Проблемы финансирования деятельности бюджетных учреждений

федеральное агентство по образованию
Российской Федерации

ГОУ ВПО «Удмуртский государственный университет»

Институт экономики и управления

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Проблемы финансирования деятельности
бюджетных учреждений»

Выполнил

студент гр.ЗС (ГКТ) 060400 – 53 (к)              Т.М. Ложкина

Руководитель:

старший преподаватель

кафедры «Финансы и учет»                                     Е.В. Барникова

Допущен к защите в ГАК                               «        »                 2005 г.

Зам. директора ИЭиУ, к.э.н.                          Г.Ю. Галушко

Зав. кафедрой «Финансы и учет»

к.э.н., доцент                                                    С.Ф. Федулова

Ижевск 2005

Содержание

Введение                                                                                                                                         3

1. Финансовое обеспечение образовательных учреждений                         5

1.1. Роль бюджета в финансовом обеспечении образовательных  учреждений             5

1.2. Порядок планирования бюджетных средств в образовательных  учреждениях  13

1.3. Источники формирования внебюджетных средств бюджетных  учреждений      29

2. Экономико-организационная Характеристика  ДОУ № 164                     35

2.1. Организационно-правовые основы деятельности                                                      35

2.2. Виды оказываемых услуг                                                                                                  41

2.3. Характеристика персонала и оплата труда                                                                   44

2.4. Планирование расходов по смете учреждения                                                             51

3. Проблемы финансирования образовательных учреждений и основные направления их решения                                                                                                  55

3.1. Анализ бюджетных средств в ДОУ                                                                                  55

3.2. Анализ используемых средств ДОУ и их источников                                                 61

3.3. Анализ баланса, сметы доходов и расходов и учет финансовых  результатов деятельности 64

3.4. Предложения по совершенствованию финансового обеспечения  образовательных учреждений                                                                                                                                   72

Заключение                                                                                                                                 84

Список литературы                                                                                                                87

Введение

В литературе имеются, достаточно различные друг от друга по смыслу, понятия финансирования. Раньше под финансированием понималось безвозвратное предоставление денежных средств на развитие предприятия, социально-культурные мероприятия и другие общественные потребности за счет финансовых ресурсов предприятий. Финансирование носило строго целевой характер и осуществлялось в меру выполнения установленных планов, при условии соблюдения режима экономии и под финансовым контролем. Существовало также и такое понятие, что финансирование – это долговременное приобретение заемных  денежных средств по случаю особых событий, таких как основание и расширение производства.

Сегодня существуют определения финансирования, которые расширяют и частично изменяют предшествующие понятия. Некоторые авторы причисляют к финансированию все процессы, которые затрагивают обеспечение  потребности в капитале предприятия без движения денежных средств. Под последним понимается обеспечение потребности в капитале из средств самого предприятия. То есть  финансирование предприятия – это все необходимые мероприятия для поддержания финансового равновесия предприятия. Иногда к финансированию также относят возврат заемных средств.

В экономике, где деньги используются как средство обмена, приобретение производственных факторов требует денежных средств. Вот почему задачей предприятия является следить за тем, чтобы необходимые производственные факторы были приобретены за счет денежных средств, в соответствии с целями предприятия. По этим причинам определение финансирования, как покрытия текущих затрат за счет выручки и обеспечение расширенного воспроизводства, ставится на передний план.

В тесной связи с финансированием стоит понятие финансы предприятий. Финансы предприятий являются важнейшим элементом хозяйственного механизма, коммерческого расчета, основой рыночной экономики и товарно-денежных отношений. Они представляют собой систему регулируемых экономических отношений, связанных с образованием и использованием денежных ресурсов для нужд производства и воспроизводства. Назначение финансов – обслуживание денежными ресурсами планомерно организованного кругооборота средств предприятий.

Бюджетные учреждения России находятся сегодня, как и все общество, в состоянии глубокого кризиса. Его коренная причина в том, что десятилетиями производство было привязано к государству, к господствующей системе. Производство было нацелено на воспроизводство антирыночной экономики, антидемократической системы, где нет свободного человека.

Бюджетные учреждения не могут жить в современных условиях без поддержки со стороны государства. Сегодня из государственного бюджета удовлетворяются потребности в финансировании только на 30—40 процентов. Этих средств едва хватает, ими лишь частично покрывается самое скудное обеспечение текущей деятельности учреждений.

Этим и объясняется выбор темы данной дипломной работы.  Целью работы является анализ финансирования бюджетных учреждений дошкольного образования в современных условиях. Рыночные отношения в Российской Федерации сопровождаются  появлением предприятий новых форм собственности, сменой источников финансовых ресурсов, принципов финансирования и кредитования, ценообразования, денежные расчеты, разделение доходов, состава финансово-кредитной системы и взаимоотношений между  ее частями.

В качестве объекта исследования выступает муниципальное дошкольное образовательное учреждение № 164 г. Ижевска.

Целью дипломной работы является анализ организационно-экономических основ и особенностей функционирования дошкольных образовательных учреждений, расход бюджетных средств и варианты возможной экономии ассигнований.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют методические и нормативно-правовые материалы практического характера.

1. Финансовое обеспечение образовательных учреждений

1.1. Роль бюджета в финансовом обеспечении образовательных
учреждений

 

Существующая система управления финансами бюджетных учреждений включает в себя составление сметы учреждения, утверждение ее распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств и исполнение сметы в пределах лимитов бюджетных обязательств, ежемесячно доводимых до учреждения.

Сложившуюся ситуацию в этой сфере характеризуют следующие факты:

Сметы составляются на основе несистематизированного и неполного набора ведомственных норм и нормативов оплаты труда, продовольственного, медицинского и материального обеспечения, продолжительности учебных курсов, расходов на текущий и капитальный ремонт. Большинство норм утверждено на федеральном уровне и содержится как в сравнительно недавних правовых актах, так и в документах 30-40-летней давности (Инструкция Минфина СССР от 29.05.1978 г. № 48).

Органы власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могут вводить недостающие элементы системы норм и нормативов, а также имеют право увеличивать минимальный размер норм за счет собственных средств.

Большинство норм и нормативов (кроме сферы оплаты труда и денежных трансфертов населению) имеют натуральный характер и самостоятельно рассчитываются бюджетными учреждениями в денежном виде с учетом местных цен и тарифов.

Потребление коммунальных услуг может определяться на основе технологических норм и нормативов для данного типа помещений, и, как правило, лимит потребления устанавливается исходя из реально сложившегося уровня. Хотя существуют нормы обеспеченности потребителей услуг бюджетного учреждения и (или) его работников площадью помещений, для расчета коммунальных платежей они практически не применимы из-за невозможности их соблюдения с достаточной точностью и оперативного изменения характеристик помещения. Пожалуй, этот вид расходов наименее зависит от централизованного нормирования и в основном определяется сложившейся спецификой.

Хотя существуют нормативы на капитальные вложения и капитальный ремонт, реальные расходы определяются в индивидуальном порядке, заявки бюджетных учреждений выполняются выборочно и даже с помощью отдельного механизма финансирования — целевых программ.

Для некоторых статей, не имеющих разработанных норм и большого веса в структуре расходов (транспортные, командировочные, канцелярские расходы и др.), может использоваться способ планирования «от достигнутого», с поправкой на рост цен и (или) общее увеличение финансирования отрасли.

Не в полной мере разработан механизм санкций за нарушение федеральных и региональных норм и нормативов нижестоящими уровнями бюджетной системы. Часть из них (обеспеченность культурными и спортивными учреждениями, площадью помещений учреждений) де-факто не требуют исполнения, хотя юридически имеют тот же статус. Кроме того, имеются множество случаев, когда нарушение нормативов продовольственного и материального обеспечения оставалось без последствий. Действенный механизм контроля существует лишь в пределах конкретного уровня бюджетной системы над непосредственно подведомственными бюджетными учреждениями.

Статьи бюджетной классификации жестко привязывают выделенные учреждению денежные средства к определенной цели расходов. При этом создан действенный механизм контроля целевого характера расходов (органы казначейства, счетные палаты и др.). Перемещение средств между статьями возможно лишь по решению главного распорядителя бюджетных средств для данной категории бюджетных учреждений. Подробная экономическая классификация расходов бюджетов и неоперативный механизм перераспределения средств практически лишают бюджетные учреждения самостоятельности в текущем управлении финансами. Рациональным поведением является максимальное расходование средств по каждой статье классификации.

В целом сложившаяся система управления финансами бюджетных учреждений сохранила многие черты советской централизованной системы планирования и нормирования, которая функционировала в условиях стабильных, слабо дифференцированных по регионам (регулируемых) цен и оплаты труда. Поэтому приходится учитывать новые условия: самостоятельность уровней бюджетной системы, свободное рыночное ценообразование и углубившуюся региональную дифференциацию. Изменчивость и нестабильность экономических условий сделали неизбежным увеличение роли органов муниципальных образований и непосредственно бюджетных учреждений в бюджетном процессе.

При этом существующей системе присущи следующие недостатки:

1. Непрозрачность финансового планирования. Агрегированные показатели закона о бюджете и даже бюджетной росписи не характеризуют обоснованность расходов.

2. Затратный принцип финансирования. Отсутствие стимулов к снижению затрат.

3. Негибкость системы исполнения сметы расходов. Отсутствие оперативного механизма изменения сметы.

4. Система норм и нормативов не учитывает территориальную дифференциацию.

Эти недостатки определили необходимость реформирования системы управления финансами бюджетных учреждений. Бюджетный кодекс Российской Федерации предусматривает другой порядок планирования и исполнения смет учреждений, учитывающий ряд недостатков сложившейся системы. Действие статей кодекса, определяющих этот порядок, приостановлено до введения в действие федерального закона о минимальных государственных социальных стандартах (ГМСС) предоставления государственных и муниципальных услуг. Новый порядок предполагает следующую последовательность действий:

1) Федеральный орган исполнительной власти разрабатывает и утверждает нормативы финансовых затрат (НФЗ), необходимых для выполнения ГМСС предоставления государственных и муниципальных услуг (ст.177). Органы власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления вправе увеличивать НФЗ (ст.65).

2) Бюджеты составляются исходя из приоритета достижения ГМСС по предоставлению государственных или муниципальных услуг (ст.135), то есть:

а) пока не обеспечено финансирование ГМСС в бюджет не включаются другие расходы;

б) пока не обеспечен минимальный уровень по всем ГМСС, в бюджет не включаются расходы по их финансированию выше минимального уровня;

в) при этом, безусловно исполняются долговые обязательства.

3) Для достижения ГМСС, каждому главному распорядителю, распорядителю бюджетных средств и бюджетному учреждению устанавливаются задания по предоставлению услуг в зависимости от их функций (ст.176).

4) Главный распорядитель бюджетных средств определяет задания по предоставлению услуг для подведомственных распорядителей бюджетных средств и бюджетных учреждений (ст.158 п.3).

5) Распорядитель бюджетных средств определяет задания по предоставлению услуг для бюджетных учреждений (ст.159 п.4).

6) Бюджетное учреждение на основе заданий по предоставлению услуг и НФЗ на их предоставление составляет смету на очередной финансовый год (ст.161 п.5).

7) Выделение бюджетных средств конкретному главному распорядителю, распорядителю бюджетных средств, бюджетному учреждению осуществляется с учетом задания на предоставление услуг и НФЗ (ст.177).

8) Органы государственного и муниципального финансового контроля отслеживают соблюдение НФЗ (ст.278). По всей видимости соблюдение НФЗ предоставление государственных или муниципальных услуг с затратами не выше НФЗ, хотя это не указано в кодексе.

Новая система управления финансами обеспечивают прозрачность финансового планирования и дает возможность задавать темп снижения затрат (через нормативное определение НФЗ). Однако на ее функционировании отрицательно может сказаться высокая степень дифференциации регионов по различным факторам, оказывающим значимое влияние на формирование расходной части бюджета.

Сомнительно, что даже дифференцированная по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям система нормативов финансовых затрат сможет адекватно отражать реальные затраты бюджетных учреждений (в то время как натуральные показатели системы ГМСС практически не должны иметь различий между территориями, поскольку именно в предоставлении равного объема общественных услуг на всей территории страны и заключается их смысл).

Проблему адекватности механизма нормативов финансовых затрат российским условиям можно рассмотреть на примере разработки федеральных (условных) нормативов финансирования различных бюджетных отраслей (используются исключительно для распределения Фонда финансовой поддержки регионов). Эти нормативы учитывают региональную дифференциацию и корректируются в соответствии с перечисленными выше факторами, влияющими на расходную часть бюджета. На основе нормативов и сведений о контингентах потребителей бюджетных услуг рассчитываются нормативно-бюджетные расходы, обеспечивающие одинаковый уровень предоставления государственных и муниципальных услуг, по нескольким бюджетным отраслям (образование, здравоохранение, культура и искусство, физкультура и спорт, жилищно-коммунальное хозяйство, социальная политика, транспорт, правоохранительная деятельность, управление).

В 2004 году суммарные нормативно-бюджетные расходы на душу населения колеблются от 69 653,6 (Корякский АО) до 7 872,1 руб. (г. Санкт-Петербург). По Сибирскому федеральному округу — от 59 495,0 (Эвенкийский АО) до 9 983,9 руб. (Омская область).

Сравнив нормативно-бюджетные расходы бюджетных отраслей для 2003 года с отчетными данными об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации за тот же год, можно сделать вывод о возможности использования метода нормативов финансовых затрат для управления финансами бюджетных учреждений.

Если компенсировать завышеность федеральных стандартов и уменьшить душевые нормативные бюджетные расходы субъектов федерации в 0,7 раза, то полученная величина компенсированных нормативных расходов будет более точно отражать реальные расходы.

Из анализа федеральных нормативов финансирования бюджетных отраслей можно сделать вывод, что нормативы финансовых затрат не смогут стать адекватным механизмом управления финансами. Федеральные стандарты, не смотря на большое число учитываемых факторов, не обеспечивают необходимую для финансового планирования точность — погрешность не более 10-20%. Лишь по нескольким бюджетным отраслям (образование, здравоохранение, культура и искусство, управление) обеспечивается достаточная точность для 40-45 субъектов федерации с наименьшей дифференциацией. Причем для разных отраслей этот набор субъектов разный, что исключает ограниченное использование механизма для части федерации. Наибольшая точность достигнута для начального и среднего образования, как для наиболее стандартизированной и унифицированной отрасли. По другим отраслям методика фактически не способна отразить динамику реальных расходов. Скорее всего, даже при увеличении точности методики подобные нормативы смогут выполнять лишь функцию ориентира максимально возможного уровня расходов по бюджетной отрасли (дополнительно к их использованию при распределении финансовой помощи). Эта функция увеличит прозрачность бюджетного процесса для его участников и общественных структур, но главная цель — совершенствование финансового планирования и управления в бюджетных учреждениях — не будет достигнута. Система нормативов финансовых затрат не сможет функционировать в качестве основы для финансового планирования и управления без механизма автоматической корректировки объема расходов в зависимости от местных условий. Но в этом случае она становится очень близкой к модели софинансирования, при которой обеспечивается определенный уровень расходов, а недостающие средства изыскиваются самостоятельно (например, за счет территориальных бюджетов или средств населения).

Сама система сметного финансирования, основанная на затратном принципе и очень централизованная, является ограничителем на пути совершенствования управления финансами бюджетных учреждений. Государство или крупный муниципалитет как собственники большого числа учреждений не имеют возможностей для эффективного управления всеми аспектами их деятельности (хотя это подразумевается самим статусом учреждения). Возможно, стоит обратить внимание на зарубежный опыт, где сметный принцип финансирование применяется в общине, имеющей считанные единицы учреждений (как правило, по одной школе, больнице и т.п.) и совершенно самостоятельно определяющей объемы и статьи расходов (региональные и федеральные центры лишь предоставляют помощь за выполнение определенных стандартов). Учреждения, имеющие значение не только для муниципалитетов, не находятся в собственности государства или муниципалитета и используют принцип самофинансирования (с возможной помощью государства на тех же условиях).

Общий вектор совершенствования системы управления финансами бюджетных учреждений направлен на повышение самостоятельности и ответственности учреждений, создание конкуренции между ними, внесение механизмов софинансирования и саморегулирования на местах.

