Учет активных операций банка

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет активных операций банка и управление ими на
примере Удмуртского отделения Сбербанка России № 8618»

Выполнил

студент гр.

 

Руководитель:              

 

Ижевск, 2005

Содержание

Введение                                                                                                                                         3

1. Общая характеристика банка                                                                                      6

1.1. Организационно-правовая основа деятельности                                                         6

1.2. Направления деятельности банка                                                                                     8

1.3. Организационная структура Удмуртского отделения СБ РФ                                   14

2. Учет активных операций в Удмуртском ОСБ 8618                                            19

2.1. Учетная политика в области ведения активных операций                                        19

2.2. Учет активных операций с ценными бумагами                                                            23

2.3. Учет кpедитных операций                                                                                                   32

3. Активные операции в банковской деятельности                                        42

3.1. Экономическая сущность активных операций                                                            42

3.2. Характеристика основных видов активных операций                                               43

3.3. Анализ кредитного портфеля банка                                                                                51

3.4. Управление активными операциями                                                                               63

Заключение                                                                                                                                 69

Список литературы                                                                                                                73

Приложения                                                                                                                                75

Введение

Исследование, проведенное в процессе подготовки материалов для дипломной работы, позволило разработать отдельные аспекты сложного комплекса проблем, связанных с активными операциями кредитных учреждений (прежде всего банков). В дипломной работе собран материал, содержащий выводы, которые могут иметь определенное значение для практической работы коммерческих банков и иных кредитных организаций.

Важным звеном в банковской системе России, сформировавшейся с начала 90-х годов, являются коммерческие банки, организованные в форме хозяйственных обществ и имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций. Как известно, банком осуществляются активные и пассивные операции с денежными средствами. Активные банковские операции – это операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы в целях получения необходимого дохода и обеспечения своей ликвидности. Экономическая значимость и актуальность данного вопроса – учет проведения активных операций и определили написание настоящей дипломной работы, целью которой является исследовать в теоретическом плане сущность и значение учета активных операций коммерческих банков, а также проанализировать практику осуществления данных операций.

Основными активными операциями являются: кредитные операции, в результате которых формируется кредитный портфель банка; инвестиционные операции, создающие основу для формирования инвестиционного портфеля; кассовые и расчетные операции, являющиеся одним из основных видов услуг, оказываемых банком своим клиентам ; прочие активные операции, связанные с созданием соответствующей инфраструктуры, обеспечивающей успешное выполнение всех банковских операций.

Ввиду важности данной проблематики как для эффективного функционирования банковской системы в частности, так и экономики вообще, исследования в области рационализации и оптимизации активных банковских операций нашли широкое отражение в специальной и деловой литературе. С самого начала формирования открытого банковского рынка, ведущие специалисты научно-исследовательских институтов, высших учебных заведений, государственных учреждений и рыночных финансовых структур уделяли пристальное внимание вопросам управления активными операциями коммерческого банка, т.к. это основа обеспечения прибыльности банка как коммерческого предприятия.

Целью настоящей дипломной работы является исследования учета активных операций в российских коммерческих банках.

Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд задач. К ним относятся: изучение понятия и сущности активных операций банка,  рассмотрения их основных видов и форм, методов учета активных операций. Также необходимо рассмотреть и проанализировать зарубежный опыт деятельности коммерческих банков в части учета активных операций банка и перспективы его использования в РФ, основные направления и перспективы развития некоторых видов активных операций и новые виды услуг российских коммерческих банков.

Основой настоящей дипломной работы, являются общенаучные методы исследования: диалектический, системный, классифицированный. Комплексный характер работы основан на действующем законодательстве, подзаконных нормативных актах.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили многие положения, посвященные данной проблеме, изложенные в трудах российских ученых, таких как: Н.Г.Антонов, И.Т Балабанова, Е. Ф Жуков., В. И.  Колесников, О. И. Лаврушин, А.В Молчанов,  К. Г. Парфенов,  В.М Усоскин, В.Е Черкасов,  Е.Б Ширинская, а также в переводных трудах зарубежных ученых таких как: Э.Дж. Долан,  Р.Дж Кемпбелл,  Э. Рид, Р. Коттер и др.

Знание изложенного теоретического материала необходимо для дальнейшего его применения на практике. Поскольку опыт российских специалистов в данной области банковского дела пока еще мал, то знание и использование на практике зарубежного опыта деятельности коммерческих банков в области активных операций крайне необходим для создания собственной теоретической основы с учетом российских особенностей.

При написании данной дипломной работы были использованы Федеральные Законы РФ и Постановления Правительства РФ, инструкции, письма, положения  и указания  ЦБ РФ по исследуемой проблеме.

1. Общая характеристика банка

1.1. Организационно-правовая основа деятельности

Банковская система является главным механизмом финансово-кредитной и предпринимательской деятельности, и от эффективности ее работы в значительной степени  зависят от успеха в предложении экономического кризиса, снижение инфляции и финансовая стабилизация.

До середины XVII века Российская империя практически не имела кредитных учреждений. Лишь в 1729-1733 гг. первые банковские операции начала осуществлять так называемая монетная контора. Ее операции закончились в выдаче краткосрочных кредитов под залог золота и серебра, но они были очень незначительны, и контора не могла оказать серьезное влияние на торгово-промышленное развитие.

При императрице Елизавете Петровне 1754г. в стране был создан Государственный банк для дворянства с конторами в Санкт-Петербурге и Москве для кредитования дворянства под залог золота, серебра, алмазов, сел и деревень с крестьянскими угодьями. В том же году  при Коммерцколлегии был организован Купеческий банк, который выдавал денежные кредиты под залог товаров. Важную роль в развитии банковских операций в России сыграл принятый в 1757 г. Закон о мерах вексельного производства. Между крупными городами в то время начали осуществляться переводные операции для облегчения обращения металлических монет - медных и серебряных путем замены их векселями-ассигновками.

Наряду с Государственным банком развивались и частные банки. У Государственного банка складывались тесные взаимоотношения как с казначейством, так и с коммерческими структурами, с хозяйствующими предприятиями и коммерческими банками. До 1864 г. Государственный банк занимал монопольное положение в банковском деле России. Однако постепенно эта монополия стала ослабляться, несмотря на желание властей ее сохранить, начался процесс создания крупных акционерных коммерческих банков.

Во время первой мировой войны банки осуществляли инфляционную эмиссию денег, обслуживали государственное казначейство. Вследствие падения производства и общей экономической разрухи хозяйственный оборот сокращался. У Государственного банка учетные операции резко сокращались, росли кредиты под краткосрочные обязательства казначейства, размещались военные займа и осуществлялась широкая эмиссия бумажных денег для покрытия бюджетного дефицита.

Современная система банков в России начала формироваться с 1988 г., Госбанк СССР зарегистрировал уставы первых двух кооперативных банков. К концу 1988 г. в России работало уже 25 кооперативных банков, а к 1989 уже 137.

Постановлением Верховного Совета РСФСР, принятым в 1990 г., Российский республиканский банк был объявлен собст­венностью РСФСР. В 1990—1991 гг. он был преобразован в акцио­нерный коммерческий банк. Вскоре Сбербанк России зарегистри­ровал свой Устав в Центральном банке Российской федерации и впервые провел эмиссию акций.

Сбербанк России - акционерное общество открытого типа. Среди его акционеров - Центральный Банк Российской Федерации (57,7% акций), более 300 тысяч юридических и физических лиц. Основной целью деятельности Сбербанка России является привлечение денежных средств населения и расчетно-кассовое обслуживание физических лиц, а также осуществление полного комплекса банковских услуг для юридических лиц.

Сбербанк России сегодня – это крупнейший коммерческий банк страны. Главным преимуществом Сбербанка, выгодно отличающим его от других российских банков, является наличие уникальной сети банковских учреждений, охватывающей практически всю территорию России. Филиалы банка в субъектах РФ, в городах и районах не наделены правами юридических лиц и действуют на основании Положений, Утвержденных Правлением банка, возглавляются Управляющими.

Со времени акционирования Сбербанк России прошел дина­мичный путь преобразования из системы государственных сберкасс в коммерческий банк универсального типа. Наряду с увеличением численности частных вкладчиков существенно расширилась корпоративная клиентура Банка. Возросла его роль в обслуживании финансовых потоков бюджетов всех уровней. Расшири­лось участие Банка в обслуживании экспортно-импортных операций.  Существенные позитивные изменения претерпела структура размещения средств Банка. Финансовые ресурсы направлялись главным образом на развитие базовых отрас­лей промышленности, а также в производство высокотехнологичной продукции. Активизировались операции Сбербанка России на рынке драгоценных металлов. Наиболее крупные инвестиционные кредиты были предоставлены предприяти­ям газовой, нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности, хи­мии и нефтехимии, черной и цветной металлургии, судостроительной, авиационной, и пищевой промышленности, предприятиям телекоммуникаций, а также экспорт­ным проектам оборонной промышленности.

1.2. Направления деятельности банка

На сегодняшний день Удмуртское отделение Западно-Уральского банка Сбербанка РФ предлагает клиентам широкий спектр как традиционных, так и специфических услуг, являющихся новыми для банковской системы Удмуртии, предложение которых определяется наличием у банка квалифицированных специалистов и необходимых технологий.

Удмуртское отделение Западно-Уральского банка Сбербанка РФ:

а)     открывает и ведет расчетные счета в рублях и иностранной валюте;

-   проводит безналичные операции по платежным поручениям клиента в пределах средств, имеющихся на его расчетном счете. Банк производит начисления на остатки средств на расчетных счетах в размере до 15% годовых при наличии за месяц определенного минимума среднедневного остатка средств на расчетных счетах;

-   предоставляет выписки по счету клиента на следующий день после совершения операций по счету;

-   по заявлению клиента предоставляет чековые книжки для получения наличных денег и для расчетов за товары и услуги;

-   по заявлению клиента принимает и выдает наличные деньги в размерах, устанавливаемых действующим законодательством и инструкциями Центрального банка России. Плата за кассовое обслуживание составляет 0.5% на выдачу заработной платы и 1.5% - на другие цели. Существует гибкая система скидок и льгот, делающая привлекательным для клиентов пользование услугами банка;

-   при желании клиента предоставляет ему овердрафт (при отсутствии денег на расчетном счете клиента, но при условии быстрого его пополнения, банк готов предоставить свои денежные средства в кредит).

б)    проводит электронные платежи между удаленными клиентами и банком по системе «Банк-Клиент». Удаленный клиент банка имеет возможность выполнять следующие основные операции:

-   редактировать (вводить, изменять и удалять документы);

-   печатать платежные документы;

-   отправлять документы в банк;

-   получать справки по отправленным в банк документам;

-   получать и печатать выписки из банка по всем своим счетам за любой период времени;

-   обмениваться почтовыми сообщениями с банком.

Электронная связь между удаленным клиентом и банком осуществляется через систему «ДИАСОФТ-КЛИЕНТ».

в)     передает информацию по системе голосовой «Банк-Клиент»;

Удаленный клиент банка имеет возможность получить информацию об остатках и оборотах по счетам при помощи телефонной справочной системы. Кроме того, клиент имеет возможность получить выписку по факсу. Доступ к системе осуществляется посредством ввода необходимой информации с телефона в тоновом режиме.

г)     оформляет документарные аккредитивы;

-   экспортные аккредитивы (предварительное авизование аккредитива; авизование аккредитива, подтверждение аккредитива; увеличение суммы аккредитива, пролонгация аккредитива, другие виды изменений, включая аннуляцию аккредитива);

-   импортные аккредитивы (открытие аккредитива, акцепт тратт; увеличение суммы аккредитива; пролонгация аккредитива; другие виды изменений, включая аннуляцию аккредитива; платеж по аккредитиву).

д)    проводит ускоренные платежи через корреспондентскую сеть банка (комиссия 0,15% от суммы платежа).

Банк на сегодняшний день имеет прямые корреспондентские отношения с рядом банков Москвы - участниками прямых расчетов по Москве и Московской области. Это позволяет производить банку собственные платежи и платежи клиентов по вышеуказанному региону «день в день», а используя корреспондентскую сеть банков-корреспондентов, производить и принимать ускоренные платежи как в пределах Содружества, так и при работе с зарубежными партнерами. Банк имеет основные счета типа «НОСТРО» в следующих отечественных и зарубежных банках: «Восток-Запад», «Инкомбанк», «Менатеп», «СБС-Агро», Российский национальный коммерческий банк, «Промстройбанк», «Промрадтехбанк», «Мост-банк», Внешторгбанк, Токобанк, Торибанк, «Альфа-банк», «Автобанк», Dresdner Bank (Германия). Кроме того, банк имеет один счет «ЛОРО», открытый «Связь-банку».

В настоящее время банком устанавливаются корреспондентские отношения еще с рядом крупных банков страны и зарубежья, что позволит расширить финансовые связи банка и, соответственно, возможности клиентов.

е)     выдает кредиты в рублях и иностранной валюте юридическим и физическим лицам под залог имущества, ценных бумаг, депозитов;

Клиентам предлагаются различные варианты принимаемых банком гарантий возвратности кредитов: залог (заклад) движимого и недвижимого имущества, государственных ценных бумаг, акций приватизированных предприятий, векселей, депозитных сертификатов, а также поручительства юридических лиц.

Наиболее удобным для клиентов вариантом кредита, предлагаемого банком, является «кредитная линия». Банком широко используется вексельное кредитование, которое позволяет клиентам значительно снизить объем процентных выплат по кредитам, облегчить расчеты с партнерами и избежать оборота наличных средств.

-   покупает и продает валюту на валютной бирже;

-   покупает и продает валюту за счет открытой валютной позиции;

-   выдает наличную валюту на командировочные расходы;

-   выполняет функции агентов валютного контроля;

-   выдает гарантии;

-   выдает векселя и продает депозитные сертификаты (что позволяет предприятию использовать льготное налогообложение);

-   принимает денежные средства (рубли и иностранную валюту) от населения и юридических лиц):

-   на вклады «до востребования»;

-   на срочные вклады с выплатой процентов в конце срока (для граждан);

-   на срочные вклады с ежемесячной выплатой процентов (для граждан);

-   на срочные депозиты;

-   на срочные накопительные депозиты

-   эмитирует дебетовые карточки системы UNION CARD

Пластиковая карточка дает возможность держателю карточки совершать операции оплаты за товары и услуги и получать наличные деньги через систему банкоматов более чем в 100 городах России.

На денежный остаток по карточке начисляется процент равный ставке банка по вкладу «до востребования».

ж)    эмитирует карты платежных систем VISA, Eurocard-MasterCard, CIRRUS-Maestro, Electron, Plus;

Эти карты дают возможность держателю карточки совершать платежи в предприятиях торговли и сервиса и получать наличные деньги по всему миру.

