Учет и аудит движения товарно-материальных ценностей

Содержание

Введение…………………………………………………………………..……………..   3

Глава 1Теоретические  аспекты учета

материально-производственных запасов…………………..………………………..…. 6

1.1 Экономическая сущность, понятие и классификация…………….…………….   6

1.2 Оценка производственных запасов………………………………..……………..  10

1.3 Нормативно-правовое обеспечение учета и аудита

Материальных ценностей…………………………………………………………..….  14

Глава 2 Учет материально-производственных запасов на

примере ОГУП «Тереньгульское автотранспортное предприятие»……………….... 24

2.1Краткая характеристика предприятия……………………………………………... 24

2.2 Организация первичного учета движения запасов предприятия……….............. 29

2.3 Аналитический и синтетический учет запасов…………………………………... 36

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов………………….….. 41

Глава 3 Аудиторская проверка учета

материально-производственных запасов……………………………………….…....  52

3.1 Цели и задачи аудита материальных ценностей…………………….……….…   52

3.2 Методика проведения аудиторской проверки…………………………….……   65

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки………………………….…..   69

Заключение……………………………………………………………………….…..   76

Список использованных источников…………………………………………….…   78

Приложение……………………………………………………………….………….   81

Введение

Оборотные средства являются одной из составных частей имущества
предприятия. Состояние и эффективность их использования — одно из главных
условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений
определяет новые условия их организации. Высокая инфляция, неплатежи и
другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по
отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать
проблему эффективности их использования.

Переход к рыночным отношениям меняет представление о месте и роли учета в системе управления. Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляется по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета.

Общей тенденцией модернизации бухгалтерского учета в России является его сближение с системой международных стандартов бухгалтерского учета. На этом пути уже были проделаны существенные шаги, в частности, был принят ряд положений по бухгалтерскому учету, базирующихся на тех же принципах, что и международные стандарты.

В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета материально-производственных запасов, однако в данной дипломной работе рассмотрены аспекты учета, организации первичного учета движения запасов, аналитического и синтетического учета запасов, инвентаризации материально-производственных запасов на ОГУП «Тереньгульское АТП».

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия.

Целью настоящего дипломного исследования является изучение теории, методологии и практической организации бухгалтерского учета на коммерческом предприятии.

В работе поставлены и решены следующие задачи:

изучены теоретические и методологические основы построения бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии;

осуществлен анализ системы бухгалтерского учета расчетов на примере автотранспортного предприятия;

изучен порядок проведения аудиторских проверок бухгалтерского учета на коммерческом предприятии.

Предметом исследования выступила система бухгалтерского учета материально-производственных запасов коммерческого предприятия.

Объектом исследования выступило ОГУП «Тереньгульское АТП» - предприятие, специализирующееся на грузовых и пассажирских перевозках по Ульяновской области и Российской Федерации.

Теоретической и методической основой дипломного исследования выступили труды отечественных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета в коммерческих предприятиях.

Информационной базой исследования являются данные первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой и статистической отчетности ОГУП «Тереньгульское АТП» за 2003-2005 годы.

В первой части работы рассмотрены общие тенденции реформирования российского бухгалтерского учета, дана информация об имеющейся законодательной базе по учету материалов, рассмотрены теоретические основы учета и аудита материалов.

Во второй части представлена краткая характеристика предприятия, дано описание учетной политики предприятия в области учета материалов, рассмотрена действующая практика учета материалов, указаны методы проверки состояния учета материалов на предприятии. На основе аудиторской проверки сделана попытка дать детальную информацию о выявленных положительных моментах и недостатках бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В третьей части работы представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии и ликвидации выявленных в ходе проверки недостатков; представлены рекомендации по оптимизации проведения аудита материально-производственных запасов.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия связанные с учетом материально-производственных запасов.

Глава 1 Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов

1.1  Экономическая сущность, понятие и классификация

Оборотные средства являются одной из составных частей имущества
предприятия. Состояние и эффективность их использования — одно из главных
условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений
определяет новые условия их организации. Высокая инфляция, неплатежи и
другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по
отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать
проблему эффективности их использования.

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы — средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборота.

В своем обороте оборотные фонды последовательно принимают денежную, производительную и товарную форму, что соответствует их делению на производственные фонды и фонды обращения.

Материальным носителем производственных фондов являются средства
производства, которые подразделяются на предметы труда и орудия труда.
Готовая продукция вместе с денежными средствами и средствами в расчетах
образуют фонды обращения.

Кругооборот фондов предприятий начинается с авансирования стоимости в денежной форме на приобретение сырья, материалов, топлива и других средств производства — первая стадия кругооборота. В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а
авансируется, так как после завершения кругооборота она возвращается.
Завершением первой стадии прерывается товарное обращение, но не
кругооборот.

Вторая стадия кругооборота совершается в процессе производства, где
рабочая сила осуществляет производительное потребление средств производства, создавая новый продукт, несущий в себе перенесенную и вновь
созданную стоимость. Авансированная стоимость снова меняет свою форму — из
производительной она переходит в товарную.

Третья стадия кругооборота заключается в реализации произведенной
готовой продукции (работ, услуг) и получении денежных средств. На этой
стадии оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу
обращения. Прерванное товарное обращение возобновляется, и стоимость из
товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств,
затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и
полученных от реализации произведенной продукции (работ, услуг), составляет
денежные накопления предприятия.

Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем
самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение
оборотных средств является основой бесперебойного процесса производства и
обращения.

Для анализа оборачиваемости активов и пассивов используют баланс ф.№ 1 и ф.№ 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Баланс характеризует платежеспособность предприятия на конкретный момент времени - дату составления отчетности; далее - именно на дату составления баланса мы оцениваем степень зависимости предприятия от привлеченных источников финансирования.

Результаты анализа рентабельности как по данным баланса, так и по данным отчета о прибылях и убытках носят более "динамический" характер.

В первом случае (анализ рентабельности по балансу) мы сопоставляем прибыль за отчетный период со средним значением актива также за отчетный период.

Во втором (анализ рентабельности по данным отчета о прибылях и убытках) - мы соотносим прибыль с объемом расходов предприятия, декапитализированных за период. Однако и в первом, и во втором случае мы не имеем возможности увидеть подлинной динамики хозяйственной жизни предприятия, то есть объема операций, объема капитализации за период, результатом которых является состояние актива и пассива баланса за отчетную дату и объема капитализации расходов, следствием которого выступает сумма их декапитализации, представленная в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, сами по себе, в отрыве от данных об объемах хозяйственных операций предприятия, показатели платежеспособности, рентабельности мало что значат для принятия обоснованных управленческих решений [15, с.172].

Данное утверждение особенно справедливо, если, анализируя финансовое состояние предприятия, мы исходим из допущения непрерывности его деятельности, то есть из теории динамического баланса.

Исходя из этого, информация о платежеспособности, рентабельности предприятия и его зависимости от привлеченных источников финансирования должна соотносится с данными об объемах оборотов активов и пассивов за период.

Эти данные характеризуются так называемым показателем оборачиваемости активов и пассивов.

Оборачиваемость - это показатель, демонстрирующий объем (масштабы) изменения (движения) актива или пассива в целом, либо конкретных статей актива и пассива за определенный период.

Показатель оборачиваемости рассчитывается на основе учетных данных путем деления оборота по счету на среднее значение его сальдо, что можно выразить общей формулой:

(1)

                                                                  

О = D : С ,                                      

где  О – оборачиваемость;

D – оборот по счету;

С – среднее значение сальдо счета.

Понятие "оборачиваемость" подразумевает выбытие (декапитализацию) активов и погашение пассивных обязательств. Отсюда приведенная общая формула расчета показателя оборачиваемости в приложении к показателям оборачиваемости активов и пассивов может быть выражена следующими двумя зависимостями:

                                                  О_А = D_К  : С;                                               (2)

                                                   О_П = D_d  : С,                                               (3)

где  О_А  - оборачиваемость активной статьи баланса;

D_К  - оборот по кредиту счета; 

О_П  - оборачиваемость пассивной статьи баланса;

D_d  - оборот по дебету счета.

Так, например, показатель оборачиваемости товаров говорит о том, сколько раз за отчетный период предприятие продает объем товарных запасов, продемонстрированный в активе баланса.

Однако следует отметить, что оборачиваемость товаров в смысле динамики этой статьи актива выражается не только объемом продаж, но и объемом поступлений товаров. При этом можно сказать, что, если объем продаж в определенной степени обусловлен начальным сальдо счета "Товары", то объем поступления определяет сальдо конечное этого счета - сумму статьи "Товары" актива баланса.

Аналогично, если мы хотим определить оборачиваемость кредиторской задолженности перед поставщиками, следует исходить из того, что объем погашенной кредиторской задолженности в определенной степени обусловлен ее наличием на начало отчетного периода - сальдо начальным счета "Расчеты с поставщиками", а объем возникшей за период задолженности перед кредиторами формирует сальдо конечное этого же счета, то есть сумму задолженности перед поставщиками, не погашенную по состоянию на конец рассматриваемого периода.

Таким образом, оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия перед поставщиками может быть выражена следующими двумя формулами:

(4)

О₁ = D_D РП  ;

С_Н РП

                                                             О₂ = D_К РП  ,                                                  (5)

С_К РП,

где  D_D РП – оборот по дебету счета «Расчеты с поставщиками»;

С_Н РП – сальдо начальное кредитовое счета «Расчеты с поставщиками»;

D_К РП – оборот по кредиту счета «Расчеты с поставщиками»;

С_К РП – сальдо конечное кредитовое счета «Расчеты с поставщиками».

При сопоставлении данных анализа баланса и отчета о прибылях и убытках с данными об оборачиваемости соответствующих статей, спектр получаемой информации существенным образом расширяется. Так, например, оценивая платежеспособность предприятия, мы сопоставляем могущие служить обеспечением платежа активы с кредиторской задолженностью. Допустим, такое сопоставление в рамках расчета одного из названных нами коэффициентов платежеспособности дает положительные результаты. Это означает, что объема активов, продемонстрированного в балансе, достаточно для погашения отраженных в нем краткосрочных обязательств предприятия [41, с.120]. Таким образом, оборачиваемость краткосрочных долгов за период превышает оборачиваемость оборотных активов, то картина состояния платежеспособности нашего предприятия становится уже не столь радужной, так как это фактически означает, что скорость поступлений денежных средств, из которых можно погашать долги, меньше, чем скорость возникновения этих долгов.

