Учет и контроль расчетов по внебюджетным платежам

Вид работы:

Другое
Предмет:

Другое
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

144,03 kb
Опубликовано:

2012-03-30

Все учебные материалы по другим направлениям

Скачать неопознаный вид работы Читать текст online Посмотреть все учебные материалы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Учет и контроль расчетов по внебюджетным платежам

Содержание

Введение….…………………………..……………………………….….………...3 Глава 1 Экономическая сущность государственного страхования ……………………………………………………………………………..7 1.1 Теоретические основы социального обеспечения………….………………7

1.2 Значение и принципы социального страхования…..………………….…..9 1.3 Система государственных внебюджетных фондов РФ…...……………...15 Глава 2 Организация учета расчетов по внебюджетным платежам………………………………………………………………..26

2.1 Организация бухгалтерского учета в ЦЗН Старокулаткинского района и расчетов по оплате труда………………………………………………………26

2.2 Учет расчетов по единому социальному налогу..………………….….…..34 2.3 Учет расчетов по пенсионному страхованию и обеспечению ...…………………………………………………………...…………………….…..50

2.4 Учет расчетов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ...……………..…...53 2.5 Отчетность по платежам на обязательное социальное страхование..…56 2.6 Анализ динамики платежей на обязательное социальное страхование ……………………………………………………………………………………….59 Глава 3 Контроль расчетов по внебюджетным платежам…….....62

3.1 Методика проведения проверки расчетов по внебюджетным платежам

……………………………………………………………………………………….623.2 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов по внебюджетным платежам ………………………………………………………72 Заключение…………………………….………………..…...………....75 Список использованных источников……………………………....79 Приложения……………………………..……………………………...81

Введение

Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, известных мировой практике, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием.

Россия как социальное государство берет на себя обязательства по предоставлению социальной помощи на принципах взаимности:

- гражданин обязан уплачивать страховые взносы (в том числе через страхователя, что не меняет экономической природы взносов, представляющих собой часть заработной платы или дохода застрахованного лица);

- государство вправе требовать уплаты взносов в целях обеспечения текущих потребностей социально-страховой системы, перераспределяя общественный продукт через страховые фонды, а при наступлении страхового случая у застрахованного лица обязано предоставить ему страховое обеспечение с учетом периода страхования (трудового или страхового стажа) и уплаченных взносов.

Таким образом, социальное обеспечение в обществе является областью сплетения жизненно важных интересов всех граждан и социальной политики государства.

Система государственного социального страхования дает возможность значительной концентрации денежных ресурсов. Платежи в системе государственного социального страхования образуют весьма существенный по размеру и степени охвата участников денежный поток, управления которым осуществляют внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Переход к рыночной экономике сопровождается в Российской Федерации реформированием финансовой и налоговой системы, а также системы социального страхования. В условиях быстро меняющегося законодательства вопросы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по социальному страхованию особенно актуальны.

В настоящее время экономическая политика государства направлена на создание условия, обеспечивающих увеличение объемов производства продукции и оказания услуг. Вместе с тем невозможно добиться экономического роста без проведения комплекса мероприятий, позволяющих увеличить платежеспособный спрос населения, одновременно повышая личный уровень доходов граждан.

С 1 января 2001 до 31 декабря 2004 года максимальная ставка единого социального налога для основной группы налогоплательщиков составляла 35,6 %.

С 1 января 2005 года максимальная ставка единого социального налога для основной группы налогоплательщиков была снижена до 26,0 %.

Снижение налогообложения фонда оплаты труда декларируется в качестве одного из основных направлений налоговой реформы в Российской Федерации. При снижении общей налоговой нагрузки на фонд оплаты труда работодателя появляется дополнительный стимул повышения заработной платы работникам предприятия. Снижение объема платежей на обязательное социальное страхование обусловлено значительным снижением ставки единого социального налога с 1 января 2005 года, которое и было проведено Правительством для создания стимулов для повышения заработной платы.

Снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда является действенным стимулом к легализации работодателями фонда оплаты труда. Снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты привела к сокращению собственных доходов системы социального страхования.

В целях повышения финансовой устойчивости системы обязательного социального страхования государство считает возможным определить условия и масштабы участия в формировании этой системы не только работодателей, государства, само занятого населения, но и работающих граждан. Переходным этапом к участию работающих граждан в финансировании системы обязательного социального страхования может быть развитие добровольного социального страхования, стимулируемого предоставлением налоговых льгот и с платежами за счет средств федерального бюджета.

Продолжается работа по совершенствованию обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, направленную на обеспечение экономической заинтересованности субъектов страхования в улучшении условий и повышении безопасности труда, снижении профессионального риска; развитие профилактической составляющей действующей системы страхования; оптимизацию страхового обеспечения и повышение эффективности реабилитационных мероприятий.

Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, является совершенствование работы по учету и контролю, за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Рыночная экономика требует от руководства организаций эффективного управления, которое базируется на полных и достоверных данных бухгалтерского учета, контроле и анализе бухгалтерской и налоговой отчетности. Освоение методики контроля расчетов по обязательному социальному страхованию имеет большое практическое значение.

Целью дипломной работы является: изучение организации учета и методики контроля, а также разработки рекомендации по совершенствованию учета расчетов по обязательному социальному страхованию, на примере Центра занятости населения Старокулаткинского района Ульяновской области. ЦЗН - это государственное бюджетное учреждение, образованное в соответствии с приказом Министерства труда и социального развития Российской Федерации для обеспечения государственных гарантий в области занятости населения, оказания государственных услуг населению и работодателям в сфере содействия занятости и трудовой миграции.

Центр занятости ведет бюджетный учет, так как является получателем бюджетных средств, для реализации возложенных на него функций некоммерческого характера на основе сметы доходов и расходов.

При написании дипломной работы ставились следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность обязательного социального страхования и обеспечения, его законодательного регулирования в Российской Федерации;

- изучить состав и методику расчета платежей на обязательное социальное страхование и обеспечение, сроки и порядок предоставления отчетности;

- определить основные принципы организации бюджетного учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

- рассмотреть описание и составление бухгалтерских проводок бюджетного учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению;

- изучить практику бюджетного учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, оценку организации бухгалтерского учета Центра занятости Старокулаткинского района Ульяновской области, возможности ее совершенствования и методики контроля.

При изучении организации учета и методики контроля расчетов по обязательному социальному страхованию и обеспечению были использованы нормативные документы и литература, первичные документы, налоговые и бухгалтерские регистры по учету расчетов по внебюджетным платежам, а также отчетность учреждения.

Глава 1 Экономическая сущность государственного

страхования

1.1 Теоретические основы социального обеспечения

Для любого социального государства правовое регулирование предоставления социальной помощи своим гражданам является важнейшим направлением внутренней политики.

Социальное обеспечение в обществе - это область сплетения жизненно важных интересов граждан, отношений собственности и распределения, правовых приемов и способов их регулирования, социальной политики государства и социально-экономических прав человека. Это сфера преломления таких общечеловеческих ценностей, как равенство, справедливость, гуманизм, моральные устои общества. Целевое предназначение государственного социального обеспечения состоит, прежде всего, в том, что оно является особой формой удовлетворения потребностей в источниках средства к существованию престарелых и нетрудоспособных членов общества.

Вхождение государства в мировое сообщество предполагает присоединение его к общемировым стандартам и ценностям, без которых существование цивилизованного индустриального общества невозможно.

Общепризнанные принципы и нормы международного права требуют от государств обеспечения следующих социальных гарантий всем лицам, проживающим на их территории ^{^[1]}:

- право на полное социальное обеспечение;

- полное пенсионное обеспечение в старости, в случае болезни, утраты трудоспособности, при потере кормильца, в других предусмотренных национальным законодательством случаях, а также выплату государственных пособий семьям, имеющим детей на минимальном уровне, обеспечивающем прожиточный минимум с учетом инфляционных процессов в государстве;

- осуществление мер по разработке единой научно-правовой концепции льготного пенсионного обеспечения, а также мер, направленных на профилактику инвалидности, обеспечение социальной защищенности инвалидов, создание им условий, необходимых для реализации прав и законных интересов, развития творческих способностей, беспрепятственного доступа к социальной инфраструктуре, медицинской, профессиональной и социальной реабилитации.

Проведение такой социальной политики, которая бы обеспечивала жизненный достаточный уровень каждого члена общества, в том числе и в случаях, когда он по независящим от него причинам не может трудиться - одна из задач социального государства. Важнейшим условием ее реализации является создание эффективной системы социального обеспечения использовать свой труд для систематического получения дохода либо вознаграждения за труд. Основания предоставления социальной помощи устанавливаются государством в зависимости от уровня его социально-экономического развития, поэтому их перечень не может быть исчерпывающим. С развитием экономики должна улучшаться и система социального обеспечения.

Россия как социальное государство берет на себя обязательства по предоставлению социальной помощи нуждающимся в ней гражданам. Закрепленное Всеобщей декларации прав человека право каждого члена общества на социальное обеспечение гарантируется Конституцией Российской Федерации каждому гражданину [2].

Социальное обеспечение в России в значительной степени осуществляется за счет системы социального страхования.

1.2 Значение и принципы социального страхования

Страхование является способом возмещения убытков, которые потерпело физическое или юридическое лицо, посредством их распределения между многими лицами. Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых страховых взносов. Как экономическая категория страхование является средством защиты бизнеса и благосостояния людей.

Субъектами обязательного социального страхования, т.е. участниками отношений по обязательному социальному страхованию в соответствие с Российским законодательством являются страхователи - работодатели, страховщики и застрахованные лица.

Страхователями являются организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами.

Страховщики – это некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев. Страховщики осуществляют оперативное управление средствами обязательного социального страхования.

Застрахованные лица — это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, а также лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой.

