Учет и анализ наличия и движения материалов

Учет и анализ наличия и движения материалов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:   Учет и анализ наличия и движения материалов      (на примере Ульяновского отделения №8588

Сбербанка России)

Студентка          Воробьева Елена  Анатольевна       _______________                                                      

Руководитель     Болтунова Елена Михайловна         _______________

Рецензент            Захарова Любовь Викторовна        _______________

                                                                Допустить к защите ГАК

                                              Зав. кафедрой

                                                                                    __________________

                                                                                     «___»____________2006г.

Ульяновск 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………..………..………………………………………..…..3

Глава 1 Сущность и содержание материалов,  основные задачи их учета…..….…..…5

   1.1 Экономическое содержание материалов…………………..……………..…..….....5

   1.2 Методы оценки материалов…………..………………………………….….….......9

   1.3 Задачи учета и анализа материалов…………………..……………….….….…....15 Глава 2 Анализ условий и результатов деятельности Ульяновского отделения № 8588 Сбербанка России…………………………………………………………………..17

    2.1 Краткая экономическая характеристика Ульяновского ОСБ №8588 Сбербанка России……………………….……………………………….............…………....…..17

    2.2 Анализ эффективности использования материалов….…………………..……..27

Глава 3 Состояние и пути совершенствования учета материалов на примере       

Ульяновского отделения №8588 Сбербанка России……..………………………...….33

    3.1 Общая характеристика организации учетной работы на предприятии..…...….33

    3.2 Учет поступления и расходования материалов…………….…..…..……………37

    3.3 Организация складского хозяйства и учет материалов на складе..…..…….…..51

    3.4 Синтетический и аналитический учет материалов……..………………..….…..57

    3.5 Контроль за сохранностью материалов……………….……………....…..……..63

    3.6. Основные направления совершенствования учета материалов……….………70

Заключение………………………………………………………………….….….....…..72

Список использованных источников..……………………………………….…...….…75

Приложения………………….……………………………………………………..……78

Введение

В настоящее время в условиях рыночной экономики возрастает роль рационального использования материалов.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального существования и расширения его деятельности. Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной информации о наличии, движении и эффективности использования материальных ценностей в каждой организации, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

В условиях развития рыночной экономики всё большее значение приобретает способность руководителей предприятий и аналитических подразделений произвести оценку экономической эффективности использования материалов. Правильность полученных результатов в равной степени зависит от полноты и корректности методов, используемых при анализе, от опыта и квалификации специалистов и консультантов. Надо отметить, что в отечественной практике для экономического обоснования хозяйственных решений долгое время использовался подход, основанный на минимизации приведенных затрат в расчетах сравнительной экономической эффективности.

Эффективность деятельности организации во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы организации. Завышение расходов на материалы ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Занижение материалов может привести к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние.

Организация материального учета – один из наиболее сложных участков учетной работы. Поэтому организация учета и контроля за движением сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная для исследования тема весьма актуальна.

Объектом исследования данной работы является Ульяновское отделение акционерного коммерческого банка ОСБ №8588 Сбербанка России.

Цель данной работы – дать углубленное представление о той части капитала, которая воплощена в предметах труда: о составе товарно-материальных ценностей, их оценке, документальном оформлении, методики учета, а также о раскрытии информации о материалах в бухгалтерской отчетности.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи.

- изучить экономическое содержание материалов, рассмотреть методы оценки;

- ознакомиться с результатами деятельности Ульяновского отделения №8588 Сбербанка России и дать оценку эффективности использования материалов;

- отразить особенности организации и ведения бухгалтерского учета материалов и разработать основные пути его совершенствования.

Теоретической основой при написании работы выступили материалы периодической печати, нормативные и законодательные акты, инструкции по работе в коммерческих банках.

Методологической основой послужили данные первичной и сводной документации, регистров аналитического и синтетического учета за период с 2004 по 2005 годы, а также годовой бухгалтерской отчетности.

При написании дипломной работы были использованы следующие методы экономических исследований: монографический, статистический, математический.

Глава 1 Сущность и содержание материалов,  основные задачи   их учета

1.1 Экономическое содержание материалов

Материалы - вещественные: элементы, приобретенные с целью дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе.

Материалы - часть имущества:

а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и ока­зании услуг, предназначенных для продажи;

б) используемая для управленческих нужд организации.

Из этого определения следует, что материалы используются в качестве предметов труда в произ­водственном процессе. Они целиком потребляются в каждом про­изводственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказан­ных услуг [28].

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выпол­нении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд.

Классификация материалов. На производственных пред­приятиях применяется множество разнообразных матери­альных ресурсов. Одни полностью потребляются в произ­водственном процессе (сырье и основные материалы, по­луфабрикаты, комплектующие изделия и т. п.), другие из­меняют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональ­ной роли и назначения в процессе производства их подраз­деляют на группы: сырье и материалы; покупные полу­фабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и де­тали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяй­ственные принадлежности; специальная оснастка и специ­альная одежда. [6;28]

Группа "Сырье и материалы" дополнительно подразделяется на подгруппы: "Сырье и основные материалы" и "Вспомогательные материалы".

Сырье и основные материалы составляют веществен­ную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и об­тирочные материалы), для хозяйственных нужд и теку­щего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь в виду, что деление материалов на ос­новные и вспомогательные возможно только на конкрет­ном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в со­став основных материалов, а на другом — вспомогатель­ных. Например, топливо на электростанции для технологи­ческих целей — основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений — вспомогатель­ный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном — вспомогательных.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в" текстильном производстве, моторы в машиностроении). Не­обходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на круп­ных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных мате­риалов и большого народнохозяйственного значения оно выделяется в отдельную учетную группу.

Топливо делят на три группы: технологическое топ­ливо, используемое для изготовления продукции, напри­мер, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяй­стве и электроэнергии на призаводских подстанциях; хо­зяйственное, используемое для отопления помещений.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и гото­вых изделий.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учи­тывается либо в составе основных средств, либо в составе производственных запасов.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному воз­врату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароре-монтным предприятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимается залог, кото­рый засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой.

 Запасные части приобретают и используют для ремон­та и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основ­ных средств, которые не могут быть использованы как ма­териалы, топливо или запасные части на данном предпри­ятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утиль­ная резина и т. п.

Строительные материалы используются предприятия­ми-застройщиками непосредственно в процессе производ­ства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдель­ных субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, а также специальная оснастка и специ­альная одежда, т. е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На производственных предприятиях, кроме того, мо­гут учитываться не принадлежащие им материалы. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах:

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением мате­риалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т. д.

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов [10].

Постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение  качественных показателей  использования   материальных запасов.

Улучшению использования материальных запасов способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право   подписи   документов   на    выдачу   особо   дефицитных    и   дорогостоящих материалов [11;13].

Для обеспечения сохранности материальных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля, за соблюдением норм запасов и расходованием материалов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения комплектующих изделий, деталей. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

ПБУ 5/01 определяет правила учета имущества, входящего в состав оборотных активов организации, используемого при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев [6].

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

1.2 Методы оценки материалов

Одним из важнейших моментов организации материальных ресурсов является их оценка.

 Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

 Фактической себестоимостью материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [2;3].

К фактическим затратам на приобретение материальных ценностей могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию [14; 21; 6].

В фактическую себестоимость материалов включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся:

а) содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве;

б) охрана материалов;

в) оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

г) потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли [11].

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

-    по себестоимости каждой единицы;

-    по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Материальные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

На каждую партию (единицу) материала (в том числе и с одинаковыми входными параметрами), поступающую на предприятие заводится инвентарная карточка. Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала перенесшего свою стоимость на готовую продукцию.

Оценка материальных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

При методе оценки по средней себестоимости - материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся. В результате в момент передачи материала в производство мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене - определяемой делением общей стоимости ' материала на общее количество.

ЛИФО (LIFO). Вновь поступившая партия отражается в учете, как самостоятельная партия, независящая от находящихся на учете. При списании делается предположение, что отпущен материал из самой последней поступившей партии. Если количество материала в последней партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из предпоследней партии и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «последним пришел - первым ушел. Этот метод оправдан в условиях высокой инфляции. Так как стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам - в первую очередь списывается материал, купленный последним и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижается стоимость материальных остатков и, как следствие, результаты от реализации готовой продукции, по сравнению с предыдущим методом [25;29].

По технике организации учета методы ЛИФО аналогичны методам ФИФО, только списание производится в обратном порядке - от последних партий к первым.

Организация учета методами ФИФО и ЛИФО требует ведения суммового учета по каждой партии материала, с отслеживанием времени прихода и списания. При ручном учете требуют очень больших усилий.

Применение указанных методов оценки материалов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отдельным по времени поступлениям (парти­ям) (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходо­ванные материалы расчетным путем, используя формулу               

                                        Р = Он + П – Ок,                                                               (1)

 где  Р  -  стоимость израсходованных материалов;

        Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

        П - стоимость поступивших в течение отчетного месяца материалов.

Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенк­латурный номер [25;29].

Для упрощения текста вместо слов "первые по времени приобретения - первые по времени списания в производство" употребляются слова "первая партия на приход — первая в расход".

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида материальных ценностей.

При отсутствии автоматизированных систем и непрерывном увеличении инвентарных карточек этот метод очень трудоемок. Он может быть рекомендован для учета материалов, с какими-либо уникальными свойствами или дорогостоящих, а также на предприятиях с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материальных ценностей.

Суммовой учет может осуществляться по разным методикам. При этом выбор методики учета может существенно повлиять на финансовые результаты. Это связано с тем, что при невозможности организовать точный учет движения материалов работники бухгалтерии вынуждены прибегать к методикам, дающим приближенный результат. Одна и та же последовательность движения материала при различных методиках суммового учета может дать прямо противоположный результат. Это связанно с тем, что при наличии инфляции одни методики как бы компенсируют, а другие усугубляют ее влияние.

Методы, при которых учетная цена отпущенного в производство материала определяется расчетным путем, являются методами приближенного учета.

 В основном производственные предприятия используют в своей практике один из трех методов -  средних цен, ФИФО, ЛИФО, каждый из которых, в свою очередь, подразделяется на оперативный и итоговый.

При оперативном методе учета все расчеты производятся в реальном времени совершения операций прихода и расхода.

При итоговом методе делается допущение, упрощающее реальную картину движения материала: считается, что весь материал, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время - в конце учетного периода. Таким образом, предполагается, что в отчетном периоде сначала были все приходы, а затем все расходы.