При поездке за рубеж с их помощью можно сократить до минимума количество перевозимой наличной валюты и избавиться от необходимости декларировать ее на таможне.

-   покупает дорожные чеки VISA, Thomas Cook и American Express за доллары США и российские рубли;

-   работает с короткими деньгами (по ставкам банка, устанавливаемым в зависимости от действующих ставок по МБК);

-   сотрудничает с другими банками на рынке межбанковских кредитов;

-   оказывает трастовые услуги по управлению:

-   денежными средствами клиента в рублях. Оказывая эту услугу, банк готов предложить клиенту гарантированный процентный доход по остаткам на расчетном счете, а также принимает на себя обязательства осуществлять платежи по первому требованию клиента;

-   всеми видами ценных бумаг. Оказывая эту услугу, которая касается, в основном, государственных ценных бумаг, банк берет себе вознаграждение в размере 5-10% от получаемой инвестором прибыли без гарантирования доходности вложений или 50% от сверхприбыли клиента при гарантированном проценте доходности;

-   активами клиента в целом

-   принимает денежные средства населения в Фонд банковского управления. Банк управляет средствами клиентов - физических лиц - посредством размещения их на рынке государственных ценных бумаг и на рынке надежных негосударственных ценных бумаг;

-   продает и покупает облигации государственного сберегательного займа;

-   проводит валютообменные операции;

-   предоставляет возможность клиентам осуществлять платежи векселями Сбербанка РФ в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости, Республиканский и городской бюджеты;

-   проводит операции с облигациями жилищного займа Удмуртской республики (покупает и продает облигации, оказывает консультационные услуги);

-   взаимодействует с предприятиями и организациями на рынке векселей Правительства Удмуртской республики;

-   покупает акции приватизированных предприятий по поручению клиентов;

-   инвестирует финансовые средства в имущество предприятий на определенный срок и на определенных условиях;

-   проводит экспертизы инвестиционных проектов;

-   оказывает лизинговые услуги;

-   проводит практически все виды операций с долговыми обязательствами (покупает и продает векселя крупнейших банков и предприятий страны, обменивает векселя на другие ценные бумаги, продает векселя со скидкой от номинала, оказывает помощь предприятиям по выпуску векселей для проведения взаимозачетов, участвует в разработке схем по проведению взаимозачетов, кредитует по залог векселей известных эмитентов и т.д.);

-   помогает предприятиям и организациям законным образом сократить налоговые платежи;

В спектр услуг банка входит также консультационное и экспертное обслуживание клиентов по самому широкому кругу вопросов - от оценки бизнес-планов, расчета рентабельности сделок, определения оптимальных схем дальних платежей, контроля за прохождением средств, до управления средствами клиентов с организацией налогового планирования и т.д.

Все взаимоотношения банка с клиентом строятся на строго юридической основе, исключающей финансовый или юридический «произвол», что обеспечивает их доверительность и корректность.

1.3. Организационная структура Удмуртского отделения СБ РФ

Организационная структура Удмуртского отделения СБ РФ приведена в Приложении 1.

В отделении банка создается постоянно действующий коллегиальный орган управления - Совет отделения банка. Совет отделения организует свою работу в соответствии с утвержденным Положением о Совете отделения Сбербанка России. На заседаниях Совет отделения рассматривает следующие вопросы:

-   определение основных направлений деятельности банка, утверждение его планов и отчетов о выполнении;

-   утверждение годовых результатов деятельности банка;

-   утверждение внутренних документов банка, определение организационной структуры отделения;

-   коммерческой и внешнеэкономической деятельности;

-   подбора, расстановки и подготовки кадров;

-   отчеты начальников структурных подразделений и заведующих филиалами.

Кредитный  отдел является структурным  подразделением  Удмуртского ОСБ.  Основными задачами кредитного  отдела  Удмуртского  отделения  Сбербанка  являются:

-   осуществление  размещения   денежных  ресурсов  отделения  посредством  кредитных  операций;

-   ведение  и  осуществление контроля  за  ходом  кредитных  операций;

-   применение  различных  форм  и методов кредитования для  максимального  удовлетворения  интересов  клиентов;

-   обеспечение  полной и своевременной уплаты процентов и возврата размещенных  средств.

Расчетно – кассовый  отдел по обслуживанию  юридических лиц является структурным подразделением  Удмуртского  ОСБ. Целью деятельности  отдела  являются:

-   организация  работы по привлечению и  комплексному обслуживанию юридических лиц;

-   обеспечение  сохранности  денежных  средств, вверенных банку;

-   оказание  консультационных и информационных  услуг  по  выполняемым  операциям.

Валютный отдел  осуществляет  весь  комплекс услуг по валютному обслуживанию  как  юридических  лиц, так  и  населения. К услугам клиента  представлен  полный спектр  банковских операций в иностранной  валюте, осуществляемых на территории  России.  Валютные средства клиента на счетах  Сбербанка  обеспечиваются  надежностью крупнейшего банка  России.

В  структуру  отделения входит также отдел инкассации, предлагающий клиентам  банка свои услуги по осуществлению инкассации  денежных  средств, при этом банк несет полную материальную  ответственность за перевозимые  суммы.

Отделение  банка стремится создать максимально благоприятные условия обслуживания  клиентов на основе расширения  спектра предоставляемых услуг,  повышения  качества и  обеспечить  защиту интересов клиентов. Работа Удмуртского отделения  Сбербанка РФ с  юридическими лицами строится на принципах установления партнерских отношений в расчете на долгосрочное сотрудничество

Персонал  коммерческого  банка, в  конечном  счете, является  основополагающим  фактором  его  эффективности  и  конкурентоспособности. Чтобы  успешно  функционировать, организацией  и  обучением имеющихся в его  распоряжении  человеческих ресурсов. Любое  банковское  учреждение повседневно  сталкивается с такими  проблемами, как подбор и найм  специалистов, правильная расстановка кадров,   повышение  результативности работы персонала, оценка результатов,  стимулирование и  мотивация,  нормирование  труда,  формулирование  должностных  обязанностей  и  контроль за их  исполнением.

Развитие  персонала – одна  из  форм  целенаправленного  воздействия  на  поведение  человека  через  расширение  или  углубление   существующей (или обучение  новой) квалификации. Повышение  квалификации  осуществляется в системе  Сбербанка  учебными  заведениями  разных  уровней: начиная с Академии  Сберегательного  банка  России и заканчивая  повышением  квалификации  при  Управлении  Удмуртского  банка  Сбербанка РФ.

Дальнейшее  развитие и совершенствование  организационной  структуры  будет  определяться, прежде  всего,  расширением набора  предоставляемых услуг.

Отделение 8618 Сбербанка входит в единую систему отделений Западно-Уральского банка Сбербанка России. В Удмуртском Сбербанке создана структура Управлений по различным направлениям деятельности. Главное назначение органов управления - обеспечить эффективное руководство коммерческой деятельностью банка с целью реализации его основных функций. Руководство текущей деятельностью отделения осуществляет управляющий, руководство отделами - начальники. Управляющий, его первый заместитель и главный бухгалтер назначаются на должность и освобождаются от должности председателем Удмуртского банка Сберегательного банка России.

Управляющий отделения Сбербанка:

-   осуществляет общее руководство отделением, обеспечивает устойчивую, эффективную работу отделения, правильное применение действующего законодательства и ведомственных нормативных актов, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на отделение задач, определяет стратегию деятельности отделения и организует его работу на основе перспективных и текущих бизнес-планов;

-   распределяет обязанности между своими заместителями и определяет степень ответственности за порученные им направления деятельности, принимает решения, направленные на качественное и своевременное выполнение функциональных задач;

-   в установленном порядке распоряжается имуществом и денежными средствами отделения банка, обеспечивая их законное и целесообразное использование;

-   заключает от имени Сбербанка России кредитные, хозяйственные договоры и иные сделки с юридическими и физическими лицами, предъявляет и рассматривает претензии, предъявляет иски в суды;

-   проводит мероприятия по улучшению организации банковской деятельности, а также совершенствованию обслуживания клиентов;

-   создает необходимые условия для работы контрольно-ревизионного аппарата;

-   назначает на должность и освобождает от должности работников, поощряет работников и налагает дисциплинарные взыскания.

В отделении банка создается постоянно действующий коллегиальный орган управления - Совет отделения банка. Совет отделения организует свою работу в соответствии с утвержденным Положением о Совете отделения Сбербанка России. На заседаниях Совет отделения рассматривает следующие вопросы:

-   определение основных направлений деятельности банка, утверждение его планов и отчетов о выполнении;

-   утверждение годовых результатов деятельности банка;

-   утверждение внутренних документов банка, определение организационной структуры отделения;

-   коммерческой и внешнеэкономической деятельности;

-   подбора, расстановки и подготовки кадров;

-   отчеты начальников структурных подразделений и заведующих филиалами.

Управляющий (его заместитель) отделением несет персональную ответственность за выполнение обязательных требований Сбербанка России и Удмуртского банка по реализации процентной, депозитной и кредитной политики, инвестиционной деятельности, а также по другим вопросам основных направлений деятельности Сбербанка РФ. Управляющий отделением Сбербанка России действует от имени Сбербанка России на основании Генеральной доверенности, выданной Президентом Сбербанка России.

2. Учет активных операций в Удмуртском ОСБ 8618

2.1. Учетная политика в области ведения активных операций

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом под способами ведения бухгалтерского учета понимаются способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов и системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Согласно Положению ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изменениями от 20 июня, 5 ноября 2003 г., 2 февраля 2004 г.), разработка и утверждение учетной политики являются обязанностью каждого коммерческого банка. Сбербанк РФ разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Центрального банка Российской Федерации.

Подлежат обязательному утверждению руководителем Удмуртского ОСБ:

-   рабочий план счетов бухгалтерского учета в Удмуртском ОСБ и его филиалах, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

-   формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов;

-   порядок расчетов со своими филиалами;

-   порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;

-   порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-   порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.);

-   лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

-   способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

-   порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

-   правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы;

-   порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

-   порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;

-   другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики Удмуртского ОСБ по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики Удмуртское ОСБ разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Таким образом, целями разработки учетной политики Удмуртского ОСБ являются:

-   конкретизация порядка использования допустимых нормативными актами способов ведения бухгалтерского и налогового учета;

-   придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения бухгалтерского и налогового учета;

-   установление механизмов реализации способов бухгалтерского и налогового учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

Так как определенный Банком России перечень разделов учетной политики не является закрытым, в Удмуртском ОСБ наряду с рабочим планом счетов и другими обязательными элементами учетной политики утверждены единые для всех филиалов:

-   периодичность определения финансовых результатов деятельности;

-   варианты исчисления и уплаты налогов, выбранные из допускаемых налоговым законодательством;

-   рабочая схема аналитического учета доходов и расходов;

-   формы внутренней документации, применяемой Удмуртским ОСБ с целью учета объектов налогообложения по разным налогам.

Формирование учетной политики основывается на допущениях об имущественной обособленности организации, непрерывности ее деятельности в обозримом будущем, последовательности применения правил учета и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Последнее допущение устанавливает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты средств, связанных с этими фактами. Кроме того, учетная политика организации должна обеспечить ведение учета исходя из экономического содержания фактов хозяйственной деятельности, а не их юридической формы и большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации построен на аналогичных допущениях.

Схема учета активным операций приведена в Приложении 2.

В соответствии с принятой в Удмуртском ОСБ учетной политикой, оценка обязательств банка, выраженных в выпущенных им долговых ценных бумагах, осуществляется по номиналу ценных бумаг, других обязательств банка - в суммах, определенных согласно заключенным договорам и расчетам по ним.

При первоначальной продаже выпущенных долговых ценных бумаг, в том числе векселей, ниже номинала разница между номиналом ценной бумаги и ценой продажи относится в дебет счета по учету расходов будущих периодов.

При выкупе ценной бумаги, ранее проданной с дисконтом, дисконт списывается с расходов будущих периодов на счет по учету фактически произведенных расходов, а разница между номинальной стоимостью обязательства и фактической ценой выкупа, если она ниже номинала, относится на счет по учету полученных доходов.

Правила начисления амортизации на основные средства устанавливаются Банком России с учетом положений Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Удмуртское ОСБ начисляет амортизацию в соответствии с установленными нормами начисления на полное восстановление в корреспонденции со счетами учета расходов. В состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается только износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода, по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Переоценка активов производится Удмуртским ОСБ в порядке, установленном Правительством Российской Федерации и Банком России. Переоценка активов банка, выраженных в иностранной валюте, осуществляется по мере изменения курса валют, устанавливаемого Банком России. Переоценка ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, производится по мере изменения их рыночных цен.

Основные средства подлежат периодической переоценке путем применения индексного метода или метода прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Выбранный метод переоценки основных средств закреплен в учетной политике, так как он влияет на изменение их балансовой стоимости и соответственно на размер амортизационных отчислений и себестоимость банковских услуг.

Весьма важным в учетной политике Удмуртского ОСБ является определение рыночной стоимости ценных бумаг для целей создания резерва под их обесценение, которые включаются в себестоимость банковских услуг. Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торговли), то рыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот.

 

2.2. Учет активных операций с ценными бумагами

Ценные бумаги, как денежные документы, подразделяются на две категории: долевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги. К долевым ценным бумагам относятся акции, которые представляют долю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемого капитала. К долговым ценным бумагам относятся государственные краткосрочные обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя и т.д. Вложения банка в ценные бумаги значительно улучшают структуру его активов и позволяют получить значительные доходы.

При организации операций с ценными бумагами и их учета помимо формы и содержания (юридический статус) во внимание принимается их экономическая характеристика: ликвидность, доходность, курс, номинал, надежность, наличие самостоятельного оборота, проектирование и выпуск ценной бумаги, размещение ценной бумаги, погашение. Совокупность юридических, экономических и технических требований к ценной бумаге образуют ее стандарт.

Удмуртское ОСБ № 8618 осуществляет от своего имени и за свой счет операции по купле-продаже ценных бумаг других эмитентов: акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. Целью осуществления активных операций банка с ценными бумагами является получение дохода в форме дивиденда, процента (купона) или в форме курсовой разницы.

Юридической основой для совершения операций банка с ценными бумагами других эмитентов выступает договор купли-продажи ценных бумаг (договор займа, договор об отступном, договор новации).  Право собственности банка на купленные ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной форме, устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг на основании записи по счету ДЕПО. Право собственности на ордерную ценную бумагу удостоверяется предъявлением ее владельцем оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или (в случае депонирования такового) на основании записи по счету ДЕПО.

