Учет и контроль движения товаров в розничной торговле

Учет и контроль движения товаров в розничной торговле

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,

СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

специальность 060500                

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему  Учет и контроль движения товаров в розничной торговле

          

Студент    Ведерникова Светлана Александровна         _______________ 

 

 

Руководитель Лопастейская  Людмила Геннадьевна          ________________

Рецензент        Рыбакина Елена Александровна                  ________________

Заведующий кафедрой                                                           ________________

          

Москва 2005г.

Содержание

Введение                                                                                                                          3

Глава 1       Теоретические основы бухгалтерского учета товаров в розничной торговле                                                                                                                              5

1.1     Основы бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли               5 1.2        Экономическая сущность товара                                                                             10

1.3     Порядок формирования розничной цены                                                            17

Глава 2   Бухгалтерский учет товаров в ООО "ТД Авион"                                    21

2.1   Организация бухгалтерского учета  товаров в ООО "ТД Авион"                      21

2.2   Документальное оформление и учет поступления товаров                          32

2.3   Документальное оформление и учет реализации товаров                                     44

2.4   Документальное оформление и учет товарных потерь                                 51

2.5   Документальное оформление и учет товаров на складе                                 49

Глава 3   Контроль операций по учету товаров в розничной торговле                      54

3.1   Контроль как функция управления                                                                 54

3.2   Отличие контроля от аудиторской проверки                                                 55

3.3   Порядок проведения контроля по учету товаров в розничной торговле           57

3.4   Порядок формирования заключительного этапа проверки                         60

Заключение                                                                                                                63

Список использованных источников                                                                        65

Приложение А   Договор о полной индивидуальной ответственности

Приложение Б    Формулы расчета оценки рентабельности

Приложение В    Товарная накладная (униф. форма № ТОРГ-12)

Приложение  Г    Счет-фактура.

Приложение  Д    Доверенность на получение товарно-материальных ценностей      

Приложение  Ж  Акт об установленном расхождении по количеству и качеству  при приемке товарно-материальных ценностей (униф. форма № ТОРГ-2)

Приложение  К   Товарный отчет (униф. форма № ТОРГ-29)

Приложение  Л    Приказ об утверждении лиц имеющих право получать деньги в подотчет  

Приложение  М   Приходно-кассовый ордер   (униф. форма №  КО-1)

Приложение  Н   Договор поставки товарно-материальных ценностей

Приложение  П   Счет на товарно-материальных ценностей

Приложение  Р   Платежное поручение на оплату товара поставщику

Приложение  С   Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации

Приложение  Т   Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Введение

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров,  работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

Знание основ бухгалтерского учета в торговле, на наш взгляд, необходимо бухгалтеру, специализирующемуся на торговых операциях, а также менеджеру, директору, собственнику фирмы для принятия грамотных финансово-экономических решений, контроля за себестоимостью и доходами, предотвращения банкротства предприятия.

Для правильного руководства деятельностью  предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией, поэтому тема дипломной работы «Учет и контроль движения товаров в розничной торговле» столь актуальна.

Целью дипломной работы является изучение учета и контроля движения товаров на предприятии розничной торговли

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

-    изучить экономическую сущность товаров;

- рассмотреть теоретические основы учета движения товаров на предприятии занятом в торговле;

- проанализировать организацию внутрихозяйственного контроля за движением товарно-материальных ценностей;

- дать анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый Дом Авион»;

- проанализировать практическую часть учета и контроля движения товаров на примере ООО «Торговый Дом АВИОН».

Объектом исследования дипломной  работы является общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Авион", который занимается розничной  и мелкооптовой торговлей товаров домашнего обихода.

              

         

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета товаров в розничной торговле

1.1  Основы бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли

Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже [9, С.15]. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную.

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления, и движение товаров завершается у потребителя.  Розничная торговля, осуществляется через магазины и павильоны, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. Под розничной (торговой) сетью понимают торговую сеть, представленную предприятиями розничной торговли [30, С.25].

Оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет). Оборот розничной торговли может быть как у организаций ровничной торговли, так и у организаций других отраслей экономики, если они осуществляют продажу приобретенных на стороне товаров или товаров собственного производства населению через торговые заведения, находящиеся на их балансе, или с оплатой через свою кассу.

В оборот розничной торговли наряду со стоимостью товаров, проданных населению за наличный расчет, также включаются:

- стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету;                                 - стоимость товаров, проданных в кредит;

- стоимость товаров, проданных в порядке комиссионной торговли;

- стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования;

- полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой; 

- стоимость проданных по подписке печатных изданий;

- стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара;

- стоимость проданной порожней тары.

Товарооборот общая сумма цен проданных за конкретный период (день, неделю, месяц и т.д.) товаров [30, С.33]. 

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

- юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;

-  юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной;

-          физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах – фактических продажных ценах, включающих торговую наценку на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием [20, С.10]. К предприятиям оптовой торговли относятся, торговые предприятия, осуществляющие куплю-продажу товаров с целью их последующей перепродажи, а также оказывающие услуги по организации оптового оборота товаров.

Оптовая (торговая) сеть: торговая сеть, представленная предприятиями оптовой торговли.

Также существует мелкорозничная торговля, под которой  понимается продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента через стационарную и передвижную мелкорозничную торговую сеть.

Мелкорозничная (торговая) сеть - это торговая сеть, осуществляющая розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли.

К нестационарной мелкорозничной торговой сети относятся: палатки, тонары, автолавки, автомагазины, фургоны, лотки, корзины, холодильники-прилавки, цистерны и иные специальные приспособления.

К стационарной мелкорозничной торговой сети относятся палатки, ларьки, киоски. Это торговые предприятия, занимающие обособленные помещения, но не имеющие торгового зала для покупателей.

К передвижной мелкорозничной торговой сети относятся специально оборудованные приспособления для торговли вразвоз и вразнос (автомагазины или автолавки, ручные тележки, лотки, корзины и т.д.).

Комиссионная торговля - это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии. По соглашению между комиссионером и комитентом на комиссию принимаются новые и бывшие в употреблении непродовольственные товары. Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и другие виды), подписываемого комиссионером и комитентом, в котором должны содержаться следующие сведения:

-       номер документа, дата его составления;

-  наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);

-      наименование товара;

-      степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

-      цена товара;

-      размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

-      условия принятия товара на комиссию;

-       порядок проведения и размер уценки товара;

-      сроки реализации товара до и после его уценки;

-   условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;

-      условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;

-     размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.

В документ, которым оформляется прием товаров на комиссию, по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, не ущемляющие права комитента. Если на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, являющемся неотъемлемой частью документа, которым оформляется прием товаров на комиссию. Указанный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вручается комитенту, второй остается у комиссионера.

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

-     контроль за сохранностью товаров;

-  своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

- обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;

-  проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

-  проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

-  обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

-  установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

-      обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен;

-      своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

- единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

-   возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

- организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности (приложение А). Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности. Администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

-    организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

-     единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

-    периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

-            контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки (например, все списания со складов ООО «ТД АВИОН» должны совпадать с оприходованиями этих ценностей в отделе).

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

        

1.2 Экономическая сущность товаров

      

Товар любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором             [30, С.45]. Публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.).