Расчет учетной цены материала, при учете подразделения (склада) хранения, производится по каждому подразделению отдельно. Так если материал поступил в первое подразделение (склад), то новая учетная стоимость рассчитывается именно по этому подразделению, при этом учетная стоимость такого же материала в других подразделениях (складах) не изменяется.

Оперативный метод средних цен. При этом методе расчет учетной цены производится сразу в момент поступления новой партии материала. В результате, в каждый момент времени мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене.

В международной практике, наряду с вышеперечисленными методами, применяются также другие методы оценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др. [31].

По методу ХИФО, списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической се­бестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себе­стоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод ХИФО предназначен, в основном, для предпри­ятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся умень­шить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы нало­гообложения.

В настоящее время у нас в стране этот метод перекли­кается с методом ЛИФО, так как применяемые цены, в ос­новном, имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.

По методу ЛОФО списание материалов на производ­ство происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод, в основном, пере­кликается с методом ФИФО.

Метод ЛОФО целесообразно применять для отраже­ния в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

По методу НИФО применяют правило: следующим при­шел, первым ушел. Это означает, что списание материа­лов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

Списание стоимости переданного в производство материала, которое последует после очередного прихода, будет производиться по новой учетной цене. Данный метод широко используется в тех случаях, когда затруднительно организовать единичный учет.

Достоинство - оценку стоимости отпущенного материала и материала в остатках мы знаем сразу в момент совершения операции, предпочтительней списывать в производство сначала материл по более высокой учетной цене.

Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

 Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

1.3 Задачи учета и анализа материалов

Основными задачами учета материальных запасов являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;

- обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;

-  соблюдение установленных норм запасов и расходов;

- своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;

-  получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятий.

-  контроль за сохранностью материальных ценностей;

          -  соответствие складских запасов нормативам;

          -   контроль за выполнением планов снабжения материалами;

          -  контроль за соблюдением норм производственного потребления и выявление фактических расходов;

          -  рациональная оценка калькуляции [13;21].

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

-  иметь номенклатуру-ценник;

-  установить четкую систему документации и документооборота;

- проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты;

           -  шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии.

Номенклатура - материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале:

- технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами — ГОСТ);

-  полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.);

-  номенклатурный номер — условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки.

Наиболее распространенная номенклатура материалов — цифровая. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой — ценником [24;22].

На каждом документе по движению материалов должно быть указано не только наименование материала, но и его номенклатурный номер. Номенклатура материалов позволяет не допускать ошибок при заполнении приходных и расходных документов и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономический явлений и процессов, основанный на их расчленении, на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей.

Глава 2 Анализ условий и результатов деятельности

Ульяновского отделения № 8588 Сбербанка России

2.1 Краткая экономическая характеристика Ульяновского ОСБ № 8588 Сбербанка России

Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (Сбербанк России) создан в форме акционерного общества открытого типа в соответствии с Законом РСФСР “О банках и банковской деятельности в РСФСР “ и входит в банковскую систему Российской Федерации. Учредителем Банка является Центральный банк Российской Федерации. Федеральный закон “О банках и банковской деятельности” был принят Верховным Советом РФ 02 декабря 1990 года за № 395-1. В данном Законе даны понятия кредитной организации, банковской системы Российской Федерации, приведен перечень банковских операций, дана регламентация деятельности кредитной организации на рынке ценных бумаг, освещены все правовые вопросы, касающиеся банковской деятельности в России.

Банк является юридическим лицом и со всеми своими учреждениями составляет единую систему Сбербанка России. Банк и его учреждения при принятии решений, связанных с банковской деятельностью, независимы от органов государственной власти и управления.

Целью деятельности Банка является привлечение денежных средств от юридических и физических лиц и размещение их на условиях возвратности, платности, срочности в интересах вкладчиков Банка, осуществление кредитно-расчетного обслуживания предприятий и граждан, а также осуществление иных банковских операций.

ОСБ № 8588, являясь составной частью сбербанка РФ, осуществляет все виды активных и пассивных операций: прием, выдачу вкладов и других видов сбережений, прием платежей от клиентов, долгосрочное и краткосрочное кредитование физических и юридических лиц в пределах, установленных собранием акционеров, продажу, покупку и управление государственными и другими ценными бумагами, выпуск и реализацию лотерейных билетов, предоставление индивидуальных сейфов во временное пользование для хранения документов и ценностей, оказание брокерских и консультационных услуг, осуществление лизинговых операций, предоставление интересов предприятий, организаций в финансовых и хозяйственных органах, осуществление расчетов по поручению клиентов и банков-корреспондентов, их кассовое обслуживание, а также услуги по инкассации, другие операции по банковскому обслуживанию клиентов по лицензии Центрального банка Российской Федерации.

Общее собрание акционеров

Наблюдательный совет

Правление

Центральный аппарат

Территориальные банки  17

Отделения  1014

Внутренние структурные подразделения   19198

Схема 1- Организационная структура управления Сберегательным банком

Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР) наградил Сбербанк России дипломом «Самый активный банк в области финансирования международной торговли» в рамках Программы содействия торговле в 2004 году.

Отделение № 8588 по видам оказываемых услуг и по экономическим показателям является лидирующим в нашей области. В соответствии с типовым положением в задачи Ульяновского отделения входят: предоставление банковских   услуг и проведение банковских операций, разрешенных Уставом.

Стратегию и тактику своих  действий Ульяновское отделение определяет с учетом необходимости стабилизации экономики в регионе, денежного обращения, развития межбанковского сотрудничества, новых методов работы и партнерских отношений с клиентами.

Основными составляющими рентабельности отделения являются: эффективное размещение средств на кредитном рынке, растущий объем комиссионных доходов, удешевление ресурсной базы за счет прироста остатков средств на расчетных  и текущих счетах корпоративных клиентов.

В ближайшие годы Банк продолжит развитие как универсальный кредитный институт. Понимая свою историческую миссию, банк стремится по-прежнему расширять операции по обслуживанию населения и всемерно способствовать созданию новых банковских продуктов. Помимо этого, мы должны, не сбавляя темпов роста банковского бизнеса, неустанно трудиться над повышением качества сервиса и культуры обслуживания клиентуры. Причем наиболее актуальным это требование является с позиции работы с частными клиентами-гражданами Сбербанк России населению и юридическим лицам различные услуги:

- кредитование;

- вклады;

- услуги депозитария;

- операции с драгоценными металлами;

- пластиковые карты;

- прием платежей;

- валютообменные операции;

- конверсионные операции с безналичной валютой;

- переводы денежных средств;

- дорожные и расчетные чеки;

- хранение ценностей.

Учетная политика Сбербанка  России определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным  Законом Российской Федерации  “О бухгалтерском  учете” от 21.11.96г. №129-ФЗ для обеспечения формирования достоверной информации о результатах  деятельности Банка.

 В соответствии со статьей 57 Федерального закона Российской Федерации № 86-ФЗ “О Центральном  банке  Российской Федерации (Банке России)”, Банк  России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами

Сбербанк России в своей деятельности руководствуется  Федеральным Законом Российской  Федерации “О банках и банковской деятельности”  от  02.12.90 г.   N395-1 c последующими изменениями и дополнениями, Федеральным Законом Российской Федерации  “О бухгалтерском учете” от 21.11.96г. №129-ФЗ, другими законами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, указаниями Банка России, Уставом Сбербанка России, решениями Правления  Сбербанка России.

На сегодняшний день сеть структурных подразделений Сберегательного банка России в Ульяновской области представлена 13 отделениями  и  299 филиалами с общей численностью сотрудников более чем 2,6 тысячи человек. Валюта баланса отделений Сбербанка составляет  более 13,6 млрд. руб., что составляет 75,1% совокупной валюты баланса всех коммерческих банков, функционирующих в области.

Сбербанк России остается  бесспорным лидером на рынке частных сбережений, так 81,7% вкладов населения Ульяновской области хранится в нашей системе. На 1 января 2005 года объем вкладов граждан составил более 7,4 млрд. рублей, а количество обслуживаемых счетов -  более 2,6 млн., т.е. на 1000 жителей области приходится в среднем 1900 счетов (на начало 2004 года данный показатель составил 1797 счетов). Выполняя аккумулирующую функцию финансового посредника, банк ежегодно наращивает объем временно свободных денежных средств населения, хранящихся на открытых депозитных счетах, что является объективным подтверждением крепнущего доверия населения к нашему банку и обеспечивает достойную позицию в национальном банковском рейтинге.

    Так как на Сберегательный банк возложена определенная социальная миссия и в рамках выполнения  социальных программ областного значения учреждениями Сберегательного банка области  проводится  бесплатное обслуживание населения  по зачислению на счета и выдаче пенсий и пособий, масштабы этих программ имеют нарастающий характер. Например, если на начало 2004 года в рамках подобной программы производили перечисления пенсий на счета по вкладам в структурных подразделений Сбербанка 68,5 тыс. чел., то к началу 2005 года их численность достигла 82,8 тыс. чел.

Количество торгово-сервисных точек, принимающих к обслуживанию банковские карты, через терминальное оборудование, установленное Сбербанком, достигло на 01.01.05г. 105 штук, в текущем году их количество увеличится вдвое.

 Суммарный объем налоговых платежей, уплаченных отделениями области во все уровни бюджетов, увеличился за 2005 год в сравнении с предшествующим годом на 22%, всего за год уплачено 154 млн.руб. Отделения Сберегательного банка, по-прежнему, остаются одними из добросовестных и весомых налогоплательщиков.

Несмотря на все трудности кризисного периода, Сбербанк России закончил год с прибылью, превышающей суммарную прибыль крупных коммерческих банков (таблица 1)

Таблица 1 -  Основные результаты деятельности Сбербанка России                                                            

Продолжение таблицы 1

*) в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ

По итогам 2005 г. прибыль Банка составила 15,4 млрд. руб. По сравнению с предыдущим годом объем прибыли увеличился в 3,4 раза. Налоги из прибыли в бюджет составили 8,8 млрд. руб., что в 5,5 раза превышает уровень 2004 года.

Валюта баланса Банка возросла по сравнению с началом года в 1.8 раза и составила на 1 января 2005г. 627,2 млрд. р. За этот период в условиях резкого сокращения капитала коммерческих банков Сбербанк России увеличил собственный капитал более чем в 1,5 раза. Размер капитала к концу года достиг 28,6 млрд. р.

На конец 2005г. в филиалах Сбербанка России хранилось 126,8 млрд. р. и 1,3 млрд. р. долларов США. Количество счетов вкладчиков достигло 228млн. В Сбербанке России сосредоточено  порядка 85% всех вкладов, размещенных в коммерческих банках.

