дисциплины, не добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности. Организация несвоевременно расплачивается с поставщиками, что ведет к росту кредиторской задолженности.

В ООО «Иваноффъ и К» инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками проводиться один раз в год перед составлением годового отчета, когда в соответствии с положением по бухгалтерскому учету инвентаризация данных расчетов должна проводится ежеквартально.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, ООО «Иваноффъ и К» обменивается со своими контрагентами выписками о суммах задолженности. Данные операции оформляются актами выверки расчетов. Акты выверки расчетов посылает организация-получатель организациям плательщикам, а последние должны по получении актов выверки расчетов подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.

При наличии разногласий каждая сторона должна оставить на своем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских записей и признаются ее правильными. Заинтересованная сторона немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража.

Для обращения в судебные органы о принудительном взыскании с организаций и лиц числящейся за ними задолженности установлены предельные сроки исковой давности. Отсчет срока исковой давности начинается с момента возникновения права на иск. Общий срок исковой давности установлен в три года. Окончание срока исковой давности лишает возможности принудительно осуществить взыскание долга (за исключением случаев, когда суд или арбитраж признают, что срок исковой давности пропущен по уважительной причине).

Присужденные долги, по которым возвращены исполнительные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, утвержденных народным судьей, списываются в убыток по дебету счета 91. Однако такие суммы следует учитывать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на случай, если изменится материальное положение ответчика, которому можно предъявить исполнительные документы. Для забалансового учета суммы долга установлен срок пять лет с момента списания задолженности на убытки.

В ООО «Иваноффъ и К» данная операция проводится неверно – суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списывается сразу в дебет счета 007 с кредита счета 60.

Неотъемлемой частью системы управления экономического субъекта является внутрихозяйственный контроль. В современных условиях развития экономических отношений существуют различные виды контроля.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета и связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела поступают в организацию из вне. Отсюда риск того, что  первичная документация  может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Исходя из особенностей внутрихозяйственного контроля и функций, выполняемых им в системе управления можно сформулировать его задачи применительно к проблемам управления дебиторской  и кредиторской задолженности.

Задачами внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности являются :

- подтверждение достоверности внутренней информации о величине и динамике дебиторской и кредиторской задолженности;

- оценка эффективности их использования;

- выявление отклонений фактических показателей дебиторской и кредиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов, повлиявших на эти отклонения;

- поиск внутрихозяйственных резервов роста финансовой устойчивости [23, с.28].

         Контроль проводится линейными руководителями и функциональными подразделениями, в частности: финансово-экономической службой, службой маркетинга, менеджерами проектов и финансовыми управляющими.

Отдел сбыта с целью предупреждения возникновения просроченной дебиторской задолженности проводит работу по оформлению досье клиентов; разъясняет каждому партнеру ценовую политику организации, выгодность своевременной оплаты продукции; устанавливает рейтинг надежности контрагента; определяет форму расчетов и возможности кредитования клиентов. 

Служба закупок предварительно согласовывает с поставщиком условия договора, интересуется , имеется ли встречная задолженность в службе сбыта и бухгалтерии, обеспечивает своевременное представление документов для отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Финансово-экономическая служба обосновывает цену на продукцию, оценивает экономическую целесообразность уровня установленных цен по договорам, а также заключения нетиповых договоров по закупкам и продажам; информирует соответствующую службу организации о наличии у партнера «встречной» дебиторской и кредиторской задолженности; анализирует финансовую устойчивость контрагента; осуществляет контроль достоверности оперативной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности; организует  работу постоянно действующей комиссии по дебиторской – кредиторской задолженности по организации в целом, ее структурным подразделениям, дочерним компаниям и аффилированным лицам; контролирует выполнение решений комиссии, анализирует эффективность ее работы.

Бухгалтерия осуществляет учет отгруженной продукции; расчетов с покупателями и заказчиками; учет расчетов по авансам; сохранность отгрузочных документов; представляет по запросу подразделений организации информацию о наличии дебиторской и кредиторской задолженности; проводит инвентаризацию финансовых обязательств; проверяет правильность составления актов сверки взаимных расчетов с партнерами организации и подтверждает наличие задолженности; представляет в юридическую службу пояснительные записки, на основании которых юридическая служба готовит ответ на претензию или мотивированный отзыв на исковое заявление.

