Учет и аудит почтовых услуг

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,

СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

         Специальность ______

                                      (код)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему Учет и аудит почтовых услуг (на примере Павловского почтамта УФПС Ульяновской области- филиала ФГУП «Почта России»)

                Студент  Липанова Наталья Владимировна       ­­­_______________

                                                                                                                (подпись)

        Руководитель Штурмина Ольга Сергеевна                 _______________

                                                                                                                           (подпись)

             Рецензент   Горячева Светлана Ивановна              _______________

                                                             (Ф.И.О.)                                                            (подпись)

 Заведующий кафедрой ________________________              ______________

                                                              (Ф.И.О.)                                                          (подпись)

МОСКВА 2006

Содержание

Введение …………………………………………………………………….…………… 3

Глава 1 Теоретические основы учета почтовых услуг……………… .………………. 6

1.1  Особенности бухгалтерского учета на предприятиях связи ...……………………6

1.2 Понятие и виды почтовых услуг …………………………………………………...21

Глава 2 Бухгалтерский учет почтовых услуг ..……………………………..………… 25

2.1 Экономическая характеристика Павловского почтамта……….…..…………….. 25

2.2 Учет почтовых отправлений и переводов …………………………………………27

2.3 Учет подписки ……………………………………………………………………….41

2.4 Учет выдачи пенсий и пособий …………………………………………………….47

2.5 Учет нетрадиционных услуг ………………………………………………………..51

2.6 Порядок проведения инвентаризации почтовых услуг ………………………..…63

Глава 3 Аудит почтовых услуг …………………………………………………………67

3.1 Цели и задачи аудиторской проверки………………………………………………67

3.2 Порядок проведения аудита ………………………………………………………..69

Заключение ………………………………………………………………………………75

Список использованных источников …………………………………………………..78

Приложения …………………………………………………………………………….. 81

Введение

Сегодня почтовая связь в России остается единственным общедоступным механизмом адресного общения граждан, а также одним из факторов, обеспечивающих политическую целостность и информационное единство Российской Федерации. Почтовая связь, несмотря ни на какие достижения современной техники, продолжает оставаться самым доступным массовым средством общения в мире.

Российская почта - это сеть федеральной почтовой связи, включающая в себя 42 тыс. объектов, среди которых более 40 тыс. отделений почтовой связи, около 100 почтамтов. Почтовыми услугами охвачено 99% территории страны. Для перевозки писем и посылок предприятиями почтовой связи используется около 1300 почтовых вагонов, около 17 тысяч машин и 475 авиамаршрутов. Почтовики России принимают, обрабатывают и доставляют в год более 1 млрд. писем, 3 млрд. печатных изданий, 12 млн. посылок, 54 млн. почтовых переводов.

Почта России работает по единым социально-ориентированным тарифам, регулируемым государством, и несет обязательство по предоставлению универсальной почтовой услуги на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с Концепцией реструктуризации организаций федеральной почтовой связи, принятой распоряжением Правительства РФ 28 июня 2002 года, в почтовой отрасли РФ проводится реорганизация, направленная на создание единого, высокоэффективного, конкурентоспособного предприятия, способного внести значительный вклад в решение актуальных задач по ускоренному развитию экономики страны.

Реструктуризация организаций федеральной почтовой связи является главным приоритетом в создании условий для стабильной работы национального почтового оператора, в рамках которой реализуются новые проекты и услуги, призванные обеспечить новые стандарты качества.

ФГУП "Почта России" создано распоряжением Правительства от 5 сентября 2002 года, 13 февраля 2003 года проведена государственная регистрация предприятия, принят Устав.

Сегодня идет объединение всех существующих организаций федеральной почтовой связи в рамках ФГУП "Почта России". В настоящее время в составе предприятия работают 78 филиалов. Процесс создания единого предприятия и филиальной сети планируется завершить к концу 2006 года. Реструктуризация проводится при соблюдении принципа сохранения существующей сети почтовой связи и персонала.

Параллельно идет процесс формирования стратегии развития предприятия, одной из задач которой станет формирование идеологии работы. Задача реструктуризации состоит не только в объединении, но и в изменении подхода к организации предоставления услуг, создания рыночно- ориентированной коммерческой структуры.

Финансирование реструктуризации осуществляется в основном за счет собственных средств предприятия: увеличения собственной доходной базы, развития новых услуг, реализации общесетевых проектов с крупными федеральными клиентами, а также за счет осуществления централизованной закупочной, финансовой и маркетинговой политики, что предоставляет возможность экономии 15-20 % финансовых средств в год.

Мероприятия, проводимые в рамках реструктуризации федеральной почтовой связи - оптимизация сети почтовой связи, модернизация логистистических, технических и технологических схем работы ФГУП "Почта России", реализация единой финансовой, маркетинговой и кадровой политики, позволила значительно сократить количество убыточных предприятий почтовой связи.

Для реализации Концепции реструктуризации и дальнейшего развития почты в 2003 году распоряжением Правительства Российской Федерации была принята Концепция развития рынка услуг почтовой связи на период до 2010 года. Концепция определяет перспективы развития российского рынка услуг почтовой связи в части почтовой связи общего пользования и роль государственного управления в процессе его развития на период до 2010 года.

Концепция развития рынка предполагает достижение ряда целевых показателей качества универсальных услуг к 2010 году. Планируется повысить качество количество услуг.

В связи с усовершенствованием услуг почтовой связи  и их увеличением усложняются формы бухгалтерского учета. Предъявляются все больше и больше требований к качеству предоставляемой информации и  квалификации работников.

Усложняется бухгалтерский учет. Все более применяется автоматизированный бухгалтерский учет. Усовершенствуется программа «1С-Бухгалтерия», появляется множество новых программ, упрощающих работу бухгалтера.

       Увеличивается необходимость проведения аудита в почтовой отрасли. Современный аудит почтовых услуг - это особая организационная форма конт­роля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой ры­ночной экономики,  которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный  аудит почтовых услуг - это неотъемлемый элемент ин­фраструктуры развивающегося почтового рынка. 

Глава 1 Теоретические основы учета почтовых услуг

1.1  Особенности бухгалтерского учета на предприятиях связи

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях почтовой связи, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтерская служба предприятия включает в себя Дирекцию бухгалтерского учета и бухгалтерии филиалов. Бухгалтерский учет ведется децентрализованно.

Общее методологическое руководство по ведению бухгалтерского учета и осуществлению контроля возлагается на Дирекцию бухгалтерского учета предприятия, возглавляемую руководителем Дирекции - главным бухгалтером.

Дирекция бухгалтерского учета предприятия  имеет в функциональном подчинении бухгалтерии филиалов, непосредственно возглавляемые  главными бухгалтерами этих филиалов.

Дирекция бухгалтерского учета составляет сводную бухгалтерскую отчетность (сводный баланс) на основании отчетов (балансов), предоставленных филиалами в установленные для них сроки.

Для организации работы бухгалтерской службы вводятся должностные инструкции работников бухгалтерии,  которые обеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей. Эти инструкции разрабатываются главным бухгалтером предприятия (филиала), а утверждаются руководителем предприятия (филиала). Наряду с должностными инструкциями разрабатывается Положение о бухгалтерской службе, являющееся внутренним нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность службы.

Система внутреннего контроля включает в себя контроль за сохранностью и использованием имущества, законностью и целесообразностью финансово-хозяйственных операций, а также соблюдение достоверности учета и отчетности.

В целях обеспечения сохранности денежных и товарно-материальных ценностей предприятие заключает договора о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность денежных и товарно-материальных ценностей. Поименный  перечень лиц, имеющих право получения наличных средств под отчет утверждаются приказом руководителя предприятия (филиала). Сроки нахождения денег в подотчете утверждаются приказом руководителя предприятия [1, с.42].

Все бухгалтерские операции ведутся в соответствии с Единым рабочим планом счетов Предприятия [4,с.1]. Единый рабочий план счетов Предприятия разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, (утвержденной приказом Министерства  финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от  29.07.98  г. №34н [3,с.18]. Единый рабочий план счетов предопределяет схему построения синтетического и аналитического учета на Предприятии. Данный план счетов является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерской службы Предприятия. Дирекция бухгалтерского учета  может вносить изменения и дополнения к настоящему плану счетов в случае необходимости. Филиалам не разрешается дополнять, исключать или изменять счета, субсчета, группы и коды аналитического учета рабочего плана счетов без согласования с Дирекцией бухгалтерского учета Предприятия [2, с.65].

Дирекция бухгалтерского учета применяет автоматизированную технологию обработки учетной информации в соответствии с пунктами 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. При  этом используется бухгалтерская программа ИНФИН/ГАЛАКТИКА и Автоматизированная информационная система «Планово-финансовая отчетность и анализ», «1С-Бухгалтерия».

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, соответствуют Альбому унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемых Госкомстатом РФ [10, с.1]. Специфические хозяйственные операции, по которым не предусмотрены унифицированные формы, отражаются на основании форм (бланков), разработанных предприятием, либо предусмотренных отраслевыми инструкциями, а также актами Всемирного Почтового Союза [8, с.25]. При этом бланки, разработанные самостоятельно, содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной   

 операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Правила и технология обработки первичных учетных документов регламентируются графиком документооборота:

 - перечень ответственных подразделений;

           - порядок и сроки создания и передачи первичных документов;

 - порядок и сроки проверки первичных документов;

 - порядок и сроки их обработки.

График документооборота  разрабатывается филиалами самостоятельно [13, с.14].

Филиалы самостоятельно ведут регистрацию принимаемой к учету первичной документации [5, с.5]. Ответственность за достоверность информации возлагается на сотрудников, составляющих и ведущих учет первичных документов.

Поименный перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается приказом руководителя Предприятия (филиала).

Хранение документов на предприятии осуществляется в соответствии с «Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения», утвержденным Федеральной архивной службой 06.10.2000 года.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета [6, с.18].

Сводная бухгалтерская отчетность формируется Дирекцией бухгалтерского учета на основании обобщения отчетных данных , предоставляемых бухгалтериями филиалов [12, с.16].

При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные с учетом указаний, содержащихся в приказе Минфина России от 22.03.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Общими требованиями, которые должны соблюдаться при составлении бухгалтерской отчетности, являются: полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, и сопоставимость.

При составлении годового бухгалтерского баланса данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", ""Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и пр. Это означает, что если предприятие по концу года принимает решение о покрытии убытков как прошлых лет так и отчетного года за счет соответствующих источников (прибыли, резервного фонда, добавочного капитала (за исключением суммы прироста стоимости имущества по переоценке), то записи, отражающие направление этих средств на покрытие убытков, производятся на конец отчетного года.

         Доходы по почтовым услугам, оказываемым всей филиальной сетью Предприятия, не подлежащие перераспределению через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», формируются в Филиалах (почтамтах) и не передаются Головному предприятию [7, 23].

Финансовый результат Филиала в случае оказания услуг по внутренним почтовым отправлениям регулируется перераспределением сетевых расходов через систему взаиморасчетов Центра автоматизированной обработки технологических услуг почтовой связи (далее ЦАОТУС)  в конце отчетного периода на основании выставленного филиалу Акта.

К данным почтовым услугам, оказываемым всей филиальной сетью Предприятия, доходы по которым  подлежат перераспределению через систему взаиморасчетов  ЦАОТУС, относятся прием, обработка, пересылка и доставка: 

- письменной корреспонденции;

- писем и бандеролей с объявленной ценностью;

- посылок;

- периодических печатных изданий (доставка и экспедирование

  железнодорожным и магистральным автотранспортом).

          Услуги по отправке и доставке внутренней почты оказываются подразделениями Предприятия (почтамтами). 

           К доходам по внутренней почте, относящимся к данной группе сетевых доходов, относятся доходы от приема, обработки, пересылки и доставки.

 Выручка от реализации услуг по отправке и доставке внутренней почты физическим и юридическим лицам за наличный расчет отражается в учете почтамта в сумме тарифа на основании кассовых отчетов от отделений связи (формы 130) и первичных документов операционных касс.

Одновременно (или по окончании отчетного периода) начисляется НДС с суммы тарифа (суммы оказанных услуг). 

          Услуги по отправке и доставке международной почты оказываются подразделениями Предприятия (почтамтами). 

Доходы по магистральной доставке до газетно-журнальных узлов изначально отражаются в Филиале предприятия в размере, установленном договорами с издательствами, а затем перераспределяются между другими филиалами через систему ЦАОТУС.

Данный вид деятельности относится к почтовым услугам, оказываемым всей филиальной сетью Предприятия.

Подразделения Предприятия осуществляют операции по переводу денежных средств (простых), принятых как от населения, так и от юридических лиц, причем прием денежных переводов от юридических лиц осуществляется как в наличной форме, так и в счет безналичных авансов.

Прием принятых наличными простых денежных переводов отражается в учете почтамта на основании кассовых отчетов от отделений связи Дневника учета денежных средств, далее форма 130.

Выручка в сумме тарифа за принятый перевод отражается в учете почтамта после проверки первичных документов.

Подразделения Предприятия осуществляют операции по электронным переводам денежных средств, принятых как от населения, так и от юридических лиц. Прием денежных переводов от юридических лиц осуществляется по наличным и безналичным расчетам.

         Подкрепление на оплату по электронным переводам поступает из ЦАОТУС.

В соответствии с договором с ЦАОТУС на основании полученного от него Акта в конце отчетного периода в учете филиала (почтамта) отражаются  затраты на обработку электронных платежей (в размере доли тарифа ЦАОТУС плюс доли тарифа, причитающейся за  выплату перевода).