Сравнительный аналитический баланс впервые был предложен для исследования структуры и динамики финансового состояния предприятия одним из создателей российского балансоведения Н.А. Блатовым в 20-е годы нашего столетия.

С помощью показателей горизонтального и вертикального анализа можно оценить: структуру баланса, его динамику, структуру динамики баланса. (таблица 2)

Структура баланса активов по отдельным статьям значительных изменений не претерпела за исключения роста реальных активов в составе валюты баланса (+11,91 %). Это свидетельствует о целенаправленной политике увеличения имущества предприятия и, как минимум, о следующих двух весьма примечательных моментах:

-  накоплении имущества предприятия, т.е. наличии материальных ценностей для обеспечения займов;

- направленности на обновление материально-технической базы предприятия и его производственного развития.

Источником такого накопления явились собственные средства предприятия. Структура пассива баланса переориентирована с использования заемных средств на собственный капитал (+13,66 %). С одной стороны, это говорит о том, что предприятие независимо от внешних источников финансирования, а с другой - что оно не имеет возможности обеспечить выплаты процентов по кредитам за счет эффективного использования активов.

Таким образом, в тактическом плане управленческие решения, принятые в отчетном периоде, способствовали улучшению устойчивости предприятия, а, следовательно, уровень менеджмента предприятия достаточно высок, и на такую команду управленцев можно рассчитывать при принятии инвестиционных решений, поскольку менеджмент предприятия, по всей видимости, обеспечил инфраструктуру (дилерскую сеть по продажам, высокую оборачиваемость дебиторской задолженности и т.п.), которая способствует поступлению денежных потоков объеме, необходимом для успешной деятельности предприятия без использования заемных средств. Недостатком принятого решения является недооценка значения мультипликационного эффекта капитала - эффекта, получаемого в результате воздействия на рентабельность собственного капитала за счет использования привлеченных средств. В стратегическом плане неизбежно  привлечение внешних источников финансирования, и лучше всего -  помощью дополнительной эмиссии акций или облигаций, которые будут иметь реальное обеспечение.

Динамика баланса.  Можно отметить рост оборотного капитала на 70,52 % за счет увеличения дебиторской задолженности и товарно-материальных запасов (на 33,01 % и 32,80 % соответственно), источником которых являлись в основном собственные средства, так как счета дебиторов полностью обеспечивают погашение кредиторской задолженности (9681,91 и 8572,50 тыс. руб. соответственно). Высокое качество дебиторской задолженности не вызывает сомнений, так как предприятие обеспечивает денежные потоки без привлечения заемных средств. Увеличение стоимости основного капитала на 7533,50 тыс. руб. и 1407,49 % также формировались за счет собственных средств, т.е. прирост стоимости имущества предприятия был обеспечен на 72,12 % ростом собственных средств, и только на 27,88 % потребности покрывалось увеличением обязательств.

Структура динамики баланса подтверждает ранее сделанные предположения о переориентации источников финансирования с дорогостоящих кредитов на собственные средства и накопление реальных активов.

Из вышесказанного можно сделать вывод: общее финансовое состояние предприятия можно оценить как устойчивое, имеющее тенденцию к повышению, а увеличение стоимости имущества на 764,77 % за счет собственных средств - как страхование финансовых и предпринимательских рисков при привлечении денежных средств со стороны внешних источников. 

2.2 Анализ эффективности использования материалов

Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования материалов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации с материальными запасами, полноты заполнения учетных документов, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Необходимо отметить, что возможности анализа эффективности функционирования материалов на предприятиях ограничены низким уровнем организации управленческого и производственного учета. На предприятиях зачастую не проводится сравнительный анализ данных по аналогичным материальным запасам других предприятий и хозяйственных единиц.

Перечисленные особенности информационного обеспечения сдерживают возможности изменения полноценного факторного моделирования и анализа материалов для целей управления.

Проанализировав финансовое состояние организации, можно сделать вывод о том, что организация является динамично развивающейся и применение рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, будет способствовать дальнейшему улучшению использования материалов.

Проблемы анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций постоянно находились в центре внимания финансовых органов.  Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций должен способствовать выявлению возможностей повышения эффективности использования производственными объединениями и предприятиями материальных, трудовых и денежных ресурсов.

В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

При этом экономический анализ позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличению прибыли.

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

Анализ хозяйственной деятельности организации состоит из управленческого анализа и финансового анализа.

К управленческому анализу можно отнести внутрихозяйственный производственный анализ и внутрихозяйственный финансовый анализ, которые заключаются в исследовании следующих аспектов деятельности организаций:

- обоснованность и реализация бизнес-планов;

- эффективность деятельности организации;

- условия производства;

- использование производственных ресурсов;

К финансовому анализу относятся внутрихозяйственный финансовый анализ и внешний финансовый анализ, которые заключаются в исследовании следующих аспектов деятельности организаций:

- абсолютные показатели по прибыли;

- ликвидность, платежеспособность и финансовая устойчивость;

- использование собственного капитала;

Вышеуказанный перечень не является исчерпывающим при проведении организацией анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Необходимо иметь в виду, что на финансовые показатели организации оказывают влияние не только технические, организационные и природные условия самого процесса производства, но и те социальные условия производственного коллектива, финансово-экономические условия организации, так как от степени этих условий зависит степень использования производственных ресурсов, средств и предметов труда, то есть фондоотдача, материалоемкость продукции, производительность труда.

С использованием материальных ресурсов связано производство любого вида производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг)

К материальным ресурсам относятся различные виды материалов, топлива, энергии, комплектующих, которые организации приобретают для использования в своей хозяйственной деятельности с целью выполнения работ, оказания услуг.

При анализе использования материальных ресурсов рассматриваются ресурсы, материальных затрат отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), а именно:

- материалы, используемые на производственные и хозяйственные нужды, связанные с проведением испытаний, контроля, содержанием, эксплуатацией основных средств, и на иные подобные цели;

- инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, специальная одежда и другое имущество, если оно не является амортизируемым имуществом;

- комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу;

- работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, или структурными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера относятся транспортные услуги сторонних организаций  или структурных подразделений самой организации по перемещению материалов, инструментов, деталей,  других видов грузов со  склада в отделения.

При анализе использования материалов  выявляют перерасход материалов, топлива, комплектующих в результате несоблюдения установленных норм их расхода и увеличения отходов и потерь, завышение норм расхода материальных ресурсов и составление нереальных планов по их экономии.

При анализе использования материальных ресурсов необходимо выполнить следующие задачи, а именно:

1) определить обеспеченность организации необходимыми материальными ресурсами для работы;

2) выявить уровень использования продукции за ряд отчетных периодов;

3) проанализировать имеющиеся у организации простоев рабочих машин и оборудования в случае отсутствия материалов;

4) ответить на вопросы: имеются ли у организации возможности снижения материальных затрат.

Для проведения качественного анализа использования материальных ресурсов необходимо использовать все источники информации, к которым, в первую очередь, относятся:

-  бизнес-планы;

- данные аналитического и синтетического учета материалов в бухгалтерской службе организации;

Анализ материалов начинается с сопоставления показателей общих расходов отчетного года за прошлый год.

Показателем эффективности использования материалов служит отношение стоимости полученных материалов в денежном выражении к полной стоимости материалов, списанных в расход.

Анализ обеспечения организации материальными ресурсами производится на основе данных статистической отчетности и оперативных сведений служб снабжения по приобретению материалов и комплектующих изделий, их расходованию. Для анализа привлекаются также данные извещений поставщиков о продукции, отгруженной в адрес организации, но еще не полученной.

При этом в организации проверяются поступившие материальные ценности, их соответствие счетам, принятым или оплаченным.

Особое место в анализе выполнения заданий по использованию материальных ресурсов занимает проверка реальности и экономической обоснованности планируемой потребности по видам материальных ресурсов. Для этого устанавливается соответствие норм расхода материалов, применяемых в расчетах потребности материальных ресурсов при составлении планов материально-технического снабжения, нормам, отраженным в плановых калькуляциях себестоимости продукции.

Таблица 3- Динамика использования материалов                                                                             

Анализ данных организации по работе службы снабжения по приобретению материалов позволяет установить по каждому шифру материалов соответствие планируемых фондов снабжения организации реализации этих фондов. По данным таблицы видно, что увеличилось фактическое использование материалов, инвентаря и принадлежностей в 2005 году по сравнению с плановыми расходами. Намного возросли расходы, на приобретение материалов, если анализировать по годам в 2005г. Следовательно, можно говорит о том, что в Ульяновском ОСБ №8588 улучшают рабочие места, что ведет к улучшению работоспособности персонала.

Составляемая справочная информация в службе снабжения о недогрузах материалов в разрезе поставщиков дает информацию о сумме и количестве недопоставленной продукции по отдельным группам материалов. Это позволяет проанализировать влияние замены недогруза необходимых материалов другими материалами.

Анализ выполнения заданий по среднему снижению расхода материальных ресурсов может завершиться общей оценкой резервов объема производства за счет повышения эффективности использования материальных ресурсов. Вышеприведенные данные показывают, что у организации имеются возможности увеличить объем продукции за счет ликвидации сверхплановых расходов. Важный источник экономии материалов - полнота учета в текущих нормах задания по среднему снижению норм расхода. Анализ использования материальных ценностей завершается обобщением резервов увеличения объема  расхода материалов.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. К числу таких показателей можно отнести оборачиваемость использования материалов и коэффициент их оборачиваемости. Представим расчеты в таблице 4.

Таблица 4 – Данные  для анализа материалоемкости

В данном случае необходимо отметить, что оборачиваемость материалов представляется возможным рассчитать как отношение стоимости остатков материалов к размерам полученной прибыли. Положительным моментом считается то, что в динамике наблюдается увеличение данного показателя с 0,3165 в 2004г. до 0,6835 в 2005г. Это свидетельствует о более рациональном и эффективном использовании материалов.

Коэффициент оборачиваемости материалов определяется как отношение расчетного периода (360 дн.) к показателю оборачиваемости. Значение данного коэффициента сокращается, что свидетельствует об эффективности их использования.

Глава 3 Состояние и пути совершенствования учета материалов на примере Ульяновского отделения № 8588 Сбербанка России

3.1 Общая характеристика организации учетной работы на предприятии

Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения, образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или - по его поручению - начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах.

Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме.

Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

 Бухгалтерский учет в данной организации осуществляется отделом бухгалтерского учета и отчетности, который состоит из большого количества секторов. Каждый сектор носит название согласно осуществляющей деятельности.

Схема 2 – Структура бухгалтерского аппарата

Учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подразделениями организации, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами организации необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные группируются и обрабатываются, на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и организации в целом.

Сектор учета финансовых операций ведет учет:

-  хозяйственных операций;

- доходов и расходов;

- начисления заработной платы;

- ценных бумаг;

- расчеты по договорам с поставщиками и подрядчиками.

Сектор обработки отчетности – проверяет документы, которые передают операционные кассы вне кассового узла, в разделении валют.

Сектор расчетных операций  перечисляет денежные средства по платежным поручениям, по документам внутрирегиональных расчетов.

Сектор сводной отчетности проверят весь документооборот по бухгалтерии, ведет анализ правильности операций. Подготавливает и сдает отчеты в вышестоящую организацию.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" кредитная организация разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производятся с использованием ЭВМ. При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно автоматически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах. Под регистрами понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ведется в специализированной программе ФП ГБК –  функциональная подсистема “Главная бухгалтерская книга” АБС “ГАММА”. Учет товарно-материальных ценностей и основных средств -  в ФП УВХД    – функциональная подсистема “Учет внутрихозяйственной деятельности” АБС “ГАММА”.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Центральный аппарат и филиалы Сбербанка России  осуществляют документооборот в соответствии с нормативными документами Центрального банка Российской Федерации.

Сбербанк России утверждает формы  первичных  учетных  документов,  применяемых  для  оформления  хозяйственных и финансовых операций, по которым  не  предусмотрены типовые формы первичных учетных  документов,  а  также  формы  документов  для внутренней  бухгалтерской  отчетности. 

Центральный аппарат и филиалы Сбербанка России ежедневно формируют и выводят на печать баланс кредитной организации, оборотную ведомость по счетам кредитной организации, ведомости вновь открытых и закрытых счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка определены, как только активные или как только пассивные (приложение А).

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной организации по сделке в разрезе заключенных договоров.

Пример. Открытие лицевого счета коммерческой организации, для расчетов по финансово-хозяйственной деятельности:

    балансовый счет второго порядка  - 60312 (разряды 1 - 5)

    код валюты (доллар США)              -     840 (разряды 6 - 8)

    защитный ключ                                 -        К (разряд 9)

    номер доп. офиса                              -       35 (разряды 10 - 13)

    порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 14 - 20)

    номер лицевого счета            60312   840   К    0035    0000128

    --------------------                       -----     -----    -    -------      -------

    разряды                                   1 - 5     6 - 8   9   10 - 13    14 - 20

3.2  Учет поступления и расходования материалов

Материальные запасы - материальные ценности независимо от срока службы (за исключением основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. К материальным запасам относятся: запасные части, комплектующие, материалы, инвентарь и принадлежности, издания.

 Материалы - расходные материалы, используемые в процессе эксплуатации зданий и оборудования, бланко-издательская продукция, упаковочные материалы, канцелярские, хозяйственные товары и пр.

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости.

Учет материальных запасов производится на следующих счетах:

 61002 "Запасные части";

 61008 "Материалы";

 61009 "Инвентарь и принадлежности";

 61010 "Издания";

 61011 "Внеоборотные запасы".

На счете  61002 "Запасные части" учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т.п.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), учитываются на счете 61002 находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

На счете  61008 "Материалы" учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей запасы материалов. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, кассеты, дискеты и т.п.

Единицей учета материалов является единица, на которую бала установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и т.п.).

На счете  61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости

На счете  61010 "Издания" учитываются книги, брошюры и т.п. издания, включая записанные на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т.д.

На счете  61011 "Внеоборотные запасы" учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.

Указанным предметам (объектам) присваиваются инвентарные номера в порядке, установленном для основных средств.

 Учет товарно – материальных ценностей (ТМЦ) производится в синтетическом, аналитическом, складском и внесистемном учете. Синтетический, аналитический  и внесистемный учет ведется в подразделениях бухгалтерского учета Банка. Складской и внесистемный учет ведется материально ответственными лицами, в ведении которых все ТМЦ находятся на ответственном хранении. Раздельное ведение складского и бухгалтерского учета обеспечивает контроль и учет за сохранностью ТМЦ. Кроме этого ответственными по подразделениям Банка ведется оперативный учет ТМЦ.

Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.

Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.

Руководитель кредитной организации определяет порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.

Со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его выбытии, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

Направление для использования в собственной деятельности основных средств и нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете, материальные запасы переносятся на счета учета в соответствии с их характеристиками.

 Запасы материальных ценностей списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность ТМЦ на складе, в установленном законом порядке заключается договор о полной материальной ответственности. Не допускается передача ТМЦ под ответственность лицам, не зачисленным в штат Территориального банка, Отделения.

Операции по приобретению материальных запасов.

Закупка и оформление документов на приобретение ТМЦ осуществляется в соответствии с документом. Закупка ТМЦ осуществляется в пределах утвержденных смет расходов и затрат Закупающих подразделений, с учетом остатков ТМЦ на складах, на основании договоров (в том числе - по гарантийным письмам, разовым счетам или иным письменным документам, в которых содержатся существенные условия договора купли-продажи - наименование, количество и стоимость товара). Ответственное за склад структурное подразделение, в случае необходимости, по запросу подает в Закупающие подразделения сведения об остатках ТМЦ на складе.

Приобретение ТМЦ производится по договорам и по счетам поставщиков.

Оплата приобретаемых ТМЦ производится в зависимости от условий договора в предварительном порядке или после получения ТМЦ.

Оплата на основании счетов поставщиков производится после разрешительной визы руководства Территориального банка (Отделения), главного бухгалтера или его заместителей, имеющих право на совершение финансовых операций.

1. Оплата материальных запасов:

Дебет счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями 60311(П); 60312(А) «Расчеты  с поставщиками, подрядчиками и покупателями». 

Кредит счетов по учету денежных средств

2. Получение материальных запасов:

Дебет счетов по учету материальных запасов

Кредит счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 60311 –если оплата не проведена

60312 – если оплата за товар проведена.

3. Отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании:

Дебет счета учета расходов 70209 «Другие расходы»

Кредит счетов по учету материальных запасов.

 Материальные запасы, полученные безвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Материальные запасы стоимостью до 1000 рублей (кроме электронно-вычислительной техники) относятся на расходы независимо от срока полезного использования на основании Акта передачи в эксплуатацию материальных запасов, в котором в обязательном порядке необходимо указать наименование материальных ценностей, количество, место использования (установки) с утверждением акта руководителем (заместителем руководителя) Территориального банка (Отделения). Материальные запасы стоимостью от 1000 рублей до 4999.99 рублей, в том числе электронно-вычислительная техника стоимостью от 1 рубля до 4999.99 рублей, относятся на расходы на основании Акта передачи в эксплуатацию материальных запасов (приложение Б)  и учитываются внесистемно в инвентарной карточке формы (приложение В). При внесистемном учете ТМЦ ответственное лицо присваивает им отличительный признак “V”. Инвентарь и принадлежности стоимостью от 5000 рублей до 10000 рублей вводятся в эксплуатацию на основании Акта передачи в эксплуатацию материальных запасов  и учитываются на соответствующих балансовых счетах. При выдаче со склада ТМЦ стоимостью от 5000 рублей до 10000 рублей Акт передачи в эксплуатацию материальных запасов утверждается руководителем/ заместителем руководителя Отделения, директором / заместителем директора управления, в Территориальном банке.

В том случае, если отсутствует отдельное программное обеспечение по учету материальных ценностей, в бухгалтерии на каждый предмет, объект или вид ТМЦ заводится лицевой счет аналитического учета на балансовых счетах третьего порядка и дополнительно по каждому предмету ведутся инвентарные карточки по видам ТМЦ. Аналогичным образом ведутся инвентарные карточки по видам и месту нахождения материальных ценностей учитываемых внесистемно.

Все функции, связанные с приемом товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на склад возлагаются на сотрудников административно-хозяйственной службы или службы автоматизации и выполняются ими в АРМ “Склад”. Если данные, введенные сотрудником административно-хозяйственной службы или службы автоматизации, требуют подтверждения бухгалтерской службы, то они вступают в силу только после получения этого подтверждения. Последующая корректировка данной информации сотрудниками административно-хозяйственной службы или службы автоматизации невозможна.

Непосредственно при поступлении ТМЦ на склад, заведующий складом осуществляет ввод приходной накладной (приложение Г), при этом автоматически формируется складская карточка и операция (приходный акт). Инвентарные номера инвентаря и принадлежностей, а также книг, брошюр и справочников присваиваются автоматически в программе при подтверждении работником бухгалтерской службы складской операции приема ценностей на склад.

При приеме ТМЦ, наименования, которых представляют из себя аббревиатуру или для их однозначного восприятия требуются специальные знания, необходимо после наименования ТМЦ в скобках указать его понятную расшифровку.

Внесённая информация получает следующие статусы записей:

- карточка - “Подготовлена”;

- операция - “Подготовлена”.

Закупающие подразделения при передаче основных средств на склад в акте приема материальных ценностей на склад должны указывать коды ОКОФ, группу амортизации и код типа товарно-материальных ценностей в соответствии с нижеприведенной таблицей (таблица 5).

ТМЦ, относящиеся к категории “ОС” (основные средства) или “ИП” (инвентарь и принадлежности), но предназначенные для модернизации или ремонта объектов основных средств (крупных комплексов или систем), должны быть оприходованы на отдельные карточки складского учета с типом “З” (запасные части\комплектующие) и учитываться в соответствии с требованиями к учету указанных ценностей.

Таблица 5 -  Типы товарно - материальных ценностей                                                                                                                               

При приобретении ТМЦ по безналичному расчету составляется Акт приема материальных ценностей на склад (приложение Д), в случаях приобретения за наличный расчет составляется Приходная накладная.

Отчет кладовщика (приложение Е) формируется за день и может включать в себя информацию о нескольких актах приема на склад.

Карточки ТМЦ заводятся заведующим складом при вводе приходного акта; при этом на сотрудника бухгалтерской службы возлагается контрольная функция.