Правовые основы обязательного социального страхования в Российской Федерации регулируются Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования».

Обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального или социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам [3].

Обязательное социальное страхование представляет собой систему, создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер. Эти меры направлены на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан, а в случаях предусмотренных законодательством и иных категорий граждан, вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, наступления старости, необходимости получения медицинской помощи и иных социальных рисков.

Понятие страхового риска - одно из ключевых в теории социального страхования. Под страховым риском понимается предполагаемое событие, влекущее изменение материального и социального положения граждан, в случае наступления которого осуществляется обязательное социальное страхование.

В действующем Российском законодательстве объектом социального страхования является не только риск утраты или уменьшения заработка или иного трудового дохода, но и случаи несения повышенных расходов, которые признаны социально значимыми (пособия на погребение членов семьи, пособия по беременности и родам и т.п.).

Сущность социального риска заключается в утрате заработка или трудового дохода из-за невозможности участвовать в трудовом экономическом процессе. Гражданин, не занятый в сфере общественного производства, не подвержен социальному риску. Риск, который выступает объектом социального страхования, можно назвать социально-экономическим. Во-первых, потому что он охватывает только экономически активное население. Во-вторых, риск связан с утратой заработка вследствие невозможности участия в трудовом процессе по уважительным причинам: биологической (болезнь, инвалидность, старость), производственной (трудовое увечье или профессиональное заболевание), экономической (безработица) или социального характера (рождение и воспитание детей).

К основным принципам обязательного социального страхования, установленным Российским законодательством относятся ^{^[4]}:

- устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

- обязательный всеобщий характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;

- государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

- государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

- паритетность участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;

- обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;

- ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

- обеспечение надзора и общественного контроля;

- автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

В настоящее время в России прослеживаются тенденции усиления взаимосвязи между уплаченными взносами на социальное страхование и социально-страховым обеспечением, в чем проявляется основное отличие социального страхования от социального обеспечения.

Выделим основные признаки социального страхования, определяющие его отличие от социального обеспечения.

Во-первых, социальное страхование выполняет функции не только компенсации социального риска, но и предупреждения неблагоприятных последствий рисковой ситуации, в отличие от социального обеспечения, которое предоставляется только в неблагоприятных ситуациях. Предварительное выявление и учет риска выражаются в профилактической направленности страхования. В частности, при социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основанием для установления скидок или надбавок к страховым тарифам служат наряду со степенью профессионального риска состояние охраны труда и техники безопасности.

Второй важный признак, разграничивающий социальное страхование и социальное обеспечение – способ финансирования. При социальном страховании средства на выплату пособий образуются за счет страховых взносов. Страховые взносы всегда составляют часть заработной платы или дохода застрахованного лица, даже в том случае, когда взносы уплачивает работодатель.

Третья важная черта социального страхования – более высокий уровень обеспечения, зависящий от величины страховых взносов. Это необходимое отличие социального страхования от социального обеспечения, так как при равном обеспечении утрачиваются стимулы для экономической деятельности, которая призвана не только стабильно высокие доходы в активный трудовой период, но и сохранение достигнутого уровня жизни при наступлении страховых случаев. В противном случае граждане утратят заинтересованность в активной экономической деятельности и перейдут в разряд социальных иждивенцев.

Обязательства по социальному страхованию являются взаимными:

Таким образом, государство возвращает застрахованному лицу часть уплаченных им страховых взносов, т.е. социально-страховое обеспечение является возмездным.

За счет источников социального страхования в Российской Федерации финансируются все предусмотренных законодательством виды страхового обеспечения:

- оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

- трудовая пенсия по старости;

- трудовая пенсия по инвалидности;

- трудовая пенсия по случаю потери кормильца;

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет;

- пособие по безработице;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- пособие на санитарно-курортное лечение;

- социальное пособие на погребение;

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

В современных условиях огромное значение приобретает развитие социального страхования в условиях социального правового государства, в котором государство выступает как равноправный социальный партнер. Институту социального страхования в России присуще стремление дистанироваться от политики путем негосударственного управления.

В целях управления средствами обязательного социального страхования созданы внебюджетные фонды – самостоятельные финансово-кредитные учреждения.

Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности, но при этом не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и изъятию не подлежат.

Государственные внебюджетные фонды Российской Федерации могут быть рассмотрены в двух аспектах:

- как самостоятельное звено финансовой системы государства. В данном аспекте государственный внебюджетный фонд представляет собой обособленные в использовании централизованные фонды денежных средств различных территориальных уровней, с помощью которых государство реализует социально-экономические задачи. В связи с этим все государственные внебюджетные фонды в зависимости от целевого назначения подразделяются на социальные, экономические и смешанные;

- как самостоятельное государственное финансово-кредитное учреждение. В данном аспекте государственный внебюджетный фонд рассматривается как организация, состоящая на самостоятельном финансовом обеспечении, имеющая самостоятельный аппарат управления и выступающая в качестве самостоятельного участника денежно-кредитных отношений.

1.3 Система государственных внебюджетных фондов РФ

Государственными внебюджетными фондами Российской Федерации являются Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Расходование средств государственных внебюджетных фондов РФ является исключительно целевым. Общие направления расходования средств внебюджетных государственных фондов установлены Бюджетным кодексом РФ, а конкретные мероприятия, финансируемые из средств указанных фондов, определены в соответствующих федеральных законах, законах субъектов РФ, иных нормативных актах, в том числе в уставах Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования граждан.

Пенсионный фонд РФ создан в целях реализации конституционного права граждан Российской Федерации на социальное обеспечение по возрасту. Средства Пенсионного фонда РФ подлежат расходованию на выплату пенсий по старости, инвалидности и потере кормильца, социального пособия на погребение неработающих пенсионеров, а также доставку пенсий, выплачиваемых за счет бюджета фонда.

Фонд социального страхования РФ создан в целях реализации прав граждан на социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей. Средства Фонда социального страхования подлежат расходованию на цели выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, пособий на погребение работающих граждан, в целях покрытия расходов на санаторно-курортное лечение и т.п. Кроме того, Фонд обязательного социального страхования выступает в качестве страховщика при осуществлении обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Федеральные и территориальные фонды обязательного медицинского страхования созданы в целях реализации конституционного права человека и гражданина на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи. Направлениями расходования денежных средств федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования граждан в РФ являются финансирование мероприятий по медицинскому страхованию граждан, а также оказание бесплатной медицинской помощи, в том числе закупка необходимых медицинских препаратов и оборудования.

Источниками поступлений денежных средств в бюджеты фондов обязательного социального страхования являются:

- страховые взносы;

- дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства других бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- штрафные санкции и пеня;

- денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

- доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования.

В настоящее время денежные фонды финансирования государственного социального страхования формируются в основном за счет взимания единого социального налога, объединяющего страховые взносы на пенсионное, обязательное медицинское страхование и страхование на случай временной потери трудоспособности.

Кроме того, не включены в состав единого социального налога, а исчисляются и уплачиваются в отдельном порядке:

- страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по обязательному пенсионному страхованию, уменьшающие сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет;

- взносы в Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исключение данных взносов из состава единого социального налога обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика. Включение взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого социального налога не позволило бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд. Уплата части единого социального налога в федеральный бюджет с дальнейшим перераспределением поступлений в территориальные бюджеты имеет веские причины. К ним относятся существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов федерации, определяющих различные стартовые возможности регионов по аккумулированию средств.

Функции по сбору и контролю, за поступлением обязательных платежей в составе единого социального налога в бюджеты государственных внебюджетных фондов осуществляет Федеральная налоговая служба Российской Федерации, а по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – Фонд социального страхования РФ ^{^[5]}.

Вместе с тем, порядок расходования средств, поступающих во внебюджетные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, то есть за фондами сохранены функции расходования средств по государственному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию.

Страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования были заменены единым социальным налогом с 1 января 2001 года. Неоспоримым преимуществом введения единого социального налога являются упрощение процедуры начисления, создание унифицированной налоговой базы, повышение собираемости отчислений во внебюджетные фонды.

Налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам (основной группе налогоплательщиков), определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

Налоговым кодексом РФ для различных категорий налогоплательщиков установлены различные ставки единого социального налога:

- для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, установлены наиболее низкие ставки по регрессивной шкале налогообложения с уплатой платежей только в федеральный бюджет;

-для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций художественных народных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, установлены пониженные ставки по регрессивной шкале налогообложения;

- для прочих организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, являющихся основной группой налогоплательщиков, предусмотрены наиболее высокие ставки по регрессивной шкале налогообложения.

В таблице 1 приведены размеры ставки единого социального налога для основной группы налогоплательщиков, действовавшие с 1 января 2001 года по 31 декабря 2004 года.

Таблица 1

Размеры ставки единого социального налога для основной группы налогоплательщиков, действовавшие с 1 января 2001 до 31 декабря 2004 года

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
	Федеральный бюджет	ФСС РФ	Федеральный ФОМС	Территориальные ФОМС	Итого
1	2	3	4	5	6
До 100000 руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100001 руб. до 300000 руб.	28000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб.	4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	83300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

С 1 января 2006 г. при сохранении общей максимальной ставки единого социального налога 26% изменены лишь нормативы распределения поступлений от уплаты единого социального налога между Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования ^{^[6]}.

В таблице 2 приведены размеры ставки единого социального налога для основной группы налогоплательщиков, действующие в настоящее время.

Таблица 2

Размеры ставки единого социального налога для основной группы налогоплательщиков, действующие с 1 января 2006 года

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
	Федеральный бюджет	ФСС РФ	Федеральный ФОМС	Территориальные ФОМС	Итого
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Законодательством при введении единого социального налога были установлены регрессивные ставки налогообложения. Регрессивная шкала налогообложения дифференцирует страховые тарифы в зависимости от уровня оплаты труда застрахованных лиц и при более высокой оплате труда применяется более низкая ставка и, соответственно уплачивается меньшая сумма налога.