Все расходы государства, покрываемые бюджетными средствами, подразделяются на две группы: повторяющиеся ежегодно (например, на содержание функционирующих школ, вузов, больниц и т.д.) и новые, вводимые в предстоящий бюджетный период (на предстоящее строительство новых корпусов больниц, окончание строительства, начатого ранее, и т.п.).

В условиях структурной перестройки народного хозяйства в практику финансирования вошло выделение денежных средств из бюджета на основах возвратности и безвозмездности. В значительной степени финансирование осуществляется на прежних принципах безвозвратности и безвозмездности, но в случаях необходимости получения бюджетных ассигнований и невозможности выделения средств на этих принципах участники финансирования в соответствии с законодательством могут получать денежные средства из бюджета на возвратной и возмездной основе.

Финансирование бюджетных учреждений образования состоит в предоставлении им средств бюджета на текущее содержание. Расходы на образование ежегодно предусматривают в бюджетах всех уровней: в федеральном, субъектов Федерации, местных. Принципиально важным для оценки предусматриваемых объемов расходов на образование является переход к планированию расходов не на основе заявленных потребностей ведомства, а исходя из реальных возможностей бюджета. Основную нагрузку по финансированию массовой сети образовательных учреждений и проведению мероприятий в области образования несут субъекты Федерации. Бюджет субъекта Федерации в соответствующем финансовом году должен обеспечить функционирование учреждений образования, выполнение государственных целевых программ и мероприятий. Формирование расходов бюджета на образование каждым субъектом Федерации осуществляется самостоятельно.

Действующий механизм финансирования обеспечивает широкую самостоятельность учреждениям образования в использовании дополнительных финансовых источников.

Расходование средств производится в строгом соответствии с показателями, утвержденными по смете учреждения.

Финансирование статей сметы в основном должно идти за счет республиканского бюджета.

1.2. Порядок планирования бюджетных средств в образовательных
учреждениях

Образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

К образовательным относятся учреждения следующих типов:

-   дошкольные;

-   общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);

-   учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;

-   учреждения дополнительного образования взрослых;

-   специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии;

-   учреждения дополнительного образования;

-   учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

-   учреждения дополнительного образования детей;

-   другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

В 90-е годы экономическое положение системы образования было относительно благополучным. Хотя реальные бюджетные расходы на образование и сокращались, но медленнее, чем по другим видам непроцентных расходов; в результате доля расходов на образование в консолидированном бюджете увеличилась с 11,9% в 1994 г. до 13,4% в 1997 г. и даже в 1998 г. составила около 13% общей суммы расходов. Сохранялся высокий спрос на образовательные услуги, который был сформирован еще при советской власти. После некоторого спада в первой половине 90-х, начиная с 1995 г. спрос на образование (прежде всего профессиональное) стал резко возрастать, что выражается в быстром увеличении всех количественных показателей, характеризующих состояние этой сферы, – в частности, численности учебных заведений, учащихся и преподавателей. В результате довольно значительно возросли расходы населения на образование (опять-таки в первую очередь профессиональное), что во многом, если не полностью, компенсировало сокращение бюджетного финансирования этой сферы.

По данным Программы международных сопоставлений, проводимой Госкомстатом под эгидой ООН, в 2003 г. фактическое потребление образовательных услуг на душу населения в России, оцененное по паритету покупательной способности (т.е. в сопоставимых ценах), составляло почти 90% от уровня США (при том, что, например, потребление медицинских услуг на душу населения составляло лишь 26% от американского уровня).

Все это не означает, естественно, что экономическая ситуация в системе образования является идеальной и не нуждается в улучшении. Достаточно вспомнить про такие проблемы, как мизерная, даже по российским меркам, оплата труда работников образования, постоянные задержки с выплатой зарплаты учителям, износ учебного и лабораторного оборудования в вузах, хроническую задолженность образовательных учреждений по коммунальным платежам и многое другое. Кроме того, существует целый ряд более глубоких, хотя и не столь очевидных проблем. Все это наглядно свидетельствует о необходимости осуществления реформ в сфере экономики образования, прежде всего путем совершенствования механизмов финансирования и повышения эффективности использования имеющихся финансовых ресурсов.

Идеи реформирования системы финансирования образовательной сферы начали обсуждаться уже с конца 80-х годов, и вплоть до настоящего времени они концентрируются вокруг трех основных направлений.

Первое – это борьба за увеличение бюджетного финансирования системы образования. В частности, речь шла об отказе от пресловутого “остаточного принципа финансирования”, признании приоритетности финансирования образовательной сферы, а также повышении относительной зарплаты работников образования. Одним из наиболее ярких проявлений этой борьбы стал подписанный в 1991 г. Указ № 1 Президента Российской Федерации от 11.07.91 г., гарантирующий поддержание заработной платы в сфере образования на уровне, превышающем среднюю зарплату в промышленности.

Второе направление – это попытки создания нового механизма бюджетного финансирования образования, основанного на идее нормативного финансирования в расчете на 1 обучающегося в данном учебном заведении с учетом качества обучения. В целом за этим направлением реформирования стояло стремление рационализировать использование бюджетных средств, побудить образовательные учреждения к формированию активной позиции по отношению к формируемому контингенту учащихся.

Наконец, третье направление реформирования связано с обсуждением вопроса об оплате (по крайней мере частичной) населением образовательных услуг, а также различных вариантов привлечения иных внебюджетных источников финансирования и связанных с этим проблемы экономической (а тем самым и юридической) самостоятельности образовательных учреждений.

Реформирование экономики образования по каждому из этих направлений шло с разной степенью успешности и весьма неодинаково в сферах общего (прежде всего школьного) и профессионального (прежде всего высшего) образования.

По первому направлению – величине бюджетных расходов на образование – ситуация складывалась следующим образом. При всей расхожести представлений об ухудшении финансирования школьного образования сокращение бюджетного финансирования было намного ярче выражено для системы профессионального образования (табл. 1). Напомним, что статья “общее образование” включает расходы на школьное образование (включая гимназии и лицеи), а также на дошкольные, внешкольные и интернатные детские учреждения. Статья “профессиональное образование” включает расходы на высшее образование (вузы), среднее специальное (ссузы, т.е. техникумы, колледжи и т.д.) и начальное профессионально (ПТУ и т.п.). Основными источниками финансирования каждого вида образования являются бюджеты разных уровней – для высшего образования это главным образом федеральный бюджет, для школьного образования – региональные и муниципальные бюджеты, для дошкольного – муниципальные.

Таблица 1

Доля в ВВП бюджетных расходов на общее и профессиональное образование*

Вид расходов	1992	1994	1996	1998	2000	2002	2004 (оценка)
Всего	3.58	4,03	4,36	3,40	3,49	3,48	3,33
Общее	2,37	3,27	3,49	2,88	3,01	2,89	2,93
Профессиональное	1,21	0,76	0,87	0,52	0,48	0,59	0,40

* Приведены данные о фактическом исполнении бюджета. Недофинансирование относительно бюджетных назначений в среднем составляет 20–25% от принимаемых бюджетов. Источники: Госкомстат, Минфин.

Как видно из табл. 1, резкое сокращение бюджетных расходов на общее (школьное) образование как доли ВВП происходит лишь в 1998 г. Правда, в реальном выражении ситуация выглядит значительно хуже. В частности, к 2002 г. по сравнению с 1990 г. удельные бюджетные расходы на 1 учащегося общеобразовательной школы в неизменных ценах снизились в среднем на 38%, а на 1 студента вуза – на 70%.

Кроме того, с 1998 г. наблюдается хроническая задолженность учреждений системы образования по оплате коммунальных услуг. Оценка этого явления может быть двоякой – с одной стороны, оно ярко свидетельствует о дефиците бюджетных средств, выделяемых образовательной сфере, и порождении “плохих долгов”, а с другой стороны, может быть интерпретировано как своеобразное кредитование естественными монополиями системы образования. Такого рода кредиты позволяют системе образования выживать, но не позволяют наладить нормальный экономический механизм (часть реально поступающих в нее средств неизбежно уходит в “тень”, чтобы не быть “описанной” за долги).

Что касается уровня оплаты труда, то здесь складывались следующие тенденции. С точки зрения относительной величины зарплаты, то по этому показателю (несмотря на упомянутый Указ Президента РФ № 1) ситуация в целом менялась к худшему. В 1990 г. зарплата работников образования составляла 67% от среднероссийской, в 1998 г. – 65%, а в 2004 г. (за 9 месяцев) – 61%. Еще одна проблема – регулярные задержки по выплате заработной платы, начавшиеся с 1995 г. В первую очередь эта проблема затрагивает работников школ, средства на выплату зарплаты которым выплачиваются из местных бюджетов. На 5.01.2004 г. 53 субъекта Федерации из 89 имели задолженность по выплате заработной платы работникам образования, которая суммарно составляет 15,7 млрд руб.

По второму направлению – изменению механизма бюджетного финансирования, в 90-е годы также особого прогресса достигнуто не было. Дело в том, что в рамках этого подхода мгновенно возник и породил массу споров вопрос о расчете нормативов по типам, видам и категориям образовательных учреждений, в том числе в территориальном разрезе (кстати, он не решен до сих пор). Нормативное подушевое финансирование осуществлялось лишь в нескольких регионах страны в качестве эксперимента, в основном в общеобразовательных школах.

Наконец, в том, что касается третьего направления реформ – развития платности образования и расширения хозяйственной самостоятельности образовательных учреждений, изменения происходили наиболее динамично, но в основном носили стихийный характер. Прежде всего, стали существенно увеличиваться объемы средств, поступающих из внебюджетных источников. В первую очередь это относится к профессиональному образованию (высшему и среднему специальному), где плата за обучение и доходы от сдачи помещений в аренду стали составлять значительную часть общего объема финансирования, но отчасти эти процессы захватили и сферу общего образования.

Что касается юридической и экономической самостоятельности, то в сфере высшего образования эта проблема к настоящему моменту более или менее решена, хотя увеличение автономии вузов не сопровождалось созданием новых механизмов негосударственного (общественного) контроля за их деятельностью. В сфере общего образования процесс усиления самостоятельности образовательных учреждений идет гораздо медленнее. Хотя возможность получения школами статуса юридического лица была сформулирована еще в Законе Российской Федерации “Об образовании” 1992 г., к лету 2004 г. подобный статус имели лишь около 18% общеобразовательных школ. В некоторых регионах общеобразовательным учреждениям придают статус юридического лица без открытия расчетных счетов или открывают расчетных счета для поступления на них внебюджетных средств.

Развитие целого ряда негативных или неконтролируемых процессов в сфере экономики образования обусловило активизацию усилий по ее реформированию. В начале 1997 г. правительство приняло решение о необходимости выработки концепции реформирования системы образования. Это делалось в общем контексте пересмотра принципов функционирования и развития социальной сферы в новых условиях. Наметившаяся в это время относительная макроэкономическая стабилизация и ожидание начала экономического роста требовали изменения принципов организации деятельности социальной сферы, ее большей увязки с формирующимся рыночным окружением.

Особое значение в этом контексте приобретала реформа системы профессионального образования в силу ее как прямого, так и косвенного воздействия на рынки труда и, соответственно, технологий. Вместе с тем перестройка профессионального образования, структуры выпуска специалистов, соотношения объемов подготовки на различных уровнях образования (начальное – среднее, а также среднее – высшее профессиональное образование), переориентация на региональные потребности в кадрах не могли не затрагивать в той или иной степени систему общего образования. Одновременно вставал вопрос о роли государства в организации деятельности образовательной сферы, включая и его бюджетные обязательства.

К осени 1997 г. были подготовлены два проекта концепции реформирования системы образования. Разработку первой концепции осуществляла группа экспертов под руководством министра образования В.Г.Кинелева, работой второй группы руководил первый заместитель министра А. Н. Тихонов. Обсуждение этих двух альтернативных концепций реформы образования вызвало острую полемику в образовательном сообществе.

Первая концепция имела более общий характер и была в большей мере ориентирована на совершенствование деятельности системы образования в целом, включая перестройку ее структуры, повышение качества образования и одновременно микроэкономической эффективности функционирования ее отдельных звеньев, а также решение текущих финансовых проблем. По сути дела эта концепция выражала ту линию в реформировании системы образования, которая утверждала целевой подход в противовес “остаточному принципу финансирования” данной сферы.

Вместе с тем критики этой концепции в качестве ее недостатков отмечали размытость, вневременность поставленных целей; отсутствие внятного механизма их реализации; декларативность предлагаемых решений насущных проблем системы образования, в первую очередь таких “горящих” вопросов, как своевременность выплат заработной платы работникам образовательной сферы и погашение задолженности по коммунальным платежам.

Во второй концепции, более узкой по степени охвата обсуждаемых проблем, основное внимание уделялось реформированию организационно-экономических условий деятельности как системы образования в целом, так и образовательных учреждений, в особенности при разграничении компетенций и ответственности бюджетов всех уровней, а также всех уровней управления образованием. Авторы этой концепции исходили прежде всего из ресурсных возможностей, которыми в новых условиях реально располагала или в потенциале могла располагать система образования.

Вместе с тем, по мнению критиков, данная концепция не решала остро стоящей перед системой образования задачи сохранения и повышения качества образования, т.е. страдала отсутствием внимания к конечным результатам деятельности и, следовательно, в ней утрачивались как целевая ориентация, так и акцент на социальную значимость развития образовательной сферы.

В октябре 1997 г. правительственная Комиссии по экономической реформе одобрила вторую концепцию, но это решение не было поддержано Комиссией по разработке очередного этапа реформы системы образования Российской Федерации. В конце 1997 г. была предпринята попытка слияния – в целях достижения компромисса – обеих концепций. Получившийся в результате конгломерат двух подходов, не вполне внутренне согласованный и во многом противоречивый, был в декабре 1997 г. все же одобрен правительственной Комиссией по разработке концепции очередного этапа реформы системы образования Российской Федерации. Но в начале 1998 г. это решение в свою очередь не получило поддержки Комитета по образованию Государственной Думы.

В июле 1998 г. Министерством общего и профессионального образования в Правительство были переданы три проекта правительственных постановлений, из которых напрямую к концепции относился только один – о проведении широкомасштабного эксперимента по реализации нормативного бюджетного финансирования образовательных учреждений системы общего образования. Затем все они были отозваны, и процесс активного реформирования системы образования приостановился.

Вместе с тем, поскольку проблемы в сфере экономики образования сохраняются и даже усиливаются, можно рассчитывать на то, что работа по реформированию этой сферы будет возобновлена. С учетом этого представляется целесообразным рассмотреть основные тенденции развития системы образования, которые следует учитывать при проведении реформ в этой области. Не менее важно попытаться, опираясь на опыт предыдущей неудачной попытки реформирования системы образования, выделить главные препятствия, возникающие на этом пути.

Обеспечивая выполнение своих задач и функций, государство распределяет и использует финансовые ресурсы. Значительная часть расходов государства фиксируется в федеральном бюджете, бюджетах субъектов Федерации, а также в финансовых планах и сметах министерств, ведомств, предприятий и организаций. Централизованные государственные расходы осуществляются также за счет государственных внебюджетных фондов. Помимо этого расходы производят и органы местного самоуправления за счет находящихся в их распоряжении средств.

Экономическая роль государства проявляется в том, что оно оказывает финансовую поддержку отраслям народного хозяйства, финансирует социально-культурные мероприятия и науку, национальную оборону, правоохранительную деятельность, судебную систему, систему государственных органов управления, которые практически воплощают его функции. Совокупность всех видов расходов государства составляет систему его расходов. Расходы государственного бюджета являются объективной экономической категорией и имеют двойственный характер. С одной стороны - это затраты государства на финансирование отраслей народного хозяйства; с другой - это доходы предприятий, учреждений и организаций, за счет которых они образуют целевые денежные фонды, необходимые для их функционирования.

Все расходы государства, покрываемые бюджетными средствами, подразделяются на две группы: повторяющиеся ежегодно (например, на содержание функционирующих ДОУ, школ, вузов, больниц и т.д.) и новые, вводимые в предстоящий бюджетный период (на предстоящее строительство новых образовательных учреждений, окончание строительства, начатого ранее, и т.п.).

В условиях структурной перестройки народного хозяйства в практику финансирования вошло выделение денежных средств из бюджета на основах возвратности и безвозмездности. В значительной степени финансирование осуществляется на прежних принципах безвозвратности и безвозмездности, но в случаях необходимости получения бюджетных ассигнований и невозможности выделения средств на этих принципах участники финансирования в соответствии с законодательством могут получать денежные средства из бюджета на возвратной и возмездной основе.

Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходов конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название бюджетных ассигнований.

Сметно-бюджетное финансирование - это безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования.

Однако ему свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их выполнения; планирование и финансирование на основе экономических нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений (наука и научные исследования) и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии. На сметно-бюджетном финансировании находятся учреждения социальной сферы: образовательные учреждения; учреждения охраны здоровья и физической культуры; учреждения культуры. Среди социально-культурных мероприятий и учреждений, финансируемых из бюджетов разных уровней, ведущее место занимают народное образование и подготовка кадров (высшие учебные заведения, профессионально-технические училища, средние специальные учебные заведения, институты повышения квалификации и т.п.).

Помимо средств бюджета, средств, поступающих от оказания платных услуг населению, источниками финансирования образования могут быть:

-   дополнительные заказы местных органов самоуправления, вышестоящих органов управления с выделением дополнительных ресурсов на их реализацию;

-   часть сумм, взысканных с юридических лиц и граждан за ущерб, причиненный нарушением санитарных норм, загрязнением окружающей среды;

-   часть средств, сэкономленных в результате снижения заболеваемости с временной утратой трудоспособности;

-   добровольные взносы граждан и юридических лиц. Эти средства поступают в единый фонд финансовых средств и расходуются на общих основаниях, если вносившие не указали целевое их назначение. Все средства, получаемые помимо бюджета, не учитываются ассигнованиях из бюджета.

Средства, полученные из всех источников, образуют единый фонд финансовых средств учреждения и расходуются по смете учреждения образования. Из бюджета финансируются расходы на физическую культуру, мероприятия в области молодежной политики и социальное обеспечение. Из федерального бюджета покрываются затраты на фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу. В сметно-бюджетном порядке из федерального бюджета отпускаются также средства на покрытие затрат на национальную оборону (содержание Вооруженных Сил, закупку вооружений и военной техники, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, капитальное строительство, пенсии военнослужащим, расходы Министерства Российской Федерации по атомной энергии), а также на ликвидацию вооружений, включая выполнение международных обязательств. Важным направлением использования государственных средств являются расходы на управление. Из федерального бюджета финансируются расходы на Управление делами Президента Российской Федерации, Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации, министерства и ведомства Российской Федерации, территориальные органы государственного управления. Режим сметно-бюджетного финансирования распространяется и на правоохранительные органы, органы безопасности, судебную систему и органы прокуратуры Российской Федерации.

Смета - это финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, предусмотренных на содержание учреждений и организаций. Она является планом финансирования учреждений и расходования бюджетных смет.

Правовое значение сметы состоит в том, что она определяет права и обязанности руководителя бюджетного учреждения по целевому использованию средств, отпускаемых из соответствующего бюджета, а также обязанности финансовых органов по отпуску этих средств и их права на осуществление контроля за целевым использованием бюджетных ресурсов. По кругу охватываемых учреждений и мероприятий сметы делятся на индивидуальные, сметы, централизованных мероприятий и сводные. Сметы на централизованные мероприятия составляются министерствами, ведомствами, управлениями и отделами органов местного самоуправления на расходы, связанные с проведением централизованных мероприятий, например проведение конференций.

Сводные сметы объединяют все индивидуальные сметы подведомственных министерствам, ведомствам, исполнительным органам на местах учреждений и смету расходов на централизованные мероприятия. Формы сводных и индивидуальных смет устанавливаются в централизованном порядке Министерством финансов РФ.

Индивидуальная смета - это смета, отражающая особенности отдельного учреждения. Для однотипных бюджетных организаций устанавливаются типовые формы смет расходов. Они включают три основных раздела:

-   общие сведения об учреждении, общую сумму расходов с распределением по кварталам и направлениям расходов;

-   оперативно-производственные показатели, необходимые для определения расходов: количество штатных единиц, обслуживаемый контингент (число групп, количество детей и т.д.);

-   расчеты по отдельным статьям сметы. Смета состоит из статей, каждая из которых содержит однородную группу расходов, носящих строго обязательный характер. Приведем некоторые в качестве примера.

Статья 1. Заработная плата. Сюда включаются все расходы на выплату заработной платы в соответствии с должностями, установленными окладами и ставками, профессиональными категориями, выплаты совместителям, доплаты и установленные надбавки.

Статья 2. Начисления на заработную плату. По этой статье планируются и учитываются отчисления Единого социального налога, исходя из объема фонда заработной платы в размере, установленном законодательством.

Статья 3. Канцелярские и хозяйственные расходы. В этой статье сгруппированы расходы, связанные с управлением и хозяйственным обслуживанием помещений и работ. Это - оплата за печатание бланков, абонементная плата за телефон, телетайпы, оплата телефонных переговоров, аренды помещений, вневедомственной охраны, водоснабжения, газа и т.д.

Статья 4. Командировки и служебные разъезды. По этой статье оплачиваются проезд, суточные, квартирные при служебных командировках административно-управленческого персонала; расходы на приобретение билетов на внутригородской транспорт для работников, деятельность которых связана с разъездами по городу. По этой же статье выплачиваются подъемные, если специалисты приглашаются из других регионов.

Статья 9. 10. Расходы на питание и медикаменты. По этим статьям расходуются средства на питание и медикаменты в лечебных учреждениях и детских домах.

Статья 16. Капитальный ремонт строений и сооружений. Финансирование проводится при наличии технической документации, определяющей объем и стоимость ремонтов и подтверждающей фактическое исполнение. Средства могут использоваться на улучшение благоустройства и реконструкцию объектов.

Статья 18. Другие расходы. Ассигнования по этой статье предусматриваются на культурно-просветительную работу среди студентов, учащихся, детей, на физическое воспитание, работу по массовой информации и т.д.

Одним из важнейших положений планирования расходов является соблюдение пропорций в распределении денежных средств. Нормы расходов - это установленный компетентным органом размер затрат на расчетную единицу (ребенок в детском саду, студент в университете). По юридическим свойствам нормы подразделяются на обязательные (устанавливаемые актами органов государственного управления и не подлежащие изменению - ставки зарплаты, нормы расходов на питание и т.д.) и расчетные (средние затраты на расчетную единицу).

При бюджетном нормировании расходов Правительство устанавливает нормативы - размеры расходов, которые не связаны с единицей нормирования (например, проценты начисления на заработную плату). Фонд заработной платы для бюджетного учреждения исчисляется исходя из штата сотрудников (количество должностей по установленному для учреждения перечню) и ставок заработной платы по установленному нормативу в зависимости от стажа, образования и т.д. Формирование и исполнение сметы расходов бюджетных учреждений осуществляется на основании нормативных актов. Деятельность государственных организаций и учреждений по формированию и исполнению смет расходов неотрывна от стадий бюджетного процесса и носит название сметного процесса.

Составление смет - это часть составления проекта бюджета. Лишь после утверждения бюджета, из которого будут финансироваться расходы по смете, смета приобретает юридическую силу. Проект сметы составляется во время разработки проекта бюджета. Конкретные сроки составления смет для каждого учреждения устанавливаются вышестоящей организацией. При определении расходов по смете бюджетные учреждения руководствуются законами, постановлениями правительства, решениями местных органов, вышестоящей организации, нормами расходов, нормативами, тарифами на электроэнергию, воду, коммунальные услуги и т.д. Каждое учреждение обязано обеспечить строгий режим экономии материальных и финансовых ресурсов. Проекты смет рассматриваются в сроки, установленные министерствами, ведомствами, управлениями и отделами местных органов самоуправления, с тем чтобы сводные итоги рассмотрения могли быть включены в проекты соответствующих бюджетов, из которых финансируются учреждения.

В двухнедельный срок после утверждения соответствующими органами бюджетов на уровне Федерации, субъектов Федерации и административно-территориальных образований вышестоящие распорядители бюджетных кредитов утверждают сметы расходов учреждений и сметы на централизованные мероприятия.

Смету расходов в разрезе статей классификации расходов для бюджетных учреждений утверждает и подписывает, поставив печать на всех экземплярах сметы, руководитель организации. Сметы расходов бюджетных учреждений, непосредственно не подчиненных министерствам и ведомствам, утверждаются вышестоящими организациями, которым они подчинены. Распределение бюджетных ассигнований в смете по кварталам производится в соответствии с поквартальной разбивкой соответствующего бюджета. К смете прилагается пояснительная записка, в которой содержатся подробные обоснования и расчеты по каждому виду расходов и их объему в целом.

В течение двух месяцев после утверждения бюджетов финансовые органы контролируют правильность составления и утверждения смет расходов бюджетных учреждений.

Наряду с ассигнованиями из бюджета бюджетные учреждения имеют источники доходов, которые они получают не из бюджета, а от разных предприятий, организаций, учреждений, граждан, объединений граждан за выполненные для них работы или услуги (специальные средства) в зависимости от профиля бюджетного учреждения (вуз, больница, детские сады  и т.п.).

На счета бюджетных учреждений поступают суммы для временного хранения (депозитные суммы), для выплат по целевому назначению определенным юридическим лицам или гражданам (суммы по поручениям). Таким образом, внебюджетные средства бюджетных учреждений объединяются в три вида: специальные, депозитные и суммы по поручениям. К специальным средствам относятся: доходы от эксплуатации транспорта; арендная и квартирная плата и другие доходы от зданий и помещений, а также поступления от субарендаторов за объединенное хозяйственное обслуживание (отопление, уборка помещений, телефон и т.д.), т.е. средства, получаемые в результате выполнения однотипных форм деятельности бюджетными учреждениями независимо от профиля их основной деятельности. Специальные средства получают бюджетные учреждения и в результате проведения мероприятий, которые соответствуют характеру их основной деятельности: например, средства, поступающие от родителей за обучение детей в музыкальных школах, за содержание детей в дошкольных: и образовательных бюджетных учреждениях; плата за обязательные осмотры медицинскими учреждениями лиц, работающих в пищевой промышленности, и т.д. В современных условиях перехода к рыночным отношениям большое значение приобрели внебюджетные средства, получаемые бюджетными учреждениями от выполнения работ, услуг, предпринимательской деятельности как дополнительный источник финансирования деятельности этих учреждений.

Депозитные суммы - это средства, поступающие на временное хранение бюджетным учреждениям с обязательством возврата по требованию владельца. К ним относятся залоги, денежные средства больных, находящихся на стационарном лечении в лечебных учреждениях, и т.д.

Суммы по поручениям - денежные средства, которые переводятся предприятиями, учреждениями и организациями на выполнение конкретных заданий в соответствии с действующим законодательством (например, суммы единовременной помощи, выделяемые работникам подведомственных учреждений из централизованного фонда министерства).

В отношении этих видов внебюджетных средств бюджетных учреждений права их руководителей ограниченны. Так, распорядители бюджетных кредитов не имеют права даже временно использовать денежные средства из сумм по поручениям и депозитов на потребности своего учреждения. Депозитные средства возвращаются по первому требованию владельца. Суммы по поручениям выдаются лицам, указанным в поручении. В бюджетных учреждениях, переведенных на новые условия хозяйствования, средства, полученные из бюджета и других источников, образуют единый фонд финансовых средств. Бюджетные средства, выделенные по долгосрочным экономическим нормативам, поступления по договорам за выполненные работы (услуги), поступления от оказания услуг населению, добровольные взносы юридических лиц и граждан в виде денежных средств поступают в Единый фонд финансовых средств бюджетных учреждений, если сделавшие взносы не определили их.

1.3. Источники формирования внебюджетных средств бюджетных
учреждений

Финансы учреждений образования - это система денежных отношений, выражающих формирование (доходы) и использование (расходы) денежных фондов в процессе их кругооборота, а финансовый план образовательного учреждения - это баланс ее расходов и доходов. Финансовая система образования Республики Удмуртии включает в себя финансы различных уровней и фондов, в том числе и социального назначения. Ее можно упрощенно представить в виде следующей схемы: (рис. 2).

Рис. 2.   Финансовая схема муниципального образования в Удмуртии

Взаимосвязи всех субъектов особенно четко прослеживаются при анализе источников финансирования образовательных учреждений Удмуртии (рис. 3).

Органы управления образованием должны перечислять средства бюджета в МОУ на следующие цели:

-   покрытие расходов на содержание МОУ (хозяйственные расходы, текущий ремонт);

-   развитие материально-технической базы.

Хозяйственная деятельность МОУ в УР пополняет финансовые средства за счет:

-   оказания платных услуг населению;

-   оказания образовательных услуг по договорам с родителями, спонсорство различных организаций, предприятий.

Рис. 3.   Схема источников формирования финансовых средств в МОУ УР

Эти средства, используемые МОУ на обеспечение учебно-воспитательного процесса, текущие хозяйственные нужды учреждения и материально-техническое развитие, являются средствами самофинансирования, поскольку поступления из основных источников составляют около 70% потребности.

Прочие источники дополнительного финансирования МОУ, разрешенные законодательством, - это дотации, благотворительные взносы и т. д.

Конституционное закрепление права на образование - важнейшая предпосылка политического, экономического, социального и духовного развития общества. Право каждого человека на образование признается во Всеобщей декларации прав человека и иных международно-правовых актах.

Под образованием понимается целенаправленный процесс обучения и воспитания в интересах личности, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения обучающимися определенных государством образовательных уровней.

Под получением гражданином образования понимается достижение им определенного образовательного уровня, что удостоверяется соответствующим документом.

В соответствии с Законом РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (ред. от 10.01.03) и Национальной доктриной образования в Российской Федерации принципами государственной политики РФ в сфере образования являются: уважение к правам и свободам человека; единство федерального культурного и образовательного пространства, защита и развитие системой образования национальных культур, региональных культурных традиций и особенностей в условиях многонационального государства; общедоступность образования; светский характер образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях; свобода и плюрализм в образовании; демократический, государственно-общественный характер управления образованием, автономность образовательных учреждений.

Стратегические цели образования в РФ тесно увязаны с проблемами развития российского общества, включая преодоление социально-экономического и духовного кризиса, обеспечение высокого качества жизни народа и национальной безопасности: восстановление статуса России в мировом сообществе как великой державы в сфере образования, культуры, науки, высоких технологий и экономики; создание основы для устойчивого социально-экономического и духовного развития России.

Национальная доктрина признает образование сферой накопления знаний и умений, создания максимально благоприятных условий для выявления и развития творческих способностей каждого гражданина России, воспитания в нем трудолюбия и высоких нравственных принципов, а также признает образование сферой трудовой занятости населения, прибыльных долгосрочных инвестиций и наиболее эффективного вложения капитала.

Основными задачами государства в сфере образования признаются: реализация конституционного права и равные изначальные возможности на получение бесплатного образования высокого качества; сохранение и развитие единого образовательного пространства России; формирование в общественном сознании отношения к образованию как высшей ценности гражданина, общества и государства; воспитание молодого поколения в духе высокой нравственности и уважения к закону; создание социально-экономических условий для приоритетного развития системы образования, качественное изменение ее финансирования и некоторые другие.

Законодательство РФ различает несколько уровней образования. Конституция гарантирует общедоступность и бесплатность дошкольного, основного общего и среднего профессионального образования в государственных или муниципальных образовательных учреждениях и на предприятиях всем, кто пожелает его получить. Это право принадлежит каждому человеку независимо от расы, национальности, языка, пола, возраста, состояния здоровья, социального, имущественного и должностного положения, социального происхождения, места жительства, отношения к религии, убеждений, партийной принадлежности, наличия судимости и других обстоятельств. Право на образование реализуется на основании Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 (ред. от 10.01.03) "Об образовании", Федерального закона от 22.08.1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (ред. от 05.04.03), иных нормативных правовых актов.

Важной гарантией сохранения бесплатности образования послужило принятие Федерального закона от 16.05.1995 г. N 74-ФЗ "О сохранении статуса государственных и муниципальных образовательных учреждений и моратория на их приватизацию" (ред. от 27.02.03).

Общие вопросы языковой политики в области образования регулируются Законом РСФСР от 25.10.1991 г. N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" (ред. от 11.12.02).