При обработке приходных документов сотрудник бухгалтерской службы проверяет правильность занесения информации в карточку ТМЦ. В случае если информация занесена, верно, пользователь переводит карточку в статус “Активна”. Если карточка не соответствует документам поставщика, сотрудник бухгалтерской службы связывается с заведующим складом и сообщает ему о необходимости внести изменения. При расценке приходного акта работником бухгалтерской службы вводится тип ТМЦ. В целях обеспечения сохранности материальных ценностей при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

При поступлении приходного акта от заведующего складом работник бухгалтерской службы производит расценку акта с вводом информации о типе ценности, коде группы амортизации и номера счета при начислении износа. По окончании работы с карточкой пользователь должен перевести её в статус “Активна”, после чего ТМЦ по данной карточке становятся доступны для выдачи.

Операции по приобретению материальных запасов.

 Оплата материальных запасов:

Дебет счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.(60312,60311)

Кредит счетов по учету денежных средств

 Получение материальных запасов:

Дебет счетов по учету материальных запасов

Кредит счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

 Отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании:

Дебет счета учета расходов

Кредит счетов по учету материальных запасов.

 Материальные запасы, полученные безвозмездно, учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Таблица 6 - Примерный перечень проводок учета материальных запасов

Продолжение таблицы 6

Продолжение таблицы 6

Все функции, связанные с выдачей ТМЦ со склада и возложенные на сотрудников административно-хозяйственной службы или службы автоматизации, выполняются ими в АРМ “Склад”. Если данные, введенные сотрудником, требуют подтверждения бухгалтерской службой, то они вступают в силу только после получения этого подтверждения, последующая корректировка подтвержденной информации сотрудниками административно-хозяйственной службы или службы автоматизации невозможна.

Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность ТМЦ на складе, в установленном законом порядке заключается договор о полной материальной ответственности. Не допускается передача ТМЦ под ответственность лицам, не зачисленным в штат Территориального банка, Отделения.

В процессе проверки и подтверждения информации ответственный сотрудник бухгалтерской службы имеет право вносить исправления в ранее введенную информацию в соответствии с представленными документами на бумажных носителях.

         Для выдачи ценностей со склада сотрудник склада должен сформировать требование (приложение Ж). Для этого необходимо ввести информацию о структурном подразделении Банка – получателе ценностей, его руководителе и дате формирования требования. Поле “Через кого” следует заполнять различным образом в зависимости от вида материальных ценностей.

    При получении расходных материалов в поле требования “Через кого” должен указываться фактический получатель ТМЦ (сотрудник запрашивающего ТМЦ структурного подразделения Банка, имеющий на это право и заведенный в ФП УВХД). В дальнейшем именно он расписывается на распечатанном и оформленном требовании в графах “Подпись получателя” и “Получил”.     

    При получении инвентаря и принадлежностей в поле требования “Через кого” должно указываться материально-ответственное лицо (назначенное приказом согласно пункта), за которым получаемые ТМЦ будут учитываться при их вводе в эксплуатацию. В дальнейшем именно это материально-ответственное лицо расписывается на распечатанном и оформленном требовании в графе “Получил”, а также подготавливает Акт отнесения на расходы материальных ценностей (приложение И), если выписываются канцелярские принадлежности, чистящие и моющие средства, бланковская продукция. В том случае если необходимо выписать картриджи, тонеры или комплектующие для средств вычислительной техники, то выписывается Акт технический мероприятий (приложение К), который дополнительно подписывается автоматизатором, работником отдела информатики и автоматизации. Все акты подписываются руководителем организации или его заместителем.

    После заполнения этой информации можно заполнить список ценностей, отпускаемых по данному требованию с указанием инвентарных номеров. Список ценностей заполняется согласно разнарядке или согласно служебной записке получающего ТМЦ структурного подразделения Банка. Любое изменение разнарядки оформляется по служебной записке.

При выдаче ТМЦ и формировании требования автоматически формируется акт ввода в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Весь комплект документов передается сотруднику, указанному в требовании получателем ТМЦ для сбора необходимых виз и разрешений. Требование в ФП УВХД в это время имеет статус “Подготовлено”. ТМЦ, включенные в требование, становятся недоступны для обработки на складе.

После получения всех необходимых виз получатель ценностей вновь обращается к заведующему складом, который в модуле “Склад” меняет статус требования на “Выдано”, предварительно внеся в записи базы данных необходимые изменения (в случае, если отпускается меньшее количество ценностей или некоторые позиции были вычеркнуты).

При обработке требования заведующим складом автоматически изменяется статус складских операций, относящихся к данному требованию; в конце дня формируется отчет по расходу, который на следующий день передается в бухгалтерскую службу вместе с требованиями.

После получения отчета заведующего складом о расходе ценностей со склада сотрудник бухгалтерской службы обрабатывает электронные документы. Для каждого требования автоматически осуществляется разделение данных по типам рабочих мест (ОС, ИиП, хозматериалы). При поступлении требования от заведующего складом работник бухгалтерской службы производит передачу ТМЦ со склада в структурное подразделение Банка путем выбора причины операции. При обработке требования сотрудник бухгалтерской службы для каждой доступной ему позиции выбирает причину совершения операции; формирование проводок происходит автоматически по заранее заданным шаблонам. После обработки всего массива документов сотрудник бухгалтерии формирует группы операций (при этом могут формироваться проводки для передачи в баланс при наличии рабочей ФП ГБК), либо утверждает операции внутреннего перемещения, которые не меняют состояния счетов.

Складской учет ТМЦ осуществляется сотрудниками административно-хозяйственной службы и службы автоматизации, которые по всем складским операциям ежедневно отчитываются перед бухгалтерской службой. Все необходимые отчеты при этом формируются в АРМ “Склад”.

Ответственные за склад представляют в бухгалтерскую службу ежедневно необходимые отчеты с приложением соответствующих документов.

Ответственные за склад сверяют остатки складского учета с данными бухгалтерского учета в соответствии с установленным графиком путем сверки данных складского учета с данными бухгалтерской службы, согласно сличительной ведомости (приложение Л). Факт сверки оформляется справкой свободной формы или подписью бухгалтера.

В связи с производственной необходимостью, одни структурные подразделения Банка могут передавать другим структурным подразделениям Банка излишние и неиспользуемые исправные ТМЦ.

Передача ТМЦ между структурными подразделениями Банка между материально-ответственными лицами, оформляется Накладной на передачу материальных ценностей ответственными за их эксплуатацию лицами (назначенными по приказу), составляемой передающей стороной и визируемой руководителями передающей и принимающей сторон и руководителем административно-хозяйственной службы. Один экземпляр накладной должен оставаться у материально-ответственного лица.

Все документы по операциям, связанным с перемещением ТМЦ, числящихся на балансе, между структурными подразделениями Банка и внутри структурных подразделений Банка сдаются в бухгалтерскую службу передающей стороной в трехдневный срок после отражения их в первичном учете.

Занесение информации в базу данных ФП УВХД при внутреннем перемещении ТМЦ между материально-ответственными лицами происходит в следующем порядке:

- при предоставлении материально-ответственным лицом передающего структурного подразделения Банка документов на передачу ТМЦ сотрудник службы бухгалтерского учета проверяет наличие ценностей по учету за данным материально-ответственным лицом;

- после проверки формируется операция по конкретной карточке, где в качестве передающего подразделения (сотрудника) указываются данные сотрудника, предоставившего документы, а в качестве получателя - данные сотрудника, указанные в первичных документах. Затем работник бухгалтерской службы производит утверждение операции перемещения ТМЦ от одного материально-ответственного лица к другому.  Информация о выполненных операциях в синтетическом балансе не отражается.

Учет налога на добавленную стоимость. В расчетных документах поставщиков по поступившим материалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), сумма которого отражается по дебету счета Налога на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям (субсчет "На­лог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам") с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчи­ками, Расчетов с подотчетными лицами и др.

После оплаты материалов поставщикам сумма налога на до­бавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС  60310 в дебет счета 70209 «символ» 2931608.

При потреблении материальных ресурсов на непроизводствен­ные сферы, имеющие специальные источники финансирования, на суммы НДС, приходящиеся на эти материальные ресурсы, де­лается бухгалтерская запись по дебету счета 70209 «символ» 2931609 «Расходы по НДС неуменьшающие налогооблагаемую базу».

3.3 Организация складского хозяйства и учет материалов на складе

Снабжение отделений ТМЦ подразделяется на следующие этапы:

- планирование - определение, обоснование и утверждение потребностей отделений в ТМЦ по номенклатуре, количеству, срокам поставки, стоимости, источникам финансирования на планируемые периоды;

-  выбор поставщиков ТМЦ;

- разработка и заключение хозяйственных договоров и Генеральных соглашений на поставку ТМЦ;

- исполнение договоров;

- приемка отделениями ТМЦ и постановка их на баланс;

- взаиморасчеты с поставщиками ТМЦ, а также между Поволжским банком и отделениями;

- анализ и обработка отчетной документации.

Содержание основных этапов снабжения и приобретения материалов.

1. Этап планирования:

Ответственные подразделения Поволжского банка  направляют в ответственные подразделения отделений формы заявок на приобретение ТМЦ. Форма заявки должна содержать информацию о ценах и номенклатуре ТМЦ на планируемый год, с указанием сроков подачи заявок по каждому конкретному виду ТМЦ. В установленные сроки ответственные подразделения возвращают оформленные заявки.

На основании анализа представленных заявок ответственные подразделения Поволжского банка составляют сводные заявки на приобретение в разрезе отделений, согласовывают  их,  подготавливают проекты постановлений Правления Поволжского банка на приобретение заявленного оборудования  и информируют ответственные подразделения отделений об изменениях в заявленном количестве ТМЦ.

На основании анализа сводных заявок и требований Сбербанка России ответственные подразделения Поволжского банка определяют перечень ТМЦ, закупаемых в централизованном, децентрализованном и самостоятельном порядках,  и направляют для  утверждения Руководству Поволжского банка.

Определение порядка закупки ТМЦ осуществляется исходя из следующих правил:

В децентрализованном порядке закупаются ТМЦ, для которых необходимо соблюдение требований, касающихся некоторых основных характеристик ТМЦ (стиль, качество, цена).

В самостоятельном порядке закупаются ТМЦ, к которым не предъявляются вышеперечисленные требования.

ответственные подразделения Поволжского банка осуществляют:

-  анализ обоснованности представленных заявок;

- проверку включения предполагаемых затрат в Сметы расходов и затрат отделений, а в период до утверждения смет расходов и затрат проверку наличия у отделений средств для оплаты заявленных ТМЦ в соответствии с  порядком расходования средств.

Приобретение ТМЦ в самостоятельном порядке осуществляется только административными отделами отделений после предварительного согласования с  ответственным подразделением Поволжского банка по ценам моделям и качеству закупаемых изделий.