К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.

Товары подразделяются на два вида:

- товары народного потребления - товары, предназначенные для продажи населению с целью личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью;

- товары производственного назначения - товары, предназначенные для продажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям с целью их использования в хозяйственной деятельности;

Продукция - результат деятельности, представленный в материально-вещественной форме и предназначенный для дальнейшего использования в хозяйственных и иных целях [8, С.28].

Большинство товаров должно подлежать обязательной сертификации. Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации на основании договора с заявителем. Схемы сертификации, применяемые для сертификации определенных видов продукции, устанавливаются соответствующим техническим регламентом

Система сертификации - совокупность правил выполнения работ по сертификации, ее участников и правил функционирования системы сертификации в целом;

Сертификат о происхождении товара - документ, однозначно свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный компетентными органами или организациями данной страны или страны вывоза, если в стране вывоза сертификат выдается на основе сведений, полученных из страны происхождения товаров [13, С.10].

Если в сертификате о происхождении товара сведения о стране происхождения товаров основаны на иных критериях, чем те, которые применяются в Российской Федерации, страна происхождения товаров определяется в соответствии с критериями, применяемыми в Российской Федерации.

Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации.

Сертификат соответствия - документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Орган по сертификации - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, аккредитованные в установленном порядке для выполнения работ по сертификации.

Сертификат соответствия включает в себя:

-              наименование и местонахождение заявителя;

-              наименование и местонахождение изготовителя продукции, прошедшей сертификацию;

-              наименование и местонахождение органа по сертификации, выдавшего сертификат соответствия;

-              информацию об объекте сертификации, позволяющую идентифицировать этот объект;

-       наименование технического регламента, на соответствие требованиям которого проводилась сертификация.

Сертификация - форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров, информацию о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях, информацию о документах, представленных заявителем в орган по сертификации в качестве доказательств соответствия продукции требованиям технических регламентов, срок действия сертификата соответствия.

Срок действия сертификата соответствия определяется соответствующим техническим регламентом.

Форма сертификата соответствия утверждается федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию.

По договору купли-продажи  продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует данному документу.

При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется.

Если продавец при заключении договора был поставлен покупателем в известность о конкретных целях приобретения товара, продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

При продаже товара по образцу и (или) по описанию продавец обязан передать покупателю товар, который соответствует образцу и (или) описанию.

Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

По соглашению между продавцом и покупателем может быть передан товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями, предусмотренными законом или в установленном им порядке.

Товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются.

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

Если покупатель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок не течет до устранения соответствующих обстоятельств  продавцом.

Если иное не предусмотрено договором, гарантийный срок продлевается на время, в течение которого товар не мог использоваться из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии извещения продавца о недостатках товара.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, гарантийный срок на комплектующее изделие считается равным гарантийному сроку на основное изделие и начинает течь одновременно с гарантийным сроком на основное изделие.

На товар (комплектующее изделие), переданный продавцом взамен товара (комплектующего изделия), в котором, в течение гарантийного срока были обнаружены недостатки, устанавливается гарантийный срок той же продолжительности, что и на замененный, если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

В установленном  порядке может быть предусмотрена обязанность определять срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (срок годности).

Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором.

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

-        соразмерного уменьшения покупной цены;

-        безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

-        возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

-  отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, вправе по своему выбору потребовать:

-  замены недоброкачественного товара товаром надлежащего качества;

-  соразмерного уменьшения покупной цены;

-  незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

-  возмещения расходов на устранение недостатков товар.

Покупатель вправе требовать замены технически сложного или дорогостоящего товара в случае существенного нарушения требований к его качеству

Также существует перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации [20, С. 75]:

- товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, приборы и аппаратура медицинские, средства гигиены полости рта, линзы очковые, предметы по уходу за детьми, лекарственные препараты);

- предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески, заколки, бигуди для волос, парики, шиньоны и другие аналогичные товары);

- парфюмерно-косметические товары;

- текстильные товары (хлопчатобумажные, льняные, шелковые, шерстяные и синтетические ткани, товары из нетканых материалов типа тканей - ленты, тесьма, кружево и другие); кабельная продукция (провода, шнуры, кабели); строительные и отделочные материалы (линолеум, пленка, ковровые покрытия и другие) и другие товары, отпускаемые на метраж;

- швейные и трикотажные изделия (изделия швейные и трикотажные бельевые, изделия чулочно-носочные);

- изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования (посуда и принадлежности столовые и кухонные, емкости и упаковочные материалы для хранения и транспортирования пищевых продуктов);

- товары бытовой химии, пестициды и агрохимикаты;

- мебель бытовая (мебельные гарнитуры и комплекты);

- изделия из драгоценных металлов, с драгоценными камнями, из драгоценных металлов со вставками из полудрагоценных и синтетических камней, ограненные драгоценные камни;

- автомобили и мотовелотовары, прицепы и номерные агрегаты к ним; мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ; прогулочные суда и иные плавсредства бытового назначения;

-        технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки (станки металлорежущие и деревообрабатывающие бытовые; электробытовые машины и приборы; бытовая радиоэлектронная аппаратура; бытовая вычислительная и множительная техника; фото- и киноаппаратура; телефонные аппараты и факсимильная аппаратура; электромузыкальные инструменты; игрушки электронные; бытовое газовое оборудование и устройства);

- гражданское оружие, основные части гражданского и служебного огнестрельного оружия, патроны к нему;

-   животные и растения;

-   непериодические издания (книги, брошюры, альбомы, картографические и нотные издания, листовые изоиздания, календари, буклеты, издания, воспроизведенные на технических носителях информации).

1.3 Порядок формирования розничной цены

На каждый вид товаров установлена определенная цена. Цена – денежное выражение стоимости товара, услуги. На разных стадиях товарного обращения действуют соответствующие цены: оптовые, розничные (продажные), договорные, свободные и др.

Оптовая цена – цена, по которой        предприятие-изготовитель реализует свою продукцию оптовым  покупателям. Оптовая цена складывается из цены изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли [3, С.107].

Розничная цена – цена, по которой продается товар населению поштучно или мелкими партиями, в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и скидку (накидку) для покрытия торговых издержек розничной фирмы и ее прибыль [3, С.108].

Договорная цена – цена, устанавливаемая по договоренности между производителями     (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, услуг     [3, С.109].

Предприятие розничной торговли приобретает или получает под реализацию предметы с целью последующей их перепродажи. Такие предметы называются товарами. Предприятие реализует товары главным образом непосредственно населению по розничным ценам, за наличный расчет непосредственно населению через контрольно - кассовую машину, а также учреждениям и организациям для удовлетворения потребностей их контингента (больницам, санаториям, детским учреждениям).

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации.

В ООО "ТД Авион", согласно учетной политике, учет товаров организуется по продажным (розничным) ценам. Розничная цена включает в себя отпускную цену (оптовую), торговую наценку для покрытия торговых издержек организации розничной торговли.

Составным элементом розничной цены являются налоги, перечисленные в бюджет после реализации товаров: акциз (в случае подакцизных товаров), налог на добавленную стоимость. ООО "ТД АВИОН" не является плательщиком акцизного налога, так как товары, которыми торгует магазин "АВИОН", не подлежат обложению этим налогом.