1.2   Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые предприятием за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемы в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые предприятием, через которое приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения предприятия, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактически затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самим предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются предприятием в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных предприятием по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием, стоимость материально-производственных запасов, полученных предприятием по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. [6, с.53].

Списание материалов в производство осуществляются методами ФИФО и ЛИФО:

при методе ФИФО применяют правило:  первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей оценки.

Делаются следующие проводки: Д10 К 60; Д26 К10. Израсходованные материалы рассчитываю, используя следующую формулу:

                                Р = О_н  + П - О_к;                                        (6)

где  Р  - стоимость израсходованных материалов;

О_н  и О_к – стоимость начального и конечного остатка материалов;

П – поступление за месяц [25, с.194].

1.3   Нормативно-правовое обеспечение учета и аудита материальных ценностей

Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов регламентируется законами РФ:

- Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н,

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,

- Инвентаризация материально-производственных запасов. Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принят и утвержден 21.11.96 года. Он занял важное место в системе экономических законов, разрабатываемых и утверждаемых применительно к специфике возникающих рыночных отношений. В нем закрепляется ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, действующих в учетной практике российских организаций, но формально не имеющих законодательной базы.

В первую очередь следует отметить повышение юриди­ческого статуса норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций. Закон закрепляет обязатель­ность ведения и организации бухгалтерского учета в юриди­ческих лицах, подтвердив соответствующую норму части первой Гражданского кодекса Российской Федерации.    

В Законе четко определено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в юридическом лице, со­блюдение законодательства при выполнении хозяйствен­ных операций несет руководитель организации, т.е., руко­водитель его исполнительного органа либо лицо, ответст­венное за ведение дел организации.    

Таким образом, на законодательном уровне закрепле­но положение, что руководитель, а не главный бухгалтер несет ответственность за обнаружен­ные нарушения правил ведения бухгалтерского учета, не­соблюдение законодательных норм в части совершения хо­зяйственных операций и в других случаях. Статья 18 Зако­на это подчеркивает. Она предусматривает за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете привлекать к административной или уголовной ответ­ственности в соответствии с законодательством Российской Федерации руководителя организации и других лиц, ответ­ственных за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае их уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Фе­дерации и нормативными актами органов, осуществляю­щих регулирование бухгалтерского учета, а также в случа­ях искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сро­ков ее представления и публикации.    

Структура Закона показывает, что он в большей сте­пени ориентирован на руководителей организаций, чем на профессионалов, ведущих учет. Так, две основных главы посвящены вопросам того, с чего начинается учет и чем он как бы завершается - бухгалтерской отчетности.

Технические аспекты бухгалтерского учета представлены незначительно.

Важным в этих условиях было определить место и роль главного бухгалтера. В разных статьях Закона закреплены отдельные положения, связанные со статусом главного бух­галтера либо иного лица, ответственного за ведение учета в организации. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем, организации. Тем самым подчеркивается в большей степе­ни исполнительная роль главного бухгалтера. В Законе оп­ределено, что главный бухгалтер подчиняется непосредст­венно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерско­го учета, своевременное представление полной и досто­верной бухгалтерской отчетности.

Учитывая значение главного бухгалтера и его роль в принятии правильных решений по управлению организаци­ей, установлено, что он обеспечивает соответствие осуще­ствляемых хозяйственных операций в организации (равно как и организацией) законодательству Российской Федера­ции, а также, контроль за движением имущества и выпол­нением обязательств.

Очень важен для функционирования организации и осуществления надлежащего контроля пункт 4 статьи 7 За­кона. В случаях поступления документов по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству либо нару­шающим договорную или финансовую дисциплину, глав­ный бухгалтер принимает их к исполнению только с пись­менного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления та­ких операций. Для этого о таких документах главный бух­галтер письменно сообщает руководителю организации и только после получения от руководителя письменного рас­поряжения о принятии указанного документа к учету испол­няет его.  

Закон впервые в российской нормативной практике законодательно закрепляет ряд положений, относящихся к понятийному аппарату бухгалтерского учета. В первую оче­редь Закон определяет бухгалтерский учет как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного  документального учета всех хозяйственных операций; Кро­ме того, Закон устанавливает объекты бухгалтерского уче­та -  имущество и обязательства организации и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе своей деятельности.

В законодательном порядке закреплены задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации, о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользовате­лям бухгалтерской отчетности - руководителям, уч­редителям, участникам и собственникам имущест­ва организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутрен­ним и внешним пользователям бухгалтерской от­четности для контроля за соблюдением законода­тельства Российской Федерации при осуществле­нии организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением иму­щества и обязательств, использованием материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов в соответст­вии с утвержденными нормами, нормативами и сме­тами;

- предотвращение отрицательных результатов дея­тельности организации и выявление внутрихозяйст­венных резервов обеспечения ее финансовой ус­тойчивости.    

Важными нормами для организации достоверного бух­галтерского учета являются статьи, посвященные первич­ной документации, оформляющей все хозяйственные опе­рации организации, регистрам бухгалтерского учета, пред­назначенным для систематизации и накопления учетной ин­формации для последующего отражения на счетах бухгал­терского учета и в бухгалтерской отчетности, правилам оцен­ки имущества и обязательств для их отражения в бухгал­терском учете и бухгалтерской отчетности в денежном вы­ражении.

По вопросам оценки имущества и обязательств важ­ными будут нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета (например, положения по бухгалтерскому учету, посвященные вопросам бухгал­терской отчетности, учета товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов, резервов и др.).

Закон определил обязанность организаций и исходные правила проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств, указав, что это нужно для обеспечения достовер­ности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности. В ходе инвентаризации должны проверяться и доку­ментально подтверждаться наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации.

Третья глава Закона посвящена вопросам состава, периода и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности.

Законодательно определен объем пред­ставляемой бухгалтерской отчетности, в который входят бух­галтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, аудиторское заключение, подтверждающее дос­товерность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обя­зательному аудиту, пояснительная записка. Касаясь пос­ледней, можно отметить, что исходя из ее важности, тре­бованиям, которым она должна удовлетворять, в Законе посвящен отдельный пункт в статье 13.  

В Законе сделана попытка установить на территории России в качестве основной годовую периодичность пред­ставления бухгалтерской отчетности. Но, учитывая, что в законодательстве Российской Федерации есть ряд норм, обязывающих представлять отчетность с иной периодично­стью в налоговые инспекции или другие органы государст­венного управления, в Законе установлен, помимо срока представления годового бухгалтерского отчета, и срок пред­ставления квартальной бухгалтерской отчетности.

Понятие публичности бухгалтерской отчетности для от­дельных видов организаций в соответствии с Законом за­ключается в ее опубликовании в газетах и журналах, дос­тупных пользователям бухгалтерской отчетности, либо в рас­пространении среди них брошюр, буклетов и других изда­ний, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной ста­тистики по месту регистрации для предоставления заинте­ресованным пользователям. Законом не предусмотрено при осуществлении режима публичности представлять бухгал­терскую отчетность в ином объеме, чем это установлено в статье 13. Сделан первый шаг в осуществлении прав внешних потребителей (пользователей) бухгалтерской отчетности - инвесторов, кредиторов и др.  

Специального внимания заслуживает статья, посвя­щенная регулированию бухгалтерского учета в России. При проработке этого вопроса были рассмотрены разные точки зрения об органах, на которые целесообразнее всего воз­ложить функции регулирования бухгалтерского учета в стра­не - от общественного профессионального объединения до вновь созданного специализированного федерального органа исполнительной власти. В конечном итоге было при­знано целесообразным законодательно закрепить возложе­ние общего методологического руководства бухгалтерским учетом в России на Министерство финансов Российской Федерации, имеющее в регионах своих представителей, осуществляющих методическую и разъяснительную работу среди местных организаций.  

Поло­жение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации при наличии Федерального закона «О бухгал­терском учете» действует в части, не противоречащей Закону, до разработки положений по бухгалтерскому учету, в которые перейдут соответствующие нормы и пра­вила бухгалтерского учета.  

Разработка и утверждение Положения по бухгалтерскому учету явились очередным этапом процесса перехода отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты.  

Система бухгалтерского учета в России длительное время базируется на одном из основных документов – Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Будучи по своему содержанию в большей степени техническим, чем нормативным, документом, План счетов имеет решающее значение при организации учета, построении регистров бухгалтерского учета, формировании аналитической и итоговой информации.  

В настоящее время предприятия применяют в учетной работа План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. 

Последние дополнения и изменения, внесенные в Положение о бухгалтерском учете в Российской Федерации и План счетов, не носят принципиального характера и в основном касаются вопросов организации учета, приведенных в других ранее вышедших документах [3, с.37]. 

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).  Настоящее положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

В работе, бухгалтерия предприятия руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 года № 44-н и Приказом от 28 декабря 2001 года № 119-н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ».

ПБУ 5/01. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается  юридическое лицо по законодательству Российской Федерации.

Для целей настоящего Положения и бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

         Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производстве и ином выбытии, их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределение по группам (видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, предприятие обязано проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Аудит материально-производственных запасов проводится на основании закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 09.08.2001 года.

В настоящее время представлены следующие уровни нормативного регулирования:

- Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», заменивший Временные правила ведения аудиторской деятельности;

- постановление Правительства РФ, приказы Министерства финансов Российской Федерации, конкретизирующие отдельные положения Закона;

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- правила (стандарты) профессиональных общественных аудиторских объединений и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» обозначил правовое пространство аудита и значительно расширил роль и возможности профессиональных аудиторских объединений, одновременно четко закрепив функции государственного органа регулирования аудиторской деятельности.

В Законе более четко определена цель аудита, так как подчеркиваются две его стороны – выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Важно отметить, что в Законе подчеркнуто, что аудитор выражает свое мнение, а не подтверждает или оценивает отчетность. Такая трактовка полнее отражает сущность аудиторской проверки.

Закон подчеркивает исключительный характер аудиторской деятельности; с этой целью подробно приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказывать аудиторские фирмы. Несколько ужесточены требования к квалификации аудитора и порядку лицензирования, условия регистрации аудиторских организаций.

С принятием Закона обязательный аудит может проводится только аудиторскими организациями, что несколько ограничило возможности индивидуальных аудиторов. Узаконены конкурсные начала отбора аудиторских организаций, проводящих аудит в унитарных предприятиях.