Расмотрим общие принципы организации учета активных операций Удмуртского ОСБ с ценными бумагами:

Все вложения банка в ценные бумаги (кроме векселей) группируются по портфелям в зависимости от целей их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг. В торговый портфель Удмуртского ОСБ № 8618 зачисляются ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.

Инвестиционный портфель банка составляют ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

Портфель контрольного участия составляют ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на управление делами акционерного общества (голосующие акции).

Приобретенные ценные бумаги отражаются в учете Удмуртского ОСБ № 8618 в следующем порядке. Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах 1-го порядка №501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа" и №506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа".

В торговый портфель банка зачисляются ценные бумаги, удовлетворяющие следующим требованиям:

-   котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов (Российская Федерация, субъекты РФ и местные органы власти, банки, прочие эмитенты, иностранные государства, банки-нерезиденты, прочие нерезиденты) на балансовых счетах 2-го порядка №50104-50110 (А), 50605-50608 (А). Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;

-   котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах 2-го порядка №50113, 50611 (А) (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;

-   котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах 2-го порядка №50115, 50613 (А). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Основные проводки по учету операций с ценными бумагами:

Уплачены денежные средства за приобретаемые ценные бумаги:

Акции ОАО «Ижсталь» номинальной стоимостью 10000,00 руб.

47423(А) -    20202(А)

на сумму 57325,00 руб. от 25.10.2004 г.

Учтена фактическая цена приобретения полученных ценных бумаг:

Акции ОАО «Ижсталь» номинальной стоимостью 10000,00 руб.

50107(А) -    47423(А)

на сумму 57325,00 руб. от 25.10.2004 г.

Получены денежные средства за реализуемые ценные бумаги:

Акции ОАО «Ижсталь» номинальной стоимостью 10000,00 руб.

20202(А) -    47422(П)

на сумму 59458,00 руб. от 30.12.2004 г.

Списываются реализованные банком ценные бумаги:

По цене выше цены приобретения:

Акции ОАО «Ижсталь» номинальной стоимостью 10000,00 руб.

47422(П) -    501071(А)

на сумму 59458,00 руб. от 30.12.2004 г.

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель. Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах 1-го порядка №503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования" и №508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования". Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах 2-го порядка №50305-50311, 50805-50808 (А). Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг, либо отдельных ценных бумаг или их партий.

Учтена балансовая стоимость облигаций при переводе их из торгового портфеля в инвестиционный:

Облигации ОАО «Банк Первомайский» номинальной стоимостью 50000,00 руб.

50103(А) -    50102(А)

на сумму 450000,00 руб. от 05.05.2004 г.

Учтена балансовая стоимость облигаций при переводе их из инвестиционного портфеля в торговый, в том числе для реализации:

Облигации ОАО «Банк Первомайский» номинальной стоимостью 50000,00 руб.

50102(А) -    50103(А)

на сумму 485000,00 руб. от 05.05.2004 г.

Некотируемые ценные бумаги могут зачисляться как в торговый, так и в инвестиционный портфели Удмуртского ОСБ № 8618 в зависимости от того, приобретены ли они для перепродажи или для получения инвестиционного дохода. Некотируемые ценные бумаги (за исключением отраженных на счетах №№50113, 50611, 50115, 50613) подлежат отражению на балансовых счетах 1-го порядка №502 "Некотируемые долговые обязательства" и №507 "Некотируемые акции". Счета 2-го порядка №№50205-50211, 50705-50708 (А) сгруппированы по субъектам-эмитентам ценных бумаг. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг либо отдельных ценных бумаг или их партий.

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовом счете 1-го порядка №601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах". Счета 2-го порядка №60101-60104 (А)  сгруппированы по эмитентам акций: банки и другие организации, резиденты и нерезиденты. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг, либо отдельных ценных бумаг или их партий.

Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых (некотируемых) ценных бумаг в следующих случаях:

-   если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг;

-   если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг;

-   при невыполнении условий обратной продажи (возврата) некотируемой ценной бумаги, отраженной в учете на балансовых счетах №50113, 50611, 50115, 50613, она переносится в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля №50104-50110, 50605-50608, либо в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг №50305-50311, 50805-50808;

-   если на счетах торгового или инвестиционного портфелей суммарное количество голосующих акций одного акционерного общества превысило критерий существенного влияния, установленный нормативными документами Банка России (доля участия банка в капитале дочерних обществ - более 50%, а зависимых обществ - более 20%), то они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель. В противоположной ситуации акции из портфеля контрольного участия подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей.

В учете Удмуртского ОСБ № 8618 предусмотрены отдельный балансовый счет №50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"(А) для учета затрат по приобретению долговых обязательств при непоступлении от эмитента денежных средств по их погашению в установленный срок. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.

На счетах ДЕПО учет приобретенных Удмуртским ОСБ № 8618 ценных бумаг ведется в натуральном выражении.

Операции по приобретению (выбытию) ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав. При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки, требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок группы Г "Срочные операции" и подлежат переносу на балансовые счета при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов).

Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах №47407 (П) или №47408 (А) "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).

Операции и сделки, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является кредитная организация, отражаются на балансовых счетах №47403 (П) и №47404 (А) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

Операции по приобретению (выбытию) ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом №30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (А).

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. В фактические затраты на приобретение ценной бумаги включаются:

-   стоимость самой ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки);

-   затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги. Они отражаются в бухгалтерском учете банка на балансовом счете №50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг" (А);

-   затраты по оплате процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, включенного дополнительно в условия сделки по приобретаемым ценным бумагам. Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете №50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"  (А).

В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги в Удмуртском ОСБ № 8618 осуществляется следующими методами:

-   по цене приобретения;

-   по рыночной цене.

Если ценная бумага учитывается по цене приобретения, то в течение нахождения ее в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не меняется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение или резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России.

По цене приобретения учитываются котируемые ценные бумаги инвестиционного портфеля, некотируемые ценные бумаги инвестиционного и торгового портфелей, ценные бумаги портфеля контрольного участия, котируемые и некотируемые ценные бумаги торгового портфеля, приобретенные по договорам с обратной продажей и по договорам займа, вложения в просроченные долговые обязательства.

По рыночной цене учитываются котируемые ценные бумаги торгового портфеля,  приобретенные с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно.

При этом вложения банка в долговые обязательства, приобретенные с целью инвестирования (балансовые счета №50205-50211- в части некотируемых долговых обязательств, приобретенных для инвестирования; №50305-50311, 50505 - в части долговых обязательств, ранее приобретенных для инвестирования) и  вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей (балансовые счета №50113, 50611),  переоцениваются путем создания резерва на возможные потери.

Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах 2-го порядка №61203 (П) и №61204 (А) "Реализация (выбытие) ценных бумаг". Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой ее погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

Если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению частичного погашения к номиналу.

В учетной политике Удмуртского ОСБ № 8618 определен метод оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг по средней себестоимости. Метод оценки по средней себестоимости предполагает, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет 2-го порядка. При применении этого метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете 2-го порядка, а при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в том числе сумма погашенных процентов (купона)), либо ее стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).

По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом №50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении" (П).

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете активных
операций банка с ценными бумагами приведены в Приложении 3.

2.3. Учет кpедитных операций

В соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 819 ГК РФ) по кредитному договору, заключенному в письменном виде банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

Огромное значение имеет содержание кредитного договора. Желательно, чтобы в кредитном договоре были оговорены все возможные варианты развития событий. В случае заключения договора залога или договора страхования или гарантии кредитный договор должен содержать ссылки на указанные договора. Отсутствие в кредитном договоре ссылки на гарантию или другие договора, являющиеся обеспечением кредита, может при арбитражном разбирательстве послужить основанием для того, чтобы считать их незаключенными.

Кредиты могут выдаваться как обеспеченные (залогом, гарантией), так и не обеспеченные (бланковые). Риск по возврату бланковых кредитов, как правило, выше риска возврата обеспеченных кредитов.

Нормативные документы в области кредитования практически отсутствуют. Из документов, регламентирующих кредитную деятельность следует особо отметить Положение "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 № 54-П и "Методические рекомендации" по его применению от 05.10.1998 № 273-Т, а также "Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.1998 г. No 39-П и  "Методические рекомендации" по его применению от 26 июня 1998 г. N 39-П" № 285-Т от 14.10.1998 г.

Таким образом, в современной практике, банки самостоятельно разрабатывают Правила кредитования своих клиентов, формируют Кредитный комитет и определяют порядок выдачи кредитов.

Учет выданных кредитов в Удмуртском ОСБ № 8618 осуществляется на балансовых счетах в зависимости от организационно-правовой формы заемщика и срока, на который они выдаются (счета первого порядка No 441-457). При положительном решении в бухгалтерию передается распоряжение о выдаче кредита. Распоряжение подписывается уполномоченным на то лицом банка.

Кредиты в иностранной валюте выдаются юридическим и физическим лицам в безналичном порядке; в российских рублях - юридическим лицам в безналичном порядке, физическим лицам в безналичном порядке или наличными. Погашение производится в аналогичном порядке.

Основные операции по учету кредитных операций:

На расчетный счет клиента (юридического лица) зачислена сумма предоставленного кредита:

ООО «Ижлайн», кредитный договор № 46254 от 16.08.2004 г.

45203 (А) -   40702(П),

на сумму 150000 руб. от 19.08.2004 г.

Учтены суммы потребительского кредита, предоставленного физическому лицу путем:

Зачисления денежных средств на его депозитный счет:

Заемщик Семенов А.П., кредитный договор № 612458 от 26.03.2004 г.

45504 (А) -   42305(П)

на сумму 20000 руб. от 29.03.2004 г.

Выдачи наличных денег из кассы банка:

Заемщик Семенов А.П., кредитный договор № 612458 от 26.03.2004 г.

45504(А) -    20202(А)

на сумму 20000 руб. от 29.03.2004 г.

Учтены суммы кредита, предоставленного физическому лицу-предпринимателю:

Заемщик ИП Красноперов А.Д., кредитный договор № 645821 от 06.09.2004 г.

45403(А) -    40802(П),

на сумму 50000 руб. от 07.09.2004 г.

Учет банком-кредитором сумм погашенных кредитов в рублях. Учтено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заемщика (юридического лица) по основному долгу при поступлении денежных средств для его погашения:

ООО «Ижлайн», кредитный договор № 46254 от 16.08.2004 г.

40702(П) - 45203 (А)

на сумму 50000 руб. от 22.09.2004 г.

Учтено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств для его погашения путем:

Списания денежных средств с его депозитного счета в банке:

Заемщик Семенов А.П., кредитный договор № 612458 от 26.03.2004 г.

42305(П)      -     45504(А)

на сумму 4000 руб. от 15.07.2004 г.

Внесения наличных денег в кассу банка:

Заемщик Семенов А.П., кредитный договор № 612458 от 26.03.2004 г.

20202(А) -    45504(А)

на сумму 4000 руб. от 15.07.2004 г.

Учтено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заемщика - физического лица (предпринимателя) при поступлении денежных средств для его погашения:

Заемщик ИП Красноперов А.Д., кредитный договор № 645821 от 06.09.2004 г.

40802(П) -    45403(А)

на сумму 10000 руб. от 03.11.2004 г.

В день неисполнения обязательства по возврату денежных средств учтены суммы просроченной задолженности по кредиту, ранее предоставленному юридическому лицу:

ООО «Ижлайн», кредитный договор № 46254 от 16.08.2004 г.

45812(П) - 45203 (А)

на сумму 4000 руб. от 25.12.2004 г.

В день неисполнения обязательства по возврату денежных средств учтены суммы просроченной задолженности по потребительскому кредиту, ранее предоставленному физическому лицу:

Заемщик Семенов А.П., кредитный договор № 612458 от 26.03.2004 г.

45815(П)      -     45504(А)

на сумму 1000 руб. от 27.11.2004 г.

Если заемщику открывается кредитная линия, то сумма кредитной линии учитывается одновременно по дебету активных внебалансовых счетов № 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов" и № 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". При выдаче кредита сумма кредита списывается в кредит счета № 91302 и одновременно учитывается по балансу.

По открытой кредитной линии открывается один лицевой счет на балансовом счете по сроку кредитной линии. Остаток по счету № 91301 показывает сумму открытых кредитных линий, остаток по счету № 91302 - не выданный остаток по кредитным линиям, а разница счетов - сумма выданных кредитов по кредитным линиям.

При выдаче последней части кредита (последнего транша) счет № 91302 закрывается проводкой

Дебет счета 99999

Кредит счета 91302

Со внебалансовых счетов № 91301 и 91302 (при наличии остатка) суммы списываются при закрытии кредитных линий проводками:

Дебет счета 99999

Кредит счета 91301

и

Дебет счета 99999

Кредит счета 91302.

Полученное под выданные кредиты обеспечение учитывается на счете No 913 на разных активных счетах второго порядка в зависимости от вида обеспечения:

-   ценные бумаги, полученные в залог - счет No 91303;

-   гарантии и поручительства - счет No 91305;

-   имущество (кроме ценных бумаг) - счет No 91307.

При непогашении задолженности, Удмуртское ОСБ № 8618 переносит остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности в день наступления срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты на счета учета просроченных процентов в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним.

Выдача кредита оформляется распоряжением и сопровождается следующими проводками:

а) при перечислении средств на счет клиента

Дебет счета по учету предоставленных кредитов

Кредит расчетного (текущего) счета клиента

б) при оплате документов

Дебет сч. по учету предоставленных кредитов

Кредит рублевого или валютного корреспондентского счета

Частичное погашение при непросроченном сроке кредита сопровождается проводкой

Дебет расчетного (текущего) счета, если заемщик имеет счет в банке или

Дебет корреспондентского счета

Кредит сч. по учету предоставленных кредитов

Частичное погашение при окончании срока кредита (подразумевается, что гасятся и проценты по кредиту):

а) счет клиента в банке

Дебет расчетного (текущего) счета

Кредит сч. No 70101 на сумму процентов

Дебет расчетного (текущего) счета

Кредит счета по учету предоставленных кредитов в сумме погашаемой части кредита

Дебет сч. No 458 (в зависимости от организационно-правовой форме) по учету кредитов, не погашенных в срок

Кредит счета по учету предоставленных кредитов на сумму просроченной задолженности

Обязательства по кредитам, выданным в иностранной валюте учитываются в иностранной валюте и переоцениваются в связи с изменением курса валюты в общеустановленном порядке. При отражении операций по внебалансовым счетам следует учитывать, что счета No 99998 и 99999 ведутся только в рублях.

Документы по кредитам, выданным индивидуальным заемщикам хранятся в отдельных сшивах (папках).