Доходы по почтовым услугам, оказываемым всей филиальной сетью Предприятия, подлежащие перераспределению (передаче) - это доходы, которые формируются в Филиалах (почтамтах), передаются по окончании отчетного периода в Головное Предприятие и затем перераспределяются в другие филиалы (почтамты), к деятельности которых относятся данные доходы.

К данным доходам относятся:

- доходы от международной экспресс-почты (ЕМС);

- доходы от почтовых  переводов (простых и электронных);

- доходы от международной почты.

          Порядок учета доходов от экспедирования и доставки периодических печатных изданий зависит от вида договора на подписку данных изданий.

При стандартной подписке по договору с редакцией, агентством, издательством (далее издательства) предприятие выступает агентом по сбору средств подписчиков и оформлению подписки по каталожной стоимости, не включая стоимость доставки. Услуги по доставке оказываются Предприятием непосредственно подписчикам, но не в рамках отношений, регулируемых агентским договором с  редакцией (агентством, издательством), а в рамках отдельных гражданско – правовых отношений публичного характера.

При адресной подписке – Предприятие выступает агентом по сбору средств подписчиков и оформлению подписки по каталожной стоимости, не включая стоимость доставки. Доставка подписчикам  осуществляется непосредственно издательствами и Предприятие не имеет доходов по доставке.

Договор на издательскую подписку также имеет форму агентского соглашения, в котором Предприятие выступает агентом по сбору средств подписчиков и оформлению подписки по каталожной стоимости, включающей каталожную стоимость и стоимость доставки. Доставка подписчикам осуществляется Предприятием, стоимость услуг по доставке оплачивается издательствами. Доходом Предприятия по данному договору является фиксированная сумма, либо процент от суммы, оформленных с подписчикам договоров (процент от каталожной стоимости) в течение месяца.

Услуги по внутриобластной доставке, расфальцовке и экспедированию подписных изданий, а также внесение информации в каталог, выставляются дополнительными счетами на основании договоров на оказание этих услуг.

Знаки почтовой оплаты, далее ЗПО, в общем случае реализуются по номиналу за наличный расчет. Художественные конверты и подарочные открытки реализуются по номиналу плюс продажная стоимость конверта (открытки).

Реализация знаков почтовой оплаты физическим и юридическим лицам за наличный расчет отражается почтамтом по номинальной стоимости.

Реализация знаков почтовой оплаты не облагается налогом на добавленную стоимость.

При продаже юридическим лицам по договорам купли-продажи возможна реализация ЗПО за безналичный расчет.

По окончании отчетного периода (месяца) по данным инвентаризации отделение связи  составляет отчет о движении ЗПО за отчетный период, в котором указываются:

         - количество ЗПО по каждой группе на начало и конец месяца (периода);

- количество ЗПО, полученных и возвращенных за отчетный месяц (период);

- количество ЗПО,  фактически реализованных в отчетном периоде.

На фактически  реализованные  ЗПО составляется акт списания, в котором указываются наименование группы ЗПО, количество,  средняя  стоимость и сумма по каждой группе ЗПО.

Таким образом, фактическая реализация и остатки ЗПО, числящиеся в подотчете материально-ответственного лица конкретного отделения связи, определяются на основании данных инвентаризации ЗПО на начало и конец отчетного периода, в разрезе групп (почтовые марки, маркированные конверты,  маркированные  карточки). Списание ЗПО с подотчета отделений связи и отнесение стоимости ЗПО на затраты отражается на основании данных инвентаризации и акта списания.  

Фактическая себестоимость реализованных знаков почтовой оплаты (включает в себя учетную (договорную) цену и долю отклонений)  списывается по окончании отчетного периода (месяца).

Порядок определения себестоимости реализованных ЗПО изложен во внутреннем стандарте «Учет расходов предприятия».

Выплата пенсий и пособий осуществляется на основании договоров, заключаемых на уровне филиалов.

Реализация услуг по выплате пенсий и пособий осуществляется отделениями связи и отражается в учете почтамта в сумме тарифа за выданные пенсии в соответствии с договором с Пенсионным фондом РФ (его отделениями) на момент подписания акта оказанных услуг с Пенсионным фондом. Одновременно (или по окончании отчетного периода) начисляется НДС с суммы тарифа.

Виды доходов от реализации товаров (работ, услуг):

- реализация товаров народного потребления;

- ответственное хранение почтовых отправлений;

- упаковка почтовых отправлений;

- прочие.

Реализация товаров, работ и услуг может оказываться как населению, так и юридическим лицам в соответствии с договорной стоимостью. Реализация товаров, работ и услуг юридическим лицам может оформляться как договорами на оказание услуг, так и договорами комиссии и агентирования.

Предприятие и его подразделения осуществляют реализацию товаров как в розничной продаже, так и оптом. Предприятием реализуются товары как приобретенные для продажи, так и реализуемые по договорам комиссии.

Розничная продажа товаров, приобретенных для продажи, осуществляется отделениями связи и учитывается в бухгалтерском учете почтамта. При реализации товаров в розничной продаже составляется реестр розничных цен на каждую конкретную поставку товаров. Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: наименование подразделения; дату составления; порядковый номер реестра; подпись руководителя; печать; наименование товара; цену поставщика на данный товар; торговую наценку (в % к цене поставщика), розничную цену с НДС (если товар облагается НДС).

При передаче из почтамта в отделения связи для розничной продажи (либо на специальные розничные склады) товары отражаются по продажным (розничным) ценам.

         Выручка от реализации товаров, приобретенных для продажи, учитывается в составе доходов от обычной деятельности Предприятия.

По реализации товаров, подлежащих обложению НДС, начисляется НДС с продажной стоимости товаров.    

Себестоимость реализованных товаров списывается по средней фактической себестоимости (включает в себя учетную (договорную) цену товара и долю отклонений, относящуюся к товару).

В районном узле связи  вся информация по принятым почтовым и другим отправлениям регистрируется в почтово- кассовом терминале, в отделениях связи существуют специальные тетради.

Все денежные средства из касс поступают в главную кассу почтамта. Главным кассиром обрабатываются и оприходуются с отделений связи как сверхлимитные остатки денежных средств, из магазина по приходным кассовым ордерам все оказанные услуги отдельно.

В отделениях связи ведутся «Дневники учета денежных средств» или форма 130, которые в конце отчетного периода (обычно месяца) высылаются в почтамт, где обрабатываются и формируется журнал- ордер по счету 50.02 «Касса отделений связи» (приложение А).

С главной кассы ежедневно сдаются отчеты по приходно- расходным операциям, которые разносятся в Журнал-ордер  по счету 50.01 «Главная распределительная касса» (приложение Б).

         Все кассовые операции на предприятии осуществляются в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным Советом Директоров Банка России от 22 сентября 1993 г.№40.

         Учет кассовых операций, а также операций с денежными документами отражается на счете 50 «Касса». Согласно рабочего плана счетов к счету 50 «Касса» открыты и используются следующие субсчета:

         50.01 «Главная распределительная касса»;

         50.02 «Касса отделений связи»;

         50.03 «Касса в рублях».

         Информация на субсчете 50.02 «Касса отделений связи» формируется на основании формы 130, отражающей кассовые операции отделений связи за каждый день и подтвержденной кассовыми документами.

         Отделения связи оборудованы контрольно-кассовыми машинами (ККМ). По каждой контрольно-кассовой машине в обязательном порядке ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.

         Ответственность за обеспечение хранения указанных документов несет руководитель подразделения Предприятия.

         При достаточном остатке денежных средств заработная плата в отделениях связи выплачивается непосредственно из кассы отделения связи. Ни на какие другие цели (хозяйственные нужды, командировки) денежные средства из кассы отделений связи расходоваться не могут. Если выдача заработной платы отделениям связи осуществляется в почтамте, то такие операции осуществляются из обычной (не главной) кассы почтамта и отражаются по счету 50.03 «Касса в рублях». В Почтамте и Филиале заработная плата выплачивается только со счета 50.03 «Касса в рублях».

         Отделения связи денежные средства на хозяйственные нужды и иные цели, отличные от выплаты заработной платы, получают непосредственно под отчет в кассе почтамта [27, с.65].

         Датой совершения кассовых операций с денежными средствами, считается дата оприходования или выдачи денежных знаков в кассу (из кассы) Предприятия.

         По филиалам, имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов филиалов. При наличии нескольких счетов в различных банках, лимит устанавливается в одном из банков, другие банки уведомляются об установленном лимите.

         Все имеющиеся расчетные счета в учреждениях банков, устанавливают единый лимит остатка кассы с учетом всех отделений связи. Установленный лимит распределяется на все отделения связи и доводится до сведения руководителей отделений связи приказом руководителя почтамта [26, с.112].

Организации и отделения связи сдают сверхлимитные остатки денежной наличности касс в учреждения банков для зачисления на счет (субсчет) по переводным операциям.

Однако сдача сверхлимитных остатков наличных денежных средств может осуществляться с временными интервалами из-за различий в режиме работа банка и почтамтов (отделений связи), в этом случае используется 57 счет «Денежные средства в пути».

         Денежные средства в валюте Российской Федерации на расчетных счетах Предприятия, открытых в кредитных организациях, отражаются на счете 51 «Расчетный счет». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому отдельному расчетному счету.

         Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

         Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета филиала и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.06 «Расчеты по претензиям»).

         Согласно рабочего Плана счетов к счету 51 «Расчетные счета» открыты следующие субсчета:

         51.01 «Расчетный счет»;

         51.02 «Корпоративные (карточные) счета»;

         51.03 «НДС спец. счет».

         На субсчете 51.01 отражаются операции по движению денежных средств на расчетных счетах Предприятия, счета 51.02, 51.03 ведутся не всегда.

         Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств предприятия в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Для Предприятия обособленному учету, помимо вышеперечисленных видов денежных средств, подлежат средства, переданные Предприятию для последующей выдачи их собственнику средств. Такими средствами, в частности, являются:

- пенсии;

- пособия;

- переводные средства;

- средства по подписке;

- коммунальные платежи;

- средства по страхованию;

- средства по договорам комиссии и агентирования.

         Согласно рабочего Плана счетов к счету 55 открыты  следующие субсчета:

         55.01 «Аккредитивы в рублях»;              

         55.02  «Аккредитивы в валюте»;             

         55.03  «Чековые книжки в рублях»;          

         55.04  «Чековые книжки в валюте»;    

         55.05  «Депозитные счета в рублях»;     

         55.06  «Депозитные счета  в валюте»;       

         55.07   «Средства Пенсионного фонда»;      

         55.08   «Переводные средства»;             

         55.09  «Средства по договорам комиссии, агентирования, подписки              

         На субсчете  55.07 «Средства Пенсионного фонда» учитываются средства, предназначенные для выплаты пенсий и пособий, подлежащие обособленному хранению. Если подразделение Предприятия имеет несколько счетов расчетов с Пенсионным фондом и органами социальной защиты, то аналитический учет ведется по каждому отдельному банковскому счету.

         На субсчете 55.08 «Переводные средства» учитываются средства, предназначенные для выплаты почтовых переводов (простых и электронных), подлежащие обособленному хранению. Если подразделение Предприятия имеет несколько счетов расчетов по переводам, то аналитический учет ведется по каждому отдельному банковскому счету [25, с.63].

Деятельность в области почтовой связи в Российской Федерации осуществляется на основе принципов:

- соблюдения законности;

- доступности для всех граждан и юридических лиц услуг почтовой связи как  

одного из средств получения информации и обмена ею;

- соблюдения прав пользователей услуг почтовой связи;

- свободы транзита почтовых отправлений на всей территории Российской

 Федерации;

- равенства прав граждан и юридических лиц на участие в деятельности в области почтовой связи общего пользования и на использование результатов этой деятельности;

- обеспечения права каждого на тайну связи;

- обеспечения устойчивости сети почтовой связи и управляемости ею;

          - единства правил, стандартов, требований и норм в области почтовой связи.

 Отношения в области почтовой связи в Российской Федерации регулируются Федеральным законом " О связи ", другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации в пределах их полномочий.

Отношения в области международной почтовой связи могут регулироваться решениями международных почтовых организаций, участником которых является Российская Федерация.

Порядок оказания услуг почтовой связи регулируется правилами оказания услуг почтовой связи, утверждаемыми Правительством Российской Федерации [24, с.88].

Органы государственной власти Российской Федерации в пределах своей компетенции:

- определяют государственную политику в области почтовой связи;

- разрабатывают и принимают федеральные программы в области почтовой связи;

- устанавливают виды почтовой связи;

- организуют государственные надзор и контроль в области почтовой связи;

- устанавливают единые правила, стандарты, требования и нормы в области почтовой связи;

-осуществляют государственное регулирование тарифов на оказание универсальных услуг почтовой связи;

-определяют порядок финансирования деятельности организаций федеральной почтовой связи;

     - осуществляют международное сотрудничество Российской Федерации в области почтовой связи.

Лицом почтовой связи является оператор.

         Операторы почтовой связи осуществляют деятельность по оказанию услуг почтовой связи на основании лицензий, получаемых в соответствии с Федеральным законом "О связи". Указанные лицензии, а также сертификаты на средства и услуги почтовой связи оформляются и выдаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим управление деятельностью в области почтовой связи, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Лицензия на оказание услуги почтовой связи является разрешением на осуществление совокупности операций, составляющих единый производственно-технологический процесс оказания услуг почтовой связи, в том числе прием, обработку, перевозку и доставку (вручение) почтовых отправлений, а также перевозку работников, сопровождающих почтовые отправления. Дополнительное лицензирование операций, составляющих единый производственно - технологический процесс оказания услуг почтовой связи, в качестве самостоятельных видов деятельности не допускается.

