Отчет о движении ДС

Отчет о движении ДС

СОДЕРЖАНИЕ

2.1. Экономическая сущность и функции денежных средств. Понятие и виды денежных потоков
2.2. Цели, задачи, источники и методы анализа денежных средств   
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
  
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
  
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
  

ВВЕДЕНИЕ

           В  современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни предприятия. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с поставкой материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

          Основной частью денежного оборота является безналичный оборот. Свободные денежные средства предприятий хранятся на их расчетных, текущих, валютных и специальных счетах в банках. Движение денег происходит в виде перечисления их по счетам в кредитных учреждениях. Это позволяет обеспечить сохранность денежных средств, способствует эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций предприятий и организаций.

         Наличные денежные средства хранятся в кассе предприятия для осуществления расчетов с юридическими лицами по мелким сделкам, для выдачи заработной платы, пенсий, пособий и для разных хозяйственных целей.  Соблюдение правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращение их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах.

         Для государства очень важно ускорение как наличного, так и безналичного оборота денежных средств, так как это способствует сдерживанию инфляции и упорядочению платежей.

         В условиях самостоятельного рыночного функционирования торговых предприятий важнейшим аспектом устойчивого развития предприятия является стабильный финансовый поток предприятия. Поскольку в настоящее время нет понимания сущности финансового потока предприятия, в основе анализа и управления им лежит денежный поток. Положительный денежный поток на длительном промежутке времени характеризует получение прибыли предприятием, наличие собственных средств, устойчивое и гарантированно ликвидное развитие.

         Всё вышеперечисленное и определяет актуальность анализа наличных и безналичных денежных средств, а также денежных потоков предприятия.

         Целью данной работы является изучение формирования отчета о движении денежных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить сущность и функций денежных средств;

- рассмотреть виды денежных потоков предприятия;

- показать экономическую сущность и функции денежных средств.

- определить понятие и виды денежных потоков.

    Для написания работы  в качестве нормативно–правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения  Министерства Финансов РФ и Государственной налоговой службы, а также учебные материалы и материалы периодической печати.

1. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Значение денежных средств для функционирования предприятия

Денежное обращение — это движение денег в наличной и безналичной формах, обслуживающее реализацию товаров, а также нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве. Объективной осно­вой денежного обращения является товарное производство, при котором товарный мир разделяется на товар и деньги, порождая противоречия между ними. С углублением общественного разде­ления труда и формированием общенациональных и мировых рынков при капитализме денежное обращение получает даль­нейшее развитие. Оно обслуживает кругооборот и оборот капи­талов, опосредствует обращение и обмен всего совокупного общественного продукта, включая доходы различных классов. С помощью денег в наличной и безналичной формах осуществля­ется процесс обращения товаров, а также движение ссудного и фиктивного капиталов.

Денежное обращение осуществляется в двух формах: наличной и безналичной[1].

Налично-денежное обращение - движение наличных денег в сфере обращения и выполнение ими двух функций (средства платежа и средства обращения). Наличные деньги используются:

- для кругооборота товаров и услуг;

- для расчетов, не связанных непосредственно с движением товаров и услуг, а именно: расчетов по выплате в и услуг, а именно: расчетов по выплате заработной платы, пособий, пенсий; по выплате страховых возмещений по договорам страхования; при оплате ценных бумаг и выплат по ним дохода; по платежам населения за коммунальные услуги и т.д.

Налично-денежный оборот включает движение всей налично-денежной массы за определенный период времени между населением и юридическими лицами, между физическими лицами, между юридическими лицами, между населением и государственными органами, между юридическими лицами и государственными органами.

Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег: банкнот, металлических монет, других кредитных инструментов (векселей, банковских векселей, чеков, кредитных карточек). Эмиссию наличных денег осуществляет центральный (как правило, государственный) банк. Он выпускает наличные деньги в обращение и изымает их, если они пришли в негодность, а также заменяет деньги на новые образцы купюр и монет.

