Налогообложение страховых компаний

Налогообложение страховых компаний

Особенности налогообложения страховых компаний

ВВЕДЕНИЕ
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВАНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ВВЕДЕНИЕ

Для эффективного развития рыночного хозяйства необходимо, чтобы экономические основы любой предпринимательской деятельности опирались на адекватную гражданско-правовую основу. Причем эта основа должна быть взаимоувязанной по содержанию, принципам и форме на всех уровнях рыночного хозяйства — от государственного до уровней производителя и потребителя.

В России, как и в ряде западных стран (например, в Германии), форми­руется трехступенчатая система регулирования страхового рынка:

• первая ступень — Гражданский и Налоговый кодексы, некоторые зако­ны и правовые акты, имеющие статус кодекса;

• вторая ступень — специальные законы по страховой деятельности и смежным с ней видам деятельности;

• третья ступень — нормативные акты министерств и ведомств по страховому делу.

Правовое регулирование страховых отношений охватывает права и обязанности страховщика и страхователя, застрахованного, выгодоприобретателя. Кроме того, в страховании участвуют другие лица, а также контрольные, налоговые и правоохранительные органы, органы исполни­тельной и законодательной власти.

Правовые отношения, регулирующие процесс формирования и ис­пользования страхового фонда, то есть собственно страхование, отно­сятся к сфере гражданского права. В качестве объектов страховых от­ношений выступают материальные и денежные ценности, а также нема­териальные личные блага человека — жизнь, здоровье, трудоспособ­ность, то есть риск потери семейных доходов в результате утраты здоро­вья или наступления смерти в период страхования. Основными субъек­тами указанных отношений являются страховщики, страхователи, заст­рахованные и выгодоприобретатели. Поскольку страховые правоотношения имеют форму взаимных обязательств сторон, то они относятся к обязательственному праву.

Следует отметить, что нормативная база по страхованию, регулирую­щая финансово-хозяйственную деятельность страховых компаний и вклю­чающая несколько кодексов (гражданский, налоговый, трудовой и др.) и более сорока федеральных законов, далека от совершенства. Отдельные законы не полностью соответствует современному этапу развития страхо­вого рынка, а в ряде случаев противоречат сложившейся экономической ситуации и друг другу, в результате чего страхование развивается в значи­тельной степени хаотично, под влиянием разнонаправленных, нескоорди­нированных действий. В качестве примеров можно выделить требование публичности договора личного страхования, путаницу в количестве от­раслей страхования в ГК РФ и в законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации», отсутствие законодательных документов по пе­рестрахованию, дефицит общепринятых в мировой практике видов обяза­тельного страхования при общем весьма значительном их количестве, не­совершенство Налогового Кодекса и т.п. Это обстоятельство необходимо постоянно учитывать при более подробном рассмотрении отдельных сто­рон страховой деятельности.

 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Страхование как сфера профессиональной деятельности регулируется главами Гражданского Кодекса РФ, прежде всего главой 48 «Страхова­ние», а также главами: 3 «Граждане (физические лица)», 4 «Юридические лица», 7 «Ценные бумаги», 9 «Сделки», 10 «Представительство. Доверен­ность», 11 «Исключение сроков», 12 «Исковая давность», 13—20, посвя­щенные правам собственности, 21—29, посвященные обязательствам и до­говорам, 34 «Аренда», 37 «Подряд», 42 «Закон и кредит», 44 «Банковский вклад», 45 «Банковский счет», 49 «Поручение», 52 «Агентирование» и другими в части, регулирующей деятельность страховой компании как субъекта хозяйственной деятельности.

Основное содержание главы 48 Кодекса составляют нормы, регулиру­ющие отношения по договорам имущественного и личного страхования. Определяется понятие обязательного страхования, причем в двух видах — за счет средств государственного бюджета и за счет иных источников. Обя­зательность страхования устанавливается не для всех участников, а имен­но для страхователя, причем страхователь не может навязать свои условия договора страхования страховщику.