В розничной торговле торговая надбавка является основным источником доходов торговой организации и определяется в процентах к покупной стоимости товаров. Величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров) и обеспечить получение торговой организацией прибыли и уплаты косвенных налогов. Определение валового дохода в основном зависит от того, какие (покупные или продажные) цены применяются в учете торгового предприятия.

ООО «ТД Авион» ведет учет товаров по розничным ценам и при  расчете валового  использует  метод среднего процента. В основе данного метода лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П)  рассчитывается  по формуле: [15, С.75].

               П = (ТНн  + ТНп – ТНв) : (Т + ОК) х 100,                                               (1)

где  ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

Т – общий товарооборот;

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно, определить валовый доход: [15, С.78].

                                      ВД = Т х П : 100,                                                      (2)

где Т - общий товарооборот;

П - средняя торговая наценка.

Рассмотрим на конкретном примере расчет валового дохода.

Пример:

Остаток товаров на начало месяца составляет сумму 1 000 тыс.руб.

Поступило товара за месяц на сумму - 10 000 тыс.руб.

Остаток товара на конец месяца – 11 000 тыс.руб.

Торговая наценка на остаток товара  на начало месяца – 800 тыс.руб.

Торговая наценка по поступившим за месяц товарам 1 000 тыс.руб.

Итоговая торговая наценка на  товар 1 800 тыс.руб.

Реализовано товара за месяц на сумму 2.500 тыс.руб., тогда остаток товара  равен 8 500 тыс.руб.

Определим торговую  наценку:

Средний процент = (800 + 1000) : (2500 + 8500) х 100 = 16,4 %;

Торговая наценка = 2500 х 16,4 :100 = 410 тыс.руб.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно:

Дт 90 «Продажи»

Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовый доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 «продажи» кредитовое сальдо, показывающее валовый доход от реализации товаров.   

   

              

   

   

   

   

   

   

   

   

Глава 2  Бухгалтерский учет товаров в ООО «ТД Авион»

2.1 Организация бухгалтерского учета товаров в ООО «ТД Авион»

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли контроля и учета.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных документов.

Бухгалтерский учет  сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов  в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Как любая наука бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод: Предметом в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

- к первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и их результаты. Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называют Методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.                                                                             

ООО "Торговый Дом Авион" является обществом с ограниченной ответственностью. Согласно гражданскому кодексу, обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а так же штампы, бланки и расчётный счёт, открытый в ЗАО Банк «ВЕНЕЦ» г. Ульяновск.

Основными задачами ООО "ТД АВИОН" являются:

- удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах;

- розничная реализация товаров народного потребления;

- приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля.

ООО "ТД АВИОН" заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями регионов Российской Федерации на поставку товаров народного потребления, закупает товары у разных российских юридических и физических лиц.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Авион" являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав.

Фирменное название общества с ограниченной ответственностью должно содержать наименование общества и слова "с ограниченной ответственностью".

Высшим органом в ООО "Торговый Дом Авион"  является общее собрание его участников. В "Торговом Доме Авион" два учредителя, имеющих одинаковую долю, и имеющих равное право голоса в управлении данной организацией.

ООО "Торговый Дом Авион" имеет следующую структуру см. рис. 1.

 

Рисунок 1 -   Организационная структура  ООО "Торгового Дома Авион"

Каждый блок данной схемы  исполняет свои функциональные обязанности.

Продавцы занимаются непосредственной реализацией товара, то есть работают с покупателями,  оформляют  витрины, поддерживают чистоту витрин и прилавков.

Старшие продавцы производят прием товара от поставщиков, выявляют брак при приемке товара,  оформляют возвратные накладные  на бракованный товар, оказывают помощь  продавцам в сложных ситуациях.

Товароведы анализируют спрос на товар, делают заявки на тот или иной вид продукции.

Операторы  заносят в общую компьютерную базу весь ассортимент товаров, находящихся в "Торговом Доме Авион", ежедневно вносят в базу данных вновь пришедший товар и  удаляют товар проданный. Также операторы распечатывают с накладных ценники на вновь прибывший товар.

Кассир ежедневно  принимает  выручку со всех отделов, инкассируется, выдает деньги под отчет,  относит платежные поручения в банк и выдает заработную плату.

В штате ООО «ТД Авион» состоят два бухгалтера и один главный бухгалтер.      Бухгалтера ведут прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливают их к счетной обработке. Они ведут бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций, таких как учет основных средств, товарно-материальных ценностей, реализации продукции, результатов финансово-хозяйственной деятельности и предоставляемых услуг. На бухгалтера также возложены обязанности по ведению расчетов с поставщиками и покупателями, по учету приобретения и реализации товаров, по учету кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами.

Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, подчиняется директору и несет ответственность за формирование учетной политики ООО "Торговый Дом Авион", за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Также главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств,  товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Финансовый директор следит за движением денежных потоков за приобретенные товары, услуги, за своевременными отчислениями по обязательствам (погашение кредитов). Также коммерческий директор совместно с товароведами  принимает решения об ассортименте товаров.

Директор     несет    всю    полноту ответственности    за осуществление финансово-хозяйственной деятельности  ООО "Торговый Дом Авион", контролирует деятельность организации,  заключает договоры на поставку товара, на обслуживание здания Торгового Дома.

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО "ТД АВИОН" ведется согласно разработанной своей учетной политики. Учетная политика ООО "ТД АВИОН" разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

ООО «ТД АВИОН»» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

- единая методологическая основа (принцип двойной записи);

- взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

- сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

- накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

- наименование документа (форма);

- дата составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки.

ООО "ТД АВИОН" самостоятельно осуществляет бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и результатов деятельности. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

- регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

- составление бухгалтерской отчетности;

- использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

Так как прибыль в "Торговом Доме Авион» за отчетный период не превышает 15 млн. рублей, а среднесписочная численность  не превышает 100 человек, то, в соответствии с  п. 4  ст. 346.13  Налогового кодекса РФ,  «Торговый Дом Авион»  имеет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Если по итогам  налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей  или остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов,  определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, то ООО "Торговый Дом Авион" должен будет перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Применение ООО "Торговый Дом Авион" упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. ООО "Торговый Дом Авион", применяющий упрощенную систему налогообложения, не признается налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с  налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.       Так как ООО "Торговый Дом Авион" применяет упрощенную систему налогообложения, то он производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги ООО "Торговый Дом Авион" уплачивает, как и другие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

При расчете единого налога  ООО "Торговый Дом Авион" применяет формулу доходы минус расходы,  в соответствии со ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.  ООО "Торговый Дом Авион", выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Процентная ставка при данном исчислении налога  составляет 15%, в соответствии со ст. 346.20  Налогового кодекса РФ.      Основной деятельностью ООО "Торгового Дома Авион" является розничная и мелкооптовая торговля товаров для дома, для семьи.

ООО "Торговый Дом Авион" существует на рынке уже более десяти лет, за это время он приобрел много постоянных покупателей и поставщиков. Товары для реализации закупаются  в Москве, Санкт-Петербурге, Самаре, Казани, Нижнем Новгороде  и других  городах.