Особое значение имеет введение статьи об аудиторской тайне (ст.8 Федерального закона), в которой определено понятие конфиденциальности информации, увязанное с основными позициями Гражданского и Налогового кодексов РФ.

В Законе установлены новые требования к качеству аудиторских проверок. Это, во-первых, связано с новым подходом к разработке и использованию стандартов аудиторской деятельности, которые становятся обязательными для использования (за исключением тех разделов, которые в самом стандарте рассматриваются как рекомендательные), во-вторых, с более жесткими требованиями к составлению аудиторского заключения, в-третьих, с требованием страхования аудиторской организацией риска ответственности за нарушение условий договора об обязательном аудите (ст.13 Закона), в-четвертых, с введением специальной статьи о контроле качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и ужесточении ответственности аудиторов за уклонение от проведения внешней проверки качества, за систематическое нарушение требований нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Проверка качества возложена на уполномоченный федеральных орган и может быть делегирована аккредитованным уполномоченным объединениям. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или не предоставления проверяющим всей необходимой документации или иной требуемой информации может послужить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

В Законе четко определены порядок аттестации аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности и аннулирования лицензии у индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм.

Таким образом, вступление в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определило необходимость существенного реформирования сложившейся системы аудита.

На основании и во исполнение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и иных федеральных законов, а также указов Президента РФ Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормативные требования к организации аудиторской деятельности.

Так, приказом Минфина России от 27 октября 1999 года утвержден Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков.

Особую специфику имеет аудиторская проверка унитарных предприятия. В связи с этим действует ряд ведомственных документов. Так, например, распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 2 августа 2000 года установлен порядок проведения конкурса по отбору аудиторских организаций, уполномоченных на проведение аудиторских проверок федеральных государственных унитарных предприятий. Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 26 мая 2000 году утверждено Примерное техническое задание на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия.

В Российской практике применяются стандарты аудита, которые носят название «Правила (стандарты) аудиторской деятельности». Особое место в нормативном регулировании аудита занимают аудиторские стандарты [4, с.25].

Таким образом, установлено, что государство жестко регламентирует учет материально-производственных запасов, в том числе для организации эффективности системы налогообложения предприятия в части налога на прибыль.

 

Глава 2 Учет материально производственных запасов на примере ОГУП «Тереньгульское автотранспортное предприятие»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Тереньгульское автотранспортное предприятие образовано в 1946 году и предназначено было для обеспечения района грузоперевозящим  транспортом. Затем преобразовалось в смешенное предприятие осуществляющее и пассажирские перевозки.

Наименование: Областное государственное унитарное предприятие «Тереньгульское автотранспортное предприятие», ИНН 8320002306, КПП 732001001.

Адрес: 433360, Ульяновская обл., р.п.Тереньга, ул.Заречная, д.1.

Телефон: (234) 21-7-04.

Код по ОКПО (общероссийский классификатор предприятий и организаций) - 20553310.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код ОКОПФ - 42).

Форма собственности: государственная (код по ОКФС – 13).

Вид деятельности: осуществляет деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта (код по ОКВЭД – 60.21.1  60.24.2).

Расчетный счет: № 40602810269120105014, к/счет 30101810000000000602, БИК 047308602.

Среднесписочная численность работников на 1 января 2006 г. составила 55 человек.

Директор ОГУП «Тереньгульского АТП» – Шуенков В.А.

Главный бухгалтер – Лазаричева А.М.

В настоящее время ОГУП «Тереньгульское АТП»  занимается перевозом пассажиров и грузов по Тереньгульскому району и осуществляет междугородние и межобластные перевозки.

На балансе ОГУП «Тереньгульского АТП» находятся на правах хозяйственного ведения 17 автобусов и 10 грузовых автомашин.

Стабильно развиваются пассажирские перевозки с увеличением пассажирского потока, доходной ставки, количества обслуживаемых маршрутов и с принятыми Федеральными законами  «О ветеранах» и «О социальной защите инвалидов в РФ».

Грузовые перевозки очень невелики в связи с плохой платежеспособностью обслуживаемых предприятий и частных лиц.

        ОГУП «Тереньгульское автотранспортное предприятие» организовано первоначально как Тереньгульская автобаза на основании приказа Автотреста Союззаготтранса Наркомзага СССР 17 февраля 1946 года. С 24 мая 1967 года переименовано в Тереньгульское автотранспортное предприятие.

С 1 января 1975 года вошло в состав Новоульновского ПАТО и переименовано в Тереньгульский филиал Новоульяновского ПАТО.

С 4 апреля 1991 года Тереньгульский филиал Новоульяновского ПАТО стал самостоятельной единицей – Тереньгульским автотранспортным предприятием (Приказ № 153 от 04.04.1991 г. ТПО «Ульяновскавтотранс»).

Основной вид деятельности АТП – организация и осуществление перевозок пассажиров автобусами в городах, рабочих поселках и других населенных пунктах, а также между городами, районными и промышленными центрами и удовлетворение потребностей населения в автобусных перевозках. Организация и осуществление в соответствие с утвержденным планом и договорными обязательствами перевозок грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционного обслуживания предприятий, учреждений и организаций.

АТП имеет один 16-ти квартирный дом, в 1992 году сданы в эксплуатацию пять одноквартирных домов.

С 1990 года существует подсобное хозяйство – пасека из 20 ульев. Полученный мед реализуется работникам АТП.

Общая численность ремонтных и вспомогательных рабочих 13 человек.

Обеспеченность гаражным оборудованием составляет 55%, уровень механизации трудоемких процессов – 75%.

За последние 10 лет в АТП построено 5 жилых одноквартирных домов, крытая стоянка для автомобилей, производственные цеха; территория огорожена железобетонным забором.

Ведение бух.учета в Тереньгульском АТП осуществляет бухгалтерия предприятия.

 

Схема 1-Структура бухгалтерии

В своей работе сотрудники бухгалтерии руководствуются должностными инструкциями.

При освобождении гл.бухгалтера производятся сдача дел вновь назначенному гл.бухгалтеру, проверка состояния бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных с составлением соответствующего акта, утвержденного руководителем.

Бухгалтерский учет имущества, средств, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов (п.3 ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рублях, а составление форм бухгалтерской отчетности – в тысячах рублей без десятичного знака.

Первичные документы формируются и переплетаются в папки с учетом сроков их хранения.

Годовая бухгалтерская отчетность за отчетный год составляется по образцам форм, рекомендованным МФ РФ в приказе от 22.07.2003 года № 67н.

Учет материальных ценностей осуществляется на счете № 10 «Материалы». Списание ТМЦ производство производится по ценам приобретения.

Учет затрат по автотранспорту отражается на счете 20 «Основное производство». По дебиту этого счета в течение года накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, которые подлежат списанию в конце отчетного периода. Формирование производственных затрат производится  действующим законодательством.

Организация документооборота в Тереньгульском АТП включает составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация докумен­тооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами [42, с.39].

При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования: 

- первичные, учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

- при приеме документов должна осуществляться проверка пра­вильности арифметических вычислений;

- документы должны быть оформлены в соответствии с требо­ваниями законодательных и нормативных актов;

- все исправления в документах должны быть заверены подпи­сями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

- по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, накладная, акт выполнения работ, смета, счет-фактура, платежное поручение).

На начальном этапе работы по составлению графика докумен­тооборота главный бухгалтер устанавливает круг лиц, которые обращаются с первичными документами (работники отдела снаб­жения, лица, ответственные за продажи (маркетологи). В офици­альном порядке до них доводятся сведения о правилах оформле­ния первичных документов и сроки представления данных документов в бухгалтерию. Следует заметить, что очень часто это положение не включается в общий график документооборота, в результате чего задержка в приеме счетов-фактур достигает не­скольких месяцев. Оформляется соответствующий приказ руководителя на предприятии, в котором также устанавли­вается ответственность за несвоевременное представление доку­ментов в бухгалтерию.

Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер принимает только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответ­ственность.

Контролю подлежит правильность отражения фактов хозяйствен­ной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Для этого к каждо­му первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтер­ских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера. На этом же этапе устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения на их основании фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтер­ского учета.

Задачей главного бухгалтера является оптимизация (или разра­ботка) собственно документооборота и технологии обработки полу­чаемой информации. В структуре документооборота выделяют две составляющих: документооборот внутри предприятия и документо­оборот внутри бухгалтерии. При этом устанавливается:

- перечень первичных документов, применяемых на предприятии;

- список работников, имеющих право подписывать данные до­кументы и нести ответственность за правильность их оформ­ления и своевременность представления в бухгалтерию (ут­верждается руководителем предприятия);

- рабочая схема действующих отделов предприятия;

- порядок движения каждого документа между отделами предприятия и крайний срок их представления конечному потребителю информации (например, бухгалтерии);

- график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать исчисления налогов и составление бухгалтерской отчетности. [37, с.95].

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерия не только принимает и обрабатывает различные документы, но и обеспечивает их хранение. Для быстрого поиска необходимого документа формируется номенклатура дел. Каждый полученный документ, пройдя обработку, подшивается в папку – «дело». Все папки, находящиеся в бухгалтерии, образуют номенклатуру дел бухгалтерии (приложение А).

В установленном порядке гл.бухгалтер несет ответственность за ведение хозяйственных операций, сроками предоставления бухгалтерской отчетности.

С ним согласовывается назначение и перемещение материально-ответственных лиц (кассира, зав.складами) и др. [29, с.50].

Таким образом, ОГУП «Тереньгульское АТП» имеет все технические и социальные возможности для развития автотранспортного бизнеса. Создана и функционирует бухгалтерская служба.

2.2 Организация первичного учета движения запасов предприятия

Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных  запасов определяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Они распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и Т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

На основе настоящих методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально - производственных запасов. В указанных документах устанавливаются:

- формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;

Главными задачами учета материально - производственных запасов являются: формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально – производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Учет запасов в ОГУП «Тереньгульское автотранспортное предприятие» ведется на бумажных носителях, показатели которых содержатся в регистрах бух.учета.­

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Поступление материалов на предприятии осуществляется в следующем порядке:

- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; 

- путем изготовления материалов силами организации;

- внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, поставки и другим аналогичным договорам, предприятие получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы), а именно - транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Предприятие устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до предприятия), организационной структуры предприятия и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом:

- регистрируются документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверяется соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам);

-   по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверяется правильность расчетов в расчетных документах;

- передается в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами, документооборота организации [35, с.245].