Юридическая служба осуществляет проверку правильности оформления договоров; при неудовлетворении требований (претензии) организации предъявляет иск должнику. При получении определении арбитражного суда о назначении дела к рассмотрению организует подготовку документов и сведений, затребованных арбитражным судом. В случае удовлетворения иска  о взыскании дебиторской задолженности передает исполнительный лист в соответствующие подразделения судебных приставов или направляет его в бухгалтерию для выставления инкассового поручения в банк. Юридическая служба  организует также контроль своевременности возбуждения исполнительного производства и его завершения. Ежеквартально представляет в финансово-экономическую службу отчеты о проведении  претензионно-исковой  работе и в трехдневный срок с момента предъявления претензий и исков  направляет их копии в бухгалтерию.

Контрольно-ревизионная служба осуществляет проверку достоверности отчетных данных о дебиторской и кредиторской задолженности; выявляет нарушения в учетном процессе, определяет причины и виновников нарушений; следит за соответствующим проведением контрольных процедур[23,с.29].

Одной из важнейших задач контроля является подтверждение эффективности кредитной политики организации. В условиях высокой инфляции особенно важно иметь детально обоснованную кредитную политику и осуществлять систематический контроль дебиторской задолженности. Для формирования кредитной политики необходимо:

- установить срок предоставления кредита(период времени , в течении которого клиенты должны оплатить купленный товар;

- определить стандарты кредитоспособности (минимальную финансовую устойчивость, которой должны обладать клиенты для получения отсрочки платежа, и размеры  допустимых сумм кредита, предоставляемых  различным категориям клиентов;

-  определить политику сборов платежей (степень лояльности по отношению к клиентам с точки зрения предоставления кредита;

-  установить скидки за оплату в более ранние сроки [23, с.31].

В ООО «Иваноффъ и К» необходимо совершенствовать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Главному бухгалтеру следует следить за правильным отражением корреспонденции счетов по данным операциям. В ООО имеет место не правильное отражение в корреспонденции счетов операций по расчетам с поставщиками.

Приобретаемые товарно-материальные ценности необходимо сначала приходовать на соответствующие счета учета товарно-материальных ценностей, и только потом списывать их производство.

Совершение товарообменных (бартерных) операций требует тщательного юридического оформления. В ООО «Иваноффъ и К» данные операции не всегда правильно отражаются в учете. При обмене товарно-материальных ценностей на ценности, поставляемые поставщиками, момент перехода прав собственности отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 90, а НДС по обмениваемым ценностям относится на дебет счета 60 и кредит счета 68. Правильное отражение такой операции выглядит следующим образом: момент перехода права собственности на материальные ценности – дебет счета 62 кредит счета 90; отражен НДС по обмениваемым ценностям – дебет счета 90 кредит счета 68.

В ООО «Иваноффъ и К» неправильно отражена операция по расчетам с поставщиком банковским векселем по дебету счета 60, кредиту счета 58 на сумму затрат по приобретению векселя, и на сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и затрат на приобретение векселя – дебет счета 60 кредит счета 91. Когда правильное отражение данной операции следующее: дебет счета 58 кредит счета 66 – на сумму затрат по приобретению векселя; дебет 91 кредит 58 – на сумму номинальной стоимости векселя; дебет счета 60 кредит счета 91 – отражается погашение задолженности перед поставщиком.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию из вне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

-   отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадиях их создания и проверки;

-   сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

-   большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

-   отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-то сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Данные риски приводят к необходимости совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В целях совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками следует проводить определенные мероприятия:

-   особое внимание необходимо обратить на первичные документы. Первичные документы необходимо составлять в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании, применяя унифицированные формы документов;

-   в ООО «Иваноффъ и К» не разработан график документооборота. Это является упущением, так как для оперативного и эффективного ведения учета необходим работающий график документооборота;

-   главному бухгалтеру целесообразно организовывать проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при проверки документов;

-   необходима проверка всего массива первичных документов в части наличия необходимых реквизитов, так как не все реквизиты первичных документов в ООО «Иваноффъ и К» заполняются. Также некоторые операции оформляются первичными документами на бланках старого образца;

-   необходим строгий контроль законности совершения операций. Все хозяйственные операции необходимо совершать в соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством. Необходима уверенность в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт;

-   имеет смысл усилить бухгалтерию высококвалифицированным юристом;

-   необходим контроль за полнотой регистрации всех первичных документов, точным количественным и качественным переносом данных из документов в систему учета;

-   необходим контроль за организацией обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты информации) для уверенности в том, что вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа;

-   работникам бухгалтерии необходимо проверять реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях;

-   при наличии неотфактурованных поставок бухгалтерская служба должна в кратчайшие сроки востребовать документы от поставщиков;

-   при приемке товарно-материальных ценностей от поставщиков должны составляться акты приемки, что ООО «Иваноффъ и К» в не производится, а в случае возникновения претензий должен быть предъявлен иск;

-   проводить проверку правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

-   ежеквартально проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-   работникам бухгалтерии необходимо постоянно повышать свой профессиональный уровень, знакомится с новыми нормативными документами, вести бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством.