Операторы почтовой связи должны иметь необходимое технологическое оборудование и средства механизации, автоматизации и информатизации, доступную для пользователей услуг почтовой связи информацию о тарифах, правилах оказания услуг почтовой связи, сроках пересылки почтовых отправлений, режиме работы, а также другую необходимую информацию, облегчающую доступ к услугам почтовой связи.

Операторы почтовой связи информируют пользователей услуг почтовой связи через средства массовой информации о своей деятельности, новых услугах, передовых достижениях в области техники и технологий почтовой связи, могут публиковать ежегодные отчеты, имеют право на подготовку и распространение рекламных сообщений в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также учитывают в своей работе предложения пользователей услуг почтовой связи, направленные на улучшение их обслуживания.

Для оказания услуг почтовой связи общего пользования образуются организации почтовой связи. Организации почтовой связи разных организационно-правовых форм пользуются равными правами в области оказания услуг почтовой связи общего пользования. В целях укрепления надежности почтовой связи в Российской Федерации оказывается государственная поддержка развитию сети почтовой связи организаций, обеспечивающих оказание услуг почтовой связи.

Пользователи услуг почтовой связи имеют право на свободный доступ к информации о своих правах.

1.2 Понятие и виды почтовых услуг

Основными задачами Почтамта являются оказание услуг почтовой связи  и других нетрадиционных услуг с целью получения прибыли. Для достижения возложенных задач Почтамт осуществляет в установленном  законодательством порядке традиционные и нетрадиционные услуги, доходы от которых учитываются обособленно (приложение В).

К  традиционным услугам  относят:

- действия или деятельность  по приёму, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств, хранению почтовых отправлений,;

- оказание универсальных услуг почтовой связи по удовлетворению нужд пользователе услуг почтовой связи в обмене письменной корреспонденцией в пределах территории Российской Федерации;

- по согласованию с Филиалом оказание финансовых услуг посредством договорных отношений с кредитными и некредитными организациями в области реализации их услуг через объекты почтовой связи, оказание услуг по доставке и выдаче пенсий, пособий и других выплат целевого назначения;

- оказание услуг по подписке, доставке и распространению периодических печатных изданий  (в том числе розничная реализация);

- реализация государственных знаков почтовой оплаты и почтовой продукции, специальных почтовых штемпелей Российской Федерации, почтовых марок, маркированных и немаркированных почтовых конвертов и карточек (открыток), филателистических наборов;

Таблица 1 - Продажа почтовых услуг с 2001 г. по 2005 г. в Павловском почтамте

Из таблицы можно сделать вывод, что на протяжении пяти лет продажа почтовых услуг увеличивается. Темп роста продажи традиционных почтовых услуг 2005 года к 2001 году составил 2 920,7 тыс.руб., это на 44 % больше.

Рост продажи почтовых услуг вызван увеличением качества оказания услуг и расширенной рекламой в отделениях почтовой связи со стороны операторов.

Большое развитие получили нетрадиционные почтовые услуги.

К нетрадиционным (новым) почтовым услугам относят :

- прием жилищно-коммунальных и прочих  платежей;

-осуществление розничной торговли продукцией производственно-технического назначения, продовольственными товарами, товарами народного потребления, открытие торговых точек на объектах почтовой связи;

- выдача заказов фирмы «Эйвон»;

- кодак и фотоуслуги почтой;

- приём и выдача вкладов «Связь-Банк»;

- страхование автогражданской ответственности;

- заказ товаров по почте по каталогу «Почтовый торговый дом».

Прослеживается тенденция роста нетрадиционных услуг в почтовой связи. С каждым годам увеличивается количество услуг. Например, услуга приема и выдачи вкладов в Связь- Банк внедрилась в 2002 году, а услуги фирмы «Эйвон» в 2005 году. Это самые новые из нетрадиционных услуг.

Таблица 2 - Продажа нетрадиционных услуг с 2001 г. по 2005 г. в Павловском почтамте

Из таблицы можно сделать выводы, что большой процент роста продажи нетрадиционных услуг вызван резким увеличением приема и выдачи вкладов в «Связь-Банк» и внедрением в 2005 году новой услуги фирмы «Эйвон». Если в 2002 году сумма принятых и выданных вкладов составила 160,3 тыс.руб., то к 2005 году она увеличилась до 32 690,6 руб.. А с внедрением услуги фирмы «Эйвон» продажа нетрадиционных услуг увеличилась еще на 488,4 тыс.руб.. Таким образом темп роста продажи нетрадиционных услуг 2005 года к 2001 году составил 31 989,3 тыс.руб., что на 466% больше.

Повышается качество всех оказываемых почтовых услуг, с каждым годом увеличивается количество отделений связи с автоматизированной обработкой информации, приобретаются контрольно-кассовые машины. 

Для Российской Федерации почтовая связь, её инфраструктура имеют особое значение с учётом географической особенности страны и состояния экономики. С целью оптимизации деятельности  предприятий связи «Почта России» разработала и запустила целый ряд проектов, направленных на расширение номенклатуры целого ряда услуг и освоения новых рынков. Так, на сети почтовых отделений наряду с уже активно развивающимися проектами была начата работа по созданию и реализации коммерческих услуг.

Глава  2  Бухгалтерский учет почтовых услуг

2.1 Экономическая характеристика Павловского почтамта

Павловский почтамт Управления федеральной почтовой связи Ульяновской области- филиала федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» (далее Почтамт), создано на основании приказа директора УФПС Ульяновской области- филиала ФГУП «Почта России», действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом ФГУП «Почта России», Положением о филиале и Положение о Павловском почтамте, приказами и распоряжениями главного предприятия и филиала.

Павловский почтамт  находится в р.п. Павловка Павловского района Ульяновской области.

Павловский почтамт является структурным подразделением  УФПС Ульяновской области и осуществляет часть его функций на территории Павловского района Ульяновской области.

Почтамт не является юридическим лицом и действует на основании Положения о Павловском почтамте. Руководство и контроль за деятельностью осуществляет директор Филиала.

Почтамт по доверенности открывает счета в банках. Перечень банков и виды счетов утверждается директором Филиала по согласованию с Предприятием.

Для осуществления своей деятельности Почтамт имеет круглую печать, бланки с изображением эмблемы «Почта России» и штампы с указанием на принадлежность Почтамта к Филиалу и Предприятию [23, с.12].

         Осуществляется бухгалтерский, налоговый и управленческий учет всех хозяйственных операций Почтамта, документооборот на основе законодательства Российской Федерации, Положения по учетной политике и прочих распорядительных документов Филиала  и Предприятия.

Ответственность за организацию учета и документооборота в Почтамте несет начальник Почтамта.

Результаты деятельности Почтамта отражаются в регулярной отчетности, которая представляется Филиалу в форме, объеме и в сроки, установленные Предприятием и Филиалом.

Почтамт самостоятельно предоставляет в налоговые органы и государственные внебюджетные фонды налоговые декларации и иные сведения в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

         Почтамт самостоятельно представляет в органы статистики отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ.

         Ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций несут начальник и главный бухгалтер Почтамта.

         Главный бухгалтер почтамта подчиняется непосредственно начальнику Почтамта и подотчетен главному бухгалтеру филиала. Без подписи главного бухгалтера Почтамта или лица его заменяющего денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны  приниматься к исполнению.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Почтамта может осуществляться контрольно-ревизионными органами Предприятия, Филиала  и должностными лицами Филиала, департаментом внутреннего аудита Предприятия, а также внешними аудиторскими организациями.

Подбор и привлечение внешних аудиторских организаций осуществляет непосредственно Предприятие посредством заключения договоров.

         Должностные лица Почтамта обязаны представлять все материалы (бухгалтерские и иные документы, регистры, отчеты, декларации), необходимые для осуществления проверки [22, с.88].

         По данным баланса за 2005 год (приложение Г)  можно сделать вывод, что за 2005 год активы баланса увеличились, это вызвано увеличением внеоборотных активов – основных средств; оборотных активов- готовой продукции для перепродажи, денежных средств, прочих оборотных активов по переводным операциям. За 2005 год происходит увеличение пассивов баланса. Увеличение происходит за счет увеличения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками , доходов будущих периодов и прочих обязательств по переводным операциям [14, с.36].

         По форме 3-связь «Отчет по переводным операциям» (приложение Д) можно сделать вывод: по разделу активов происходит увеличение за счет увеличения средств по переводным операциям в кассе, включая денежные документы; обязательства по переводным операциям тоже увеличились за счет обязательств по расчетам с Пенсионным фондом финансирующим выплату пенсий и пособий, и за счет расчетов по переводным операциям между филиалом и почтамтом [15, с.42].

2.2 Учет почтовых отправлений и переводов

К почтовым отправлениям относят: приём и отправка письменной корреспонденции, бандеролей, посылок, заказных, ценных отправлений и денежных переводов [30, с.10].

Почтовые отправления принимаются в исправной упаковке, с четким и полным адресом получателя и отправителя, а так же с необходимыми дополнительными надписями на адресной стороне отправлений. При приеме почтового отправления обязательно выдаются квитанции работником почтовой связи. В районном узле почтовые отправления фиксируются в почтово-кассовом терминале «Дон». Здесь при приеме почтового отправления выдаются квитанция.  В отделениях почтовой связи выдается квитанция  форма Ф.47, заполненная вручную с подписью работника связи. На оборотной стороне квитанции ставится четкий оттиск календарного штемпеля объекта почтовой связи (далее ОПС).

При поступлении почтового отправления на предприятие связи выписывается извещение формы 22-В, в котором указывается адрес получателя, уведомляющее его о поступлении почтового отправления.

Доставка всех почтовых отправлений осуществляется непосредственно в почтамт, в случае болезни, инвалидности или преклонного возраста, не способных самостоятельно получать почту доставляются на дом.

У некоторых предприятий в узле связи абонементные ящики.

Почтовые отправления выдаются адресатам на предприятиях связи после предъявлении документов,  удостоверяющих их личность.

Услуги, оказываемые предприятиями почтамта, оплачиваются по утвержденным тарифам и договорным ценам. Пересылка внутренних и международных отправлений оплачивается знаками почтовой оплаты, наличными деньгами.

Павловский почтамт, согласно рабочему плану счетов, весь учет операций, связанных с приемом и выдачей почтовых отправлений осуществляет на счетах:

50.01 «Главная распределительная касса»;

50.02 «Касса отделений связи»;

90.10 «Выручка, облагаемая НДС».

Например: в отделении связи принята посылка стоимостью 300 рублей, бандероль стоимостью 50 рублей, в конце рабочего дня в главную кассу  выслана выручка в размере 350 рублей. На операционной кассе принято ценное письмо стоимостью 80 рублей, в конце рабочего дня выручка сдана в главную кассу.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету почтовых отправлений

В качестве знаков почтовой оплаты (далее ЗПО) применяются почтовые марки, маркированные конверты, карточки [31, с.6].

ЗПО учитываются в главной кассе (в кассе ЗПО). Сюда осуществляется поступление ЗПО из УФПС и перемещение в ОПС. Этим занимается оператор главной кассы.

Реализацию ЗПО осуществляют все  шестнадцать отделений связи почтамта, магазин узла связи, почтальоны почтамта и отделений .

Поступление ЗПО из УФПС осуществляется по накладной, ЗПО обычно поступают разного номинала.

Поступившие денежные средства от ЗПО отражаются в журнале- ордере по счету 50.01 «Главная распределительная касса» (с операционной кассы и почтового магазина) и в журнале- ордере  по счету 50.02 «Касса отделений связи» (отделения связи,). Почтальоны средства за проданные ЗПО сдают отдельно и оформляются кассовой справкой. С отделений связи средства приходят в общей выручке за день, а дневниках учета денежных средств выделяются отдельной строкой «Продажа ЗПО».

Внутренние перемещение из почтамта в отделения связи осуществляется накладными формы 16.

В общем случае ЗПО реализуется как физическим так и юридическими лицами по номиналу за наличный расчет. Художественные конверты и подарочные открытки реализуется по номиналу плюс подарочная стоимость конверта (открытки). В определенных случаях ЗПО реализуется юридическими лицами оптом (по безналичной оплате)  со скидкой от номинала, но в практике Павловского почтамта это не применяется.

Доходы от реализации ЗПО не облагаются НДС.

Фактическая себестоимость реализованных ЗПО включает в себя учетную (нормативную) цену и долю отклонения списывается по окончании отчетного периода (месяц) со счета 10.08 «ЗПО» и 16.01 «Отклонение стоимости материалов» в дебет счета 20.02 «Основное производство» по почтовой курьерской деятельности, не облагается НДС по средней стоимости.

Средняя стоимость по каждой группе ЗПО определяется как частное от деления общей себестоимости группы ЗПО на их количество, складывающееся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступлениям ЗПО в отчетном месяце (после подсчета месячных оборотов по операционной кассе).

В течение отчетного периода по дебету счета 20.02 «Основное производство по почтовой и курьерской деятельности не облагается НДС» отражаются затраты, которые  можно напрямую отнести на деятельность, связанную с реализацией ЗПО:

- себестоимость реализованных ЗПО;

- заработная плата персонала, занятого реализацией ЗПО.

В процессе закрытия отчетного периода затраты по реализации ЗПО относятся с кредита счета 20.02 «Основное производство по почтовой и курьерской деятельности не облагается НДС» в дебет счета 90.21«Себестоимость почтовой и курьерской деятельности».