2. Этап выбора поставщиков

На основании перечней, составляемых и утверждаемых   для ТМЦ, закупаемых в централизованном и децентрализованном порядке,  Административное Управление и заинтересованные подразделения Поволжского банка изучают коммерческие предложения на поставку ТМЦ. Административное Управление согласно Перечня ссылок направляет материалы на тендерную комиссию Поволжского банка.

3. Этап разработки и заключения хозяйственных договоров на централизованное снабжение и Генеральных соглашений на децентрализованное снабжение

 Административное Управление подготавливает в соответствии с Перечнем ссылок проекты хозяйственных договоров или спецификаций на централизованное снабжение и Генеральных соглашений на децентрализованное снабжение отделений ТМЦ.

Административное Управление в течение 5-ти рабочих дней с даты подписания вышеуказанных документов направляет в административные отделы отделений, заверенные копии заключенных Генеральных соглашений на децентрализованное снабжение и перечень, и количество ТМЦ на централизованное снабжение.

4.  Этап исполнения хозяйственных  договоров

Административные отделы отделений осуществляют:

- контроль за поставкой ТМЦ в рамках Генеральных соглашений;

- контроль за исполнением хозяйственных договоров при самостоятельном порядке снабжения.

5.  Этап приемки ТМЦ

Административные отделы отделений организуют приемку ТМЦ в соответствии с условиями заключенных хозяйственных договоров на централизованное и самостоятельное снабжение и Генеральных соглашений.

Бухгалтерский и складской учет ТМЦ, приобретенных в рамках централизованного, децентрализованного и самостоятельного порядка снабжения определяется согласно Перечня ссылок.

С момента подписания акта сдачи-приемки ТМЦ отделения несут ответственность за соблюдение правил их хранения и эксплуатации.

 6. Этап взаиморасчетов с поставщиками ТМЦ, а также между Поволжским банком и отделениями.

Взаиморасчеты с поставщиками  ТМЦ при централизованном порядке снабжения осуществляет Поволжский банк в соответствии с Перечнем ссылок, а при децентрализованном и самостоятельном порядках снабжения взаиморасчеты с поставщиками осуществляют отделения.

Административное Управление в течение трех дней предоставляет в ОБУиО документы необходимые для оплаты ТМЦ.

7.  Этап анализа и обработки отчетной документации

Для ТМЦ, поставленных в централизованном и децентрализованном   порядке, Административные отделы отделений в течение трех дней с даты их приемки направляют в Административное Управление Поволжского банка:

- факсом - копии акта сдачи-приемки и подписанной накладной поставщика.

- почтой - оригинал акта сдачи-приемки и заверенную копию накладной поставщика.

Административные отделы отделений  направляют в установленные сроки в Административное Управление Поволжского банка отчеты о закупленных в самостоятельном порядке ТМЦ.

На материальные ценности, относящиеся к инвентарю и принадлежностям, печатные издания  при отпуске со склада    ответственный за  выписку требований   вместе с требованием выдает ответственному по подразделению заполненный Акт  передачи в эксплуатацию материальных запасов для дальнейшего оформления (подписывается начальником отдела/сектора, получившим ценности в эксплуатацию, лицом ответственным за сохранность и утверждается Руководителем Подразделения  или Руководителем ОСБ). 

Выдача материальных ценностей со склада производится на основании оформленного надлежащим образом требования при наличии утвержденного Акта передачи в эксплуатацию материальных запасов с обязательным проставлением инвентарных номеров.

Для получения ТМЦ со склада отделениями Сбербанка России, ответственный за склад в течение пяти дней с момента постановки ТМЦ на баланс Отдела бухгалтерского учета и отчетности (ОБУ и О) на основании разнарядки подготавливает на бумажном носителе бланк Накладной на отпуск  материалов  на сторону форма М-15  (приложение М). 

На материальные ценности, находящиеся в эксплуатации в центральном аппарате, Накладную на отпуск материалов  на сторону  - при передаче материальных запасов, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и передает на оформление в Административно-хозяйственный отдел, который  осуществляет рассылку документов и отпуск технических средств в ОСБ. Документы,  заверенные  печатью ОСБ и подписью руководителя, сдаются в ОБУиО в день передачи технических средств.

Получающее ТМЦ отделение оформляет Доверенность форма М-2 (приложение Н) на получение ТМЦ со склада. В случае отправки ТМЦ в территориальные банки по разнарядке путем почтовой доставки, доверенность на получение ТМЦ не оформляется.

 Разрешение на выдачу ТМЦ со склада для всех Подразделений дают:

   - по рекламной продукции и сувенирам - Управляющий, Первый заместитель Управляющего Сбербанка России, начальник Административно-хозяйственного отдела по разнарядкам;

   - по остальным ТМЦ - директор Административно-хозяйственного отдела, либо заместители директора Административно-хозяйственного отдела, которым предоставлено право разрешать выдачу ТМЦ со склада Приказом по Банку. Отпуск ТМЦ со склада средств вычислительной техники производится с обязательным визированием требований начальником отдела информатики.

Образцы подписей должностных лиц, дающих разрешение на выдачу материальных ценностей и должностных лиц, имеющих право получать ценности со склада, направляются в ОБУиО и заведующим складами.

 Ответственные от Подразделений за получение ТМЦ подают подписанные и согласованные требования, и акты заведующему складами или ответственному за склад для выдачи ТМЦ со склада в эксплуатацию.

 Выдача ТМЦ производится в день, установленный графиком работы склада, но не позднее трех рабочих дней с даты поступления требования на склад.

 В случае передачи товарно-материальных ценностей во временное пользование сторонним организациям, отпуск осуществляется согласно договору аренды или договору  о передаче материальных ценностей во временное пользование. Должностное лицо  подразделения, инициирующего передачу,  получает материальные ценности по Требованию  со склада при наличии Акта передачи в эксплуатацию материальных запасов. Дальнейшая передача материальных ценностей представителю сторонней организации осуществляется подразделением Сбербанка России, получившим материальные ценности со склада, по акту приема-передачи при наличии доверенности от сторонней организации.

Оформление передачи материальных ценностей во временное пользование в ОСБ производится на основании акта приемки-передачи с обязательным указанием следующих реквизитов:

- инвентарных (складских) номеров, наименования материальных ценностей, заводских номеров (при их наличии), количества, балансовой стоимости, подписи лиц, передающей и принимающей сторон, даты возврата, но на срок не более 3-х месяцев (кроме транспортных средств). В необходимости передачи имущества на срок более 3-х месяцев издается Приказ или Распоряжение по Банку;

- передача во временное пользование транспортных средств в ОСБ осуществляется на основании Приказа СБ. РФ, который определяет срок временного пользования. В акте приемки-передачи дополнительно указываются следующие реквизиты: марка, модель, идентификационный номер (VIN), год выпуска, номера двигателя и кузова, цвет, регистрационный знак, пробег (км.), а также полная комплектация автомобиля и регистрационные и сервисные документы.

Акт утверждается Руководителем Банка, курирующего соответствующее направление, со стороны ОСБ - Руководителем ОСБ. Акт на передачу материальных  ценностей передается в ОБУиО для отражения в учете в день передачи материальных ценностей, а копия, заверенная подписью бухгалтера, осуществившего её прием - хранится у подотчетного лица осуществляющего передачу имущества до их возврата.

При необходимости, технические средства перед передачей в ОСБ могут проходить подготовку в службах автоматизации. Перемещение технических средств со склада  в соответствующее подразделение и обратно производится в соответствии с настоящим  документом.

 Выдача материальных ценностей, бывших в эксплуатации, подразделениям Банка со склада  ОСБ осуществляется  по Требованию. В ходе передачи и хранения должна быть обеспечена целостность голографических наклеек, которыми опечатаны системные блоки СВТ. В случае нарушения голографической наклейки производится повторное опечатывание системного блока СВТ с предварительной сверкой его аппаратной конфигурации с указанной в Акте технической экспертизы. При несовпадении указанных параметров проводится служебное расследование.

 В случае производственной необходимости (ликвидация аварий, срочное введение в эксплуатацию ТМЦ, связанные с обеспечением непрерывности технологического цикла, влияющего на жизнедеятельность Банка и бесперебойную эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений) допускается передача ТМЦ, находящихся на складе, на ответственное хранение в подразделение на период до 10 дней лицам, ответственным за получение, выбытие и сохранность материальных ценностей, с оформлением Акта о передаче на ответственное хранение материальных ценностей со склада по предварительно полученному согласию курирующего обслуживающее подразделение Руководителя Банка (в ОСБ - управляющего) с последующим оформлением соответствующих документов на получение ТМЦ.

 Выдача материальных ценностей, бывших в эксплуатации, со склада представителю отделения Сбербанка РФ при наличии доверенности, производится  по Накладной  на отпуск материалов на сторону  форма М-15, подписанной  руководителем АХО и руководителем ОБУиО (при передаче материальных запасов).

3.4 Синтетический и аналитический учет материалов

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Товарно-материальные ценности должны получить отражение в синтетическом, аналитическом, складском и внесистемном учете.    Синтетический, аналитический и внесистемный учет ведется в структурных подразделениях бухгалтерского учета. Складской учет ведется материально ответственными лицами, в ведении которых все материальные ценности находятся на ответственном хранении. Материально ответственные лица назначаются приказом руководителя Поволжского банка Сбербанка России, отделения Сбербанка России, расположенного на территории функционирования Поволжского банка Сбербанка России. Ответственными за сохранность товарно-материальных ценностей в отделах и секторах, назначаются сотрудники данных отделов на основании приказа руководителя Поволжского банка Сбербанка России, отделения Сбербанка России, расположенного на территории функционирования Поволжского банка Сбербанка России.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией операций между синтетическими и аналитическими счетами.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она  выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета;

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета;

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета

В счетах аналитического учета фиксируются данные, необходимые для отражения оборота и текущего состояния операций. К аналитическим счетам относятся, например, открываемые предприятиям расчетные счета, в которых записываются поступления и выдачи средств и выводятся их остатки; из остатка видно, достаточно ли средств на расчетном счете для оплаты предъявляемых его владельцем платежных документов, в том числе для погашения задолженности банку по ссудам. Аналитическими счетами являются также ссудные счета клиентов банка, показывающие их задолженность по ссудам.