В развитие конституционного права на получение бесплатного высшего образования Закон РФ "Об образовании" гарантирует получение на конкурсной основе бесплатного высшего образования в государственных, муниципальных образовательных учреждениях в пределах государственных образовательных стандартов, если образование данного уровня гражданин получает впервые. Второе и последующее высшее образование можно получить на платной основе как в государственном, так и в негосударственном учебном заведении.

Для реализации права на образование граждан, нуждающихся в социальной помощи, государство устанавливает для них льготы при поступлении в государственные и муниципальные вузы, полностью или частично несет расходы на их содержание в период получения образования. Категории граждан, которым оказывается данная помощь, ее формы, размеры и источники определяются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Конституционное закрепление обязательности основного общего образования включает в себя обязанность государственных органов и органов местного самоуправления предоставить возможность получения детьми такого образования и обязанность родителей или лиц, их заменяющих, обеспечить своим детям получение основного общего образования.

Федеральные государственные образовательные стандарты определяют обязательный минимум содержания основных образовательных программ, максимальный объем учебной нагрузки обучающихся, требования к уровню подготовки выпускников. При реализации образовательных программ для обучающихся с отклонениями в развитии могут быть установлены специальные государственные образовательные стандарты.

Порядок разработки, утверждения и введения государственных образовательных стандартов определяется Правительством РФ в соответствии с Законом РФ "Об образовании". Государственные образовательные стандарты являются основой оценки уровня образования и квалификации выпускников независимо от форм получения образования.

В Российской Федерации с учетом потребностей и возможностей личности разрешается в соответствии с Законом РФ "Об образовании" освоение образовательных программ в различных формах: в образовательном учреждении с отрывом (преимущественно) и без отрыва от производства; в форме семейного образования, самообразования, экстерната. Для всех форм получения образования в рамках конкретной основной общеобразовательной или основной профессиональной образовательной программы действует единый государственный образовательный стандарт.

 

 

2. Экономико-организационная Характеристика
ДОУ № 164

2.1. Организационно-правовые основы деятельности

Дошкольное образовательное учреждение - тип образовательного учреждения, реализующего общеобразовательные программы дошкольного образования различной направленности. Дошкольное образовательное учреждение обеспечивает воспитание, обучение, присмотр, уход и оздоровление детей в возрасте от 2-х месяцев до 7 лет.

Основными задачами дошкольного образовательного учреждения являются:

-   охрана жизни и укрепление здоровья детей;

-   обеспечение интеллектуального, личностного и физического развития ребенка;

-   осуществление необходимой коррекции отклонений в развитии ребенка;

-   приобщение детей к общечеловеческим ценностям;

-   взаимодействие с семьей для обеспечения полноценного развития ребенка.

Дошкольные образовательные учреждения в соответствии с их направленностью делятся на следующие виды:

-   детский сад;

-   детский сад общеразвивающего вида с приоритетным осуществлением одного или нескольких направлений развития воспитанников (интеллектуального, художественно-эстетического, физического и др.);

-   детский сад компенсирующего вида с приоритетным осуществлением квалифицированной коррекции отклонений в физическом и психическом развитиии воспитанников;

-   детский сад присмотра и оздоровления с приоритетным осуществлением санитарно-гигиенических, профилактических и оздоровительных мероприятий и процедур;

-   детский сад комбинированного вида (в состав комбинированного детского сада могут входить общеобразовательные, компенсирующие и оздоровительные группы в разном сочетании);

-   центр развития ребенка - детский сад с осуществлением физического и психического развития, коррекции и оздоровления всех воспитанников.

Дошкольное образовательное учреждение в своей деятельности руководствуется федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, решениями соответствующего органа управления образованием, Типовым положением, своим уставом, договором между учреждением и родителями (законными представителями).

Язык (языки), на котором (которых) ведется обучение и воспитание в дошкольном образовательном учреждении, определяется учредителем.

Дошкольное образовательное учреждение в целях выполнения стоящих перед ним задач имеет право устанавливать прямые связи с предприятиями, учреждениями и организациями, в том числе и иностранными.

Дошкольное образовательное учреждение несет в установленном законодательством Российской Федерации порядке ответственность за невыполнение функций, определенных его уставом; реализацию не в полном объеме образовательных программ; качество реализуемых образовательных программм; соответствие применяемых форм, методов и средств организации образовательного процесса возрастным, психофизиологическим особенностям, склонностям, способностям, интересам и потребностям детей; жизнь и здоровье детей и работников учреждения во время образовательного процесса.

В дошкольном образовательном учреждении не допускаются создание и деятельность организационных структур политических партий, общественнополитических и религиозных движений и организаций. В государственном, муниципальном дошкольном образовательном учреждении образование носит светский характер.

Дошкольное образовательное учреждение создается учредителем (учредителями) и регистрируется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Статус учредителя (учредителей) определяет организационно-правовую форму дошкольного образовательного учреждения.

Учредителем (учредителями) государственного дошкольного учреждения могут быть федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Учредителем (учредителями) муниципального дошкольного образовательного учреждения являются органы местного самоуправления. Допускается совместное учредительство дошкольного образовательного учреждения.

Отношения между учредителем (учредителями) и дошкольным образовательным учреждением определяются договором, заключенным между ними в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Дошкольное образовательное учреждение как юридическое лицо имеет устав, расчетный и другие счета в банковских учреждениях, печать установленного образца, штамп, бланки со своим наименованием.

Финансирование дошкольного образовательного учреждения осуществляется на основе государственных (в том числе ведомственных) и местных нормативов, определяемых из расчета на одного воспитанника в зависимости от вида и категории дошкольного образовательного учреждения.

Количество групп в дошкольном образовательном учреждении определяется учредителем исходя из их предельной наполняемости, принятой при расчете норматива бюджетного финансирования. В группах:

-   от 2 месяцев до 1 года - 10 детей;

-   от 1 года до 3 лет - 15 детей;

-   от 3 лет до 7 лет - 20 детей. В разновозрастных группах:

-   при наличии в группе детей двух возрастов ( от 2 месяцев до 3 лет) - 8 детей;

-   при наличии в группе детей любых трех возрастов ( от 3 до 7 лет) - 10 детей;

-   при наличии в группе детей любых двух возрастов (от 3 до 7 лет) - 20 детей.

В дошкольных образовательных учреждениях компенсирующего вида наполняемость групп устанавливается в зависимости от категории детей и их возраста (до 3-х лет и страше 3-х лет) и составляет соответственно:

-   для детей с тяжелыми нарушениями речи - до 6 и до 10 детей;

-   для детей с фонетико-фонематическими нарушениями речи только в возрасте старше 3-х лет - до 12 детей;

-   для глухих детей - до 6 детей для обеих возрастных групп;

-   для слабослышащих детей - до 6 и до 8 детей;

-   для слепых детей - до 6 детей для обеих возрастных групп;

-   для слабовидящих детей, для детей с амблиопией, косоглазием - до 6 и до 10 детей;

-   для детей с нарушениями опорно-двигательного аппарата - до 6 и до 8 детей;

-   для детей с нарушением интеллекта (умственной отсталостью) - до 6 и до 10 детей;

-   для детей с задержкой психического развития - до 6 и до 10 детей;

-   для детей с глубокой умстенной отсталостью только в возрасте старше 3-х лет - до 8 детей;

-   для детей с туберкулезной инфекцией - до 10 и до 15 детей;

-   для детей, часто болеющих - до 10 и до 15 детей;

-   для детей со сложными дефектами (2 и более дефекта) - до 5 для обеих возрастных групп;

-   для детей с иными отклонениями в развитии - до 10 и до 15 детей.

Для малокомплектных сельских дошкольных образовательных учреждений нормативов финансирования должен учитывать затраты, независящие от количества воспитанников.

Привлечение дошкольным образовательным учреждением дополнительных средств на влечет за собой снижения нормативов и (или) абсолютных размеров его финансирования из бюджета учредителя. Дошкольное образовательное учреждение имеет самостоятельный баланс и осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в пределах бюджетных и внебюджетных средств. Финансовые и материальные средства, закрепленные за дошкольным образовательным учреждением или являющиеся его собственностью, используются им в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад № 164 г. Ижевска  общеразвивающего типа расположен в типовом здании, рассчитанном на 185 мест, общей площадью 530 кв.м.

Год основания детского сада: 7 мая 1979 года.  С 1979 по 1997 год детский сад № 164 являлся ведомственным учреждением АО «Буммаш», с 1997 года передан в муниципальную собственность г. Ижевска.

В ДОУ № 164 функционируют 8 групп. Из них: 1 группа – для детей раннего возраста; 7 групп – для детей дошкольного возраста.

Учредителем ДОУ является Управление дошкольного образования и воспитания Администрации г. Ижевска (далее - Управление).

ДОУ № 164 приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации в органах местного самоуправления. МДОУ д/сад № 164 имеет самостоятельный финансовый баланс, расчетный и иные счета в банке, печать со своим наименованием, соответствующие штампы и бланки, муниципальное имущество, находящееся в оперативном управлении, и другие реквизиты.

МДОУ д/сад № 164 является некоммерческой организацией с правом ведения предпринимательской деятельности.

МДОУ д/сад № 164 отвечает но своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет Учредитель.

МДОУ д/сад № 164 владеет, пользуется имуществом, выделенным Городским комитетом по управлению имуществом г.Ижевска на праве оперативного управления, имеет имущественные и личные неимущественные права и несет соответствующие обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.

МДОУ д/сад № 164 в своей деятельности руководствуется Конституциями Российской Федерации и Удмуртской Республики, Федеральным Законом «О некоммерческих организациях», Законом РФ «Об образовании», Законом УР «О народном образовании», законами и другими нормативными актами Российской Федерации и Удмуртской Республики, решениями Городской Думы, постановлениями и распоряжениями главы городского самоуправления - мэра г. Ижевска и Первых заместителей главы городского самоуправления - Вице-мэров г. Ижевска, Уставом г. Ижевска, Уставом и другими нормативными актами.

Цели и задачи деятельности МДОУ д/сад № 164:

-   обеспечение и защита конституционных прав граждан на дошкольное образование и воспитание;

-   создание условий для реализации права граждан на общее образование по программе дошкольного образования;

-   всемерное удовлетворение потребностей семьи и общества в уходе за детьми, их гармоничного развития и воспитания, сохранения и укрепления их здоровья;

-   обеспечение эффективности дошкольного воспитания, как первой ступени образования, предоставление основных и дополнительных платных образовательных услуг по всем направлениям деятельности, осуществление преемственных связей со школой;

-   работа с семьей, детьми по месту жительства с целью подготовки детей к посещению детских учреждений, планирования мест в детских учреждениях, по решению Учредителя открытие специализированных детских учреждений, групп в соответствии с медицинскими заключениями;

-   развитие дополнительных услуг.

2.2. Виды оказываемых услуг

Детский сад № 164 проводит работу с детьми с учётом требований социального заказа, запросов родителей, творческого потенциала педагогических кадров детского сада и базовой развивающей программы «Радуга», исходя из принципов гуманистической психологии и педагогики, создавая условия для успешного развития и обучения ребёнка и его максимальной самореализации.

Основными направлениями деятельности детского сада являются следующие:

Физкультурно-оздоровительное – создание условий для полноценного физического и психического развития детей, воспитание физической культуры.

 Интеллектуальное развитие детей – развитие творческого потенциала личности ребенка средствами художественно-практической деятельности.

Художественно – эстетическое развитие детей – развитие художественных способностей и формирование навыков творческой самореализации детей, совместное творчество взрослого и ребёнка на основе личностно – ориентированной модели педагогики.

Игра – совершенствование условий для взаимодействия детей в совместной игре (игра – обучение – развитие).

В детском саду № 164 используются полифункциональные помещения: музыкальная гостиная, спортивно-тренажёрный зал, отдельный медицинский блок с оздоровительным комплексом (кабинет старшей медсестры, изолятор, прививочный кабинет, физиокабинет, кабинет врача); фитобар, «Горница», «Киносалончик»,     экологическая комната, студия  «Игралочка» (развивающие игры), художественно – эстетический центр (малый выставочный зал, изостудия, студия ручного труда, театральная студия, комната психологической разгрузки), методический кабинет, кухонный блок, прачечная.

Детский сад оснащён необходимой бытовой техникой и ТСО (видеомагнитофон, телевизоры, магнитофоны, диапроекторы, компьютер и т.д.). На территории детского сада оборудованы спортплощадка, летний бассейн, «Уголок леса».

МДОУ № 164 в соответствии со своими задачами с требованиями и потребностями семьи вправе оказывать следующие дополнительные платные услуги:

а) образовательные услуги:

-   обучение детей иностранному языку

-   хореография

-   бальные танцы

-   ритмика

-   предоставление услуг логопеда по коррекции речи детей

-   обучение ИЗО - деятельности

-   технический труд

-   ручной труд (вязание, вышивание)

-   мнемотехника

-   организация и проведение концертной деятельности

-   обучение основам музыки и играм на музыкальных инструментах

-   интенсивное обучение чтению и письму по методике Н.А.Зайцева

-   театр «Творчество и дети»

-   организация кружков по интересам детей

-   организация группы «Выходного дня»

-   организация групп кратковременного пребывания детей (дневное и вечернее)

-   обучение этике и эстетике

-   выявление наклонностей, интересов, способностей детей

-   проведение обследования детей психологом, поступающих в ДОУ

б) медицинские услуги:

-   бассейн

-   сауна

-   физиотерапия

-   фитотерапия с травами

-   массаж лечебный

-   массаж прибором «Стопа»

-   коррелирующая гимнастика для детей с нарушением осанки и плоскостопия

-   детская оздоровительная аэробика

-   долечивание по назначению врача

-   ингаляции с травами

В основу организации платных услуг и процессов воспитания положены Методические рекомендации Министерства образования РФ.

МДОУ № 164 обязан:

-   своевременно предоставлять начальнику Управления информацию о выполнении или невыполнении мероприятий, предусмотренных планом, а также результаты проведенных целевых, инновационных и иных программ в области дошкольного образования;

-   осуществлять контроль соблюдения законодательства в области образования;

-   осуществлять контроль эффективного расходования бюджетных средств, сохранности денежных и товарно-материальных ценностей;

-   организовывать бухгалтерский и статистический учет, своевременно представлять в Управление и в соответствующие органы установленную отчетность;

-   своевременно   представлять   информацию,   запрашиваемую Управлением;

-   формировать заказы в Управление на методическую литературу;

-   контролировать качество питания, витаминизацию 'блюд, "закладку" продуктов питания, кулинарную обработку, выход блюд, вкусовые качества пищи, санитарное состояние пищеблока, правильность хранения, соблюдения сроков реализации продуктов;

-   проводить инвентаризацию материальных ценностей, своевременное и правильное отражение их результатов в бухгалтерском учете;

-   осуществлять контроль за взиманием платы с родителей за содержание детей.

Учредитель финансирует МДОУ № 164 по утвержденной смете расходов и нормативов.

Источниками формирования финансов МДОУ  д/сад № 164 являются:

-   бюджетные и внебюджетные средства;

-   плата родителей за содержание детей ;

-   средства, заработанные МДОУ  д/сад № 164;

-   безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования от предприятий, учреждений, организаций, граждан и иные источники в соответствии с законодательством.

В пределах фонда заработной платы работникам МДОУ  д/сад № 164 устанавливаются: надбавки, доплаты, премии и другие выплаты стимулирующего характера.

Оплата и расходы за платные дополнительные образовательные услуги в детских образовательных учреждениях производятся через спецсчет МДОУ  д/сад № 164.

Заработанные средства и приобретенное на них имущество учитывается на отдельном балансе.

2.3. Характеристика персонала и оплата труда

Функциональное  управление ДОУ № 164 осуществляет Управление дошкольного образования и воспитания г. Ижевска.

-   аппарат управления;

-   педагогический персонал;

-   учебно-вспомогательный персонал;

-   обслуживающий персонал.

Рис.1. Организационная структура ДОУ № 164

Непосредственное руководство и управление ДОУ № 164 осуществляет заведующий детским садом. Заведующий назначается и освобождается от должности Учредителем.

Заместители заведующего назначаются и освобождаются от должности заведующим по согласованию с начальником Управления.