Согласно рабочего плана счетов все операции, связанные с перемещением знаков почтовой оплаты отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

50.01 «Главная распределительная касса»;

50.02 «Касса отделений связи»;

10.08 «Знаки почтовой оплаты»;

76.02 «Внутрихозяйственные расчеты, по текущим операциям Г-Ф»;

012 «Знаки почтовой оплаты»;

20.02 «Основное производство не облагаемое НДС»;

26.01 «Общехозяйственные расходы»;

16.01 «Отклонения по материалам»;

90.11 «Выручка от продаж, не облагаемая НДС»;

Например: в главную распределительную кассу из УФПС поступили ЗПО на сумму 900 рублей (номинальная стоимость составила 1000 рублей) , после чего ЗПО на 500 рублей (по номинальной стоимости), учетная составила 450 рублей, было отослано в отделения связи, списана стоимость всех проданных ЗПО.

Таблица  4 - Корреспонденция счетов движения ЗПО

В дневнике движения денежных средств формы 130 по отделению связи появится запись по продаже ЗПО на 500 рублей, после чего она будет разнесена в журнал-ордер по счету 50.02 «Касса отделений связи» в строке «Продажа ЗПО».

Фактическая реализация и остатки ЗПО, числящиеся в подотчете конкретного отделения связи, определяется на основании данных инвентаризации ЗПО на начало и конец отчетного периода, в разрезе групп (почтовые маркированный конверты, маркированные карточки).  Списание ЗПО с подотчета отделения связи и отнесение стоимости ЗПО на затраты отражаются по средней стоимости на основании данных инвентаризации и акта списания.

На каждое отделение связи установлен лимит ЗПО.

Таблица 5 - Остатки  ЗПО в отделениях связи по данным инвентаризации

По таблице видно, что общая сумма имеющихся в отделении связи ЗПО составила 273,70 рублей, если лимит  отделения связи составляет 300 рублей, то в конце месяца обязательно он должен быть пополнен на 26,30 рублей. Если же лимит составляет 200 рублей, это означает, что начальником отделения связи не ведется ежедневного должного контроля за движение ЗПО и остатки ЗПО должны быть обязательно выровнены путем регулирования средств внутри отделения связи. Обязательно делается инвентаризация всех товаров и средств отделения связи, проверяется соответствие всех остатков.

В простых и заказных письмах пересылаются разного рода письменные сообщения, деловые бумаги, фото и другая бумажная продукция. В простых и заказных бандеролях идентичные вещи, только в большом количестве.

Существует специальная тара для бандеролей или оборачивается в бумагу.

         Согласно рабочего Плана счетов при учете тары используются счета:

10.10 «Тара и тарные материалы»;

20.01 «Основное производство, облагаемое НДС».

Вся тара поступает из УФПС и сопровождается накладной.

Например: из УФПС поступило: бумага для обёртывания, стоимостью 40 рублей, шпагат для перетягивания почтовых отправлений, стоимостью 30 рублей. Все списано в конце отчетного периода на затраты организации.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по поступлению и перемещению материалов в производство

На принятые заказные письма (бандероли) выписывается квитанция из тетради формы 1   , в которой проставляется номера отправлений и адресат.

Плата берется в зависимости от веса по действующим тарифам на эту сумму клеятся  почтовые марки (ЗПО), которые погашаются оттиском календарного штемпеля.

Принятые на рабочих местах почтамта и отделений связи заказные почтовые отправления в сроки, установленные расписанием передаются на отправку под расписку на внутренней стороне обложки тетради формы 1. На ней указывается дата передачи, с которого по какой номер включительно сдаётся общее количество почтовых отправлений.

Учет простых и заказных писем, бандеролей осуществляется соответственно по ЗПО,  нанесенных на них отражается в журналах-ордерах по счетам 50.01 «Главная распределительная касса» и 50.02. «Касса отделений связи».

Например: на операционной кассе почтамта  принята заказная бандероль на сумму 40 рублей. На поверхность почтового отправления наклеиваются почтовые марки номиналом 40 рублей. Денежные средства в конце рабочего дня сданы в главную кассу по квитанции, пробитой на почтово- кассовом терминале. Продажа ЗПО, в данном случае, разносится в журнал- ордер по счету 50.01 «Главная распределительная касса».

Согласно рабочего Плана счетов:

20.02 «Основное производство»;

90.11 «Выручка от продаж , не облагаемая НДС».

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по принятому заказному отправлению (идентичен учету ЗПО)

К ценным почтовым отправлениям относят ценные письма, ценные бандероли, ценные посылки. В них пересылаются вещи, имеющие определенную ценность.

В данные отправления обязательно вкладывается опись с наименованием вложений и их ценностью. Итоговая ценность вложений формирует общую ценность отправления. На посылку оформляется, аккуратно заполненный бланк формы 112.

Плата за ценные почтовые отправления формируется под влиянием разных факторов: оценка отправления, его вес, место назначения (удаленность от почтамта).

В отделениях связи (далее ОС) выписывается квитанция формы 1, в которой четко указывается место назначения, вид, оценка и вес, а так же сумма платы и номер почтового отправления.

Все почтовые отправления собираются и передаются в почтовый отдел, выписывается накладная в двух экземплярах, один остается у оператора с отметкой об отправке, другой уходит на сортировочный отдел [32, с.16].

Вся выручка, полученная за пересылку ценной корреспонденции, идет в доходы почтамта за минусом НДС.

Вручается почтовые отправления в ОПС или на операционной кассе почтамта. Кассиром выписывается извещение с которым адресат приходит в узел связи, заполняет паспортные данные и получает отправление. Если отправление пролежало больше срока, берется плата за хранение.

Ежемесячно ведется учет количеству почтовых отправлений и высылается в узел связи для дальнейшего формирования отчетности в УФПС и сбора статистических данных.

Таблица 8 - Пример ежемесячного учета почтовых отправлений  в отделении связи

В журналах-ордерах по счетам 50.01 «Главная распределительная касса» и 50.02 «Касса отделений связи» по строкам «Принято за посылки» и «Принято за бандероли» отправление указывается сумма платы за почтовое отправление.

Услуги оператора по обёртыванию и взвешиванию, так же бывает обшивание почтового отправления тканью и написание адреса, выделяются в дневниках и квитанциях отдельно и в журналах- ордерах по счетам 50.01 «Главная распределительная касса» и 50.02 «Касса отделений связи» выделяется отдельной строкой

Например: в отделении связи принята посылка, плата за которую составила 350 рублей. В плату входит 250 рублей за вес, 50 рублей за удаленность места назначения, 30 рублей за объявленную ценность, 20 рублей услуги оператора. Начисленный НДС составил 63 рубля.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по приему ценных почтовых отправлений

Доходы от ЗПО и услуг приема-отправки почтовых отправлений называются доходами от обычных видов деятельности.

Операторами ведется учет данных услуг. Ежедневно подписываются реестры на прием отправку отправлений  как простых, так  заказных и ценных. Так же ведется определенная обработка отправлений, порядок которой изложен в почтовых правилах.

Так же к почтовым отправлениям относятся денежные переводы. Существует три вида почтовых переводов

- обычные;

- телеграфные (принимается очень мало);

- электронные.

Для посылки денежным переводом применяется как наличные так и безналичные средства.

Простые денежные переводы – это почтовые переводы, оформленный бланк  которых идёт по почте. Клиентами могут быть физические и юридические лица. Первичным документом при приеме перевода является бланк формы 112 (приложение Ж), который заполняется отправителем с указанием адреса получателя и суммы перевода.

При приёме перевода в почтамте  выдается квитанция, в отделениях связи выписывается в ручную из тетради формы 5.

Сделав некоторые отметки оператор  на основе действующих тарифов берет оплату за денежный перевод, сверх суммы , которая зависит от удаленности адресата и размера суммы . Все средства, полученные от переводов, поступают в кассу. В конце каждого рабочего дня бланки переводов отписываются по реестру оператору по переводным операциям, который осуществляет контроль за правильностью оформления заметок, регистрирует в журнал, а потом уже отправляет в почтовый отдел, где и происходит их дальнейшая отправка.

Денежные средства от принятых переводов остаются в почтамте и предназначены для оплаты  входящих переводов. При приеме перевода выдается квитанция (в отделении связи) или чек (на операционной кассе почтамта), в котором отмечен адрес, сумма, дата и номер почтового отправления, на обороте ставится календарный штемпель.

Контроль за денежными переводами осуществляют не только оператор по переводным операциям .

Инструктор по эксплуатационным вопросам строго прослеживает движение переводных средств. Ежедневно в УФПС составляется сводка о приёме и оплате переводов (приложение К). Должен прослеживаться баланс принятых и выплаченных денежных переводов. При недостатке средств на оплату переводов дается запрос в УФПС. Там анализируется ситуация и по необходимости подкрепляют денежными средствами на переводной счет.

Переводной счет специально открывается для движения переводных средств. На данный счет поступают подкрепления на оплату денежных переводов  и с него же перечисляются тарифные доходы от простых и электронных переводов. В УФПС имеется два счета по обычному переводному осуществляют движение переводными средствами. Еще специально открыт  переводной субсчет для работы с ускоренными переводами.

В бухгалтерии почтамта прослеживается и учитывается поступление средств на счета для оплаты простых или электронных переводов, так же осуществляется возврат тарифных доходов.

Юридические лица осуществляют переводы в безналичной форме. Они перечисляют деньги вместе с оплатой на переводной счет (оплату заранее согласуют с оператором кассы). Когда средства поступают на счет, организация заполняет бланки формы 113 и приносят на кассу для приёма, предварительно отметив в бухгалтерии платежный документ об оплате.

Оператором наличные и безналичные переводы учитываются отдельно.

В конце рабочего дня оператором делается отметка на обороте тетради формы 5.

В бухгалтерии принятые и оплаченные переводы отражают в журнале-ордере по счету 50.01 «Главная распределительная касса»,  по отделениям связи в журнале-ордере по счету 50.02 «Касса отделений связи». Суммы принятого перевода строкой «Принятые переводы» или «Принятые переводы денежными документами», оплата отдельной «За принятые переводы» или «За Принятые денежными документами», оплата- «Оплата переводов», «Оплата переводов денежными документами». После того как разнесены журналы – ордера производится сверка с контролером. Сверяются суммы принятый и оплаченных переводов операционной кассы и отделений связи.

Например: принято на операционной кассе наличными деньгами 25 переводов на 6000 рублей, плата за пересылку 200 рублей, денежными документами-10 переводов на 5000 рублей, плата за пересылку 250 рублей. Всего 35 переводов на 1800 рублей. В журнале- ордере по счету 50.01 «Главная распределительная касса» это отразится: в строке «Принято переводов» будет стоять 6000, в строке «Принято переводов денежными документами»-5000, в строке «Плата за принятые переводы»-450.

На операционной кассе из почтово-кассового терминала ежедневно распечатываются реестры в двух экземплярах, один из которых остается у оператора операционной кассы и подшивается, второй отдается контролёру по переводным операциям и проходит соответствующую проверку.

К контролёру по переводным операциям поступают также реестры с отделений связи. В конце каждой пятидневки контролёр готовит отчет по принятым и оплаченным денежным переводам.

Обработав переводы по реестрам в специально созданном программном обеспечении «Парус», они  высылаются в УФПС на дискете.

Кроме простых денежных переводов существуют и электронные (ускоренные) переводы. Для их отправки заполняется тот же бланк и берется оплата, единственным отличием от простых переводов является то, что доставка производится быстрее. Имеется каталог тех населенных пунктов, куда возможна отправка электронных переводов. До областного центра бланки доставляются по почте, на областной сортировке их выделяют и отправляют по электронной почте.

Электронные переводы учитываются отдельно как в кассах операторов, так и бухгалтерии и на расчетных счетах филиала и УФПС.

Ведется обособленный учет электронных переводов от простых у контролера, составляется отдельно сводка в УФПС, отдельно перечисляется тарифный доход на переводной субсчет.

Электронным переводам уделяется особое внимание, так как срок их оплаты 42 часа после поступления перевода.

В журналах-ордерах выделяется отдельными сроками прием и оплата электронных (ускоренных) переводов ,плата за переводы , которые ежемесячно сверяются с контролером.

Все денежные переводы после внутренней сверки в Почтамте, выверяются с данными УФПС. Суммы принятых, оплаченных обычных и ускоренных переводов, также доход.

Доходы от почтовых переводов денежных средств подразделяются на доходы от приёма, пересылки и оплаты переводов.

Доходы от почтовых переводов денежных средств являются сетевыми доходами.

Изначально выручка в полной сумме тарифа за принятый перевод (простой или электронный) включая НДС, отражаются в учете почтамта на счете 90.10 «Выручка облагаемая НДС».

Затем полученная выручка  в полной сумме тарифа за принятый перевод (без учета НДС) передается почтамтом по авизо в Аппарат управления через счет 79.02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям Г-Ф». Аппарат управления на основании данных полученных ЦАОТУС, перераспределяет   полученную выручку между почтамтами принявшими и выплатившими поступивший перевод и передает долю тарифа по авизо в эти филиалы. Часть тарифного дохода, полученного  от почтовых переводов денежных средств остается в Аппарате управления для покрытия расходов, связанных  с исполнением функций расчетного центра.

Согласно рабочему Плану счетов, при бухгалтерском учете переводных операций, используются бухгалтерские счета:

55.08 «Специальные счета в банках, переводные средства»;

79.02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям Г-Ф»;

76.02 «Разные дебиторы и кредиторы, расчеты по переводным средствам»;

50.01 «Главная распределительная касса»;

50.02 «Касса отделений связи».