Налогообложение страховщиков регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК). Ст. 149 части второй НК подтвердила, что оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию стра­ховыми организациями, а также по негосударственному пенсионному обес­печению негосударственными пенсионными фондами не облагается нало­гом на добавленную стоимость. Однако имеется важное исключение — в пп. 4 п. 1 ст. 162 указано, что страховое возмещение по договорам страхо­вания на случай неплатежа за поставленную продукцию следует включать в оборот, облагаемый НДС, если реализация такой продукции облагается данным налогом.

Согласно ст.284 гл. 25 части второй НК в редакции Федерального За­кона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодатель­ства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утра­тившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Рос­сийской Федерации о налогах и сборах», налоговая ставка на прибыль стра­ховщиков устанавливается в размере 24 процентов. Определение налого­вой базы страховщиков будет рассмотрено в теме 6.

Налогообложение страхователей также регулируется НК. Согласно п.2 ст.208 гл. 23 части второй НК страховые выплаты физическим лицам при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организа­цией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоян­ного представительства в РФ, относятся к их доходам.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, получен­ные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по доброволь­ному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключе­нием оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахо­ванных лиц, а также доходы в виде страховых выплат по договорам добро­вольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обес­печения, заключенными с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 213 НК РФ).

Более подробно условия налогообложения страховых выплат мы будем рассматривать в темах, посвященных отдельным отраслям страхования.

Согласно ст. 252 и 263 гл. 25 части второй НК в редакции Федерально­го Закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодатель­ства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утра­тившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Рос­сийской Федерации о налогах и сборах» расходы на обязательное и добро­вольное страхование имущества и ответственности относятся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, а расходы на личное страхование, включая пенсионное и медицинское, к расходам на оплату труда, согласно ст. 255 НК в упомянутой редакции.

В соответствии со ст. 263 расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обяза­тельного и следующим видам добровольного страхования имущества:

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объек­тов незавершенного строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с проведением строи­тельно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого нало­гоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на полу­чение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ либо явля­ется условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соот­ветствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми меж­дународными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах утвержденных законодательно тарифов. Если данные тарифы не утверждены — то в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав расходов также в раз­мере фактических затрат.

К расходам налогоплательщика на оплату труда, согласно ст. 255 НК в вышеупомянутой редакции, относятся суммы взносов работодателей по следующим видам страхования в пользу работников:

• обязательное и добровольное пенсионное пожизненное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);

• долгосрочное страхование жизни на срок не менее пяти лет, если в течение этих пяти лет не предусматривается страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов;

• добровольное личное страхование на срок не менее года, предусмат­ривающее оплату медицинских расходов застрахованных;

• добровольное личное страхование исключительно на случай смер­ти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обя­занностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования (обеспечения) учитывается в качестве расходов при налогообложении в размере не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

При изменении вышеуказанных условий договоров страхования жиз­ни и пенсионного страхования (обеспечения) или их расторжения взносы работодателей по этим договорам подлежат налогообложению с момента изменения (расторжения), за исключением досрочного расторжения в связи с обстоятельствами непреодолимой силы.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусмат­ривающие оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере не более трех процентов от суммы расходов на оплату труда.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосудар­ственному пенсионному обеспечению), согласно ст. 272 главы 25 НК, при­знаются расходами в целях налогообложения только в том отчетном перио­де, в котором были выделены средства на оплату страховых взносов.

До принятия главы 25 НК расходы по страхованию относились на се­бестоимость в ограниченном размере: от одного до трех процентов сово­купной стоимости произведенной продукции (работ, услуг).

 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ

Под имущественным страхованием в Гражданском кодексе Российс­кой Федерации (ст.929) подразумевается процесс составления и исполне­ния договоров, в которых страховщик за определенную премию обязуется при наступлении страхового события возместить страхователю или друго­му лицу, в чью пользу заключен договор, убытки, причиненные застрахо­ванному имуществу или иным имущественным интересам страхователя.