В "Торговом Доме Авион" существуют несколько отделов:

- посуда (керамическая, хрустальная, стеклянная, чугунная, различные виды вилок, ложек, ножей, открывалки) и т.д.; 

- цветы (живые, искусственные, деревянные и металлические подставки под цветы, керамические и пластмассовые горшки и кашпо, грунт для посадки растений  и  др.);

- отдел обои (в нем, кроме обоев и клея также продаются люстры, светильники, бра, лампочки и др.); 

-  отдел пластмассы (здесь представлены всевозможные товары для дома из пластмассы);

- отдел текстиля (постельные принадлежности, покрывала, шторы, полотенца, скатерти, гладильные доски, различные полотенца – махровые, хлопчатобумажные и т.д.);

- отдел ковров (коврики для ванной комнаты, прихожей, детской, спальни, ковры для холла, зала и др.).

Суммарный товарооборот по всем отделам ежемесячно составляет от 1,5 до 3 млн. руб., в зависимости от сезона. Самая высокая выручка приходится на декабрь и март месяцы, летом  ежегодно происходит спад продаж, осенью торговля снова набирает обороты, достигая своего пика в декабре месяце.

Для определения финансового состояния ООО "Торговый Дом Авион" проведем анализ рентабельности  реализуемой продукции, рентабельность продаж, а также рентабельность собственного капитала на основании баланса ООО "Торговый Дом Авион" за два квартала. Данные для расчета представлены в таблице 1.

Таблица 1- Показатели актива баланса ООО «Торговый Дом Авион»

АКТИВ	Значение, тыс. руб.
	На начало периода	На конец периода
1.   Внеоборотные активы. Всего:	5303250	5304892
1.1. Основные средства, в том числе:	1083675	1049355
1.2. Незавершенное строительство	4219575	4255537
2.    Оборотные активы. Всего	1971848	2306744
2.1. Запасы, в том числе:	1832298	1842848
сырье, материалы и др.	92755	86391
готовая продукция и товары для     перепродажи	1675527
прочие запасы и затраты	64016	65274
2.2. Дебиторская задолженность, в том числе	95221	444220

                                                                                                                  Продолжение таблицы 1

АКТИВ	Значение, тыс. руб.
	На начало периода	На конец периода
покупатели и заказчики	43039	340325
прочие дебиторы	52182	103895
2.4. Денежные средства, в том числе	32189	7536
касса	30933	1036
расчетные счета	1256	-
прочие денежные средства	-	6500
2.5.  Прочие оборотные активы	12140	12140
БАЛАНС	7275098	7611636

Согласно таблице 1 валюта баланса не претерпела существенных изменений, увеличилась лишь дебиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, что свидетельствует о внесении  предоплаты за товары.

Таблица - 2  Показатели пассива баланса ООО «Торговый Дом Авион»

ПАССИВ	Значение
	тыс. руб.	тыс. руб.
3. Капитал и резервы. Всего	5102314	5279684
Собственные средства	899126	879211
Полученный доход (убыток)	4203188	4400473
4. Долгосрочные пассивы. Всего.	1922249	2004636
заемные средства, в том числе:	-	-
кредиты банков	-	-
Прочие долгосрочные пассивы	1922249	2004636
5.    Заемные средства, в том числе	-	211718
кредиты банков (в течение 12 мес.)	-	211718
прочие займы (в течение 12 мес.)	-	-

                                                                                                        Продолжение таблицы 2    

ПАССИВ	Значение
	тыс. руб.	тыс. руб.
6.    Кредиторская задолженность, в том числе:	250535	115598
поставщики и подрядчики	119941	29409
прочие кредиторы	130594	86189
прочие краткосрочные пассивы	-	-
БАЛАНС	7275098	7611636

Из  таблицы 2 видно, что кредиторская задолженность перед поставщиками  и подрядчиками сократилась, что свидетельствует об оплате полученных  товаров,  также уменьшилась задолженность  перед прочими кредиторами. За истекший период были взяты  краткосрочные заемные средства у банка, но в  основном валюта баланса существенных изменений не претерпела, собственные средства остались на прежнем уровне. Отчет о финансовых результатах представлен в таблице 3

Таблица - 3 Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.

Выручка от реализации	7635392	2974927
Расходы на закупку товара	3197146	1114671
Валовая прибыль	3144327	1171326
Прочие расходы	3602790	1277322

На основании таблицы  3 можно сделать вывод о резком падении выручки от реализации товаров, об уменьшении валовой прибыли. Снижение расходов на закупку товара свидетельствуют о застое товара. Проведем анализ рентабельности реализованной продукции, рентабельность продаж и рентабельность собственного капитала.

Таблица - 4      Анализ рентабельности 

      

Наименование       Коэффициента	Значение за периоды
1.Рентабельность реализованной продукции	0,98	1,05
2. Рентабельность продаж	0,411	0,394
3. Рентабельность авансированного капитала (активов)	0,435	0,162
4. Рентабельность собственного капитала	0,606	0,226

Формула расчета коэффициентов рентабельности прилагается в приложении Б.

Анализ рентабельности ООО "Торговый Дом Авион" показал, что рентабельность реализованной продукции возросла, рентабельность продаж снизилась незначительно. Рентабельность собственного и авансированного капитала резко снизилась за счет увеличения дебиторской задолженности и, в то же время,  взятия заемных средств.     

       

2.2 Документальное оформление и учет поступления товаров   

Порядок и сроки  приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию розничной торговли и их выбытие. В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).       Получение товара оформляется  по – разному, в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Документом на отпуск является накладная. В накладной указывается (приложение В):

- номер и дата выписки;

- наименование поставщика и покупателя;

- наименование и краткое описание товара;

- количество товара (в единицах);

- цена и общая стоимость отпускаемого товара.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия - поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия – покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.   Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет - фактура.

Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты (приложение Г):

- порядковый номер и дату выписки счет - фактуры;

- наименование, адрес и идентификационный номер и код постановки на налоговый учет продавца и покупателя товаров;

- наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму;

- страна происхождения товара;

- номер грузовой таможенной декларации.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара. Получаемые покупателем товаров счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара, с предъявлением паспорта.

Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который храниться в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в журнале регистрации.

Доверенность содержит следующие реквизиты (приложение Д):

- номер и дату выдачи;

- срок действия (возможный срок получения и вывоза товара);

- наименование и адрес плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность);

- номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Указывается также наименование и краткое описание товара, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества (прописью).

Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем торгового предприятия. После получения товара в бухгалтерию предприятия предоставляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей проставляется номер и дата сопроводительных документов.  

Торговые организации в зависимости от сферы деятельности и выполняемых функций могут быть оптовыми, розничными и оптово-розничными. В наиболее сложном своем виде торговая организация может осуществлять покупку (заготовку), переработку, хранение и реализацию переработанных или приобретенных для продажи товаров.

Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.

Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.

Рассмотрим поступление товара на конкретном примере. На основании накладной №45 от 20.09.2005г. и счет-фактуры №45 от 20.09.2005г. поступили цветочные вазы от поставщика в количестве 100 штук на сумму 59000-00 рублей, в том числе НДС 18% 9000-00 рублей. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Дт 41.2 Кт 60 – 50000-00 руб.

Дт 19 Кт 60 – 9000-00 руб.

Материально-ответственные лица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетом других их особенностей.

Данные о количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостях движения товаров, являющихся документами их аналитического учета.