Договора залога учитываются в сумме, определенной в договоре на внебалансовых счетах счета № 913 "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств" по дебету. Учет договоров залога на внебалансовых счетах ведется в разрезе обеспечения по каждому кредитному договору. Списание с внебалансовых счетов допускается при полном погашении процентов по кредиту и суммы основного долга.

В том случае, если в залог передаются ценные бумаги, они учитываются независимо от договора залога на внебалансовых счетах, при этом необходимо руководствоваться правилами учета ценных бумаг, переданных в обеспечение кредита.  Хотим напомнить, что в соответствии с Постановлением президиума Высшего арбитражного суда России, денежные средства в безналичной форме не могут быть предметом залога.

Следует иметь в виду, что погашение кредита наличными деньгами в сумме превышающей установленную правительством норму расчетов наличными деньгами между юридическими лицами является грубым нарушением.

Погашение (закрытие) кредита может осуществляться также путем замены обязательства, а также отступного.

Учет срочной ссудной задолженности клиентов в Удмуртском ОСБ № 8618 ведется на активных счетах 4 раздела по учету ссудной задолженности. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков. Указанный ниже порядок не распространяется на кредиты в форме овердрафта. Предприятиям и организациям, имеющим иногородние нехозрасчетные предприятия или производственные (структурные) единицы, могут быть открыты по месту их нахождения расчетные (ссудные) субсчета.

Для получения кредита заемщики предоставляют в Удмуртское ОСБ № 8618 следующие документы:

-   учредительный договор,

-   бухгалтерская и статистическая отчетность;

-   бизнес-план, ТЭО и подтверждающие его документы;

-   устав и карточка с образцами подписей (если кредитор обслуживается в ином банке);

-   свидетельство о регистрации предприятия;

-   кредитная заявка;

-   другие документы по усмотрению банка.

При положительном решении о выдаче кредита представляются следующие документы:

-   заявление на выдачу кредита по ф. No 875;

-   справка из налоговой инспекции и пенсионного фонда, ФОМС.

Удмуртское ОСБ № 8618 подготавливает кредитный договор, который подписывается руководителем и главным бухгалтером банка и заемщика (или уполномоченными ими лицами). Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком в т.ч. ответы на запросы банка и документы, подтверждающие перечисление средств по кредиту помещаются в досье клиента. В досье помещаются также кредитный договор и сопутствующие ему договора.

Удмуртское ОСБ № 8618 в последний день месяца создает резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту, в зависимости от группы риска в размере не менее 1 процента его величины. Общая величина резерва (расчетный резерв) должна уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которому отнесен каждый конкретный кредит, также в последний день месяца. Реально создаваемый банком резерв (фактический) не может быть меньше 75% расчетного, определенного исходя из требований Банка России. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Увеличение резерва отражается по дебету сч. 70209 и по кредиту сч. по учету резервов на возможные потери по ссудам, а уменьшение резерва по дебету сч. по учету созданных резервов и по кредиту сч. 70107.

При проведении в установленном порядке переоценки задолженности по кредитам, выданным в иностранной валюте, производится регулирование (доначисление или уменьшение) величины созданного резерва. Резерв на возможные потери по кредитам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

При погашении кредита сумма созданного резерва списывается проводкой:

Дебет счетов по учету созданных резервов

Кредит сч. No 70107.

Такая же проводка делается и в том случае, если кредитный договор переоформляется в иную задолженность или погашается по договору об отступном.

В том случае, если ссудная задолженность признана безнадежной или нереальной для взыскания, по ходатайству Правления Удмуртского ОСБ № 8618, на основании решения Совета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке - списывается на убытки с отражением по счету No 70209. Списывается с баланса только ссудная задолженность, нереальная к погашению, на основании решения судебных органов, а также по другим мотивам, указанным в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 2003 г. No 62а. Списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу приходуется на активном внебалансовом счете долгов, списанных в убыток No 918, для учета в течение последующих пяти лет в сумме основного долга по ссуде.. Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.

Списанная с баланса Удмуртского ОСБ № 8618 просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам приходуется в установленном порядке на активный внебалансовый счет начисленных, но не полученных процентов по кредитам банка, для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде. Проценты по кредитам клиентов приходуются на активном внебалансовом счете No 91704, а по межбанковским кредитам на активном внебалансовом счете No 91703.

При списании ссудной задолженности делаются следующие проводки:

Дебет сч. по учету созданных резервов

Кредит сч. 458 на сумму созданного резерва

Дебет сч. 70209

Кредит сч. 458 на сумму, не перекрытую резервом по кредитам

Дебет внебалансового сч. No 918 Кредит сч. No 99999

Дебет сч. 613

Кредит сч. 459 на сумму непогашенных процентов

Дебет внебалансового сч. No 91707 Кредит сч. No 99999.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается в расход с внебалансовых счетов по учету долгов, списанных в убыток и по учету начисленных, но неполученных процентов по кредитам банка.

Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового сч. No 918

Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового сч. No 91707.

3. Активные операции в банковской деятельности

3.1. Экономическая сущность активных операций

По классификации активных операций, как и по структуре активов сложились разные точки зрения.

По мнению Букато В.И., Львова Ю.И. основными активными операциями являются: кредитные операции, в результате которых формируется кредитный портфель банка; инвестиционные операции, создающие основу для формирования инвестиционного портфеля; кассовые и расчетные операции, являющиеся одним из основных видов услуг, оказываемых банком своим клиентам ; прочие активные операции, связанные с созданием соответствующей инфраструктуры, обеспечивающей успешное выполнение всех банковских операций.

Лаврушин считает, что наиболее распространенными активными операциями банков являются:

-   ссудные операции, как правило, приносят банкам основную часть их доходов. В макроэкономическом масштабе значение этих операций состоит в том, что посредством них банки превращают временно бездействующие денежные фонды в действующие, стимулируя процессы производства, обращения и потребления;

-   инвестиционные операции, в процессе их совершения банк выступает в качестве инвестора, вкладывая ресурсы в ценные бумаги или  приобретая права по совместной хозяйственной деятельности;

-   депозитные операции, назначение активных депозитных операций банков заключается в создании текущих и длительных резервов платежных средств на счетах в Центральном банке (корреспондентский счет  и резервный счет) и других коммерческих банках;

-   прочие активные операции, разнообразные по форме, приносят банкам за рубежом значительный доход. В российской практике круг их пока ограничен. К числу прочих активных операций относятся: операции с иностранной валютой и драгоценными металлами, трастовые, агентские, товарные и др.

Такие авторы, как Поляков В.П., Московкина Л.А. подразделяют активные операции на банковские инвестиции, предоставление ссуд, учет (покупка) коммерческих векселей и фондовые операции.

Антонов П.Г., Пессель М. выделяет такие же операции как и Букато В.И. и Львов Ю.И., то есть: кассовые, кредитные, инвестиционные и прочие операции.

Что касается меня, то я придерживаюсь мнения Букато В.И., Львова Ю.И., Полякова В.П. и Московкиной Л.А., которые включают в активные операции: кассовые, кредитные, инвестиционные и прочие операции, так как эти операции являются наиболее распространенными видами активных операций банков.

3.2. Характеристика основных видов активных операций

Банковский кредит - это экономические отношения, в процессе которых банки предоставляют заемщикам денежные средства с условием их возврата. Эти отношения предполагают движение стоимости (ссудного капитала) от банка (кредитора) к  ссудозаемщику (дебитору) и обратно. Заемщиками выступают предприятия всех форм собственности (акционерные предприятия и фирмы, государственные предприятия, частные предприниматели и т.д.), а также населения. Возврат полученной заемщиком стоимости (погашение долга банку) в масштабах одного предприятия и всей экономики должен быть результатом воспроизводства в возрастающих размерах. Это определяет экономическую роль кредита и служит одним из важнейших условий получение банком прибыли от кредитных операций. Задолженность по кредитам, предоставляемым населению, может погашаться за счет уменьшения накопления и даже сокращения потребления по сравнению с предыдущим периодом. В то же время кредитование населения обеспечивает рост потребления, стимулирует повышение спроса на товары (особенно дорогостоящие, длительного пользования) и зависит от уровня доходов населения, определяющих возможность получения банками прибыли от этих операций.

Кредитные операции занимают наибольшую долю в структуре статей банковских активов.

Инвестиционные операции. В процессе их совершения банк выступает в качестве инвестора, вкладывая ресурсы в ценные бумаги или  приобретая права по совместной хозяйственной деятельности.

Указанные операции также приносят банку доход посредством прямого участия в создании прибыли. Экономическое назначение указанных операций, как правило, связано с долгосрочным вложением средств непосредственно в производство.

Разновидностью инвестиционных операций банков является вложение средств в конторские здания, оборудование и оплату  аренды. Указанные вложения осуществляются за счет собственного капитала банка, их назначение состоит в обеспечении условий для банковской деятельности. Эти инвестиции не приносят банку дохода.

Кассовые операции. Наличие кассовых активов в необходимом размере – важнейшее условие обеспечение нормального функционирования коммерческих банков, использующих денежную наличность для размена денег, возврата вкладов, удовлетворения спроса на ссуды и покрытия операционных расходов, включая заработную плату персоналу, оплату различных материалов и услуг. Денежный запас зависит от: величины текущих обязательств банка; сроков выдачи денег клиентам; расчетов с собственным персоналом; развития бизнеса и т.д. Отсутствие в достаточном количестве денежных средств может подорвать авторитет банка. На величину денежной наличности влияет инфляция. Она увеличивает опасность обесценения денег, поэтому их необходимо скорее пускать в оборот, помещать в доходные активы. Из-за инфляции требуется все больше и больше наличных денег. Кассовые операции – операции, связанные с движением наличных денег, с формированием, размещением и использованием денежных средств на различных активных счетах.

Значение банковских кассовых операций определяется тем, что от них зависят формирование кассовой наличности в хозяйстве, соотношение денежных средств между различными активами, статьями, пропорции между массой бумажных, кредитных купюр и билонной (разменной) монетой.

Прочие операции. Прочие активные операции, разнообразные по форме, приносят банкам за рубежом значительный доход. В российской практике круг их пока ограничен. К числу прочих активных операций относятся: операции с иностранной валютой и драгоценными металлами, трастовые, агентские, товарные и др.

Экономическое содержание указанных операций различно. В одних случаях (покупка-продажа иностранной валюты или драгоценных металлов) происходит изменение объема или структуры активов, которые можно использовать для удовлетворения претензий  кредиторов банка; в других (трастовые операции) банк выступает доверенным лицом по отношению к собственности, переданной ему в управление; в-третьих (агентские операции) – банк выполняет роль посредника, совершая расчетные операции по поручению своих клиентов.

Источником кредита служат временно свободные ресурсы в де­нежной форме, высвобождаемые в процессе деятельности кре­дитных институтов. От всех иных форм предоставления средств (субсидии, субвенции, дотации и др.) кредит как экономическую ка­тегорию отличают три основополагающих принципа - срочность, возвратность и платность.

При этом под СРОЧНОСТЬЮ подразумеваются заранее огово­ренные сроки возврата кредитору заемных средств; под ВОЗ­ВРАТНОСТЬЮ - обязательная выплата кредитору суммы основ­ного долга на оговоренных условиях. ПЛАТНОСТЬ означает, что в данной экономической операции денежные средства представляют собой специфический товар и, на основе закона стоимости, его цена выражается в процентах.

Кроме указанных обязательных принципов, кредиты могут быть классифицированы по следующим дополнительным основным видам и формам:

-   источники привлечения - внешние и внутренние кредиты;

-   назначение - связанные, несвязанные и промежуточные;

-   цели использования - целевые и нецелевые;

-   сроки - кратко-, средне-, долгосрочные и инвестиционные;

-   обеспеченность - обеспеченные и бланковые;

-   форма организации - синдицированные, консорциальные, дву­сторонние и клубные;

-   валюта привлечения - в валюте страны-кредитора, в валюте страны-заемщика, в валюте третьей страны, в международ­ных счетных денежных единицах, мультивалютные;

-   вид процентной ставки - плавающая, фиксированная и сме­шанная;

-   форма предоставления - путем реального перевода средств, рефинансирования и переоформления долга;

-   форма погашения - одной суммой, равными долями через рав­ные промежутки времени, непропорциональными долями во взаимосогласованные сроки;

-   число использования - разовые и возобновляемые;

-   техника предоставления - одной суммой, открытая кредит­ная линия, контокоррентный кредит, овердрафтный кредит, “стэнд-бай” и т.д.;

-   вид кредитора - официальные, неофициальные, смешанные и кредиты международных организаций;

-   юридическая подчиненность - по законодательству креди­тора, по законодательству заемщика, по законодательству третьей страны.

Коммерческие банки в соответствии со своей спецификой разрабатывают общие принципы кредитной политики (в мировой практике - меморандум о кредитной политике), формируют её главную цель, основные направления кредитования. Кредитные операции связаны с риском, степень которого в РФ в условиях спада производства, нестабильности экономики растёт. Это определяет необходимость формирования качественного кредитного портфеля банка, в котором должна быть меньше доля более рискованных операций, несмотря на то, что в ряде случаев такие операции могут быть более прибыльными для банка. Степень риска должна соответствовать обычной норме доходности по ссудам с учётом стоимости кредитных ресурсов и административных издержек банка. При определении кредитной политики следует ориентировать кредитную стратегию на диверсификацию как состава клиентов, так и спектра предоставляемых им ссуд (услуг), что необходимо в условиях конкуренции.

Совершенствование практики кредитования требует разработки оптимальной для банка организации кредитования. В этих целях банки, имеющие в своём аппарате квалифицированных и профессиональных банковских работников, уделяют внимание поиску оптимальных вариантов методики расчёта кредитоспособности заёмщиков, правил кредитования. Организация кредитования должна обеспечивать безусловный возврат ссуд, целевой характер их использования, стимулирование роста объёма производства продукции, удовлетворяющей потребности общества, и увеличение доли кредитных вложений, направляемых на инвестиционные проекты в перспективные высокоэффективные отрасли. Общие ориентиры и рекомендации должны давать возможность инициативной работы практических работников, занимающихся отбором конкретных кредитных проектов и выработкой условий кредитных договоров. При этом можно определить предельные суммы кредитов, решения по которым принимаются сотрудниками разных должностных категорий. Кредитная политика банка разрабатывается также на основе положений экономической и денежно-кредитной политики государства, сложившейся хозяйственной ситуации в данном регионе.