Записи в накопительные регистры производят в разрезе показателей для составления отчетности. При этом шахматную ведомость и оборотный баланс не составляют, а составляют сальдовый баланс по итогам гл.книги.

Записи в журнал-ордер делают не по первичным документам, а по итогам на основании отчетов кассира с приложенными кассовыми ордерами за целый день. Итоги по журналам-ордерам за месяц записывают в главную книгу, где обороты по Д даются в разрезе счетов, а обороты по К – только в целом. Порядок записи:

- на основе первичных документов производится ежедневная запись в журнале-ордере непосредственно или при помощи различных вспомогательных ведомостей, где данные из первичных документов предварительно группируются (т.е. накапливаются, а в журнал-ордер записывается итог). Таким образом, в журналах-ордерах находят отражение все операции за месяц. Их итоги как бы представляют месячные мемориальные ордера. Отдельные журналы-ордера используются для записей операций по к.-л. главному счету в течение месяца. Эти журналы-ордера являются регистрами, предназначенными для К записей по главным счетам с указанием корреспонденции дебетуемых счетов. Т.е. ежемесячные итоги этих журнал-ордеров дают сумму кредитов, оборота по главному счету с указанием дебетуемых счетов. Каждый журнал-ордер является регистром и хронологического, и систематического учета, и заменяет собой мемориальный ордер по данному счету.

- вспомогательные ведомости предусмотрены для случаев, когда технически сложно получить в журналах требуемые учетные показатели непосредственно по первичным документам.

- так как в каждом журнале-ордере регистрируют операции только по К счетам, то сумма Д оборота по каждому счету может быть получена только путем выборки из журнала-ордера (приложение Щ).

- оборотная ведомость составляется  в конце месяца на основании Ж/ордера, которая включает в себя обороты дебитовые и кредитовые. С учетом сальдо на начало месяца и оборотов за месяц выводится сальдо на конец месяца, которые разносятся в Главную книгу;

- в конце месяца Д оборот выявляется в Главной книге, куда делаются записи из всех журналов-ордеров. В Главной книге обороты по Д даются в корреспонденции с К соответствующих счетов, обороты по К даются 1 записью. Таки образом, журнал-ордер и Главная книга взаимодополняют друг друга [38, с.198].

Приход материалов в Тереньгульское автотранспортное предприятие поступает по накладным (приложения  Б, Д,  Е), например: зеркало, глушитель, фильтр топливный, резонатор, замш, редуктор заднего моста. Расход, списание запчастей на ремонт автомобилей, автобусов, также, осуществляется по накладным (приложение В). В конце месяца материально ответственное лицо составляет материальный отчет на основании первичных документов, в которых фиксировались совершения хозяйственных операций (приложения И, М, Л). Вся информация о хозяйственных операциях, произведенных за месяц из регистров бух.учета переносится в оборотную ведомость, далее в бухгалтерскую отчетность (приложение Р, С). Ж/О № 6 заносится в главную книгу (приложение Н). Остатки по главной книге переносятся в бух.отчетность ф.-1,2 (приложение П).

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей подписывается также главным бухгалтером этой организации.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Товар поступает на предприятие по счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным, актам и другим сопроводительным документам на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению предприятия (отделу материально - технического снабжения), как основание для приемки и оприходования материалов (приложение Г-Г₆, Ж, Ж₁). Проводка Д_т10 - К _т60, 70, 76.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал отпускается со склада. За июнь месяц в Тереньгульском АТП запасы составили в сумме 433639 руб. 32 коп., в том числе:

- сырье, материалы, счет «10» на сумму 16410 руб.02 коп. (автолампочки, электроды, грунтовка, герметик и др.). Проводка Д_т10₁ - К _т76;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности счет «10₉» на сумму 29034 руб. 97 коп. (радиатор отопителя, счетчик электрический, щетка по металлу, эл.шлифовальная машина);

- прочие материалы счет «10₆» на сумму 100570 руб. 29 коп. (автошины);

- поступление ГСМ на сумму 224219 руб. 80 коп., запасные части счет «10₅» на сумму 63404 руб. 29 коп. (фильтр топливный, воздушный, масленый, тяга карбюратора). Проводка Д_т10₃ - К _т60.

Списание запчастей в ОГУП «Тереньгульское АТП» производят на основании актов, которых утверждаются главным инженером и составляются комиссией в составе начальника гаража, механика, техника по учету, шофера. Проводка Д_т20, 26 - К _т10. Израсходовано за июнь на сумму 58430 руб. 14 коп., в том числе: запасные части на сумму 4650 руб. 02 коп., инвентарь и хозяйственные принадлежности – 11494 руб., сырье и материалы – 12292 руб. 30 коп., прочие материалы – 10424 руб. 02 коп., ГСМ – 19569 руб. 80 коп.

Движение материально-производственных запасов в ОГУП «Тереньгульское АТП» осуществляется по требованиям–накладным (приложение Ш).

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной (дополнительный отпуск материалов).

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей [33, с.553].

Водитель Семенов А.С. затребовал для ремонта автомобиля 2 сальника по цене 100 руб. каждый. Кладовщик Панкина С.Н. отпустила со склада 2 сальника по накладной № 5 от 14 июля 2006 г., что подтверждено подписями кладовщика и водителя. На основании предоставленных документов бухгалтер оформляет следующую запись: Д10 К26 100 руб.

Материальные ценности могут быть получены безвозмездно, которые принимаются к учету по рыночной стоимости и являются внереализационными доходами. Делается следующая бухгалтерская запись: Д10 К98. По мере списания материалов в производство, стоимость безвозмездно полученных ТМЦ зачисляется в состав внереализационных доходов на счет 91/1 «Прочие доходы». В хозяйственной деятельности предприятие имеет место безвозмездного поступления материальных ценностей. По этой причине рассмотрим условный пример:

ООО «Феникс» решило подарить ОГУП «Тереньгульское АТП» несколько аккумуляторов для автобусов. Доставка «подарка» обошлась Тереньгульскому АТП в 600 рублей.

Рассмотрим случай. Формирование фактической себестоимости происходит только на 10-м счете, т.е. без применения дополнительных счетов. Бухгалтер устанавливает рыночную стоимость аккумуляторов. Допустим, ему удалось выяснить, что рыночная цена составляет 2500 рублей, именно эту сумму отправит по проводке:  отражается рыночная стоимость безвозмездно полученных  аккумуляторов. Д10 К98 2500 рублей. Оплачиваются расходы по перевозке Д76 К51 600 рублей. Расходы по доставке включаются в фактическую себестоимость аккумуляторов без НДС. Д10 К76 500 руб. Отдельно принимается к учету НДС Д19/10 К76 100 рублей, так как услуга по доставке уже оплачена, то бухгалтер может делать следующую проводку: Д68-2 К19110 100 рублей – НДС ставится к возмещению из бюджета.

Таким образом, первичный учет ведется в соответствии с Законом № 129-ФЗ. Поступление, движение и списание материально-производственных запасов ведется на бланках унифицированной формы.

2.3 Аналитический и синтетический учет запасов

Синтетические счета предназначены для обобщенной (укрупненной) группировки имущества предприятия и учета однородных объектов. Учет на синтетических счетах ведется только в стоимостных измерителях. Например, синтетические счета: Основные средства, Материалы, Нематериальные активы, Касса, Расчетный счет, Расчеты с подотчетными лицами, Расчеты с поставщиками и подряд­чиками, Расчеты с персоналом по оплате труда.

Синтетический учёт ПЗ ведется на основании первичных документов в ведомостях по приходу и расходу, а также составляется оборотная ведомость по каждому виду ПЗ. При журнально-ордерной форме учёт ПЗ ведется в ведомости № 10 (в 1-ом разделе - учёт поступления, во 2-ом - учёт расхода материалов и определение фактической стоимости израсходованных материалов).

Учет расчетов с поставщиками за приобретенные товарно-материальные цен­ности ведется в Ж-О № 6. На основании счетов поставщиков и первичных доку­ментов по приходу в разрезе субсчетов ведется учёт по каждому поставщику поступление материалов и оплаты за поступление товарно-материальных ценностей.

Синтетический учёт ПЗ ведется на сч.10 (активный) «Материалы» в разрезе субсчетов: сырьё и материалы; покупные п\ф, комплектующие, конструкции, детали, тара и тарные материалы, запчасти, прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; стройматериалы.

Синтетический учёт по расходу ПЗ ведётся в ведомости № 12, 15, журнал-ордере № 10.

          Аналитические счета предназначены для детализированной группировки имущества предприятия и для подробной характеристики объектов. Они откры­ваются в  развитии синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в натуральном и стоимостном выражении, по отдельным счетам в количественно-суммовом выражении.

На синтетических счетах все данные даны в денежном выражении; на аналитических счетах -  кроме денежного используется натуральное выражение.

Между аналитическими и синтетическими счетами существует связь:

1) На­чальный остаток синтетического счета равен сумме начальных остатков анали­тических счетов.

2) Обороты по дебету синтетического счета равны сумме оборотов по дебету аналитических счетов.

З) Обороты по кредиту синтетического счета равны сумме оборотов по кредиту аналитических счетов.

4) Конечный остаток синтетического счета равен сумме конечных остатков аналитического сче­та.

5) Запись операций по синтетическому счету и аналитическим счетам ведется в одну и ту же сторону, т.е. их строение одинаково.

6) Аналитические счета от­крываются в развитие (для детализации) синтетических.

7) Операция, записанная синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответст­вующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету.

8) На синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму. Основой взаимосвязи аналитических и синтетических счетов является параллельность записей на счетах [13, с.117].

Отражение хоз.средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Аналитический и синтетический учет дают одинаковые результаты. Сверка учетных данных по аналитическим и синтетическим счетам производится при помощи оборотной ведомости, составленной по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам должны совпадать с итогами соответст­вующего синтетического счета.

Аналитический учёт ПЗ может вестись либо по фактической средней себе­стоимости, либо в оценке по учётным ценам (может быть договорная, плановая, расчет­ная).

- балансовый метод: на каждый вид ПЗ открывается карточка количественно-суммового учета. В ней бухгалтер отмечает остаток на начало периода, приход расход, в хронологической последовательности, выводит остаток. Информацию с карточек бухгалтер переносит в аналитические или количественно-суммовые ве­домости, которые ведутся для каждого счета (10,11,12). Эта информация соответствует информации в карточках складского учёта. Для ее заполнения рассчитывается ср. фактическая. стоимость единицы изделия = (1 + 3 в стоим.ед.) : (1 + 3 в натур.ед.). Сумма расхода определяется как кол-во израсходованных материалов, умноженных на фактическую стоимость ед. изделия. Остаток ПЗ = 4-5;

- сальдовый метод (по учётным ценам): записи в карточках складского учёта осуществляется на основании первичных документов по приходу и расходу. Учёт в карточке – в количественном выражении.