В России в связи с огромным расширение налично-денежного оборота в последние несколько лет предприняты попытки ограничить для юридических лиц этот оборот. Для хозяйствующих субъектов установлен лимит наличных денег. Ежедневно они подсчитывают все поступившие и выданные деньги и зачисляют их в оборотную кассу. Если остаток денег в конце превысит установленный лимит, то, сумма сверх лимита зачисляется в резервный фонд. Однако на практике эти и другие ограничения действуют еще слабо.

Безналичное денежное обращение - движение стоимости без участия наличных денег.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк)[2].

Хозяйственные связи предприятия оформляются и закрепляются договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Поставщики - это предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье, материалы, топливо, строительные материалы, запасные части, МБП), а также оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа, воды, пара и т.д.) и выполняющие работы (текущий и капитальный ремонт основных средств и т.д.).

Расчеты с поставщиками ведут, как правило, после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними с согласия (акцепта) предприятия или по его поручению.

Предприятия, поставщики и покупатели в зависимости от местонахождения производят иногородние и одногородние расчеты. Формы безналичных расчетов устанавливает Центральный банк.

Таким образом, наличное и безналичное обращение образует общий денежный оборот страны, в котором действуют единые деньги одного наименования.

Платежеспособность - это готовность предприятия погасить долги в случае одновременного предъявления требования о платежах со стороны всех кредиторов предприятия. Ясно, что речь идет лишь о краткосрочных заемных средствах - по долгосрочным срок возврата известен заранее и не относится к данному периоду.

Платежеспособность - это наличие у предприятия средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции.

Анализ платежеспособности осуществляется путем соизмерения наличия и поступления средств с платежами первой необходимости. Наиболее четко платежеспособность выявляется при анализе ее за относительно короткий срок. Текущая платежеспособность выражается через коэффициент платежеспособности, представляющий собой отношение имеющихся в наличии денежных сумм к сумме срочных платежей на определенную дату или на предстоящий период. Если коэффициент платежеспособности равен или больше единицы, то это означает, что хозяйствующий субъект платежеспособен. Если коэффициент меньше единицы, то в процессе анализа следует установить причины недостатка платежных средств (снижение роста суммы выручки, доходов, прибыли, неправильное использование оборотных средств, например, большие запасы сырья, товаров, готовой продукции и др.).

Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Основные этапы обращения денежных средств в ходе производственной деятельности представлены в (Приложение 2).

Логика представленной схемы заключается в следующем. Операционный цикл характеризует общее время, в течение кото­рого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета постав­щиков с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, т. е. финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности. Сокра­щение операционного и финансового циклов в динамике рассмат­ривается как положительная тенденция. Если сокращение опера­ционного цикла может быть сделано за счет ускорения производ­ственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолжен­ности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического заме­дления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Оперативное финансовое планирование представляет собой разработку оперативных финансовых планов: кредитного плана, кассового плана, платежного календаря и т.д. Кредитный план - план поступлений заемных средств и возврата их в намеченные договорами сроки, кассовый план является планом оборота наличных денежных средств, отражающим поступления и выплаты наличных денег через кассу хозяйствующего субъекта. Своевременная обеспеченность наличными денежными средствами характеризует состояние финансовых отношений между хозяйствующим субъектом и его трудовым коллективом. Поэтому составление кассовых планов и контроль за их выполнением имеют важное значение для повышения платежеспособности, предопределяющей всю финансово-коммерческую деятельность хозяйствующего субъекта.

Платежный календарь - это план рациональной организации оперативной финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, в котором календарно взаимосвязаны все источники поступлений денежных средств (выручка от реализации, кредиты и займы, прочие поступления) с расходами на осуществление финансово-коммерческой деятельности. Платежный календарь отражает доходы, поступления средств, отношения с бюджетом по налогам, кредитные отношения. Поэтому он охватывает движение всех денежных средств хозяйствующего субъекта. Платежный календарь используется для контроля за платежеспособностью и кредитоспособностью. Платежный календарь хозяйствующего субъекта составляется по всем статьям денежных поступлений и расходов, проходящих через его расчетный и ссудные счета в банке, что позволяет определить обеспеченность за счет собственных и заемных финансовых средств выполнения всех обязательств по платежам. Платежный календарь разрабатывается прежде всего путем уточнения и конкретизации плановых показателей очередного квартала и разбивки этих показателей по месяцам. Затем показатели можно уточнить и разбить на более мелкие периоды (пятидневки, недели). В платежном календаре поступление денег и денежные расходы должны быть сбалансированы. Если денежные поступления превышают расход денег, то в балансе отражаются денежные накопления (остаток средств на расчетном счете), что, в свою очередь, определяет платежеспособность и устойчивость финансового состояния хозяйствующего субъекта на предстоящий период.