Так как взносы в социальные внебюджетные фонды составляют значительную часть стоимости рабочей силы, высокие ставки налогообложения подталкивает предприятия к уменьшению официального фонда оплаты труда. Регрессивная шкала ставок единого социального налога обусловлена, стремлением государства стимулировать работодателей к легализации и повышению реального фонда заработной платы.

Однако, учитывая средний уровень заработной платы в Российской Федерации, регрессивную ставку налогообложения по единому социальному налогу применяет незначительное число налогоплательщиков.

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в связи с проведением в России пенсионной реформы.

Одной из основных задач пенсионной реформы является изменение формулы расчета трудовой пенсии и формирование ее на основе трех составных частей:

- базовой (фиксированной) части;

- страховой (дифференцированной в зависимости от результатов труда) части;

- накопительной (выплачиваемой в пределах сумм, аккумулированных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица) части.

Объект обложения, база для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в порядке, установленном для исчисления единого социального налога.

Страхователями, обязанными исчислять и уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ (по аналогии с единым социальным налогом) по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты).

К страхователям дополнительно относятся физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, в том числе физические лица, работающие за границей или уплачивающие взносы за иное физическое лицо.

Как и по единому социальному налогу, для отдельных категорий плательщиков установлены различные тарифы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию:

- индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ;

- для лиц, производящих выплаты физическим лицам, выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, также как и по единому социальному налогу, предусмотрена пониженная регрессивная шкала страховых тарифов;

- для остальных лиц, выступающих в качестве работодателей - страхователей (это основная группа плательщиков), предусмотрена более высокая регрессивная шкала страховых тарифов.

Кроме того, каждая из названных групп страхователей в отношении своих работников 1967 года рождения и моложе, применяют возрастные страховые тарифы отдельно на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Основная регрессивная шкала страховых тарифов, действующая в течение 2005 - 2007 годов (переходный период) для основной группы плательщиков, приведена в таблице 3.

По завершении переходного периода страховой тариф на финансирование накопительной части трудовой пенсии будет увеличен.

Основная регрессивная шкала страховых тарифов, которая будет действовать с 2008 года для основной группы плательщиков, приведена в таблице 4.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работников при исполнении им обязанностей по трудовому договору установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Таблица 3

Тарифы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, действующие в 2005 - 2007 годах для основной группы плательщиков

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280 000 руб.	14,0%	10,0%	4,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	28000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	11200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	40 480 руб.	16320 руб.

Таблица 4

Тарифы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, вступающие в действие в 2008 году для основной группы плательщиков

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280 000 руб.	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	22400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24480 руб.

Страхователи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат отнесению к определенному классу профессионального риска, на основании которого и определяется величина страхового тарифа ^{^[7]}.

Класс профессионального риска определяется исходя из величины интегрального показателя профессионального риска, учитывающего уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников. При этом законодательством определен перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы ^{^[8]}.

Страхователи перечисляют в Фонд социального страхования сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой произведенных расходов на выплату застрахованным работникам:

- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

- единовременных и ежемесячных страховых выплат;

- оплаты отпуска в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Глава 2 Организация учета расчетов по внебюджетным

платежам

2.1 Организация бухгалтерского учета в ЦЗН Старокулаткинского

района и расчетов по оплате труда

В рамках законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании ^{^[9]}организации-страхователи обязаны:

- вести учет начислений страховых взносов на обязательное социальное страхование и представлять в установленные законодательством сроки отчетность по установленной форме;

- предоставлять сведения, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование за каждого из застрахованных лиц;

- уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование в установленные сроки и в надлежащем размере;

- выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным работникам при наступлении страховых случаев.

Соблюдение данных требований законодательства возможно лишь на основе организации оперативного, полного и достоверного учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению.

Рассмотрим организацию учета расчетов по обязательному социальному страхованию на примере Центра занятости населения Старокулаткинского района Ульяновской области.

Центр занятости населения является государственным бюджетным учреждением, образованным в соответствии с приказом Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 11.09.2000 г. № 1000/65-рк для обеспечения государственных гарантий в области занятости населения, оказание государственных услуг населению и работодателям в сфере содействия занятости и трудовой миграции.

Численность работающих в Центре занятости населения составляет 7 человек, в том числе:

- лица 1966 года рождения и старше - 6 человек;

- лица 1967 года рождения и моложе – 1 человек.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ^{^[10]}, бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

С 1 января 2006 года единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях установлен «Инструкцией по бюджетному учету», утвержденной Приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н, предусматривающей:

- использование метода начислений в бюджетном учете (аналогично учету в коммерческой деятельности);

- интеграцию с бюджетной классификацией, что позволяет контролировать все взаимные потоки бюджетной системы.

Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях предусматривает:

- наличие обязательного для применения плана счетов бюджетного учета;

- определение порядка отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы РФ на счетах бюджетного учета;

- определение порядка отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

- установление корреспонденции счетов бюджетного учета.

Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, в которых систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов.

Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях предусматривается ведение следующих восьми журналов операций^{^[11]}:

- Журнал операций по счету «Касса»;

- Журнал операций по банковскому счету;

- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;

- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- Журнал по прочим операциям;

- Главная книга.

Отражение операций в журналах осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета. При формировании номеров счетов используются следующая структура, состоящая из 26 разрядов:

- 1-17 разряды - код классификации доходов, ведомственной классификации расходов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

- 18 разряд – код вида деятельности (1– бюджетная, 2 – приносящая доход, т.е. предпринимательская, 3 – деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении);

- 19 - 21 разряды – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

- 22 - 23 разряды – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

- 24 - 26 разряды – код классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18 – 23 образуют код счета бюджетного учета.

Корреспонденция счетов в журнале операций записываются в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Журналы операций подписываются главным бухгалтером. В приложении 1 приведен Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям Центра занятости населения Старокулаткинского района Ульяновской области за май 2006 года. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу. В приложении 2 приведена Главная книга ЦЗН за май 2006 г.

Оплата труда работников ЦЗН, находящихся на бюджетном финансировании, осуществляется на основе Единой тарифной сетки, установленной постановлениями Правительства РФ «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки» от 14 октября 1992г №785, «О повышении тарифных ставок работникам государственных учреждений» от 29.04.2006г. № 256 и в соответствии с приказом Федеральной службы по труду и занятости. Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов: для рабочих с 1-ый по 8-ой, для служащих – со 2-го по 18-ый. Каждому разряду соответствует тарифная ставка. Тарифные ставки Единой тарифной сетки приведены в таблице 5.

Таблица 5

Тарифные ставки

Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
1100	1144	1199	1256,2	1394,8	1547,7	1700,6	1868,9	2052,6	2251,7	2466,2	2665,3	2879,8	3094,3	3339,6	3584,9	3861	4950

Ставки и оклады каждому работнику в ЦЗН установлены по результатам аттестации и тарификации. При этом за основу принимались выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Кроме того, учитывается содержание и характер выполняемых работ, их разнообразие (комплексность), руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности. Оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок определяют умножением дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им дней. Производится выплата надбавок и доплат к должностным окладам, и премирование на основании «Положения о премировании и материальном стимулировании работников центров занятости населения», утвержденного приказом Управления федеральной государственной службы занятости населения по Ульяновской области № 19 от 02.02.2006г.

На основании данного Положения введены следующие виды поощрении работникам Центра занятости населения Старокулаткинского района:

- надбавки к должностным окладам за высокие достижения в труде, напряженность;

- премирование по результатам трудовой деятельности, в связи с юбилейной датой и др.

Премирование директоров и специалистов Центров производится по итогам работы за месяц на основе установленных данных учета и отчетности в размере до 0,5 тарифной сетки. Надбавка за высокие достижения в труде устанавливаются в размере до 0,5 тарифной ставки. Надбавка за напряженность устанавливаются в размере до 0,5 тарифной ставки.

В целях материального стимулирования водителей, данным Положением установлены следующие виды надбавок к тарифной ставке:

- за классность 30% к тарифной ставке;

- за стаж работы 50% к тарифной ставке;

- за проведение технического обслуживания 80% к тарифной ставке.

По итогам работы за июль 2006 года Директором Центра занятости населения Старокулаткинского района издан приказ №24 от 09.08.2006 года «О премировании работников ЦЗН» за высокие показатели в работе в размере 0,5 тарифной ставки.

Начисление заработной платы работникам производится на основании табелей учета рабочего времени в пределах фонда оплаты труда, утвержденного штатным расписанием и сметой расходов.

Бухгалтером ведется расчет всех удержании из заработной платы и расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда единого социального налога. Обязательным удержанием является налог на доходы физических лиц, в соответствии со статьей 224.НК налоговая ставка установлена в размере 13%.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физических лиц производятся стандартные.

Рассмотрим на примере основного работника Центра занятости расчеты по заработной плате за май 2006г.

Водителю, Усманову Н.Р., установлен 3 разряд «Единой тарифной сетки по оплате труда работников».

За май месяц начислена заработная плата по следующим основаниям:

- основная заработная плата 1199 руб.;

- за стаж работы 50% к тарифной ставке 599,50 руб.;

- за классность 30% к тарифной ставке 359,70 руб.;

- за проведение технического обслуживания 80% к тарифной ставке 959,20 руб.;

- премия по итогам месяца в размере 50% к тарифной ставке

599,50 руб.;

За май 2006 г. заработная плата водителя составила 3716,90 рублей.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 040101211 «Расходы по оплате труда» - 3716,90 руб.

Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» - 3716,90 руб.

С начисленной заработной платы было произведено удержание налога на доходы с физических лиц. В бухгалтерском учете удержание налога на доходы с физических лиц, с начисленной заработной платы отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» - 482 руб.;

Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы с физических лиц» - 482 руб.