Регистром синтетического учета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Эта ведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данных ведомостей о движении товаров, а в части их стоимости – исходя из данных ведомостей поступления товаров.

Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по их покупной (фактической) себестоимости или продажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:

- стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость;

- расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию;

- транспортных расходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.

Приемка товаров по количеству в организациях розничной торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия розничной торговли по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт (приложение Ж) составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Рассмотрим на примере порядок предъявления претензии поставщику. В ООО «ТД АВИОН» поступила партия товара, которая не соответствует условиям договора, и являются более низкого качества, чем предусмотрено сторонами. Стоимость поступившего товара 38940-00 рублей, в том числе НДС 5940-00 рублей. Руководство ООО «ТД АВИОН» приняло решение бракованный товар не принимать на баланс. На основании акта необходимо сделать отметку в сопроводительных документах о том, что выявлены определенные расхождения по количеству и качеству.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи на товар принятый на ответственное хранение:

Дт 002  –  38940-00 руб.

При выбытии данного товара (при возврате товара поставщику) делается запись на счетах бухгалтерского учета:

Кт 002 – 38940-00 руб.

При закупке товара или его приемке руководителям предприятий розничной торговли необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Одним из признаков учета товаров в организациях розничной торговли является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет (приложение К).

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета. В ООО «ТД АВИОН» товарный отчет составляется еженедельно материально-ответственным лицом, а затем передается в бухгалтерию для его проверки.

Для учета поступления товаров на предприятия розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле». Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

При поступлении товара делается следующая проводка:

Дт 41-2 «товары в розничной торговле» на стоимость товаров;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 «товары в розничной торговле»;

Кт 42 "Торговая наценка".

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Рассмотрим на условном примере отражение торговой наценки при  учете товаров по продажной стоимости. Фактическая стоимость приобретенных цветочных ваз составила 59000-00 рублей, в том числе НДС 9000-00 рублей. Торговая наценка равна 15% по данной группе товаров. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 41-2 Кт 60  50 000-00 руб. – на стоимость поступивших товаров;

Дт 19  Кт 60  9 000-00 руб. – на сумму НДС;

Дт 41 Кт 42  15 000-00 руб. – на сумму торговой наценки.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам)

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницы в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Дт 41-2 «товары в розничной торговле»;

Кт 42 «торговая наценка».

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 51 «Расчетные счета» на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 50 «Касса» на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах 60 тысяч рублей и о применении ККТ).

Данные ограничения описаны в  Указании ЦБР от 14 ноября 2001 г.     N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке". И гласят, что, руководствуясь решением Совета директоров Банка России от 6 ноября 2001 г. (протокол N 25), установить в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

Согласно Письму МНС РФ и ЦБР от 1, 2 июля 2002 г. NN 24-2-02/252,    85-Т предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, согласно учетной политике предприятия могут быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дт 44 «Расходы на продажу» - непосредственно на стоимость доставки;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму задолженности на услуги по доставке.

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Приказом директора ООО "ТД Авион" (приложение Л) установлен перечень подотчетных лиц, которые имеют право брать из кассы предприятия деньги  для оплаты товара или на другие нужды. Перечень закреплен в приложении к приказу об учетной политике. Суммы в подотчет на приобретение товаров выдаются из кассы на основании расходного кассового ордера.

Например: согласно приказу директора ООО "ТД Авион" товароведу Дылдиной Н.В. разрешено получать денежные средства и производить закупку товаров за наличный расчет. Для этих целей Дылдина Н.В. 24.09.2005г получил подотчет 18 000-00 рублей. В бухгалтерском учете на основании расходного кассового ордера будет сделана запись:

Дт 71 Кт 50 – 18 000-00 руб.

Для отчета о произведенных расходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет, который предоставляет в бухгалтерию в течении трех дней со дня истечении срока, на который был выдан аванс, с приложением подтверждающих документов. На основании авансового отчета товары приходуются, и делается запись на счетах бухгалтерского учета:

Дт 41-2 Кт 71 – на сумму произведенных расходов по приобретению товаров.

В основе деятельности ООО «ТД АВИОН» как предприятия розничной торговли лежит процесс приобретения товаров для их последующей продажи.

До того момента как товары попадают в продажу, проходит много этапов от заявки на фирму-поставщика до принятия товаров в отдел. Рассмотрим по подробнее данный процесс:

а)     исходя из ассортимента товаров, товаровед по согласованию с коммерческим директором делает заявку на фирму;

б)    при наличии товара, поставщик выставляет счет, либо с предоплатой, либо с рассрочкой платежа в зависимости от договора;

в)     доставка товара может осуществляться разными способами, ООО «ТД АВИОН» в основном предпочитает два вида:

        1) Услуги транспортно-экспедиционных компаний с последующей оплатой транспортных услуг на основании акта выполненных работ;

        2)  Самовывоз;

д)  при поступлении товара на склад осуществляется приемка товара по количеству и качеству, которая осуществляется старшим продавцом в присутствии  товароведа. Если при приемке товара были обнаружены недостача или брак товара, то оформляется претензия с указанием наименования и артикула товара не надлежащего качества и направляется в организацию, которая выступала в роли поставщика;

е)    затем происходит наценка товара надлежащего качества до розничной цены, и товар поступает в продажу.

Итак, из вышеизложенного можно сделать вывод, товары принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. При этом, организация может приобретать товары:

-   за плату;

-   в  качестве вклада в уставной капитал;

-   по договорам дарения или безвозмездно;

- по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) не денежными средствами.

ООО "ТД Авион"  приобретает товары в основном за плату. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.     Например:

ООО "ТД Авион" закупило партию товара. При  этом поставщику было уплачено 118 000 руб. Расходы, связанные с приобретением данной партии товара составили: Суммы, уплаченные за консультационные услуги связанные с приобретением товара 944руб, вознаграждение посреднической организации через которую приобретены товары 2360 руб., затраты по заготовке и доставке товаров до места их складирования 4720 руб.

Себестоимость приобретенных товаров будет сформирована в учете следующим образом:

Дт 41 Кт 60 – 118 000 руб. – оприходован товар;

Дт 60 Кт 51 – 118 000 руб. – оплачены приобретенные товары;

Дт 41 Кт 60 – 944  руб. – отражены суммы, уплачиваемые организациям за информационные услуги;

Дт 41 Кт 60 – 4720  руб. – отражены суммы, уплачиваемые за доставку до места использования;

Таким образом, фактическая себестоимость данной партии товаров составит 123664 руб.

ООО "ТД Авион" не является плательщиком НДС, так как применяет Упрощенную систему налогообложения. Если предприятие освобождено от обязанностей  плательщика НДС, суммы "входного" налога включают в стоимость приобретаемого товара.

Пример:

ООО «ТД Авион» заключил договор с ЗАО «Компания  Рос-Посуда» на поставку товара стоимостью в 50 000 руб., для последующей реализации со 100% предоплатой.

В бухгалтерском учете ООО «ТД Авион» данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51

50 000руб. – произведена оплата приобретенного товара;

Дебет 41 Кредит  60

50 000руб. – оприходован приобретенный товар;

Дебет 41 Кредит 42

15 000руб. (50 000 х15%) – отражена наценка на приобретенный товар.