Заведующий ДОУ № 164:

-   руководит деятельностью ДОУ № 164, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на ДОУ № 164 задач и функций;

-   представляет ДОУ № 164 в органах государственной власти и местного самоуправления, в судебных органах, а также в предприятиях, в учреждениях и организациях, действует от имени ДОУ № 164 без доверенности;

-   издает приказы, дает указания в соответствии с нормами действующего законодательства,   обязательные для исполнения работниками ДОУ № 164;

-   разрабатывает и представляет на утверждение коллектива работников ДОУ № 164 правила внутреннего трудового распорядка, утверждает должностные инструкции;

-   разрабатывает и вносит на утверждение структуру и штатное расписание ДОУ № 164;

-   открывает счета в банковских учреждениях, выдает доверенности;

-   привлекает к дисциплинарной и материальной ответственности, поощряет, принимает на должность, увольняет с должности всех работников ДОУ № 164;

-   направляет сформированные заказы в Управление на методическую литературу;

-   ведет строгий контроль за выполнением обязанностей всеми сотрудниками ДОУ № 164 согласно Устава;

-   заключает от имени ДОУ № 164 договоры;

-   распределяет обязанности между работниками ДОУ № 164.

По состоянию на 1 сентября 2004 года в ДОУ № 164 работает 35 человек. Воспитательно-образовательную работу с детьми проводят   22 педагога.

Среди воспитателей и специалистов имеют: высшую квалификационную категорию – 3 человека;  I квалификационную категорию – 9 человек;                 II   квалификационную категорию – 5 человек; без категории – 3 человек.

В составе педагогического коллектива детского сада имеют высшее педагогическое образование – 9 человек, средне-специальное образование – 12 человек, молодых специалистов – 8 человек.

Стаж работы педагогов детского сада:

-   от 1 до 5 лет – 8 человек;

-   от 5 до 15 лет – 7 человек;

-   от 15 до 25 лет – 8 человек;

-   свыше 25 лет – 3 человека.

Педагогический коллектив детского сада  работоспособный, инициативный, творческий.

Оплата труда в ДОУ производится в соответствии с законодательством и коллективным договором с учетом указаний и рекомендаций отраслевого тарифного соглашения. Система оплаты определяется  тарифным соглашением и положениями, действующими в ДОУ.

Фактический фонд рабочего времени за 2002 г. составил 171617 чел. дней, в том числе сверхурочно 311 чел. дней, соответственно в 2003 г. 170624 чел. дней, в том числе сверхурочно 409 чел. дней. Таким образом, наблюдается значительный прирост сверхурочно отработанного времени, что говорит о возросшей напряженности труда при прежней численности за 2003 г. в сравнении с 2002 г.

По данным на 2003 год в ДОУ № 164 работает 74% –  женщины  и 26% – мужчины (рис.2).

Рис. 2. Распределение работников по половому признаку

В коллективе 46% трудящихся имеют возраст от 20 до 30 лет, 17% в возрасте от 30 до 164 лет, 28% в возрасте от 164 до 50 лет. Работники этих трех возрастных категорий составляют костяк всего коллектива. Меньше всего работников в возрасте от 50 до 60 лет - 9% (рис.3).

Рис. 3. Распределение работников по возрастному признаку

Уровень образования работников на предприятии достаточно высокий: 45% - имеют высшее образование, 21% - среднее, 11% - среднее-специальное и 23% - среднее-профессиональное (рис.4). Это обусловлено высокими требованиями, предъявляемыми к персоналу на предприятии.

Рис. 4. Образовательная структура коллектива

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для повышения эффективности деятельности. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитаем и проанализируем динамику следующих показателей:

Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр) = Количество принятого

на работу персонала : Среднесписочную численность персонала              (1)

Коэффициент оборота по выбытию (Кв) = Количество уволившихся

работников : Среднесписочную численность персонала                               (2)

Коэффициент текучести кадров (Кт) = Количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины : Среднесписочную  численность персонала                                                                                                                                   (3)

Коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кпс) =

Количество работников, проработавших весь год : Среднесписочную

численность персонала                                                                                           (4)

Полученные в результате расчета данные сведем в таблицу 2.

Таблица 2

Динамика показателей движения рабочей силы

Показатель	2000	2001	2002	2003	2004
Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр)	0,92	0,91	0,97	0,96	0,94
Коэффициент оборота по выбытию (Кв)	0,85	0,87	0,89	0,85	0,83
Коэффициент текучести кадров (Кт)	0,93	0,93	0,97	0,95	0,96
Коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кпс)	0,88	0,84	0,89	0,87	0,86

Как видно из приведенных в таблице 2 данных, в течение последних 5 лет на предприятии наблюдается тенденция к увеличению приема работников и снижению их увольнений, что положительно характеризует перспективы развития предприятия.

Анализируя всю собранную информацию, можно сделать вывод, что ДОУ № 164 обладает достаточно квалифицированным и опытным персоналом, на который может рассчитывать в любой ситуации. Если учесть, что средний возраст работников предприятия составляет 35 лет, то можно сказать, что предприятие не будет испытывать особой потребности в квалифицированном персонале в связи с текучестью кадров. 

Ставки и оклады работников ДОУ № 164 определяются на основе Единой тарифной сетки, приведенной в табл. 3.

Таблица 3

Единая тарифная сетка

Разряды оплаты труда	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Тарифные коэффициенты	1,00	1,11	1,2	1,36	1,51	1,67	1,84	2,02	2,22
Разряды оплаты труда	10	11	12	164	14	15	16	17	18
Тарифные коэффициенты	2,44	2,68	2,89	3,12	3,36	3,62	3,9	4,2	4,5

Тарифная ставка (оклад) первого разряда Единой тарифной сетки определяется федеральным законом, и установлена в размере 600 руб.

Тарифные ставки (оклады) второго и последующих разрядов Единой тарифной сетки определяются Правительством Российской Федерации исходя из размера тарифной ставки (оклада) первого разряда, установленного федеральным законом, и тарифных коэффициентов.

Оклады заместителей устанавливаются на 10-20 процентов ниже оклада соответствующего руководителя, предусмотренного по Единой тарифной сетке.

Оклады по должностям заместителей руководителей из числа педагогических работников, устанавливаются на 10-20 процентов ниже окладов соответствующих руководителей с учетом квалификационных признаков данного заместителя (наличие квалификационной категории, ученой степени, почетного звания).

Оклады по должностям работников устанавливаются по разрядам Единой тарифной сетки с учетом наличия квалификационной категории, ученой степени и почетного звания.

Разряды оплаты труда работников в соответствии с Единой тарифной сеткой определяются по результатам тарификации.

Тарификация осуществляется:

-   педагогических работников на основе требований тарифно-квалификационных характеристик по должностям работников, утверждаемых Министерством образования России по согласованию с Минтрудом России;

-   по должностям служащих на основе требований тарифно-квалификационных характеристик по общеотраслевым должностям служащих, утверждаемых Минтрудом России;

-   по профессиям рабочих на основе тарифно-квалификационных требований по общеотраслевым профессиям рабочих, утверждаемых Минтрудом России;

Лица, кроме педагогических работников, не имеющие специальной подготовки или стажа работы, установленных в требованиях к квалификации по разрядам оплаты, но обладающие достаточным практическим опытом и выполняющие качественно и в полном объеме, возложенные на них должностные обязанности, по рекомендации тарификационной комиссии, в порядке исключения, могут быть назначены на соответствующие должности. Им может быть установлен разряд оплаты в пределах предусмотренного диапазона разрядов для данной должности так же, как и лицам, имеющим специальную подготовку и стаж работы.

2.4. Планирование расходов по смете учреждения

Финансирование ДОУ состоит в предоставлении им средств бюджета на текущее содержание. Расходы на образование ежегодно предусматривают в бюджетах всех уровней: в федеральном, субъектов Федерации, местных. Принципиально важным для оценки предусматриваемых объемов расходов на дошкольное образование является переход к планированию расходов не на основе заявленных потребностей ведомства, а исходя из реальных возможностей бюджета. Основную нагрузку по финансированию массовой сети ДОУ несут субъекты Федерации. Бюджет субъекта Федерации в соответствующем финансовом году должен обеспечить функционирование ДОУ, находящихся в собственности данного субъекта Федерации, выполнение государственных целевых программ и мероприятий. Формирование расходов бюджета на ДОУ каждым субъектом Федерации осуществляется самостоятельно.

Действующий механизм финансирования обеспечивает широкую самостоятельность ДОУ в использовании дополнительных финансовых источников.

Расходование средств производится в строгом соответствии с показателями, утвержденными по смете учреждения.

Общая сумма изучения результатов финансовой деятельности учреждения в разрезе источников финансирования и подразделений может быть представлена в форме, приведенной в таблице 4. 

Таблица 4

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов
по бюджетным средствам МДОУ  д/сад № 164, тыс. руб.

Показатель	Утверждено бюджетных ассигнований на год			Профинансировано в текущем году			Кассовые расходы
	2002	2003	2004	2002	2003	2004	2002	2003	2004
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Финансирование оплаты труда (основной оклад)	4257,1	5412,0	7423,2	4257,0	6132,8	7600,0	4257,0	5921,5	7575,0
Оплата труда внештатных сотрудников	31,1	357,9	370,0	0,0	0,0	100,0	31,1	226,8	100,0
Страховые взносы	1585,2	3071,2	2969,3	1428,2	3415,1	3000,0	1428,2	3328,4	2900,0

Продолжение табл. 4

1	2	3		4		5		6	7	8	9			10
Канцелярские принадлежности	14,6		46,7		60,0	14,6	83,5		60,0	14,6		29,9	60,0
Приобретение мягкого инвентаря	0,9		230,8		107,0	0,1	223,9		52,3	0,1		214,8	57,9
Приобретение продуктов питания	616,2		836,5		941,7	616,2	789,8		1023,3	616,2		805,4	1022,4
Прочие расходные материалы	5,5		56,5		25,0	5,4	84,1		22,4	5,4		84,1	20,3
Расходы на командировки	10,3		53,5		97,8	10,3	105,4		104,1	10,3		50,8	104,1
Оплата топлива и ГСМ	74,5		92,5		143,2	74,4	180,1		180,0	74,4		84,1	180,0
Оплата коммунальных услуг	2477,3	2158,0		2950,0		1953,7		2330,9	2800,0	1913,7	2303,5			3200,0
Оплата текущего ремонта	501,1	334,0		450,0		502,5		536,8	450,0	502,5	430,5			450,0
Прочие текущие расходы	12,2	321,5		332,5		11,8		494,3	250,0	11,8	356,9			244,5
Приобретение оборудования	156,0	293,0		350,0		155,8		292,5	375,1	155,8	292,5			388,4
Капремонт	209,0	730,0		560,0		209,0		766,1	517,3	209,0	766,1			712,4
Всего расходов	10364,1	15065,1		17953,9		9649,0		16454,6	17798,8	9640,5	15938,3			18161,7

Как видим из таблицы 4, кассовые расходы МДОУ  д/сад № 164 оказались выше доходов, что свидетельствует о неблагоприятной ситуации. В течение всего анализируемого периода наибольшую долю в финансировании МДОУ  д/сад № 164 занимает статья «Оплата труда», которая изменялась с 4257,1 тыс. руб. в 2002 г. до 7423,2 тыс. руб. в 2004 г. За последние годы в 1,5 раза выросли расходы на продукты питания, что связано с ростом цен на них. В целом расходы МДОУ  д/сад № 164 с 2002 до 20023 г. выросли почти в 2 раза.

Финансирование статей сметы в основном должно идти за счет республиканского бюджета.

3. Проблемы финансирования образовательных учреждений и основные направления их решения

3.1. Анализ бюджетных средств в ДОУ

В 2002 году появился документ, который упорядочил оказание платных образовательных услуг в учреждениях дошкольного и общего образования. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 5 июля 2002 г. N 505 и называется "Правила оказания платных образовательных услуг в сфере дошкольного и общего образования".

Нельзя сказать, что до июля 2002 года у нас не было документов, регламентирующих оказание таких услуг. Во-первых, об этом говорилось, хотя и вкратце, в самом Законе РФ "Об образовании". Во-вторых, этому вопросу посвящались и некоторые документы Минобразования России. Так, в письме этого ведомства от 21 июля 1995 г. N 52-М содержался перечень дополнительных услуг государственных и муниципальных образовательных учреждений, за которые они могут брать плату. А в письме от 16 декабря 1998 г. N 01-50-205 ин/32-03 говорилось о том, что государственные и муниципальные учебные заведения не вправе устанавливать плату за образовательные услуги, которые они оказывают по основным образовательным программам.

Однако новые Правила более подробно рассматривают этот вопрос.  В основу Правил положены нормы Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании", а также Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей". И надо сказать, что многие нормы последнего закона вошли в Правила без существенных изменений.

Правила, как и закон, оперируют понятиями "потребитель" и "исполнитель". Но понятие "потребитель" они трактуют более широко. Закон называет потребителем лишь гражданина, который заказывает, приобретает, использует услуги (или намеревается это сделать) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд. То есть потребитель - это тот, кто не ведет предпринимательскую деятельность. А вот Правила относят к потребителям еще и организации. Например, школа, которая с домом детского творчества заключает договор на обучение школьников прикладному мастерству или техническим дисциплинам, будет потребителем.

Исполнителем Правила называют государственные и муниципальные образовательные учреждения, а также негосударственные образовательные организации, которые оказывают платные образовательные услуги по программам основного и дополнительного дошкольного, начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования. Кроме того, это граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой педагогической деятельностью.

Уточним, что Правила, во-первых, распространяются на те государственные и муниципальные учреждения, которые оказывают потребителям платные дополнительные образовательные услуги, не предусмотренные образовательными программами и государственными образовательными стандартами. Во-вторых - на негосударственные организации, которые осуществляют платную образовательную деятельность, в том числе и в пределах государственных стандартов. А в третьих - на индивидуальных предпринимателей, оказывающих платные услуги по программам основного и дополнительного образования. Подчеркнем, что в уставах организаций должны перечисляться платные образовательные услуги, которые они оказывают.

Надо сказать, что в Правилах приводится довольно лаконичный перечень образовательных услуг, за которые допускается взимать плату. В государственных и муниципальных учреждениях, согласно пункту 4 Правил, к таким услугам причислено обучение по дополнительным образовательным программам, специальным курсам и циклам дисциплин, репетиторство, занятия по углубленному изучению предметов и другие услуги. Значительно больше внимания этот документ уделяет услугам, которые не могут быть платными. В государственных и муниципальных учреждениях это:

-   обучение по основным образовательным программам в классах (группах) с меньшим количеством учеников, чем это установлено;

-   обучение по основным общеобразовательным программам и по программам повышенного уровня в общеобразовательных школах (классах) с углубленным изучением отдельных предметов, в гимназиях, лицеях, дошкольных образовательных учреждениях в соответствии с их статусом;

-   факультативные, индивидуальные и групповые занятия, курсы по выбору за счет часов, отведенных на основные общеобразовательные программы. Кроме того, Правила прямо указывают на то, что государственные и муниципальные образовательные учреждения не могут оказывать платные услуги взамен или в рамках основных образовательных и государственных образовательных стандартов, финансируемых за счет средств соответствующего бюджета.

Целый раздел Правил посвящен информации, которые исполнители обязаны доводить до потребителей.

В пункте 7 этого раздела сказано, что информация об исполнителе и образовательных услугах, которые он оказывает, дает потребителю возможность выбора. Поэтому такая информация должна предоставляться потребителю до того, как он заключил договор с исполнителем. Какая же это информация?

В пункте 8 Правил приводится ее перечень:

-   наименование и местонахождение исполнителя, сведения о лицензии на право вести образовательную деятельность и свидетельстве о государственной аккредитации (регистрационный номер, срок действия и орган, выдавший документ). Индивидуальные предприниматели, которые занимаются педагогической деятельностью, указывают свою фамилию, имя, отчество, а также когда и какие органы зарегистрировали их в качестве индивидуального предпринимателя;

-   уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, которые реализует исполнитель, формы и сроки их освоения;

-   перечень образовательных услуг, стоимость которых включена в основную плату по договору, а также и перечень дополнительных образовательных услуг, оказываемых за дополнительную плату, и порядок их оплаты;

-   стоимость образовательных услуг, оказываемых за основную плату по договору, а также стоимость образовательных услуг, оказываемых за дополнительную плату, и порядок их оплаты;

-   порядок приема и требования к поступающим;

-   форма документа, выдаваемого по окончании обучения.

Если образовательные услуги оказывает филиал, отделение или другое территориально обособленное структурное подразделение образовательной организации, то оно должно сообщить потребителю, что у него есть доверенность на осуществление полных или частичных правомочий этой организации.