Заработная плата выплачивается из кассы организаций установленный срок выдачи зарплаты, 2 числа каждого месяца.

В бюджетном учете суммы выплаченной заработной платы оформляются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» - 3234,90 руб.;

Кредит счета 020104610 «Выбытие из кассы» - 3234,90 руб.

2.2 Учет расчетов по единому социальному налогу

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету расчеты по единому социальному налогу отражаются на счете 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Начисление сумм единого социального налога отражается по кредиту счетов 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и дебету счетов аналитического учета 040101200 «Расходы учреждения».

При отражении в бухгалтерском учете начисленных сумм единого социального налога необходимо учитывать, что:

- налог и страховые взносы начисляется одновременно с начислением вознаграждения и иных выплат в пользу работника;

- сумма исчисленного налога и страховых взносов относится на те же счета бухгалтерского учета, что и начисленная сумма вознаграждения или иных выплат в пользу работника.

Начисление единого социального налога относится на различные статьи экономической классификации расходов (ЭКР).

В общем случае при осуществлении начислений на заработную плату штатным работникам начисления на социальное страхование относятся на статью экономической классификации расходов 213 «Начисления на оплату труда».

Оплата труда^{^[12]}– это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствие с законами, нормативными и правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами. Под трудовыми отношениями понимают отношения между работником и работодателям, регламентируемые Трудовым кодексом РФ. В соответствии со статьей 143 Трудового кодекса РФ в бюджетных учреждениях применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы. Таким образом, в основе оплаты труда лежит учет отработанного времени и характеристика выполняемых работ.

При осуществлении начислений на заработную плату работникам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера, начисления на социальное страхование относятся на статью экономической классификации расходов 220 «Приобретение услуг» (по которой отражались расходы на приобретение самой услуги).

В отличие от трудовых отношений, в основе отношений по договорам гражданско-правового характера лежат положения Гражданского кодекса РФ. В соответствии с договором гражданско-правового характера работник берет на себя обязательства выполнить в интересах учреждения определенные работы, а учреждение выплатить за принятые результаты работ определенное вознаграждение. Оплата труда в этом случае осуществляется на основании акта выполненных работ, подписанного сторонами.

При осуществлении начислений на заработную плату сотрудников, занятых при создании основных средств или нематериальных активов начисления на социальное страхование относятся на статью экономической классификации расходов 300 «Приобретение нефинансовых активов».

В этом случае заработная плата работников, занятых созданием нефинансовых активов, а также отчисления на социальное страхование таких работников, формируют первоначальную стоимость активов и относятся на расходы бюджетных организаций не в момент их фактического осуществления, а по мере начисления амортизации на основные средства или нематериальные активы в процессе их эксплуатации.

Операции по начислению единого социального налога на заработную плату в бюджетном учете отражаются следующими записями.

1. Начисление единого социального налога на заработную плату штатным работникам:

Дебет 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»;

Кредит 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

2. Начисление единого социального налога на вознаграждения лицам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера:

Дебет 140101220 «Расходы на приобретение услуг»;

3. Начисление единого социального налога на вознаграждения лицам за создание основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.п.:

Дебет 110601330 «Увеличение капитальных вложений в нефинансовые активы»;

Сумма единого социального налога, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования, подлежат уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Рассмотрим порядок учета операций по начислению и выплате пособий за счет средств государственного Фонда социального страхования.

Расходы бюджетных учреждений на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня производятся за счет средств работодателя и подлежат отражению по статье экономической классификации расходов 211 «Заработная плата».

Расходы бюджетных учреждений на выплату пособий по временной нетрудоспособности, начиная с третьего дня, оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования и подлежат отражению по статье экономической классификации расходов 213 «Начисления на оплату труда».

Операции по начислению пособий по временной нетрудоспособности в бюджетном учете учреждения отражаются в следующем порядке.

1. Начисление пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, подлежащих выплате за счет средств учреждения:

Дебет 140101211 «Расходы по оплате труда»;

Кредит 130215730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию».

2. Одновременно сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств учреждения, включается в фонд оплаты труда работников учреждения:

Дебет 130215830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»;

Кредит 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».

3. Начисление пособия, подлежащего выплате за счет средств Фонда социального страхования:

Дебет 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

Кредит 130215730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения».

4. Выплата полученной с лицевого счета учреждения в кассу учреждения суммы пособия за счет средств учреждения:

Дебет 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»;

Кредит 120104610 «Выбытие из кассы».

5. Выплата полученной с лицевого счета учреждения в кассу учреждения суммы пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ:

Дебет 130215830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»;

Кредит 120104 610 «Выбытие из кассы».

После начисления единого социального налога производится их перечисление внебюджетные фонды.

Перечисленные внебюджетные фонды суммы списываются в дебет счетов 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации».

В зависимости от метода исполнения учреждением бюджета (казначейского - через лицевой счет в органе Федерального казначейства либо через открытые учреждению текущие счета в кредитных организациях) операции по получению наличных денег, а также по перечислению налогов, сборов и иных платежей могут отражаться:

- по кредиту счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» - при казначейском исполнении бюджета через лицевые счета в органах Федерального казначейства;

- по кредиту счета 120101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» - в случае проведения денежных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов через расчетные счета в кредитных организациях.

Списание денежного средства с лицевого счета учреждения в органе Федерального казначейства при перечислении единого социального налога отражается следующим образом:

Дебет 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации»;

Кредит 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» - при казначейском исполнении бюджета через лицевые счета в органах Федерального казначейства».

Списание денежных средств со счета учреждения в банке при перечислении единого социального налога отражается следующим образом:

Дебет 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации»;

Кредит 120101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов».

Для отражения по счетам бухгалтерского учета сумм единого социального налога необходимо произвести их расчет в соответствие с требованиями налогового законодательства.

Как уже говорилось, объектом налогообложения единым социальным налогом являются суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а так же авторским договорам.

В связи с этим, налоговое законодательство ^{^[13]} требует от плательщиков единого социального налога вести учет сумм начисленных выплат заработной платы и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм вычетов в отношении каждого работника.

Для обеспечения требований законодательства, выплаты вознаграждений и платежей на обязательное социальное страхование в отношении каждого работника отражаются в Индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат заработной платы и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм вычетов[14].

В приложении 3 приведена Индивидуальная карточки учета, начисленного единого социального налога работника Центра занятости населения Старокулаткинского района Ульяновской области за 2005 год.

Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда и индивидуальных карточек по учету доходов работников и сумм начисленного единого социального налога значительно повышают достоверность учета, снижают налоговые риски, позволяют точно и быстро формировать бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Заполнение индивидуальной карточки учета сумм начисленного единого социального налога производится с учетом следующих требований налогового законодательства:

1. Вознаграждения и иные выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу работников, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем периоде^{^[15]};

2. При исчислении налоговой базы в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, не учитываются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.[16] Соответственно, налоговая база при начислении единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ, может не совпадать с налоговой базой при начислении налога в фонды медицинского страхования и федеральный бюджет;

3. Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование[17] (налоговый вычет) в соответствии с Федеральным Законом от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Размер налогового вычета не может превышать сумму начисленного за этот период единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет;

4. Сумма единого социального налога, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и т.п.). Поэтому, если за счет средств Фонда социального страхования РФ производились социальные выплаты работникам, то это должно найти отражение в бухгалтерском учете при исчислении суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет.

Наиболее распространенным видом пособий, выплачиваемых за счет Фонда социального страхования, являются пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6 (с последующими изменениями и дополнениями).

Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от количества дней болезни и непрерывного стажа работы работника:

- при непрерывном стаже до 5 лет размер пособия составляет 60%;

- при непрерывном стаже 5 – 8 лет размер пособия составляет 80%;

- при непрерывном стаже свыше 8 лет размер пособия составляет 100%.

В фактический заработок для исчисления пособия включаются все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

- заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;

- плата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы;

- доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;

- заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время сборов, выполнения государственных или общественных обязанностей;

- заработная плата за работу в праздничные и выходные дни;

- единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (к юбилейным датам, дням рождения и т.п.);

- разного рода выплаты компенсационного характера (за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).

Исчисление единого социального налога состоит из следующих этапов:

- определение суммарных выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам в пользу работников;

- определение налоговой базы в отношении федерального бюджета и каждого внебюджетного фонда с учетом требований законодательства (исключения не облагаемых единым социальным налогом видов выплат);

- начисление налога отдельно в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд в виде соответствующей процентной доли налоговой базы;

- определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом налоговых вычетов.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей, по единому социальному налогу, исходя из базы для начисления и соответствующих ставок налога и страховых тарифов, налогоплательщики производят по итогам каждого календарного месяца.

Начисленные авансовые платежи подлежат уплате ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15 числа следующего месяца.

Уплата страховых взносов по единому социальному налогу осуществляется отдельными платежными поручениями соответствующие внебюджетные фонды.

В таблице 6 приведены данные расчетов единого социального налога Центра занятости Старокулаткинского района Ульяновской области, начисленного отдельно в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд в течение 1 квартала 2006 года (нарастающим итогом).

Таблица 6

Расчет единого социального налога Центра занятости Старокулаткинского района Ульяновской области за 1 квартал 2006 года, руб.

Наименование показателя	В федеральный бюджет	В Фонд социального страхования	ФФОМС	ТФОМС	Общая сумма начисленного ЕСН
Налоговая база	116917	116917	116917	116917	116917
Процентная ставка	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
Сумма начисленного налога	23 383	3 391	1 286	2 338	30 398

Рассмотрим операции по начислению единого социального налога на заработную плату в бюджетном учете ЦЗН Старокулаткинского района за май 2006 года согласно Журналу операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям, которые отражаются следующими записями.