Для правильного ведения БУ необходима оценка ПЗ. Учет поступления ПЗ ведется в 2-х оценках: по учётным ценам и фактической стоимости. Для досто­верного определения стоимости поступивших материальных ценностей необходимо вес­ти учёт по фактической стоимости, но в связи с тем, что фактическую стоимость можно определить только в конце отчётного периода, возникает необходимость применения учётных цен (могут применяться оптовые, розн., договорные цены, плановая стоимость).

Фактическая стоимость материальных ресурсов состоит из затрат на их приобретение, а также: затраты по их доставке (транспортно-заготовительные расходы); оплаты % за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком; наценки и надбавки; комиссионные снабженческим, внешнеэкономическим и др. организа­циям; таможенные пошлины; расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Согласно законодательства, Тереньгульское АТП имело возможность списывать материалы по методу ЛИФО, так как этот метод выгоден предприятию при постоянном росте цен на материалы и запчасти.

Оценка ПЗ, израсходованных на производстве осуществляется следующими методами: по средней стоимости; по стоимости первых по времени закупок (ФИФО); по стоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Фактическая стоимость израсходованных материалов = их стоимость + транспортные заготовительные расходы + пошлины, относящиеся к стоимости израсходованных материалов. Т3Р определяется расчетным путем: ТЗР = стоимость израсходованных материалов * % ТЗР / 100%. % ТЗР = (остаток ТЗР на начало мес. + ТЗР по поступившим материалам) / (остаток материала на начало месяца по учетным ценам +  стоимость поступивших материалов по учётным ценам). Списание материалов в Тереньгульском АТП осуществляется по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное отделение общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Если учёт поступивших материалов ведётся по плановой стоимости (учетная цена), то в конце отчетного периода определяется отклонение между фактиче­ской и плановой стоимостью поступивших материалов. Методы ведения аналитического учёта ПЗ: параллельный и сальдовый (более распространен).

Некоторые син­тетические счета состоят из нескольких групп аналитических сче­тов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналити­ческого учета называются субсчетами. Субсчет является промежу­точным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических сче­тов, на сами они, в свою очередь, объединяются одним синтети­ческим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами перво­го порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету в Тереньгульском АТП откры­ты следующие субсчета:

10.1. Сырье и материалы.

10.3. Топливо.

10.5. Запасные части.

10.6. Прочие материалы.

10.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Количество групп счетов аналитического учета может быть большим по счету 10 «Материалы». Например, если у предприятия будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета [17, с.76].

В Тереньгульском АТП учет материально-производственных запасов ведется на карточках складского учета, в которых указывается наименование материала, единица измерения, сорт, марка, размер, учетная цена, дата записи, № документа, от кого получено или кому отпущено, приход, расход и выводится остаток. Карточка складского учета открывается на каждый вид материальных ценностей.

На основании предоставленных документов рассмотрим следующих пример: в ООО «Поволжская шинная компания» поступила авторезина по документу № 10031 от 14 июля 2006 года, в количестве 4 шт., по цене 5060-01 руб. и 6 шт. по цене 4955-01 руб. по накладной № 693 от 19 июля 2006 года, израсходовано 2 авторезины по цене 1001-50 руб. Остаток в карточке складского учета материалов 8 шт. (Приложение Т). На основании следующих документов делаем следующие проводки: Д10-3 К60; Д26 К10-3.

Захарову В.И. по накладной № 334 от 19 июля 2006 года выдан вкладыш шатунный 1 шт. по цене 130 руб. Делаем проводку: Д26 К10-3.

Селькову Н.П. по накладной № 415 от 21 июля 2006 года выдан вкладыш шатунный 1 шт. по цене 103 руб. (приложение Т). Делаем проводку: Д26 К10-3.

Согласно законодательству, Тереньгульское АТП имело возможность списывать материалы по методу ЛИФО, так как этот метод выгоден предприятию при постоянном росте цен на материалы и запчасти.

На балансе предприятия имеется бензоколонка для нужд предприятия по которой также ведется учет приход и расход ГСМ, выводится фактический остаток. Списание ГСМ осуществляется на основании заправочных листов (приложение У). Заправочный лист содержит марку автомобиля, номер путевого листа, фамилию водителя, номер табельного листа, какое ГСМ заправлено, расписка в получение.

Таким образом синтетический учет материально-производственных запасов на анализируемом предприятии ведется в полном соответствии с утвержденным планом счетов коммерческого предприятия и журнально-ордерной формой учета. В качестве недостатков следует отметить упрощение журнально-ордерной формы учета и отсутствие автоматизированной системы бухгалтерского учета.   

В соответствии с п.1 ст.12 Федерального закона от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в Тереньгульском АТП для проверки достоверности сформированной на счетах бухгалтерского учета и включенной в бухгалтерскую отчетность информации, производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

При этом проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и финансовых обязательств организации. Порядок проведения инвентаризации строго регламентирован, и в случае отступления от установленных правил полученные результаты могут быть признаны недействительными.

Порядок проведения инвентаризации в Тереньгульском АТП в каждом случае определяется соответствующим документом: проведение инвентаризации самим предприятием производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 года № 49).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия и зафиксированы в учетной политике предприятия как один из ее элементов.

Вне зависимости от принятой учетной политики согласно п.2 ст.12 Закона № 129-ФЗ проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации предприятия;

- в других случаях, если это будет специально предусмотрено законодательством РФ.

Формально действующими нормативными документами не запрещено проведение инвентаризации на любую удобную для организации дату. В ОГУП «Тереньгульском автотранспортном предприятии» инвентаризация товарно-материальных ценностей проводилась 19 ноября 2005 года согласно приказа № 256, а инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года (приложения Х, Ц).

Сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии устанавливаются приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации, составленным на основе типовой формы № ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 года № 88.

Прежде чем начать проверку фактического наличия имущества, инвентаризационная комиссия получает в свое распоряжение все имеющиеся к началу инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на  «…» (дата)», и на этом основании бухгалтерия определяет остатки имущества к началу инвентаризации согласно учетным данным. Соблюдение этого правила особенно важно в том случае, когда инвентаризация производится не на 1-е число месяца.

Материально ответственные лица предоставляют расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки предоставляют лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности на его получение (п.2.4 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризация имущества производится в месте его нахождения отдельно по каждому материально ответственному лицу.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом руководитель предприятия создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем их обязательного перерасчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия.

Сведения о фактическом наличии имущества и о том, что учтенные финансовые обязательства являются реальными, записываются в инвентаризационные описи, составленные не менее чем в 2-х экземплярах.

В соответствии с п.2.9 Методических указаний по инвентаризации инвентаризационные описи заполняются вручную.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п.3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики организации помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Основные цели инвентаризации:

- выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего предприятию, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также неучтенных объектов;

- определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

- сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

- проверка: полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Законе о бухгалтерском учете подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность устанавливать по  результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую руководитель организации считает правильной и достоверной;

- проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также порядка и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.

Основу инвентаризации МПЗ составляет полная или выборочная проверка их наличия специально созданной комиссией. Это может быть постоянно действующая инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.

В Тереньгульском АТП создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: старший механик, главный бухгалтер, зам.главного бухгалтера, кладовщик и оператор. В ее организационно-контрольные функции входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.

В течение года (в межинвентаризационный период) на предприятии с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Порядок проведения инвентаризации и отражения в бухгалтерском учете ее результатов регулируют Методические указания по инвентари­зации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Для документального оформления инвентаризации отражения ее результатов применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации.

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении, инвентари­зации (форма № ИНВ-22) является письменным заданием в котором указывается персональный состав  постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий, конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации, указываются причины проведения инвентаризации (контрольная проверка, смена материально ответст­венного лица, переоценка и др.), определяются порядок и сроки проведения инвентаризации, назначается председатель инвентариза­ционной комиссии. Подписанный руководителем приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии и регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23). Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до начала инвентари­зации (приложение Ф).

После осуществления всех необходимых подготовительных мероприятий производится опись имущества и обязательств, т.е. их вещественная и документальная проверки.

После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Основной формой первичной учетной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации – акт инвентаризации.

В случае выявления расхождений между фактическими данными, полученными в процессе инвентаризации, и данными бухгалтерского учета, составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма № ИНВ-19). В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобща­ются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

До составления сличительных ведомостей и определения результа­тов инвентаризации тщательно проверяется правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости. Здесь прово­дится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских доку­ментов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризаци­онных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Вла­дельцам ценностей предоставляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием компьютера и другой оргтехники, так и вручную.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия выявляет причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняю­щих записей в регистры бухгалтерского учета; предлагает способы отражения в учете результатов инвентаризации; устанавливает наличие на предприятии лиц, несущих материальную ответственность за сохранность ценностей; определяет размер этой ответственности, анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности (путем перевода долга, бартерных операций и прочих). Составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также источников списания этих объектов.

Инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков. По фактам образования излишков или недостач необходимо получить подробные объяснения   от материально ответствен­ных лиц.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бух.учета должны быть показаны на счетах. Излишки запасов приходуются по рыночным ценам:

Приняты к учету выявленные в ходе инвентаризации излишки материалов по рыночной цене. Делается следующая проводка: Д10 К91-1.

В случае недостач, выявленных в начале сумм отклонений, списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списана фактическая себестоимость недостающих материалов. Делается следующая проводка: Д94 К10, 16.

Однако 94-й счет это промежуточный счет в учете недостач, которые были выявлены в ходе проведения инвентаризации. В зависимости от причин и условий образования недостачи различаются пути ее списания.

Если недостача запасов образовалась по причинам, не зависящим от организации, то недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на затраты производства. Делается следующая проводка: Д20, 26 К94.

Если недостачи больше норм естественной убыли, то превышение должно взыскиваться с виновных лиц. Делается проводка: Д73-2 К94.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании недостачи с них, то убытки от недостачи относятся предприятию на финансовые результаты: списаны суммы недостачи материалов, сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных. Делаем проводку: Д91-2 К94.

3аседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации, проверки состояния складского  хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей. Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренным действующими нормативными документами.