Например: из УФПС поступило подкрепление на специальный переводной счет в банке в сумме 30 000 рублей для оплаты простых переводов  и  10 000 рублей на оплату электронных переводов. 40 000 рублей было снято со счета и поступило в главную распределительную кассу. После чего все 40 000 рублей было отправлено в отделения связи для оплаты соответствующих переводов и соответственно были оплачены. В операционной кассе  принято простых переводов на 5 000 рублей, электронных- 1 000 рублей, которые в конце рабочего дня были сданы в главную распределительную кассу, после чего с общей выручкой средства от принятых переводов сданы в банк на специальный переводной счет.

Таблица 8 - Учет операций по движению переводных средств

Прием и оплата переводов- это наиболее развитая услуга из традиционных услуг, по реализации которых почтамт получает хорошую часть доходов.

 Почтовые отправления с наложенным платежом- почтовые отправления, которые получатель должен оплатить, т.е. заполнить почтовый перевод, прикрепленный к отправлению. Плата за перевод осуществляется такая же, как и за обычный почтовый перевод, приписывается в тот же реестр.

В конце отчетного периода в бухгалтерию УФПС и ЦАОТУС  отправляется типовая форма 281 «Расчеты Павловского почтамта» по переводным средствам (приложение Л) по обычным и ускоренным переводам отдельно, которая отражает все движение переводных средств за соответствующий период.

Таблица  9 - Движение переводных средств за январь 2006 г.

По данной таблице можно сделать выводы, что сократился остаток переводных средств в почтамте, это значит что была выплачена значительная часть переводов, уменьшилась задолженность перед адресатами по переводам.

Ежемесячно составляется отчет по переводным операциям ОСП в программном обеспечении «Планово-финансовая отчетность и анализ».

Таблица  10 - Пример отчета по переводным операциям ОСП за январь 2006 г.

Продолжение таблицы 10

Данная таблица в сравнении показывает остатки на начало и конец месяца, картотеку по простым и электронным денежным переводам. Можно сделать вывод, что принято электронных денежных переводов больше на 228 841,79 рублей, чем простых переводов, выплачено электронных переводов на 215 565 рублей больше, чем обычных почтовых денежных переводов. Это свидетельствует о большем развитии услуги по приему и оплате электронных переводов, что в большем случае вызвано широкой рекламной компанией (при введении в действие данной услуги) и быстротой доставки, вручении.

2.3 Учет подписки

Вообще, условия подписки (система распространения, территория распространения, объем издания, периодичность выхода, минимальные и максимальные подписные периоды, формат издания) определяется  редакциями издания. Порядок подписки, сроки проведения подписки и её особенности определяется организациями почтовой связи [28, с.1].

Условия и порядок подписки на  периодические печатные издания доводятся до населения редакциями, издателями, организациями почтовой связи через средства массовой информации, а также при помощи рекламы до  начала подписки и в период её проведения.

Подписка принимается в почтамте на кассе, в отделениях связи, почтальонами на дому.

Подписка принимается от физических и юридических лиц, как за наличный, так и безналичный расчет только на те периодические издания, которые включенны в каталоги газет и журналов, принятые к распространению почтамтом.

Подписка на периодические печатные издания принимается на условиях, указанных в каталогах с очередного подписного месяца на весь максимальный подписной период, часть подписного периода, в также с перерывом срока.

Почтамт принимает подписку, распространяемую по карточной и адресной  системе экспедирования.

Система экспедирования указывается в договорах  на распространение изданий, заключаемых между организациями почтовой связи  агенством по распространению периодических печатных изданий и издательствами, редакциями газет и журналов.

При карточной системе периодические издания направляются в газетные узлы общим количеством.

Принцип формирования подписных цен на периодическое печатные издания определяется совместно редакциями издателями и организациями Федеральной Почтовой Связи.

Подписная цена разделяется на подписную и каталожную. Определение каталожной  цены осуществляется редакциями, издателями, подписную- организациями почтовой связи.

Каталожная цена уже указана в каталоге, подписная цена включает стоимость местных услуг и проставляется инструктором по подписке вручную. Каталоги рассылаются по отделениям связи, раздаются почтальонам и операторам к моменту начала подписки.

В стоимость услуг входит стоимость оформления подписки, составления, обработки и пересылки заказов, обработки периодических печатных изданий, перевозке, доставке подписки.

Подписка в почтамте принимается на операционной кассе, почтальонами почтамта и отделений связи на дому, начальниками отделений связи на кассах ОПС.

Подписка оформляется на бланке абонемента формы ф.СП-1 (приложение М), который состоит из двух частей: абонемента и доставочной карточки.

Бланк заполняется подписчиком разборчиво и без сокращений.

При приеме подписки за наличный расчет в почтовых отделениях, не имеющих почтово-кассовых машин, после проверки оператором правильности  заполнения бланков абонемента и получения наличности, выписывает квитанцию формы СП-1. Номер квитанции проставляется дробным числом:в числителе- номер квитанционной книжки, в знаменателе- порядковый номер квитанции. На квитанции проставляется оттиск календарного штемпеля.

На чистом поле абонемента и доставочной карточки проставляется номер квитанции формы СП-1 и оттиск календарного штемпеля. Абонемент вместе с квитанцией выдается подписчику. Доставочная карточка остается в отделении связи.

В некоторый почтовых отделениях выбивается чек.

В конце рабочего дня оператор подсчитывает наличность, подсчитывает количество доставочных карточек, записывает сумму и количество доставочных карточек на обороте последней квитанции формы СП-1. Проверяет соответствие денежной суммы и количества доставочных карточек, ставится дата и роспись оператора. Доставочные карточки помещаются во временную картотеку.

На почтово-кассовом терминале на операционной кассе после проверки полученной от подписчиков денежной суммы за подписку, оформляется реестр. В конце рабочего дня производится сверка и деньги сдаются в главную кассу, а доставочные карточки вместе с реестром отдается инспектору по подписке , где производится последующая обработка подписки.

Для приема подписки почтальонами на дому и почтовых отделениях имеются свои квитанционные книжки формы СП-1.

Почтальон принимает подписку от физических лиц при обходе доставочного участка. После проверки абонемента берутся средства и оформляется квитанция с датой и росписью почтальона. В конце рабочего дня на обороте книжки пишется количество доставочных карточек и сумму принятой подписки. Деньги сдаются в кассу по приходному ордеру, а доставочная карточка с книжкой отдаются инструктору для проверки и обработки.

При приеме подписчик по безналичному расчету вместе с заполненными  бланками формы СП-1 подписчик сдает заказы по подписке в двух экземплярах и осуществляется перечисление денежных средств на расчетный иои переводной счета Почтамта.

Инструктор в присутствии подписчика проверяет:

-тождественность подписей и оттисков печати подписчика  на первом          экземпляре заказа формы СП-16 и на платежном поручении , представленном  в оплату подписки;

- соответствие итоговых сумм подписки по заказу с фактически подсчитанной суммой подписки по бланкам абонементов и суммой, указанной в платежном  поручении.

Второй экземпляр заказа формы СП-6 с распиской начальника почтовго отделения о приёме возвращается подписчику.

Бланки абонементов формы СП-1, вместе с заказами формы СП-16 берутся на обработку в программном обеспечении.

Квитанционные книжки регистрации формы СП-1 в почтовые отделения и почтальонам выдаются из главной кассы почтамта. Выписываются строго по накладной. Все движения бланков строгой отчетности, к которым относятся формы  регистрации СП-1, фиксируются главным кассиром в журнале. Полностью использованные книжки формы регистрации СП-1 возвращаются в узел связи при накладной не позднее третьего числа каждого месяца.

Все доставочные карточки поступают в почтамт к инструктору, где обрабатываются . При автоматизированном учете все операции по обработке подписке упрощаются.

Для удобства набивки заказов в программе «Подписка» в абонементных карточках имеется место для написания индекса издания. Индекс издания- это цифра, под которой издание стоит в общем каталоге подписки. В программе формируются общие заказы каждый из видов изданий и электронно передается в УФПС, а для почтамта остаются карточки заказов формы ф.СП-6 (приложение Н), в который отдельно выделена каталожная сумма и подписная, также НДС. Все заказы в течении месяца регистрируются в таблице и проводятся.

Подписка, принятая почтовыми отделениями района и районного центра учитывается на карточках учета и контроля подписки формы СП-10, которая ведется на каждое издание в течение подписного периода. С карточек заказа формы СП-6 , которое составляется на каждое издание, и доставочных карточек по мере их накопления.

Таблица  11 - Регистрации подписных заказов за январь 2006 г.

Из таблицы видно, что итоговая подписная цена составила 14 005,69 рублей, каталожная- 8 365,54 рубля, доход- 5 640,18 рублей, НДС –860,36 рублей.

Согласно рабочего Плана счетов, при бухгалтерском учете подписки используются счета:

50.01 «Главная распределительная касса»;

50.02 «Касса отделений связи»;

76.08 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, в рублях»;

79.14 «Внутрихозяйственные расчеты, по переводным средствам Ф-ОП»;

98.01 «Доходы будущих периодов»;

68.02 «НДС»;

76.19 «Подписка принятая».

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по принятым заказам за январь 2006г.

Продолжение таблицы 12

Сумма, стоящая в последней корреспонденции счетов включает в себя сумму всей принятой подписки за отчетный период от почтальонов, с отделений связи , операционной кассы и перечисленная на расчетный счет.

Инструктором по подписке составляется ежемесячный отчет по принятой подписке (приложение П).

В конце отчетного периода из УФПС высылается оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражены проведенные заказы в УФПС общей суммой для сверки.

Вся подписка в почтамте разносится в журнале-ордере по счету 50.01 «Главная распределительная касса», отдельными строками от почтальонов и операционной кассы.

В отделениях связи вся принятая подписка высылается вместе со всей выручкой ежедневно только в конце отчетного периода в дневниках можно увидеть суммы принятой подписки. По дневникам разносится в журнал-ордер по счету 50.02 «Касса отделений связи», как подписка принятая.

Доходы от подписки  относятся к доходам по агентским договорам с издательствами, которые возникают в виде агентского вознаграждения  предприятия, выступающего распространителем периодических печатных изданий. Вознаграждение за исключением договоров подписки и сбор подписных сумм с подписчиков, определяется исходя из условий договора (в виде процента от собранных сумм или фиксированной суммы). Оплата осуществляется, как правило, путем удержания данной суммы из причитающихся к переводу

Виды подписки в зависимости от регионального статуса печатного издания:

- федеральная (как правило, договор заключается на уровне аппарата управления и носит сетевой характер);

областная (договор заключается на уровне филиала);

- местная (договор заключается на уровне почтамта).

2.4 Учет выдачи пенсий и пособий

Выплата пенсий и пособий – одна из самых доходных услуг почтамта.

Выплата пенсий и пособий осуществляется на основании договоров, заключенных с Пенсионным фондом и комитетом социальной защиты населения на уровне филиалов.

Реализация таких услуг осуществляется на дому почтальонами по желанию можно получить  в почтамте, в отделениях связи.

Пенсионный фонд в конце каждого года формирует поручения на каждого пенсионера  на наступающий год , в данном документе четко указан пенсионер, номер поручения, адрес,  дата выплаты (число) и таблица с перечнем месяцев для проставления подписей за соответствующие месяца [29, с.38].

Все поручения разложены по датам и хранятся в сейфе контролера.

Ежедневно пенсионный фонд перечисляет  сумму денег, равную выплатам в этот день на пенсионный, специально открытый для данного вида перечисления  счет.

В этот же день средства снимаются и поступают в кассу почтамта, в котором учет пенсионных денег ведется строго отдельно от другой наличности.

Чтобы ежедневно была перечислена нужная сумма, собирается сводка,  собираются суммы ожидаемых пенсий на будущий день. Начальники звонят в почтамт и передают, сколько им на последующий рабочий день потребуется денежных средств на выплату пенсии и других пособий. Эту сумму получают из суммы поручений того числа когда производится оплата. Контролером почтамта проделывается та же работа, им отбираются поручения и тоже передается сумма ожидаемой пенсии. Так формируется общая сводка по расчету ожидаемой пенсии.

 Учитываются праздничные, выходные, рабочие дни так что инструктор должен правильно оценить обстановку и если требуется в сводке указать сумму, требуемую для оплаты за несколько дней вперед. Таким образом формируется заявка в Пенсионный фонд на ожидаемую пенсию.  Эта цифра передается в Сберегательный Банк, что бы данная сумма, обычно не малая, была у них в наличности.  Со счета снимается сразу же вся сумма и под вооруженной охраной доставляется из банка в Почтамт на главную кассу. Здесь, с помощью помощника, кассиром распределяются деньги по отделениям связи согласно сводки, часть денег остается  в кассе и отписывается по журналу почтальонам в доставку.

Почтальонам заранее даются поручения для оплаты пенсии на их участках и они точно знают нужную им сумму.

В Почтамте ведется строгий контроль за пенсионными средствами и поручениями. Поручения в конце каждой недели из отделений связи высылаются  в Почтамт, где проводят контроль за строгим соответствием подписей в поручениях  или существования доверенности , если пенсионер не может получить деньги самостоятельно.  В конце месяца рассылаются по отделениям связи и отдаются контролеру .

Ежедневно дается сводка в УФПС о выплаченной пенсии,  где дается выплаченная сумма  и время, за которое производилась выплата.

В бухгалтерии ведется строгий контроль за пенсионными средствами, строго отслеживается поступление на пенсионный счет из Пенсионного фонда и остатки пенсионных денег в кассе. Пенсионные средства, оставшиеся в кассе, не должны расходоваться на личные нужды почтамта.

Согласно рабочего плана счетов, в бухгалтерском учете движения пенсионных средств используются следующие счета;

50.01 «Главная распределительная касса»;

50.02 «Касса отделений связи»;

55.07 «Специальные счета в банках, средства пенсионного фонда»;

76.02 «Разные дебиторы и кредиторы, расчеты по переводным средствам».