1. Начисление суммы единого социального налога, подлежащего перечислению в Фонд социального страхования, на заработную плату штатным работникам:

Дебет 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»- 956,61 руб.

2. Начисление суммы единого социального налога, подлежащего перечислению в Фонд обязательного медицинского страхования, на заработную плату штатным работникам:

Дебет 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»- 1022,56 руб.

Рассмотрим порядок учета операций по начислению и выплате пособий за счет средств государственного Фонда социального страхования.

Работник ЦЗН Сулейманов Н.М. предоставил в кадровую службу больничный лист, подтверждающий период его нетрудоспособности (в связи с заболеванием) с 1 мая по 26 мая 2006г.(26 дней).

Расчет пособия выполняется несколько этапов.

Определяем стаж фактической работы. Непрерывный стаж на момент начала нетрудоспособности составил 14 лет 04 мес. 20 дней. Размер его пособия повременной нетрудоспособности составит 100% заработка.

Для исчисления пособия определяем размер заработка.

За 12 месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности (с мая 2005г. по апрель 2006г.), ему начислено 88312 рублей 16 копеек в том числе:

за май 2005 год- 7560 рублей;

за июнь 2005 год- 7337 рубля;

за июль 2005 год- 7560 рублей;

за август 2005 год- 1512 рублей;

за сентябрь 2005 год- 6104 рубля;

за октябрь 2005 год- 8391,60 рублей;

за ноябрь 2005 год- 9903,60 рублей;

за декабрь 2005 год- 8055,90 рублей;

за январь 2006 год- 6713,26 рублей;

за февраль 2006 год- 8391,60 рублей;

за март 2006 год- 8391,60 рублей;

за апрель 2006 год- 8391,60 рублей;

Работник отработал за этот период 223 дня. Среднедневной заработок составил:

88312,16: 223= 396,02 руб.

Сумма пособия:

26 х 396,02 = 10296,52 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием за первые 2 дня оплачиваются из средств работодателя и составляют 792 рубля 04 копейки,

А за остальной период из средств Фонда социального страхования РФ. Это сумма составит 9504 рубля 48 копеек.

При этом за счет средств бюджетного учреждения по подстатье 211 подлежит оплате рабочие дни, приходящие на первые два календарных дня заболевания. Пособие за остальные дни оплачивается за счет сумм единого социального налога, исчисляемого к уплате в ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности, то есть на 9504 рубля 48 копеек. Данные начисления выплат работникам ЦЗН приведены в таблице 7.

Таблица 7

Аналитическая ведомость начисления заработной платы за июнь 2006 г.

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма,руб.
Содержание операций	Дт	Кт	Сумма,руб.
Начислена зарплата сотрудникам	40101211	30201730	35253,34
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия	40101211	30201730	792,04
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	30302830	30215730	9504,48
Начислены взносы ФСС (2,9%)	40101213	30302730	1022,34
Начислены взносы ФОМС(3,1%)	40101213	30302730	1092,86
Начислены взносы Федеральный бюджет(20%)	40101213	30302730	7050,69
Начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве(0,2%)	40101213	30306730	70,52

Операции по начислению пособий по временной нетрудоспособности в ЦЗН Старокулаткинского района отражаются в следующем порядке.

Дебет 140101211 «Расходы по оплате труда» - 792,04 руб.

Кредит 130215730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию» -792,04 руб.

Дебет 130215830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения» - 792,04 руб.

Кредит 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» - 792,04 руб.

3. Начисление пособия, подлежащего выплате за счет средств Фонда социального страхования

Дебет 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» - 9504,48 руб.

Кредит 130215730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения» - 9504,48 руб.

Дебет 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» - 792,04 руб.

Кредит 120104 610 «Выбытие из кассы» - 792,04 руб.

Дебет 130215830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения» - 9504,48 руб.

Кредит 1 20104 610 «Выбытие из кассы» - 9504,48 руб.

Как уже говорилось, объектом налогообложения единого социального налога являются суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а так же авторским договорам.

Рассмотрим порядок начисления взносов по социальному страхованию и обеспечению при начислении выплат в пользу физического лица за оказание услуг согласно гражданско-правового договора.

ЦЗН заключил с Усмановым Н.Р. договор оказания услуг, согласно которому он обязуется производить уборку территории и вывоз мусора на личном транспорте. Договор не является трудовым. Полная сумма, оплачиваемая Усманову по договоренности с ЦЗН, составляет 5000 рублей. В договоре оказания услуг ЦЗН разграничило оплату:

3000 руб. - за услуги;

2000 руб. - за аренду автомобиля.

В данном случае облагаться налогом будет лишь 3000 руб., начисляемые непосредственно за услуги, остальные 2000 руб. в налоговую базу не войдут.

Операции по начислению ЕСН за услуги, оказанные Центру занятости, в бюджетном учете отражаются следующими записями.

Начисление единого социального налога на вознаграждения лицам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера:

Дебет 1 40101 226 «Расходы на прочие услуги» - 780 руб.

Кредит 1 30302 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации». - 780 руб.

Рассмотрим порядок начисления выплат связи с увольнением.

Байбиков А.Х. проработал в Центре занятости на должности водителя 7 лет. Трудовой договор с Байбиковым расторгнут по соглашению сторон. Заработная плата Байбикова А.Х. составляла 3878 рублей 79 копеек. За последние 9 месяцев работы в отпуске не был. Заработную плату за последний месяц не получал. При увольнении ему положено выплатить:

1) не полученную ко дню увольнения заработную плату 3878 руб. 79коп.

2) компенсацию за неиспользованный отпуск.

Количество дней отпуска 28:12 х 9= 21 день

Среднемесячный заработок = 3878 руб. 79 коп.

Компенсация за неиспользованный отпуск :

3878,79: 29,6 х 21 = 2751 руб.84 коп.

Итого Байбикову А.Х. при увольнении полагается 6630 руб. 63 коп. При этом облагаться ЕСН налогом будет сумма заработной платы, не полученная ко дню увольнения. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск (3878руб.79 коп.) не подлежит налогообложению единым социальным налогом.

Начисление единого социального налога на заработную плату, не полученную ко дню увольнения, работником отражается следующей записью:

Дебет 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»- 1723,96 руб.

После начисления единого социального налога производится их перечисление внебюджетные фонды.

Списание денежного средства с лицевого счета учреждения, в органе Федерального казначейства, при перечислении единого социального налога отражается следующим образом:

Кредит 030405730 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

2.3 Учет расчетов по пенсионному страхованию и обеспечению

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отражаются на счете 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Начисление сумм отражается по кредиту счетов 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и дебету счетов аналитического учета 040101200 «Расходы учреждения».

Для отражения по счетам бухгалтерского учета суммы взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо произвести их расчет в соответствие с требованиями налогового законодательства.

Объектом налогообложения страховыми взносами и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а так же авторским договорам.

Не включаются в расчетную базу для исчисления страховых взносов выплаты, на которые не начисляется единый социальный налог.

Законодательством об обязательном пенсионном страховании установлена обязанность страхователей по ведению учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов на пенсионное страхование, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Кроме того, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должна исчисляться и уплачиваться отдельно в отношении каждой части страхового взноса:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

ЦЗН Старокулаткинского района ведет учет начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базы для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которых осуществляет выплаты. Данный учет ведется в Индивидуальных карточках учета, начисленного единого социального налога работников Центра занятости населения.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона №167-ФЗ причитающиеся к уплате по принадлежности суммы страховых взносов определяются организациями отдельно в отношении каждой части страховых взносов как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исходя из базы для начисления, и соответствующих ставок налога и страховых тарифов налогоплательщики производят по итогам каждого календарного месяца. При этом сумма авансового платежа за соответствующий месяц определяется с учетом уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями в бюджет и соответствующие внебюджетные фонды по каждой из частей страховых взносов (страховой и накопительной).

В таблице 8 приведены данные расчетов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) Центра занятости Старокулаткинского района Ульяновской области, начисленного за 1 квартал 2006 года (нарастающим итогом), в том числе для работников 1967 года и моложе отдельно на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Таблица 8

Расчет взносов на обязательное пенсионное страхование ЦЗН Старокулаткинского района Ульяновской области за 1 квартал 2006 года, руб.

Наименование показателя	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	По всем сотрудникам учреждения
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	103211	13706	116917
Процентная ставка для начисления страховых взносов на страховую часть пенсии	14%	10%	Х
Сумма страховых взносов на страховую часть пенсии	14 449	1371	15820
Процентная ставка для начисления страховых взносов на накопительную часть пенсии	0%	4%	Х
Сумма страховых взносов на накопительную часть пенсии	0	548	548
Всего страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	14 449	1 919	16 368

Рассмотрим операции по начислению страховых взносов на заработную плату в бюджетном учете ЦЗН Старокулаткинского района за май 2006 года, согласно Журналу операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям, которые отражаются следующими записями.

Начисление суммы страховых взносов на заработную плату штатным работникам:

Дебет 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»- 4618,14 руб.

При этом страховая часть пенсии составила 4398,83 руб., а накопительная часть составила 219,31 руб.

случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету операции, связанные с начислением и уплатой страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются на счете 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисление сумм, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве отражается по кредиту счета 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и дебету счетов аналитического учета 040101200 «Расходы учреждения».

Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается в бюджетном учете аналогично начислениям единого социального налога.

1. Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату штатным работникам:

Дебет 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»;

Кредит 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

2. Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты физическим лицам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера:

Дебет 1 40101 220 «Расходы на приобретение услуг»;

Как уже говорилось, объектом налогообложения, а так же базой для начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, являются суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а так же авторским договорам.

В 2006 году уплата страховых взносов осуществляется по тарифам, определенным Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ « О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Страховые тарифы установлены в процентах, к начисленной оплате труда в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Для исчисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Центр занятости Старокулаткинского района Ульяновской области относится к 01 классу профессионального риска, страховой тариф по которому установлен в размере 0,2%, как все страхователи - бюджетные учреждения в части деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней.