Результаты инвентаризации должны бать отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом  бухгалтерском отчете [11, с.275].

В соответствии с п.3 ст.12  Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бух­галтерского учета в следующем порядке: излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты  организации, а у бюджетных организаций - на увеличение финанси­рования (фондов). ­

Из п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств следует, что материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и за­числению соответственно на финансовые результаты организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с по­следующим установлением причин возникновения излишка и винов­ных лиц. Таким образом, выявленные излишки материальных ценно­стей и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат зачислению на финансовые результаты.

В соответствии с п.8  ПБУ 9/99 излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, являются прочими внереализационными доходами. Согласно п.10.6, ПБУ 9/99 данные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактиче­ских суммах.

Кроме того, об этом говорит п.20 ст. 250.НК РФ внереализацион­ными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.­

При этом п.5 ст.274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются с учетом приложений ст.40 НК РФ.

Согласно п.41 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Однако нормативные акты законодательства о бухгалтерском учете, принятые в более поздние сроки (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств были приняты в 1995 г.), указывают на то, что излишки имущества следует оприходовать по рыночным ценам.

Согласно п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов излишки МПЗ приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится: в коммерческих организациях – на финансовые результаты, в некоммерческих организациях – на увеличение доходов.

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета материальных ценностей и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету 1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском учете принятые к учету излишки материалов, полуфабрикатов, спецоборудования и спецодежды отражаются следующей записью:

Дебет 10 «Материалы» – Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В соответствии с п.3 ст.12 Закона о бухгалтерском учете недоста­чи имущества относят на издержки производства или обращения, сверх норм. -  на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организаций.

­Аналогичный порядок установлен и п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты прини­мает руководитель предприятия, поскольку п.5.4 Методических указа­ний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств установлено, что предложения о регулировании выяв­ленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличи­ем ценностей и данными бухгалтерского учета представляются на рас­смотрение руководителю предприятия и именно он в данном случае принимает окончательное решение. [2, с.445].

Из положений вышеприведенных нормативных актов следует, что отражение в бухгалтерском учете зависит от величины недостачи кон­кретного имущества предприятия, а также конкретных виновных лиц.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов первоначально выявленные недостачи отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету данного счета отражается фактическая стоимость недостающих или полностью испорченных МПЗ.

Недостачи и порча ценностей отражаются записью по дебету счета 94 в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 10 «Мате­риалы».

По результатам проведенной инвентаризации в ОГУП «Тереньгульское АТП» расхождений по данным бух. учета и наличие материально-производственных запасов не установлено. Составлена инвентаризационная опись материальных запасов и утверждена комиссией.

Таким образом, результаты инвентаризационной комиссии должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Глава 3 Аудиторская проверка учета материально-производственных  запасов

3.1 Цели и задачи аудита материальных ценностей

Аудит (аудиторская деятельность) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудиторские организации действуют, как и любые коммерческие организации, на рынке, предлагая свои услуги. С клиентом заключается договор, устанавливается размер оплаты за услугу и сроки ее выполнения. Независимость аудиторской организации от клиента является одним из основных принципов аудита. Независимая экспертиза финансово-хозяйственной деятельности, проводимая в ходе аудита, позволяет выявить, насколько данные финансовой (бухгалтерской) отчетности вытекают из данных бухгалтерского учета (достоверность отчетности), соблюдается ли законодательство в области бухгалтерского учета, сможет ли проверяемая организация продолжать в дальнейшем свою деятельность.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторы могут констатировать как высокую степень такой точности, так и наличие ошибок. Одни ошибки могут быть более существенными, другие – менее. Исходя из этого аудиторы выбирают форму своего основного итогового документа – аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения может быть представлена всем заинтересованным лицам: акционерам, вложившим свои деньги в данную организацию; банкам, которые выдают ей кредиты; страховым компаниям, страхующим ее деятельность; поставщикам и покупателям.

Все эти заинтересованные лица являются пользователями отчетности. Сами они проверку отчетности сделать не могут, поскольку информация, по которой она составлена, представляет собой коммерческую тайну. Кроме того, для проверки нужна высокая квалификация проверяющего. Механизм аудита позволяет передоверить проверку организации профессионалам и на основе выданного ими аудиторского заключения принимать решение о возможности взаимодействия с данной организацией.

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.

Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат экономические субъекты, круг которых очерчен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта.

Аудит не подменяет собой государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности: ревизий, которые проводит Счетная плата по поводу использования бюджетных средств, контроля со стороны налоговых органов.

Аудиторский контроль во многом отличается от других форм финансово-экономического контроля. При аудите выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, это предпринимательская деятельность, предусматривающая независимость аудитора и добровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Аудит выступает как услуга, которую оплачивает клиент и которая выполняется с использованием гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента [40, с.98].

При ревизии выявляются недостатки в финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации с целью их устранения. Это исполнительная деятельность, направленная на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений, при которой во главу угла ставится административное право. Ревизор назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Она же и оплачивает его труд. По результатам ревизии составляется акт, на основе данных которого делаются организационные выводы в отношении руководства проверяемой организации и ее бухгалтерского аппарата, налагаются взыскания.

Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке может и должен рационально использоваться в аудите.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что последняя производится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств при наличии уголовного или арбитражного дела.

Основной вида аудиторской деятельности - это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения. Но наряду с аудиторскими проверками аудиторские организации могут выполнять сопутствующие аудиту услуги; это:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- бухгалтерское, налоговое, экономическое, финансовое, правовое и управленческое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов, проведение маркетинговых исследований;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение из результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью [17, с.75].

В областном государственном унитарном Тереньгульском автотранспортном предприятии (ОГУП «Тереньгульское АТП») проводилась аудиторская проверка аудиторской фирмой ООО «Аудиторская фирма «Наше дело». Место нахождения: 432063, г.Ульяновск, 2-й переулок Мира, д.3.

Аудиторская фирма имеет следующее свидетельство о государственной регистрации ООО «Аудиторская фирма «Наше дело» № 3003309 серия УЛГ выдано 23.02.95 г., а также лицензию на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну № Б 307428 от 23.09.2003 г. выдана УФСБ по Ульяновской области сроком до 23.09.2006 г.

Отметим, что ООО «Аудиторская фирма «Наше дело» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России», а также членом Некоммерческого партнерства «Межрегиональный центр экспертных и аудиторских организаций ЖКХ» (Диплом члена некоммерческого партнерства «Межрегиональный центр экспертных и аудиторских организаций ЖКХ» от 21.01.2005 г. ЧНП № 036/2004), аккредитованного при Федеральном агентстве по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству на право проведения полной финансовой и технологической экспертизы цен и тарифов на ЖКУ (свидетельство выдано 20 декабря 2005 г. № 0001-41/2005 г. № 0001-41/2005. Срок действия – до 20 декабря 2006 г.).

Согласно аудиторскому заключению ОГУП «Тереньгульское АТП»  имеет лицензию, регистрационный № ГСС-73-011325 от 27.05.2004 г. на осуществление перевозки грузов автомобильным транспортом 3,5 т выдана Ульяновским областным отделением Ространсинспекции 25.05.2004 г. сроком на 5 лет.

Лицензия АА № 693367 регистрационный № АСС-73-307149 от 18.04.2002 г. на осуществление перевоза пассажиров автотранспортом по Российской Федерации, выдана ГУ Тереньгульским УАТП сроком на 5 лет.

ООО «Аудиторская фирма «Наше дело» провели аудит промежуточного бухгалтерского баланса ОГУП Тереньгульское АТП по состоянию на 01.02.2006 г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОГУП «Тереньгульское АТП» состоит из:

-   бухгалтерского баланса;

-   отчета о прибылях и убытках.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОГУП «Тереньгульское АТП». Обязанность аудиторской фирмы заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита, в частности Федеральному Закону РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Аудит провели в соответствии с:

-   Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (ред.от 30.12.2001 г.);

-   федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696 (ред.от 16.04.2005 г.);

-   внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России»;

-   внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Аудиторская фирма «Наше дело»;

-   нормативными актами Минфина Российской Федерации.

Аудит промежуточного бухгалтерского баланса ОГУП «Тереньгульское АТП» по состоянию на 01.02.2006 г. планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит на выборочной основе и включал в себя:

-   изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

-   оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-   рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-   оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ООО «Аудиторская фирма «Наше дело» полагает, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По мнению ООО «Аудиторская фирма «Наше дело», прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность ОГУП «Тереньгульское АТП» с поправками, приведенными в аналитической части настоящего Заключения и подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за проверяемый период, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 февраля 2006 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 года.

Дата аудиторского заключения 28 апреля 2006 года.

Генеральный директор  (подпись) М.И.Поздняков

Руководитель аудиторской проверки  (подпись)  Т.В.Позднякова

(Квалификационный аттестат аудитора № К 017820. Выдан 28.03.1995 года, протокол № 17. Аттестат выдан на неограниченный срок).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать и другие услуги, но связанные с аудиторской деятельностью. Иной предпринимательской деятельностью им заниматься запрещается.

Часть сопутствующих аудиту услуг несовместима с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки; это:

-   ведение бухгалтерского учета;

-   восстановление бухгалтерского учета;

-   составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

а) услуги действия;

б) услуги контроля;

в) информационные услуги.

К услугам действия относятся: услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся: услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д. Одним из направлений повседневной достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности является организационная служба внутреннего аудита.

Внутренний аудит активно применяется на крупных и средних предприятиях, а также в организациях, имеющих сложную управленческую структуру. Наибольший опыт внутреннего аудита в настоящее время накоплен в банковской системе.

Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений.

Концепция внутреннего аудита начала формироваться при переходе от подтверждающего к системно-ориентированному аудиту. Аудит ограничивался подтверждением отчетности до конца 40-х гг. ХХ в. После 1949 года независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и данные отчетов достаточно полны и точны. Постепенно на крупных предприятиях стали образовываться самостоятельные подразделения внутреннего аудита.

Контрольная функция внутреннего аудита остается одной из главных, хотя и не единственной. Внутренние аудиторы не только проверяют отчеты и поддерживают эффективность деятельности системы внутреннего контроля. Они оценивают отражаемые в учете хозяйственные операции с позиции законодательства, анализируют контрольные системы, эффективность экономической деятельности организации и выполняют ряд других функций.