       

2.3 Документальное оформление и учет реализации товаров               

Реализация товаров – это отпуск товаров торговым предприятиям, предприятиям общественного питания или непосредственно осуществляется продажа  населению, промышленным предприятиям для переработки, другим оптовым предприятиям для перепродажи.

Предприятие розничной торговли  ООО «ТД Авион» реализует товары за наличный расчет и по безналичному расчету.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчика контрольно - кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира – операциониста. При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленную актом установленного образца. Выручка от реализации сдается кассиром – операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходно-кассовому ордеру (приложение М). Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.    Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 «Касса»       ;

Кт 90 «Продажи, субсчет «Выручка».

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору, учитывается следующей бухгалтерской записью:

        Дт 57 «Переводы в пути»;

Кт 90 «Продажи, субсчет «Выручка».

Если товар приобретается организацией и оплачивается по безналичному расчету, то с данной организацией ООО «ТД Авион»  заключает договор на поставку. Договора применяются с целью облегчения достижения обязательств.

Типовой договор содержит следующие последовательно расположенные разделы (приложение Н);

-  характеристика сторон;

- предмет договора;

- цена и сумма договора;

- условия и сроки поставки товаров;

- условия платежей;

- упаковка и маркировка товара;

- условия претензий;

- штрафные санкции и порядок возмещения убытков;

- страхование;

- обстоятельства непреодолимой силы;

-  арбитраж;

-  другие условия контракта;

- юридические адреса сторон.

После подписания договоров покупателям выписывается счет (приложение П) на оплату товара, в ООО «ТД Авион» расчеты производятся с предоплатой и товар отпускается только тогда, когда денежные средства поступают на расчетный счет ООО «ТД Авион». Покупатель предъявляет главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему расчеты с данным предприятием, копию платежного поручения (приложение Р), на основании которого бухгалтер на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществлять дополнительный контроль за расчетами с покупателями. Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю предприятия. Затем товарно-транспортные накладные направляют материально-ответственному лицу, который отпускает товар. Перед этим представитель покупателя представляет доверенность и паспорт, и приемку товара подтверждает, своей подписью в товарно-транспортной накладной.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. После оформления и отпуска товаров один экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию, второй остается в торговом отделе, третий вручается представителю покупателя, а четвертый прилагается к платежному поручению (при последующей оплате).

Отражение выручки от продажи товара по безналичному расчету записывается проводкой.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кт 90 «Продажи».

Основным видом отпуска товаров в ООО «ТД Авион» является самовывоз, автомобильным транспортом покупателя. Отпуск производится на основании заключенного договора на поставку продукции в зависимости от условий оплаты за поставляемую продукцию. Представитель получателя предъявляет выданную доверенность на предприятии получателя на получение материальных ценностей, а также копию платежного поручения. После этого выписывается товарно-транспортная накладная. Перед оплатой (при отпуске или до него, в зависимости от условий договора) бухгалтерия выписывает счет-фактуру и счет на оплату с указанием точной суммы, который в обязательном порядке должен быть подписан продавцом и покупателем товара. Порядок документального оформления отпуска товаров в ООО « ТД Авион» рассмотрен на рисунке 2.

 

Рисунок 2 -  Документальное оформление реализации товаров в ООО «ТД Авион».

В бухгалтерском учете оплата товара по безналичному расчету отражается следующими записями:

Дебет  51 "Расчетный счет"       

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- отражение поступления денежных средств на расчетный счет за продукцию;

Дебет    90 «Продажи»

Кредит  41 "Товары в розничной торговле"

- списана стоимость реализованного товара;

Дебет    62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит  90 «Продажи»

- отражена реализация товара.

Сторнирование сумм торговой наценки по проданной продукции

Дт 90 «Продажи»

Кт 42 «Торговая наценка»;

В конце месяца отражена прибыль от реализации товаров

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99  « Прибыли и убытки».

Вернемся к рассмотрению примера №1:

Выручка от реализации составила 150 000 тыс. руб.

Дебет 50 Кредит 90

150 000 тыс. руб. – получена в кассу выручка за реализованный товар.

На данном примере рассмотрим расчет валового дохода и среднего процента наценки.

При этом средняя торговая наценка (П)  рассчитывается  по формуле (1):

П = (ТНн  + ТНп – ТНв) : (Т + ОК) х 100,

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

Т – общий товарооборот;

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

В ООО «ТД Авион»:

Товарный остаток на 01.01.2005г. составляет сумму   1 500 000 тыс.руб.;

Поступило товара за январь 2005г. 50 000 тыс.руб.;

Остаток товара на 31.01.2005г.  1 550 000 тыс.руб.;

Торговая наценка на остаток товара  на 01.01.2005г. 800 000 тыс.руб.;

Торговая наценка по поступившим товарам за январь месяц 2005г.  15 000 тыс.руб.;

Итоговая торговая наценка на  товар на 31.01.2005г.   815 000 тыс.руб.;

Реализовано товара за январь месяц на сумму 150 000 тыс.руб., тогда остаток товара 31.01.2005г.  равен 1 400 000 тыс.руб.

Определим торговую  наценку:

Средний процент = (800 000 + 15 000) : (150 000 + 1 400 000) х 100 = 52,6%

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно, определить валовый доход:

ВД = Т х П : 100.

               Валовый доход = 150 000 х 52,6% :100 = 78 900 тыс.руб.              

   

2.4 Документальное оформление и учет товаров на складе

Учет хранение товаров в ООО «ТД Авион» осуществляется материально – ответственным лицом. Материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных документов и длится до момента выбытия, передачи товара по расходным документам.

Для складского учета  товаров в ООО «ТД Авион» используется:

- журнал учета товаров на складе;

- карточка количественно - суммового учета;

- товарный отчет.

В журнале учета товаров на складе материально-ответственное лицо отражает каждую операцию по приходу или  расходу товаров. Для каждого наименования товаров отводится отдельная страница.

Бухгалтерия ООО «ТД Авион» ежемесячно сверяет данные бухгалтерского учета товаров с данными, отраженными в журнале.

Карточка количественно-суммового учета применяется в ООО «ТД Авион» для аналитического учета тех товаров, которые учитываются в количественном выражении. Карточка ведется отдельно на  каждое наименование товара. Записи в карточке производятся в количественном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально- ответственным лицом.

Товарный отчет применяется для учета товарных документов, которые получал материально- ответственное лицо за отчетный период, который утверждается руководителем организации. Он составляется в двух экземплярах материально- ответственным лицом с указание номера, даты документов на поступление и выбытие товаров. Остаток товара берется из предыдущего отчета. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара за вычетом расходов за отчетный период. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально- ответственного лица.         

На предприятии ООО «ТД Авион» отчетным периодом является неделя.

Поступивший в бухгалтерию товарный отчет и первичные документы проверяются в тот же день по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер обращает внимание на реальность начальных остатков, аккуратность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товара или списание его с учета. Несвоевременное отражение движения товаров искажает величину товарного остатка и позволяет некоторое время скрывать недостачи и излишки. Обнаруженные при проверке отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью бухгалтера и материально- ответственного лица. Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатками товаров по товарному отчету.

При  перемещении товаров внутри организации составляется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров. В ООО «ТД Авион» накладные выписываются в бухгалтерии в двух экземплярах:

- первый экземпляр передается на склад;

- второй остается в бухгалтерии.