По требованию потребителя дополнительно к перечисленной информации исполнитель должен предоставить следующие документы или сведения:

-   лицензию на образовательную деятельность и другие документы, регламентирующие организацию образовательного процесса;

-   адрес и телефон учредителя (учредителей) и органа управления образованием;

-   образцы договоров, в том числе на оказание платных дополнительных образовательных услуг;

-   описание основных и дополнительных образовательных программ, стоимость образовательных услуг по которым включается в основную плату по договору;

-   описание дополнительных образовательных программ, специальных курсов, циклов дисциплин и других образовательных услуг, оказываемых за плату только с согласия потребителя;

-   перечень категорий потребителей, имеющих право на льготы, а также перечень льгот, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ при оказании платных образовательных услуг, в том числе дополнительных.

Интересно, что перечень всей этой информации не является исчерпывающим. В пункте 10 Правил специально оговаривается, что исполнитель сообщает потребителю по его просьбе любые сведения, касающиеся договора и образовательной услуги. В некоторых случаях такие просьбы могут основываться на нормах Закона "О защите прав потребителей". Так, например, в пункте 2 статьи 10 названного Закона говорится о том, что исполнитель в обязательном порядке должен назвать конкретное лицо, которое будет оказывать услугу, дать информацию о нем, если это имеет значение для качества услуги. Данная норма имеет непосредственное отношение к образовательным организациям, поскольку качество образования и воспитания во многом определяется личностью педагога. Поэтому образовательные учреждения должны сообщать потребителям своих услуг, прежде всего родителям, сведения о педагогах, которые будут учить и воспитывать их детей.

Пункт 13 Правил устанавливает, что договор на оказание платных образовательных услуг заключается только в том случае, когда есть реальная возможность их оказать. Причем потребители имеют равное право заключить такой договор (за исключением случаев, установленных законодательством РФ).

Согласно пункту 14 Правил, заключить договор можно только в письменной форме. В нем требуется указать:

-   название исполнителя и его местонахождение либо фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя и сведения о его государственной регистрации;

-   фамилию, имя, отчество потребителя услуги, его адрес и телефон;

-   сроки оказания образовательных услуг;

-   уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, перечень (виды) образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты;

-   другие необходимые сведения об оказываемых образовательных услугах;

-   должность, фамилию, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя;

-   подпись потребителя.

Стоимость образовательных услуг определяется по соглашению между исполнителем и потребителем. На эту стоимость может составляться твердая или приблизительная смета. Смета включается в договор по требованию потребителя или исполнителя.

Об оплате образовательных услуг говорится в пункте 17 Правил. Там сказано, что потребитель обязан оплатить образовательные услуги в том порядке и в те сроки, которые указаны в договоре. При этом исполнитель должен выдать потребителю документ, подтверждающий оплату. Заметим, что действующим законодательством предусмотрены различные варианты оплаты. Так, статья 37 Закона РФ "О защите прав потребителей" по желанию позволяет потребителю вносить плату за обучение либо сразу целиком, либо авансом.

Правила регламентируют ответственность исполнителя и потребителя. Тем не менее в разделе, посвященном этому вопросу, говорится в основном об ответственности исполнителя. О потребителе в нем сказано только, что если он не исполняет условия договора, то несет ответственность, предусмотренную договором и законодательством РФ.

Ответственность исполнителя Правила разъясняют более подробно. В частности, пункт 22 устанавливает, что если образовательные услуги оказаны не в полном объеме или с недостатками, то потребитель вправе требовать:

-   безвозмездно оказать ему образовательные услуги в полном объеме в соответствии с образовательными программами, учебными планами и договором;

-   уменьшить стоимость образовательных услуг;

-   возместить ему понесенные расходы, если он устранял недостатки самостоятельно или с помощью третьих лиц.

Потребитель имеет право расторгнуть договор и потребовать полного возмещения убытков, если недостатки устранены были не в срок, установленный договором, и по-прежнему существенны.

Кроме того, в некоторых частных случаях у потребителя могут быть и особые права. Например, когда исполнитель несвоевременно начал оказывать услуги и уже ясно, что они будут оказаны с опозданием, а также когда пропущен срок окончания договора. Тогда потребитель может потребовать:

-   назначить новый срок, в течение которого исполнитель начнет и (или) закончит свою работу;

-   поручить третьим лицам оказание образовательных услуг за разумную цену и возместить понесенные расходы;

-   уменьшить стоимость этих услуг;

-   расторгнуть договор.

Потребитель может также потребовать полностью возместить убытки, причиненные ему из-за того, что были нарушены сроки начала и (или) окончания договора, и из-за недостатков оказанных услуг. Эта норма перенесена в Правила из Закона "О защите прав потребителей". Заметим, однако, что в интересах самих потребителей не доводить дело до конфликта с образовательными учреждениями.

И наконец то, что касается примерной формы договора на оказание платных образовательных услуг. Правила устанавливают, что она утверждается федеральным органом управления образованием. В настоящее время - Министерством образования Российской Федерации.

3.2. Анализ используемых средств ДОУ и их источников

Для ДОУ большое значение имеет способ (форма) финансирования. Если раньше применялись преимущественно две формы - денежное финансирование и прямые централизованные поставки оборудования, продуктов, то в 2002-2004 гг. теперь достаточно распространенным являлось финансирование методом взаимозачетов. Анализ структуры финансирования  приведем в таблице 5.

Таблица 5

Виды финансирования в 2004 г. (тыс. руб.)

Формы финансирования	Бюджет		Платные услуги		Спонсорство		Всего
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Бюджет	15317,8	86,1	6992,3	84,9	345,5	100,0	22655,6	85,9
Платные услуги	2481,0	13,9	1248,0	15,1	0,0	0,0	3729,0	14,1
Итого	17798,8	100,0	8240,3	100,0	345,5	100	26384,6	100

Как видим из таблицы 5, большую часть финансирования составляет денежное, хотя и его доля меняется от 84,9% в платных услугах до 100,0% от спонсорства. Большую часть в финансировании составляет финансирование из средств бюджета – 17798,8 тыс. руб. из общей суммы 26384,6 тыс. руб. В целом взаимозачеты не выгодны ДОУ и их удельный вес необходимо сводить к минимуму, поэтому в 2004 г. их практически не стало. Тем не менее, в ряде случаев эти формы финансирования позволяют вернуть долги, которые в денежной форме получить не представляется возможным.

Взаимозачеты невыгодны для учреждения (особенно по бюджету) тем, что поскольку они приходятся в основном на коммунальные платежи, то это не позволяет выделить необходимые средства на оплату труда, продукты, приобретение игрушек и мягкого инвентаря и другие цели, оказывающие наибольшее влияние на результаты образовательной деятельности. Тем более, что при взаимозачетах часто идет завышение цен поставщиками. Поэтому лучше всего использовать взаимозачеты для покрытия старых долгов, когда ДОУ приобретало товары у поставщиков ориентируясь на среднерыночные, а не навязываемые ему цены.  Теперь рассмотрим соотношения фактических и кассовых расходов в таблице 6.

Таблица 6

Соотношение фактических и кассовых расходов (тыс. руб.)

Источник  финансирования	Фактические расходы	Кассовые расходы	Разница (кредиторская задолженность)
Бюджет Платные услуги Спонсорство	18301,8 9616,3 358,0	19212,8 7138,3 358,0	- 911 2478 -
Итого	28248,1	26709,1	1567

 

Анализируя таблицу 6 мы видим, что по бюджету кассовые расходы превышают фактические на 911 тыс. руб., это объясняется тем, что произошло погашение долгов прошлого года, из-за несвоевременного финансирования. Однако общая величина кассовых расходов на 1567 тыс. руб. меньше фактических. Для того, чтобы более четко представить себе финансовую картину, сопоставим фактические расходы с объемом финансирования (доходами) в 2004 г. в таблице 7.

                                                                               Таблица 7

Соотношение объемов финансирования и фактических расходов, тыс. руб.

Источник финансирования	Финансирование	Фактические расходы	Разница
Бюджет Платные услуги Спонсорство	17798,8 8240,3 345,5	18301,8 9616,3 358,0	- 503 -1376 12,5
Итого	26384,6	28248,1	-1866,5

Таблица 7 показывает, что расходы по бюджету и платным услугам превышают сумму финансирования на 503 тыс. руб. и 1376 тыс. руб. соответственно, что  и является главной причиной реального наличия (увеличения) кредиторской задолженности.

Финансовый анализ важен не только для определения стратегии деятельности самих ДОУ, но и для организации контроля со стороны вышестоящих органов за рациональностью использования средств, для оценки эффективности действующего хозяйственного механизма в целом.

3.3. Анализ баланса, сметы доходов и расходов и учет финансовых
результатов деятельности

Финансовые управления (отделы) в городах и районах непосредственно связаны с бюджетными организациями и населением. Именно они в первую очередь выдерживают то давление, которое оказывается работниками бюджетных учреждений на финансовую систему в связи с недостатком средств по финансированию образования, здравоохранения, культуры, жилищно-коммунального хозяйства.

Исполнительные органы власти в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации составляют проекты местного бюджета, его утверждение, контроль за исполнением бюджета и утверждение отчета о его исполнении. Доходная часть местных бюджетов состоит из закрепленных и регулируемых доходов. Кроме того, в бюджеты могут поступать дотации и субвенции, а также заемные средства. Под “закрепленными доходами” местного бюджета понимают доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе в установленном порядке поступают в местный бюджет. “Регулирующие доходы” - это доходы, которые в целях сбалансирования доходов и расходов поступают в местный бюджет в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам, утвержденным вышестоящими финансовыми органами в установленном порядке на следующий финансовый год. В случае несбалансированности доходов и минимально- необходимых расходов бюджетов сельсоветов, поселков, районных бюджетов районов в городах, бюджетов городов исполнительный орган власти представляет необходимые расчеты для обоснования размеров нормативов отчислений от регулирующих доходов, а также данные об изменении состава объектов, подлежащих бюджетному финансированию. В случае, если в ходе исполнения бюджета вышестоящий орган власти в пределах своей компетенции принимает решение, приводящее к уменьшению доходов или увеличению расходов местного бюджета, то недостающие в связи с этим для сбалансирования минимального бюджета средства компенсируются указанным вышестоящим органом власти, принявшим решение за счет средств его бюджета. Таким образом, данный закон определяет общие положения и основные средства по финансированию доходной и расходной частей местного бюджета, общие принципы составления и рассмотрения проекта местного бюджета.

Но на сегодняшний день разработка эффективной системы бюджетных отношений на местном уровне является одной из наиболее сложных проблем бюджетной реформы. В настоящее время у субъектов федерации появилось больше прав в бюджетно-финансовых вопросах, в то время как на уровне местного самоуправления возрастают в основном обязанности и возлагаемые на них функции. Существующие взаимоотношения между уровнями системы управления позволяют более высокому уровню власти решать свои финансовые проблемы за счет нижнего. Так, например, если федеральной власти не хватает чего-либо для реализации общегосударственных программ, то она обращается не к налогоплательщикам, а с помощью целой системы методов забирает недостающие ресурсы у субъектов федерации. Субъект федерации поступает точно таким же образом. Поскольку у него что-то отобрали, он компенсирует потерю, отбирая недостающее у города или иного населенного пункта, но в основном у города, поскольку города являются донорами бюджетной системы. При общем невыполнении расходной части бюджета фактические расходы передаются вниз, а поступления доходов по налогам забираются наверх. Таким образом, одна из наиболее сложных проблем, с которыми сталкиваются местные бюджеты, в том числе и бюджет города Ижевска – разработка бюджетных отношений и регулирование доходов при планировании.

Нормативы отчислений в городской бюджет от регулируемых доходных источников меняются из года в год.  Таким образом, наблюдается нестабильность нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов, поэтому предлагается с целью укрепления и увеличения доходной базы региональных и местных бюджетов:

-   расширить перечень налогов, находящихся в ведении субъекта РФ;

-   законодательно закрепить за местными бюджетами не менее чем на 3-5 лет стабильные нормативы отчислений по федеральным налогам;

-   осуществить комплексную бюджетную реформу, включающую:

а) реформирование бюджетной системы России в целом;

б) уточнение системы меж бюджетных отношений на уровне РФ –субъект РФ;

в) законодательное закрепление разграничения бюджетных полномочий между субъектами РФ и местными бюджетами.

Второй момент, на котором хотелось бы остановиться – это исследование местных налогов и сборов. В соответствии с БК РФ органам местного самоуправления разрешено вводить на местах местные налоги и сборы. На местах слабо используется такая форма дополнительного привлечения средств в бюджет, как расширение круга местных налогов и сборов, на сегодняшний день большинство регионов пользуется этим правом недостаточно разумно. Возможности регионов и органов местного самоуправления распыляются. Вводится огромное количество малоэффективных и непонятных налогоплательщику налогов. Вместо того, чтобы ввести 1-2 местных налога, которые дали бы доходы региональному и местному бюджетам и одновременно оказали бы влияние на эффективность работы расположенных на территории предприятий, во многих регионах введено огромное количество малоэффективных налогов. А ведь доходы по ним составляют чуть более 10 % от всех местных налогов и сборов. Количество же налогов в отдельных регионах превышает разумные пределы. Многие из этих налогов являются тормозом развития производства, в тех же регионах, многие из них введены зачастую с нарушением действующего налогового законодательства.

Несмотря на то, что в БК РФ местным налогам уделена довольно значительная роль, в то же время перечень налогов, размер ставок, а также отсутствие четких критериев отнесения того или иного налога к местным не позволяет назвать систему местных налогов вполне отвечающей современным требованиям. Система местного налогообложения оказалась самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана, существуют только примерные положения (рекомендации) по отдельным видам местных налогов и сборов.

В настоящее время на территории города Ижевска достаточно большое количество местных налогов и сборов,  поступления по которым минимальны, что неоправданно усложняет и увеличивает объемы работы налоговых и финансовых служб. Система местных налогов и сборов выступает составной частью национальной налоговой системы, ее существование отвечает, в первую очередь, интересам органов местного самоуправления, поскольку они являются стабильным и самостоятельным источником доходов местных бюджетов.

Несовершенство действующего законодательства и процессов законотворчества на разных уровнях представительной власти создает множество трудностей самого разного порядка, вызывает пересечение разнонаправленных бюджетно-финансовых интересов разных звеньев бюджетной системы, провоцирует возникновение конфликтных ситуаций, мало полезных для всех сторон.

Изменение подобной ситуации требует четкого распределения полномочий, ответственности, доходных источников. Причем, это очевидно и для теоретиков, и для практиков, распределение должно основываться ни на чем ином, кроме целесообразности, максимальной эффективности, прозрачности и наибольшей возможности контроля со стороны общества и государства за качеством исполнения этих полномочий и использованием для этого средств налогоплательщика.

В нынешних условиях обеспечение прозрачности и контролируемости бюджетных процессов связывается с переходом на казначейское исполнение бюджетов муниципальных образований.

В соответствии со ст.41 Закона Российской Федерации "Об образовании" в редакции Федерального закона от 13.01.96 N 12-ФЗ дошкольное образовательное учреждение финансируется учредителем на основе государственных (в том числе ведомственных) и местных нормативов финансирования, определяемых в расчете на одного воспитанника по каждому его виду и категории. В связи с этим органы местного самоуправления и(или) местные (муниципальные) органы управления образованием, являясь учредителями дошкольных образовательных учреждений, призваны обеспечить реализацию права дошкольных образовательных учреждений на финансирование по результатам их аттестации и государственной аккредитации.

Денежные средства бюджетов различных уровней, направляемые на решение этой задачи, должны обеспечивать вариативное дошкольное образование как по содержанию реализуемых дошкольными образовательными учреждениями образовательных программ, так и по качеству образовательных услуг.

Дифференцированное финансирование дошкольных образовательных учреждений в зависимости от вида и категории позволяет учредителю перераспределять имеющиеся денежные ресурсы, направляемые на финансирование дошкольных образовательных учреждений, в соответствии с результатами государственной аккредитации.

Для решения указанных задач необходима разработка в территориях системы организационно-правовых, финансовых и управленческих мероприятий.

Представляется целесообразным разработка региональных целевых программ осуществления дифференцированного финансирования дошкольных образовательных учреждений в зависимости от вида и категории.