Кассовая наличность банка включает оборотную кассу и ряд дру­гих высоколиквидных активов, которые не приносят банку про­центного дохода. Кассовая наличность - это банкноты и монеты, хранящиеся в кассе и сейфах банка и обеспечивающие его повседневную потреб­ность в деньгах для наличных выплат - выдачи денег со счетов, раз­мена денег, предоставления ссуд в налично-денежной форме, оплаты расходов банка, выплаты заработной платы служащим и т.д. При этом банк должен иметь запас купюр и монет разного досто­инства, чтобы удовлетворить требования клиентов.

Величина запаса наличных денег в кассе банка определяется мно­гими факторами. Как правило, поступление наличных денег в тече­ние дня примерно равно сумме выплат. Однако, могут быть и зна­чительные отклонения, связанные с сезонными факторами (рост спроса на наличные деньги в преддверии праздников, в разгар курорт­ного сезона и т.п.). Размер требуемого запаса наличных денег связан с территориальным расположением банка: банк, находящийся да­леко от местного отделения федерального резервного банка должен хранить больший запас наличных денег.

Корреспондентские счета в других банках. Банки открывают корреспондентские счета в других банках и хранят там рабочие остатки с целью взаимного оказания услуг по инкассо чеков, векселей и других платежных документов, покупке и продаже ценных бумаг, валюты, участия в синдицированных кредитах и т.д. Часть расхо­дов по операциям, проводимым для своих корреспондентов банки по­крывают, размещая средства, которые хранятся на счетах “лоро”. Но эти доходы, как правило, не покрывают издержек. В последние годы банки все чаще переходят к прямому начислению комиссии за каждый вид услуг.

Платежные документы на инкассо. Эта самая крупная статья в разделе кассовых активов (более 40%). Она состоит почти исклю­чительно из чеков, предъявленных в банк клиентами для получения платежа.

Операции с ценными бумагами,  осуществляемые коммерческими банками, концентрируются в рамках фондового (инвестиционного) отдела каждого банка, покупающего и продающего их как за счет средств банка, так и по поручениям клиентов.

 Кроме того, фондовые отделы могут заниматься организацией эмиссии (выпуска) и реализации  ценных  бумаг  предприятий,  организаций,  ведомств, осуществлять  хранение  или  управление портфелем ценных бумаг клиента за соответствующее комиссионное вознаграждение.

В зависимости  от видов ценных бумаг,  которые участвуют в сделке, все банковские операции с ними подразделяются на фондовые и коммерческие (с  коммерческими ценными бумагами).Исходя из их функционального назначения - на эмиссионные;  торговые (купля-продажа);  сохранные (по хранению); доверительные  (по  доверительному управлению);  залоговые; гарантийные. При этом  к  инвестиционным  операциям  банков  относятся только торгово-комиссионные  операции  с  фондовыми  ценными бумагами.

Можно выделить как чисто инвестиционные банковские операции (для которых характерно наличие двух основных характеристик: вложения средств и получения прибыли),  так и квазиинвестиционные операции,  для  которых характерно наличие лишь одной из указанных характеристик.

Инвестиционными операциями банков считаются  операции  с  ценными бумагами третьих лиц по их купле-продаже,  причем покупки банком собственных акций могут  рассматриваться  как  квазиинвестиции,  поскольку присутствует только  один  из  характерных  признаков  - факт сложения средств, так как обычно дивиденды по акциям, находящимся в собственности акционерного общества, не начисляются. В качестве другого вида квазиинвестиционных операций выступают те операции,  в которых банк является эмитентом  ценных бумаг.  В этом случае присутствует также только один из характерных признаков - наличие прибыли как результата  данных операций, а  факт  вложения  средств осуществляется тем,  кто покупает ценные бумаги, выпущенные банком.

В зависимости  от характера осуществления все инвестиционные операции с ценными бумагами подразделяются на добровольные и принудительные (обязательные).  К последним, например, относятся операции с государственными ценными бумагами,  когда от покупки ценных бумаг банк уклониться не  имеет права.  Среди добровольных инвестиций можно условно выделить активные и пассивные.  Активные инвестиционные операции  направлены на  быстрое извлечение прибыли от изменения курса ценных бумаг и носят спекулятивный характер, пассивные - наоборот, ориентированы на длительные сроки  хранения  ценных  бумаг в целях получения доходов от процентов по ним.

Все инвестиционные  банковские операции также классифицируются как собственные (проводимые за счет банка) и  клиентские  (доверительные), осуществляемые за счет средств и по поручению клиентов.

 Для стратегического и тактического  управления  всеми  указанными видами инвестиционных  операций банков фондовым (инвестиционным) отделом разрабатываются основные направления инвестиционной политики,  выносимые на рассмотрение и утверждение правления банка.

Центральный банк может устанавливать требования в  отношении  качества обязательств, сроков погашения, степени диверсификации, ликвидности и доходности ценных бумаг в инвестиционном портфеле банка, которые тоже должны найти отражение в указанном выше документе. В нем также уточняется перечень услуг банков по инвестиционному обслуживанию.

Развитие активных операций коммерческих банков исходя из со­ображений ликвидности, прибыльности и приемлемого допу­стимого распределения рисков должно происходить при строгом со­блюдении имеющихся законодательных актов, регулирующих соот­ветствующие стороны банковской деятельности, которые прямо или косвенно воздействуют на возможности банков осуществлять вложения средств в те или иные виды активных операций. Такие по­ложения могут иметь характер обязательных для всех банков ука­заний, касающихся проведения или дальнейшего развития активных операций в целом или их отдельных видов, разрешений на осущест­вление отдельных видов операций, а также специфических законо­дательных мер, направленных на стимулирование или ограничение отдельных видов операций путем оказания централизованного воз­действия на уровень их прибыльности, риска или ликвидности.

Под законодательными актами обычно понимаются как положе­ния действующего банковского законодательства или регулирования (если таковые имеются), так и отдельные декреты, инструкции, указания органов банковского контроля, имеющие обязательную силу для всех коммерческих банков. Меры, принимаемые органами банков­ского контроля, могут быть направлены как на оказание прямого воздействия на проведение банками тех или иных операций, так и на создание льготных или дискриминационных условий. Например, для предоставления отдельных видов кредитов, осуществления вложе­ний в те или иные категории ценных бумаг могут предоставляться льготы по их росту или оценке с точки зрения ликвидности. В дру­гих случаях эти меры способствуют удорожанию для банков опре­деленного рода вложений. Таким образом, не будет преувеличением сказать, что банковское регулирование оказывает существенное воздействие на ориентацию активных операций коммерческих бан­ков.

Законодательные акты можно подразделить на регулирующие активные операции в целом, регулирующие их определенные виды или отдельные конкретные операции.

Наиболее распространенным видом общего регулирования яв­ляется ограничение объема операций коммерческого банка в зависи­мости от размера его собственных средств. Оно представляет со­бой установленное в законодательном порядке (Австрия, Люксем­бург, Германия, Швейцария) или в виде указаний банкам (Великобритания, Франция) соотношение между размером соб­ственных средств каждого отдельно взятого коммерческого банка и общим объемом его активных операций. Такие ограничения, свиде­тельствующие о пристальном внимании органов банковского кон­троля рядя стран к обеспечению операций коммерческих банков их собственными средствами, тем не менее существенно различаются по отдельно взятым странам. Их размеры колеблются от наиболее жестких - 1:10 (в Швейцарии) до 1:18 (в Австрии, Люксембургу, Германии); во Франции аналогичное требование органов банковского контроля, хотя и не получившее воплощение в конкретном законе, определяет это соотношение на уровне не ниже 1:30. Нетрудно за­метить, что это уже самое общее ограничение может стать се­рьезным тормозом для развития кредитных операций коммерческих банков, заметно обострить конкурентную борьбу между ними.

3.3. Анализ кредитного портфеля банка

Необходимым  этапом процесса анализа деятельности банка является анализ кредитного портфеля банка. Анализ  кредитного портфеля проведем посредством построения аналитических таблиц и расчета коэффициентов.

Характеристика движения ссуд представлена в Приложении 4.

Удмуртское ОСБ ведет активную кредитную деятельность. Динамика показателей выявляет следующее:

-   изменение остатка по ссудам  в большей мере подвержено воздействию изменения остатков по кредитам юридическим лицам.

Так, в 2002 г. он составлял 109749,4 тыс. руб., в 2003 г. произошло его уменьшение на 11,1% до 97512,5 тыс. руб.  Остаток по ссудам юридическим и физическим лицам соответственно снизился до 93575,4 тыс. руб. и возрос на 325,9%  до  3937,1 тыс. руб. На 01.01.2005 г.  в результате обоюдного роста остатков по кредитам юридическим и физическим лицам общий остаток увеличился на 54,6% и составил  150735,8 тыс. руб.;

-   2003 г. характеризовался снижением кредитной активности банка. Резко уменьшилась величина выдаваемых ссуд в общем на 56,4%, хотя более активно выдавались кредиты физическим лицам, их величина возросла на 64,5%. Снизился остаток ссудной задолженности и одновременно возросла величина резерва на возможные потери на 37,8% , что является следствием большого числа ссуд, относящихся к повышенной группе риска;

-   спад кредитования 2003 г. полностью преодолен в 2004 г. Величина выданных ссуд возросла на  678,6 % , в том числе юридическим лицам в 2004 г. выдано кредитов на сумму 489251,2 тыс. руб. Возрастание остатка задолженности по кредитам с одновременным уменьшением величины резерва на возможные потери по ссудам говорит о улучшении качества кредитного портфеля.

Качественной характеристикой кредитного портфеля является удельный вес просроченной задолженности в совокупном объеме кредитов. Динамика этого показателя отражена в Приложении 5.

В 2003 г. величина просроченной задолженности значительно увеличилась с  4323,3 тыс. руб. до 19537,6 тыс. руб. или 20% от общей величины кредитов. Соответственно  по кредитам юридическим лицам доля просроченной задолженности составила 15,6%, по кредитам физическим лицам – 24,4%. В 2004 г. тенденция изменилась в положительную сторону и на 01.01.2005 г. доля просроченной задолженности составила 1,9%.  По кредитам юридическим лицам наблюдается аналогичная ситуация, доля просрочки снизилась до 0,3%  в 2004 г. с 15,6% в 2003 г., то по кредитам физическим лицам доля просроченной задолженности находилась практически на одном уровне и за 2004 г. снизилась всего на 0,9% и составила 895,1 тыс. руб. (23,5%).

В данной связи необходимо отметить, что в целом по Сбербанку России на 01.01.2005 г. величина просроченной задолженности составила 8%  от суммы кредитного портфеля. Таким образом, в целом кредитный портфель Удмуртского ОСБ имеет низкую величину просроченной задолженности (1,9%), но   необходимо проводить мероприятия по снижению просроченной задолженности по кредитам физическим лицам.

Анализ посредством коэффициентов позволяет выявить важные показатели кредитной деятельности банка, а также проанализировать их в динамике. Регулирование кредитного риска базируется на создании резерва на возможные потери по ссудам для покрытия убытков в случае невозврата долга. Таким образом, величина резерва, сопоставленная с другими показателями, дает представление о совокупном риске кредитного портфеля.  Согласно расчетам, представленным в табл.5,  коэффициент К1 (резерв / ссуды, не приносящие доход) - в 2003 году уменьшился в результате значительного увеличения величины ссуд, не приносящих доход. Повышение этого показателя в 2004 г. до 0,36 связано со снижением бездоходных кредитов и величины резерва на возможные потери, что наглядно представлено в Приложении 6.

Коэффициент К2 (резерв / остаток ссудной задолженности), характеризующий обеспеченность ссудной задолженности резервами, значительно менялся за рассматриваемый период.

Так, в 2002 г. году ссудная задолженность была обеспечена резервами на 4%, в 2003 г. на 7%, в 2004 г. показатель снизился до 2%. Значение соответствует  минимальному – 2%, в мировой практике эта величина составляет 0,9-5%.

Повышение К3 (списанные суммы из резервов / остаток ссудной задолженности ) связано с увеличением сумм списываемых из резерва. В целом этот коэффициент должен характеризовать долю безнадежных ссуд в общей ссудной задолженности, но в условиях России это не справедливо из-за сложности и продолжительности процесса списания ссудной задолженности. За 2003 г. он возрос с 0,36% до 0,62% , но в течение 2004 г. он незначительно снизился до 0,6%.  Входит в границы, принятые в в мировой практике – 0,25 - 1,5%.  

Коэффициент К4 (списанные ссуды из резерва / проблемные ссуды ),  снизился за 2003 г. на 0,03, в 2004 г. он возрос на 0,13 , что свидетельствует  об увеличении доли безнадежных ссуд в проблемных.

Оценка кредитного портфеля с точки зрения доходности приведена в Приложении 7.

Кредитная деятельность банка более эффективна  в том случае, если прирост коэффициента К1 ( %, полученные по ссудам / остаток ссудной задолженности)  пропорционален  приросту К2 ( %, полученные по ссудам / ссуды,  приносящие доход) . В этом случае увеличение ссудной задолженности будет следствием увеличения ссуд, приносящих доход. В нашем случае в 2003 году  хотя  и произошел значительный прирост этих коэффициентов, но прирост  К1 меньше соответствующего значения по К2. Следовательно, в рассматриваемом году увеличение остатков ссудной задолженности явилось результатом увеличения бездоходных ссуд. В течение 2002г. доходность кредитов уменьшилась 30%., а доходность ссуд,  приносящих доход, снизилась с 0,50 до 0,32.

Рост коэффициента К3 (ссуды, не приносящие доход / остаток ссудной задолженности) свидетельствует об увеличении бездоходности кредитного портфеля. В 2003 году возросли ссуды, не приносящие доход, в основном за счет роста просроченной задолженности. Значение К3 в 2003 г. составило 0,22, то есть  доля ссуд, не приносящих доход возросла по сравнению с предыдущим годом на 16% , в 2004 г. эго величина снизилась до 0,05 (на 17%), что характеризует улучшение качества кредитного портфеля. 

Коэффициенты качества кредитного портфеля представлены в Приложении 8.

Снижение значения коэффициента К1 (остатки ссудной задолженности / депозиты), как видно из рис.6, говорит об уменьшении доли привлеченных средств, инвестируемых в кредиты в 2003 г. на 7% и в 2004 г. на 8%.  На 01.01.2005 г. величина К1 составила 0,16 (16% привлеченных средств инвестируется в кредиты). Подобная ситуация говорит о  недостаточности  использование депозитов в качестве базы для кредитования.

Доля ссудной задолженности в активах (К2) также снизилась в 2004 г. до 0,19.  Значение показателя низко, по сравнению с его значением в целом по Сбербанку России,  доля совокупной суммы остатков по кредитам в активах  которого составила на 01.01.2005 г. 30%.