1.2. Задачи учета и анализа денежных средств

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Главной целью анализа движения денежных средств являются контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег-» денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этих целей вытекают следующие основные задачи учета денежных потоков:

¾ своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

¾ оперативный, повседневный контроль за сохранностью налич­ных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

¾ контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

¾ контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

¾ контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность. Основополагающим служит для финансового анализа бухгалтерский баланс (форма №1). На основе его данных можно определить степень финансовой устойчивости предприятия, его деловую активность, платежеспособность и ряд других показателей, которые приобретают именно сегодня особенно важное значение.

В статьях «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Другие денежные средства» показывается остаток средств фирмы в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банке. Эти суммы отображаются на дебетовом сальдо 50, 51,54,55,56 счетов[3].

Также важным источником информации и движении денежных средств является Отчет о движении денежных средств, в котором представлена структура поступления и расходования денежных средств.

Отчет и денежных средствах имеет следующую структуру:

1. Остаток денежных средств на начало года.

2. Поступило денежных средств: всего и в т.ч.:

- выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

- выручка от реализации основных средств и иного имущества;

- авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

- безвозмездно;

- кредиты, займы;

- дивиденды, проценты по финансовым вложениям.

3. Направлено денежных средств: всего и в том числе:

- на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг;

- на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- на выдачу подотчетных сумм;

- на выдачу авансов;

- на оплату долевого участия в строительстве;

- на оплату машин, оборудования и транспортных средств;

- на финансовые вложения;

- на выплату дивидендов, процентов;

- на расчеты с бюджетом;

- на оплату процентов по полученным кредитам;

- прочие выплаты

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода. Справочно в отчете представлены следующие данные:

-поступило по наличном расчету, всего и в том числе по расчетам с юридическими лицами, с физическими лицами, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности.

- наличные денежные средства: поступило из банка в кассу организации; сдано в банк из кассы организации.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Экономическая сущность и функции денежных средств. Понятие и виды денежных потоков

         Деньги – это особый товар, всеобщий эквивалент, который служит основой для обмена товаров и услуг.  Денежная система, основанная на золоте, называется золотым стандартом.  Золотой стандарт существовал в виде золотых монет  и денежных знаков, разменных на золото, а деньги при этом выполняли следующие  функции:

1. Мера стоимости - деньги измеряют стоимость всех товаров.  Стоимость товара, выраженная в деньгах – это его цена.

2. Средство обращения - деньги выступают в качестве посредника в обращении, которое  совершается по формуле: товар – деньги – товар.

3. Средство образования сокровищ – деньги  накапливаются  в качестве представителя богатства вообще.

4. Платежное средство – деньгами расплачиваются  за ранее приобретенный товар, когда наступает срок  погашения задолженности.

5. Мировые деньги –  деньги выступают в роли всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран.

         В настоящее время золотой стандарт перестал существовать, что привело к коренному    изменению сущности, назначения и вида денег. На смену золотых монет пришла искусственная денежная система. Это связано с тем, что деньги  утратили свое прежнее экономическое содержание. Бумажные деньги перестали размениваться на золото и другие драгоценные металлы.  В отличие от золота, бумажные деньги не имеют внутренней стоимости.

         Отмена золотого стандарта привела к тому, что отпали две функции, которые не могут осуществляться без золота в качестве денег – средство образования сокровищ и мировые деньги. В современных условиях в определенной мере выполняются три функции денег: мера стоимости, средство обращения и средство платежа.

        Денежные средства современных предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.

         Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется  с размером текущих обязательств предприятия.  Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

         Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности[4].

         Платежный оборот – это совокупность денежных расчетов, образующаяся в результате  функционирования денег в качестве средства платежа. Движение денег и возникающие в результате этого финансовые отношения сопровождают весь оборот  общественного продукта. Платежный оборот включает налично-денежный и безналичный расчеты.

Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

1. Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его “финансового здоровья”, предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

2. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

3. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время эффективно организованные денежные потоки предприятия обеспечивают рост объема производства и реализации его продукции.

4. Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

5. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

6. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

7. Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов в осуществлении финансовых инвестиций. Высокий уровень синхронизации поступлений и выплат денежных средств по объему и во времени позволяет снижать реальную потребность предприятия в текущем и страховом остатках денежных активов, обслуживающих операционный процесс, а также резерв инвестиционных ресурсов, формируемый в процессе осуществления реального инвестирования.

Таким образом, эффективное управление денежными потоками предприятия способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.

Понятие “денежный поток предприятия” является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации (Приложение 3)..

По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются следующие виды денежных потоков:

а) денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

б) денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

в) денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.

По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков – положительный и отрицательный. Положительный денежный поток, характеризует совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин „приток денежных средств"). Отрицательный денежный поток, характеризует совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций (отток денежных средств).

Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия оба эти вида денежных потоков представляют собой единый (комплексный) объект анализа.

2.2. Цели, задачи, источники и методы анализа денежных средств

1.       Целью анализа денежных потоков является подготовка информации об объемах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов. 

         Необходимо отметить, что цели анализа зависят от субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации. Анализом денежных средств занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки – для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики – для своевременного получения платежей, налоговые инспекции – для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ денежных средств делится на внутренний и внешний.

         Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования денежных потоков предприятия. Его цель – обеспечить планомерное поступление денежных средств, чтобы создать условия для нормального функционирования предприятия, получения максимума прибыли и исключения риска банкротства.

         Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.  Поэтому цель внешнего анализа – установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

         Достижению поставленных целей способствует решение ряда задач в ходе проведения анализа денежных средств[5]:

         - изучение структуры и динамики денежных средств;

         - расчет показателей оборачиваемости денежных средств;

         - анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом;

         - определение достаточности чистого денежного потока;

         - изучение эффективности денежных потоков;

         - рассмотрение реинвестирования денежных потоков;

          - определение рентабельности положительного денежного потока, среднего  

          остатка денежных средств и чистого денежного потока в анализируемом

           периоде;

         - планирование денежных потоков предприятия  в разрезе различных их

          видов;

        - оптимизация денежных потоков предприятия.

       Основными источниками информации для анализа  денежных средств предприятия являются  первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность (Приложение 4).

         Практика финансового анализа уже выработала методику анализа финансовых отчетов. Можно выделить следующие основные методы, которые необходимо использовать для проведения анализа денежных средств предприятия:

- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой  позиции отчетности с предыдущим периодом.

- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов  и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения  показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

- сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

- факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель  с помощью детерминированных или стохастических  приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

         Итак, целью внутреннего  анализа денежных средств является  обеспечение планомерного их поступления для нормального функционирования предприятия,   целью внешнего - установление выгодности  вложения средств в данное предприятие.  Задачами анализа являются  выявление  резервов  и устранение недостатков в использовании денежных средств. При проведении анализа денежных средств целесообразно использовать такие методы, как вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ, анализ абсолютных и относительных показателей, сравнительный и факторный анализ.

         Под методикой анализа понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой – либо работы. Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, а целым комплексом взаимосвязанных показателей.

Заключение

         Денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе предприятия, на банковских счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Основные направления движения денежных средств связаны с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия.

В структуре отчета выделяют  три  вида  деятельности,  которые  идут  в следующем порядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность. Сначала  определяется  чистый  прирост  (уменьшение)  денежных  средств   за отчетный период, который рассчитывается путем суммирования  чистых  денежных средств от всех видов деятельности. Затем чистое изменение денежных средств за  период  прибавляется  к  остатку (или вычитается из остатка) денежных средств на начало  периода.  Полученная сумма равна остатку денежных средств на конец периода,

В нижней части отчета  отдельно  отражаются  существенные  инвестиционные  и финансовые операции, не связанные с использованием денежных средств.