Данные мероприятия позволят улучшит и систематизировать весь учетный процесс ООО «Иваноффъ и К» в а также учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в частности.

Заключение

Целью написания дипломной работы являлось подробное изучение темы «Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Иваноффъ и К».         В ходе выполнения дипломной работы была проанализирована финансово-хозяйственная деятельность организации за 2004-2005 годы. Изучив вопросы дипломной работы можно сделать следующие выводы.

В процессе хозяйственной деятельности организация постоянно ведет расчеты с контрагентами, в том числе и с поставщиками и подрядчиками за приобретение у них сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и услуги.

На предприятии ООО «Иваноффъ и К» ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется согласно действующему законодательству и нормативным документам. Обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности обеспечивает четко организованная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Учетный процесс на анализируемом предприятии компьютеризирован полностью. Учёт ведется с применением специальной программы «1С Кинотеатр» по которой осуществляется контроль и продажа билетов (без кассового аппарата, так как это предусмотрено в программе).

Учет расчетов с поставщиками на предприятии ООО «Иваноффъ и К» осуществляется на основе заключенных договоров. При расчетах с поставщиками и подрядчиками применяются следующие формы расчетов: безналичные расчеты посредством платежных поручений и платежных требований, наличные расчеты, зачет взаимных требований.

При рассмотрении учета расчетов с поставщиками и подрядчиками выявлен ряд недостатков:

1. Несвоевременное отражение хозяйственных операций; в связи с тем, что обработка данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками производится в начале следующего месяца, руководство организации несвоевременно информируется о состоянии расчетов, что приводит к образованию кредиторской задолженности.

2. Отсутствие подписей на первичных документах уже сданных в архив, что лишает данные документы юридической силы.

3. Не верное составление некоторых бухгалтерских проводок:

- некорректное использование субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при перечислении авансов;

- не верный учет отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по неотфактурованным поставкам;

- проведение зачета взаимных требований через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками существенно влияет на финансовое положение предприятия. Поэтому бухгалтерия и финансовая служба предприятия должны точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличия большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры по недопущению просроченных сроков исковой давности, своевременно производить сверку расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Результаты проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности показали, что в общем, дебиторская задолженность в 2005 г. по сравнению с 2004 г. возросла на 438,5 тыс. руб. или в 27,5 раз. Рост дебиторской задолженности произошел за счет роста задолженности прочих дебиторов.

Сократилась задолженность покупателям и заказчикам и возросла прочим дебиторам, поэтому остается открытым вопрос о плохой работе бухгалтерии ООО «Иваноффъ и К» по истребованию возврата задолженностей и несвоевременного предъявления претензий по оплате услуг.

Кредиторская задолженность в 2005 г. по сравнению с 2004 г. снизилась на 57,5 тыс. руб., или на 3,6%. Снижение кредиторской задолженности произошло в основном за счет снижения задолженности перед государственными и внебюджетными фондами, снижения задолженности по налогам и сборам. Но в то же время выросла задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 37,1 тыс. руб. и перед персоналом организации на 20,4 тыс. руб. (на 43,8%).

В ООО «Иваноффъ и К» в 2005 г. по сравнению с 2004 г. сомнительная дебиторская задолженность увеличилась на 16476 тыс. руб. Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей ее величине составил в 2004 г. - 0,13%, а в 2005 г. – 24,4%. Ее доля в общей величине дебиторской задолженности увеличилась на 24,27 пункта. Это свидетельствует об ухудшении расчетно-кредитной политики организации в отношении востребования задолженности, сроки погашения которой истекли.

В бухгалтерии ООО «Иваноффъ и К» не систематически следят за соблюдением расчетной дисциплины, не добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности. Организация несвоевременно расплачивается с поставщиками, что ведет к росту кредиторской задолженности.

В ООО «Иваноффъ и К» инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками проводиться один раз в год перед составлением годового отчета, когда в соответствии с положением по бухгалтерскому учету инвентаризация данных расчетов должна проводится ежеквартально.

Проделанные нами исследования позволяют сделать следующие предложения, которые позволят усовершенствовать учет и организацию расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. Соблюдать и укреплять расчетно-платежную дисциплину на основе контроля за исполнением условий договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками.

2. Составлять оперативный финансовый план или платежный календарь.