Например: поступило из Пенсионного фонда РФ на выплату пенсии на пенсионный счет 800 000 рублей, снята со счета полная сумма и поступила в главную кассу почтамта. Далее выслана в отделения связи в полном объеме для оплаты пенсии. Соответственно полностью оплачена.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов поступления и оплаты пенсионных средств      

В журнале- ордере по счету 50.01 «Главная распределительная касса» отражается поступление в кассу пенсионных денег и выплата пенсии.  В ежемесячных отчетах ,  дневниках учета денежных средств, начальники отделений связи отражают сколько поступило на пенсию и сколько выплачено, в конце отчетного периода все движения разносятся в журнал-ордер по счету 50.02 «Касса отделений связи».

В конце месяца главным бухгалтером Пенсионного Фонда РФ с главным бухгалтером почтамта производится сверка расчетов. В Пенсионном фонде составляется акт сверки расчетов по выплате пенсий и пособий текущего года между ГУ-УПФР в Павловском районе и Павловским почтамтом (приложение Р), по всем движениям пенсионных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается. Один экземпляр остается в почтамте и прикладывается к месячному отчету, другой остается у Пенсионного фонда.

Реализация услуг по выплате пенсий и пособий осуществляется отделениями связи и отражается в учете почтамта в сумме тарифа за выданные пенсии в соответствии с договором на момент подписания акта оказанных услуг (по мере составления Отчета о выплаченных суммах пенсий за выплатной период) по дебету счета 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»        и  кредиту счета 90 субсчет «Выручка по деятельности, облагаемой НДС».

Одновременно начисляется НДС с суммы тарифа  в общеустановленном порядке.

Документооборот с комитетом социальной защиты населения по Павловскому району очень схож.

Через отделения почтовой связи осуществляются следующие виды выплат:

          - донорские;

         - детские разовые;

         - компенсации за телефон;

         - субсидии;

         - детские;

- адресная помощь;

- погребения;

- и др.

Денежные средства из комитета социальной защиты перечисляются на переводной счет почтамта, которые снимаются в полном объеме и выплачиваются по описи. Описи доставляются в почтамт уполномоченным работником комитета социальной защиты.

Некоторые выплаты осуществляются через отделения почтовой связи. Начальники отделений связи отражают все поступления и выплаты отдельными строками в дневниках учета денежных средств.

Разноску первичных учетных документов всех видов выплат осуществляют по почтамту в журнал-ордер по счету 50.01. отделений связи в журнал-ордер по счету 50.02. Все цифры проверяются контролером и составляется общая справка по Павловскому почтамту за отчетный период по все видам выплат как пенсионных средств, так и средств комитета социальной защиты населения.

Таблица  14 - справка по Павловскому почтамту по выплате пенсий и пособий

Продолжение таблицы 14     

         Данная таблица даёт широкое представление о видах выплат и суммах. Важно знать какие выплаты относятся к Пенсионному фонду, а какие к комитету социальной защиты, так как в таблице они указаны вместе.

В конце отчетного периода комитетом социальной защиты населения предъявляется акт сверки расчетов по выплате пенсий и пособий текущего года между комитетом социальной защиты населения МО «Павловский район» и Павловским почтамтом. Составляется в двух экземплярах, подписывается и прикладывается к отчету.

         2.5  Учет нетрадиционных услуг

         Все большее развитие в почтовой связи приобретают новые (нетрадиционные услуги). Некоторые из них устоялись и получили более широкое применение. Повысилась их доля доходов в общих доходах почтамта [33, с.21].

В отделениях связи принимаются различные виды оплат за коммунальные услуги- плата за газ и электроэнергию от физических и юридических лиц.

         Платежи принимаются по квитанциям.

         Сбор и учет квитанций, а также перечисления, производятся за каждую десятидневку месяц. Сбором и обработкой квитанций занимается контролер почтамта, он же составляет сводные реестры, по которым производится перечисление собранных средств. Средства перечисляются за минусом вознаграждения почтамта (определенный процент от собранной суммы).

         В конце отчетного периода предприятиями составляются акты выполненных работ, по которым производится сверка расчетов.

         Например: за 1 десятидневку января 2006 г. было принято от населения за газ  446 квитанций на 164281,15 рубля, плата 2 % от собранной суммы составила 3285,62 рубля, сумма к перечислению 160995,53 рубля. Осуществляется перечисление с переводного или расчетного счета.

         В отделениях связи принятые денежные средства  за газ и электроэнергию высылают в общей выручке, а дневниках учета денежных средств выделяют разными строками. После разноски дневников формируется журнал-ордер по счету 50.02 «касса отделений связи», где отдельными строками выделен прием платы за газ и электроэнергию.

Все операции  осуществляются с корреспонденцией счета 76.08 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

         В конце отчетного периода почтамтом составляются акты приемов за коммунальные платежи (приложение С), как же таблицы по перечислениям с указанием суммы, номера и даты платежного поручения.

         Со стороны УФПС осуществляется строгий контроль за исполнением договоров приема коммунальных платежей.

         Еще одной наиболее доходной из новых услуг является реализация товаров народного потребления и газетно - журнальной продукции.

         Реализация товаров народного потребления и газетно-журнальной продукции получило широкое распространение на объектах почтовой связи  и почтамте.

         Газетно-журнальная продукция, конверты, немаркированные открытки, гофротара, посылочные мешки присылается в почтамт из УФПС по накладной на склад почтамта. Все остальные товары народного потребления поступают от поставщиков, которые действуют по заявке почтамта. 

         Согласно рабочего Плана счетов при бухгалтерском учете все операции по перемещению товара из УФПС в почтамт отражаются на счетах:

         41.01 «Товары на складах с НДС»;

         79.02 «Внутрихозяйственные расчеты, по текущим операциям Г-Ф».

         Вся газетно-журнальная продукция подлежит возврату по разработанным графикам. Товары от поставщиков подлежат возврату в случае брака.

         Согласно рабочего Плана счетов при бухгалтерском учете все операции по перемещению товара от поставщиков  в почтамт отражаются на счетах:

         60.01 «Расчеты с поставщиками»;

         41.01 «Товары на складах с НДС».

         Все перемещения товаров в объекты почтовой связи производится по накладным.

         Учет товаров на складах отделений связи и склада почтамта ведется обособленно на разных бухгалтерских счетах.

         Согласно рабочего Плана счетов при учете товаров на складах объектов почтовой связи, используются счета:

         41.01 «Товары на складах с НДС»;

         41.03 «Товары в рознице с НДС».

         Все операции по поступлению и перемещению товаров осуществляется программном обеспечении «1С-Бухгалтерия».

После поступления товаров производится его наценка. В накладных на газетно-журнальную продукцию кроме цен поставки есть и цена реализации. В накладных от поставщиков только отпускная цена, так что весь товар от поставщиков подлежит торговой наценке в почтамте.

         Согласно рабочего Плана счетов при наценке товаров народного потребления и газетно- журнальной продукции используется счет:

         42  «Торговая наценка».

         В конце отчетного периода из УФПС присылается обороно-сальдовая ведомость для сверки расчетов по поступившему товару из УФПС.

Поставщики действуют согласно договоров поставки, заключенных централизованно УФПС.

         При поставке товаров, поставщиками предъявляется два документа это накладная на товар и счет-фактура на оплату, по которой осуществляется перечисление средств, в сроки, указанных в договорах поставки.

Согласно рабочего Плана счетов расчеты с поставщиками отражаются на счетах:

         60.01 «Расчеты с поставщиками»;

         68.02 «НДС»;

         19.01 «НДС подлежащий вычету».

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с предъявленными поставщиками и принятыми к возмещению суммами НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», в соответствии с субсчетами, отражаются предъявленные Предприятию суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, НИОКТР, основным средствам, по приобретенным работам, услугам, иным затратам (далее «Ценности»), в корреспонденции со счетами учета расчетов. 

Отражение сумм предъявленного НДС по приобретенным Ценностям (работам, услугам) на всех субсчетах  счета 19 происходит одновременно с оприходованием самих ценностей.

Счет 19.01 «НДС, подлежащий вычету» предназначен для отражения предъявленных сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (далее «входящий НДС»), которые Предприятие планирует использовать исключительно в деятельности, облагаемой НДС, а также сумм, распределенных со счета 19.03 «НДС, подлежащий распределению» [21, с.89].

Предприятие принимает «входящий» НДС к вычету только после соблюдения общих условий: 

- при принятии на учет товаров (работ, услуг), то есть после отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций (в том числе на забалансовых счетах);

- при наличии документов, подтверждающих оплату товара (услуги), в т.ч. налога поставщику;

- при наличии счетов-фактур (грузовых таможенных деклараций и иных расчетных документов), оформленных с соблюдением требований Налогового Кодекса.

Вычет производится с кредита счета субсчета «НДС, подлежащий вычету» в дебет счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость». 

Предприятие принимает «входящий» НДС к вычету только после соблюдения специальных условий для принятия к вычету по тем объектам, для которых данные условия установлены (например, по материалам, использованным в СМР для собственного потребления, и т.д.).

 «Входящий» НДС по расходам будущих периодов относится к вычету сразу после оплаты этих расходов поставщикам и при наличии счета-фактуры (в пределах сумм, на которые имеется счет-фактура). Момент отнесения «входящего» НДС к вычету для ниже перечисленных видов расходов будущих периодов не зависит от того, в каком налоговом периоде указанные расходы будут учтены в целях налогообложения прибыли.

Если сумма «входящего» НДС, принимаемая к вычету в отчетном месяце, превышает общую сумму начисленного НДС, начисленную с реализации услуг и товаров, то положительная разница между суммой «входящего» НДС и суммой начисленного НДС, подлежит возмещению Предприятию в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налоговым Кодексом установлена очередность в применении способов возмещения НДС.  В  течение 3 месяцев, следующих за истекшим отчетным месяцем, осуществляется зачет НДС в счет задолженности, имеющейся у Предприятия по другим налогам, пени, недоимке, налоговым санкциям, присужденным Предприятию, подлежащим зачислению в тот же бюджет, т.е. в данном случае, по налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет, например по налогу на прибыль, части ЕСН, налогу на доходы физических лиц, налогу на доходы иностранных юридических лиц.

Обязанность по проведению зачета возложена на налоговые органы. Налоговые органы самостоятельно устанавливают порядок организации проведения зачета (подачи заявления и т.д.).По истечении 3 месяцев после месяца, в котором возник «излишний» вычет, при невозможности зачета, осуществляется возврат НДС по письменному заявлению Предприятия, которое может быть подано 1 числа соответствующего месяца до подачи декларации по НДС.

Вся выручка от продаж товаров из отделений связи высылается в почтамт в  сумме общих излишков, а в дневниках учета денежных средств выделяется как реализация товаров народного потребления.

         Выручка от продажи товаров из магазина, почтальонов и операционной кассы почтамта сдается ежедневно в конце рабочего дня по приходным ордерам.

В журнале-ордере по счету 50.01 «Главная распределительная касса» отражается реализация магазина, кассы почтамта, и каждого из почтальонов почтамта. Вся реализация отделений связи района собирается в журнале-ордере по счету 50.02 «Касса отделений связи».

         Ведется оборотно-сальдовая ведомость счету 41.01 «Товары на складах с НДС» и 41.03 «Товары в рознице с НДС», где видно все обороты по складу почтамта, магазину, каждому отделению связи, операционной кассе, почтальонов почтамта.

         Также ежемесячно со склада, отделений связи, магазина, операционной кассы поступают товарные отчеты с перечнем оставшегося товара и реализованного (приложение Т).

         Для правильности расчета с поставщиками ведется оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками». Отсюда видна задолженность перед поставщиками.

         Полученные счета-фактуры обязательно регистрируются в журнале регистрации счетов-фактур, оплаченные счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

         Оплата поставщикам производится безналичным расчетом, путем перечисления с переводного счета почтамта  или расчетного счета (электронно).

         Например: за январь 2006 года на склад почтамта из УФПС поступила газетно- журнальная продукция на общую сумму 14 500 руб., наценка на которую составила 8 000 руб. Поступили товары народного потребления от поставщиков на 25 000 руб., наценка на которые составила  7 500 руб.,  Возвращены газеты на 1500 руб. с наценкой 300 руб., и бракованный товар поставщикам на 50 руб. его наценка 13 руб.. Реализовано товаров на 265 600 руб. в почтамте и на 150 000 руб. в отделениях почтовой связи, прибыль составила 86 000 руб.. Все операции за январь месяц 2006 года будут выглядеть следующей корреспонденцией счетов.

Таблица 15 Корреспонденция счетов поступления и реализации газетно- журнальной продукции и товаров народного потребления за январь 2006 года

         Доходы от реализации высчитываются в программном обеспечении «1С-Бухгалтерия». Для этого в конце отчетного периода распечатываются отчеты для розничных точек (Приложение У), предназначенные для заполнения каждого из номенклатуры товара. После чего разносятся в программу. В программе вся номенклатура товара набивается с учетными ценами и розничными, так что при вводе реализации она легко высчитывает доход за минусом НДС.

         В отделениях связи и магазине имеется обязательный ассортимент товаров, поступивших из УФПС. Имеются таблицы с обязательным ассортиментом. Ассортимент газетно- журнальной продукции особенно контролируется, особенно продукции со списанием 100 %.

         Вся газетно- журнальная продукция поступает согласно заявке Почтамта, но в целях маркетингового исследования высылаются газеты без накладной. После реализации Почтамт должен отчитаться о проданным газетам, изучив при этом спрос населения на газеты данной тематики.