В таблице 9 приведены данные расчета на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Центра занятости Старокулаткинского района Ульяновской области, начисленного за 1 квартал 2006 года (нарастающим итогом).

Таблица 9

Расчет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ЦЗН Старокулаткинского района Ульяновской области за 1 квартал 2006 года, руб.

Наименование показателя	Показатель
База для начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	116 917
Процентная ставка для начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,2%
Сумма начисленных взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	234

Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату штатным работникам:

Дебет 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения» - 65,98 руб.

2.5 Отчетность по платежам на обязательное социальное

страхование

Для целей исчисления единого социального налога законодательством определены налоговый и отчетный периоды[18]:

- налоговым периодом признается календарный год;

- отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для осуществления контроля над начислением и уплатой взносов на обязательное социальное страхование, а также произведенных расходов за счет средств внебюджетных фондов, плательщики обязаны предоставлять в налоговые органы, Фонд социального страхования РФ и Пенсионный фонд РФ отчетность по установленным формам:

1. По итогам отчетного и налогового периода, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, плательщики представляют в региональные отделения Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость по средствам фонда социального страхования. Расчетная ведомость содержит следующие сведения:

- о начисленных в Фонд социального страхования взносах в составе единого социального налога, а также взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- о расходах, произведенных за счет средств государственного социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, оплате путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей;

- о суммах, уплаченных в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В приложении 4 приведена Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Центра занятости населения Старокулаткинского района Ульяновской области за 1 квартал 2005 года.

2. По итогам отчетных периодов, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, плательщики представляют в налоговые органы:

- расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу;

- расчет по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование;

- второй экземпляр расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования.

3. По итогам налогового периода, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим периодом, плательщики представляют в налоговые органы:

- налоговую декларацию по единому социальному налогу;

- декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

- второй экземпляр расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования.

В приложении 5 приведена Налоговая декларация по единому социальному налогу Центра занятости населения Старокулаткинского района Ульяновской области за 2005 год.

В приложении 6 приведена Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Центра занятости населения Старокулаткинского района Ульяновской области за 2005 год.

4. По итогам налогового периода, не позднее 1 июля года, следующего за истекшим периодом, плательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации:

- копию декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с отметкой налогового органа;

- сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования [19].

За 1 квартал 2006 года ЦЗН Старокулаткинского района в налоговую службу были предоставлены следующие отчеты

- расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу;

- расчет по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование;

- второй экземпляр расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования.

В приложении 7 приведен Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу Центра занятости населения Старокулаткинского района Ульяновской области за 1 квартал 2006 год.

В приложении 8 приведен Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Центра занятости населения Старокулаткинского района Ульяновской области за 1 квартал 2006 год.

За отчетный период налоговая база составила 116 917 рублей, что отражено в Расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования и в отчете Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу .

В отчете «Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» налоговая база дана с разбивкой:

- для лиц 1966 года рождения и старше – 103 211 руб.;

- для лиц 1967 года рождения и моложе – 13 706 руб.

Сумма исчисленного налога за отчетный период составила – 30398 рублей. Сумма уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила - 16368 рублей. Данная сумма подлежит вычету с суммы исчисленного налога. Сумма единого социального налога за отчетный период составила – 14030 рубля.

2.6 Анализ динамики платежей на обязательное социальное

страхование

Эффективное управление любой организацией предполагает проведение анализа ее хозяйственной деятельности.

Под анализом понимают оценку учетной и иной экономической информации путем изучения взаимосвязей между отдельными показателями.

Основная цель финансового анализа - получение наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину эффективности деятельности предприятия, а также прогнозирование ожидаемых параметров отдельных операций в будущем.

Для проведения анализа в таблице 10 приведены данные о начисленных Центром занятости Старокулаткинского района Ульяновской области суммах единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2004 и 2005 годы и первое полугодие 2006 года.

Таблица 10

Начисление единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Центра занятости Старокулаткинского района Ульяновской области, руб.

Период	Налоговая база	Общая ставка ЕСН	Сумма ЕСН	Ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Ставка отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
2004 год	352 800	35,6%	125 597	14,0%	49 392	0,2%	706

Продолжение таблицы 10

Период	Налоговая база	Общая ставка ЕСН	Сумма ЕСН	Ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Ставка отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
2005 год	446 369	26,0%	116 056	14,0%	62 492	0,2%	893
1п/г 2006 года	216 013	26,0%	56 163	14,0%	30 242	0,2%	432

Тенденция в изменения объемов платежей на социальное страхование Центра занятости Старокулаткинского района Ульяновской области за 2004 и 2005 годы и первое полугодие 2006 года наглядно отражены на диаграмме (рис. 1). При росте фонда оплаты труда за 2005 года по сравнению с 2004 годом на 26,5% произошло снижению объемов платежей на обязательное социальное страхование Центра занятости Старокулаткинского района Ульяновской области на 7,5 %.

Рисунок 1- Динамика начисления единого социального налога Центром занятости Старокулаткинского района Ульяновской области за 2004 и 2005 годы и 1 полугодие 2006 года

Снижение объема платежей на обязательное социальное страхование обусловлено значительным снижением ставки единого социального налога с 1 января 2005 года, которое и было проведено Правительством для создания стимулов для повышения заработной платы.

Глава 3 Контроль расчетов по внебюджетным платежам

3.1 Методика проведения проверки расчетов по внебюджетным

платежам

Контроль - одна из важнейших функций управления, объективное явление в экономической жизни общества. Постоянно действующая система внутреннего контроля является важнейшим элементом успешного управления любой организацией.

Система контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Целью финансового контроля являются:

- проверка соблюдения законодательства в сфере экономических отношений;

- проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования хозяйственных и финансовых операций, обеспечение сохранности имущества;

- своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам общества, установление причин и условий, способствующих их совершению;

- принятие мер по возмещению причиненного ущерба;

- выявление неиспользованных резервов повышения эффективности экономической деятельности.

Одним из наиболее актуальных направлений контроля в современных экономических условиях является контроль расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Это вызвано реформированием налоговой системы и системы социального страхования Российской Федерации, значительным количеством изменений, вносимых в законодательство. В таких условиях значение внутреннего контроля расчетов по обязательному социальному страхованию значительно возрастает.

Целью контроля расчетов по обязательному социальному страхованию является выявление соответствия порядка формирования, отражения в учете и уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды нормам, российского законодательства.

При осуществлении контроля расчетов по обязательному социальному страхованию целесообразно придерживаться следующей последовательности:

1. Анализ видов выплат работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера;

2. Проверка полноты определения налогооблагаемой базы, правильности применения ставок налогообложения и расчетов начисленных сумм налогов, обоснованности применения налоговых льгот;

3. Проверка состояния бухгалтерского учета на основании первичных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета для определения достоверности источников информации при осуществлении контроля;

4. Проверка своевременности сдачи отчетности по обязательному социальному страхованию, своевременности и полноты уплаты взносов на обязательное социальное страхование;

5. Расчет неблагоприятных последствий в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

6. Оценка системы надежности внутреннего контроля над начислением и уплатой платежей на обязательное социальное страхование;

7. Разработка и представление рекомендаций и предложений по улучшению существующей системы учета, оптимальных механизмов исчисления взносов.

Источниками получения информации при выполнении контрольных мероприятий являются:

- устав и документы о регистрации экономического субъекта;

- первичные бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учета;

- бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность;

- акты сверки расчетов по обязательному социальному страхованию и материалы налоговых проверок.

Методика проверки – это совокупность технических приемов, инструментов и способов наиболее целесообразного исследования состояния контролируемых объектов в соответствии с поставленными целями.[20]

К числу основных методических приемов проверки относятся фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, обследования, встречные проверки.

Проведению проверки предшествует подготовительный этап работы, предусматривающий сбор и анализ информации, отраженной в отчетности по взносам на обязательное социальное страхованию (налоговых декларациях по единому социальному налогу, декларациях по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и расчетных ведомостях по средствам Фонда социального страхования).

Проверку начинают с изучения документов, имеющих отношение к выплатам в пользу работника на основании следующих документов:

- штатного расписания;

- приказы о приеме на работу;

- лицевых счетов работников;

- приказов о выплате заработной платы, материальной помощи и других вознаграждений;

- коллективных, трудовых и гражданско-правовых договоров;

- положений о системе оплаты труда, премировании и т.д.

На втором этапе проверки расчетов по обязательному социальному страхованию производят:

- определение видов оплаты труда, на которые следует начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование в отношении каждого внебюджетного фонда на основании первичных бухгалтерских документов;

- сравнение видов оплаты труда, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами оплаты труда, на которые они должны быть начислены в соответствии с действующим законодательством.

Для этого следует проанализировать сумму оборотов, отраженную в проверяемом отчетном периоде в журнале расчетов с персоналом по оплате труда, данные расчетно-платежных ведомостей и главной книги.

Из общей суммы начислений в пользу работников следует исключить виды выплат, на которые не начисляются взносы в тот или иной внебюджетный фонд (пособия по временной нетрудоспособности, за счет средств социальных фондов, отдельных видов премий, материальной помощи и т.п.), руководствуясь нормами законодательства^{^[21]}.

Выплата заработной платы под видом материальной помощи является одним из самых распространенных способов занижения платежей в государственные внебюджетные фонды. Поэтому в каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления материальной помощи. Если материальная помощь оказывается регулярно одной и той же группе лиц, ее размеры связаны с трудовым вкладом (например, материальная помощь выдается в размере оклада или в процентах от оклада), отсутствуют заявления работников на оказание материальной помощи с указанием назначения, то есть основания считать такую материальную помощь премиальными выплатами, на которые должны начисляться страховые взносы на обязательное социальное страхование.