Кредитная политика Удмуртского ОСБ 8618 разрабатывается также на основе положений экономической и денежно-кредитной политики государства, сложившейся хозяйственной ситуации в данном регионе. При осуществлении кредитования банк руководствуется Законодательством Российской Федерации, нормативными документами Центрального банка и инструктивными документами.

Кредиты предоставляются платежеспособным заемщикам при наличии реальных источников погашения кредитов и надежного обеспечения в формах, предусмотренных действующим законодательством.

Схема кредитования включает следующие основные этапы:

-   рассмотрение заявки на кредит,

-   изучение кредитоспособности,

-   оформление кредитного договора.

-   выдача кредита,

-   контроль за исполнением кредитной сделки.

Принципиальным отличием современного порядка кредитования является то, что банк, прежде всего, интересуется субъектом кредитования, с которым и заключает кредитный договор.

Удмуртское ОСБ в 2004 году следовало следующим приоритетам в своей кредитной политике:

-   кредитование реального сектора экономики;

-   кредитование социально‑экономических программ регионов;

-   снижение кредитного риска;

-   улучшение качества кредитного портфеля.

Политика Сбербанка в сфере кредитования определяется с учетом конъюнктуры финансового рынка, потребностей клиентов и отличается разумным консерватизмом. В 2004 году объем выданных кредитов Удмуртским ОСБ составил 545 млн. рублей, что почти в 11,8 раз больше, чем в 2003 году, из них 72% приходится на ссуды юридическим лицам. Общий объем ссудной задолженности на 1.01.2005 года составил 137 млн. рублей.

Прошедший год характеризуется изменением структуры кредитного портфеля банка. Нестабильность экономики, высокая степень риска кредитных сделок предопределили ориентацию банка преимущественно на краткосрочное кредитование. В условиях продолжающегося в экономике страны роста неплатежей остро стоит проблема погашения предоставленных кредитов. В процессе кредитования банк отдает предпочтение своим клиентам, имеющим прочную репутацию и зарекомендовавшим себя в качестве надежных финансовых партнеров.

Для поддержания устойчивости банка и обеспечения интересов вкладчиков создается резерв на возможные потери по ссудам, размер которого на конец 2004 года составил 28,2% от непроцентных расходов и 14,9% от всех расходов.

Банком осуществляется активный поиск новых направлений работы в сфере кредитования. В Удмуртском ОСБ введены ипотечные жилищные кредиты, система сберегательных жилищных контрактов и льготных ипотечных кредитов, вексельные кредиты. Сбербанк приступил к выдаче микрокредитов в рамках сотрудничества с Европейским банком реконструкции и развития. Подписан договор о кредитной линии для финансирования инвестиционных проектов в области малого и среднего предпринимательства. Динамично развивающимся направлением инвестиций банка становится финансирование жилищного строительства. Учитывая социальную значимость разрешения жилищной проблемы в стране и предпринимаемые государством шаги в этом направлении, инвестирование средств в строительство жилья приобретает особую актуальность и имеет реальные перспективы.

В течение 2003 – 2004 годов заключено более 180 договоров на общую сумму 27 млн. рублей. Общая площадь строящегося жилья 1,6 тыс. кв. м.

В настоящее время Удмуртским ОСБ предоставляются следующие виды кредитов юридическим лицам:

Краткосрочный кредит предоставляется на определенные цели и конкретный срок, с ежемесячной уплатой процентов за пользование кредитом и возвратом основного долга по истечении срока действия кредитного договора. Такой вид кредита предоставляется на срок до двенадцати месяцев, действие кредитного договора может быть пролонгировано.

Кредитные линии.

Невозобновляемая кредитная линия открывается для осуществления различных платежей, связанных с одним контрактом или партией товара (например, для оплаты таможенной очистки, перевалки, транспортировки и прочих расходов). При открытии невозобновляемой кредитной линии выдача кредита производится в пределах установленного лимита, при этом погашенная часть кредита не увеличивает свободный лимит кредитования. Открывается на срок не более двенадцати месяцев, также возможна пролонгация кредитной линии.

Рамочная кредитная линия открывается Заемщику для оплаты отдельных поставок товара в рамках одного контракта, реализуемого в течение определенного периода, либо кредитование целевых программ Заемщика. Под каждую поставку заключается отдельный кредитный договор. Обеспечение оформляется по каждому кредитному договору. Генеральное соглашение заключается на срок до двенадцати месяцев, с установленным лимитом кредитования, также возможна пролонгация.

Вексельный кредит подразумевает получение Заемщиком  не денежных средств, а высоко ликвидных ценных бумаг Сбербанка, которые используются, как средство платежа – простых векселей Сбербанка со сроком предъявления не ранее окончания срока действия кредитного договора (не более двенадцати месяцев). Процентные ставки по вексельным кредитам значительно ниже, чем по рублевым. Действие  договора вексельного кредита пролонгации не подлежит.

Под овердрафтным кредитом понимается кредит, предоставляемый для оплаты платежных документов клиентов при отсутствии или недостатке средств на их счетах, открытых в подразделениях Сбербанка, при этом обязательного оформления обеспечения не требуется. Овердрафный кредит предоставляется как в рублях, так и в иностранной валюте только юридическим лицам, находящимся на расчетно-кассовом обслуживании в учреждениях Сбербанка, имеющих значительные постоянные обороты по счетам, безупречную кредитную историю и устойчивое финансовое положение.

Кредитование осуществляется путем зачисления средств на счет Клиента в пределах открытого лимита овердрафта. Договор заключается на срок не более 30 календарных дней.

В качестве обеспечения полного и своевременного возврата кредита, являющегося обязательным условием кредитования, банк принимает:

-   передаваемые в залог ценные бумаги Сбербанка и государственные ценные бумаги РФ;

-   поручительства органов исполнительной власти субъектов РФ;

-   поручительства платежеспособных предприятий и организаций;

-   банковские гарантии;

-   передаваемые в залог транспортные средства, товары в обороте, оборудование и другое имущество;

-   передаваемые в залог объекты недвижимости, права аренды недвижимости (в том числе земли);

-   средства на депозитном счете Заемщика в банке.

Заемщик (залогодатель) должен застраховать в пользу банка переданное в залог имущество, кроме ценных бумаг и товаров в обороте, от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения на все случаи, предусмотренные Правилами страхования страховщика. Выбор страховщика определяется банком.     

Виды кредитования физическим лицам:

-   на неотложные нужды на срок от 30 дней до 5 лет;

-   на строительство, реконструкцию и приобретение жилья на срок до 15 лет;

-   «экспресс-кредитование» под залог ценных бумаг.

-   С 1 сентября 2000г. введен новый вид кредитования физическим лицам – «образовательный кредит». Кредит предоставляется созаемщикам (учащемуся и законному представителю учащегося) на оплату обучения на дневном отделении в общеобразовательном учреждении, прошедшим государственную аккредитацию.

Данный вид кредитования отличается тем, что созаемщиками могут выступать учащиеся, достигшие 14 летнего возраста, но в том случае если у учащегося на момент заключения кредитной линии не будет своего источника дохода, то в обязательном порядке дополнительно созаемщиками выступают законные представители имеющие постоянный источник дохода.

Одной  из важных качественных характеристик  кредитного портфеля является его диверсификация.  Отраслевой анализ кредитного портфеля, проведенный с помощью Приложения 9, выявил следующее:

Основная доля остатков по кредитам  приходится на ссуды юридическим лицам. Так, в 2002 г. их доля составила 84% от общей величины ссудной задолженности, в 2003 г. доля кредитов по физическим лицам возросла до 18%, сохранившись и в 2004 г.;

В целом, налицо отраслевая диверсификация кредитного портфеля, что положительно для снижения кредитного риска. Наибольшая ссудная задолженность приходится на предприятия и организации машиностроения и приборостроения, что обусловлено отраслевой структурой региона, в котором функционирует банк. Ссудная задолженность предприятий приборостроения с 2002 г. возросла  с 36% до 38% в общей величине остатков по кредитам и на 01.01.2005 г. составила 58403 тыс. руб. Задолженность по предприятиям машиностроения составила в 2002 г. 27% , снизившись за 2003 и 2004 гг. до 9% , что составляет 13000 тыс. руб.

Возросла доля ссудной задолженности, приходящаяся на организации транспорта с 6% в 2002 г. до 12% в последующие годы.

С 2002 г. наметилась тенденция увеличения кредитования физических лиц, за 2004 г. остаток судной задолженности по кредитам физическим лицам возрос до 5813,4 тыс. руб.

Наименьшую долю занимает кредитование сельского хозяйства. На 01.01.2005 г. остаток по кредитам в эту отрасль равнялся нулю, что говорит о его неразвитости и отсутствии господдержки этому сектору экономики.

В целом по итогам 2004 г. контрольное задание бизнес-плана кредитным отделом было выполнено:

-   по остатку ссудной задолженности юридических лиц – 136,6%;

-   по остатку ссудной задолженности физических лиц – 143,1%.

Существенное увеличение объема выдачи в 2004 году и, как следствие, увеличение остатка ссудной задолженности на 01.01.2005 г. объясняется двумя основными причинами:

-   привлечение в течение года крупных клиентов на расчетно-кассовое обслуживание и их последующее кредитование (ОАО «Удмуртгеология», ОАО «Ижсталь», ОАО «Удмуртнефть»).

-   активизацией работы заемщиков с краткосрочными вексельными кредитами, так и в отчетному году вексельными кредитами пользовались семь заемщиков, с которыми было заключено 44 договора.

Наиболее активно с вексельными кредитами работали две организации: ОАО «Удмуртнефтепродукт» – было заключено 25 договоров, и ОАО «Ижсталь» – 8 договоров. Таким образом, наиболее активно заемщики применяли векселя в качестве средства платежа на рынке нефтепродуктов и на сырьевом рынке металлургической промышленности.

Также в 2004 г. кредитным отделом было освоено овердрафтное кредитование расчетного счета клиента – было заключено 5 генеральных соглашений, в рамках которых велась работа по 9 овердрафтным договорам. Наиболее активно по овердрафту работали ОАО «Удмуртнефтепродукт» и ОАО «Удмуртгеология».

Два заемщика отделения – ОАО «Удмуртнефть» и ОАО «Удмурнефтепродукт» кредитуются в пределах лимита риска на одного заемщика – 74,9 млн. руб.

Наибольшая доля размещенных кредитных ресурсов приходится на такие отрасли экономики, как рынок нефтепродуктов – ОАО «Удмуртнефть» с ссудной задолженностью 74,9 млн. руб., металлургическая промышленность – ОАО «Ижсталь» с ссудной задолженностью 20,0 млн. руб., нефтеперерабатывающая промышленность - ОАО «Удмуртская нефтяная компания» с ссудной задолженностью 15,0 млн.руб. и пищевая промышленность – ЗАО «Ижмолоко» с ссудной задолженностью 9,8 млн.руб.

Основной формой обеспечения в 2004 году широко использовался залог товаров в обороте, только по одному кредитному договору с ОАО Совхоз «Восточный» оформлен залог застрахованного свинопоголовья.

2004 год характеризовался незначительным удешевлением кредитов, средневзвешенная процентная ставка по кредитам юридических лиц составила 18,1%, по кредитам населения - 17,6 %. За 6 месяцев 2005 г. средневзвешанная процентная ставка по кредитам юридических лиц составила – 17,9% по физическим лицам – 16,9%.

В 2004 году кредитному отделу Удмуртского ОСБ № 8618 удалось снизить просроченную ссудную задолженность, если в остатке ссудной задолженности на начало 2004 года просроченная задолженность составляла 3,8%, то на 01.01.2000г. этот показатель снизился до 1,7%.

При проведении мероприятий по погашению просроченной задолженности кредитный отдел Удмуртского ОСБ действует в соответствии с регламентами по работе с просроченной задолженностью юридических и физических лиц.

Наиболее крупными заемщиками, погасившими просроченную задолженность в 2004 году явились:

Задолженность Администрации Завьяловского района в сумме 8954,3 тыс.руб. погашена солидарно заемщиком и поручителями – Министерством финансов УР и ОАО «Удмуртнефть».

Задолженность ОАО «Удмуртрыба» в сумме 2 997,7 тыс.руб. погашена посредством реализации залогового имущества третьим лицом.

По состоянию на 01.01.2005 г. просроченная задолженность по уплате основного долга и процентов отсутствует.

В связи с полным погашением просроченной задолженности по кредитным договорам и оформлением должного обеспечения по действующим договорам вся ссудная задолженность юридических лиц на 01.01.2005 г. относится к первой группе кредитного риска.

Состояние просроченной задолженности заемщиков - физических лиц (включая задолженность предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица) за 2004 год улучшилось. Так, на 01.01.2005 г., несмотря на существенное увеличение объема выдачи, остаток просроченной задолженности составил 84,1 тыс. руб., что в 1,9 раза меньше чем по состоянию на 01.01.2004 г. и составляет 1,4% от остатка ссудной задолженности физических лиц.

Для взыскания просроченной задолженности применялись меры, в объеме, определяемом на еженедельных заседаниях Кредитно-инвестиционного комитета отделения:

-   извещение заемщика и поручителей о вынесении задолженности на счет просроченных ссуд в устном и письменном виде;

-   извещение заемщика и поручителей о расторжении кредитного договора в письменном виде;

-   приглашение заемщика для беседы в кредитный отдел;

-   выезд к заемщику на место жительства;

-   безакцептное списание с расчетного счета поручителя;

-   принудительное взыскание просроченной задолженности через суд;

-   подготовка документов на списание просроченной задолженности, безнадежной ко взысканию.

В результате принятых мер в 2004 году населением была погашена просроченная задолженность в сумме 254,7 тыс. руб.

Кредитному отделу Удмуртского ОСБ № 8618 в 2004 г. не удалось применить кредитование экспортно-импортных операций и инвестиционное кредитование, в связи с отсутствием клиентов полностью удовлетворяющих требованиям соответствующих регламентов, но в настоящий момент методологическая и договорная работа подготовлена.

3.4. Управление активными операциями

Один из наиболее продуктивных подходов управления активными операциями состоит в анализе его финансовых потоков. В его рамках рассматриваются потоки доходов и инвестиций, наращивание активов и распределение прибылей, отдельные инвестиционные операции и их серии. Инвестиции и кредитные операции удобно представить как потоки финансовых вложений и встречные поступления доходов от них.

На этом принципе в мировой банковской практике строится целый класс банковских имитационных моделей. Он обеспечивает целостный взгляд на деятельность компании, разработку оперативных и стратегических планов, а также подготовку отдельных важных инвестиционных операций. Идеология финансовых потоков (cash flow) является одной из принципиальных основ современного западного банковского менеджмента. Структурные модели хозяйственных объектов ( в т.ч. “потоковые”) прочно вошли в перечень передовых направлений новейших банковских технологий.