         Услуги фирмы «Эйвон» ввелись относительно недавно и получили широкое распространение среди курьеров, сотрудничающих с данной фирмой. Услуги заключаются в том, что через почтовую сеть распространяются заказы косметической фирмы «Эйвон», также производится их оплата.

Курьеры собирают заказы от населения, формируют заявку и опускают в специально отведенный фирменный ящик фирмы «Эйвон».  Через определенный промежуток времени заказы забираются уполномоченным работником фирмы и доставляются в центральный офис, где производится их сортировка и коробки с заказами через почтовую сеть поступают в почтамты.

Коробки с заказами выдаются из операционной кассы курьерам по накладным, второй экземпляр которых высылается в УФПС.

         Оплата заказов осуществляется по специально разработанным квитанциям фирмы «Эйвон». На операционной кассе принимается платеж, берется определенная плата.

         В конце рабочего дня оператором сдаются средства в главную кассу отдельным реестром, где выделяется плата. Корешок квитанции приема платежа отдается в бухгалтерию для дальнейшего перечисления в фирму «Эйвон». Перечисление производится с расчетного счета почтамта, т.е. электронно. В назначении платежа платежного поручения строго указывается плательщик и сумма платежа, а квитанции в подтверждение отправляются по почте в центральный офис для контроля.

         Все операции по оказанию услуг фирмы «Эйвон» отражаются в журнале-ордере по счету 50.01 «Главная распределительная касса». Сумма платежа выделяется от платы и ставится в отдельной строке. Перечисления платежей отражается в жернале-ордере по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками, в рублях». Плата за платежи собирается на счете 90.10 «Выручка от продаж, облагаемая НДС».

         Плата за перевод денежных средств в фирму «Эйвон» является доходом почтамта.

         По выдаче заказов в конце отчетного периода  составляется отчет. Суть отчета состоит в том, что фирмой установлены специальные коэффициенты, которые умножаются на количество выданных   коробок, высчитывается доход 90% от полученной суммы. Данный отчет отправляется в УФПС, там производится сверка с данными фирмы «Эйвон».

         Широкое распространение среди всех новых услуг получили услуги по приему и выдачи фотозаказов фирмы кодак. Из за низкой конкуренции данная услуга пользуется большим спросом как в почтамте, так и отделениях связи района. В ответ на это фирма сокращает сроки изготовления фото и улучшается качество снимков. Так же дополнительно вводится услуга торговли фирменным товаром фирмы «Кодак» и изготовления фотографий цифровых фотоаппаратов и монтаж обычных фотографий.

         Павловский почтамт занимает первое место среди почтамтов области по оказанию вышеназванных услуг.

Фирменные конверты для фотозаказов имеются в каждом отделении связи. Заполненные конверты и фото пленками ежедневно высылается в почтамт. Здесь формируется общий  заказ, оформляются соответствующие накладные и высылаются в сервисный центр фирмы «Кодак». В почтамте ведется учет отправленных заказов и строго проверяется получение заказов.

         Оплата заказов клиентами производится после его получения. Все средства высылаются в сумме общих излишек, а в дневниках учета денежных средств выделяется отдельной строкой. В почтамте ежедневная сдача средств за услуги фирмы «Кодак» сопровождается приходным ордером.

         Кроме приема фотозаказов, фирма Кодак поставляет свою фирменную продукцию по заявкам операторов.

         В конце отчетного периода из сервисного центра в почтамт поступает акт сверки расчетов между фирмой «Кодак» и Павловским почьтамтом. В нем отражается собранная сумма средств и сумма дохода (процент от собранных средств), за минусом которой осуществляются перечисления в УФПС, после групповой сверки расчетов по всей области бухгалтерами УФПС производится перечисление средств  в сервисный центр.

         Прием заказов фирмы «Кодак» в отделениях связи отражаются в журнале- ордере 50.02 «Касса отделений связи», в почтамте  журнале- ордере 50.02 «Главная распределительная касса».

         Согласно рабочему Плану счетов при бухгалтерском учете вышеназванных новых услуг используются счета:

         50.02 «Касса отделений связи»;

         50.02 «Главная распределительная касса»;

         90.10 «Выручка от продаж, облагаемая НДС»;

         76.08 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях».

         Можно привести пример, оказания вышеназванных новых услуг по итогам одного из выбранных дней: принят платеж от курьера за заказ фирмы «Эйвон» на сумму 5 000 рублей, оплата за услуги почте составила 56 рублей. Так же оплачен фотозаказ на сумму 90 рублей.

Таблица 16 - Корреспонденция счетов по оказанию новых услуг

         Прием и выдача вкладов в «Связь - Банк»- услуга, которая появилась сравнительно недавно и набирает большие обороты по привлечению новых клиентов – вкладчиков.

         На основании договора с УФ ОАО АКБ «Связь-Банк», почтамт оказывает услуги по приему и выдачи вкладов в «Связь-Банк».

         Разработаны и действуют Правила предоставления услуг по приему и выдаче денежных средств по банковским вкладам, которые определяют технологический процесс и порядок оказания услуг по оформлению, приему и возврату денежных средств по банковским вкладам.

         В оказании данной услуги участвуют все отделения связи района и Почтамт.

         Банк обеспечивает Почтамт бланками все нужных документов.

         На балансе Банка открываются сборные счета для каждого Почтамта. Все операции по вкладам обрабатываются в специальном программном обеспечении. Банк с Почтамтом взаимодействует электронно.

         Ответственный сотрудник Почтамта следит за наличием на Почтамте и входящих отделений связи достаточного количества бланков, предусмотренных Правилами предоставления услуг по приему и выдаче денежных средств по банковским вкладам, и заблаговременно делает заявку в Банк на получение необходимого количества бланков. Заявка составляется в электронном виде или на бумажном носителе и передается в банк по факсу, заказным письмом или в электронном виде.

         В Банке полученная заявка регистрируется. На её основании сотрудник Банка формирует пакет необходимый бланков и отправляет его в Почтамт. Отправленные бланки  документов регистрируются в соответствующем Журнале учета бланков документов.

         В операционном зале Почтамта и на кассах отделений связи размещена информация о Банке и действующих ставках, так же примеры правильного заполнения документов.

         Прием вкладов и оформление всех документов осуществляется сотрудником отделения связи и Почтамта датой текущего дня до 14 часов 00 минут. Далее вся информация о проделанной операции передается в Банк.

         Клиент должен внимательно ознакомится с условиями, процентными ставками по банковским вкладам и «Положением о порядке совершения операций по вкладам физических лиц в российских рублях».

         Сотрудник Почтамта должен на основании данных документа, удостоверяющего личность клиента, заполнить в соответствии с «Инструкцией сотрудника отделения связи» бланк Договора, Книжку, Приходный ордер. Проверить правильность написания, соответствие подписей. Оставить второй экземпляр договора в Почтамте.

         При дополнительном взносе оформляется только Приходный ордер и принимается только по Договорам, условиями которых предусмотрено проведение таких операций.

         Во всех документах должен четко стоять оттиск календарного штемпеля.

         По окончании работы текущим рабочим днем сотрудник отделения должен вывести итоги по операциям приема денежных средств в дневнике формы 130, в отдельной графе – «Операции Связь- Банка». Сверить итоги с фактически принятой суммой по приходным документам. Передать телефонограмму в Почтамт с данными по принятым вкладам и дополнительным взносам во вклады в разрезе каждого клиента. Все оформленные документы скрепить и выслать в Почтамт.

         По окончании рабочего дня сотрудник Почтамта должен принять все телефонограммы от отделений связи с информацией о принятых вкладах и дополнительных взносах, сформировать Реестр принятых вкладов и дополнительных взносов и выслать электронно в Банк.

         Сотрудник Банка распечатывает электронный реестр, открывает лицевые счета банковского вклада, производит зачисление денежных средств на счета клиентов, формирует соответствующие проводки в балансе Банка, формирует и отправляет в Почтамт Реестры остатков и начисленных процентов.

         Выдача части вклада производится только по тем Договорам, в условиях которых предусмотрено проведение таких операций.

         Выдача денежных средств по вкладам может производится только после получения Реестра остатков и начисленных процентов. После чего заполняются соответствующие документы выдачи.

         Ответственный сотрудник обязан ежедневно осуществлять сверку информации по вкладам, переданной в Банк за предыдущий день в электронном виде, с данными полученного Реестра остатков.

         Все документы должны быть заполнены разборчивым подчерком и четко, сокращения не допускаются и ошибки.

         По истечении отчетного месяца Банк, не позднее 5 рабочего дня, следующего за отчетным периодом, предоставляет Почтамту расчет комиссии за услуги по операциям с вкладами. В случае согласия с расчетом Почтамт выставляет Банку счет- фактуру, на основании которой производится оплата комиссии. При наличии разногласий по расчету сумма комиссии уточняется в порядке взаимодействия с Банком.

         Все операции по принятым и выданным вкладам «Связь- Банк» отражаются в журналах- ордерах по счетам 50.01 «Главная распределительная касса» и 50.02 «Касса отделений связи».

         Все новые (нетрадиционные) услуги учитываются обособленно. Ежемесячно в Отдел новых услуг УФПС составляется отчетность по доходам от новых услуг. В УФПС производится сравнение показателей Почтамтов области и собирается разнообразная статистика.

         1.6 Порядок проведения инвентаризации почтовых услуг

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии производится инвентаризация имущества, под которым понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а также финансовых обязательств - кредиторская и дебиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы [20, с.16].

 Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, взятые на комиссию и т.п.), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится  как в разрезе  его местонахождения, так  и в разрезе материально- ответственных лиц.

Инвентаризация имущества проводится  перед составлением годовой отчетности в конце каждого отчетного года  по состоянию на 1 ноября, а также в других случаях, предусмотренных законодательством: при передаче имущества в аренду,  при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищения или порчи ценностей, в случае стихийных бедствий, при реорганизации, а также по решению руководителя предприятия [9, 13].

Инвентаризация готовой продукции производится ежемесячно на последнее число отчетного месяца.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение,  производится ежемесячно на последнее число отчетного месяца.

Инвентаризация товаров, принятых на комиссию, производится ежемесячно по состоянию на последнее число месяца либо по письменному требованию комитента.

Инвентаризация остальных МПЗ производится ежегодно по состоянию на 1 октября отчетного года.

Инвентаризация кредитов, займов, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств на счетах банков проводится по состоянию на 31 декабря.

Инвентаризация наличных денежных средств и денежных документов проводится в соответствии с правилами ведения кассовых операций, установленными Центральным Банком РФ [19, с.70].

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в порядке, предусмотренном ст. 12 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

- излишки имущества приходуются, сумма зачисляется на финансовые результаты;

-  недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал о взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты.

Для проведения инвентаризации на предприятии формируются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, отвечающие за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств.  Состав этих комиссий утверждается:

- при проведении инвентаризации на уровне Головного предприятия – руководителем предприятия;

- при проведении инвентаризации на уровне  филиалов – руководителем филиала.

Результаты инвентаризации наравне со всеми хозяйственными операциями  подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Все почтовые отправления подлежат инвентаризации в конце каждого отчетного периода (месяца). Снимается общее количество почтовых отправлений и пишется на обороте накладной последнего дня месяца.

Почтовые переводы тоже подлежат ежемесячной инвентаризации. Считается сумма и количество переводов. Цифра передается в УФПС и указывается в сводке на конец отчетного периода.

По итогам инвентаризации за 2005 год нарушений и расхождений в соответствии  данных бухгалтерского и фактического учета не было. Остатки денежных средств , товаров народного потребления, знаков почтовой оплаты, почтовых отправлений и переводов проверены.

Все остатки почтовых отправлений, переводов, знаков почтовой оплаты зарегистрированы в реестры и высланы в Почтамт.

Глава 3 Аудит почтовых услуг

3.1 Цели и задачи аудиторской проверки

            Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

         -постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

         -составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

         -анализ финансово-хозяйственной деятельности;

         -оценка активов и пассивов экономического субъекта;

         -консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и     иного хозяйственного законодательства;

         -обучение;

         -и др.

         Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения [16, с.54].

Аудит является одним из главных элементов рыночной инфраструктуры.

В экономической жизни России аудит является новым понятием, его содержание и сфера применения ещё окончательно не определены. Российская практика подтверждает сущность аудита как независимого финансового контроля в условиях рыночной экономики. Однако эта практика нуждается в прочном теоретическом и законодательном фундаменте, создание которого только начинается.

В декабре 1993 года Президент издал указ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвердил временные правила аудиторской деятельности в РФ.

07.08.2001 г. был принят Закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ. В этом документе аудиторская деятельность трактуется как предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно- расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а так же по оказанию других аудиторских услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности,  права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения.

В экономической литературе аудит подразделяют на внутренний и внешний. Внешний аудит производится независимым аудитором. Руководствуясь целями и задачами, стоящими перед аудиторами, внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный. При проведении обязательного аудита перед аудиторами стоит единственная цель – формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей, определенных договором.

В почтовой деятельности в большинстве случаев используется внутренней аудит. Независимость внутреннего аудита условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации- непосредственно директору или его заместителю. Главной задачей отдела аудита является подтверждение достоверности отчетности и обеспечение конкретных мер для предотвращения потери ресурсов.

В Павловском почтамте УФПС Ульяновской области-филиала ФГУП «Почта России» проводится аудит аудиторами УФПС Ульяновской области. В УФПС создан специальный отдел под названием ревизионный отдел, функциями которого является контроль над соблюдением установленного порядка ведения учета, в том числе и бухгалтерского. И надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

3.2 Порядок проведения аудита

Перед осуществлением аудиторской проверки в УФПС Ульяновской области подготавливается письмо о проведении проверки, с перечнем назначенных лиц отдела задействованных в проведении проверки. Указывается область проведения проверки и требования от персонала почтамта. Изложен график проверки, так как проверка проводится во всех почтамтах, только в разное время [17, с.87].