Отчеты внутренних аудиторов не стандартизированы. Основная цель отчета – привлечь внимание руководства к нарушениям в бухгалтерском учете, сбоям в системе внутреннего контроля и узким местам деятельности организации. Вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, обычно рассматриваются как «открытые», пока от руководства проверенной внутренними аудиторами производственной единицы либо подразделения не придет официальный письменный ответ на рекомендации внутренних аудиторов. В этом ответе должно быть указано, какие рекомендации выполнены, а какие считаются неэффективными с точки зрения затрат. Одной из основных характеристик, отличающих внутренний аудит от внешнего, является степень независимости аудитора. Внутренний аудит, как правило, выполняет работник данного предприятия или созданное на этом предприятии подразделение внутреннего аудита. Независимость может быть обеспечена при организации такой структуры управления, при которой подразделение внутреннего аудита (внутренний аудитор) подчиняется только высшему руководящему органу организации и подотчетен ему.

При внешней аудиторской проверке производится:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Если внешний аудитор получает информацию о наличии подразделения внутреннего аудита (или внутреннего аудитора) в проверяемой организации, то система внутреннего контроля в ней расценивается им как высокоэффективная, что может существенно сократить срок проведения проверки и ее стоимость.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии со следующими документами:

-   Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

-   иными федеральными законами и постановлениями, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, и также указами Президента РФ;

-   методическими рекомендациями, положениями, распоряжениями, письмами Минфина России и других министерств и ведомств.

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ) решает следующие задачи:

- изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

- оценка системы внутреннего контроля за использованием сырья, материалов и других материальных ценностей в производстве;

- оценка сохранности качества проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов;

- подтверждение правильности оценки запасов и их оприходование;

- оценка правильности списания товарно-материальных ценностей в производство.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально-ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.) по счетам 10, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д.

Степень деятельности аудита производственных запасов в большей степени зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материалоемких отраслях производства, в организациях, где сосредоточиваются большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товаров. [34, с.175].

При аудите МПЗ аудитор ставит задачу формирования мнения о достоверности отчетности (баланса) и одновременно должен дать оценку правильности формирования сложившихся запасов, так как их неоправданное увеличение влечет дополнительные потребности в оборотном капитале, изымая его из оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. В случае если аудитор принимает на себя обязательства по оценке эффективности деятельности предприятия, этот вопрос становится особенно актуальным.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой и т.п.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитор убеждается в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого проводится тестирование по специальной анкете и определяется, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений движений ценностей или можно ограничиваться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии.

Для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов уточняется:

-   созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ;

-   кто осуществляет функции контроля сохранности и использования МПЗ;

-   проводятся ли инвентаризации МПЗ, когда и как часто;

-   проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материалов;

-   осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство;

-   выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

-   сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

-   проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ и т.д.

Для проверки системы бухгалтерского учета МПЗ уточняется:

-   произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы;

-   выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике;

-   разработаны ли схемы отражения на счетах движения МПЗ;

-   используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;

-   организован ли эффективный аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета;

-   соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ;

-   выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;

-   с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета МПЗ и т.д.

Аудитор по результатам общего ознакомления с системами внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами. Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; требует от заведующего складом (кладовщика) составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии не оприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (перерасчетом запасов, их взвешиванием, заполнением инвентаризационных описей и т.д.).

Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально-ответственным лицам необходимо подать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

Если руководство аудируемого объекта отказывается допустить аудитора к инвентаризации, он имеет право дать аудиторское заключение с оговоркой из-за ограничения объема аудиторской проверки.

При оценке сохранности МПЗ аудитор обращает внимание на их движение, что дает ему возможность выделить актуальные запасы, т.е. необходимые для производства, и запасы, которые следует подготовить к реализации, если это возможно, или к списанию. Несмотря на то, что в действующих правилах бухгалтерского учета такие запасы не предусмотрены, принцип целесообразности диктует необходимость их списания с целью сокращения средств, выделенных на содержание МПЗ, в том числе на их обслуживание (стоимость складских работ).

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов и т.п.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и т.д.) устанавливает полноту оприходования МПЗ, правильность их классификации и оценки.

Аудитор должен знать, что синтетический учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы», при втором применяются дополнительно счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Но в любом случае МПЗ включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

В зависимости от принятого на предприятии порядка МПЗ могут списываться в производство по нормам и в соответствии с планом выпуска готовой продукции, по запросу производственных подразделений или по утвержденному графику (например, в ремонтный цех по графику проведения планово-предупредительного ремонта). Аудитор проверяет соблюдение установленного порядка списания МПЗ и подтверждения фактов списания соответствующими первичными документами (передаточными актами, накладными и т.п.).

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных МПЗ, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 23, 25, 26 и др. и составления их с данными первичных расходных документов [21, с.344].

Таким образом, для проведения достоверности бухгалтерской отчетности используется систематическое проведение внешними аудиторами проверок.

3.2 Методика проведения аудиторской проверки

Методология и методика аудиторской проверки подразумевает использование специальных аудиторских процедур, использование  которых позволит обеспечит разумную гарантию в том, что бухгалтерская отчетность предприятия отвечает требованиям достоверности.

В методологии аудита выделяются:

-   организационная часть, включающая заполнение и подписание официальных документов, определяющих специфику проведения аудита на данном предприятии и обязательства сторон (письмо-обязательство и договор на оказание аудиторских услуг);

-   порядок планирования аудита;

-   исследования, которые проводятся в ходе аудита;

-   документирование результатов исследования;

-   составление аудиторского заключения.

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

С точки зрения качественного критерия аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Используя количественный критерий, аудитор должен установить, превосходят ли в отдельности и в сумме обнаруженные отклонения определенный, рассчитываемый в ходе аудита уровень существенности.

Мелкие ошибки встречаются в работе каждого бухгалтера, если они и искажают отчетность, то незначительно. Крупные ошибки могут настолько исказить отчетность, что заинтересованный пользователь (акционер, страховая компания и т.д.) могут в результате принять неправильные решения.

Задача аудитора – выявить именно существенные ошибки.

При этом, если ошибки встречаются в массовых операциях (например, при начислении заработной платы, при отпуске материалов в производство, при осуществлении процесса реализации), они имеют кумулятивный эффект. Будучи сами по себе незначительными, в сумме они будут существенными.

Уровень существенности можно определять как для отдельных показателей, так и для бухгалтерской отчетности в целом. В последнем случае рассчитывают и применяют единый показатель уровня существенности. При нахождении его значения аудитор может принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий.

Обычно на предприятиях промышленности и строительства одним из основных базовых показателей может быть выручка от продажи продукции (работ, услуг), в торговле – валовый доход, на предприятиях транспорта – стоимость основных средств, в инвестиционных институтах – прибыль до налогообложения, на малых предприятиях – валюта баланса, в бюджетных организациях – сумма финансирования.

Далее в ходе аудита устанавливают допустимую долю (допустимый процент) отклонений от базовых показателей, обычно в пределах 10% (для одних – 1-2%, для других – 3-10% и т.п.). Принцип здесь такой: если сумма небольшая, но показатель важен для проверки, то допустимый процент отклонений устанавливается на наиболее высоком уровне, например 10%.

После этого значения базовых показателей усредняются, и полученное число принимают в качестве единого показателя уровня существенности. Для удобства использования этот показатель обычно округляют (округление допустимо в пределах 20%).

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя данной проверки.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор отличается от иного проверяющего тем, что не только допускает исправление найденных им в ходе проверки ошибок, но и требует их исправления. Для уточнения своих выводов аудитор может применить дополнительные аудиторские процедуры.

И только если имеются существенные ошибки и исправления в бухгалтерскую отчетность не внесены, аудитор принимает решение о выдаче модифицированного заключения с отражением в нем данного факта [26, с.325].

Текст аудиторского заключения по результатам аудиторской проведенной проверки и в части проверки материально-производственных запасов предприятием не был представлен по причине коммерческой тайны.

По этой причине рассмотрим нарушения ведения бухгалтерского учета на собственном анализе первичных документов и условных примерах.

В нарушениях инструкции по учету материально-производственных запасов, приходные ордера не оформляются. Вместо унифицированной формы используется накладная не унифицированной формы. Общая сумма не указывается, в место графы «сумма», проставляются номера автомобилей, нет соответствующей печати (приложение Б). В нарушениях инструкции по учету МПЗ при отпуске товарно-материальных ценностей, в том числе бензина, не используется единица измерения, отсутствуют подписи должностных лиц. Отсутствует дата доверенности, нет соответствующей печати (приложение Е). Такие же нарушения присутствуют в приложении Е). В нарушениях инструкции по учету МПЗ при отпуске товарно-материальных ценностей, в том числе материальный отчет по складам ГСМ, где отсутствует название организации, ее реквизиты, подписи должностных лиц и их расшифровка (приложение К).

Рассмотрев, также, Инвентаризационную опись, мы находим недостатки. Данный бланк не соответствует унифицированной форме, согласно приказу № 49-н РФ. В данной форме не предусмотрены реквизиты, нет сведений о недостатках и изменениях инвентаризации, не поставлена соответствующая печать.

Во всех рассмотренных документах, мы приходим к выводу, что данное предприятие должно соблюдать нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов и регламентироваться законом РФ (Закон № 129-ФЗ, ПБУ 5/01, № 119-н, № 34-н).

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Требования к содержанию и видам аудиторского заключения определены, в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторское заключен­ие по финансовой (бухгалтерской) отчетности», принятом в 2002 г. Федеральный стандарт существенно отличается от ранее, действовавшего аудиторского стандарта. Изложенные в федеральном правиле требования обязательны для заключения, которое составляется при проведении обязательного аудита, но могут быть распространены и на аудиторские заключения, составляемые при других проверках.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оно должно содержать заявление аудитора или аудиторской фирмы относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для оценки соответствия отчетности законодательству РФ аудитор ус­танавливает максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей отчетности.

Аудиторское заключение включает данные об аудиторской организации и аудируемом лице (вводную часть), описание объема аудита (аналитическую часть) и часть, содержащую мнение аудитора (итоговую), дату подписания аудиторского заключения и подпись аудитора.­

Аудиторское заключение адресуется лицу, предусмотренному законодательством РФ или договором о проведении аудита (как прави­ло, это собственник, председатель совета директоров и т.п.).

Аудиторское заключение включает перечень проверенной финан­совой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава. Как правило, в аудиторском заключении подчеркивается, что ответственность за достоверность информации, содержащейся в отчетности, несет аудируемое лицо, а аудитор отвечает лишь за выражение мнения о ее достоверности.