   

2.5 Документальное оформление учет товарных потерь

       

Потери товаров возникают в процессе их транспортировки (перевозки) до склада, хранения и реализации.

Недостача ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники нес установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки обращения.

Потери товаров могут быть вызваны их естественной убылью, результатом бесхозяйственности или обстоятельствами непреодолимой силы.

Наряду с этими потерями по отдельным видам товаров, требующим переработки до момента их отпуска в торговлю для продажи, потери возникают также и на этой стадии.

Результат переборки, сортировки, калибровки товаров по каждому их виду отражается в специальном акте о их переборке, который подписывается членами комиссии, утвержденной для этой цели руководителем организации.

В акте показывается количество товара (продукции), отпущенного в переборку, допущенного к реализации и негодного к использованию. Акт составляется в двух экземплярах – один для бухгалтерии, другой – остается у материально-ответственного лица.

Акт составляется на каждый вид товара (продукции). Акт фиксирует на дату переборки физическое состояние отдельных товаров и служит для контроля за правильным оформлением выбытия товаров и списания их стоимости с подотчета материально-ответственного лица.

Потери товаров на всех стадиях их движения подразделяются на нормируемые потери и ненормируемые (сверхплановые) потери.

К нормируемым потерям товаров относятся их потери в пределах норм естественной убыли, произошедшие по различным причинам при перевозке, хранении и продаже, связанные с изменением их физико-химических свойств (распыл, усушка, раскрошка, утечка, разлив и т.п.).

Нормы установлены в процентах к продажной стоимости товаров и дифференцированы по видам товаров, временам года их использования, климатическим зонам, срокам и условиям хранения.

Нормы являются предельными для списания потерь на издержки организации и применяются только при наличии фактических потерь товаров.

Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада за период между двумя инвентаризациями одних и тех же товаров с учетом срока их хранения.

Если учет товаров на складе ведется по сортам, то для определения размера естественной убыли необходимо рассчитывать средний срок хранения товара на складе.

Недостача товаров в пределах установленных норм естественной убыли списываются с материально-ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы.

Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и продажными (розничными) ценами относится за счет торговых скидок.

Естественная убыль в розничной торговле исчисляется только с реализованных товаров (при наличии норм). Оборот реализации по отдельным вида товаров в розничной торговле непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяется расчетным путем на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начало межинвентаризационного  периода прибавляют поступление товара за данный период и корректируют на выбытие товара за межинвентаризационный период и остаток товара на конец данного периода.

При этом:

- остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;

- количество поступившего товара за межинвентаризационный период определяется по данным приходных документов;

- количество выбывшего товара за межинвентаризационный период отслеживается на основании данных расходных документов;

- остаток соответствующего товара на конец межинвентаризационного периода берется по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, можно определить общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Данный расчет имеет смысл при наличии соответствующих норм.

В ООО "ТД Авион" не действуют нормы естественной убыли. При проведении инвентаризации, если обнаруживается товар не надлежащего качества, (это может быть бой посуды и т.д.) то по усмотрению руководителя этот товар может быть списан на виновных лиц, либо за счет издержек обращения (расходы). 

   

      

Глава 3 Контроль операций по учету товаров в розничной торговле

3.1 Контроль как функция управления

Контроль это одна из функций управления представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявление отклонений от выполнения решений, устранение неблагоприятных ситуаций и извещение о них компетентных органов.  Внутренний или корпоративный контроль  формируется у экономического субъекта в зависимости от его организационно-правовой формы собственности, структуры управления, отраслевых особенностей деятельности.

Внутренний контроль может быть финансовым и не финансовым. Его организацию следует изучать с точки зрения функционирования системы внутреннего контроля. Под системой внутреннего контроля  экономического субъекта понимают совокупность методик и процедур, применяемых его сотрудниками в ходе выполнения своих должностных обязанностей. Эти методики и процедуры разрабатываются администрацией экономического субъекта для того, чтобы до известной степени быть уверенной, что определяемые ею цели деятельности фирмы будут  успешно достигнуты.

В процессе деятельности предприятий розничной торговли происходит ежедневное движение товаров. Для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей на складах торгового предприятия проводится инвентаризация товаров и тары. При этом выявляется соответствии фактического наличия товаров  и тары на момент инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета. Предписано, что порядок проведения инвентаризации на каждом отдельном предприятии должен быть предусмотрен Учетной политикой предприятия как основополагающим методом проверки наличия на его балансе активов и обязательств. Наличие такого порядка обусловлено спецификой работы отдельно взятого предприятия.

3.2 Отличие контроля от аудиторской проверки

   

По своему характеру и внешний (независимый), и внутренний аудиты имеют много общего. Но существуют и принципиальные различия между этими видами деятельности, помогающие определить, чем отличается аудит от ревизии. В основном они сводятся к следующему:   

Внутренний аудит Внешний (независимый) аудит действенность и эффективность прямо влияют на объем, содержание и характер внешнего аудита объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике и общеметодическим положениям состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень внутрихозяйственного контроля проверяются, чтобы определить масштаб внешнего аудита и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности клиента.

Но существуют и принципиальные различия между этими видами деятельности, помогающие определить, чем отличается аудит от ревизии. В основном они сводятся к следующему:

Таблица 5 – Отличие контроля от аудиторской проверки [22, С.28].

Внутренний аудит	Внешний (независимый) аудит
Действенность и эффективность прямо влияют на объем, содержание и характер внешнего аудита	Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита

                                                                                                                  Продолжение таблицы 5

Внутренний аудит	Внешний (независимый) аудит
хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике и общеметодическим положениям	Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень внутрихозяйственного контроля проверяются, чтобы определить масштаб внешнего аудита и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности клиента		Внешний (независимый) аудит
Ориентация работы на отношение по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной системе	Аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям
В остальном методические приемы документального контроля и методические приемы фактического контроля могут быть весьма сходными, хотя применяемое аудиторами их соотношение различное
Внутренний аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям	Связь с выявлением фактов мошенничества и хищений, с контролем постановки материальной ответственности является не прямой, а случайной, т. е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетности

                                                                                          

Продолжение таблицы 5

Внутренний аудит	Внешний (независимый) аудит
Внутренний аудит должен быть организационно независимым от ревизуемых объектов, а в целом аудиторы должны удовлетворять потребности руководства данной хозяйственной системы и получать от него заработную плату	Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно, но и материально (практикуя денежные залоги за предстоящий аудит или имея иные источники финансирования, как в деятельности налоговой полиции)
Внутренний аудит есть часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным	Внешний аудит является периодическим, осуществляется примерно с годовым интервалом

Таким образом, понятие внутреннего аудита в России пока мало чем отличается от хорошо известного нам понятия ведомственной ревизии.

Таким образом, понятие внутреннего аудита в России пока мало чем отличается от хорошо известного нам понятия ведомственной ревизии.

3.3 Порядок проведения контроля по учету товаров в розничной торговле

Кроме того, Законом предусмотрено, что все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в порядке и сроки, предусмотренные и установленные руководителем организации за исключением приведенных ниже случаев, когда проведение инвентаризации обязательно [15, С.105].

а именно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных чрезвычайными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской федерации.