Для получения страхового возмещения клиент должен заявить свою претензию по страховому случаю в установленный срок и по установлен­ной форме. Соблюдение срока очень важно в имущественном страхова­нии, так как при запаздывании трудно определить первоначальные раз­меры ущерба.

Важнейшими видами имущественного страхования являются огне­вое, от кражи, автотранспортное, морское, авиационное.

В соответствии с п. 4 ст. 213 НК (в редакции Федерального Закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Рос­сийской Федерации» от 29.12.2000 № 166) по договору добровольного иму­щественного страхования при наступлении страхового случая доход физи­ческого лица — налогоплательщика, подлежащий налогообложению, оп­ределяется в случаях:

• гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застра­хованного имущества на дату заключения указанного договора, увели­ченной на сумму уплаченных за страхование этого имущества страхо­вых взносов;

• повреждения застрахованного имущества как разница между полу­ченной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осу­ществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов;

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (вос­становления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восста­новление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экс­пертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (ока­занных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном поряд­ке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных стра­хователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в свя­зи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, уста­новлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и усло­виями договора имущественного страхования.

Налоговая ставка, в соответствии с п. 1 ст. 224 части второй НК, уста­навливается в размере 13 процентов.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взно­сов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование произ­водится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действу­ющим законодательством.

Налоговой базой для уплаты единого социального налога (ЕСН), со­гласно п.4 ст.23 7 НК, является материальная выгода, получаемая работ­ником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного стра­хования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вно­сились за него работодателем.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ

Согласно ст. 4 Федерального Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» к личному страхованию относится страхование имущественных интересов, связанных с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица.

Под страхованием жизни принято понимать предоставление стра­ховщиком в обмен на уплату страховых премий гарантии выплатить опре­деленную сумму денег (страховую сумму) страхователю или указанным им третьим лицам в случае смерти застрахованного или его дожития до опре­деленного срока. Страхуемый риск при страховании жизни — это продол­жительность человеческой жизни. Риском является не сама смерть, а время ее наступления. Основными принципами страхования жизни являются: страховой интерес, участие в прибыли страховой компании, выкуп страхового дого­вора, «прозрачность» страхования жизни. Согласно ГК РФ договор стра­хования жизни является публичным.

Договор страхования жизни представляет собой официально скреп­ленное соглашение между страховщиком и страхователем о выплате пер­вой стороной определенной денежной суммы (страховой суммы) при на­ступлении конкретных страховых случаев в обмен на уплату страховых премий второй стороной.

В качестве основного источника для расчета тарифов по страхованию жизни служат таблицы смертности, которые государственными органами статистики с определенной периодичностью на основе информации, собира­емой в результате переписи населения либо самим страховщиком, и планиру­емая норма доходности. В некоторых странах минимальная гарантированная норма процента, которую должен обеспечить страховщик, устанавлива­ется государственными органами надзора за страховой деятельностью.

Страхование от несчастных случаев и болезней определяется как совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанно­сти страховщика по страховым выплатам в фиксированной сумме либо в размере частичной или полной компенсации дополнительных рас-ходов застрахованного, вызванных наступлением страхового случая (при этом возможна комбинация обоих видов выплат). На практике в большинстве случаев российские страховщики ограничивают свою ответственность толь­ко несчастными случаями, оставляя риск заболеваний в компетенции меди­цинского страхования и страхования жизни.

Страхование выезжающих за рубеж обеспечивает компенсацию ме­дицинских расходов, могущих возникнуть в заграничной поездке вслед­ствие внезапного заболевания или несчастного случая. Этой своей сторо­ной страхование граждан, выезжающих за рубеж, тесно смыкается с обык­новенным страхованием от несчастного случая (в части возмещения меди­цинских расходов), но отличается от него территорией действия полиса. Самая характерная черта страхования граждан, выезжающих за рубеж, — включение в него так называемого страхования неотложной помощи, то есть немедленного предоставления оговоренной услуги. Данная деятель­ность относится к страховой, так как основывается на передаче страхов­щику риска возникновения необходимости неотложной помощи в обмен на предварительную уплату определенной страховой премии.