3. Регулярно проводить инвентаризацию расчетов. Для покрытия непогашенной в срок дебиторской задолженности создавать резервы по сомнительным долгам с отнесением суммы резервов на финансовые результаты организации. Резерв может создаваться на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

4. Принять меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков платежей, внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения.

5. Воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение.

6. В сложившейся ситуации можно посоветовать организовать в организации систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты.

7. На высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

8. В обязанности расчетного отдела включить систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы отдела должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

9. Необходимо регулярно производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например, реестре старения счетов дебиторов, кредиторов. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения.

10. Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

11. Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Иваноффъ и К»

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: НОРМА – ИНФРА, 1999.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. – М.: Проспект, 2001.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете от 21.11.1996 № 129 –ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 28.05.2003 № 61-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

4. Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93 г. №18.

5. Инструкция ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» от 14.11.01 г. № 1050-У.

6. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.).

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29. 07. 1998 г. № 34н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

10.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 13.01.99 №5н).

11.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н).

12.  Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований // Главбух. -2002.- №15.- С.35-37.

13.  Анализ финансового состояния предприятия / А. И. Ковалев, В.П. Привалов. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. – 256с.

14.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г. В. Савицкая. – 7-е изд. - Минск: Новое знание, 2002.- 704с.

15.  Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л. Т. Гиляровская, А. А. Вехорева .– СПб.: Питер, 2003. – 256с.

16.  Ануреев С.В. Новые явления в организации и технологиях безналичных расчётов, их влияние на конкуренцию в денежном обороте различных форм денег // Финансы и кредит. – 2003. – № 6. – С.12 – 25.

17.  Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – Ростов – на - Дону: МарТ, 2002.- 568 с.

18.  Бабаев Ю. А.. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 432 с.

19.  Баканов М. И., Шеремет А. Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 237 с.

20.  Басовский Л. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 346 с.

21.  Березина М.П. «О необходимости дальнейшего реформирования расчётов в России» // Финансы. – 2003. – № 7. – С.13 – 18.

22.  Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 534 с.

23.  Бочаров В.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2001. – 462 с.

24.  Бухгалтерский учет / Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко и др. – 4-е изд., – М.: Финансы и статистика, 2001. – 572с.

25.  Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 270 с.

26.  Гарифуллин К. М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань: КФЭИ, 2002. – 474 с.

27.  Гетьман В. Г. Финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 543 с.

28.  Гиляровский А. Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. – М.: Юнити, 2001. -347 с.

29.  Ефимова О. В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бух. учет, 2002. -456 с.

30.  Жаботинская Е.И., Меняйлов Е.В. Развитие системы безналичных расчетов, проблемы их внедрения на потребительском рынке // Деньги и кредит. – 2004. – № 1.- С.35 – 38.

31.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Краткий курс. - 5-е издание. – СПб.: Питер, 2003. – 460 с.

32.  Карпова В. В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций: Справочник .– М.: Экономика и финансы, 2002. – 427 с.

33.  Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и К, 2005. – 540 с.

34.  Киселев М. В. Анализ и прогнозирование финансово-экономической деятельности: Учебное пособие. – М.: АиН, 2001. – 428 с.

35.  Клепач А., Ибрагимова Д. Экономический рост России: амбиции и реальные перспективы // Вопросы экономики. – 2002. – № 8. – С.4-5.

36.  Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – М.: Проспект, 2003. – 346 с.

37.  Ковалёв В.В., Ковалёв Вит.В. Финансы предприятий. Учебное пособие. – М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002. – 352 с.

38.  Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 436 с.

39.  Комаров А. В. Расходы по обслуживанию кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2004. - №1. - С.21-23.

40.  Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 467 с.

41.  Коновалова И. Р. Учет поступления материалов // Бухгалтерский учет. - 2002. - №17. - С.17-22.

42.  Любушин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина, В.Б. Лещева В.Б., В.Г. Дьякова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 427 с.

43.  Макальская М.Л., Денисов А.Д. Самоучитель по бухгалтерскому учёту: Учебное пособие. – 13-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 416с.

44.  Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 328 с.

45.  Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2002 .- №4. – С. 46-52.

46.  Пипко В. А., Бережной В. И., Булавина Л. Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 426 с.

47.  Попова О.В. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет.-2003. - №17.- С.8-11.

48.  Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 236 с.

49.  Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 542 с.

50.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. – Минск: Новое знание, 2002. – 704 с.

51.   Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 328 с.

52.  Сысоева И. А. Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. - 2004. - №1. - С.17-27.

53.  Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 607с.

54.  Шеремет А. Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. – 2004. -  № 13. - С. 32-34.