Основными целями инвентаризации являются:

-  выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является одним из методов проверки наличия числящихся за ООО «ТД Авион» материальных ценностей и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении, путем непосредственного пересчета материальных ценностей и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Принципы ревизии:

- внезапность;

- плановость;

- объективность;

- непрерывность;

- воспитательное воздействие и материальная ответственность;

- оперативность и экономичность;

- гласность.

Основными задачами инвентаризации в ООО «ТД Авион» являются:

- проверка реальной стоимости учтенных товарно-материальных ценностей;

- контроль за сохранностью товаров путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям;

- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей.

Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается еще и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия.

Сплошная или полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия обязательно проводится в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса.

На предприятии приказом или распоряжением (приложение С) руководителя создаются рабочие и постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Задачи рабочих инвентаризационных комиссий:

- инвентаризация имущества и денежных средств предприятия;

- участие в определении результатов инвентаризации;

- разработка предложений по упорядочению хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

-оформление инвентаризационных описей и протоколов результатов обследования инвентаризируемых объектов.

Рабочие инвентаризационные комиссии несут ответственность за:

- соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризаций;

- полноту и точность внесения в опись данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств и средств в расчетах;

- правильность указания в описях отличительных свойств товарно-материальных ценностей (сорт, марка, технические условия и др.);

- своевременность оформления результатов инвентаризации и сдачи их в бухгалтерию предприятия.

Внесение членами рабочих инвентаризационных комиссий в описи заведомо неправильных данных влечет за собой ответственность в установленном законом порядке.

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем пересчета, перевзвешивания, обмера, а нематериальных активов – по документам.

По установленным правилам инвентаризация имущества производится по его местонахождению и каждому материально-ответственному лицу обязательно в присутствии всех членов рабочей комиссии. Отсутствие хотя бы одного из них может в дальнейшем послужить основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризационную опись товаров (приложение Т), материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме передачи  – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (штук, килограмм и так далее). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

3.4 Порядок формирования заключительного этапа проверки

Результаты инвентаризации отражаются не произвольно, а в определенном порядке. Результаты инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату  проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Материальных ценностей независимо от вида предприятия предусмотрен счет 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей". Поэтому все выявленные недостачи независимо от дальнейших источников их списания должны быть первоначально отражены на счете 94.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача товаров отражается записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 41 «Товары».                                                

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется записью:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм убыли и потери от порчи ценностей, а также похищенных ценностей за счет материально ответственных лиц учитываются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», при этом на сумму недостачи по учетным ценам делается проводка:

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

Дт 91 ««Прочие доходы и расходы».

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 Пример: В ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей была выявлена недостача в сумме 1022 руб. Отражение недостачи в учете было произведено следующим образом:

Дт 94 Кт 41 – 1022 руб. отражена сумма недостачи, выявленная в ходе инвентаризации;

Дт 73-2 Кт 94 – 1022 руб. отнесена сумма недостачи на виновное лицо.

Заключение.   

Изучив методы ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации, можем сделать выводы о позитивном  влиянии,  при правильном применении полученных навыков, на организацию складского хозяйства. Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его, делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.

В ООО «ТД Авион», бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским счетом и анализом хозяйственной деятельности на данном предприятии.

Как показала практика, в ООО "ТД Авион" материально ответственное лицо составляет товарный отчет о наличии и движении товаров один раз в неделю. Применение еженедельной отчетности целесообразно, так как, во-первых, движение товаров своевременно контролируется бухгалтерией, во-вторых, равномерно распределяется работа бухгалтерии в течение недели, в-третьих, значительный объем работ по проверке и обработке отчетности не переносится на период составления бухгалтерской отчетности.

Предложения по дальнейшему улучшению работы ООО «ТД Авион»:

-      усовершенствовать товароснабжение предприятия и повышать эффективность пользования товарных ресурсов.

С этой целью ООО "ТД Авион" необходимо производить закупки товаров непосредственно у производителей, значительно расширить закупку и реализацию сопутствующих промышленных товаров, имеющихся в достаточном количестве у производителей и других поставщиков, больше внимания уделять заключению договоров с поставщиками;

-   добиться роста эффективности труда торговых работников.

С этой целью осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам;

-     улучшить использование материально-технической базы предприятия.

С этой целью установить оптимальный режим работы предприятия, вести внедрение прогрессивных форм торговли, сократить до минимума проведение инвентаризаций, проверок;

- совершенствовать систему материального стимулирования труда работников предприятия (увеличение количества реализованных товаров, обслуживание наибольшего количества покупателей, получение доходов от рёализации товаров и др.);

- оперативнее представлять данные по розничной продаже для принятия управленческих решений;

- осуществить компьютеризацию бухгалтерского учета на предприятии, использовать справочную компьютерную систему для консультаций, разъяснении;

Проанализировав  хозяйственно-хозяйственную деятельность в ООО "ТД Авион" можно сделать вывод, что организация  в целом финансово устойчива, платежеспособна. В общем, опыт ведения в ООО "ТД Авион" внутреннего контроля товарных операций положительный. Расхождений в работе с порядком, предусмотренным в инструкции нет. 

   

   

   

   

   

   

   

Список использованных источников

               

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ.

2. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

3.  Абашкина С.В. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Филинъ, 1997. - 320с.

4. Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 250с.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 354c.

6. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и проведение. М.: Экзамен, 1999. - 365c.

7. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 263c.

8. Вещунова Л. И. Фомина Т. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питание. - М.: Магис, 1996. - 310с.

9. Власова М.В. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 173с.

10.  Государственный финансовый контроль / С.В. Степашин, Н.С. Столяров, С.О. Шохин, В.А. Жуков. - СПб.: Питер, 2004. - 557с.

11.  Герасименко Г.П., Маркарян Э.А. Финансовый анализ. - М.: Приор, 1997. - 387с.

12.  Данилевский Ю. А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 451с.

13.  Ивашкин В.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: АО "ДИС", 1994.- 180с.

14.  Камышанов В.А. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Приор, 1998. – 348с.

15. Кислов Д.В. Учет товаров в торговле. - М.: ГроссМедиа, 2005. - 144с.

16. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового результата. - М.: Экзамен, 1999. - 231c.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра, 1999. - 304c.

18. Кузнецова Н.В. Учет и списание подотчетных сумм. - М.: Приор, 1998. - 215с.

19. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 354с.

20. Николаева Г.А.  Бухгалтерский учет в розничной торговле. - М.: Приор, 2005.- 256с.

21. Маренков Н. Л. Контроль и ревизия. Серия "Высшее и образование". - М.: Экономический-финансовый институт. Феникс, 2004. - 385с.

22. Мерзликина Е.М. Контроль и ревизия. - М.: Издательство РИОР, 2005.- 80с.

23. Пономарева Н.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Приор, 2004. -225с.

24. Справочная правовая система "Гарант" // http://www.garant.ru.

25. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 356с.

26. Терехов А.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 362c.

27. Тяжких А.А. Бухгалтерский учет в торговле. - СПб.: Михайлов, 1997.- 450с.

28. Черников И.С. Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малых предприятиях. - М.: Приор, 1998. - 423с.

29. Шеремет А.Д. Методы финансового анализа. - М.: Инфра, 1995.-284c.

30. Щур  А.А. Торговля. - М.: Приор, 1998. - 180с.