Возможно включение указанной системы мероприятий в другие региональные целевые программы (в форме подпрограммы), например, в целевые программы защиты прав и законных интересов, поддержки детства, разрабатываемые и осуществляемые органами исполнительной власти субъектов Федерации в соответствии со ст.20 Федерального закона Российской Федерации от 24 июля 1998 г. N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации".

Реализация Программы будет способствовать созданию условий для обеспечения гарантий получения гражданами Российской Федерации дошкольного образования, определению основ региональной политики в интересах детей дошкольного возраста и стратегии развития системы дошкольного образования региона, обеспечению поддержки семьи в осуществлении полноценного развития и воспитания детей, защите их прав; обеспечит разработку нормативных правовых документов, определяющих статус, порядок разработки, утверждения и условия финансирования мероприятий Программы, установление порядка финансирования и расходования внебюджетных источников финансирования учреждений в соответствии с их видом и категорией, разработку, утверждение и введение в действие регионального Положения о категориях дошкольных образовательных учреждений.

На первом этапе работы над Программой необходимо обеспечить создание в регионе правовой основы для ее разработки и реализации. Органы исполнительной власти субъектов Федерации разрабатывают и осуществляют региональные целевые программы в соответствии с их законодательством. Поэтому порядок разработки, утверждения и реализации такой Программы (подпрограммы) устанавливается соответствующими нормативными правовыми актами субъекта Федерации.

Инициатором разработки целевой региональной программы может стать государственный орган управления образованием субъекта Федерации, который вправе координировать деятельность всех участников Программы, привлекая различных специалистов. Взаимодействие различных структур позволит учесть особенности и возможности соответствующих бюджетов; определить необходимые условия для привлечения средств на реализацию мероприятий Программы из внебюджетных источников; найти и сформировать источники осуществления дифференцированного финансирования; расширить возможности участия общественных структур в решении насущных потребностей дошкольного образования. Это, в свою очередь, придаст Программе межведомственный статус. Для ее разработки целесообразно создать межведомственную комиссию или рабочую группу.

В процессе работы над Программой определяются ее конкретные цели и задачи. Программа должна предусматривать несколько направлений.

а) обеспечение условий распределения финансовых средств для дифференцированного финансирования дошкольных образовательных учреждений на этапе разработки графиков проведения аттестации и государственной аккредитации.

Для этого необходим нормативный правовой документ, устанавливающий порядок подготовки и утверждения графиков проведения аттестации и государственной аккредитации. Определяя потребность в денежных средствах на основе графиков проведения аттестации и государственной аккредитации, необходимо соблюдать важное требование, установленное законодательством, заключающееся в том, что финансирование дошкольного образовательного учреждения в соответствии с его видом и категорией должно начинаться с момента получения им свидетельства о государственной аккредитации. При этом необходимо учитывать и тот факт, что в регионах функционируют дошкольные образовательные учреждения, которые вновь должны быть аккредитованы в текущем году. Поэтому в Программу целесообразно включать перспективные графики проведения аттестации и государственной аккредитации дошкольных образовательных учреждений в регионе с одновременным планированием финансовых средств, обеспечивающих реализацию решений государственной комиссии по аккредитации.

б) научно-исследовательское направление Программы.

В рамках Программы (подпрограммы) необходимо проведение прикладных исследований, обеспечивающих разработку и установление местных (региональных) нормативов финансирования, определяемых в расчете на одного воспитанника по каждому виду и категории дошкольного образовательного учреждения. Планирование и распределение финансовых средств на основе расчета минимально необходимой потребности в них для реализации программы дошкольного образования определенной направленности в учреждении является одним из главных экономических условий его перехода на дифференцированное финансирование.

В мероприятиях Программы целесообразно предусмотреть проведение анализа расходования дошкольным образовательным учреждением финансовых средств на реализацию общеобразовательной программы определенной направленности. Анализ позволит выявить ту часть финансовых средств, которая обеспечивает финансирование дошкольного образовательного учреждения в соответствии с его видом и категорией.

Определение объема минимальных расходов для каждого вида дошкольных образовательных учреждений в конкретном регионе позволит обосновать местные региональные нормативы бюджетного финансирования.

в) направление Программы "Финансовые ресурсы и механизмы реализации дифференцированного финансирования дошкольных образовательных учреждений".

Первоочередной задачей в этом направлении является обеспечение возможности введения единого порядка планирования финансовых средств для осуществления дифференцированного финансирования дошкольных образовательных учреждений. Назревшая необходимость изменения условий формирования источников финансирования образовательных учреждений может быть реализована путем привлечения к участию в Программе различных внебюджетных фондов как системы образования, так и других инновационных региональных фондов. Целесообразны разработка механизмов привлечения их ресурсов к финансированию учреждений дошкольного образования; определение условий взаимодействия с банковскими и другими финансовыми структурами. Для этого, возможно, потребуется создание региональной межведомственной организационной структуры (комиссии, фонда и пр.).

Созданию сети региональных внебюджетных фондов в целях использования их ресурсов для финансирования как мероприятий Программы, так и самих учреждений может быть посвящен отдельный раздел Программы. В качестве ресурсов рассматриваются не только финансовые средства, но и материально-техническое обеспечение дошкольных образовательных учреждений (оборудование, инвентарь, капремонт и др.).

3.4. Предложения по совершенствованию финансового обеспечения
образовательных учреждений

Платные образовательные услуги оказывают практически все образовательные организации. Коммерческие делают это с целью получения прибыли, а некоммерческие - для того, чтобы на заработанные деньги решать социальные задачи, ради которых они созданы. Прежде всего, рассмотрим основные модели дополнительных платных услуг в дошкольных детских учреждениях.

Модель 1 (кратковременное пребывание детей в специально оборудованном групповом помещении или кабинете). Это может быть группа со свободным режимом пребывания: родители приводят детей в удобное для них время на 2-3 часа в течение десятичасового интервала, например, с 8.00 до 18.00 или с 9.00 до 19.00.

В такой группе воспитательно-образовательная работа с детьми проводится индивидуально, поэтому привлечение специалистов не всегда целесообразно. Даже если дети не питаются, необходим помощник воспитателя, в обязанности которого входят уборка помещения, а также присмотр за детьми тогда, когда воспитатель занимается с кем-то индивидуально.

Модель 2 (организация кратковременного пребывания детей в закрепленной группе детского сада).

Эта модель не требует специально выделенного помещения и закрепленных за группой воспитателей. Если в такую группу входят 5-10 детей разного возраста, то координатором может выступить воспитатель-методист, который в утренние часы (совпадающие с утренними занятиями) распределяет детей по постоянно работающим возрастным группам, а впоследствии осуществляет контроль за оптимальным развитием каждого конкретного ребенка.

Организация работы по этой модели требует предельной четкости, но при этом нет необходимости в большой экономии часов: воспитатели имеют возможность проводить занятия в свое рабочее время (если они работают во вторую смену) или перерабатывать максимум 1-2 часа.

Модель 3 (организация групп выходного дня).

Эта модель не представляет особых трудностей. Такая группа может оказаться востребованной и родителями тех детей, которые ходят в детский сад на постоянной основе. Однако необходимо, чтобы сотрудники ДОУ были заинтересованы в том, чтобы выходить на работу в выходной день. Поэтому важно предусмотреть дополнительное материальное стимулирование помимо оплаты рабочих часов.

Модель 4 (адаптационные группы кратковременного пребывания детей).

Организация таких групп требует специально оборудованного помещения. Желательно, чтобы с детьми работали те педагоги, которые в дальнейшем будут их воспитывать и обучать в обычной группе. Практика показала: до 85% детей после посещения адаптационных групп переходят в постоянно действующие группы детского сада.

Модель 5 (организация семейных групп кратковременного пребывания детей).

Работу таких групп лучше всего организовывать в специально оборудованных – так называемых семейных комнатах. Важно, чтобы здесь каждый мог найти себе занятие. Поэтому нужно предусмотреть материалы, игрушки и пособия не только для детей, их старших братьев и сестер, но и для родителей. Важна и совместная деятельность детей и взрослых, в результате которой возникает особый микроклимат, способствующий более быстрой адаптации ребенка к условиям ДОУ, а воспитатель воспринимается детьми как член семьи, а не как чужой.

Чтобы успешно работать в выбранном направлении, нужно уметь решать управленческие задачи. Например, определить, будет ли рентабельной новая образовательная услуга из числа предложенных выше, узнать, как увеличение или уменьшение числа детей скажется на прибыли, и тому подобные задачи.

Рассчитать все это можно на основе полного и документального бухгалтерского учета всех осуществляемых в организации хозяйственных операций.

Но, к сожалению, назвать оперативными эти сведения будет нельзя. Оперативную же информацию можно получить с помощью бухгалтерского управленческого учета, где игнорируется принцип документальной обоснованности, а основное внимание уделяется прогнозу.

"Директ-костинг" представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческого анализа.

Заметим, что информацию, собранную в системе "директ-костинг", согласно международным стандартам финансовой отчетности, нельзя использовать в финансовом учете. С ее помощью нельзя составить внешнюю финансовую отчетность.

Говоря точнее, "директ-костинг" - это способ определения себестоимости. Причем в отличие от отечественного калькулирования планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же часть издержек - постоянные расходы - в калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают на финансовые результаты и учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Поэтому когда из выручки от реализации продукции вычитают переменную себестоимость, рассчитанную способом "директ-костинг", полученная в результате величина будет содержать не только прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта разность называется маржинальным доходом (далее - Мд).

В виде формулы эта величина выражается так:

Мд = выр - Сперем = пр + Спост,                                                    (5)

где выр - выручка; Сперем и Спост - переменная и постоянная части себестоимости; а пр - прибыль от образовательной деятельности.

Поскольку по этой величине можно судить о том, насколько прибыльно работает организация (прибыльно, если маржинальный доход не только покрывает, но и превышает постоянные издержки), ее еще называют суммой покрытия.

А теперь рассмотрим, как на практике можно решить некоторые вопросы управленческого учета при помощи "директ-костинга".

Допустим, что в 2005 году ДОУ планирует вести платное обучение по двум образовательным программам. Программа А  рассчитана на 2000 часов в течение двух лет. Программа Б рассчитана на 240 часов. По программе А планируется обучать 250 человек, по программе В - 100 человек.

А теперь нам нужно решить, какая из этих образовательных услуг окажется более рентабельной, а проще говоря, выгодной для ДОУ.

Сначала воспользуемся способом калькулирования полной себестоимости этих услуг.

Планируемые затраты разделим на прямые (они совпадают с переменными расходами, которые зависят от численности детей) и косвенные (условно совпадают с постоянными расходами).

К прямым расходам относятся расходы на оплату труда воспитателей. Рассчитаем эти расходы.

До конца текущего года по программе А в 10 группах по 25 человек предполагается провести всего 10 000 часов занятий (1000 ч х 10 групп). По программе Б - 960 часов (240 ч х 4 группы). Ставка оплаты преподавательского труда - 100 руб. в час. Поэтому расходы на оплату труда педагогов по программе А равны 1 000 000 руб. (100 руб. х 10 000 ч), по программе Б - 96 000 руб. (100 руб. х 960 ч).

Далее рассчитаем начисления на заработную плату педагогов (единый социальный налог по ставке 35,6% и взносы в ФСС России от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2%). Эти затраты по программе А составят 358 000 руб. (1 000 000 руб. х (35,6% + 0,2%)), по программе Б - 34 368 руб. (96 000 руб. х (35,6% + 0,2%)).

В группу прямых расходов входят и различные материалы, необходимые для проведения учебных занятий (бумага, расходные материалы). Предположим, что в год на одного учащегося полагается расходных материалов не более чем на 800 руб. Тогда данные расходы по программе А - 200 000 руб. (800 руб. х 250 чел.), по программе Б - 80 000 руб. (800 руб. х 100 чел.).

Далее рассчитаем расходы на учебную литературу и пособия, которые также относятся к прямым (переменным) расходам.

Если каждому учащемуся по программе А в течение года необходимо 16 книг (примерная стоимость одной книги - 75 руб.), а по программе В - 2 книги, то сумма этих расходов по первой программе составит 300 000 руб. (75 руб. х 16 шт. х 250 чел.), по второй программе - 15 000 руб. (75 руб. х 2 шт. х 100 чел.).

Косвенные (постоянные) расходы могут быть следующими.

Во-первых, это заработная плата администрации и обслуживающего персонала. В нашем примере расходы по данной статье равны 25 процентам от прямой преподавательской заработной платы. По программе А они составляют 250 000 руб. (1 000 000 руб. х 25%); по программе Б - 24 000 руб. (96 000 руб. х 25%). Всего 274 000 руб.

Начисления на заработную плату руководства и персонала по программе А будут равны 89 500 руб. (250 000 руб. х (35,6% + 0,2%)), а по программе Б - 8592 руб. х (24 000 руб. х (35,6% + 0,2%)). Всего - 98 092 руб.

Предположим, что в нашем примере транспортные расходы составили 80 000 руб., стоимость услуг связи - 30 000 руб., коммунальные платежи - 50 000 руб. Распределив эти суммы между программами А и Б пропорционально численности обучающихся, получим, что на программу А приходится соответственно 57 143 руб. ((80 000 руб. : 350 чел.) х 250 чел.), 21 429 руб. ((30 000 руб. : 350 чел.) х 250 чел.), 35 714 руб. ((50 000 руб. : 350 чел.) х 250 чел.), а на программу Б - 22 857 руб. ((80 000 руб. : 350 чел.) х 100 чел.), 8571 руб. ((30 000 руб. : 350 чел.) х 100 чел.), 14 286 руб. ((50 000 руб. : 350 чел.) х 100 чел.) из общей стоимости транспортных услуг, услуг связи, и коммунальных услуг.

На основе этих данных составим калькуляцию платной образовательной деятельности на 2005 год.

Таблица 8

Калькуляция платной образовательной деятельности на 2005 год

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|   Статьи расходов      |      Прямые (переменные)      |    Всего     |

|                        |           расходы             |  по группе   |

|                        |———————————————————————————————|   расходов   |

|                        | программа А  | программа Б    |              |

|                        |(10 групп по  | (4 группы по   |              |

|                        | 1000 часов)  |  240 часов)    |              |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|           1            |      2       |       3        |      4       |

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|                    Прямые (переменные) расходы                        |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Оплата   труда педагоги-|              |                |              |

|ческого персонала       |1 000 000 руб.|   96 000 руб.  |1 096 000 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Начисления   на   оплату|              |                |              |

|труда    педагогического|              |                |              |

|персонала               | 358 000 руб. |   34 368 руб.  |  392 368 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Предметы    снабжения  и|              |                |              |

|расходные материалы     | 200 000 руб. |   80 000 руб.  |  280 000 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Прочие  текущие  расходы|              |                |              |

|(обеспечение  учебниками|              |                |              |

|и учебными пособиями)   | 300 000 руб. |   15 000 руб.  |  315 000 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Всего прямые расходы    |1 880 000 руб.|  225 368 руб.  |2 083 368 руб.|

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                    Косвенные (постоянные) расходы                     |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Оплата  труда  персонала|              |                |              |

|сопровождения           | 250 000 руб. |   24 000 руб.  |  274 000 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Начисления   на   оплату|              |                |              |

|труда персонала сопрово-|              |                |              |

|ждения                  |  89 500 руб. |     8592 руб.  |   98 092 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Оплата транспортных  ус-|              |                |              |

|луг                     |  57 143 руб. |   22 857 руб.  |   80 000 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Оплата услуг связи      |  21 429 руб. |     8571 руб.  |   30 000 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Оплата коммунальных  ус-|              |                |              |

|луг                     |  35 714 руб. |   14 286 руб.  |   50 000 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Всего косвенные расходы | 453 786 руб. |   78 306 руб.  |  532 092 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Итого расходы           |2 311 786 руб.|  303 674 руб.  |2 615 460 руб.|

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Планируемая      числен-|              |                |              |

|ность контингента       |  250 чел.    |    100 чел.    |    350 чел.  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

Продолжение табл. 8

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|           1            |      2       |       3        |      4       |

|————————————————————————|——————————————|————————————————|——————————————|

|Фактическая    стоимость|              |                |              |

|(себестоимость)  образо-|              |                |              |

|вательной услуги        |  9247 руб.   |    3037 руб.   |              |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Затем рассчитаем финансовый результат и рентабельность наших двух образовательных услуг. Для этого используем результат предыдущего расчета, а также будем исходить из того, что наши образовательные услуги будут стоить 10 000 и 4418 руб. соответственно.