    Классификация  денежных  потоков  по  видам  деятельности  в  отчете  о движении денежных средств, помогает инвесторам оценить:

¾ потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;

¾ потенциальные возможности  организации  выплачивать  дивиденды  и  выполнять свои обязательства;

¾ причины различий между чистой  прибылью  и  чистыми  денежными  потоками  от операционной деятельности;

¾ инвестиционные   и   финансовые   операции,   совершенные   за   период,   с использованием денежных средств.

    Отчет  о  движении  денежных  средств   не   составляется   на   основе скорректированной   оборотной   ведомости.   Информация,   необходимая   для составления данного отчета, обычно поступает из  следующих  источников: 

(а) бухгалтерских балансов за соответствующие периоды,

(б) отчета о  прибылях  и убытках за текущий период и

(в) других источников.

Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из счета  прибылей  и убытков, показывающего, между  прочим,  величину  прибыли,  произведенной  в компании в течение года, и баланса, показывающего  размеры  и  классификацию активов и то, как они финансировались. Кроме того,  требуются  сравнительные показатели по всем статьям счета прибылей и убытков и  баланса.  Однако  для более полного понимания состояния дел компании, также необходимо  определить изменения, произошедшие в  активах,  обязательствах  и  капитале  в  течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные средства.

Цель  отчетов  о  движении  денежных  средств  состоит  в  том,   чтобы одновременно показать способ  финансирования  деятельности  компании  и  как используются  финансовые  ресурсы.  Выбранная  форма   должна   обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать  средства,  сформированные или  израсходованные  в  результате  деятельности  компании,   и   то,   как использовано любое  превышение  ликвидных  активов  или  как  финансировался любой дефицит таких активов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ  СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)

2. Агафонова М.Н. Учет денежных документов // Главбух № 22, 2001. с.33-35.

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник.  М.ИНФРА-М,2003.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа: учебник». - М.: Финансы и статистика, 2004 г.- 288с.

5. Балабанов И.Т. "Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?". - М.: Финансы и Статистика, 1994.

6. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.ИНФРА-М,2003.

7. Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации // Аудиторские ведомости № 3, 2002, с. 15-18.

8.  Бородина В. Оформление кассовых операций //Финансовая газета. Региональный выпуск № 1, 2000, с.4.

9. Гетьман В.Г. Финансовый учет. Учебное пособие. М.Проспект,  2002.

10. Гордонов М.И. Организация наличного денежного обращения // Финансовая газета N 11, 1999, с.5.

11. Горюнов В.А. О судебной практике привлечения к ответственности за неоприходование (неполное оприходование) в кассу наличных денежных средств // "Налоговый вестник" N 8, 2002. с.15-22.

12. Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. - М.: ИКЦ «ДИС», 1997.

13. Дудко А.Н. Административная ответственность за превышение расчетов наличными денежными средствами //Российский налоговый курьер N 8, 2000, с.15-18.

14. Ефимова О.В. Анализ движения денежных средств предприятия // Бухгалтерский учет № 2, 1994. с. 17-23.

15. Егоров А.С. Что может проверить обслуживающий банк? // Главбух № 11, 2001. с.33-35.

16. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет N 2,2000, с.13-17.

17. Захарьин В.Р. Учет денежных средств // Консультант бухгалтера N 8, 2001, с.9-12.

18. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. Учебник. М.Проспект, 2002.

19. Коробецкая И.П. Бухгалтерская отчетность за 2002 год // Российский налоговый курьер  N 1/2, 2003 г., с.2-25.

20. Машков С.А. Что нужно знать бухгалтеру о Законе "Об электронной цифровой подписи" // Бухгалтерский учет № 20, 2002. с.15-16.

21. Носков Б.П., Гусева Т.А. Контроль кредитных организаций за соблюдением порядка ведения кассовых операций  // Законодательство N 6, 2000, с. 25-28.

23. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет N 5, 2002, с.19-28.

24. Юцковская И. Организация наличного денежного обращения //Финансовая газета N 14, 2001, с.5-8.

Приложение 1

Отчет о движении денежных средств за 2003 год

Форма 0710004 с.2

"___"______________20___г.

Приложение 2

Этапы обращения денежных средств

Приложение 4

Источники информации для анализа  денежных средств