Медицинское страхование — это совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страхо­вых выплат (выплат страхового обеспечения) в размере частичной или пол­ной компенсации дополнительных расходов застрахованному, вызванных его обращением в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование — один из наиболее важных элементов системы социальной защиты населения в части охраны здоровья у получения необходимой медицинской помощи в случае заболевания. В России ОМС является государственным и всеобщим для населения. Госу­дарство в лице своих законодательных и исполнительных органов опреде­ляет основные принципы организации ОМС, устанавливает тарифы взно­сов, круг страхователей и создает специальные государственные фонды для аккумуляции взносов на обязательное медицинское страхование. Все­общность ОМС заключается в обеспечении всем гражданам равных гаран­тированных возможностей получения медицинской, лекарственной и про­филактической помощи в размерах, устанавливаемых государственными программами ОМС.

Добровольное медицинское страхование обеспечивает гражданам за­щиту от рисков расходов на дополнительные медицинские и иные услуги, сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

В реализации дополнительного пенсионного обеспечения использу­ются различные варианты. Первый — сам работник или его предприятие покупают для него пенсионный полис страховой компании, дающий право на пожизненную ренту. Второй — открытие персональных пенсионных сче­тов в коммерческих банках. Третий — участие в негосударственных пенси­онных фондах.

Негосударственный пенсионный фонд — особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров с вкладчиками фонда в пользу участников фонда. Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает ак­кумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пей сии участникам фонда.

В соответствии с п.2 ст.213 НК (в редакции Федерального Закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации») суммы страховых выплат, полученные по дого­ворам страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учиты­ваются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых вып­лат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на мо­мент заключения договора страхования. В противном случае разница меж­ду указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке в размере 35 процентов согласно п. 2 ст. 224 части второй НК.

Согласно п. З ст.213 НК, в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (досрочного расторже­ния договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами) до истечения пя­тилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного растор­жения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования (законодательством РФ о негосу­дарственных пенсионных фондах) и условиями договора выплате при дос­рочном расторжении договора страхования (пенсионного обеспечения), а также в случае изменения условий указанного договора в отношении сро­ка его действия полученный доход, за вычетом суммы внесенных физичес­ким лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подле­жит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, соглас­но п. 1 ст. 224 части второй НК, в размере 13 процентов.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пен­сионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:

• когда страхование работников производится работодателями в обяза­тельном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

• заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном пенсионном обеспечении) при ус­ловии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника.

Налоговой базой для уплаты единого социального налога (ЕСН), со­гласно п.4 ст.237 НК, является материальная выгода, получаемая работ­ником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного стра­хования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п/п.9 п.1 ст.238 НК) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Согласно п/п.9 п.1 ст.238 НК не подлежат налогообложению ЕСН: сум­мы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работни­ков, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законо­дательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, пре­дусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застра­хованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов за­страхованных физических лиц при условии отсутствия денежных выплат застрахованным физическим лицам.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВАНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Гражданско-правовая ответственность — способ принудительного воздействия на нарушителя гражданских прав путем применения санкций имущественного характера, направленных на восстановление имуществен­ного положения потерпевшего. Она наступает в результате нарушения иму­щественных и личных неимущественных прав граждан и организаций (не­законного владения, нарушения договора, неумышленного причинения вреда и т.д.). Данный вид ответственности влечет за собой только имуще­ственные меры и ее основная цель — компенсация вреда или ущерба, при­чиненного потерпевшему.

В «Условиях лицензирования страховой деятельности Российской Федерации», утвержденных приказом страхового надзора от 19 мая 1994 г. № 02-02/08, определены следующие подотрасли страхования ответственности: страхование гражданской ответственности владельцев автотранс­порта; страхование гражданской ответственности перевозчика; страхова­ние гражданской ответственности предприятий — источников повышен­ной опасности; страхование профессиональной ответственности; страхо­вание ответственности на неисполнение обязательств; страхование иных видов гражданской ответственности.