В соответствии с номенклатурой счетов баланса аналитические счета группируются в синтетические - балансовые счета. Итоги записей по дебету и кредиту в аналитических счетах, объединяемых одним балансовым счетом, составят обороты по этому синтетическому счету, а итог остатков данной группы аналитических счетов - остаток по нему. Состав аналитических счетов, относящихся к каждому синтетическому счету, определяется характером учитываемых ценностей, средств, расчетов и других активов и пассивов, предусмотренных номенклатурой счетов банковского баланса. Аналитический учет ведется преимущественно в лицевых счетах, которые и являются его документацией. Они открываются не только предприятиям и гражданам, но и учитывают целевое назначение тех или иных средств, например - фондов банка.       

Для анализа и сравнения операций, связанных с приходом и расходом материальных ценностей является Выписка из лицевого счета (приложение О). По данным выписки видны обороты по одному балансовому счету, который объединяет аналитические счета. Работник бухгалтерии, который ведет учет хозяйственных операций, сверяет данные выписки из лицевого счета  функциональной подсистемы ГБК с данными Дневника операций по статьям баланса (приложение П), который формируется в функциональной подсистеме УВХД. Обороты по дебету и кредиту каждого счета в двух подсистемах должны быть одинаковы.

Общий результат по синтетическим счетам  собирается в оборотно – сальдовой ведомости (приложение Р) в автоматическом режиме.

Итак, документами аналитического учета являются лицевые счета,    которым присваиваются наименование и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. Используемые при нумерации лицевых счетов признаки закрытых договоров (счетов) могут присваиваться новым счетам с данным клиентом по истечении отчетного года (после 31 декабря), в котором был закрыт старый договор. В лицевых счетах должна быть отражена следующая информация: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после каждой операции и остаток на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах. В реквизитах лицевых должно отражаться: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр операции), номер корреспондентского счета, суммы - отдельно по дебету, кредиту и остаток. Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, работников банка, учета основных средств, МБП, товарно-материальных ценностей и других, важных для банка операций, по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Документы синтетического учета. Документами  синтетического учета являются ежедневные оборотная ведомость и баланс. Оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающим итогом с начала года. Обороты за истекший период даются в трех измерениях: в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте и итоговой суммой. Входящие и исходящие остатки отражаются в отчетности итоговой суммой. Все совершаемые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации и ее филиалов. Банковский баланс представляет собой составляемую ежедневно опись всего того, чем владеет, либо разместил от своего имени банк, и того, что составляет его долг. Баланс должен отвечать следующим основным требованиям: составляется по счетам второго порядка; по каждому счету второго порядка суммы показываются в отдельных колонках (по счетам в рублях, в иностранной валюте, выраженной в рублях и итоговая сумма); итоги выводятся по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам; по ряду счетов суммы показываются по контрсчетам, а итог выводится за минусом этих сумм (сумм по контрсчетам); баланс должен быть оформлен в виде таблицы, т.е. в заголовке указываются название кредитной организации, дата баланса и единица измерения и другие данные; остатки по дебету и кредиту показываются в одну строчку; итоговая сумма должна называться «баланс». Первичные балансы составляются в рублях и копейках, сводные - в единицах, указанных для составления и представления отчетности. Бухгалтерский баланс, результаты которого имеют обобщенный характер, представляет собой портрет банка. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день. Сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Балансы для публикации составляются на основе баланса по счетам второго порядка по формам, принятым в кредитной организации.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению - заместителем. Бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению - заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это может достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должны сверить: соответствие оборотов по итогу, отраженным в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости; соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам; соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств. О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам материалов, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 60312 «Расчеты с поставщиками», 60311 «Расчеты с подрядчиками» необходимо знать не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета синтетического учета II порядка, являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного аналитического счета. Учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях.

Рассмотрим, как оформляются результаты движения запасных частей и комплектующих изделий в ОСБ №8588 в бухгалтерском учете за август 2006 года.

Таблица 7 – Схема бухгалтерских записей по наличию и движению запасных частей (счет 61002) за август 2006г

Данные таблицы отражают, что отклонений от требований Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета не наблюдается.

Рассмотрим, как оформляются результаты движения запасных частей и комплектующих изделий в ОСБ №8588 в бухгалтерском учете за август 2006 года.

Таблица 8 – Схема бухгалтерских записей по наличию и движению материалов (счет 61008) и инвентаря и принадлежностей (счет 61009) за август 2006г.

Продолжение таблицы 8

Также, как и в предыдущем случае отклонений от требований Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета не наблюдается.

Рассмотрим, как оформляются результаты движения запасных частей и комплектующих изделий в ОСБ №8588 в бухгалтерском учете за август 2006 года.

Таблица 9 – Схема бухгалтерских записей по наличию и движению справочников, брошюр, буклетов (счет 61010) за август 2006г.

Проведенный анализ позволяет заключить, что организация располагает набором материалов, которые используются по соответствующему направлению эффективности. Их использование в динамике повышается.

3.5 Контроль за сохранностью материалов

Контроль и учет  за сохранностью материальных ценностей обеспечивается раздельным ведением складского, оперативного, и бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете операции отражаются  на основании первичных документов,  подтверждающих поступление, движение и выбытие материальных ценностей, поступающих в ОБУиО в соответствии с требованиями настоящего документа.

Бухгалтерский учет операций осуществляется в соответствии с "Правилами ведения бухгалтерского  учета  в кредитных  учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации" № 205-П от 05 декабря 2002г., Учетной политикой Сбербанка России от 27.03.2003г.  №2294, а также "Примерным перечнем бухгалтерских проводок по учету основных средств, нематериальных активов и материальных запасов в учреждениях Сбербанка России" № 22/1-993 от 05.02.2003г.

При приеме отчетов и актов по расходу комплектующих и расходных материалов  бухгалтер на копии  делает отметку о приеме документа.

 Продажа, безвозмездная передача  материальных ценностей и НМА, а также передача их с баланса Банка на баланс ОСБ,  производятся по приказу (распоряжению)  Сбербанка России.

Одной из форм контроля за учетом, движением и расходом материалов является инвентаризация.

Инвентаризация - метод определения фактического наличия товарно-материальных ценностей, заключается в прямом пересчете с последующей сверкой количества с данными бухгалтерского учета.

"Порядок проведения инвентаризации материальных ценностей в Сбербанке России и его филиалах" является составной частью Учетной политики Сбербанка России. Целью инвентаризации является проверка достоверности данных бухгалтерского учета с фактическим наличием материальных ценностей, а также проверка правильности их хранения и ведения складского учета. 

Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения.

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией (комиссиями), назначаемой приказом по центральному аппарату, филиалу Банка. Председателем комиссии должен являться руководитель Банка (филиала). В состав инвентаризационной комиссии обязательно включаются работники бухгалтерской и ревизионной служб.

 В состав инвентаризационной комиссии должны также входить работники организационных структур и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Запрещается включать в состав комиссии материально ответственных лиц. 

 Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем Банка (филиала).

В ходе инвентаризации устанавливаются материальные ценности, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и неиспользуемые, подлежащие оприходованию или реализации.

Порядок обязателен к применению центральным аппаратом Сбербанка России, филиалами Сбербанка России.

Проведение инвентаризации обязательно:

-   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-   при смене материально-ответственных лиц (на день приемки - передачи ценностей);

-   при передаче имущества центрального аппарата, филиала Банка в аренду, выкупе, продаже - инвентаризуются передаваемые, выкупаемые, продаваемые материальные ценности; 

-   при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

-   в случае пожара или стихийных бедствий;

-   в случае ликвидации (реорганизации) филиала Банка;

-   в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также по решению руководства Банка (филиала).

Должностные лица, отвечающие за сохранность ценностей, сверяют остатки учета по подотчетным лицам с данными бухгалтерского учета со следующей периодичностью:

-   малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - два раза в год и при проведении инвентаризации;

-   канцелярские принадлежности, запасные части, оборудование, материалы для социально-бытовых нужд, материалы для упаковки денег, другие материалы (все хозяйственные материалы) - по распоряжению руководства Банка (филиала) и при проведении инвентаризации. 

Факт сверки данных аналитического и складского учета фиксируется подписью бухгалтера на карточках (лицевых счетах, в книгах) складского учета. Если складской учет ведется на ЭВМ, то факт сверки его с аналитическим учетом оформляется справкой.

 Во время проведения инвентаризации на складе, операции по приему и отпуску материальных ценностей,  как правило, не производятся.

 При длительном проведении инвентаризации на складе в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя Банка (филиала) и главного бухгалтера материальные ценности могут отпускаться со склада материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

 Материальные ценности, поступающие на склад во время проведения инвентаризации на складе, принимаются материально - ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. На эти материальные ценности составляется отдельная опись.

 По окончании инвентаризации на складе указанные материальные ценности на основании реестра отражаются в бухгалтерском учете.

Годовая инвентаризация производится по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года, с тем, чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие имущества.

 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения.

Фактическое наличие хозяйственных материалов на складе по местам их нахождения записываются в инвентаризационные описи. Материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально-ответственным лицом или лицом, ответственным за получение, выбытие и сохранность материальных ценностей в соответствующих подразделениях центрального аппарата, филиала Банка. Незаполненные строки прочеркиваются.

Описи, в том числе каждая страница, подписываются инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом или лицом, ответственным за получение, выбытие и сохранность материальных ценностей в соответствующих подразделениях центрального аппарата Банка (филиала), который в конце описи делает расписку с указанием даты следующего содержания:

“Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуральной форме в моем присутствии и внесены в опись правильно. Претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении”.

При проверке фактического наличия ценностей в случае смены материально-ответственных лиц или лиц, ответственных за получение, выбытие и сохранность материальных ценностей в соответствующих подразделениях центрального аппарата, филиала Банка, принявшие ценности, расписываются в описи в их получении, а сдавшие - в сдаче этих ценностей.

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, специально выделенные для хранения материальных ценностей, при уходе инвентаризационной комиссии, должны быть опечатаны.

Инвентаризационные ведомости становятся основой для внесения исправлений на счета бухгалтерского учета. Инвентаризация приводился па каждом предприятии не реже одного раза в год. Кроме того, инвентаризация должна проводиться в следующих случаях: смена материально-ответственных лиц, ликвидация, реорганизация предприятия, кражи, стихийные бедствия и т.п. Приказом директора утверждается постоянно действующая комиссия, включающая в себя не менее трех человек. В ходе ее проведения составляются инвентаризационные ведомости по типовой форме. Каждая страница ведомости нумеруется цифрами, и прописью выводится итог натуральных единиц, по окончании записей прописью указывается количество заполненных строк. Это исключает возможность замены или изъятия отдельных страниц инвентаризационной ведомости, а также приписок к натуральным остаткам.