Таблица 9

Финансовый результат и рентабельность образовательных услуг

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Показатели               |  Программа А | Программа Б  |    Всего     |

|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|

|Цена одной услуги         |  10 000 руб. |    4418 руб. |              |

|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|

|Число  оказанных  услуг   |    250       |     100      |     350      |

|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|

|Выручка   от    реализации|              |              |              |

|услуг (стр.1 х стр.2)     |2 500 000 руб.| 441 800 руб. |2 941 800 руб.|

|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|

|Фактическая      себестои-|              |              |              |

|мость оказанных услуг     |2 311 786 руб.| 303 674 руб. |2 615 460 руб.|

|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|

|Прибыль                   |  188 214 руб.| 138 126 руб. |  326 340 руб.|

|——————————————————————————|——————————————|——————————————|——————————————|

|Рентабельность услуг      |              |              |              |

|((стр. 5 : стр. 4) х 100%)|  8,14        |   45,48      |    12,48     |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

А теперь решим эту задачу способом "директ-костинг". Напомним, что "директ-костинг" делит издержки организации на переменные и постоянные и что в нашем примере эти две группы затрат совпадают с прямыми и косвенными затратами.

В следующей таблице представлен отчет о деятельности образовательной организации за тот же анализируемый период, но составленный способом "директ-костинг".

Таблица 10

Отчет о деятельности образовательной организации

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     Показатели           | Программа А  |  Программа Б|    Всего      |

|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|

|Выручка от реализации  ус-|              |             |               |

|луг                       |2 500 000 руб.| 441 800 руб.| 2 941 800 руб.|

|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|

|Переменная   часть   себе-|              |             |               |

|стоимости  образовательных|              |             |               |

|услуг                     |1 858 000 руб.| 225 368 руб.| 2 083 368 руб.|

|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|

|Маржинальный доход  (стр.1|              |             |               |

|- стр.2)                  | 642 000 руб. | 216 432 руб.|   858 432 руб.|

|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|

|Рентабельность     образо-|              |             |               |

|вательных услуг ((стр.3  :|              |             |               |

|стр.2) х 100%)            |    34,55     |    96,03    |     41,20     |

|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|

|Постоянные затраты        |              |             |   532 092 руб.|

|——————————————————————————|——————————————|—————————————|———————————————|

|Операционная прибыль      |              |             |   326 340 руб.|

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Сравним рентабельность, рассчитанную двумя этими способами. Калькулирование полной себестоимости приводит нас к выводу, что рентабельность второй программы в шесть раз (45,48 : 8,14) выше первой. А по методу "директ-костинг" получается, что рентабельность образовательной программы В выше всего лишь в два раза (96,02 : 48,01). Заметим, что по последнему методу рентабельность рассчитывается исходя из величин, очищенных от постоянных издержек организации. Следовательно, она характеризует непосредственные расходы по оказанию конкретных образовательных услуг. Поэтому расчеты способом "директ-костинг" являются более предпочтительными при решении управленческих задач.

Как увеличение объема образовательных услуг влияет на прибыль организации?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно ввести новый показатель. Он называется нормой маржинального дохода (далее - Нмд).

С помощью этой величины можно найти ожидаемую прибыль от увеличения объема реализуемых услуг.

Предположим, что образовательное учреждение, о котором говорилось в первом примере, хочет увеличить число обучающихся по программе А до 300 человек. Чтобы знать, какую прибыль оно при этом получит, воспользуемся способом "директ-костинг".

Поскольку норма маржинального дохода выражается формулой:

       Нмд = Мд : выр,                                                                         (6)

то нетрудно заметить, что выручка будет равна такому соотношению:

       выр = Мд : Нмд.                                                                         (7)

Тогда увеличение объема реализуемых услуг (дельта выручки) определится следующим образом:

       выр2 - выр1 = (Мд2 : Нмд2) - (Мд1: Нмд1)                              (8)

Но если исходить из того, что при увеличении объема реализуемых услуг норма маржинального дохода останется прежней, то есть когда Нмд2 = Нмд1, то дельта выручки будет равна частному от деления изменения маржинального дохода (дельты маржинального дохода) на норму маржинального дохода. Сказанное соответствует следующей формуле:

       выр2 - выр1 = (Мд2 - Мд1) : Нмд                                                       (9)

Напомним, что маржинальный доход включает в себя прибыль и постоянную, то есть неизменную, часть себестоимости. Поэтому изменение маржинального дохода при увеличении объема реализуемых услуг можно выразить следующим образом:

       Мд2 - Мд1 = пр2 + Спост - пр1 - Спост = пр2 - пр1                          (10)

Таким образом, при изменении объема реализуемых услуг дельта прибыли равна дельте маржинального дохода, иначе говоря, произведению дельты выручки и нормы маржинального дохода. То есть выражается формулой:

       пр2 - пр1 = (Мд2 - Мд1) = (выр2 - выр1) х Нмд                      (11)

С помощью последнего соотношения очень просто будет решить нашу задачу.

Для этого рассчитаем сначала дельту выручки от увеличения числа образовательных услуг по программе А.

Она составит 500 000 руб. (10 000 руб. х (300 чел. - 250 чел.)). Затем, зная из предыдущего примера маржинальный доход программы А и выручку от реализации образовательных услуг 250 учащимся, определим норму маржинального дохода. Этот коэффициент будет равен 0,26 (642 000 руб. : 2 500 000 руб.). Умножив дельту выручки на норму маржинального дохода, узнаем, на сколько увеличится прибыль при увеличении объема образовательных услуг. Эта сумма составит 130 000 руб. (500 000 руб. х 0,26).

Важный вопрос – оптимизация бюджетных расходов и финансовая дисциплина. Сокращение и оптимизация расходов достигаются через конкурсное рассмотрение предложений о сотрудничестве в области коммунального обслуживания и закупок материальных ценностей. Целевой характер выделяемых ассигнований определяется кодом бюджетной классификации. Самостоятельное перераспределение средств между предметными статьями не допускается. Нецелевым использованием бюджетных средств признаются:

-   направление средств на банковские депозиты, приобретение различных активов с целью их последующей продажи;

-   осуществление взносов в уставной капитал другого юридического лица;

-   расходование (перечисление или создание кредиторской задолженности) средств при отсутствии оправдательных документов;

-   завышение объемов выполненных работ, расценок, выполнение работ, не предусмотренных утвержденной проектно-сметной документацией;

-   заключение договоров на работы, не предусмотренные в бюджете (смете расходов), ведущие к потере бюджетных средств или имущества, являющегося государственной или муниципальной собственностью.

В качестве примера в табл.11 приведем сравнение стоимости мягких игрушек, закупаемых ДОУ у ООО «МаКсснаб».

Таблица 11

Сравнительный анализ стоимости закупаемых игрушек

Наименование	Цена ООО «МаКсснаб»	Средняя оптовая цена	Разница
Медведь коричневый	283,14	195,0	88,14
Енот малый	257,40	180,0	74,40
Утка	283,14	185,0
Корова	373,23	220,0	153,23
Слон большой	857,25	600,0	257,25

Как видим, по всем позициям наблюдается значительное превышение стоимости. Если позволить ДОУ самостоятельно выбирать поставщиков материалов, за счет снижения стоимости поставок получилась бы значительная экономия бюджетных средств.

Нужно изменить систему снабжения ДОУ требуемыми материалами. Муниципальные заказы убрать как нерациональное использование бюджетных средств. Ввести разовые договорные отношения с поставщиками, т.к., судя по инвентаризации ДОУ, очень много лишнего, которое не используется, например, посуда (большое количество кастрюль, ковшей, ведер, корзин и т.д.), ткани (портьеры, тюль, ситец, фланель и т.д.). Сады предпочли бы вариант, когда можно самостоятельно выбрать товар и его количество. Сэкономленные за счет этого деньги можно было бы направить на материальное стимулирование работников ДОУ, т.к. их маленькая зарплата не способствует эффективной работе.

Таким образом, подводя итоги проведенному исследованию отметим, что первая проблема состоит в том, что деньги в ДОУ используются не по нуждам учреждения, каждый год в соответствии с разнарядками тратятся на одни и те же товары, несмотря на то, что их уже достаточно в ДОУ, к тому же закупки идут по завышенной цене. Денежные средства в результате этого расходуются не эффективно, нанося ущерб государственному бюджету и не способствуя улучшению положения ДОУ. Например, закупки игрушек, указанных в табл.10, были произведены в 2005 г. на общую сумму около 30 тыс. руб. во всех 40 ДОУ, т.е. на 1200 тыс. руб., что при завышенной на 30-40% цене привело к потере примерно 400 тыс. руб., не говоря о том, что не во всех ДОУ эти игрушки были необходимы.

Вторая проблема состоит в том, что с изменением экономической ситуации в стране деятельность ДОУ изменилась в худшую сторону. Если ранее незави симо от производственных результатов промышленных предприятий города (которым принадлежало большинство ДОУ) финансовое состояние ДОУ зависело только от государственного финансирования, которое было постоянным, то в настоящее время ввиду нехватки средств ведомственные ДОУ закрываются, перепрофилируются, передаются в муниципальную собственность, а средств бюджета на них не хватает. Квалифицированный персонал остается невостребованным. В то же время с 2002 г. быстрыми темпами растет рождаемость и соответственно спрос на услуги ДОУ, которые оказались не готовыми к этому. Решение этой проблемы видится в расширении ассортимента платных услуг, введение ночных посещений ДОУ и т.д., основные модели которых также были рассмотрены выше.

Заключение

Итак, подводя итоги проведенному исследованию, отметим, что десятилетиями дошкольные учреждения были привязаны к государству, к господствующей системе. В последние годы все более обострялись социальные проблемы работников дошкольных учреждений.

В современных условиях дошкольные учреждения хотя и медленно, но становятся другими. ДОУ начали переход на гибкие системы обучения. Однако ДОУ не могут жить в современных условиях без поддержки со стороны государства.

Сегодня из государственного бюджета удовлетворяются потребности дошкольных образовательных учреждений в финансировании только на 60-70 процентов. Этих средств едва хватает на поддержание минимального уровня жизни воспитателей и учащихся, ими лишь частично покрывается обеспечение текущей деятельности ДОУ. У дошкольных учреждений нет денег на покупку учебно-методической литературы, новое строительство, закупку нового оборудования.

К сожалению, в нынешних условиях система финансирования образования, несмотря на декларируемость новых принципов, осталась по сути прежней, не учитывающей реального уровня потребности. Острая нехватка средств в этой ситуации приводит к тому, что образовательные учреждения ориентируются на объемы работы, обусловленные не потребностью населения в образовательных услугах, а обеспеченные финансированием. Поэтому исходя не из потребности, а на основании финансовых прогнозов планируются объемы образовательных услуг, производственные мощности, штаты и т. д.

Хозяйственная деятельность ДОУ в УР пополняет финансовые средства за счет:

-   оказания платных услуг населению;

-   оказания образовательных услуг по договорам с родителями, спонсорство различных организаций, предприятий.

Эти средства, используемые ДОУ на обеспечение учебно-воспитательного процесса, текущие хозяйственные нужды учреждения и материально-техническое развитие, являются средствами самофинансирования, поскольку поступления из основных источников составляют около 70% потребности.

Прочие источники дополнительного финансирования ДОУ, разрешенные законодательством, - это дотации, благотворительные взносы и т. д.

Финансовые управления (отделы) в городах и районах непосредственно связаны с бюджетными организациями и населением. Именно они в первую очередь выдерживают то давление, которое оказывается работниками бюджетных учреждений на финансовую систему в связи с недостатком средств по финансированию образования, здравоохранения, культуры, жилищно-коммунального хозяйства.

На сегодняшний день разработка эффективной системы бюджетных отношений на местном уровне является одной из наиболее сложных проблем бюджетной реформы. В настоящее время у субъектов федерации появилось больше прав в бюджетно-финансовых вопросах, в то время как на уровне местного самоуправления возрастают в основном обязанности и возлагаемые на них функции.

Платные образовательные услуги оказывают практически все образовательные организации. Коммерческие делают это с целью получения прибыли, а некоммерческие - для того, чтобы на заработанные деньги решать социальные задачи, ради которых они созданы. В дипломной работе рассмотрены основные модели дополнительных платных услуг в дошкольных детских учреждениях.

Чтобы успешно работать в выбранном направлении, нужно уметь решать управленческие задачи. Например, определить, будет ли рентабельной новая образовательная услуга из числа предложенных выше, узнать, как увеличение или уменьшение числа детей скажется на прибыли, и тому подобные задачи.

Рассчитать все это можно на основе полного и документального бухгалтерского учета всех осуществляемых в организации хозяйственных операций.

Но, к сожалению, назвать оперативными эти сведения будет нельзя. Оперативную же информацию можно получить с помощью бухгалтерского управленческого учета, где игнорируется принцип документальной обоснованности, а основное внимание уделяется прогнозу.

Важный вопрос – оптимизация бюджетных расходов и финансовая дисциплина. Сокращение и оптимизация расходов достигаются через конкурсное рассмотрение предложений о сотрудничестве в области коммунального обслуживания и закупок материальных ценностей. Целевой характер выделяемых ассигнований определяется кодом бюджетной классификации.

В качестве примера мы провели сравнение стоимости мягких игрушек, закупаемых ДОУ у ООО «МаКсснаб».

По всем позициям наблюдается значительное превышение стоимости. Если позволить ДОУ самостоятельно выбирать поставщиков материалов, за счет снижения стоимости поставок получилась бы значительная экономия бюджетных средств.

Нужно изменить систему снабжения ДОУ требуемыми материалами. Муниципальные заказы убрать как нерациональное использование бюджетных средств. Ввести разовые договорные отношения с поставщиками, т.к., судя по инвентаризации ДОУ, очень много лишнего, которое не используется. Сады предпочли бы вариант, когда можно самостоятельно выбрать товар и его количество. Сэкономленные за счет этого деньги можно было бы направить на материальное стимулирование работников ДОУ, т.к. их маленькая зарплата не способствует эффективной работе.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2002 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2003 г.)

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2002 г., от 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2003 г.)

3. Федеральный закон от 13 января 1996 г. N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об образовании" (с изменениями от 16 ноября 1997 г., 20 июля, 7 августа, 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2002 г., 13 февраля, 21 марта, 25 июня, 25 июля, 24 декабря 2003 г., 10 января 2004 г.)

4. Постановление Правительства РФ от 5 июля 2002 г. N 505 "Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг в сфере дошкольного и общего образования"

5. Постановление Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. N 309 "О федеральных компонентах государственных образовательных стандартов дошкольного образования"

6. Постановление Правительства УР от 31 января 2000 г. N 154 "О внесении изменений и дополнений в постановление Президиума Государственного Совета и Правительства Удмуртской Республики от 29 сентября 1995 года N 82/258 "О сохранении системы детского дошкольного образования и социальной защите работников дошкольных учреждений"

7. Постановление Администрации г.Ижевска от 11 января 2003 г. N 5 "Об установлении платы за содержание детей в муниципальных образовательных учреждениях для детей дошкольного и младшего школьного возраста"

8. Возрастная и педагогическая психология. / Под редакцией А.В.Петровского. – М.: Высшая школа, 2004.

9. Возрастная психология и педагогика. / Под редакцией М.В.Гомезо, М.В.Матюхиной, Т.С. Михальчик. – М.: Просвещение, 2003.

10. Давыдов В.В.   Проблемы развивающегося обучения. – М.: Просвещение, 2004.

11. Донин Ю. Бухгалтеру образовательного учреждения. Особенности налогообложения . // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 2, январь 2004 г.

12. Елшина В.В. Нормативные документы, регулирующие образовательную деятельность. //Финансовая газета. Региональный выпуск, N 12, март 1999 г.

13. Левицкий М. Учет доходов образовательных учреждений. // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 44, октябрь 2003 г.

14. Педагогика. / Под ред. Ю.К. Бабанского. – М.: 2004.

15. Практикум по возрастной и педагогической психологии. / Под редакцией проф. А.И.Щербакова. – М.: Просвещение, 2004.

16. Фельдштейн Д.И. Формирование личности ребенка в подростковом возрасте. – М.: Высшая школа, 2004.