При обобщении полученных результатов определяют облагаемую базу для начисления взносов на обязательное социальное страхование и рассчитывают сумму взносов. При выявлении расхождений с данными учета и отчетности, производят расчет расхождений по каждому виду выплат, на которые не произведено начисление отчислений на обязательное социальное страхование.

Следующий этап контрольных мероприятий - проверка выплат работникам за счет средств фонда социального страхования (в том числе при несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях). К таким выплатам относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- страховые выплаты при несчастных случаях;

- расходы на лечение и реабилитацию работников (затраты на дополнительное питание, медицинские препараты, санаторно-курортное лечение, протезирование и т.д.).

Пособие по временной нетрудоспособности можно выдавать только по основному месту работы. Поэтому трудовая книжка сотрудника, которому выдано пособие, должна храниться в организации.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности.

Обязательно следует проверить полноту и правильность заполнения реквизитов больничного листа^{^[22]}.

Больничный лист должен иметь разборчивые записи медицинских работников, четкие печати и название лечебного учреждения. Любые исправления должны быть заверены печатями поликлиники.

Не подлежат оплате за счет средств Фонда социального страхования больничные листы в следующих случаях:

- в больничном листе не указан вид нетрудоспособности или место работы заболевшего;

- больничный лист выдан на срок более 10 дней;

- лист нетрудоспособности выдан лечебным учреждением, у которого нет лицензии на проведение экспертизы временной нетрудоспособности.

Как уже говорилось, в настоящее время первые два дня болезни сотрудника оплачивает работодатель. Фонд социального страхования оплачивает больничные листы только с третьего дня нетрудоспособности ^{^[23]}. Так как форма больничного листа не предусматривает отражения сумм, выплаченных за счет работодателя, расчет суммы таких выплат целесообразно составлять и хранить, а качестве приложения к больничному листу.

При выплате пособия по беременности и родам кроме больничного листа необходимо проверить наличие заявления сотрудницы о предоставлении отпуска, приказа о предоставлении отпуска, копии свидетельства о рождении ребенка, расходного кассового ордера, справки о рождении ребенка.

При выплате пособия по уходу за ребенком младше полутора лет необходимо проверить наличие заявления сотрудницы о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и выплате пособия, приказа о предоставлении отпуска и копии свидетельства о рождении ребенка.

Важным условием объективности проведения проверки выступает сложившаяся организационно-правовая практика оформления результатов контрольных мероприятий.

Результаты проверки оформляются актом. Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта представляет собой общие сведения о проводимой проверке, и должна содержать:

- наименование места проведения проверки;

- дату подписания акта лицами, проводившими проверку;

- полное и сокращенное наименование проверяемой организации согласно учредительным документам;

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, с указанием должности;

- основания для проведения проверки;

- период, за который проведена проверка;

- даты начала и окончания проверки;

- указание на цель проверки и метод ее проведения (сплошной или выборочный);

- перечень проверенных документов.

Описательная часть акта проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выявленных нарушений в сумме начисленных взносов на обязательное социальное страховании, расходовании страхователем средств на цели обязательного социального страхования, или учете расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

По каждому отраженному в акте проверки факту нарушения должны быть указаны:

- характер допущенного нарушения со ссылками на конкретные нормы законодательных и иных нормативных правовых актов, которые нарушены страхователем;

- период, к которому данное нарушение относится;

- оценка количественного и суммового расхождения между данными, отраженными в отчетности, и фактическими данными, выявленными при проверке первичных бухгалтерских и иных документов, а также записей в регистрах бухгалтерского учета (Журналах и Главной книге);

- ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные доказательства, подтверждающие факт нарушения. При этом однородные нарушения целесообразно сгруппировать в таблицы.

Итоговая часть акта должна содержать данные о размере выявленных нарушений, в том числе:

- сведения о не полностью или излишне начисленных взносах на обязательное социальное страхование;

- сведения о расходах, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденных документами в установленном порядке;

- сведения о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- сведения о суммах выявленных недоплат по пособиям и т.п.

Итоговая часть акта должна содержать также предложения проверяющих:

- о корректировке суммы расходов на цели обязательного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов, произведенных страхователем, в бухгалтерском учете, расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования и налоговой декларации по единому социальному налогу;

- о перечислении задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование в бюджет и внебюджетные фонды;

- об устранении выявленных нарушений в расходовании средств на цели обязательного социального страхования и т.д.

Приложением к акту проверки расчетов по обязательному социальному страхованию должен являться расчет налоговых последствий выявленных нарушений в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

С 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

В отношении налогоплательщиков единого социального налога налоговые органы проводят все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.[24]

Пенсионный фонд РФ имеет право проверить только достоверность индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке работников:

- во-первых, проверяется наличие у работников страховых свидетельств;

- во-вторых, проверяется достоверность отраженных в индивидуальных сведениях данных о выплатах, начисленных застрахованным работникам;

- в-третьих, проверяются сведения о трудовом стаже.

Контроль над начислением и уплатой взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также расходованием средств на обязательное социальное страхование осуществляет Фонд социального страхования РФ.

Контроль осуществляется налоговыми органами в форме выездной или камеральной проверки. Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности страхователей, предшествующие году проведения проверки.

При выявлении нарушений при исчислении взносов на обязательное социальное страхование, повлекших не полную уплату взносов в бюджет, помимо взыскания взносов страхователю будут начислены пени и штрафы в следующем размере:

- пени за несвоевременную уплату взносов на обязательное социальное страхование начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки,

- штраф за нарушение законодательства установлен в размере 20 % - 40 % от суммы, не уплаченной в бюджет.

Фонд социального страхования в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Пенсионный фонд РФ имеют право начислить штрафы за:

- нарушение сроков регистрации в качестве страхователя менее 90 дней в размере 5000 руб.;

- нарушение сроков регистрации в качестве страхователя более 90 дней в размере 10 000 руб.;

- нарушение сроков представления отчетности от 1000 до 5000 руб.

Кроме того, за совершенные налоговых правонарушений должностные лица организации могут быть оштрафованы в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях РФ на сумму от 300 до 500 рублей^{^[25]}^.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов по

внебюджетным платежам

Социальное обеспечение в России в значительной степени осуществляется за счет системы социального страхования. Трудовое законодательство РФ, в частности, статьи 22, 303 Трудового кодекса РФ обязывает работодателей осуществлять обязательное социальное страхование работников в порядке, установленном федеральными законами.

Фондом социального страхования 16 марта 2005 года проводилась выездная проверка в ГУ ЦЗН Старокулаткинского района. Проведена проверка расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем- плательщиком единого социального налога в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Данная проверка проведена методом сплошной проверки листков по временной нетрудоспособности.

В ходе проверки проверены: Главная книга, бухгалтерские журналы, приказы о выплате пособий, больничные листы, документы, подтверждающие право получения пособия, отчеты Ф-4ФСС. Проведенной проверкой было установлена недоплата в 2005г. Нарушено п.72 «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию». Неверно был установлен расчетный период. По результатам проверки было предложено устранить выявленное нарушение в расходовании средств на цели обязательного социального страхования.

Проведена проверка начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленному законодательством тарифу за 2004 г. Страховые взносы за проверяемый период перечислялись несвоевременно.

За январь начислено взносов по данным страхователя 57,94 руб., по данным проверки 58 руб. Сумма отклонения составила 0,06 руб.

За февраль начислено взносов по данным страхователя 47,56 руб., по данным проверки 48 руб. Сумма отклонения составила 0,44 руб.

За март начислено взносов по данным страхователя 45,72 руб., по данным проверки 46 руб. Сумма отклонения составила 0,28 руб.

За апрель начислено взносов по данным страхователя 58 руб., по данным проверки 58 руб. Сумма отклонения составила 0 руб.

За май начислено взносов по данным страхователя 74,88 руб., по данным проверки 75 руб. Сумма отклонения составила 0,12 руб.

За июнь начислено взносов по данным страхователя 66 руб., по данным проверки 66 руб. Сумма отклонения составила 0 руб.

За июль начислено взносов по данным страхователя 65 руб., по данным проверки 65 руб. Сумма отклонения составила 0 руб.

За август начислено взносов по данным страхователя 57,98 руб., по данным проверки 58 руб. Сумма отклонения составила 0,02 руб.

За сентябрь начислено взносов по данным страхователя 67 руб., по данным проверки 67 руб. Сумма отклонения составила 0 руб.

За октябрь начислено взносов по данным страхователя 57,94 руб., по данным проверки 58 руб. Сумма отклонения составила 0,06 руб.

За ноябрь начислено взносов по данным страхователя 57,99 руб., по данным проверки 58 руб. Сумма отклонения составила 0,01 руб.

За декабрь начислено взносов по данным страхователя 48,64 руб., по данным проверки 49 руб. Сумма отклонения составила 0,36 руб.

За проверяемый период расходов, произведенных, в счет страховых взносов не было. Страховые взносы за счет округления были занижены.

По результатам проверки предложено уплатить пени на недоимку по страховым взносам.

Своевременное, полное исчисление и поступление платежей имеет большое значение. Эффективность поступления платежей обеспечивает текущие потребности социально- страховой системы. Решение этих вопросов улучшит работу по исчислению и перечислению налоговых платежей, снижению задолженности по налогам внебюджетные фонды.

Заключение

Учет расчетов по обязательному социальному страхованию занимает заметное место в системе учета любого предприятия.

В рамках законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании организации-страхователи обязаны:

Центр занятости Старокулаткинского района Ульяновской области ведет бюджетный учет как получатель бюджетных средств для реализации возложенных на него функций некоммерческого характера.