В ревизионном отделе составляется план проведения проверки, определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта.

Важно заметить, что аудиторы являются независимыми в выборе приемов и методов аудита и несут полную ответственность за результаты своей работы.

При проведении аудиторской проверки, целью которой является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудитоских процедур, таких как:

- детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- проверка правильности оформления первичных документов;

- аналитическая процедура;

- качество оказания услуг:

Источниками получения доказательств при проведении аудита являются:

 - первичные документы;

- регистры бухгалтерского учета;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- устные высказывания сотрудников и третьих лиц;

- сопоставление одних документов с другими;

- результаты инвентаризации имущества;

- др. бухгалтерская и финансовая отчетность.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам , полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать другие дополнительные аудиторские процедуры, чтобы решить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов [18, с.65].

Методы получения аудиторских доказательств:

- проверка арифметических расчетов (пересчет);

- инвентаризация- получение ориентировочной информации о состоянии и стоимости имущества и его финансовых обязательств;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- проверка документов- определение реальности используемых при проверке документов, то есть прослеживание отражения операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения операции;

- проверка первичных документов, проверяют отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета;

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству по результатам аудита.

Для обеспечения должного качества оказываемых аудиторских услуг и создания предпосылок для проведения эффективного контроля качества со стороны УФПС, аудит проводимый на предприятиях связи сопровождается обязательным документированием.

После проведения проверки аудиторами составляется аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности и контроля качества оказания почтовых услуг.

Аудиторское заключение составляется по результатам проверки хозяйственно- экономической деятельности почтамта. Собственноручно подписывается уполномоченными лицами ревизионного отдела.

Аудиторское заключение составляется в двух экземплярах, один из которых предоставляется почтамту.

В аудиторском заключении по проверке финансово- хозяйственной деятельности Павловского почтамта УФПС Ульяновской области-филиала ФГУП «Почта России» от 01.11.2004 года изложено, что начальником Контрольно-ревизионного отдела УФПС Ульяновской области-филиала ФГУП «Почта России», бухгалтером- ревизором и ревизором произведена аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности Павловского почтамта с 18.10.2004 г. по 29.10.2004 г.  Учет услуг и бухгалтерский учет на предприятии проверялся выборочно за 1 полугодие 2004 года. Проверка осуществлялась в присутствии главного бухгалтера предприятия.

Проверка бухгалтерского учета на предприятии проводилась в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с последующими изменениями и дополнениями, приказом ФГУП «Почта России» №226 от 29.12.2003 г. «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогового учета с изменениями и дополнениями на 01.01.2004 г.», внутренними стандартами ФГУП «Почта России» и Законодательством РФ.

Указано, что бухгалтерский учет ведется как с применением ручной обработки и автоматизированной обработки в программе «1С-бухгалтерия 7.7». Применяется план счетов бухгалтерского учета, утвержденный ФГУП «Почта России» на 2004 г.. Главная книга заполняется вручную.

В ходе проверки выявлены нарушения в ведении бухгалтерского учета и применении вышеуказанных документов, а также других нормативных актов РФ. В главной книге не ведутся, предусмотренные планом счетов:

- счет 79 «Расходы будущих периодов»;

- за балансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию»;

- за балансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности»;

- за балансовый счет 012 «Знаки почтовой оплаты»;

- за балансовый счет 013 «Основные средства стоимостью до 10 000 рублей».

Штат бухгалтерии укомплектован согласно штатному расписанию. Должностные инструкции имеются на всех бухгалтеров.

В ходе проверки произведено снятие остатков наличных денежных средств, материальных ценностей и бланков строгой отчетности в главной и операционных кассах почтамта, а также выборочно в кассах двух отделений связи.

Проверка правильности ведения кассовых операций проводилась в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и «Порядком ведения кассовых операций организациями  Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации», утверждённым Генеральным директором Федерального управления почтовой связи при МС РФ А.В. Поляковым 11.08.1995 г.

Произведена проверка первичных кассовых документов, за несколько месяцев. Их отражение в бухгалтерской отчетности. Проверен также журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Осмотр кассовых книг показал, что в почтамте ведутся пенсионная и переводная кассовые книги. Все оформлены должным образом.

Отразили присутствие графика дежурств на главной кассе.

Проконтролировано вскрытие излишек и отпуск денег в отделения связи и в доставку почтальонам.

Лимит кассовой наличности в главной кассе почтамта утвержден обслуживающим банком в пенсионной и переводной кассе отдельно.

Проверена правильность ведения дневников ф.130 во всех отделениях почтовой кассе. Правильность отражения операций в соответствующих строках, а также их разноску в бухгалтерии.

В отделениях связи имеются случаи завышения лимита, установленного обслуживающим банком.

Произведена сверка данных дневников ф.130 с бухгалтерскими данными. Были предоставлены реестры по подкреплениям на переводы, пенсию, ЗПО и остальным выплата, в результате выявлены некоторые отклонения, указанные в акте. В некоторых дневниках учета денежных средств ф.130 прослеживается неверное выведение остатков, из- за неправильных подсчетов.

Проконтролирована полнота и своевременность распределения средств пенсионного фонда, комитета социальной защиты населения, переводных средств. Проверена раздельность ведения пенсионной кассы от переводной, учет ведется раздельно по источникам финансирования и по видам выплат. В главной кассе почтамта ведется пенсионная кассовая книга, к которой ежедневно выводятся остатки по всем видам выплат. В отделениях связи поступление и списание пенсионных средств по дневнику ф.130 также отражаются отдельно. Ведется оборотная ведомость в разрезе каждого вида выплат по пенсионным средствам, доходам и НДС. Реестры ф.11 на выплаченную пенсию составляются.

При проверке правильности оформления пенсионных поручений выявлены нарушения положений «Инструкции по выплате пенсий и пособий предприятиями Министерства связи СССР», утвержденной Министерством финансов СССР и Министерством связи СССР 23.12.1986 г. № 235. В основном производится выдача пенсионных средств родственникам без оформления доверенности.

Движение переводных средств, в почтамте контролируются: в кассовой книге выводится остаток переводных средств, в дневниках ф.130 также выводится остаток переводов, излишки переводных средств высылаются в почтамт.

Произведенной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности установлены недостатки и нарушения в работе почтамта. В целях устранения отмеченных проверкой недостатков и нарушений, директором УФПС Ульяновской области- филиала ФГУП «Почта России» подписываются рекомендации аудиторов к акту проверки, которые высылаются в почтамт с актом к исполнению.

О принятых мерах по устранению отмеченных в акте проверки нарушений и недостатков представляется письменное донесение.

Заключение

Для Российской Федерации почтовая связь, её инфраструктура имеют особое значение с учётом географической особенности страны и состояния экономики. С целью оптимизации деятельности  предприятий связи Почта России разработала и запустила целый ряд проектов, направленных на расширение номенклатуры целого ряда услуг и освоения новых рынков. Так, на сети почтовых отделений наряду с уже активно развивающимися проектами была начата работа по созданию и реализации коммерческих услуг выбранную мною тему, я считаю актуальной.

Сегодня почтовая связь в России остается единственным общедоступным механизмом адресного общения граждан, а также одним из факторов, обеспечивающих политическую целостность и информационное единство Российской Федерации. Почтовая связь, несмотря ни на какие достижения современной техники, продолжает оставаться самым доступным массовым средством общения в мире.

Реструктуризация организаций федеральной почтовой связи является главным приоритетом в создании условий для стабильной работы национального почтовых отделений, в рамках которых реализуются новые проекты и услуги, призванные обеспечить новые стандарты качества.

Павловский почтамт Управления федеральной почтовой связи Ульяновской области- филиала федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» создано на основании приказа директора УФПС Ульяновской области- филиала ФГУП «Почта России», действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом ФГУП «Почта России», Положением о филиале и Положение о Павловском почтамте, приказами и распоряжениями главного предприятия и филиала.

Основными задачами Почтамта являются оказание услуг почтовой связи  и других нетрадиционных (новых) услуг с целью получения прибыли. Для достижения возложенных задач Почтамт осуществляет в установленном  законодательством порядке традиционные и нетрадиционные услуги.       Осуществляется бухгалтерский, налоговый и управленческий учет всех хозяйственных операций Почтамта обособленно, документооборот на основе законодательства Российской Федерации, Положения по учетной политике и прочих распорядительных документов Филиала  и Предприятия.

Ответственность за организацию учета и документооборота в Почтамте несет начальник Почтамта, управление учетом ведет главный бухгалтер Почтамта.

Для организации работы бухгалтерии введены должностные инструкции работников бухгалтерии,  которые обеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей. Эти инструкции разработаны главным бухгалтером почтамта, а утверждены руководителем почтамта.

Бухгалтерский учет все почтовых операций ведется в журналах – ордерах по счетам 50.01 «Главная распределительная касса» и 50.02 «Касса отделений связи» отдельными строками для удобства пользования и выделения услуг.

Доходы от услуг почтамта собираются в журнале- ордере по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

            Все услуги подлежат обязательному учету.     

Все кассовые операции на предприятии осуществляются в соответствии с письмом ЦБ РФ  от 04.10.1993 № 18  "Об утверждении порядка ведения кассовых  операций  в  Российской   Федерации", утвержденным Советом Директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

В целом бухгалтерский учет в почтамте ведется в соответствии с Учетной политикой, разработанной Предприятием.

Специальным отделом УФПС неоднократно производятся аудиторские проверки почтамта. Акты проверок хранятся в почтамте. Произведенными аудиторскими проверками финансово-хозяйственной деятельности установлены недостатки и нарушения в работе почтамта. В целях устранения отмеченных проверкой недостатков и нарушений, директором УФПС Ульяновской области- филиала ФГУП «Почта России» подписываются рекомендации аудиторов к акту проверки, которые высылаются в почтамт с актом к исполнению. Также хранятся письма почтамта об исполнении рекомендаций аудиторов.

Больших нарушений, выявленных аудиторской проверкой не обнаружено.

Все услуги почтовой связи почтамта оказываются в соответствии с «Почтовыми правилами».

В своей работе бухгалтерия почтамта взаимодействует со всеми отделами почтамта и ведет широкий спектр учетных работ.

Бухгалтерский учет не полностью автоматизирован, наряду с внедренной в действие программного обеспечения «1С-Бухгалтерия», некоторые учетные регистры ведутся вручную, например учет затрат на производство.

Не полную автоматизацию учета считаю большим недостатком в работе, так как большие требования со стороны УФПС и Главного предприятия связи требуют полной автоматизации.

На мой взгляд, у почтовой связи, с обилием всех новых и традиционных услуг большое будущее.

         Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.- М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98- Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г.№43 н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

8. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 12.01.200 г. №4 н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.96 г. №49.

10. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а.

11. Методические указания по инвентаризации финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.96 г. №49.

12. «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г.

13. «Порядок составления и предоставления сводной годовой бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.

14. Анализ финансовой отчетности: Учебно- методический комплекс /Л.И. Иванова, А.С.Бобылева.- Ульяновск: УлГТУ, 2004.- 146 с.

15. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:Учеб.пособие /Г.В.Свицкая.-

7-е изд., испр.-Минск.: Новое издание, 2002.-704 с.

16. Аудит: Учеб.пособие /Е.С.Соколова.- М.: ММИЭИФП, 2004.-322 с.

17.Бухгалтерский учет и отчетность в России: Учебно-методический комплекс/А.М.Андросов.-М.:Менатеп-Информ,1994.-200 с.

18.Бухгалтерский учет:Учебно-методический комплекс/П.С.Безруких.-М.:Бухгалтерский учет,1999.-535 с.

19.Бухгалтерский учет:Учебник/ П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Павалий.-М.:Бухгалтерский учет,1996.-320 с.

20. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях: Учебно-методический комплекс/ А.П.Зудилин.-М.: Издательство РУДН, 1997.-168 с.

21. Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс /Н.П.Кондраков.-М.: Инфра-М, 2002.-360 с.

22. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб.пособие/ Н.А.Коморджанова, И.В.Карташова.-2-е изд.испр.-СПб.:Питер, 2003.-464 с.

23. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учеб.пособие /Л.И.Егорова.-М.: МЭСИ,2004.- 137 с.

24. Международные стандарты финансовой отчетности:издание на русском языке Аскери-Асса,1998.-250 с.

25. Финансы и статистика:Учебно-методический комплекс/Г.Мюллер, Х.Гернон.-М.: Учет, 1993.- 680 с.

26. Теория бухгалтерского учета: Учебно- методический комплекс /С.С.Сажина.- Ульяновск:УлГТУ, 2004.-123 с.

27. Финансовый учет: Учебное пособие /В.Ф.Повалий, В.В.Повалий.-М.:Союзаудит, 1996.- 265 с.

28. Железнова О.А. Распространение периодики: подписка и розница //Почта России.-2005.-вып.9- С.1-2.

29. Зубкова Е.Ю. Пенсионеры выбирают Почту России //Почта России.-2005.-вып.9 – С.38-39.

30. Зайцева О.А. Преданья старины //Почта России.-2005.- вып.10.- С.10-12.

31. Лапшин В.О. Электронная марка- реальность XXI века //Почта России.2005.- вып.8. – С.6-9.

32. Рекукова В. Пассажиры-письма и посылки //Почта России.-2005.-вып.12.-С.16-20.

33. Яковлева Е. Шаг в будующее //Почта России.-2005.- вып.12.-С.21-26.