Каждая страница подписывается  всеми участниками инвентаризации. По окончании инвентаризации материально-ответственное лицо дает подписку о том, что ему предъявлены для проверки все ценности, инвентаризация проведена правильно и претензий к комиссии нет.

Для сравнения фактических (натуральных) остатков материальных ценностей с остатками, числящимися на счетах бухгалтерского учета, бухгалтерия составляет сличительные ведомости. На их основании устанавливаются недостачи или излишки товарно-материальных ценностей.

После этого производится обобщение данных, полученных инвентаризацией, и принятие на ее основе административных решений и внесение исправлений на счета бухгалтерского учета.

В ходе инвентаризации могут быть выявлены как  недостача материальных ценностей и денежных средств, так и их излишки. Сумма недостачи может быть удержана с материально-ответственных лиц, а излишки являются доходом предприятия.

Независимо от причин возникновения все недостачи материалов по их фактической себестоимости списывают с кредита счета Материалов в дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их спи­сания со счета Недостач и потерь от порчи ценностей.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естест­венной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствую­щих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применя­ться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью:

Д-т счета.    Расчеты с персоналом по прочим операциям

К-т счета.   Излишки и недостачи.

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Рос­сийской Федерации стоимость недостающих, похищенных или ис­порченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяет­ся исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно по­лучить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью матери лов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета Доходов будущих периодов, оформляется бухгалтерской записью                      

Д-т  счета.  Расчеты с персоналом по прочим операциям

К-т счета.  Доходов будущих периодов.

 По мере погашения задолженности, учтенной на счете Расчетов с персоналом по прочим операциям, соответствующая сумма разницы списывается со счета Доходов будущих периодов в кредит счета Прибылей и убытков.                                

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета Материалов по рыночной стоимости и относят на результаты хозяй­ственной деятельности (счет Прибылей и убытков) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Инвентаризация материальных ценностей производится в соответствии с  "Правилами   ведения бухгалтерского учета  в кредитных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации"  № 205-П от 05 декабря 2002г., указанием Центрального Банка Российской Федерации №1069-У от 13.12.01г. "О годовом отчете кредитной организации", "Порядком проведения инвентаризации материальных ценностей в учреждениях Сбербанка России" №303-2-р от 14.10.2002г.

Таким образом, слабый контроль за принятием материальных ценностей оказывает отрицательное влияние на использование материальных ресурсов в организации.

3.6 Основные направления совершенствования учета материалов

         1. Совершенствование программного обеспечения.

Как уже отмечалось, в Ульяновском отделении №8588 Сбербанка России используются две функциональные подсистемы ГБК и УВХД. Эти программы удобны в работе в работе, но имеют недостатки, устранение которых ускорит процесс обработки документов склада:

-  в УВХД –  в ручную составляются шаблоны проводок в причинах операций, если автоматизировать эту часть в программе, то на обработку документов затрачивалось меньше времени;

-   при открытии счета в ГБК  в УВХД его не видно, без ручной выборки;

-  ГБК и УВХД связаны односторонне, т.е. проводки, сформированные в УВХД,  экспортируются в ГБК, а вот обратного действия не предусмотрено.

2. Улучшение условий труда.

Жизнь не стоит на месте, все движется, одно уходит, другое приходит. Также и с программным обеспечением, появляются более новые версии, казалось бы,  это должно повлечь улучшение процесса работы. Но бывают ситуации, когда при наложении нового программного обеспечения на более старую версию происходят сбои, которые влекут за собой вынужденные длительные перерывы в работе или замедленное выполнение заданных действий, что ведет к увеличению времени работы. Авторам программных обеспечений, программистам, обслуживающим программу необходимо обратить на эти недостатки внимание, и тестировать новую версию более тщательно, пробуя на ней все  возможные непредвиденные ситуации.

Существенное значение для сохранности материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ценностей — усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования материалов нормирование складских запасов и материальных расходов. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм материальных ценностей каждого вида материалов.

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материалов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнить бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей для организации.

Наличие у предприятия материальных запасов во многом определяют финансовое состояние.

Эффективное использование материалов играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышения уровня рентабельности производства и зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негативное влияние на изменение эффективности использования материалов оказывают факторы кризисного состояния экономики:

Таким образом, отчетность формирует содержание основных понятий: капитал, активы, пассивы. Обязательства на основе агрегирования чистых бухгалтерских позиций и может рассматриваться как  язык понятный как бухгалтеру, так и руководству банка и внешним пользователям. В процессе прямого использования отчетности анализируются только ее данные. При так называемом косвенном анализе учитывается корректность методологии построения отдельных форм отчетности.

С началом переходного периода к рыночным отношениям термин «финансовый» и «управленческий» учет используется все чаще. В перспективе бухгалтерская информация и финансово-управленческая отчетность будут формироваться на основе общих принципов, которые должны быть подкреплены соответствующей методологией. Этот процесс пойдет тем быстрее, чем больше пользователей осознают себя потребителями достоверной информации.

Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования материалов зависит от степени  совершенства  бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с материальными запасами, полноты заполнения учетных документов, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Необходимо отметить, что возможности анализа эффективности функционирования материалов в Сберегательном банке ограничены низким уровнем организации управленческого и производственного учета. В организации зачастую не проводится сравнительный анализ данных по аналогичным материальным запасам других организациях и хозяйственных единиц.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материалов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

В современных условиях огромное негативное влияние на изменение эффективности использования материалов оказывают факторы кризисного состояния экономики:

- снижение объёмов производства и потребительского спроса;

-  высокие темпы инфляции;

-  разрыв хозяйственных связей;

-  нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины;

 - высокий уровень налогового бремени;

Все перечисленные факторы влияют на использование материалов вне зависимости от интересов предприятия. Вместе с тем предприятие имеет внутренние резервы для на повышение эффективности использования материалов, на которое оно может активно влиять. К ним относятся:

- рациональная организация материалов (ресурсоснабжение, оптимальное нормирование, использование прямых длительных хозяйственных связей);

- более экономное использование имеющихся запасов (внедрение новейших технологий, особенно безотходных, применение современных более дешевых материалов);

- обновление производственного аппарата;

- эффективная организация обращения (рациональная организация сбыта, приближение потребителей продукции к ее изготовителям, выполнение заказов по прямым связям).

Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования материалов зависит от степени  совершенства  бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с материальными запасами, полноты заполнения учетных документов, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В системе организации бухгалтерского учета в организации особое место занимает учет материалов, в задачи которого входят:

- систематический контроль за состоянием запасов и сохранностью на складах;

- своевременное и правильное документальное оформление полученной продукции, четкая организация расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации складского хозяйства, своевременного документального оформления хозяйственных операций.

Таким образом, в данной выпускной работе были проанализированы сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета по учету материалов, на конкретных операциях был проведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности в организации.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс ч.1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ; ч.2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ; ч.3 от 26.11..01г. №146-ФЗ.

2.   Налоговый Кодекс ч.1 от  31.07.98 146-ФЗ. Редакция от 02.02.06г.; ч.2 от 05.08.00г. 117-ФЗ. Редакция от 03.06.06г.

3.   Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.1196г. N129-ФЗ ( в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 23.07.98 № 123-ФЗ, от 28.03.02 № 32-ФЗ, от 31.12.02 № 187-ФЗ, от 31.12.02. № 191-ФЗ, от 10.01.03. № 8-ФЗ).

4.    Закон РФ “О Центральном банке РФ (Банке России)” № 65-ФЗ от 26.04.95г. с изменениями и дополнениями.

5.     Закон РФ “О банках и банковской деятельности” № 17-ФЗ от 26.04.95г. с изменениями и дополнениями.

6.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).Приказ Минфина РФ от 09.06 2001г. № 44н;

7.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

8.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 . Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.

9.       Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

10.      Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283.

11.      Порядок приобретения, учета, эксплуатации и обслуживания материальных ценностей и нематериальных активов в центральном аппарате Сбербанка России  и отделениях Сбербанка России г. Москвы,  № 1122-р от 15 июля 2003г..

12.      Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г., № 49.

13.  Положение «О приобретении, учете, хранении, отпуске товарно-материальных ценностей в поволжском банке Сбербанка России и отделениях Сбербанка России, расположенных на территории функционирования поволжского банка Сбербанка России» (третья редакция) № 16-3-ПВ от 23 ноября 2004.

14.     Порядок снабжения товарно-материальными  ценностями территориальных банков Сбербанка России № 797-р от 20 сентября 2001.

15.     Порядок снабжения товарно-материальными ценностями отделений, находящихся на территории функционирования поволжского банка Сбербанка России   № 85 - ПВ от 23 апреля 2002.

16.    Инструкция № 304-2-р от 04.11.2000г. Правила документооборота    и  технологии обработки учетной информации в учреждениях СБ РФ.

17.      План счетов и правила ведения бухгалтерского учета в кредитных      организациях. Сборник документов. Составитель Чекмарев Е.А.-М.: Изд-во ООО Альтернатива XXI век, 2005.– 296с.

18.   Инструкция СБ РФ № 16-3-ПВ Положение о приобретении, учете, хранении, отпуске ТМЦ в Поволжском банке СБ РФ и отделами СБ РФ расположенными на территории функционирования Поволжского банка.

19.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

20.        Указания по инвентаризации имущества и финансовых      обязательств, утвержденными приказом Минфина России от  13.06.1995 № 49.

21.        Инструкция 205-П Бухгалтерский учет в кредитных организация, -2006г.

22.        Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов-на-       Дону: Издательский центр «МарТ», 2000.

23.        Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учетное пособие в сфере экономики и управления.–Ростов-на-Дону: Издательский центр Март,2000.

24.      Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник:4-е  изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 1997.

25.     Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред.П.С. Безруких.–М.: Бухгалтерский учет, 2000.

26  Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение-М., Издательский дом «Филин», 1998.

27.     Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового результата.-М.:Экзамен,1999.

28.       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.– М.:Инфра,1999.

29.     Луговой В.А. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах – М.: Инфра, 1994.

30.      Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие. – 13-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2002.

31.   Пятов М. Л. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет.- 1998. - №12. – С. 4-6.

32.    Саркисянц А. Г. Банковская система России и направления ее реформирования // Финансы. – 2001. - №2. – С. 12-15.

33.   Суваревич А. В. К вопросу о дальнейшем развитии российской банковской системы // Финансы и кредит. – 2000. - №5 (65). – С. 3-5.   

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в   1 экземпляре.

Общее количество листов – ____ листов.

Библиография 33 наименований.

«___»____________2006г.

_______________                                                                    Воробьева Е.А.