Имитационные модели коммерческих банков реализуются на базе пакетов структурного моделирования, электронных таблиц, специализированных банковских экспертных пакетов. Создание таких моделей не требует больших затрат и вполне доступно банкам со средними возможностями. В то же время они являются необходимым элементом менеджмента крупнейших «системообразующих» банков, поскольку позволяют поднять планирование и управление банковскими операциями на качественно новый уровень.

Поскольку одними из основных активных операций Удмуртского ОСБ является кредитование, в целях повышения качества организации кредитного процесса предстоит осуществить разработку процедур и регламентов, регулирующих совершение кредит­ных сделок, оценивающих уровень рисков, определяющих этапность и содержание контроля.

Внедрение системы установления рейтинга клиента, определения кредитоспо­собной и заемщика и вероятности выполнения им своих финансовых обязательств должны стать основой кредитной работы банка.

Портфель банковских ссуд подвержен всем основным видам риска, которые сопутствуют финансовой деятельности: риску ликвидности, риску неплатежей. Управление кредитным риском требует от банка постоянного контроля за структурой портфеля ссуд и их качественным составом.

Одним из основных звеньев технологической цепочки кредитного ритейла является оценка рисков. Фактически речь должна идти о формализации процесса принятия решения в условиях неопределенности. А приведенный выше пример служит иллюстрацией сразу трех аспектов оценки риска при оказании ритейловых услуг:

Так называемый классический подход при оценке кредитных рисков неприемлем с точки зрения массового потребителя и ведет к вырождению сути данного вида бизнеса для кредитора.

Применение ростовщических процентных ставок является источником такого дополнительного вида риска как риск моральный (moral hazard). Ненадежный заемщик, уплачивая неадекватно высокие проценты, при наступлении тех или иных, неблагоприятных для него событий, склонен считать, что имеет некое моральное право не возвращать ссуду полностью или частично или перестать уплачивать проценты.

Не следует упускать из виду также и проблему "неблагоприятного отбора" (adverse selection). В данном случае, источником является недифференцированность ценовых условий при предоставлении кредита. Все заемщики получают кредит по единым ставкам, которые отличаются только в зависимости от срока кредитования. Совершенно не дифференцируется рискованность заемщиков. Такие действия кредитора могут привести к накоплению в его портфеле "плохих" ссуд в связи с тем, что на условия "под одну гребенку" преимущественно соглашаются малоопытные заемщики, которые "сегодня, здесь и сейчас" решают свою задачу (получить деньги во что бы то ни стало) и зачастую склонны приукрашивать свою платежеспособность.

Кратко коснемся сущности скорингового подхода при оценке кредитных рисков. Скоринг представляет собой статистическую модель, с помощью которой, на основании анализа состоявшихся ранее кредитных "экспериментов", формируется один или несколько "триггерных" (пороговых) числовых уровней, с помощью которых потенциальные заемщики делятся на два или несколько классов (рейтингов).

В самом упрощенном виде скоринговая модель представляет собой взвешенную сумму определенных показателей (как качественных, так и количественных, например, финансовых коэффициентов или их конгломератов, а также доходов заемщика). В результате получается интегральный показатель (score); чем он выше, тем выше надежность клиента, и кредитор имеет возможность упорядочить своих клиентов по степени возрастания кредитоспособности.

Интегральный показатель для каждого клиента сравнивается с некоторым числовым порогом. Если интегральный показатель превышает пороговое значение, то принимается положительное решение о предоставлении кредита. В противном случае кредитная заявка не удовлетворяется.

В качестве примера, который только лишь иллюстрирует возможный подход, приведем интуитивно понятный расчет величины возможной максимальной суммы кредита, которую можно предоставить заемщику со следующими характеристиками:

Ежемесячный доход семейной пары составляет 25.000 рублей;

Прожиточный минимум оценивается кредитором в сумме 4.000 рублей на человека в месяц;

В семье имеется один иждивенец;

Договор поручительства не заключается, т.е. кредит является необеспеченным и кредитор применяет коэффициент для снижения своего риска, равный 0,85;

Кредит испрашивается в сумме 100.000 рублей, сроком на год, по ставке 25% годовых.

Произведя несложные и не совсем точные расчеты (не будем забывать, что речь идет об определении приблизительной верхней границы размера кредита), получаем следующее неравенство:

[ (25.000 - 3 х 4.000) х 0,85 - 100.000 х 25% / 12 ] * 12 = 107,6 тыс.рублей > 100 тыс.рублей

Следовательно, кредит может быть предоставлен в испрашиваемой сумме.

Конечно же, это лишь иллюстрация к достаточно сложному вопросу. Существуют и более высокие теоретические уровни рассмотрения данной темы.

В Приложении 10 приводится примерная методика бальной оценки кредитоспособности индивидуальных клиентов коммерческого банка, разработанная с учетом зарубежного опыта и адаптированная к реалиям российской практики. Опираясь на данную методику и используя накопленный опыт в области подготовки и реализации кредитной политики по отношению к индивидуальным заемщикам, каждый банк будет в состоянии разработать собственную бальную методику оценки кредитоспособности индивидуальных заемщиков.

В качестве исходного материала для оценки экономической выгоды кредитования населения на приобретение жилья использует информацию о среднестатистическом жителе г. Ижевска. Баллы по фактическому уровню приведены. Для примера рассматривается случай выдачи ссуды в размере 100 тыс. р. сроком на 5 лет под 20% годовых на приобретение жилья.

Рассчитаем сумму ежемесячного платежа в погашение ссуды (основного долга и процентов), а также коэффициент кредитоспособности клиента.

Сумма ежемесячного погашения кредита будет составлять:

100000: 5 : 12= 1667 руб.

Максимальная сумма начисленных процентов в начале срока погашения ссуды будет составлять: 100 000 * 20 : 100 : 12 = 1667 руб.

         Общая сумма ежемесячного платежа в первый месяц составит 1667+1667 = 3334 руб.

Затем  эта сумма     процентов, а  следовательно,  и  сумма платежа  будет уменьшаться.      

  Kl -3334/5000= 0,67.                            

Таким образом, клиент будет отдавать до 67% своего дохода в погашение кредита.

К2 = (3334+1000)/5000 = 0,87.                     

Следовательно, обязательные платежи клиента будут составлять 87% совокупного дохода.

На основании проведенных расчетов видно, что банк может получать в качестве процентов за выдачу ссуд физическим лицам до 20 тыс. р. в год с 1 человека, что составляет 0,09% суммы балансовой прибыли банка в год. При увеличении количества выданных ссуд доля этих доходов в общих доходов банка соответственно увеличится.

Однако при данном виде кредитования очень высок риск невозврата кредита. В связи с этим банк должен рассмотреть вопрос обеспеченности выданной ссуды за счет наличия 2-х и более поручителей, а также путем предоставления соответствующего залога заемщиком или его поручителями. По данным статистики в г. Ижевск было введено жилья общей площадью 14,0 тыс. кв. м. или приблизительно 280 квартир. Если банк выдаст кредит на приобретение части этого жилья в размере 100 тыс. р. в каждом случае, то сумма прибыли банка от данного вида кредитования в год составит 140 х 20 = 2800 тыс. р. в год., что является достаточно большой долей от общей суммы прибыли (12,6%).

Проведенные расчеты показывают, что в результате внедрения мероприятий по кредитованию населения в сумме 14000 тыс. р. в год стоимость активов банка соответственно увеличится на эту величину. Балансовая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности банка, возрастет на 2426 тыс. р., сумма налогов - на 940 тыс. р., а сумма прибыли, остающейся после налогообложения (чистой прибыли) - на 1486 тыс. р.

Активизация   деятельности банка   по   кредитованию населения   позволит увеличить рентабельность активов по отношению к балансовой прибыли на 0,46% и по отношению к чистой прибыли - на 0,26%. Рентабельность уставного капитала при этом соответственно увеличится на 5,83% и 3,56%.

Таким образом, несмотря на достаточно высокий риск кредитования населения проведение такого вида операций позволит существенно улучшить работу банка.

Заключение

Таким образом, проведенное в дипломной работе исследование подтверждает, что исследования в области рационализации и оптимизации активных банковских операций нашли широкое отражение в специальной и деловой литературе, т.к. это основа обеспечения прибыльности банка как коммерческого предприятия.

Основными активными операциями являются: кредитные операции, в результате которых формируется кредитный портфель банка; инвестиционные операции, создающие основу для формирования инвестиционного портфеля; кассовые и расчетные операции, являющиеся одним из основных видов услуг, оказываемых банком своим клиентам; прочие активные операции, связанные с созданием соответствующей инфраструктуры, обеспечивающей успешное выполнение всех банковских операций.

Объектом исследования дипломной работы является Удмуртское отделение Сбербанка России. За последнее десятилетие Сбербанк России достиг главной стратегической цели - стал универсальным финансово-кредитным институтом, оставаясь лидером на розничном рынке банковских услуг. Сбербанк динамично развивается по всем направлениям деятельности, обеспечив клиентам широкий спектр услуг с использованием современных банковских технологий, экономическую безопасность вверенных ими средств, качественное и своевременное выполнение поручений клиентов, а также проведение эффективной экономической политики, способствующей повышению доходности и снижению риска совершаемых операций.

Кредитная политика Удмуртского ОСБ 8618 разрабатывается также основе положений экономической и денежно-кредитной политики государства, сложившейся хозяйственной ситуации в данном регионе. При осуществлении кредитования банк руководствуется Законодательством Российской Федерации, нормативными документами Центрального банка и инструктивными документами.

Банком осуществляется активный поиск новых направлений работы в сфере кредитования. В Удмуртском ОСБ введены ипотечные жилищные кредиты, система сберегательных жилищных контрактов и льготных ипотечных кредитов, вексельные кредиты. Сбербанк приступил к выдаче микрокредитов в рамках сотрудничества с Европейским банком реконструкции и развития.

Все вложения банка в ценные бумаги (кроме векселей) группируются по портфелям в зависимости от целей их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг. В торговый портфель Удмуртского ОСБ № 8618 зачисляются ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы. Инвестиционный портфель банка составляют ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

В учетной политике Удмуртского ОСБ № 8618 определен метод оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг по средней себестоимости. Метод оценки по средней себестоимости предполагает, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет 2-го порядка. При применении этого метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете 2-го порядка, а при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

Учет выданных кредитов в Удмуртском ОСБ № 8618 осуществляется на балансовых счетах в зависимости от организационно-правовой формы заемщика и срока, на который они выдаются (счета первого порядка No 441-457). При положительном решении в бухгалтерию передается распоряжение о выдаче кредита. Распоряжение подписывается уполномоченным на то лицом банка.

Кредиты в иностранной валюте выдаются юридическим и физическим лицам в безналичном порядке; в российских рублях - юридическим лицам в безналичном порядке, физическим лицам в безналичном порядке или наличными. Погашение производится в аналогичном порядке.

В ходе анализа были установлены следующие результаты:

-   основным источником ресурсов банка являются привлеченные средства. Снижение суммы собственных средств банка произошло за счет снижения сумм прибыли и резервов банка;

-   основную часть привлеченных средств банка составляют депозиты. Небольшой удельный вес в общей сумме привлеченных ресурсов составляют вклады населения;

-   основным источником формирования средств банка является уставный капитал, а также прибыль, полученная в результате функционирования банка;

-   при рассмотрении показателей ликвидности можно говорить о том, что у банка не хватает высоко ликвидных средств для быстрого погашения краткосрочной задолженности. Однако текущая ликвидность банка остается достаточно высоком уровне;

-   одним из основных направлений в анализе банковской деятельности является анализ его кредитной политики, который показал, что на конец рассматриваемого периода лишь незначительная часть выданных кредитов осталась непогашенной. Это характеризует деятельность банка с положительной стороны;

-   в течение отчетного года произошло снижение величины валового дохода, что вызвало снижение эффективности использования активов банка.

Причиной является увеличение  стоимости активов. Снизилась сумма операционных доходов, что свидетельствует о снижении доходности кредитных операций.

В дипломном материале разработаны предложения по усовершенствованию управления активными операциями Удмуртского ОСБ. Для оценки эффективности инвестиций, вложенных банком в предприятие, составлен прогноз потока денежных средств. По рассматриваемому предприятию наблюдается устойчивое превышение притоков над оттоками средств в течении периода кредитования. Существующее положения о кредитовании отражает только сам процесс, но не дает определенные направления кредитного эффекта. Можно предложить ряд мер:

-   совершенствовать работу с персоналом;

-   необходимо  изучения зарубежного опыта кредитной политики банка;

-   использовать полностью возможности различных оценок кредитоспособности заемщика;

-   кроме того, необходимо разработать технологию работы с простым кредитом потому, что если возникнет такая задолженность, банк к этому будет просто не готов;

-   создать в банке независимую экспертную комиссию по оценке залога или заключить договор на выполнение данных услуг с организацией имеющей лицензию на данный вид деятельности, тем самым будет снижен кредитный риск;

-   проводить кредитную политику банка во взаимодействии с другими операциями банка;

-   предлагается для получения дополнительной прибыли ввести кредитования населения.

Сегодня Удмуртское ОСБ работает устойчиво, о чем говорит динамика основных показателей. Его рыночная ориентированность, совершенствование  корпоративного управления, развития современных банковских технологий способствует дальнейшему упрочнению репутации надежного кредитного учреждения и растущему доверию клиенту.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ. – М.: Юридическая литература, 2004.

2. Налоговый кодекс РФ. – М.: Юридическая литература, 2004.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2003 г., 10 января 2004 г.)

4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

5. Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изм. и доп. от 20 июня, 5 ноября 2003 г., 2 февраля 2004 г.)

6. Письмо ЦБР от 26 декабря 2002 г. N 179-Т "О порядке бухгалтерского учета отдельных операций в связи с вступлением в силу Положения Банка России от 5.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

7. Официальное разъяснение ЦБР от 3 января 2001 г. N 6-ОР "О некоторых вопросах применения Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

8. Разъяснения ЦБР от 27 мая 2004 г. Об особенностях учета ценных бумаг

9. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Дело и Сервис, 2004.

10. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: Менатепинформ, 2004.

11. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2005 год // Налоги и финансовое право, 2004.

13. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: МАГИС, 2003.

14. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 2004.

15. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 2003.

16. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка - М.: Инфра-М, 2004.

17. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: ФиС, 2004.

18. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - СПС "ГАРАНТ", 2003 г.

19. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. – М.: СПС "Гарант", 2003.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2004.

21. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. (Учебное пособие. 5-е издание, исправленное и дополненное). - "ИНФРА-М", 2004 г.