В настоящее время происходит реформирование системы бюджетного учета, предусматривающей:

- использование метода начислений в бюджетном учете (аналогично учету в коммерческой деятельности);

- обязательный для применения план счетов бюджетного учета;

- порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы РФ на счетах бюджетного учета;

- корреспонденцию счетов бюджетного учета для всех хозяйственных операций.

Организация бухгалтерского учета расчетов по взносам на обязательное социальное страхование Центра занятости Старокулаткинского района Ульяновской области отвечает всем установленным законодательством требованиям.

Наиболее сложной задачей при организации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является расчет взносов на обязательное социальное страхование.

Исчисление взносов на обязательное социальное страхование (единого социального налога, платежей на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) состоит из следующих этапов:

- определение не облагаемых видов выплат;

- определение налоговой базы отдельно в отношении федерального бюджета и каждого внебюджетного фонда с учетом требований законодательства;

- определение налоговых вычетов из сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет (взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в соответствии с действующим законодательство о пенсионном обеспечении) и Фонд социального страхования (расходов, произведенных на цели социального обеспечения при оплате больничных листов, пособий матерям и т.п.) ;

- определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет и внебюджетные фонды с учетом налоговых вычетов.

Налоговое законодательство, а также законодательство о пенсионном и социальном обеспечении Российской Федерации претерпело за период рыночных преобразований неоднократные и значительные изменения в отношении ставок налогообложения и страховых тарифов, перечней необлагаемых выплат в пользу физических лиц, определения расходов на социальное обеспечение за счет внебюджетных фондов.

В таких условиях значение внутреннего контроля расчетов по обязательному социальному страхованию значительно возрастает.

Законодательство по обязательному социальному страхованию требует от страхователей полноты и правильности расчета взносов, соблюдения сроков их уплаты и предоставления отчетности, устанавливая за несоблюдение требований достаточно жесткие финансовые санкции в виде начисления пени и штрафов.

При осуществлении контроля расчетов по обязательному социальному страхованию необходимо осуществлять проверку каждого этапа расчета взносов, наличие первичных бухгалтерских документов, формирование регистров бухгалтерского учета, а также своевременность и полноту уплаты взносов на обязательное социальное страхование и сдачу отчетности в налоговые органы, Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Одним из этапов контрольных мероприятий, на котором обычно выявляется значительное число нарушений, является проверка выплат работникам за счет фонда социального страхования (пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.п.). Чрезвычайно важным моментом при таких проверках является наличие и правильность заполнения документов, на основании которых производятся выплаты работникам за счет фонда социального страхования (больничных листов, заявлений, копий подтверждающих документов и т.п.). Именно на этом участке учета расчетов по социальному страхованию целесообразно производить периодические контрольные мероприятия.

Результаты внутренних контрольных мероприятий необходимо оформить актом, в котором должно содержаться систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выявленных нарушений, а также рекомендации и предложения по устранению выявленных нарушений бухгалтерского учета, расчет неблагоприятных последствий в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Проверки расчетов по платежам на обязательное социальное страхование, проводимые в Центре занятости Старокулаткинского района Ульяновской области, налоговыми органами, а также территориальным отделением Фонда социального страхования выявили ряд нарушений.

В целях устранения этих нарушении рекомендуется:

- перечислять страховые взносы своевременно;

- не допускать искажение отчетов;

- перечислять платежи с точностью до копейки;

- не допускать нарушений при расчете пособия по временной нетрудоспособности.

От правильной организации системы учета и надежности системы внутреннего контроля над начислением и уплатой платежей на обязательное социальное страхование зависит эффективность учета и контроля расчетов по внебюджетным платежам в Центре занятости Старокулаткинского района Ульяновской области.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации: Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. N145-ФЗ: С изменениями от 02.02.2006 г.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации: С изменениями 30.06.2006 г.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ: С изменениями 30.06. 2006 г.

5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ С изменениями 29.12.2004 г.

6. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

7. Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»: С изменениями от 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 5 марта 2004 г.

8. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» С изменениями и дополнениями от 25 июля 2002 г., 30 июня, 11 ноября 2003 г., 8 мая, 22 августа 2004 г.

9. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» С изменениями и дополнениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г., 4 ноября 2005 г., 2 февраля 2006 г.

10. Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

11. Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».

12. Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713 «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска».

13. Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию: Постановлением СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191,с изменениями от 20 октября 1987 г., 14 мая, 26 июня, 11 октября, 24 ноября 1990 г., 22 июля, 14 августа 1991 г.

14. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации», с изменениями от 24 июля 1995 г., 19 февраля, 15 апреля, 23 декабря 1996 г., 22 ноября 1997 г., 23 декабря 1999 г., 19 июля 2002 г., 2 августа 2005 г.

15. Постановление Фонда социального страхования РФ от 17 марта 2004 г. № 24 «Об утверждении Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам».

16. Приказ Министерства финансов РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

17. Приказ Министерства финансов РФ от 23 сентября 2005 г. № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

18. Письмо Фонда социального страхования РФ от 22 июля 2005 г. № 02-18/04-6591 «О некоторых вопросах порядка проведения камеральных проверок».

19. Албаров Л.Х., Харунжий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита. - М.: ИНФРА М, 2004.-79 с.

20. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005.-148 с.

21.Верховцев А.В. Заработная плата: Учебное пособие. - М.: Инфра, 2005.-225 с.

22. Гарнов И.Ю. Бюджетный учет операций по оплате труда и социальным выплатам работникам: Учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2006.- 72 с.

23. Епифанова О.В., Сальникова Л.В. Единый социальный налог: Учебно-практическое пособие. – М.: Экзамен, 2005.- 85 с.

24. Макарьева В. Бюджетный учет: Учебник.-2005.- М.: Мысль, 2005.-94 с.

25. Микушина М.Н. Больничный лист и другие виды пособий и компенсационных выплат: Учебно-практическое пособие.- М.: Закон для всех, 2006.-79 с.

27. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов и практикум. - М.: Просвещение, 2005. – 95 с.

26. Митрофанов Р.Н. ЕСН: документальные проверки в бюджетных организация // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение 2005.- № 2 – С. 45- 52.

28. Симоненко А.М. Особенности финансово-правового механизма социального страхования // Финансовое право.-2005.- № 6 - С. 15-24.

29. Чупрова Е.В. Проблемы финансирования системы обязательного социального страхования в современной России// Законодательство и экономика 2005.- № 3 - С. 24-37.

30.Учет и налогообложение заработной платы в бюджетных учреждениях // Методические материалы. - М.:ООО Гарант-Эксперт, 2006.- 64 с.

31. Единый социальный налог в схемах и таблицах //Законодательство в схемах. – М.: Инфра, 2005.-25 с.

32. Заработная плата, расчет и удержания // Под ред. М.В Широковой.- Альфа-Пресс, 2005.- 17 с.

[1] Всеобщей декларации прав человека (принята на третьей сессии Генеральной Ассамблеи ООН резолюцией 217 А (III) от 10 декабря 1948 г.).- Статья 22.

[2] Конституции Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). - Статья 39.

[3] Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с изменениями от 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 5 марта 2004 г.).- Статья 1.

[4] Епифанова О.В., Сальникова Л.В. Единый социальный налог: Учебно-практическое пособие.- М.:Экзамен,2005.- С.20.

[5] Федеральный закон от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

[6] В результате внесения изменения в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 06.12.2005 г. № 158-ФЗ на 0,3 процента увеличится норматив зачисления денежных средств в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и снизился в Фонд социального страхования.

[7] Законодательством определено 22 класса профессионального риска, размер страховых тарифов по которым установлен в диапазоне от 0,2 до 8,5 %.

[8] Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».

[9] Федеральный закон РФ от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с изменениями от 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 5 марта 2004 г.).- Статья 12.

[10] Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

[11] Приказ Министерства финансов РФ от 23 сентября 2005 г. № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

[12] Трудовой кодекс РФ. - Статья 129.

[13] Налоговый кодекс РФ.- Статья 243 пункт 4.

[15] Налоговый Кодекс РФ.- Статья 236 пункт 3.

[16] Налогового Кодекса РФ.- Статья 238 пункт 3.

[17] Налогового Кодекса РФ.- Статья 243 пункт 2.

[18] Налоговый кодекс РФ- Статья 240.

[19] Федеральный закон от 01.04.96 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования».

[20] Албаров Л.Х., Харунжий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита. - М.: ИНФРА М, 2004.-С.9.

[21] Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» и т.д.

[22] С 1 августа 2005 года приказом Министерства здравоохранения и социального развития от 6 июня 2005 г. № 384 утверждена форма листков нетрудоспособности нового образца.

[23] Это относится лишь к организациям, применяющим общую систему налогообложения. Для организаций, перешедших на специальные налоговые режимы, действует совершенно другой порядок: если фирма не перечисляет добровольные взносы в Фонд социального срахования, фонд компенсирует больничные в пределах 1 МРОТ в месяц на человека.

[24] Учет и налогообложение заработной платы в бюджетных учреждениях // Методические материалы. - М.:ООО Гарант-Эксперт, 2006.- С.24.

[25] Кодекс об административных правонарушениях РФ. - Статья 15.6 часть 1.

Учет и контроль расчетов по внебюджетным платежам

Учет и контроль расчетов по внебюджетным платежам

Глава 1 Экономическая сущность государственного

Таблица 1

ФСС РФ

Таблица 2

ФСС РФ

Таблица 3

Таблица 4

Глава 2 Организация учета расчетов по внебюджетным

Таблица 6

Таблица 8

Таблица 9

Таблица 10

Глава 3 Контроль расчетов по внебюджетным платежам

Заключение

Список использованных источников

[1] Всеобщей декларации прав человека (принята на третьей сессии Генеральной Ассамблеи ООН резолюцией 217 А (III) от 10 декабря 1948 г.).- Статья 22.

Похожие работы на - Учет и контроль расчетов по внебюджетным платежам