В аудиторском заключении отмечается, что аудит проводился вы­борочно и проведен с целью получения разумной уверенности в том, что отчетность не имеет искажений в существенных отношениях.

Аудитор характеризует содержание проведенного аудита, опреде­ление главных оценочных значений, полученных руководством ауди­руемого лица при подготовке бухгалтерской отчетности, и оценивает общее представление об отчетности.

Помимо мнения о достоверности отчетности может быть необхо­димо выразить мнение по поводу соответствия отчетности другим требованиям, а также о других документах и сделках, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности, если они подлежат обяза­тельной аудиторской проверке, например о финансовом положении или результате финансово-хозяйственной деятельности органи­зации.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудитор отмечает, что аудит проведен на выборочной основе и включал в себя:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности инфор­мации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также пра­вил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- определение главных оценочных значений, полученных руко­водством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

- оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) от­четности.

Формы аудиторского заключения. Мнение аудитора выражается в одной из форм аудиторского заключения: в форме безоговорочно по­ложительного, модифицированного, отрицательного аудиторского заключения. В аудиторском заключении может содержаться также отказ от выражения аудитором (аудиторской фирмой) мнения о достоверно­сти отчетности.

Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности аудируемого объекта и соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Аудиторская фирма может подготовить модифицированное аудиторское заключение, если возникли факторы, которые:

- не влияют на аудиторское мнение, но описываются в заключе­нии, чтобы привлечь внимание к какой-либо ситуации, сложившейся в аудируемом объекте и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- влияют на мнение аудитора и при водят к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

В случае модифицированного заключения в текст аудиторского за­ключения включается часть, привлекающая внимание к ситуации, ко­торая влияет или может повлиять на финансовую (бухгалтерскую) от­четность. Такая ситуация может быть рассмотрена в пояснениях и до­полнениях к отчетности или не раскрыта, что должно быть указано в заключении. Модифицированное заключение может быть подготовле­но в связи с необходимостью соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица, когда необходимо указать на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может сказаться на финансовой (бухгалтерской) от­четности. Если выявленная ситуация не влияет на мнение аудитора и достоверность отчетности, то эти замечания указываются в специальной части, которая включается сразу после раздела о выражении мне­ния о достоверности отчетности.

Включение такого замечания позволяет аудитору выполнить функцию объективной оценки финансового состояния организации, однако, когда вероятность изменения отчетности велика, аудитор может отказаться от выражения своего мнения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое, по мнению аудитора, оказывает или может оказать влияние на достоверность отчетности: ограничение объема работы аудитора; разногласия с руководством относительно выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности и глубины раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этом случае аудитор готовит заключение с оговоркой, отказывается от выражения мнения или высказывает отрицательное мнение. Поскольку подготовка заключения является наиболее ответственным этапом аудиторской проверки, в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» приведены примеры аудиторских заключений разного типа.

Содержание аудиторского заключения. В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на отчетность (в валюте РФ). Аудиторское заключение составляется на русском языке, исправления в нем не допускается.

Аудиторское заключение включает:

- наименование документа – «Аудиторское заключение»;

- указание адресата;

- сведения об аудиторской фирме или аудиторе.

Аудиторская фирма, в частности, указывает:

- организационно-правовую форму и наименование;

- место нахождения;

- порядковый номер лицензии, дату ее выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятель­ности, срок ее действия;

- номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

- фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших уча­стие в проверке.

Аудитор, работающий самостоятельно, должен быть зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица. В аудиторском заключении в этом случае должны быть указаны:

- фамилия, имя, отчество аудитора;

- номер, дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности, наименование органа, выдавшего лицензию, срок ее действия;

- номер регистрационного свидетельства.

Аудиторское заключение содержит следующие сведения об ауди­руемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.

Во вводной части аудиторского заключения содержится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием от­четного периода. Здесь же отмечается распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгал­терской отчетности: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, аудиторская фирма - за высказанное мнение о ее достоверности.

Если аудируемый объект имеет филиалы и представительства, в аудиторском заключении необходимо указать, входит ли их проверка в обязанности аудиторской фирмы, проверяющей головное предпри­ятие, и если нет, то кто их проверяет, или аудиторы ограничиваются данными внутренних проверок.

Если проводится аудиторская проверка консолидированной отчетности, необходимо указать, кто проверяет дочерние общества, в ка­ком виде представляются материалы этих проверок в аудиторскую фирму, проводящую аудит материнской компании.

В случае, когда к аудиторской проверке привлекается эксперт, во вводной части указывается его фамилия, имя, отчество, специальная подготовка (например, аудитор по фондовым биржам, оценщик, тех­нический эксперт и т.п.).

В аналитической части аудиторского заключения описывается объем аудита, в том числе:

- указание на нормативные акты, в соответствии с которыми проводился аудит;

- общие результаты проверки состояния системы внутреннего ­контроля (ответственность исполнительного органа за организацию и состояние СВК, цель и характер рассмотрения состояния СВК при аудите, общая оценка соответствия СВК масштабу и характеру дея­тельности экономического субъекта, описание выявленных сущест­венных несоответствий);

- общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности (общая оценка соблюдения установленного порядка веде­ния бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, опи­сание выявленных в ходе аудита существенных нарушений);

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций (цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъ­ектом Финансово-хозяйственных операций законодательству и нор­мативным актам, общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий, ответственность исполнительного ор­гана проверяемого экономического субъекта за несоблюдение законо­дательства).

В итоговой части аудиторского заключения выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономиче­ского субъекта. Возможно включение мнения по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных до­кументов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятель­ности экономического субъекта, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации.

В аудиторском заключении указывается дата, когда был завершен аудит.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудитор­ской фирмы или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия квалификационного аттестата и заверяется печатью аудиторской организации. Если аудит осуществляется индивидуальным аудитором, заключение должно быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая датирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет, прошнуровываются, опечатываются печатью аудитора.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и экономическим субъектом, однако и аудитор, и экономический субъект должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой отчетности.

Сам экономический субъект передает пользователям копии экземпляра аудиторского заключения, от аудиторской фирмы заинтересованные пользователи не имеют право требовать предоставления экземпляра аудиторского заключения. [14, с.456].

Заключение

На основе проведенного исследования теории и методологии, практического состояния бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОГУП «Тереньгульское АТП» правомерно сделать следующие выводы и рекомендации:

бухгалтерский учет материально-производственных запасов является важным источником информации для внешних и внутренних пользователей и регламентируется законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н, методическими рекомендациями по учету МПЗ и прочими нормативными документами;

жесткая регламентация бухгалтерского учета материально-производственных запасов со стороны государства обусловлена тем, что материалы составляют большой удельный вес в себестоимости продукции предприятия и отражаются на величине налогооблагаемой базы предприятия;

анализируемое предприятие - Тереньгульское АТП имеет все технические и социальные возможности для развития автотранспортного бизнеса. Создана и функционирует бухгалтерская служба. Внедрена система документооборота и журнально-ордерная форма бухгалтерского учета;

бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется на активом балансовом счет 10 «Материалы» с использованием субсчетов второго порядка, образованных в соответствии с видами материально-производственных запасов. Поступление материалов консолидируется в синтетическом регистре – журнале-ордере №6, списание материалов в производство – журнале-ордере №10. Для оформления движения материально-производственных запасов используются унифицированные формы первичных документов. Инвентаризация материально-производственных запасов осуществляется комиссионно, в полном соответствии с действующим законодательством.

Для улучшения организации складского учета рекомендуется: наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах; своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками; произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода; на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на склада; произвести нумерацию полок и стеллажей на складах;

          проведенная аудиторская проверка представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Все выявленные недостатки были сообщены руководству предприятия и по большинству из них приняты предложенные методы их устранения. Большая часть рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета была также внедрена на предприятии;

в целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внедрить на предприятии автоматизированную систему бухгалтерского учета, базирующуюся на программе 1С-Бухгалтерия. для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, предприятию предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.94 г. № 51-ФЗ.

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98 г. № 146-ФЗ.

3.   О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4.   Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 07.08.01 г. № 119-ФЗ.

5.   О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 06.02.02 г. № 80.

6.   Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

7.   Аудит. Учебник для вузов по экон.спец./ Под ред. проф. В.И.Подольского.- 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 655 с.

8.   Современная экономика: Многоуровневое учебное пособие/ Под ред. проф. О.Ю.Мамедова. – Ростов на Дону: Феникс, 1996. - 608 с.

9.   Международные и Российские стандарты бухгалтерского учета ПБУ (сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования)/ Под ред. С.И.Николаевой. – М.: Аналитика-Пресс, 2001.

10. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. – М.: МЦРСБУ, 2000. – 699 с.

11. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / Под ред. и с коммент. А.С.Бакаева. – М.: Бухгалтерский учета, 2002.

12. Алексеев Б.И., Товмач Ф.Н. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.:Норма, 2004.

13. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2003.

14. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.:Норма 2005. – 528 с.

15. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2005.

16. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.

17. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 144 с.

18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинфор», 2005.

19. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: Учебник. – М.: Омега-М, 2004.

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб.пособие. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2005. – 544 с.

21. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА, 2006. – 522 с.

22. Касьянова Г.Ю. Материальные расходы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информ-центр ХХI века, 2005.- 320 с.

23. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Изд-во Эксмо, 2005.- 400 с.

24. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ТК «Велби», 2004.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 640 с.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. – М.: Перспектива, 2006.

27. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Норма,2006. – 378 с.

28. Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

29. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2005.- 443 с.

30. Молибог Т.А., Молибог Ю.И. Комплексно-экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Учебное пособие для вузов. – М.: Гум. изд.центр ВАЛДОС, 2005. – 383 с.

31. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. – М.: Выш.шк., 2006.

32. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс – 2-е изд., перераб. и допол. – М.: Финансы и статистика, 2005.

33. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: «Герда», 2005. – 656 с.

34. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Аудит. ЮНИТИ, 2006.

35. Семенихин В.В. Материально-производственные запасы. Практическое руководство. – М.: Изд-во Эксмо, 2005.- 384 с.

36. Сергеев И.В. Экономика предприятия. Учебное пособие. – 2-е изд. перераб. и допол.- М.: Финансы и статистика, 2005. – 304 с.

37. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2006.

38. Терентьева Л.Ф., Драгункина Н.В. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 240 с.

39. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2006.

40. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 352 с.

41. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). – М.: Экономика, 2005.

42. Шляровская Л.Т. Бухгалтерское дело: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 382 с.