22. Ляховский В.С., Серебряков П.А. Налоговые аспекты учетной политики коммерческого банка // Финансовая газета. Региональный выпуск, NN 41, 42, октябрь 2004.

23. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

24. Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и анализ - М.: Инфра-М, 2003.

25. Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия - М.: Инфра-М, 2003.

26. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2004.

27. Худолеев В.В. // Бухгалтерский учет и налогообложение банковских услуг, оказываемых предприятиям и организациям // Консультант бухгалтера, N 12, декабрь 2004

28. Шадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. Книга-пособие - М.: АО ДИС, 2004.

29.   Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ .- М.: Инфра-М, 2004.

 

 

 

 

 

Приложения

Приложение 1

Организационная структура ОСБ

 

Приложение 2

 

Схема активных операций банка

Приложение 3

Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете активных
операций банка с ценными бумагами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, УЧИТЫВАЕМЫМИ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ
1. Приобретение ценной бумаги:
1.1. Отражение стоимости ценной бумаги	Д-т лицевого счета балансовых счетов 2-го порядка соответствующего портфеля К-т счетов по учету денежных средств К-т 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" К-т 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами"
1.2. Отражение стоимости уплаченного при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода	Д-т 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении" К-т счетов по учету денежных средств К-т 47407, 47408 К-т 30602
1.3. Отражение затрат, связанных с приобретением ценной бумаги	Д-т 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг" К-т счетов по учету денежных средств К-т 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" К-т 30602 К-т 50905 (по лицевому счету "Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг")
1.4. Внебалансовый учет ценной бумаги на счетах ДЕПО	Д-т 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО ДЕПО базовый)" Д-т 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (НОСТРО ДЕПО расчетный)" К-т 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"
2. Выбытие ценной бумаги:
2.1. Отражение балансовой стоимости ценной бумаги	Д-т 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг" К-т лицевого счета балансового счета 2-го порядка соответствующего портфеля
2.2. Отражение стоимости полученного при выбытии (реализации) накопленного процентного дохода	Д-т 61204 К-т 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении"
2.3. Отражение затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги	Д-т 61204 К-т 50905
2.4. Отражение средств, поступивших в погашение ценных бумаг либо во исполнение условий сделки по купле-продаже ценных бумаг в соответствии с ценой реализации, определенной договором	Д-т счетов по учету денежных средств Д-т 47407,47408 Д-т 30602 К-т 61203 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"
2.5. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:
- положительного финансового результата	Д-т 61203 К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами"
- отрицательного финансового результата	Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 61204
2.6. Сальдирование уплаченного и полученного процентного (купонного) дохода в случае досрочной перепродажи ценной бумаги	Д-т 50405 К-т 50406 (по лицевому счету учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги)
2.7. Отнесение результатов сальдирования уплаченного и полученного процентного (купонного) дохода на счета доходов банка	Д-т 50405 К-т 70102
2.8. Снятие ценной бумаги с внебалансового учета на счетах ДЕПО К-т 98015, 98010	Д-т 98050
3. Отражение очередной выплаты процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам:	Д-т счета по учету денежных средств, 30602 К-т 50405
3.2. Отнесение результата сальдирования уплаченного и полученного процентного (купонного) дохода при погашении купона и оплате процентов	Д-т 50405 К-т 70102
4. Невыполнение эмитентом своих обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок	Д-т 50505 "Вложения в просро-ченные долговые обязательства" К-т 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа" К-т 502 "Некотируемые долговые обязательства" К-т 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования" К-т 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении" К-т 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ТОРГОВОГО ПОРТФЕЛЯ, УЧИТЫВАЕМЫМИ ПО РЫНОЧНОЙ ЦЕНЕ
1. Отражение в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг торгового портфеля, учитываемых по рыночной цене	Бухгалтерский учет приобретенных ценных бумаг осуществляется аналогично учету по ценным бумагам, учитываемым по цене приобретения
2. Переоценка котируемых ценных бумаг (не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца):
2.1. Увеличение балансовой стоимости ценной бумаги при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки	Д-т балансового счета 2-го порядка торгового портфеля (по соответствующему лицевому счету) К-т 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"
2.2. Уменьшение балансовой стоимости ценной бумаги при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки	Д-т 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы" К-т балансового счета 2-го порядка торгового портфеля (по соответст-вующему лицевому счету)
2.3. Закрытие балансовых счетов №50111, 50609 и №50112, 50610 при наличии положительного результата от переоценки	Д-т 50111, 50609 К-т 70102  "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами"
2.4. Закрытие балансовых счетов №50111, 50609 и №50112, 50610 при наличии отрицательного результата от переоценки	Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 50112, 50610
УЧЕТ СРОЧНЫХ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Срочные сделки на покупку ценных бумаг
1. Приобретение ценных бумаг (отдельные лицевые счета по видам ценных бумаг и договоров):
1.1. По наличным сделкам	Д-т 932 (01-02) "Требования по поставке ценных бумаг" К-т 960 (01-02) "Обязательства по поставке денежных средств"
1.2. По срочным сделкам	Д-т 935 (01-10) "Требования по поставке ценных бумаг" К-т 963 (01-10) "Обязательства по поставке денежных средств"
2. Образование нереализованных доходов по сделке в случае превышения рыночной стоимости ценной бумаги над номинальной стоимостью сделки	Д-т 932 (01-02), 935(01-10) К-т 97001 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг"
3. Образование нереализованных расходов по сделке в случае превышения номинальной стоимости сделки над рыночной стоимостью ценных бумаг	Д-т 94001 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг" К-т 932 (01-02), 935 (01-10)
4. Исполнение наличных и срочных сделок в день наступления срока сделки:
4.1. Закрытие внебалансовых счетов	Д-т 960 (01-02), 963 (01-10), 97001 К-т 932 (01-02), 935 (01-10), 94001
4.2. Отражение сделки по балансу на счетах срочных сделок	Д-т 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" К-т 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"
5. Исполнение обязательств по поставке денежных средств	Д-т 47407 К-т счета по учету денежных средств
6. Получение ценных бумаг	Д-т 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"Д-т лицевого счета балансовых счетов 2-го порядка соответствующего портфеля Д-т 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг" К-т 47408
7. Внебалансовый учет полученных ценных бумаг на счетах ДЕПО	Д-т 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО ДЕПО базовый)" Д-т 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (НОСТРО ДЕПО расчетный)" К-т 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"
Срочные сделки на продажу ценных бумаг
1. Продажа ценных бумаг (отдельные лицевые счета по видам ценных бумаг и договорам):
1.1. По наличным сделкам	Д-т 930 (01-02) "Требования по поставке денежных средств" К-т 962 (01-02) "Обязательства по поставке ценных бумаг"
1.2. По срочным сделкам	Д-т 933 (01-10) "Требования по поставке денежных средств" К-т 965 (01-10) "Обязательства по поставке ценных бумаг"
2. Образование нереализованных доходов по сделке в случае превышения номинальной стоимости сделки над рыночной стоимостью ценной бумаги	Д-т 962 (01-02), 965 (01-10) К-т 97001
3. Образование нереализованных расходов по сделке в случае превышения рыночной стоимости ценной бумаги над номинальной стоимостью сделки	Д-т 94001 К-т 962 (01-02), 965 (01-10)
4. Исполнение наличных и срочных сделок в день наступления срока сделки:
4.1. Закрытие внебалансовых счетов	Д-т 962 (01-02), 965 (01-10), 97001 К-т 930 (01-02), 933 (01-10), 94001
4.2. Отражение сделки по балансу на счетах срочных сделок	Д-т 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" К-т 47407 "Расчеты по конверсион-ным сделкам и срочным операциям"
5. Исполнение требований  по поставке денежных средств	Д-т счета по учету денежных средств К-т 47408 и одновременно Д-т 47407 К-т 61203 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"
6. Исполнение обязательств по поставке ценных бумаг:
6.1. Отражение стоимости выбывающей ценной бумаги	Д-т 61204  "Реализация (выбытие) ценных бумаг" К-т лицевого счета балансового счета 2-го порядка соответствующего портфеля
6.2. Отражение стоимости полученного при выбытии (реализации) накопленного процентного (купонного) дохода	Д-т 61204 К-т 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении"
6.3. Отражение затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги	Д-т 61204 К-т 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"
7. Списание с внебалансового учета на счетах ДЕПО реализованных ценных бумаг	Д-т 98050 К-т 98010, 98015

Приложение 4

Анализ  движения ссуд, тыс. руб.

Показатель	2002 г.	2003 г.	2004 г.	темп прироста %
				2003г.	2004 г.
Начальный остаток ссудной задолженности:	21 327,5	109 749,4	97 512,5	414,5	- 11,1
В т.ч. по ссудам юридическим лицам;	21 226,6	108 824,9	93 575,4	412,7	- 14,0
По ссудам физическим лицам	100,9	924,5	3 937,1	816,3	325,9
Вновь выданные ссуды	144 016,0	62 834,2	489 251,2	- 56,4	678,6
В т.ч. по ссудам  юр. лицам;	142 017,8	59 547,4	484 578,3	- 58,1	713,8
по ссудам  физ. лицам	1 998,2	3 286,8	4 672,9	64,5	42,2
Погашенные  ссуды	55 594,1	75 071,1	436 027,9	35,0	480,8
В т.ч.  по ссудам юр. лицам	55 240,0	74 796,9	433 231,3	35,4	479,2
по ссудам  физ. лицам	354,1	274,2	2 796,6	- 22,6	919,9
Остаток ссудной задолженности	109 749,4	97 512,5	150 735,8	- 11,1	54,6
В т.ч.  по ссудам юр. лицам	108 824,9	93 575,4	144 922,4	- 14,0	54,9
по  ссудам  физ. лицам	924,5	3 937,1	5 813,4	325,9	47,7
Резерв  на  возможные потери	4 822,6	6 643,3	2 714,7	37,8	- 59,1
Ссудная задолженность с учетом резерва	114 572,0	104 155,8	153 450,5	- 9,1	47,3

Изменение остатка ссудной задолженности

Продолжение приложения 4

 

Величина ссуд

Приложение 5

 

Анализ просроченной задолженности, тыс. руб.

Показатель	2002	2003	2004
Остаток ссудной задолженности	109 749,4	97 512,5	302 188,3
Просроченная задолженность удельный вес, %	4 323,3	19 537,6	5 628,1
	3,9	20,0	1,9
Остаток ссудной задолженности по юридическим лицам	108 824,9	93 575,4	298 372,9
Просроченная задолженность удельный вес, %	4 119,5	14 624,7	917,3
	3,8	15,6	0,3
Остаток ссудной задолженности по ссудам физическим лицам	924,5	3 937,1	3 815,4
Просроченная задолженность Удельный вес, %	203,8	960,2	895,1
	22,0	24,4	23,5

Доля просроченной задолженности

Приложение 6

 

Анализ коэффициентов достаточности резервов банка

               

Коэффициенты	2002	2003	2004	Изменение к предыдущему году
				2003 г.	2004 г.
К1	0,72	0,30	0,36	-0,42	0,06
К2	0,04	0,07	0,02	0,02	-0,05
К3	0,0036	0,0062	0,0060	0,0026	-0,0002
К4	0,09	0,03	0,16	-0,06	0,13

Динамика коэффициентов достаточности

Приложение 7

 

Анализ коэффициентов доходности ссуд

Коэффициенты	2002	2003	2004	Изменение к предыдущему году
				2002	2003
К1	0,19	0,39	0,30	0,20	-0,09
К2	0,20	0,50	0,32	0,30	-0,18
К3	0,06	0,22	0,05	0,16	-0,17

Изменение коэффициентов доходности ссуд

Приложение 8

 

Анализ коэффициентов качества управления ссудами

Коэффициенты	2002	2003	2004	Изменение к предыдущему году
				2003 г.	2004 г.
К1	0,31	0,24	0,16	-0,07	-0,08
К2	0,31	0,34	0,19	0,03	-0,16

Изменение коэффициентов качества управления ссудами

 

 

Приложение 9

Отраслевой анализ кредитного портфеля, тыс. руб.

Отрасли кредитования	2002	2003	2004	Изменение к предыдущему году		Темп прироста, %
				2003	2004	2003	2004
Ссуды физическим лицам	3 937,1	5 813,4	3 012,6	1 876,3	325,9	47,7
Торгово-посредническая	1 880,5	2 416,5	1 175,3	536,0	-1 241,2	28,5	-51,4
Строительство	6 020,0	3 500,0	10 700,7	-2 520,0	7 200,7	-41,9	205,7
Сельское хозяйство	303,8	315,5	0,0	11,7	-315,5	3,9	-100,0
Машиностроение	29 821,4	12 000,0	13 000,0	-17 821,4	1 000,0	-59,8	8,3
Транспорт	6 641,2	10 000,0	17 833,4	3 358,8	7 833,4	50,6	78,3
Приборостроение	38 500,0	16 301,1	58 403,0	-22 198,9	42 101,9	-57,7	258,3
Прочее	25 658,0	49 042,3	43 810,0	23 384,3	-5 232,3	91,1	-10,7
Ссуды  юридическим лицам	108 824,9	93 575,4	144 922,4	-15 249,5	51 347,0	-14,0	54,9
Всего	109 749,4	97 512,5	150 735,8	-12 236,9	53 223,3	-11,1	54,6

Приложение 10

Методика бальной оценки кредитоспособности индивидуального клиента

коммерческого банка

Показатели	Значение	Баллы
		Критериальный уровень	Фактический уровень
1	2	3	4
1 .     Совокупный         годовой доход в тыс. р.	Менее 10	5	45
	10-20	15
	20-40	30
	40-60	45
	более 60	60
Ежемесячный         платеж    в погашение ссуды, %	Более 40%	0	35
	30-40%	5
	20-30%	20
	10-20%	35
	Менее 10%	50
Долги потенциального заемщика прочим кредитным институтам, налоговым органам			-5 -5
	Более 1 0% размера ссуды	-10
	Менее 10%	-5
	Более 10% размера ссуды	-10
	Менее 10%	-5
Наличие банковских счетов	Имеет    только    счет        до востребования Счета    до востребования  и сберегательный До востребования   и   другие счета Только сберегательный счет Нет счетов	30 50 40 30 0	30
Возраст заемщика	До 50 лет Свыше 50 лет	5 25	5
Статус резидента	Владелец квартиры (дома) Приобретает квартиру  (дом) в рассрочку Арендатор Проживает с родителями Другие варианты	50 40 15 10 5	15
Срок работы на одном предприятии	До 1  года 1 -2      года 2-4 года более 4 лет пенсионер безработный	5 10 15 20 10 5	50
Итого	Выдача ссуды Отказ от выдачи	Более 150 Менее  150	170