Персональное страхование гражданской ответственности включает: страхование гражданской ответственности главы семьи или частное, семей­ное и спортивное страхование ответственности; страхование ответственнос­ти владельца животных; страхование гражданской ответственности домо­владельцев; страхование ответственности за загрязнение вод; страхование ответственности заказчика при постройке; страхование ответственности владельцев судов; страхование гражданской ответственности охотников.

Страхование гражданской ответственности предприятий обычно включает: страхование гражданской ответственности производителя то­вара; страхование гражданской ответственности перевозчика; страхова­ние гражданской ответственности за загрязнение окружающей природной среды и страхование гражданской ответственности предприятий, эксплуа­тирующих опасные производственные объекты за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде.

Объектом страхования гражданской ответственности владельцев средств транспорта является вред жизни, здоровью и ущерб имуществу третьих лиц, которые могут быть причинены при эксплуатации средства транспорта.

Профессиональную ответственность страхуют те лица, чья ответ­ственность, как правило, не застрахована в рамках ответственности пред­приятия. Страхование профессиональной ответственности осуществляется на случай возникновения каких-либо упущений, недосмотров, неосторож­ности и т. д. лиц определенных профессий. При этом подразумевается, что эти лица обладают необходимой компетенцией для занятия данным видом деятельности и относятся к своим обязанностям добросовестно, исполняя все требования, предъявляемые к данной профессии. Подтверждением уров­ня квалификации лиц таких профессий является наличие у них сертифика­тов, дипломов или других документов.

В соответствии с п.4 ст.213 НК (в редакции Федерального Закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Рос­сийской Федерации») по договору добровольного страхования гражданс­кой ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств при наступлении страхового случая доход физического лица-налогоплательщика (получателя выплаты), подлежащий нало­гообложению, определяется в случаях:

• гибели или уничтожения имущества третьих лиц как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью поврежденного имущества на дату наступления страхового случая, увеличенной на сумму уплаченных за страхование этого имущества страховых взносов;

• повреждения имущества третьих лиц как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлял­ся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных за страхо­вание этого имущества страховых взносов;

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (вос­становления) поврежденного имущества в случае, если ремонт (восстанов­ление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, зак­лючением, актом), составленным страховщиком или независимым экспер­том (оценщиком).

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) имущества под­тверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (ока­занных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном поряд­ке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных стра­хователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в свя­зи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, уста­новлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и усло­виями договора имущественного страхования.

Налоговая ставка, в соответствии с п. 1 ст. 224 части второй НК, уста­навливается в размере 13 процентов.

Налоговой базой для уплаты единого социального налога (ЕСН), со­гласно п.4 ст.237 НК, является материальная выгода, получаемая работ­ником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного стра­хования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вно­сились за него работодателем.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. ФЗ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
4. Архипов А.П., Гомеля В.Б. «Основы страхового дела».  М.: Маркет ДС, 2002. 410 стр.
5. Евстигнеев В.Д.  «Государственная поддержка и регулирование страхового дела»  //  Финансы, 1996, № 7. С. 38-40.
6. Ефимов С.Л. «Экономика и страхование: Энциклопедич. словарь»  М.: Церих-ПЭЛ, 1996. 525 стр.
7. Крутик А.Б., Никитина Т.В. «Организация страхового дела».   СПб.: СПбГУЭФ, 1999. 304стр.
8. Турбина К. «Страхование и себестоимость» //  Финансовый бизнес, 1997, №3. С. 29-32.
9. Шахов В.В. «Страхование: учебник для ВУЗов».  М.: Страховой полис, ЮНИТИ, 1997. 311 стр.
10.  Шинкаренко И.Э. «Страхование ответственности»  М.: Финансы и статистика, 1999. 352 стр.